Профессии бывают разные. Далеко не каждая предполагает нахождение в теплом кабинете офиса или на улицах больших городов. Есть ряд специальностей, связанных с работой в условиях, далеких от комфортных. Кроме того, после окончания работы не получится вернуться в уютное жилище, к семье и привычному быту. Тем, кто надолго покидает дом в связи с работой, нужно где-то ночевать, питаться, обеспечивать ежедневные потребности. Работодателю придется как-то компенсировать такие затраты и неудобства. Законодательный способ такой компенсации называется назначением полевого довольствия.

Расскажем, как рассчитывается и от чего зависит размер полевого довольствия, как изменились его нормы с 2017 года, а также особенности его налогообложения.

Что такое полевое довольствие

Словосочетание «полевое довольствие» употребляется для выражения определенного возмещения сотрудникам за их труд в полевых условиях или работу, связанную с пребыванием в экспедициях, своего рода аналог суточных, выплачиваемых командированным работникам. Это могут быть профессии:

• геодезиста;
• геолога;
• археолога;
• экспедитора и др.

Между тем ключевое понятие «полевые условия» в законе не раскрывается. Трудовой кодекс в ст. 168.1 оговаривает только необходимость выплаты средств на возмещение некоторой доли расходов таких трудящихся.

СПРАВКА! Более 10 лет назад понятие полевых условий и полевого довольствия было раскрыто в «Положении о выплате полевого довольствия работникам геолого-разведочных и топографо-геодезических предприятий, организаций и учреждений Российской Федерации, занятым на геолого-разведочных и топографо-геодезических работах», утвержденном Постановлением Министерства труда РФ № 56 от 15 июля 1994 года, ныне утратившем силу.

Расшифровать понятие полевых условий можно, исходя из данных, приводимых в законодательстве. Рассмотрим их основные критерии:

1. Главный признак полевых работ – то, что они производятся вне постоянного места жительства персонала.
2. Продолжительность такой работы – полевой сезон, то есть срок, определенный для выполнения заданий (может отличаться у разных профессий). Так, геологи могут трудиться в полевых условиях по полгода и даже больше, экспедиция может продлиться не один месяц и т.д.
3. Трудовые и бытовые условия изначально не обустроены, этим занимаются сами сотрудники.
4. Место постоянного нахождения персонала расположено за пределами крупных населенных пунктов.
5. Характерны поездки сотрудников по служебным делам, которые нельзя признать командировками с точки зрения трудового права.

ВАЖНО! Критерии эти условны, их перечень открыт, его дозволено утверждать предприятиям самостоятельно в соответствии с собственными потребностями, отражая в своей внутренней учетной политике.

Чем регламентируются полевые работы

Полевые работы с точки зрения закона представляют собой особые условия труда. Это обстоятельство непременно должно отражаться при заключении трудовых отношений, то есть прописываться в трудовом договоре. Там должно быть отмечено, что условия труда являются полевыми и предусмотрен порядок начисления и выплаты этой компенсации.

Работодатель также может инициировать, наряду с трудовым договором, подписание соглашения о дополнительных условиях труда, включающих полевые. Допускается также издание специального Положения о полевых работах.

Кроме трудового договора, документами, могущими подтвердить факт полевых работ или их экспедиционного характера в случае трудового спора или обращения в суд, то есть с правовой точки зрения, являются:

• колдоговор;
• приказ руководства о направлении сотрудника или группы для работ в указанных условиях;
• табель учета рабочего времени таких сотрудников;
• отчет работника об экспедиции или полевых работах и т.п.

ВАЖНАЯ ИНФОРМАЦИЯ! В трудовом договоре или Положении о полевом довольствии работодателю следует предусмотреть и утвердить перечень документов, подтверждающих полевые условия работы персонала.

Какие средства возмещает полевое довольствие

Трудовой кодекс обязывает работодателя обеспокоиться возмещением следующих затрат персонала в полевых условиях:

• денег, потраченных сотрудниками на проезд до места полевых работ и домой, а также на служебные разъезды в полевой период;
• средств, заплаченных за наем жилья во время таких работ;
• оплаты бытовых расходов персонала;
• других оговоренных затрат персонала.

