Кому можно и кому нельзя применять усн. Как перейти на усн с общей системы налогообложения Кто может перейти на УСН, а кто нет

Упрощенная система налогообложения имеет неоспоримые преимущества перед общей. Ее применение позволяет существенно снизить на законных основаниях налоговую нагрузку, значительно упростить подготовку и сдачу отчетности и т.п. Как перейти на данный спецрежим с 2020 года и какой объект налогообложения выбрать — читайте в нашей статье.

Плюсы перехода на УСН

Для небольших предприятий применение «упрощенки», как правило, довольно выгодно. На то есть несколько причин.

1. Налоговая нагрузка на этом спецрежиме весьма щадящая. Ведь компании не нужно перечислять такие (неподъемные для многих) бюджетные платежи, как налог на прибыль, НДС и налог на имущество (правда, тут есть определенные исключения — см. п. 2 ст. 346.11 НК РФ).
2. Возможность выбора объекта налогообложения («доходы» или «доходы минус расходы»), что позволяет фирме адаптировать фискальную нагрузку под показатели своей хозяйственной деятельности. Причем если компания ошиблась в выборе, объект налогообложения потом можно поменять (с начала нового календарного года).
3. Не столь высокие налоговые ставки (6 и 15 процентов), которые региональные власти еще и могут понижать (ст. 346.20 НК РФ). Надо сказать, что многие субъекты РФ этим правом активно пользуются (например, в столице для ряда «доходно-расходных» упрощенцев предусмотрена 10-процентная ставка — ).
4. Стоимость основных средств и НМА, приобретенных в период применения УСН, включается в состав расходов в течение года (пп. 1 и 2 п. 3 ст. 346.16 Кодекса, письмо Минфина РФ от 14.06.2017 № 03-11-11/36922). То есть гораздо быстрее, чем на общем режиме.
5. Налоговый учет фирмы на УСН ведут в книге учета доходов и расходов, которая довольно проста в заполнении, и не должна заверяться в ИФНС. А декларация представляется «упрощенцем» только по итогам налогового периода (то есть календарного года), что тоже не может не вызывать интерес.

О том, как грамотно перейти на УСН и какие нюансы при этом следует иметь в виду, и поговорим.

Лимиты и условия для применения УСН

Вначале необходимо понять, может ли компания в принципе перейти с будущего года на упрощенный режим.

Так, размер доходов фирмы за 9 месяцев 2019 года (без НДС) не должен превышать 112,5 млн рублей (п. 2 ст. 346.12 НК РФ).

Необходимо соблюдение и еще одного порогового значения: бухгалтерская остаточная стоимость основных средств на 1 января 2020 года должна быть не более 150 млн рублей. Интересно, что при этом речь идет лишь о тех ОС, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ (пп. 16 п. 3 ст. 346.12 Кодекса). То есть, например, земля и иные объекты природопользования, объекты незавершенного капстроительства в расчет не принимаются (ст. 256 НК РФ).

Обратите внимание: превышение 150-миллионного лимита по состоянию на 1 октября либо на дату подачи уведомления препятствием для перехода на «упрощенку» не является. Главное, чтобы остаточная стоимость основных средств не выходила за законодательно установленный норматив начиная с 01.01.2020.

Должны выполняться и общие условия применения «упрощенки». А именно — предприятие не должно иметь филиалов, средняя численность его работников — не выходить за пределы 100 человек, а максимальная доля иных компаний в уставном капитале — за 25-процентный показатель. Кроме того, на УСН не вправе работать банки, страховщики, НПФ, ломбарды, казенные и бюджетные учреждения, а также ряд других организаций.

Уведомляем налоговиков

Для перехода на УСН со следующего года организации нужно представить уведомление в ИФНС по своему месту нахождения не позднее 31 декабря текущего года.

Сообщить об изменениии спецрежима надо обязательно, поскольку компании, своевременно не уведомившие налоговиков о переходе на «упрощенку», применять его не вправе (пп. 19 п. 3 ст. 346.12 НК РФ, ). Иллюстрирует справедливость этого и свежий вердикт высших арбитров — Определение ВС РФ от 29.09.2017 № 309-КГ17-13365 . Остановимся на нем чуть подробнее.

Гражданин, зарегистрировавшийся в качестве ИП, добросовестно применял УСН: представил декларацию и перечислил налог в бюджет. Однако в середине года фискалы потребовали от него декларацию по НДС, а до момента ее подачи заблокировали коммерсанту банковский счет. Причина — ИП до 31 декабря предыдущего года не подал уведомление о переходе на спецрежим, следовательно, права на «упрощенку» у него нет.

Интересно, что суд первой инстанции поддержал предпринимателя, указав, что он фактически применял УСН при отсутствии возражений инспекторов, а значит, требование работать на общем режиме незаконно. Однако все последующие инстанции, включая ВС РФ, встали на сторону контролеров, ссылаясь на четкое предписание нормы пп. 19 п. 3 ст. 346.12 Кодекса. Тот же факт, что коммерсант подал УСН-декларацию, а инспекция ее приняла, причем без каких-либо замечаний, не говорит об одобрении применения «упрощенки» со стороны фискалов. Ведь ИФНС не вправе отказать в принятии поданной плательщиком декларации (ст. 80 НК РФ).

Важно, что кроме уведомления подавать в инспекцию иные документы в данном случае не надо. Требовать от организации какую-то дополнительную информацию ревизоры также не вправе.

И еще — предприятиям, уже работающим на упрощенном режиме, уведомлять налоговиков о продолжении применения его в следующем году не требуется. Именно так считают служители Фемиды (Постановление ФАС Московского округа от 19.09.2007, 24.09.2007 № КА-А40/9540-07).

Учтите — переход на УСН в течение года невозможен, в том числе в связи с появлением у компании новых видов предпринимательской деятельности.

Как представить уведомление в ИФНС

Уведомление можно представить в инспекцию (либо-либо):

• на бумаге (рекомендуемая форма утверждена ). Отметим, что компания вправе подать уведомление и в произвольной форме с учетом требований ст. 346.13 Кодекса;
• в электронном виде (формат утвержден ).

Обратим внимание на некоторые особенности заполнения организацией, переходящей на УСН с общего налогового режима, рекомендуемой фискалами формы уведомления. В поле «Признак налогоплательщика» укажите «3», а в строке «Переходит на упрощенную систему налогообложения» — «1». И не забудьте, что сумма доходов за 9 месяцев нынешнего года показывается без НДС.

В незаполненных строках уведомления ставится прочерк. Документ подписывается руководителем компании и заверяется ее печатью (при наличии).

В целом же форма, состоящая всего лишь из одной страницы, довольно проста в заполнении. Каких-либо трудностей возникнуть с ней не должно.

Уведомление можно представить в ИФНС лично, через уполномоченного представителя или послать по почте заказным письмом. В первом и во втором случаях датой подачи будет день поступления документа в секретариат или канцелярию инспекции. В последнем — день, указанный на почтовом штемпеле.

Отметим, что если уведомление представляется через представителя фирмы, в его нижнем поле отражается наименование документа, подтверждающего полномочия этого лица. Данный документ (его копию) следует приложить к уведомлению.

Какой объект выбрать

В уведомлении необходимо зафиксировать выбранный объект налогообложения, остаточную стоимость ОС и размер доходов по состоянию на 1 октября 2019 года.

Выбор объекта налогообложения — важнейшая процедура для организации. Как правило, объект «доходы» более выгоден, если расходы компании не столь значительны. Если же затраты существенны и при этом на них можно будет уменьшить базу по УСН-налогу (напомним, что перечень «упрощенных» расходов является закрытым — ст. 346.16 НК РФ), то выгоднее применять «доходно-расходную упрощенку».

Приблизительную выгоду можно просчитать с помощью сопоставления налоговых баз и ставок двух УСН-объектов, из которого следует: если расходы фирмы составляют менее 60 процентов от ее доходов, лучше выбрать объект «доходы». Если же более — то альтернативный вариант.

Однако для более точного расчета следует учесть и ряд других факторов, в том числе какие ставки единого налога установлены на 2020 год в зависимости от вида деятельности и категории налогоплательщика в вашем регионе. И лишь после детального анализа фиксировать свой выбор в уведомлении.

А если уведомление уже подано, но чуть позже фирма решила изменить первоначально выбранный объект налогообложения? Тогда компания может (вплоть до вышеупомянутого предельного срока) представить в ИФНС новое уведомление с иным объектом налогообложения, приложив письмо о том, что первоначальное аннулируется ( и ). Если же предельный срок пропущен, то поменять объект предприятие сможет лишь с начала нового налогового периода, то есть с 2021 года. Сделать это в течение 2020 года не получится (п. 2 ст. 346.14 НК РФ, ).

