Согласно нормам налогового законодательства контролируемые сделки – официально заключаемые между взаимозависимыми лицами (при наличии особых условий), равно как и приравненными к ним. Подобные взаимоотношения привлекают пристальное внимание налоговиков на предмет проверки ценообразования и, соответственно, полноты исчисления и уплаты налоговых платежей. В ИФНС стороны-участники должны предоставлять уведомление о контролируемых сделках – образец заполнения вы найдете ниже.

Контролируемые сделки – критерии и правовая суть

Значение контролируемости договоров определено в стат. 105.14 НК. В общепринятом порядке это, прежде всего, операции между взаимозависимыми сторонами, но только при наличии отдельно обозначенных условий. Другая категория – сделки между приравненными к зависимым лицами. Участниками взаимоотношений могут выступать как предприятия, так и граждане.

Обратите внимание! Кто конкретно относится к взаимозависимым лицам, а также как именно рассчитывается доля участия регламентируют стат. 105.1 и 105.2 НК РФ.

Контролируемые сделки - 2017: критерии, таблица

Признание заключенных российскими резидентами контрактов контролируемыми, осуществляется при соответствии как минимум одному из приведенных ниже основных условий по п.2, 3 стат. 105.14. Полный подробный перечень оснований содержится в стат. 105.14.

Контролируемые сделки в 2017 – критерии, таблица:

Основания признания договора контролируемым при подписании резидентами РФ	Совокупная величина получаемых доходов, при превышении лимита которых отношения считаются контролируемыми
Все виды операций	Общий доходный объем за отчетный календарный год от 1 млрд. руб.
Одно лицо-участник – плательщик НДПИ (по рабочей процентной ставке), предмет контракта – полезное добываемое ископаемое	Общий объем полученных доходов за год (календарный) от 60 млн. руб.
Как минимум один участник применяет ЕНВД либо ЕСХН, второй участник не использует упомянутые спецрежимы	Общий объем полученных в рамках данных режимов доходов за год (календарный) от 100 млн. руб.
Минимум один участник пользуется льготой по налогу с прибыли (ставка «нулевая» для «сколковцев») или же освобожден от его уплаты, второй участник таких поблажек не имеет	Общий объем полученных доходов за год (календарный) от 60 млн руб.
Минимум одно лицо-сторона договора признано резидентом ОЭЗ либо участником СЭЗ и имеет спецльготы в части прибыли, вторая сторона не считается резидентом
Минимум одно лицо-участник рассчитывает прибыль по п. 1 стат. 275.2, второе – нет
Минимум один участник считает налог с прибыли по стат. 284.3, 284.3-1 НК РФ

Как и когда сдавать уведомление о контролируемых сделках за 2017 год

Если компания заключала контролируемые договора, информация за отчетный период направляется в ИФНС по месту нахождения/жительства участника-налогоплательщика до 20-го мая следующего года (п. 2 стат. 105.16). Уведомительный бланк разработан ФНС в приказе №ММВ-7-13/524 от 27.07.12 г. Формат представления – электронный или бумажный по выбору отчитывающейся стороны. За 2017 г. сведения необходимо подать до 21.05.2018 г.

22 мая 2017 года истекает крайний срок представления уведомления о контролируемых сделках за 2016 год. Должна ли ваша организация отчитываться о контролируемых сделках, и на что надо обратить внимание при подготовке уведомления в программе «1С:Бухгалтерия 8 КОРП» редакции 3.0 - БУХ.1С рассказали эксперты 1С.

Кто должен представлять уведомление

Налогоплательщики, совершавшие в 2016 году сделки, признаваемые согласно главе 14.4 НК РФ контролируемыми, обязаны представить в налоговые органы уведомление о таких сделках (п. 1 ст. 105.16 НК РФ).

На основании информации, содержащейся в уведомлении, налоговые органы вправе проверить полноту исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами.

Уведомление обязана представлять каждая сторона сделки, в том числе применяющая срецрежимы (УСН, ЕСХН, ЕНВД) (пп. 3-4 п. 2 ст. 105.14 НК РФ).

Если спецрежимы применяют обе стороны сделки, то такие сделки не контролируются (пп. 3, 4 п. 2 ст. 105.14 НК РФ).

Форма и порядок заполнения уведомления о контролируемых сделках утверждены приказом ФНС России от 27.07.2012 № ММВ-7-13/524@. Уведомление о контролируемых сделках за 2016 год следует представлять не позднее 22.05.2017 (п. 2 ст. 105.16 НК РФ).