Какие работодатели должны выплачивать полевое довольствие

До 2009 года, когда утратило силу выше упоминавшееся Положение № 56, полевое довольствие могло быть начислено только узкому профессиональному кругу, занимавшемуся геолого-разведочной или топографо-геодезической деятельностью.

С 17 июля 2009 года отмена этого Положения распространила требование Трудового кодекса относительно выплаты полевого пособия на все виды деятельности, если они подпадают под критерии полевого характера работ, что зафиксировано в правоустанавливающих документах (прежде всего, трудовом договоре).

Кому не положено полевое довольствие

Данные компенсации не будут начисляться сотрудникам, которые:

• могут в течение 4 часов или менее возвращаться домой от места работ;
• во время полевого сезона находятся в обычном ежегодном отпуске;
• являются командировочными (вместо полевого довольствия они получат суточные).

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Сотрудникам, заболевшим во время полевых работ, полевое довольствие продолжает выплачиваться.

Внутренние нормы полевого довольствия

Ориентируясь на определенный размер данных выплат, компания разрабатывает собственные («внутренние») нормы. Они вводятся для того, чтобы адекватно определить сумму расходов, учитываемую для налогообложения. Если суммы укладываются в установленные нормы, эти затраты попадают под такие ограничения с точки зрения налоговиков:

• данная сумма снизит налогооблагаемую прибыль предприятия;
• с нее не предусмотрен налог на доходы физлиц;
• для нее не действителен ЕСН (даже если сумма не вложится в нормы);
• с этой суммы не нужно платить взносы в соцфонды (пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ).

Норма начисляется за каждые сутки пребывания в полевых условиях. Ранее действовавшее Постановление № 56, упраздненное в 2009 году, требовало установления размера полевого довольствия кратным размеру суточных для командированных сотрудников. На сегодня это требование не обязательно.

Можно закрепить нормы полевого довольствия по-разному:

• в твердой сумме, одинаковой для всех сотрудников;
• дифференцированно, в зависимости от климатических и других условий для работы, а также самих трудовых функций.

К СВЕДЕНИЮ! Чем корректнее обоснованы нормы полевого довольствия, тем меньше риск внимания к ним налоговых органов.

Особенности выплаты полевого довольствия

Особый характер полевых работ диктует и нюансы компенсационных выплат. Так, например, до отъезда и начала работ нельзя с точностью предугадать, в какую сумму выльются компенсируемые расходы. Между тем средства должны быть на руках у сотрудников до начала работ, так как многие расчеты потребуется производить предварительно. Выход нашелся в использовании механизма дачи средств «под отчет»:

• сотрудник в произвольной форме пишет заявление на выдачу ему определенной суммы наличными в качестве полевого довольствия;
• руководитель визирует заявление, отдельно отмечая сумму, срок выдачи и дату выплаты;
• после истечения срока, указанного в заявлении (это будет уже после окончания полевого сезона), в течение 3 суток сотрудник должен предъявить по полученным средствам и подтверждающие затраты документы в бухгалтерию или руководству.

ВАЖНО! Являясь компенсацией, выплата полевого довольствия не входит в заработную плату сотрудника. С точки зрения бухгалтерии, это расходы по обычным видам деятельности.

размер шрифта

Размер полевого довольствия и общий порядок выплаты полевого довольствия для геологоразведочных и топографо - геодезических предприятий и организаций, выполняющих геологоразведочные и топографо - геодезические работы на территории Российской Федерации, регулирует Постановление Минтруда РФ от 31.08.93 N 147.