На практике бывают случаи, когда организация фактически применяет не тот объект налогообложения, что указан в уведомлении. ИФНС наверняка сочтет это неправомерным и пересчитает налоговые обязательства компании со всеми вытекающими последствиями. И судьи, скорее всего, согласятся с фискалами. Например, в Постановлении Шестого ААС от 01.10.2014 № 06АП-5107/2014 отмечено: переход на упрощенный режим, выбор объекта налогообложения, несмотря на добровольный характер, осуществляются плательщиком не произвольно, а с соблюдением условий и порядка, четко указанных в гл. 26.2 НК РФ. И если организация в нарушение установленного порядка фактически изменила УСН-объект, ей придется за это ответить.

Ждать ли реакции от инспекторов

Переход на УСН носит уведомительный характер. И какого-либо специального разрешения о применении компанией (ИП) «упрощенки» фискалы не выдают. Поэтому организация (ИП) может вести деятельность без получения подтверждения ИФНС о применении УСН ().

Вместе с тем налогоплательщик имеет право в любой момент направить в свою инспекцию запрос о подтверждении факта применения им упрощенного спецрежима. Рекомендованную форму запроса можно найти в Приложении № 6 к Административному регламенту, который утвержден . Однако запрос позволено составить и в произвольной форме.

ИФНС в соответствии с п. 93 Административного регламента в течение 30 календарных дней с момента регистрации запроса должна выслать плательщику информационное письмо по форме 26.2-7 (). В нем в том числе фигурирует дата представления в инспекцию плательщиком уведомления о переходе на «упрощенку» — но не более того.

Таким образом, вся ответственность за соблюдение критериев, необходимых как для перехода на данный спецрежим, так и для его дальнейшего применения, полностью лежит на самой организации.

Самостоятельной реакции следует ждать от инспекторов только в одном случае: если компания нарушит срок представления уведомления. Тогда чиновники направят предприятию сообщение по форме 26.2-5 (), означающее невозможность применения «упрощенки».

Хотели перейти на УСН, но затем передумали...

Бывает, что организация, изъявившая желание перейти со следующего года на «упрощенку» и подавшая уведомление в ИФНС, по какой-либо причине передумывает и решает остаться на общем налоговом режиме. Как следует поступить в такой ситуации?

По мнению чиновников, организация обязана уведомить о своем новом решении фискалов до 15 января года, с которого планировалось применение УСН. Подобный вывод сделан на основании п. 6 ст. 346.13 НК РФ, несмотря на то, что в этой норме речь идет о плательщиках, уже работающих на «упрощенке» и захотевших перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года. Итак, если компания так не поступит, она, по убеждению ведомств, не сможет в 2020 году применять ОСН ( , направленное для сведения и использования в работе письмом ФНС РФ от 27.06.2007 № ХС-6-02/503@).

Однако служители Фемиды в этом вопросе чиновников не поддерживают. Взять хотя бы Постановление АС Западно-Сибирского округа от 06.05.2016 № Ф04-1942/2016 , в котором сказано: налогоплательщик вправе самостоятельно, в отсутствие одобрения ИФНС, до начала применения «упрощенки» изменить свое решение и остаться на ОСН вне зависимости от причины. Определяющим фактором является фактическое ведение деятельности в соответствии с выбранным с начала года режимом налогообложения.

Однако во избежание излишних споров с фискалами мы советует все же уведомить их об изменении своего первоначального решения. Благо дело это нетрудоемкое, а времени и нервов может сэкономить немало.

Налоговая подготовка к «упрощенке»

Итак, все упомянутые условия и действия, необходимые для перехода на УСН, выполнены. Теперь осталась последняя задача — выполнить ряд специальных требований НК РФ.

Особенности исчисления налоговой базы при переходе с общего режима (для предприятий, использовавших метод начисления) на «упрощенку» (при которой применяется кассовый метод) содержатся в п. 1 ст. 346.25 Кодекса. Такие компании должны выполнить несколько правил (перечень закрытый). В частности, включить в базу по единому налогу на дату перехода суммы, полученные до 31.12.2019 в оплату по договорам, которые будут исполнены после перехода на УСН. Или же, наоборот, не включать в такую базу средства, полученные после подобного перехода, если они уже были включены в «прибыльные» доходы. В основе всех этих правил лежит главный принцип: определенный доход (расход) должен быть учтен лишь единожды — либо при общем, либо при упрощенном режиме.

В IV квартале 2019 года необходимо восстановить НДС по основным средствам, нематериальным активам и МПЗ. Восстанавливаются суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении ОС и НМА — в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.

Вместе с тем если НДС по имуществу, приобретенному до перехода на «упрощенку», к вычету не ставился, то этот налог восстановлению не подлежит ( , Постановление ФАС Центрального округа от 25.05.2011 № А54-3447/2010-С2).

Президиум ВАС РФ в Постановлении от 01.12.2011 № 10462/11 подчеркнул, что пп. 2 п. 3 ст. 170 Кодекса не позволяет производить такое восстановление НДС в течение какого-либо периода времени. Это необходимо в полном объеме сделать в квартале, предшествующем переходу на спецрежим.

Восстановленный налог включается в состав прочих расходов в соответствии со ст. 264 Кодекса ().

Если компания получила аванс и уплатила с него НДС, а соответствующие товары (работы, услуги) будут отгружены (выполнены, оказаны) уже в периоде применения «упрощенки», следует вернуть покупателям НДС с подобных авансов. Такой налог можно будет принять к вычету в IV квартале 2019 года, правда, только при наличии документов, подтверждающих факт возврата НДС (п. 5 ст. 346.25 НК РФ). Важно, что вышеуказанную последовательность нарушать нельзя. Если данный налог сначала заявить к вычету, а лишь потом вернуть его контрагенту, ревизоры наверняка посчитают такой вычет неправомерным, и служители Фемиды, скорее всего, их поддержат (Постановление АС Северо-Кавказского округа от 09.09.2016 № Ф08-6531/2016).

Арбитры признают подобный вычет правомерным и в следующих ситуациях:

• перечисления денег не было, а налог возвращен покупателям путем зачета (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 04.08.2010 № А21-11991/2009);
• контракт, по которому прошла предоплата, расторгнут, а полученный аванс возвращен (Постановление ФАС Поволжского округа от 18.07.2008 № А65-26854/2007).

«Упрощенцы» НДС не уплачивают. Поэтому необходимо скорректировать договоры, заключенные фирмой до перехода на УСН, в которых цена ее товаров (работ, услуг) установлена с данным налогом. С будущего года в договорах цену нужно будет фиксировать с пометкой: «НДС не облагается».

И последнее — если предприятие в текущем году создавало в налоговом учете какие-либо резервы (на оплату отпусков, по сомнительным долгам и т.д.), учтите их остатки на 31.12.2019 в составе внереализационных доходов (п. 7 ст. 250, пп. 5 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Вопросы, рассмотренные в материале:

• Что представляет собой упрощенная система налогообложения
• Кто имеет право применять УСН
• Когда можно переходить на УСН работающим компаниям
• Как правильно перейти на УСН

В последние годы упрощенная система налогообложения (УСН) стала самым популярным льготным налоговым режимом в Российской Федерации. Более трех миллионов налогоплательщиков по статистике Федеральной налоговой службы (ФНС) РФ на сегодняшний день предпочли именно эту систему. О том, как перейти на УСН индивидуальным предпринимателям (ИП) или компаниям, и пойдет речь в этой статье. Здесь мы подробно рассмотрим, что и как для этого нужно сделать и в какие сроки.

Преимущества перехода на УСН

Юридические лица, а также ИП, которые находятся в самом начале своей предпринимательской деятельности, могут выбрать один из двух вариантов системы налогообложения: общую систему или упрощенную.

Упрощенная система налогообложения – это налоговый режим, подразумевающий особый порядок уплаты налогов в госбюджет. Эта система ориентирована в основном на представителей малого и среднего бизнеса.

Упрощенная система имеет ряд преимуществ перед общей системой налогообложения. В данном случае Налоговый кодекс РФ позволяет существенно снизить налоговую нагрузку, что в значительной степени упрощает подготовку и сдачу отчетности в ФНС.