В программе «1С:Бухгалтерия 8 КОРП» редакции 3.0 разработана специализированная подсистема подготовки уведомления о контролируемых сделках, которая позволяет автоматически заполнить, проверить, распечатать и выгрузить уведомление в электронном виде.

Что понимается под сделкой

Контролирующие органы неоднократно разъясняли, что термин «сделка» для целей налогообложения Налоговым кодексом не определен, поэтому это понятие используется в значении, применяемым гражданским законодательством РФ (см. письма Минфина России от 04.08.2015 № 03-01-18/44884, от 13.01.2014 № 03-01-18/352).

В соответствии с ГК РФ сделками признаются действия граждан и юридических лиц, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей (ст. 153 ГК РФ).

В «1С:Бухгалтерии КОРП» редакции 3.0 под сделкой понимаются хозяйственные операции, отраженные в учетной системе. В большинстве случаев одна сделка - это отдельная строка первичного документа. При автоматическом формировании первоначального списка контролируемых сделок в программе анализируется 17 видов документов - Реализация (акт, накладная), Поступление (акт, накладная), Отчет о розничных продажах, Поступление оборудования, Поступление НМА, Передача ОС, Передача НМА и т. д.

Какие сделки 2016 года признаются контролируемыми

Контролируемыми сделками в целях налогообложения признаются сделки между взаимозависимыми лицами, а также приравненные к ним сделки с учетом положений, предусмотренных статьей 105.14 НК РФ, а именно:

1. Сделки между российскими взаимозависимыми лицами, если сумма доходов за год по этим сделкам превышает 1 млрд руб. (пп. 1 п. 2 ст. 105.14 НК РФ).

2. Сделки между российскими взаимозависимыми лицами, если одна из сторон сделки является плательщиком НДПИ, предметом сделки является облагаемое НДПИ полезное ископаемое, и сумма доходов за год по этим сделкам превышает 60 млн руб. (пп. 2 п. 2, п. 3 ст. 105.14 НК РФ).

3. Сделки между российскими взаимозависимыми лицами, если одна из сторон сделки применяет спецрежим (ЕСХН или ЕНВД), и сумма доходов за год по этим сделкам превышает 100 млн руб. (пп. 3 п. 2, п. 3 ст. 105.14 НК РФ).

4. Сделки между российскими взаимозависимыми лицами, если одна из сторон сделки освобождена от уплаты налога на прибыль (в том числе плательщик УСН) либо применяет налоговую ставку 0 %, и сумма доходов за год по этим сделкам превышает 60 млн руб. (пп. 4 п. 2, п. 3 ст. 105.14 НК РФ).

5. Сделки между российскими взаимозависимыми лицами, если одна из сторон сделки применяет специальные льготы по налогу на прибыль, и сумма доходов за год по этим сделкам превышает 60 млн руб. (пп. 5 - 7 п. 2, п. 3 ст. 105.14 НК РФ).

6. Сделки с иностранными взаимозависимыми лицами независимо от доходов (п. 1 ст. 105.14 НК РФ, письмо Минфина России от 10.05.2016 № 03-01-18/28673).

7. Сделки между российскими взаимозависимыми лицами с участием независимых «формальных» посредников независимо от доходов (пп. 1 п. 1 ст. 105.14 НК РФ, письмо Минфина России от 29.08.2012 № 03-01-18/6-115).

8. Сделки с иностранными организациями по товарам мировой биржевой торговли, если сумма доходов по таким сделкам с одним лицом за год превышает 60 млн руб. (пп. 2 п. 1, п. п. 5 - 8 ст. 105.14 НК РФ).

9. Сделки с офшорными компаниями, по которым годовая сумма доходов больше 60 млн руб. (пп. 3 п. 1, п. 7 ст. 105.14 НК РФ).

Следует иметь в виду, что суд может признать сделку контролируемой, даже если она не обладает указанными признаками. Это возможно при наличии достаточных оснований полагать, что данная сделка входит в группу однородных сделок, совершенных в целях сокрытия контролируемой сделки (п. 10 ст. 105.14 НК РФ).

Пунктом 4 статьи 105.14 НК РФ определен перечень сделок, не признаваемых контролируемыми, в порядке исключения (например, межбанковские кредиты со сроком до семи дней, сделки по предоставлению беспроцентных займов между российскими взаимозависимыми лицами и т. д.).

В программе «1С:Бухгалтерия 8 КОРП» редакции 3.0 большинство контролируемых сделок определяется автоматически. Сделки, которые отражены ручными операциями или нетиповыми документами, пользователю следует зарегистрировать специальным документом Прочие контролируемые сделки , который доступен по одноименной гиперссылке из формы .