ПОСТАНОВЛЕНИЕ Минтруда РФ от 31-08-93 147 ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ О ВЫПЛАТЕ ПОЛЕВОГО ДОВОЛЬСТВИЯ РАБОТНИКАМ... Актуально в 2018 году

ПОЛОЖЕНИЕ О ВЫПЛАТЕ ПОЛЕВОГО ДОВОЛЬСТВИЯ РАБОТНИКАМ ГЕОЛОГОРАЗВЕДОЧНЫХ И ТОПОГРАФО - ГЕОДЕЗИЧЕСКИХ ПРЕДПРИЯТИЙ И ОРГАНИЗАЦИЙ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ, ЗАНЯТЫМ НА ГЕОЛОГОРАЗВЕДОЧНЫХ И ТОПОГРАФО - ГЕОДЕЗИЧЕСКИХ РАБОТАХ

1. Настоящее Положение определяет общий порядок выплаты полевого довольствия для геологоразведочных и топографо - геодезических предприятий и организаций, выполняющих геологоразведочные и топографо - геодезические работы на территории Российской Федерации.

2. Полевое довольствие выплачивается работникам геологоразведочных, топографо - геодезических и обслуживающих их предприятий и организаций в целях компенсации повышенных расходов при выполнении работ в полевых условиях.

Полевые условия - это особые условия производства геологоразведочных и топографо - геодезических работ, связанные с необустроенностью труда и быта работающих и размещением производственных объектов за пределами населенных пунктов городского типа.

3. Право на получение полевого довольствия имеют работники:

основных и вспомогательных подразделений, работающие в полевых условиях и проживающие в местах производства работ;

школ, орсов, медицинских, культурно - просветительных, детских дошкольных учреждений и других подразделений, специально созданных для обслуживания геологоразведочных и топографо - геодезических предприятий и организаций.

При проживании или выполнении работ в городах и поселках городского типа, кроме поселков городского типа, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в Хабаровском и Приморском краях и Амурской области, полевое довольствие не выплачивается.

4. Выплата полевого довольствия работникам производится за все календарные дни нахождения на работах согласно условиям, предусмотренным пунктами 1, 2 настоящего Положения. Порядок учета времени работы пребывания в полевых условиях устанавливается предприятием, организацией и оформляется приказом.

При постоянной работе в полевых условиях выплата полевого довольствия работнику за выходные дни производится независимо от того, где он находился в эти дни. Данный порядок применяется независимо от принятых форм организации труда, режима труда и отдыха (при выполнении работ вахтовым методом, при суммированном учете рабочего времени и другие).

5. Полевое довольствие выплачивается работникам в следующих размерах в расчете на одного работающего в день (независимо от занимаемой должности и получаемого должностного оклада):

при работе на объектах полевых работ, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также в Хабаровском и Приморском краях и Амурской области, - 1250 рублей;

при работе на объектах полевых работ в других районах - 950 рублей;

при работе на базах геологоразведочных предприятий, организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также в Хабаровском и Приморском краях и Амурской области, - 750 рублей, расположенных в других районах, - 500 рублей.

При этом минимальный размер полевого довольствия не может быть ниже нормы суточных расходов, установленных действующим законодательством об оплате служебных командировок на территории Российской Федерации. При изменении норм командировочных расходов с учетом изменения индекса цен производится соответствующее повышение размеров полевого довольствия.

6. При выезде на объекты полевых работ в течение одного дня и нахождении в пути к полевым объектам более двух часов сверх нормальной продолжительности рабочего дня в каждом направлении полевое довольствие выплачивается в соответствии с пунктом 5 настоящего Положения.

7. Полевое довольствие не облагается налогами, не учитывается при исчислении среднего заработка и не включается в фонд потребления.

8. Выплаты полевого довольствия работникам сохраняются:

на период временной нетрудоспособности;

на период нахождения женщин в отпуске по беременности и родам;

на время выполнения государственных и общественных обязанностей.

Полевое довольствие в указанных случаях выплачивается при условии нахождения работников на базах или месте производства работ, где установлена его выплата.

9. Полевое довольствие не выплачивается:

работникам, имеющим возможность ежедневно возвращаться с места работы к месту своего постоянного жительства, где выплата полевого довольствия не установлена, кроме случаев, предусмотренных пунктом 6 настоящего Положения;

работникам за время нахождения в ежегодном отпуске и на санаторно - курортном лечении.