Очень выгодно применение такого режима для небольших производств. При этом предприятие получит следующие преимущества:

1. Меньшая нагрузка. Компаниям нет необходимости перечислять такие (для многих очень даже неподъемные) платежи, как НДС, налог на имущество (есть исключения – см. п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ), а налог на прибыль оказывается меньше.
2. Выбора объекта налогообложения («доходы» или «доходы минус расходы»), что позволяет приспособить фискальную нагрузку под показатели своей хозяйственной деятельности. Даже при условии, что компания ошиблась в выборе, позже можно перейти на второй тип и сменить объект налогообложения, это можно будет сделать в начале следующего календарного года.
3. Не столь высоки налоговые ставки, 6 и 15 % соответственно. Согласно ст. 346.20 Налогового кодекса РФ региональные власти могут сделать эти ставки еще ниже. И субъекты РФ активно пользуются данными полномочиями (в Москве, например, для компаний, использующих схему «доходы минус расходы» предусмотрена ставка в 10 % – Закон г. Москвы от 07.10.2009 № 41).
4. Если в период применения «упрощенки» приобретаются основные средства (ОС) и нематериальные активы (НМА), в течение года их стоимость включается в состав расходов (п. п.1 и 2 п. 3 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).
5. Налоговый учет компании ведут в книге учета доходов и расходов, которая проста в заполнении, и нет необходимости заверять ее в ИФНС. Налоговая декларация представляется «упрощенцем» только в конце календарного года. А при выборе объекта налогообложения «доходы» справиться с учетом можно самостоятельно, без бухгалтера.

Такие льготы государство РФ дает только тем коммерсантам, деятельность которых относится к малому бизнесу.

Кто может перейти на УСН, а кто нет

Чтобы работать по УСН (с момента открытия или для перехода впоследствии), предпринимателям нужно соответствовать определенным критериям (см. таблицу 1). В большинстве своем они касаются сферы их деятельности, экономики и размера бизнеса.

Для перехода на «упрощенку» с 01.01.2019 сумма поступлений фирмы на ОСН за 9 месяцев 2018 г. не должна превышать 112,5 млн руб. Индивидуальных предпринимателей это не касается, они имеют такую возможность независимо от размера своих доходов.

Лимит доходов для применения «упрощенки» в 2019 г. для ИП и организаций составил 150 млн рублей. Лимит ОС для применения упрощенной системы в 2019 г. также равен 150 млн рублей.

Таблица 1

Показатель	Предельное значение
Актуален для ИП и юридических лиц
Размер полученного дохода за отчетный (налоговый) период *	150 млн руб.	Рассчитывайте этот показатель исходя из всех поступлений от бизнеса на «упрощенке». При этом учитывайте выручку от продаж и внереализационные доходы. Не включайте в расчет доходы, не учитываемые на «упрощенке» (п. 4.1 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ)
Средняя численность работников за отчетный (налоговый) период		Определите суммарный показатель среднесписочной численности работников, средней численности внешних совместителей и средней численности сотрудников, выполнявших работы по договорам ГПХ (подп. 15 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ, п. 77 Указаний, утвержденных приказом Росстата от 28.10.2013 № 428). Сюда не входят лица, работавшие по авторским договорам (письмо Минфина России от 16.08.2007 № 03-11-04/2/199)
Остаточная стоимость основных средств**	150 млн руб.	Считайте стоимость по данным бухучета (первоначальная стоимость ОС минус начисленная на них сумма амортизации). Учитывайте объекты с первоначальной стоимостью выше 100 тыс. руб. (п. п. 16 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ) Срок их полезного использования должен быть более 12 месяцев.
Актуально только для организаций
Доля участия других организаций в уставном капитале фирмы на УСН		Определите долю на основании выписки из Единого госреестра юридических лиц (п. 8 ст. 11 и ст. 31.1 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ). Это ограничение не распространяется на компании, перечисленные в п. п. 14 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ. Например, на НКО, в том числе на организации потребительской кооперации и хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы
Наличие филиалов		Сведения о наличии у компании филиалов указаны в ее уставе (п. п. 1 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России от 29.06.2009 № 03‑11‑06/3/173). При этом фирма может иметь представительства

* При невыполнении этих условий с начала квартала, в котором произошло превышение, «упрощенец» должен вернуться на общий режим налогообложения (п.4 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ).

** Ограничение по остаточной стоимости ОС при переходе установлено для организаций и ИП. Если будет превышен лимит остаточной стоимости ОС, то теряется право на применение «упрощенки» (п. 4 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ и письмо Минфина России от 18.01.2013 № 03-11-11/9).

В случае нарушения даже одного из этих условий, а также если вид коммерческой деятельности не соответствует разрешенному для УСН перечню, вы не можете рассчитывать на применение упрощенной системы налогообложения.

Как перейти с общей на УСН? Перед тем как подать заявку, проверьте свои показатели. При регистрации фирмы стоит задуматься, сможете ли вы впоследствии вписаться в эти требования.

По ст. 436.12 п. 3 Налогового кодекса РФ на упрощенной системе не могут действовать следующие ИП:

• производители подакцизных товаров;
• добывающие и реализующие полезные ископаемые (кроме общераспространенных и доступных);
• занятые в сфере игорного бизнеса;
• сельхозпроизводители, переведенные на ЕСХН (гл. 26.1 Налогового кодекса РФ).

Сюда же входят:

• иностранные компании;
• бюджетные учреждения;
• организации, занимающиеся банковской, микрофинансовой, страховой деятельностью;
• частные агентства по подбору персонала;
• адвокаты и нотариусы;
• инвестиционные и негосударственные пенсионные фонды;
• ломбарды;
• профессиональные участники рынка ценных бумаг;
• организаторы азартных игр.

Если налогоплательщик выйдет за пределы лимитов, вовремя не перейдет на ОСНО и будет применять УСН, не имея на это законных оснований, при выявлении этого факта ему будут доначислены налоги, как на ОСНО. Он заплатит НДС, налог на прибыль (или подоходный), налог на имущество, штрафы и пени по этим налогам, а также будет обязан сдать недостающие декларации и отчеты.

Когда можно перейти на УСН в 2019-2020 году

У ООО или ИП, не подпадающих под вышеперечисленные ограничения, с самого начала своей деятельности есть возможность начать работать по «упрощенке». Для этого надо своевременно известить об этом налоговиков.

Как перейти на УСН после регистрации ИП? В течение 30 дней после внесения записи в ЕГРЮЛ или ЕГРИП надо подать заявление в налоговую инспекцию. Его можно написать произвольно или воспользоваться формой 26.2-1. Этот бланк содержит все необходимые поля для заполнения, поэтому упростит работу.

Если предприниматель не уложится в 30 дней, прошедших со дня регистрации, перейти на УСН можно будет только с начала будущего года.

Необязательно ждать внесения самой записи в госреестры ЕГРЮЛ и ЕГРИП. Уведомление в ФНС допустимо отправить в одно время с регистрационными документами. ИНН и КПП указывать в уведомлении не нужно ввиду их отсутствия.

Если ООО или ИП не подпадают под ограничения, указанные в ст. 346.12 Налогового кодекса РФ, нужно оформить уведомление по форме 26.1-1 и направить в налоговую службу.

Сроки перехода на УСН зависят от вашей предыдущей системы налогообложения.

• Переход с ОСНО и ЕСХН

Рассмотрим вопрос, можно ли перейти на УСН с ОСНО и ЕСХН? Ответ следующий: с ОСНО и ЕСХН перейти на «упрощенку» можно только в начале календарного года. Крайний срок отправки уведомления – 31 декабря предшествующего года.

В уведомлении должно быть указано:

1. Доход на 1 октября текущего года. (Если сумма превышает 112,5 млн руб., вы получите отказ (п. 2 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ)).

В этом пункте статьи говорится об организациях, упоминаний об ИП нет. Таким образом, предприниматели могут переходить на УСН, не соблюдая лимита по доходам. Доход за 9 месяцев указывать не нужно. ИП в последующем будут обязаны соблюдать лимит доходов в 150 млн руб. в год, чтобы оставить за собой право на применение УСН.

2. Остаточную стоимость ОС по состоянию на 1 октября текущего года. Как перейти ООО на УСН? Правила перехода на упрощенную систему для ООО в 2018 г. говорят о соблюдении лимита доходов в 150 млн руб.

Данное ограничение установлено п. п. 16 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации. Это касается только организаций. По разъяснениям Минфина, ИП могут переходить на УСН без соблюдения лимита стоимости ОС, но в процессе применения льготного режима соблюдать этот лимит обязаны, в противном случае они теряют это право.