Какие лица признаются взаимозависимыми

Критерии взаимозависимости лиц, а также порядок определения доли участия одной организации в другой организации или физического лица в организации установлены главой 14.1. НК РФ.

В «1С:Бухгалтерии КОРП» редакции 3.0 список взаимозависимых лиц не может быть определен автоматически. Сведения о взаимозависимых контрагентах, в том числе о независимых формальных посредниках, необходимо внести в регистр сведений Взаимо-зависимые лица , который доступен из формы Помощника подготовки уведомления о контролируемых сделках .

Как определять сумму доходов по сделкам

Сумма доходов по сделкам за календарный год определяется путем сложения сумм полученных доходов по таким сделкам с одним лицом (взаимозависимыми лицами) за календарный год с учетом порядка признания доходов, установленного главой 25 НК РФ (п. 9 ст. 105.14 НК РФ).

На практике это означает следующее:

• контролируемость сделки определятся суммой доходов по сделке у продавца, и понятие «расходы покупателя» не используется;
• необходимо учитывать совокупный доход по всем сделкам, а не только доход, полученный лишь одной стороной;
• доход определяется без учета НДС, акцизов и пошлин.

При определении суммы доходов по сделкам за календарный год для расчета суммового критерия в расчет не включаются доходы по сделкам, не учитываемым при определении базы по налогу на прибыль согласно главе 25 НК РФ (письмо Минфина России от 13.01.2014 № 03-01-18/349).

В «1С:Бухгалтерии 8 КОРП» редакции 3.0 суммы доходов по сделке рассчитываются автоматически на основании первичных документов, отраженных в учетной системе, но при заполнении уведомления пользователь имеет возможность скорректировать показатели.

Подготовка уведомления в «1С:Бухгалтерии 8 КОРП» (ред. 3.0)

С чего начать работу

Для доступа к подсистеме подготовки уведомления о контролируемых сделках нужно включить соответствующую функциональность программы.

Функциональность настраивается по одноименной гиперссылке из раздела Главное . На закладке Контролируемые сделки необходимо установить одноименный флаг.

Чтобы подсистема распознавала сделки в качестве контролируемых и в дальнейшем правильно их классифицировала, необходимо проверить полноту и корректность заполнения реквизитов в справочниках Контрагенты и Номенклатура, так как по кодам:

• страны регистрации в карточке контрагента автоматически определяется его принадлежность к офшорным зонам;
• ТН ВЭД в карточке номенклатуры автоматически определяется ее принадлежность к товарам мировой биржевой торговли.

Для удобства работы с контролируемыми сделками в программе предназначен Помощник подготовки уведомления о контролируемых сделках (рис. 1), доступ к которому осуществляется по гиперссылке Помощник подготовки уведомления (раздел Отчеты - Контролируемые сделки ).

Подготовка уведомления о контролируемых сделках состоит из трех основных этапов:

• ввод первоначальных сведений и заполнение списка контролируемых сделок;
• указание дополнительных сведений для объектов, которые попали в список контролируемых сделок, созданный на первом этапе;
• анализ сводной информации, формирование, проверка и выгрузка уведомления о контролируемых сделках в электронном виде для передачи в налоговые органы.

Для заполнения уведомления пользователю достаточно выполнить все действия, последовательно переходя по гиперссылкам, которые сгруппированы в форме Помощника в соответствии с перечисленными этапами.

Полезные методические материалы для подготовки уведомления

1. Подробнее том, какие лица признаются взаимозависимыми, и какие сделки признаются контролируемыми, к каким последствиям может привести заключение указанных сделок, см. в «Бизнес-справочнике: правовые аспекты» в разделе «Юридическая поддержка»

2. Обновленную статью о подготовке уведомления о контролируемых сделках в «1С:Бухгалтерии 8 КОРП» (ред. 3.0) см. в разделе «Технологическая поддержка прикладных решений»

5. Видеозапись лекции в 1С:Лектории от 24.03.2016 «Трансфертное ценообразование: практика применения, подготовка уведомления о контролируемых сделках за 2015 год в "1С:Предприятии 8"» с участием представителей ФНС России и экспертов 1С.

Контролируемые сделки 2019 - критерии - таблица с ними, приведенная в нашей статье, разработана с учетом последних изменений Налогового кодекса РФ. Подробнее о том, какие сделки можно отнести к контролируемым, а также что изменилось в отношении контролируемых сделок в 2019 году, рассказывается в данной статье.