10. При выезде работников из геологоразведочных и топографо - геодезических предприятий и организаций в командировку выплата им полевого довольствия прекращается, а расходы, связанные с командировкой, возмещаются в соответствии с законодательством об оплате служебных командировок.

О внесении изменений в Порядок обеспечения денежным довольствием военнослужащих Вооруженных Сил Российской Федерации, утвержденный приказом Министра обороны Российской Федерации от 30 декабря 2011 г. N 2700 "Об утверждении Порядка обеспечения...

МИНИСТР ОБОРОНЫ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПРИКАЗ

Внести изменения в Порядок обеспечения денежным довольствием военнослужащих Вооруженных Сил Российской Федерации , утвержденный приказом Министра обороны Российской Федерации от 30 декабря 2011 г. N 2700 "Об утверждении Порядка обеспечения денежным довольствием военнослужащих Вооруженных Сил Российской Федерации" (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 12 мая 2012 г., регистрационный N 24125) (с изменениями, внесенными приказами Министра обороны Российской Федерации от 2 июня 2014 г. N 391 "О внесении изменений в Порядок обеспечения денежным довольствием военнослужащих Вооруженных Сил Российской Федерации, утвержденный приказом Министра обороны Российской Федерации от 30 декабря 2011 г. N 2700" (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 11 августа 2014 г., регистрационный N 33536) и от 18 октября 2016 г. N 674 "О внесении изменений в Порядок обеспечения денежным довольствием военнослужащих Вооруженных Сил Российской Федерации, утвержденный приказом Министра обороны Российской Федерации от 30 декабря 2011 г. N 2700 "Об утверждении Порядка обеспечения денежным довольствием военнослужащих Вооруженных Сил Российской Федерации" (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 9 ноября 2016 г., регистрационный N 44272), согласно Перечню (приложение к настоящему приказу).

Временно исполняющий обязанности
Министра обороны
Российской Федерации
генерал армии
В.Герасимов

Зарегистрировано
в Министерстве юстиции
Российской Федерации
16 ноября 2017 года,
регистрационный N 48914

Приложение. Перечень изменений, вносимых в Порядок обеспечения денежным довольствием военнослужащих Вооруженных Сил Российской Федерации, утвержденный приказом Министра обороны Российской Федерации от 30 декабря 2011 г. N 2700

Приложение
к приказу Министра обороны
Российской Федерации
от 24 октября 2017 года N 639

В Порядке обеспечения денежным довольствием военнослужащих Вооруженных Сил Российской Федерации (приложение к приказу):

1. В пункте 2 :

а) после абзаца девятого дополнить абзацами десятым - тринадцатым следующего содержания:

"Денежный аттестат выдается также военнослужащим, проходящим военную службу по контракту, или высылается в воинскую часть (организацию Вооруженных Сил) по новому месту военной службы военнослужащего (военный комиссариат):

при переводе для дальнейшего прохождения военной службы из Вооруженных Сил в федеральный орган исполнительной власти или федеральный государственный орган, в котором законом предусмотрена военная служба;

при увольнении с военной службы в запас или отставку, имеющим право на получение пенсии или оклада по воинскому званию, а военнослужащим, уволенным с военной службы по состоянию здоровья, - независимо от их права на получение пенсии или оклада по воинскому званию.

В случае смерти (гибели) военнослужащего в период прохождения военной службы оформленный денежный аттестат высылается по письменному запросу военного комиссариата.";

2. В сноске "*" к пункту 18 после слов "ст.5096" дополнить словами "; N 50, ст.7077, 7078; N 52 (ч.V), ст.7603; 2017, N 2 (ч.I), ст.326; N 21, ст.2988; N 28, ст.4123; N 41, ст.5934".

3. В пункте 23 слова "убытия из военного комиссариата субъекта Российской Федерации к месту прохождения военной службы" заменить словами "присвоения воинского звания рядового".

4. В пункте 41 :

в сноске "*" после слов "ст.4238" дополнить словами "; 2017, N 1 (ч.I), ст.46, 53; N 9, ст.1279; N 15 (ч.I), ст.2136; N 18, ст.2668; N 31 (ч.I), ст.4741";

в сноске "**" слова "Российская газета, 2011, N 296" заменить словами "Собрание законодательства Российской Федерации, 2012, N 1, ст.119; 2015, N 11, ст.1607; 2016, N 50, ст.7119; 2017, N 2 (ч.II), ст.368".