Как мы уже выяснили, сумму остаточной стоимости основных средств на 1 октября года, предшествующего переводу на УСН, в уведомлении 26.2-1 для налоговой указывают только организации.

После подачи уведомления с 1 января нового года организации и предприниматели уже могут работать по УСН.

• Восстановление НДС при переходе на УСН с ОСНО

Осуществив переход с общего режима на УСН, ИП и ООО начинают работать без налога на добавленную стоимость (НДС), и им нужно восстановить его по вычетам, которые указаны в п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ.

Восстановлению подлежит НДС по товарам и материалам, хранящимся на складе, ОС пропорционально остаточной стоимости и выплаченным авансам. Восстановлению подлежат только те суммы НДС, которые уже были приняты к вычету.

Восстанавливают НДС в том налоговом периоде, который предшествует переходу на «упрощенку». То есть если организация начинает применять упрощенную систему налогообложения с 01.01.2019, то восстановить суммы НДС ей нужно в четвертом квартале 2018 года.

• Переход с ЕНВД

Можно ли перейти на УСН с ЕНВД? Пункт 3 статьи 346 Налогового кодекса РФ дает право лицам, переставшим быть плательщиками ЕНВД, отправить заявление о применении УСН в течение 30 дней, следующих за датой прекращения обязанности по уплате ЕНВД. Это единственный момент, когда допускается переход на упрощенный режим налогообложения, не дожидаясь окончания календарного года.

Процедура перехода, лимиты и ограничения те же самые, что и для остальных.

Выбор объекта налогообложения

Необходимо четко определиться с объектом налогообложения, прежде чем переходить на упрощенную систему налогообложения. Это та часть доходов, с которой вы должны будете платить налог.

Есть 2 объекта налогообложения:

• "Доходы", то есть налог составит 6 % от всего объема финансовых поступлений, независимо от расходов компании.
• «Доходы минус расходы» – налог в 15 % исчисляется от прибыли, которая остается после вычета всех затрат компании.

Выбор объекта напрямую зависит от экономической деятельности самого предприятия. К примеру, в течение года студия «Астра» зарабатывает 1,5 млн руб. Затраты на нужды студии составляют 800 тыс. руб. Такая же студия «Альянс» за год имеет те же 1,5 миллиона. Но при этом существенно меньше тратит на собственные нужды, всего лишь 300 тысяч.

Используя объект налогообложения «доходы», обе студии заплатят по 90 тыс. руб., поскольку выручка у компаний одинаковая:

1 500 000 / 100 * 6 = 90 000 рублей.

В результате чего прибыль студий будет существенно отличаться:

• «Астра» получит всего 610 тысяч рублей прибыли, так как 800 тысяч составили расходы и еще 90 тысяч – налоги.
• «Альянс» же по итогам года получит 1 млн 110 тысяч рублей прибыли с учетом 300 000 тысяч своих затрат и 90 000 выплаченных налогов.

Для студии «Альянс» выбор объекта «доходы» более выгоден, чем для студии «Астра». При условии, что они будут использовать объект налогообложения «доходы минус расходы», все будет выглядеть иначе:

• «Астра»: (1 500 000 – 800 000) / 100 * 15 = 105 000 рублей.
• «Альянс»: (1 500 000 – 300 000) / 100 * 15 = 180 000 рублей.

В данном раскладе выигрывает студия «Астра», которая платит значительно меньшую сумму налогов, чем «Альянс».

На этом примере хорошо видно, в какой ситуации какой объект налогообложения окажется более выигрышным.

Чтобы сделать верный расчет для вашего бизнеса, следует привлечь грамотного специалиста по бухучету. Примерный расчет: если расходы менее 60 % от заработанного, стоит задуматься о переходе на УСН с объектом «доходы» и платить налог 6 % от выручки. Если больше, то однозначно следует выбирать «доходы минус расходы».

Как перейти на УСН в середине года? Раз в год допустимо менять объект налогообложения, так же как и саму систему. Здесь действуют те же правила. Необходимо поставить в известность налоговиков о своем выборе. Сделать это надо заявлением до 31.12.2019, и с нового отчетного периода вы перейдете на новый режим и будете платить налоги по другому объекту. Не успели до 31.12.2019 – работаете по прежней системе.

Как перейти на УСН в 2019-2020 году: пошаговая инструкция

Если вы выполняете все вышеперечисленные условия, необходимо просто уведомить налоговую службу о своем выборе и перейти на УСН. В отделение налоговой инспекции, где ИП или ООО стоит на налоговом учете, направляется заявление по форме 26.2-1. Сроки подачи указаны в таблице 2.

Таблица 2. Как перейти на УСН, сроки подачи заявления.

На данный момент действует бланк формы 26.2-1, утвержденный Приказом ФНС России от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829. Форма для заполнения очень проста.

Переход на упрощенную систему в 2020 г. с общего режима налогообложения возможен только с 01.01.2020.

Рассмотрим пошаговый алгоритм перехода на УСН в 2020 г.

Шаг первый: для перехода с ОСНО на УСН с января 2020 г. необходимо оформить уведомление для налоговой. Проще воспользоваться бланком 26.2-1.

Для скачивания есть пустой бланк и пример заполнения заявления по форме 26.2-1 о переходе на УСН :

• Скачать пустой бланк уведомления о переходе на «упрощенку».
• Уведомление по форме 26.2-1 о переходе на УСН - пример заполнения для ООО.
• Уведомление по форме 26.2-1 о переходе на УСН - пример заполнения для ИП.

Оформляем свое желание перейти на УСН заявлением, в котором нужно указать:

• выбранный объект налогообложения – «доходы» или «доходы минус расходы»;
• остаточную стоимость ОС компании по состоянию на 01.10. 2018;
• объем доходов на 01.10.2018.

Ниже представлен образец уведомления о переходе с ОСНО на УСН в 2019 г.

Шаг второй. Готовое заполненное заявление нужно направить в налоговую, где зарегистрирована фирма. Сделать это надо не позднее 31.12.2019. Как быть, если 31 декабря является выходным нерабочим днем, за которым следуют новогодние праздники? В этом случае крайний срок подачи уведомления о переходе на «упрощенку» переносится на первый рабочий день нового года (в 2019 году это было 9 января). Чтобы не попасть в досадное положение, этот момент лучше уточнить у налоговиков.

Можно направить уведомление по почте заказным письмом, можно это сделать и в электронном виде. Форма электронного уведомления содержится в приложении № 1 к приказу ФНС России от 16.11.2012 № ММВ-7-6/878.

Компании, вовремя не известившие налоговую службу о переходе на УСН в установленный срок, не имеют права применять эту систему налогообложения.

Что делать, если организация передумала переходить на УСН, а уведомление о переходе уже направила? Нужно до 15 января известить об этом налоговую инспекцию. После указанного срока отказаться от принятого решения не получится и придется работать по УСН до конца года.

Шаг третий. Прежде чем применять «упрощенку», сформируйте налоговую базу переходного периода. Порядок ее определения зависит от того, каким образом фирма рассчитывала налог на прибыль: методом начисления или кассовым методом. Мы еще остановимся на этом моменте.

Налоговики не отправляют уведомление о фактическом переходе на УСН, но вы имеете право попросить их об этом. Для чего в свободной форме напишите запрос или заполните специальный бланк. В ответ на ваш запрос из ФНС придет информационное письмо.

В каких случаях могут отказать в переходе на УСН

Иногда на заявление о переходе на упрощенный режим ФНС может ответить отказом. Это может произойти в следующих случаях:

• налогоплательщик не отвечает требованиям, прописанным в ст. 26 Налогового кодекса РФ;
• налоговики раньше допустили ошибку, неверно удостоверив возможность применения УСН.

Иных оснований для отказа в переходе на упрощенный режим нет. Иные обстоятельства для отказа неправомерны.

Иногда налоговая отказывает в принятии заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения в момент регистрации предпринимателя. Мотивируется такое решение тем, что налогоплательщику еще не присвоен номер госрегистрации и основной номер налогоплательщика. При этом якобы до конца регистрации правоспособность ИП не наступила.

В законодательстве по этому поводу ограничений не предусмотрено. Подавать заявление о переходе на УСН разрешено вместе с комплектом документов на регистрацию. Если дело доходит до арбитражного суда, решение всегда принимается в пользу ИП.

Закон не ограничивает налогоплательщика в выборе формы заявления о переходе на УСН. Но использование рекомендованного бланка поможет избежать ошибок, следовательно, поводов для отказа у фискальной службы будет намного меньше.