Контролируемые сделки (критерии 2019): понятие

Под контролируемыми понимаются гражданско-правовые сделки, совершаемые гражданами или юридическими лицами, которые в силу соответствия установленным в законе условиям подлежат проверке налоговыми органами.

К контролируемым сделкам относятся:

• сделки между взаимозависимыми лицами;
• иные сделки, приравненные к сделкам взаимозависимых лиц;
• сделки, которые приобрели статус контролируемых посредством вынесения судебного решения РФ в результате их оспаривания ФНС РФ.

Основным документом, которым следует руководствоваться при определении критериев признания сделки контролируемой, порядка отчета по такой сделке, ответственности за его неисполнение, а также методов и способов осуществления налогового контроля, является Налоговый кодекс РФ (далее — НК РФ).

Разъяснения по отдельным вопросам, связанным с совершением контролируемых сделок и уведомлением об их совершении, содержатся также в документах Федеральной налоговой службы (приказ от 07.09.2018 № ММВ-7-13/249@, письмо от 13.04.2017 № ЕД-4-13/6968@), а также актах Министерства финансов РФ (например, письмо от 15.06.2017 № 03-12-11/1/37167 и др.).

Контролируемые сделки, приравненные к сделкам между взаимозависимыми лицами

Закон относит к взаимозависимым лицам граждан и (или) организации, чьи экономические связи имеют прямое воздействие на условия или финансовые итоги их деятельности или деятельности представляемых ими лиц. Подробно о признаках взаимозависимости рассказываетст. 105.1 НК РФ).

В качестве иных сделок, приравниваемых к сделкам между взаимозависимыми лицами, признаются:

1. Несколько сделок по сбыту (перепродаже) товаров (проведению работ, предоставлению услуг), заключаемых с участием или при посредничестве лиц, не связанных друг с другом. При этом в сделке допускается наличие третьих лиц, не являющихся взаимозависимыми, которые:

• не осуществляют по этим сделкам никаких вспомогательных функций, кроме сбыта (перепродажи) товаров (проведения работ, предоставления услуг) одним лицом иному взаимозависимому с ним лицу;
• не берут на себя риск и не расходуют свои активы для осуществления сбыта (перепродажи) товаров (работ, услуг) одним лицом иному взаимозависимому с ним лицу.

Внешнеторговые договоры, предметом которых выступают товары мировой биржевой торговли, перечисленные в п. 5 ст. 105.14 НК РФ (например, черные металлы).

Договоры с участием контрагента — резидента офшорной зоны из перечня стран, принятого Минфином РФ. Таковыми резидентами могут быть и российские юридические лица, постоянно работающие на территории офшорной зоны, и, таким образом, сделки лица, связанные с такой деятельностью, могут подпадать под признаки контролируемых.

Указанные выше сделки признаются контролируемыми только при сумме годового дохода по сделкам свыше 60 млн. рублей. Причем для внешнеторговых договоров на товары международной биржевой торговли и договоров с резидентами офшорных зон сумма в 60 млн. руб. рассчитывается по сделкам с одним (каждым отдельно) контрагентом (п. 7 ст. 105.14 НК РФ).

Критерии признания сделок взаимозависимых лиц контролируемыми для целей налогообложения

Под характеристики контролируемых подпадают сделки взаимозависимых лиц, которые содержат специальные условия из ст. 105.14 НК РФ.

Прежде всего, все участники и выгодоприобретатели по сделке между взаимозависимыми лицами должны быть зарегистрированы либо иметь налоговое резидентство в РФ. Далее закон устанавливает 2 вида требований, по которым можно отнести сделку к контролируемым:

1. Соответствие указанной в законе сумме прибыли за календарный год (далее — сумма прибыли). Для взаимозависимых лиц эта сумма — свыше 1 млрд. рублей.
2. Участие в сделке лица, которое обязано уплатить или освобождено от уплаты определенного вид налога в зависимости от специфики его деятельности.