5. В подпункте "д" пункта 47 слова "до проведения испытаний," заменить словами "за весь период со дня, следующего за днем окончания срока, на который была присвоена (подтверждена) классная квалификация (квалификационная категория), и по день окончания проведения испытаний,".

6. В пункте 53 :

в сноске "*" после слов "ст.5029" дополнить словами "; N 48 (ч.III), ст.6771";

в абзаце одиннадцатом подпункта "г" слово "менее" заменить словами "от 1 до".

7. В пункте 58 после слов "непосредственного участия" дополнить словами "в составе воинской части (подразделения, сводного подразделения)".

8. В сноске "*" к пункту 71 после слов "ст.2727" дополнить словами "; 2012, N 12, ст.1410; 2013, N 13, ст.1559".

9. В сноске "*" к пункту 96 после слов "ст.436" дополнить словами "; N 12, ст.1410; N 36, ст.4915; 2013, N 10, ст.1042; 2017, N 2 (ч.I), ст.368".

10. В пункте 125 :

подпункт "з"

"з) направленных в составе воинских частей (подразделений, в том числе сводных подразделений) для отработки задач по боевой (учебно-боевой) подготовке в учебные центры, учебные воинские части военных профессиональных образовательных организаций или военных образовательных организаций высшего образования, лагеря, на полигоны и запасные аэродромы;";

дополнить подпунктом "и" следующего содержания:

"и) принимающих в составе воинских частей (подразделений, в том числе сводных подразделений) непосредственное участие в маневрах, полевых и командно-штабных учениях (играх), походах кораблей, а также в других мероприятиях вне пункта постоянной дислокации воинской части, определенных в пункте 58 настоящего Порядка.".

11. Пункт 142 дополнить подпунктами "н" и "о" следующего содержания:

"н) в связи с непрохождением обязательных химико-токсикологических исследований наличия в организме человека наркотических средств, психотропных веществ и их метаболитов;

о) в связи с совершением административного правонарушения, связанного с потреблением наркотических средств или психотропных веществ без назначения врача либо новых потенциально опасных психоактивных веществ.".

12. В сноске "**" к пункту 143 после слов "ст.1123" дополнить словами "; N 42, ст.5922; N 51, ст.7526; 2012, N 3, ст.435; N 12, ст.1410; N 36, ст.4905; 2013, N 6, ст.572; N 7, ст.653; 2014, N 3, ст.275; N 19, ст.2441; 2015, N 1 (ч.II), ст.262; 2016, N 28, ст.4739; N 50, ст.7097; 2017, N 2 (ч.I), ст.362, 368; N 34, ст.5295".

13. В абзаце третьем пункта 145 слова "общего периода календарной военной службы, за который" заменить словами "общей продолжительности военной службы в календарном исчислении, за которую".

14. В абзацах втором и третьем пункта 185 , абзаце втором пункта 186 слово "позже" заменить словом "позднее".

15. В приложении N 1 к Порядку :

а) в денежном аттестате:

после слов "наименование штатной воинской должности" дополнить словами "и установленный по ней тарифный разряд";

пункт 9 изложить в следующей редакции:

"

б) в Пояснениях по заполнению денежного аттестата :

пункт 2 дополнить словами "с указанием приказа соответствующего командира (начальника)";

в пункте 11 :

в абзаце первом после слов "финансово-экономический орган" дополнить словами "(военный комиссариат)";

в абзаце втором после слов "на денежное довольствие," дополнить словами "или военным комиссариатом".