Налоговая база переходного периода

Перед началом применения упрощенной системы налогообложения компании необходимо сформировать налоговую базу переходного периода. Порядок ее определения зависит от того, как организация рассчитывала налог на прибыль:

• методом начисления;
• кассовым методом.

Особые правила формирования налоговой базы переходного периода установлены только для организаций, определявших свои доходы и расходы путем начисления. Это следует из положений п. 1 ст. 346.25 Налогового кодекса Российской Федерации.

1. Доходы

В состав таких «переходных» доходов компании должны включить незакрытые авансы, полученные в периоде применения общей системы налогообложения. Это объясняется тем, что при методе начисления доходы нужно отражать на дату реализации товаров (работ, услуг). Дата оплаты на величину доходов не влияет (п. 3 ст. 271 Налогового кодекса РФ). При «упрощенке» действует кассовый метод. При нем доходы формируются по мере поступления оплаты независимо от даты реализации товаров (работ, услуг), в счет которой она получена. Такие правила предусмотрены п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ.

Авансы, полученные в счет предстоящих поставок в периоде применения ОСН, включите в базу по единому налогу по состоянию на 01 января года, в котором организация начинает применять упрощенный режим (подп. 1 п. 1 ст. 346.25 Налогового кодекса РФ). При этом учитывайте особенности начисления и уплаты НДС, полученного в составе авансов.

В дальнейшем авансы, полученные до перехода на УСН, необходимо учитывать при определении предельного объема выручки, которым ограничено применение спецрежима. Это следует из положений п. 4.1 статьи 346.13 и п. п. 1 п. 1 статьи 346.25 Налогового кодекса РФ.

В 2019 г. предельный объем выручки, позволяющий применять «упрощенку», составляет 150 000 000 рублей. (п. 4 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ).

Дебиторская задолженность покупателей, сложившаяся за время применения ОСН, налоговую базу переходного периода не увеличивает. При методе начисления выручка включается в состав доходов по мере отгрузки (п. 1 ст. 271 Налогового кодекса РФ). Значит, она уже была учтена при налогообложении. Суммы, поступающие в счет погашения дебиторской задолженности организации после перехода на УСН, повторно включать в налоговую базу не нужно. Об этом говорит п. п. 3 п. 1 ст. 346.25 Налогового кодекса РФ.

2. Расходы

Те организации, которые применяли метод начисления, должны включить сюда непризнанные расходы, которые были оплачены в период применения общей системы налогообложения. Это объясняется тем, что при методе начисления расходы учитываются на дату их осуществления (п. 1 ст. 272 Налогового кодекса РФ). Дата оплаты на дату признания расходов не влияет. При «упрощенке» действует кассовый метод (п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ). При нем расходы формируются по мере их оплаты. Причем для признания некоторых видов затрат установлены дополнительные условия.

Авансы, выданные в период применения общей системы налогообложения в счет предстоящих поставок (без НДС), включайте в базу по единому налогу на дату поступления товаров (работ, услуг). При этом учитывайте ограничения, связанные со списанием покупных товаров и ОС. Оплаченные, но непризнанные расходы включайте в состав затрат по мере выполнения условий, при которых они уменьшают налоговую базу по единому налогу. Эти правила предусмотрены подпунктом 4 пункта 1 статьи 346.25 Налогового кодекса РФ.

Кредиторская задолженность организации по расходам, которые были учтены при расчете налога на прибыль, налоговую базу по единому налогу не уменьшает. Суммы, выплаченные в погашение кредиторской задолженности после перехода на УСН, повторно включать в расходы нельзя. К примеру, если до момента перехода на упрощенный режим неоплаченные товары были реализованы, то учитывать их стоимость при расчете единого налога после оплаты не нужно. Об этом говорит подпункт 5 пункта 1 статьи 346.25 Налогового кодекса Российской Федерации.

3. Кассовый метод

Для организаций, которые уже применяли кассовый метод, специального порядка формирования доходов и расходов при переходе на упрощенную систему не разработано. Это связано с тем, что такие организации и раньше признавали свои доходы и расходы по мере оплаты (п. 2, 3 ст. 273 Налогового кодекса РФ). Для них при переходе на УСН ничего не изменится.

Здесь следует обратить внимание на порядок определения остаточной стоимости амортизируемого имущества, приобретенного до перехода на спецрежим.

Если такое имущество организация оплатила и ввела в эксплуатацию до перехода на УСН, то его остаточную стоимость определите следующим способом. Из цены приобретения (сооружения, изготовления, создания) вычтите сумму амортизации, начисленную за период применения общей системы налогообложения. При этом используйте данные налогового учета (п. 2.1 ст. 346.25 Налогового кодекса РФ).

Если до перехода на «упрощенку» ОС или НМА были созданы (приобретены, сооружены, изготовлены), но не оплачены, то их остаточную стоимость отразите в учете позднее, начиная с отчетного периода, в котором произошла оплата. Остаточную стоимость нужно определять как разницу между ценой приобретения (сооружения, изготовления, создания) и суммой амортизации, начисленной за период применения общей системы налогообложения.

Однако у организаций, которые рассчитывали налог на прибыль кассовым методом, остаточная стоимость такого имущества совпадет с первоначальной. Это связано с тем, что при кассовом методе амортизируется только полностью оплаченное имущество (пп. 2 п. 3 ст. 273 Налогового кодекса РФ).

Когда отправлять отчетность по УСН

Налог по УСН нужно оплачивать каждый квартал:

• I квартал - не позднее 25 апреля;
• II квартал - не позднее 25 июля;
• III квартал - не позднее 25 октября;
• IV квартал (за год) - срок для ООО установлен не позднее 31 марта следующего года, а для ИП не позднее 30 апреля следующего года.

Это касается перечисления денег, а не подачи декларации.

Налоговую декларацию нужно подавать раз в год. Декларацию за 2019 г. ООО должны подать не позднее 2 апреля 2020 г., ИП - не позднее 30 апреля.

Декларацию сдают онлайн в системе электронной отчетности, относят лично в налоговую инспекцию или отправляют по почте заказным письмом с описью вложения.

Когда предприниматель или ООО теряют право на спецрежим

Если условия деятельности перестают отвечать требованиям, позволяющим работать на УСН, ООО или предприниматель должен перейти на ОСНО. Это происходит в момент превышения следующих ограничений:

• годовой доход от деятельности превысил 150 млн руб.;
• число наемных работников увеличилось и стало больше 100 человек;
• остаточная стоимость ОС перешла отметку в 150 млн руб.;
• у организации появились филиалы и (или) доля других юридических лиц в уставном капитале превысила 25 %;
• налогоплательщик занялся одним из видов деятельности, для которых не допускается применение упрощенной системы налогообложения.

Во всех вышеперечисленных случаях ИП и организации теряют право работать по упрощенной системе и считаются применяющими ОСНО с начала того квартала, в котором произошло нарушение или превышение, даже если это не было выявлено сразу.

Необходимо с начала квартала пересчитать налоги как при ОСНО, заплатить их, сдать недостающие отчеты по НДС, налогу на прибыль или НДФЛ и налогу на имущество. При этом не будет штрафных санкций и пени за опоздание с платежами и не вовремя сданные отчеты по ОСНО.

Появление у организации обособленного подразделения без признаков филиала не влечет за собой потерю права на упрощенный режим и перевод на основную систему налогообложения. Запрет касается только филиалов. Если у обособленного подразделения отсутствует свой баланс и оно не значится в ЕГРЮЛ, организация может продолжать применять спецрежим на законных основаниях.

Можно ли перейти на УСН повторно, если налогоплательщик однажды утратил это право? Да, такая возможность предусмотрена, но не раньше чем через год (п. 7 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ), при условии, что он будет соответствовать всем требованиям для применения УСН.

Налогоплательщики вправе менять режим налогообложения. Переход с одного режима на другой — законный способ налогового планирования с целью оптимизировать налоговые обязательства. Высвободившиеся средства можно инвестировать в развитие бизнеса.

Сменить режим налогообложения можно добровольно с начала года или принудительно, если не выполнены условия применения УСН.

УСН для вновь созданной организации

Вновь созданная организация может выбрать режим налогообложения при регистрации. Извещать налоговую о применении ОСНО не надо, в отличие от УСН. Новая организация может применять УСН с первого дня создания, если уведомление о применении УСН подаст вместе с документами на госрегистрацию или в течение 30 календарных дней с даты постановки на налоговый учет. Дата постановки на налоговый учет указывается в свидетельстве.