Какие сделки взаимозависимых лиц признаются контролируемыми

Так, сделка, в которой все участники и бенефициары зарегистрированы на территории РФ либо являются ее налоговыми резидентами, считается контролируемой, если:

• предметом сделки выступает полезное ископаемое, добытое участником сделки, который уплачивает налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ) по ставке, исчисляемой в процентах;
• один из ее участников добывает углеводородное сырье на новом морском месторождении и включает прибыль (убыток) по такой сделке в налоговую базу при расчете налога на прибыль согласно ст. 275.2 НК РФ, а другая сторона сделки не является плательщиком, указанным в п. 1 ст. 275.2 НК РФ либо не учитывает свои доходы/расходы по данной сделке по ст. 275.2 НК РФ.
• любой из ее участников использует единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) либо платит единый налог на вмененный доход для определенной деятельности (ЕНВД), при условии что контролируемая сделка связана с этой деятельностью, а другие участники сделки (один или несколько) не используют данные налоговые режимы.
• хотя бы один из участников сделки (в отличие от других) имеет законное право не платить налог на прибыль юридических лиц (Подробнее о порядке уплаты налога на прибыль организаций рассказывается в статье Налог на прибыль при ОСНО).

В 2018 - 2019 году перечень сделок, которые признаются контролируемыми с доходом в 1 млрд.руб., включает также новые условия, а именно: один из участников договора должен быть исследовательским корпоративным центром согласно закону «Об инновационном центре “Сколково”» от 28.09.2010 № 244-ФЗ и вправе не уплачивать налог на добавленную стоимость (НДС) согласно ст. 145.1 НК РФ. С 01.01.2019 список пополнился сделками, в которых хотя бы 1 из участников платит налог на допдоход от продажи углеводородов и доходы/расходы по сделке учитываются при расчете данного налога.

Критерии контролируемых сделок - 2019: таблица

Для удобства критерии контролируемых сделок приведены в таблице ниже.

Вид сделки	Условия, при наличии которых сделка считается контролируемой	Лимит годового оборота (млн руб.)
1. Сделки между взаимозависимыми лицами, зарегистрированными на территории РФ	Стороны применяют разные ставки по налогу на прибыль к прибыли от деятельности, в рамках которой оформлена сделка
	Один участник договора платит НДПИ по процентному тарифу
	Один из участников сделки пользуется специальной налоговой системой — ЕСХН либо ЕНВД
	Один из участников не платит налог на прибыль
	Один из участников договора осуществляет добычу полезных ископаемых
	Один из участников применяет инвестиционный вычет
	Один из участников сделки является исследовательским корпоративным центром и освобожден от уплаты НДС
2. Несколько сделок по сбыту (перепродаже) товаров (проведению работ, оказанию услуг) при посредничестве лиц, не считающихся взаимозависимыми	При условии что третьи лица: · не осуществляют по данным сделкам никаких других функций, кроме сбыта товаров (проведения работ, предоставления услуг); · не берут на себя риск и не расходуют активы для осуществления сбыта товаров (проведения работ, предоставления услуг)
3. Сделки в области внешней торговли товарами мировой биржевой торговли	Предметом таких договоров должны быть объекты из одной или нескольких товарных групп: · нефть и товары, выработанные из нефти; · черные металлы; · цветные металлы; · минеральные удобрения; · драгоценные металлы и драгоценные камни
4. С резидентами оффшоров из перечня Минфина РФ	Не установлены	Таким образом, в зависимости от вида сделки, налогоплательщика и общего дохода по соответствующей сделке (сделкам) за календарный год договор, заключенный между взаимозависимыми лицами или приравненный к нему, признается контролируемой сделкой в целях налогообложения. Законом также предусмотрены случаи, когда сделка, имеющая признаки контролируемой, таковой не является.

Какие суммы сделок в 2017 г являются контролируемыми по данным сделкам?

Какие критерии признания сделок контролируемыми для целей налогообложения.ИП является единственным учредителем ООО данного,как физ лицо, применяет УСНО-читайте в статье.

Вопрос: ООО (общий режим) продает ИП товары. ИП является единственным учредителем ООО данного (как физ лицо), применяет УСНО.

Ответ: Сделки с предпринимателем не признаются контролируемыми, если годовая сумма доходов по сделкам не превышает 1 млрд руб. Годовая сумма доходов определяется путем сложения доходов по всем сделкам с одним лицом за календарный год.

Критерии признания сделок контролируемыми (для целей налогообложения)

Критерии признания сделок контролируемыми (для целей налогообложения)

Не позже 20 мая уведомите ИФНС о контролируемых сделках прошлого года. Какие сделки считать контролируемыми, смотрите в таблице.