16. В приложении N 3 к Порядку :

а) позицию:

"

"

изложить в следующей редакции:

"

б) позицию:

"

"

изложить в следующей редакции:

"

в) позицию:

"

"

изложить в следующей редакции:

"

г) позицию:

"

"

изложить в следующей редакции:

"

Электронный текст документа
подготовлен АО "Кодекс" и сверен по:
Официальный интернет-портал
правовой информации
www.pravo.gov.ru, 16.11.2017,
N 0001201711160026

О внесении изменений в Порядок обеспечения денежным довольствием военнослужащих Вооруженных Сил Российской Федерации, утвержденный приказом Министра обороны Российской Федерации от 30 декабря 2011 г. N 2700 "Об утверждении Порядка обеспечения денежным довольствием военнослужащих Вооруженных Сил Российской Федерации"

Необходимо четко различать три вида компенсационных выплат работникам: суточные при командировках, суточные при разъездном характере работ и полевое довольствие. Кроме того, могут быть выплаты (надбавки, доплаты) взамен суточных. Если в целях уплаты налога на прибыль отличия практически не имеют значения, то на применение льгот по ЕСН и особенно по НДФЛ они весьма существенно влияют. При этом до сих пор остаются неясности, которые налоговые органы трактуют не в пользу налогоплательщиков.

Разъезд или командировка?

Это первый вопрос, который должен возникать у бухгалтера, ответственного за правильное налогообложение выплат работникам.

Понятие командировки дано в ст. 166 ТК РФ, а о возмещении расходов командированному говорится в ст. 168 ТК РФ. Служебная командировка - поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. Положение об особенностях направления работников в служебные командировки утверждено Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749 (далее - Положение N 749).

В случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику:

Расходы по проезду;

Расходы по найму жилья;

Дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);

Иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.

В силу той же ст. 166 ТК РФ служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, служебными командировками не признаются. Об этом неоднократно напоминали представители Минздравсоцразвития. О возмещении расходов таким работникам говорится в ст. 168.1 ТК РФ. Причем приведенный в ней перечень возмещаемых расходов практически совпадает с вышеприведенным перечнем расходов в командировке.

Единственное отличие - вместе с суточными в перечне ст. 168.1 ТК РФ упоминается полевое довольствие. Оно выплачивается работникам, работающим в полевых условиях или участвующим в работах экспедиционного характера. Поскольку данные работники упоминаются в ст. 168.1 ТК РФ, очевидно, что работа в полевых условиях и в экспедициях командировкой не признается.

Важный момент: в командировку может быть отправлен любой работник предприятия, а вот перечень "разъездных" работ, профессий, должностей должен быть заранее установлен коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами.

Другой важный момент: порядок и размеры возмещения командировочных расходов определяются коллективным договором или локальным нормативным актом работодателя, в то время как порядок и размеры возмещения "разъездных" расходов допустимо также определять в трудовом договоре.

О налогообложении компенсационных выплат

К сведению. Специалисты Минздравсоцразвития России неоднократно разъясняли, что работа в полевых условиях не является служебной командировкой, поэтому суточные за время поездок к месту выполнения полевых работ и обратно не выплачиваются.

Согласно правовой позиции ВАС РФ, изложенной в п. 4 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 14.03.2006 N 106, в целях налогообложения следует различать два вида компенсационных выплат работникам.

Первый определен ст. 164 ТК РФ: компенсации - денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных Трудовым кодексом РФ и другими федеральными законами. Такие компенсации не входят в систему оплаты труда. Именно к этому первому виду относятся суточные при командировках, суточные при разъездном характере работ и полевое довольствие. В отношении компенсаций первого вида предусмотрены нормирование и льготы по налогам.

Второй вид трудовых компенсаций определен ст. 129 ТК РФ как компенсационная составляющая заработной платы. Такие компенсации не призваны возместить физическим лицам конкретные затраты, связанные с непосредственным выполнением трудовых обязанностей.

В целях налогообложения прибыли в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются, в частности, любые компенсационные начисления работникам, связанные с условиями труда, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами (ст. 255 НК РФ). Именно компенсации второго вида упоминаются в ст. 255 НК РФ. На них, как на обычную заработную плату, начисляется ЕСН.