Особый срок перехода на УСН для организаций, уплачивающих ЕНВД

Плательщики ЕНВД могут применять УСН с начала того месяца, в котором прекратилась обязанность по уплате единого налога. Если плательщик ЕНВД желает сменить только режим налогообложения, но не деятельность, он переходит на новый режим в обычном порядке, т.е. с начала года. Одновременно необходимо предоставить в ИФНС заявление о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД не позднее первых пяти рабочих дней года, с которого будет применяться УСН.

Переход с ОСНО на УСН

Общие правила перехода:

1. Добровольно перейти на УСН можно только с начала нового года. До 31 декабря года, предшествующего переходу, в налоговую предоставляется уведомление по форме 26.2-1 (утв. Приказом ФНС России «Об утверждении форм документов для применения упрощенной системы налогообложения» от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@).
2. Организации должны соответствовать критериям, необходимым для перехода на УСН:

• по отраслевой принадлежности и сфере деятельности организации. Например, не могут применять УСН казенные и бюджетные учреждения, иностранные организации, банки, страховщики, ломбарды, частные нотариусы и иные лица;
• по количественно-суммовым показателям: в частности, сумма дохода за 9 месяцев года, предшествующего переходу на УСН, не должна превышать 112,5 млн руб., величина остаточной стоимости основных средств должна быть не более 150 млн руб., средняя численность работников — не более 100 человек, доля участия других организаций — не более 25% и иные критерии.

При переходе с ОСНО на УСН сложность могут представлять порядок учета переходящих доходов и расходов, а также обязательства организации по НДС.

В переходный период действует одно общее правило: доходы и расходы, а также НДС учитываются один раз — либо при ОСНО, либо при УСН. Двойного налогообложения нет.

Налог на прибыль

При УСН применяется только кассовый метод признания доходов и расходов. По налогу на прибыль в отдельных ситуациях можно выбрать кассовый метод или метод начисления. Чаще всего налогоплательщики применяют метод начисления — возникают различия в признании доходов и расходов.

Доходы	Расходы
До перехода на УСН организация по ОСНО применяла метод начисления
Если до перехода на УСН от контрагента получена предоплата (авансовый платеж), то эта сумма включается в доход на дату перехода (пп. 1 п. 1 ст. 346.25 НК РФ). Платежи по договорам, полученные после перехода на УСН, но учтенные ранее при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, не включаются в доходы при определении налога по УСН (пп. 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ). Такая ситуация возможна, если налогоплательщик выполнил договорные обязательства в периоде применения общей системы налогообложения, а оплату получил, работая на УСН.	Учет расходов ведется, только если налогоплательщик выбрал при УСН объект «доходы минус расходы». В расходах при УСН учитываются только те затраты, которые перечислены в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Если до перехода на УСН организация оплатила расход, но не учла его при исчислении налога на прибыль, то данный расход признается при расчете налога при УСН на дату его осуществления (пп. 4 п. 1 ст. 346.25 НК РФ). Такими расходами, например, могут быть: прямые расходы, приходящиеся на нереализованную продукцию и незавершенное производство (п. 2 ст. 318, ст. 319, ст. 320 НК РФ); расходы, которые в целях налога на прибыль распределялись по отчетным (налоговым) периодам (п. 1 ст. 272 НК РФ). Если расход осуществлен и оплачен после перехода на УСН, то он учитывается при исчислении налога при УСН на дату оплаты (пп. 4 п. 1 ст. 346.26 НК РФ). Расход, учтенный при общей системе налогообложения, но оплаченный при применении УСН, не принимается в расчеты при исчислении налога при УСН (пп. 5 п. 1 ст. 346.25 НК РФ).
До перехода на УСН организация применяла по общей системе налогообложения кассовый метод
При переходе на УСН организация не меняет метод налогообложения, поэтому налоговый учет ведется по тем же принципам. Переходного периода с налога на прибыль на налог при УСН у организации нет

При УСН действует особый порядок списания основных средств, так называемая ускоренная амортизация. Поэтому на момент перехода на УСН организация должна определить остаточную стоимость объектов ОС. Порядок учета ОС при УСН, перешедших с ОСНО, зависит от того, каким образом данные объекты были учтены при ОСНО. Возможно два варианта:

Вариант 1 : на момент перехода на УСН объекты ОС и НМА оплачены и введены в эксплуатацию:

• На момент перехода определяется остаточная стоимость ОС И НМА по данным налогового учета (п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ):

Если применялась амортизационная премия:

• Остаточная стоимость ОС и НМА отражается на дату перехода на УСН (1 января года, с которого применяется УСН).
• В книге учета доходов и расходов остаточная стоимость отражается в разделе II, графа 8.

Вариант 2 : на момент перехода на УСН объекты ОС и НМА не оплачены или не введены в эксплуатацию:

• Если оплата и/или ввод в эксплуатацию произошли при УСН, то объекты ОС признаются на дату оплаты или ввода в эксплуатацию при УСН и относятся на расходы при УСН в первый год применения спецрежима равномерно каждый отчетный период.

НДС при переходе на УСН

Организация, применяющая ОСНО, является плательщиком НДС, а поэтому вправе принять входящий НДС к вычету. Одно из условий вычета — организация должна быть плательщиком НДС. При переходе на УСН организация перестает быть плательщиком НДС, а значит, у нее может возникнуть обязанность восстановить НДС по товарам сырью, материалам, ОС и НМА.

Правила восстановления НДС при переходе с ОСНО на УСН:

1. НДС восстанавливается только, если ранее входящий НДС был принят к вычету.
2. НДС восстанавливается:

• по товарам, сырью и материалам в сумме, ранее принятой к вычету (абз. 2 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ);
• по ОС и НМА НДС восстанавливается пропорционально остаточной стоимости, сформированной по данным бухгалтерского учета на 31 декабря года перехода на УСН.

1. Восстановленный НДС учитывается при исчислении налога на прибыль в составе прочих расходов согласно ст. 264 НК РФ (абз. 3 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ) в налоговом периоде, предшествующем переходу на УСН (абз. 5 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).
2. В книге продаж за IV кв. года, предшествующего году, с которого будет применяться УСН:

• НДС регистрируется на сумму восстанавливаемого налога, если сохранился счет-фактура, по которому он был принят к вычету. По одинаковым товарам можно подобрать любые счета-фактуры на общую стоимость этих товаров;
• регистрируется бухгалтерская справка-расчет с указанием суммы восстанавливаемого налога, если счета-фактуры, по которому НДС был принят к вычету, нет (например, истек срок его хранения).

1. При ОСНО была получена предоплата. Налогоплательщику необходимо скорректировать полученные авансовые платежи. Это можно сделать одним из трех способом.

Способы корректировки авансового платежа
Способ 1	Способ 2	Способ 3
Аванс покупателю не возвращать и не принимать исчисленный НДС к вычету. При УСН необходимо всю полученную предоплату, включая НДС, учесть в доходах (Письмо МФ РФ от 22.06.2004 № 03-02-05/2/41) и сделать запись в графе 4 разд. I книги учета доходов и расходов	заключить с покупателем соглашение об уменьшении цены товаров (работ, услуг) на сумму НДС; вернуть покупателю сумму НДС, исчисленную с аванса; принять авансовый НДС к вычету в IV кв. года, предшествующего году перехода на УСН;	До 1 января года, с которого организация будет применять УСН, выполнить следующие действия (п. 5 ст. 346.25 НК РФ): заключить с покупателем соглашение: о расторжении договора; или возврате аванса. В соглашении можно предусмотреть новый срок перечисления аванса покупателем, который будет приходиться уже на период применения УСН; вернуть покупателю аванс полностью; принять авансовый НДС к вычету в IV кв. года, предшествующего году перехода на УСН, по исчисленным продавцами и уплаченным ими в бюджет сумм предоплаты; зарегистрировать в книге покупок за IV кв. года, предшествующего году, с которого будет применяться УСН, свой счет-фактуру, составленный при получении аванса

Принятый к вычету НДС отражается в разд. 3 декларации по НДС за IV кв. года, предшествующего году, с которого применяется УСН. Полученный в этом же квартале аванс отражается также в разделе 3 декларации.

1. Сумма восстановленного НДС отражается в разд. 3 декларации по НДС за IV кв. года, предшествующего году, с которого применяется УСН.

Сумма НДС восстановленного:

• по МПЗ, ОС или НМА включается в состав прочих расходов для целей налогообложения прибыли за последний год применения ОСН (Письмо МФ РФ от 01.04.2010 № 03-03-06/1/205);

• включается в расходы на УСН тогда же, когда будет учтена в расходах стоимость товаров (работ, услуг), оплаченных авансом.