Вид сделки	Совокупность критериев, при наличии которых сделка признается контролируемой
	Условия сделки	Годовая сумма доходов по сделке
Одна из сторон сделки (а также выгодоприобретатель) зарегистрирован (имеет местожительство) в России либо является ее налоговым резидентом
Сделки между взаимозависимыми лицами ( п. 1 ст. 105.14 НК РФ)	Любые	Любая
подп. 1 п. 1 ст. 105.14 НК РФ)	не несут никаких рисков;	Любая
подп. 2 п. 1 ст. 105.14 НК РФ)	черные металлы; цветные металлы ; минеральные удобрения; драгоценные металлы ; драгоценные камни п. 5 ст. 105.14 НК РФ)	Свыше 60 млн руб. п. 7 ст. 105.14 НК РФ)
Сделки с участием иностранного лица, которое зарегистрировано (проживает) или является резидентом страны, поименованной в перечне , утвержденном приказом Минфина России от 13 ноября 2007 г. № 108н подп. 3 п. 1 ст. 105.14 НК РФ)	Любые	Свыше 60 млн руб. п. 7 ст. 105.14 НК РФ)
Стороны сделки (а также выгодоприобретатели) зарегистрированы (имеют местожительство) в России либо являются ее налоговыми резидентами
Сделки между взаимозависимыми лицами п. 2 ст. 105.14 НК РФ)	Один из участников сделки платит НДПИ по ставкам, установленным в процентах подп. 2 п. 2 ст. 105.14 НК РФ)	Свыше 60 млн руб. п. 3 ст. 105.14 НК РФ)
	Хотя бы одна из сторон сделки платит ЕСХН или ЕНВД, а другая сторона (хотя бы один из других участников) сделки не применяет такие режимы подп. 3 п. 2 ст. 105.14 НК РФ)	Свыше 100 млн руб. п. 3 ст. 105.14 НК РФ)
	Хотя бы одна из сторон сделки освобождена от уплаты налога на прибыль или является участником проекта «Сколково» , который применяет ставку 0 процентов, а другая сторона (стороны) не относится к таким категориям организаций подп. 4 п. 2 ст. 105.14 НК РФ)	Свыше 60 млн руб. п. 3 ст. 105.14 НК РФ)
	Хотя бы одна из сторон сделки является налогоплательщиком – участником регионального инвестиционного проекта (соответствует условиям, перечисленным в п. 1 ст. 25.9 НК РФ)	Свыше 60 млн руб. п. 3 ст. 105.14 НК РФ)
	Одна из сторон сделки является организацией, которая занимается добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении и рассчитывает налог на прибыль по правилам Налогового кодекса РФ, а другая сторона (стороны) не относится к такой категории организаций	Свыше 60 млн руб. п. 3 ст. 105.14 НК РФ)
	Одна из сторон сделки – исследовательский корпоративный центр, который указан в Законе «Об инновационном центре "Сколково"» и освобожден от НДС в соответствии со Налогового кодекса РФ	Свыше 60 млн руб. п. 3 ст. 105.14 НК РФ)
	Одна из сторон сделки является резидентом особой экономической зоны или участником свободной экономической зоны ( подп. 5 п. 2 ст. 105.14 НК РФ)	Свыше 60 млн руб. п. 3 ст. 105.14 НК РФ)
	Все остальные сделки без дополнительных условий	Свыше 1 млрд руб. подп. 1 п. 2 ст. 105.14 НК РФ и п. 3 ст. 4 Закона от 18 июля 2011 г. № 227-ФЗ)
Совокупность сделок по реализации товаров (работ, услуг) с участием посредников, не являющихся взаимозависимыми лицами подп. 1 п. 1 ст. 105.14 НК РФ)	Цепочка посредников связывает взаимозависимых лиц, при этом сами посредники: не выполняют никаких функций, кроме организации исполнения сделки; не несут никаких рисков; не используют никакие активы для организации исполнения сделки	Любая
Сделки в области внешней торговли (импорт, экспорт) товарами мировой биржевой торговли подп. 2 п. 1 ст. 105.14 НК РФ)	Предметом сделки является товар, который входит в одну из следующих товарных групп: нефть (товары, выработанные из нефти) ; черные металлы; цветные металлы ; минеральные удобрения; драгоценные металлы ; драгоценные камни п. 5 ст. 105.14 НК РФ)	Свыше 60 млн руб. п. 7 ст. 105.14 НК РФ)

Письмо Минфина России от 01.06.2015 № 03-01-18/31603 «О признании сделок контролируемыми»

«Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо Федеральной налоговой службы от 25.12.2014 № 13-3-03/0029 и по вопросу применения
подпункта 4 пункта 2 статьи 105.14 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) сообщает следующее.
Согласно
статье 105.14 Кодекса контролируемыми сделками признаются сделки между взаимозависимыми лицами (с учетом особенностей, предусмотренных указанной
статьей).