Переход с УСН на ОСНО

Виды перехода: добровольно, принудительно.

Добровольный переход с УСН на ОСНО. Правила:

1. Только с начала календарного года.
2. Не позднее 15 января года, с которого применяется ОСНО, подать в ИФНС уведомление об отказе от применения УСН.
3. Не позднее 31 марта года, с которого перешли с УСН на ОСН, необходимо:

• подать в ИФНС декларацию по УСН за последний год применения УСН;
• уплатить налог по УСН за последний год его применения.

Принудительный порядок перехода с УСН на ОСНО

Организация обязана перейти на ОСНО, если нарушено хотя бы одно требование применения УСН. ОСНО применяется с первого месяца квартала, в котором организация утратила право на УСН.

В ИФНС предоставляются документы:

• сообщение об утрате права на применение УСН — не позднее 15-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором утрачено право на УСН;
• декларация по УСН — не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором утрачено право на УСН.

При наличии ОС, признаваемых объектом обложения налогом на имущество, в ИФНС надо подать:

• расчет авансового платежа по налогу на имущество за этот квартал, если право на УСН утрачено в I, II или III квартале и субъектом РФ установлены отчетные периоды по налогу на имущество, — не позднее 30-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором утрачено право на УСН;
• декларацию по налогу на имущество, если право на УСН утрачено в IV кв., — не позднее 30 марта следующего года.

Первая отчетность при ОСНО сдается:

• декларация по НДС за квартал, в котором утрачено право на УСН, — не позднее 25-го числа месяца, следующего за этим кварталом;
• декларация по налогу на прибыль:

• если право на УСН утрачено в I, II или III квартале — не позднее 28-го числа месяца, следующего за этим кварталом, подается декларация за I квартал, полугодие или 9 месяцев календарного года соответственно;
• если право на УСН утрачено в IV квартале — не позднее 28 марта следующего года подается декларация за год.

Сроки уплаты налогов:

1. Налог при УСН за налоговый период уплачивается не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором утрачено право на УСН.

Налог рассчитывается по итогам последнего отчетного периода работы на «упрощенке» (если право утрачено в IV кв., то налог надо рассчитать исходя из показателей за 9 мес.).

1. Налоги при ОСНО рассчитываются и уплачиваются начиная с того квартала, в котором утрачено право УСН, по срокам уплаты каждого налога.

Действия по НДС в переходный период с УСН на ОСНО

1. Начислить НДС:

• со стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных начиная с 1-го числа первого месяца применения ОСНО;
• с сумм авансов, полученных начиная с 1-го числа первого месяца применения ОСНО. Исчисленный налог потом можно будет принять к вычету.

1. Оформить счета-фактуры на отгруженные товары (работы, услуги) и полученные авансы.

Вычет по НДС возможен:

• по сырью, материалам и инструментам, приобретенным, но не отпущенным в производство (эксплуатацию) и не оплаченным в период применения УСН, — в первом квартале работы на ОСНО;
• по товарам, приобретенным и проданным, но не оплаченным поставщикам в период применения УСН, — в первом квартале работы на ОСНО;
• по товарам, приобретенным, но не проданным в период применения УСН, — в первом квартале работы на ОСНО;
• по товарам, работам, услугам, оплаченным в период применения УСН, но полученным после перехода на ОСНО, — после принятия товаров, работ, услуг к учету.

Доходы и расходы при переходе с УСН на ОСНО

Выручка в целях налога на прибыль формируется по следующим правилам.

1. Если аванс получен на УСН, а товар отгружен на ОСНО, то сумма аванса учитывается в доходах при исчислении налога по УСН. Выручка от продажи товаров, работ, услуг, в счет оплаты которых на УСН был получен аванс, для целей налогообложения прибыли не учитывается.
2. Если товары, работы, услуги отгружены на УСН, а оплата поступила на ОСНО, то выручка от их продажи учитывается для целей налогообложения прибыли:

• если организация перешла на ОСНО добровольно — на 1 января года, с которого применяется ОСНО;
• если организация перешла на ОСНО принудительно — на 1-е число первого месяца квартала, в котором утрачено право на УСН.

Расходы при переходе с УСН на ОСНО

1. Стоимость сырья, материалов, инвентаря и оборудования стоимостью 100 000 руб. и меньше, не оплаченных и не списанных в производство (не переданных в эксплуатацию) до перехода на ОСНО, признается на дату списания в производство (отпуска в эксплуатацию).
2. Стоимость товаров, не проданных до перехода на ОСНО, независимо от оплаты признается в расходах на дату продажи.
3. Зарплата, начисленная, но не выплаченная до перехода на ОСНО; страховые взносы, начисленные, но не уплаченные до перехода на ОСНО:

• при добровольном переходе — на 1 января года, с которого перешли на ОСНО;
• при принудительном переходе — на 1-е число первого месяца квартала, с которого утрачено право на УСН.

Если стоимость ОС не была учтена при УСН, то при переходе на ОСНО:

1. Амортизации подлежат ОС, приобретенные до перехода на УСН, стоимость которых не учтена при УСН.

Остаточная стоимость ОС определяется на дату перехода на ОСНО по формуле (независимо от того, какой объект налогообложения применялся на УСН):

Амортизация начисляется по правилам гл. 25 НК РФ после возврата с УСН на ОСНО.

1. При утрате права на УСН со II, III или IV квартала (в предыдущих кварталах этого года приобретено ОС) их стоимость, не учтенную в расходах:

• при объекте «доходы» — нельзя учесть в налоговых расходах при ОСНО;
• при объекте «Д — Р» — можно учесть в налоговых расходах при ОСНО путем начисления амортизации. Амортизация начисляется на остаточную стоимость ОС, определяемую по формуле:

Выводы:

1. Вновь созданная организация вправе применять УСН с момента создания, и здесь важно вовремя уведомить налоговую о применении УСН.
2. Для работающих организаций важно выполнять критерии перехода и работы на УСН. В первую очередь налоговая обращает внимание на сумму дохода, на остаточную стоимость объектов ОС и НМА, а также на виды деятельности. Об этих критериях мы рассказали в начале статьи.
3. При переходе с УСН на ОСНО и наоборот особое внимание — на переходные положения по НДС. Помним, что УСН не освобождает от уплаты НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ и от обязанностей налогового агента по НДС.

Вам понадобится

• - статьи НК РФ «Об упрощенной системе налогообложения»;
• - бланк заявления о переходе на УСН;
• - ИНН, КПП для юридического лица;
• - ИНН для индивидуального предпринимателя;
• - паспорт для индивидуального предпринимателя;
• - печать.

Инструкция

Для перехода предприятия или ИП с общей системы налогообложения на упрощенную ознакомьтесь с требованиями, установленными ст.346.12 НК РФ и проверьте их наличие на полное соответствие всем условиям. Требования не распространяются только на вновь созданные организации или ИП, хотя дальнейшая их деятельность должна соответствовать статьям НК РФ «Об упрощенной системе налогообложения».

После получения документов о регистрации юридического лица или ИП в течение пяти дней подайте заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, направив его в налоговый орган по месту регистрации.

При длительном осуществлении деятельности, находясь на общей системе налогообложения и желании перейти на , подайте заявление с 01 октября по 30 ноября текущего периода. В этом случае переход на УСН будет осуществлен следующим годом.

Обратитесь в налоговую инспекцию. Возьмите бланк заявления о переходе на упрощенку в двух экземплярах. Внимательно ознакомьтесь с его содержанием. В случае возникших вопросов обратитесь к сотруднику налоговой службы для получения разъяснений по его заполнению. Узнайте, каковы правила составления запроса для получения уведомления о переходе на УСН, который подается вместе с заявлением.

Воспользуйтесь правовой системой «КонсультантПлюс», в которой найдите бланк заявления, изучите приложенные к нему пояснения и заполните его в двух экземплярах. Дополнительно к нему составьте запрос, который в дальнейшем позволит получить уведомление о применении упрощенки, указав в нем дату подачи заявления.

Уточните время работы налоговой службы и часы их приема. Обратитесь к налоговому инспектору, передав ему заявление о переходе на упрощенку и запрос о выдаче уведомления. Один экземпляр заявления оставьте в налоговой инспекции, а второй возьмите себе, предварительно попросив поставить на нем штамп налогового органа, подпись и расшифровку подписи сотрудника, принявшего документ, а также указать дату его приема.

Узнайте у сотрудника налогового органа о сроках рассмотрения заявления и дате получения уведомления о переходе на упрощенку. Возьмите номер телефона отдела, занимающегося выдачей уведомлений.

Созвонившись с работником налоговой службы, уточните информацию о готовности уведомления, времени его получения и наличии необходимых для этого документов.

Видео по теме

Обратите внимание

Переходя на упрощенную систему налогообложения, взвесьте все ее плюсы и минусы. При применении упрощенки нельзя заниматься некоторыми видами деятельности, открывать филиалы, а перечень расходов имеет жесткие ограничения.

Полезный совет

Срок выдачи уведомлений о переходе на УСН должен составлять пять рабочих дней с момента подачи заявления. Уведомление необходимо иметь с целью его дальнейшего предъявления по требованию, как Пенсионного, так и других фондов. Связано это с тем, что налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, имеют значительно более низкие ставки по взносам по сравнению с организациями, использующими общую систему.

Источники:

• НК РФ Глава 26.2. Упрощенная система налогообложения. Статья 346.11. Общие положения
• НК РФ Глава 26.2. Упрощенная система налогообложения. Статья 346.12. Налогоплательщики
• Формы налогового учета и отчетности. Заявление о переходе на УСН
• Переход с ЕНВД на упрощенку

Один из самых важных моментов, определиться с которым рано или поздно так или иначе придется любому начинающему предпринимателю - по какой системе налогообложения ему надо работать. Это важно, поскольку от системы налогообложения зависит не только то, каким образом нужно будет вести бухгалтерию, сдавать декларацию и отчетность, но и то, в какой величине будут взиматься налоги и сборы с организации. Надо сказать, проблемой выбора налоговой системы могут быть озадачены не только молодые бизнесмены. В процессе работы изменение налогового режима по каким-либо причинам может понадобиться и предприятиям, давно существующим на рынке. В России существует два наиболее часто применяемых режима налогообложения для предприятий и организаций - общий и упрощенный. Сейчас речь пойдёт про упрощённый, или, как ещё её называют в бухгалтерских кругах, — «упрощёнку».

Что такое УСН и кому она подходит

УСН или, говоря шире, упрощенная система налогообложения - это специально разработанный способ ведения бухгалтерского учета, сдачи отчетности и уплаты налогов по облегченной схеме. Как гласит закон, по УСН могут работать любые организации и предприятия, входящие в сферу малого и среднего бизнеса. УСН является излюбленным налоговым режимом и для индивидуальных предпринимателей.

Почему УСН?

УСН чрезвычайно удобна для мелких и средних предприятий. Поскольку все бухгалтерские отчетности проводятся в упрощенном варианте, им нет необходимости держать в штате бухгалтера и можно отдать ведение бухгалтерии на аутсорсинг. «Упрощенка» позволяет заменить целых три налога на один и при этом еще и дает возможность выбрать так называемый « ».

Проще говоря, руководство предприятия вправе решить, каким образом оно будет платить налоги: 6% с дохода или 15% с дохода минус расход . Причем раз в год, накануне нового календарного года, объект налогообложения можно менять.

Еще один неоспоримый плюс УСН - возможность подавать декларацию всего один раз в год. В отличие от Общей системы налогообложения, упрощенный режим освобождает предприятия от некоторых видов налогов. Например, если говорить об Обществах с ограниченной ответственностью, то они могут не платить налог на имущество, находящееся на балансе организации, налог на добавленную стоимость, а также налог на прибыль организаций. Индивидуальные предприниматели, избравшие «упрощенку», будучи физическими лицами, не обязаны платить налог на доходы от предпринимательской деятельности, они освобождаются от налога на имущество, используемое в работе, а также от НДС.

Важно! Даже при Упрощенной системе налогообложения ООО и ИП законодательно обязаны платить налог на доходы физических лиц (НДФЛ) с заработной платы сотрудников. Пренебрежение или уклонение от этой обязанности неминуемо влечет за собой карательные санкции.

Кто может и кому нельзя работать по УСН

УСН в России очень распространена, возможно, потому, что закон предусматривает, что воспользоваться ею могут любые предприятия и организации, оказывающие определенный перечень работ и услуг для населения. Исключения составляют:

• Инвестиционные фонды, банки, ломбарды, микрофинансовые организации и иные финансовые структуры
• Негосударственные пенсионные фонды, страховые организации
• Организации с филиалами
• Бюджетные организации
• Те компании, которые занимаются организацией и проведением азартных игр и тому подобных мероприятий
• Компании, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции
• Организации, занимающиеся добычей и продажей полезных ископаемых (кроме распространенных, например глина, песок, щебень, торф и других)
• Предприятия, зарегистрированные в других государствах
• Компании, в которых доля участия других компаний составляет более 25% (кроме некоммерческих организаций, бюджетных образовательных учреждений)
• Предприятия, производящие подакцизные товары (спирт, алкоголь, табак, легковые автомобили и мотоциклы, бензин, дизельное топливо, моторные масла, полный список смотрите в ст.181 НК РФ)
• Компании, в штате которых более 100 работников
• Организации, перешедшие на ЕСХН
• Те предприятия, остаточная стоимость основных средств которых составляет более 100 млн. рублей
• Компании, которые не сообщили о переходе на УСН в сроки и в порядке, установленные законом

Надо заметить, что в этой части Закона периодически происходят изменения, поэтому рекомендуем периодически отслеживать этот перечень.

Условия перехода на УСН

Даже если деятельность предприятия входит в список разрешенных для работы по УСН, нужно знать, что и в этом случае существуют определенные ограничения. То есть для того, чтобы налоговые органы разрешили переход на «упрощенку» нужно, чтобы внутренняя составляющая предприятия соответствовала определенным условиям. В частности:

• Чистая прибыль предприятия должна быть менее 60 миллионов рублей в год
• В штате компании не должно работать более 100 человек
• Остаточная стоимость должна составлять не более 100 миллионов рублей
• Если это организация, в частности Общество с ограниченной ответственностью, то доля участия в ней других организаций не должна превышать 25%

ВНИМАНИЕ! По закону, Воспользоваться переходом на упрощенную систему налогообложения не смогут те организации и предприятия, которые имеют филиалы и представительства, причем, независимо от места их нахождения.

Как перейти на «упрощенку»

Предприниматели уже при процедуре регистрации предприятия, обязаны определиться с тем режимом налогообложения, по которому они планируют работать. Подать уведомление на Упрощенную систему налогообложения можно как вместе со всем остальным пакетом на государственную регистрацию, так и донести потом - в течение 30 дней после подачи основных документов в налоговую инспекцию.

Если этого не произошло, то предприятие автоматически включается в общую систему налогообложения.

Иногда бывает так, что в процессе работы бизнесмены понимают, что УСН предпочтительнее ОСН и возникает вопрос: можно ли сменить режим оплаты налогов и как это сделать? Да, перейти на «упрощенку» можно в любой период работы предприятия. В силу своей простоты, данная процедура не должна вызвать никаких затруднений. Для этого руководству предприятия необходимо к началу следующего календарного года подать в налоговые органы уведомление о переходе на УСН, но сделать это необходимо не позднее 31 декабря текущего года. Стандартный образец уведомления можно легко найти на сайте Федеральной налоговой службы.

Минусы УСН

Прежде чем принимать решения о том, стоит ли переходить на упрощенный налоговый режим, следует тщательно взвесить все «за» и «против». Дело в том, что, несмотря на очевидные плюсы, работа по УСН имеет и ряд скрытых подводных камней. Помимо вышеозначенных ограничений по количеству сотрудников на предприятии и размеров прибыли, главным минусом работы по УСН является освобождение организаций от уплаты НДС.

Суть проблемы

Крупные предприятия, которые, как правило, работают по Общей системе налогообложения, а следовательно с НДС, требуют от своих контрагентов заполнения счет-фактур. А между тем, предприниматели, работающие на УСН, по закону не могут выписывать эти счета. Еще один минус УСН - в случае утраты права работать по ней, например, в результате превышения лимита по количеству разрешенной численности сотрудников или превышения прибыли, вернуться к ней можно будет только со следующего года. Причем заявку на переход нужно будет подать накануне 1 января.

Что в итоге?

Друзья, если вы попадаете под условия применения УСН — конечно же надо на него переходить. Минусы, как правило, шикарно компенсируются плюсами. На данный момент, УСН — самый удобный налоговый режим, предлагаемый государством частному бизнесу.

И на последок: ИП, зарегистрированные впервые на УСН имеют право на , а именно определенное время не платить налоги.