Приближается срок сдачи в налоговый орган уведомления о контролируемых сделках за 2016 год - 20 мая (в 2017 году срок переносится на понедельник 22 мая). Чтобы избежать штрафов, советуем вам проверить, нет ли среди сделок, заключенных вами в 2016 году, контролируемых. Предлагаем «вводный курс» в порядок определения контролируемых сделок и рыночных цен для целей налогообложения.

Штрафы

Штраф за непредставление уведомления о контролируемых сделках составляет 5000 руб.

Штраф за недоплату налога в связи с применением в налоговом учете нерыночных цен по контролируемым сделкам - 40% от суммы недоимки, но не менее 30 000 руб. (с 2017 года).

Контролируемые сделки

Среди сделок с какими контрагентами искать контролируемые сделки? Во-первых, среди взаимозависимых лиц. Критерии отнесения лиц к взаимозависимым утверждены в ст. 105.1 НК РФ. Во-вторых, среди контрагентов, зарегистрированных в странах, входящих в утвержденный перечень офшоров.

Перечень офшоров утвержден Приказом Минфина России от 13.11.2007 N 108н.

Кроме того, к сделкам с взаимозависимыми лицами приравниваются сделки, осуществленные с взаимозависимыми лицами через посредников, если посредники не выполняют никакой дополнительной функции, а также сделки в области внешней торговли товарами мировой биржевой торговли (нефть, черные и цветные металлы, минеральные удобрения, драгоценные металлы и камни).

Сделки, приравненные к сделкам с взаимозависимыми лицами: 1) сделки, осуществленные с взаимозависимыми лицами через посредников, если посредники не выполняют никакой дополнительной функции; 2) сделки в области внешней торговли товарами мировой биржевой торговли (нефть, черные и цветные металлы, минеральные удобрения, драгоценные металлы и камни); 3) сделки с компаниями, зарегистрированными в оффшорах.

Сделки с взаимозависимыми лицами и сделки, приравненные к сделкам с взаимозависимыми лицами, признаются контролируемыми при превышении определенных суммовых критериев. Расчет суммового критерия осуществляется путем суммирования сумм всех доходов / расходов, полученных / понесенных в результате сделок с одним контрагентом в течение года. Суммовые критерии зависят от статуса взаимозависимых лиц (резидент / нерезидент), применяемых ими систем налогообложения, предмета сделок.

Виды сделок	Объем сделок с контрагентом за год, руб.
Сделки с взаимозависимым лицом - резидентом РФ
Сделки с взаимозависимым лицом - нерезидентом РФ
Сделки с взаимозависимым лицом, уплачивающим ЕСХН или ЕНВД
Сделки с взаимозависимым лицом - резидентом особой экономической зоны
Сделки с взаимозависимым лицом, освобожденным от обязанностей налогоплательщика налога на прибыль или применяющим налоговую ставку 0 % в соответствии с п. 5.1 ст. 284 НК РФ.
Сделки с взаимозависимым лицом, которое учитывает доходы (расходы) в соответствии со ст. 275.2 НК РФ
Сделки с взаимозависимым лицом - участником регионального инвестиционного проекта, применяющим налоговую ставку по налогу на прибыль, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, в размере 0 % и (или) пониженную налоговую ставку по налогу на прибыль, подлежащему зачислению в бюджет субъекта РФ, в порядке и на условиях, предусмотренных ст. 284.3 и 284.3-1 НК РФ
Сделки с взаимозависимым лицом - исследовательским корпоративным центром, указанным в Федеральном законе «Об инновационном центре «Сколково», применяющим освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС в соответствии со ст. 145.1 НК РФ
Сделки в области внешней торговли товарами мировой биржевой торговли
Сделки с компаниями, зарегистрированными в стране из списка офшоров

Несмотря на то, что сделки удовлетворяют указанным критериям, они могут не являться контролируемыми. Например, не являются контролируемыми сделки, сторонами которых являются лица, удовлетворяющие одновременно следующим требованиям:

• зарегистрированы в одном субъекте РФ;
• не имеют обособленных подразделений за пределами субъекта РФ;
• не уплачивают налог на прибыль в бюджеты других субъектов РФ;
• не имеют убытков, принимаемых при исчислении налога на прибыль организаций;
• не являются плательщиками ЕСХН, ЕНВД, НДПИ, не освобождены от уплаты налога на прибыль и не применяют налоговую ставку 0% по налогу на прибыль.

С 1 января 2017 г. не являются контролируемыми: 1) сделки по предоставлению поручительств (гарантий) в случае, если все стороны такой сделки являются российскими организациями, не являющимися; 2) сделки по предоставлению беспроцентных займов между взаимозависимыми лицами, местом регистрации (жительства) всех сторон по которым является РФ.

Доходы и расходы для расчета суммового критерия определяются по правилам главы 25 НК РФ. Например, в отношении сделки купли-продажи имущества в суммовой порог нужно включить выручку от реализации имущества, в отношении займа - суммы начисленных процентов по займу.

При этом, в уведомлении о контролируемых сделках доходы и расходы отражаются по правилам бухгалтерского учета.

Форма уведомления

В уведомлении указывается следующая информация:

• предметы сделок;
• сведения об участниках сделок;
• сумма полученных доходов и (или) сумма произведенных расходов;
• применяемые методы ценообразования.

Форма, электронный формат и порядок заполнения утверждены Приказом ФНС России от 27.07.2012 N ММВ-7-13/524@.

Определение рыночных цен

Цены, применяемые в сделках между лицами, не признаваемыми взаимозависимыми, признаются рыночными.

Если цена сделки между взаимозависимыми лицами отличается от рыночных, то налоги должны быть рассчитаны исходя из доходов (расходов), которые бы сложились, если бы сделка была осуществлена на рыночных условиях.

Например, если организацией реализован товар взаимозависимому лицу по цене 5000 руб., а другим контрагентам реализуется в среднем по цене 10 000 руб., то для целей налога на прибыль и НДС выручку от реализации следует рассчитать исходя из цены 10 000 руб.

Налоги, подлежащие пересчету в связи с применением рыночных цен: налог на прибыль, НДС, НДФЛ, НДПИ.

Налогоплательщик вправе самостоятельно применить для целей налогообложения рыночную цену, если применение фактических цен ведет к занижению сумм налогов.

Для отражения самостоятельных корректировок предназначен лист 08 декларации по налогу на прибыль (приказ ФНС России от 19.10.2016 N ММВ-7-3/572@).

Цены сделок признаются рыночными в следующих случаях:

• цены применены в соответствии с предписаниями антимонопольного органа,
• сделка заключена по результатам биржевых торгов,
• цена сделки, при совершении которой оценка объект сделки является обязательной, соответствует оценке независимого оценщика,
• цена разовой сделки соответствует оценке независимого оценщика (примером такой сделки может быть сделка купли-продажи недвижимости, если такая сделка не относится к основному виду деятельности организации).

Основной способ определения рыночной цены - это сравнение цены сделки с сопоставимыми сделками, заключенными с лицами, не являющимися взаимозависимыми. В ст. 105.5 НК РФ приведены условия, в зависимости от которых сделки признаются сопоставимыми (например, объемы сделок, условия поставки и платежа, кредитная история и платежеспособность контрагента и т.д.).

Информация, используемая при сопоставлении условий сделок:

1) сведения о ценах и котировках российских и иностранных бирж;

2) таможенная статистика внешней торговли РФ;

3) сведения о ценах (пределах колебаний цен) и биржевых котировках, содержащиеся в официальных источниках информации либо в иных опубликованных и (или) общедоступных изданиях и информационных системах;

4) данные информационно-ценовых агентств;

5) информация о сделках, совершенных налогоплательщиком.

При наличии информации о сопоставимых сделках, совершенных налогоплательщиком с лицами, не признаваемыми с ним взаимозависимыми, то ФНС РФ не вправе использовать иную информацию для определения интервала рыночных цен.

Для определения рыночного уровня цен используются следующие методы ценообразования:

1) метод сопоставимых рыночных цен;

2) метод цены последующей реализации;

3) затратный метод;

4) метод сопоставимой рентабельности;

5) метод распределения прибыли.

Подробно методы описаны в главе 14.3 НК РФ.

Приоритетным методом является метод сопоставимых рыночных цен.

Указанные методы определения рыночных цен используются только для целей расчета налогов. При заключении сделок налогоплательщики вольны применять любые цены.

В вопросе обоснования «рыночности» цены сделки важно то, кто первый составил обоснование рыночного уровня цены: вы или контролирующий орган. Опровергнуть существующий оформленный расчет сложнее. Поэтому при составлении уведомления о контролируемых сделках стоит сразу же («по горячим следам») подготовить документацию с подтверждением того, что фактическая цена сделки соответствует рыночным ценам с учетом всех особенностей сделки. Документацию нужно будет предоставить контролирующему органу по соответствующему требованию (ст. 105.15 НК РФ).