В то же время в силу пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ расходы на командировки относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. Хотя в данной норме речь идет именно о командировочных расходах, в открытом их перечне вместе с суточными упоминается и полевое довольствие, не имеющее отношения к командировкам. Такое противоречие раньше объяснялось тем, что законодатель в целях налогообложения нормировал как суточные при командировках, так и полевое довольствие. С 1 января 2009 г. ни те, ни другие расходы больше не нормируются (изменения в пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ внесены Федеральным законом от 22.07.2008 N 158-ФЗ), соответствующее Постановление Правительства РФ от 08.02.2002 N 93 утратило силу. В связи с этим полагаем, что и полевое довольствие, и суточные при разъездном характере работ как трудовые компенсации первого вида правильнее учитывать также в составе прочих расходов (не в составе расходов на оплату труда), но по другой статье - пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.

На самом деле, по какой статье будут учтены эти расходы, не столь принципиально. Главное, чтобы размер и порядок выплат были установлены в организации в соответствии со ст. ст. 168 и 168.1 ТК РФ соответственно. В целях налогообложения фактическую выплату можно будет учесть в размере, не превышающем установленный в организации лимит.

Поскольку предприниматели согласно п. 1 ст. 221 НК РФ в целях исчисления профессиональных вычетов определяют расходы в порядке, аналогичном применяемому в гл. 25 НК РФ порядку, все вышесказанное относится и к ним тоже.

Перечень выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования РФ, утвержден Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765 (с изменениями от 05.10.2006, далее - Перечень).

Не облагаются страховыми взносами в ФСС РФ суммы, выплачиваемые работникам в возмещение расходов, и иные компенсации (в том числе надбавки к компенсации взамен суточных), выплачиваемые им в пределах норм, установленных законодательством РФ, а также документально подтвержденные фактические расходы (сверх норм) по найму жилого помещения в связи со служебными командировками; суммы, выплачиваемые в возмещение дополнительных расходов, связанных с выполнением работниками трудовых обязанностей (п. 10 Перечня). При этом под нормами следует понимать размеры командировочных расходов, определенные коллективным договором или локальным нормативным актом (Письмо ФСС РФ от 18.03.2009 N 02-18/07-2165, п. 11 Положения N 749). В аналогичном порядке, по нашему мнению, следует понимать и "нормы" по суточным (выплатам взамен суточных) при разъездном характере работ и по полевому довольствию.

Таким образом, суточные и полевое довольствие не должны облагаться взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в пределах размеров, установленных на предприятии. Если кому-то выдадут "персональные" суточные, превышающие установленный размер, то разницу следует облагать "несчастными" взносами.

Теперь перейдем к зарплатным налогам: на доходы физических лиц и единому социальному. В силу абз. 9 п. 3 ст. 217 НК РФ и абз. 10 пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ не облагаются НДФЛ и ЕСН соответственно все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей. Согласно правовой позиции ВАС РФ (п. 4 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 14.03.2006 N 106) здесь речь идет о компенсациях, которые не входят в систему оплаты труда.

Обратите внимание! Все, что сказано выше о ЕСН, автоматически распространяется на взносы по обязательному пенсионному страхованию. Ведь объект обложения данными взносами и налоговая база определяются так же, как объект налогообложения и налоговая база по ЕСН (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (в ред. от 30.12.2008)).

Суточные при командировках

В целях применения льготы по НДФЛ с 2008 г. в п. 3 ст. 217 НК РФ установлены нормы командировочных расходов (суточных и расходов на проживание без подтверждающих документов). Так, для суточных за каждый день нахождения в командировке установлены нормы: для командировок на территории РФ - не более 700 руб., для заграничных командировок - не более 2500 руб.

Если коллективным договором или локальным актом организации будет установлена больший размер, то сумма превышения фактических суточных над нормой должна облагаться НДФЛ.

При оплате налогоплательщиком расходов на командировки работников как внутри страны, так и за ее пределы не подлежат обложению ЕСН суточные по нормам, установленным в соответствии с законодательством РФ (абз. 10 пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ).

Однако в целях применения льготы по ЕСН никаких специальных норм законодательно не установлено.

В отношении работников организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета, размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками на территории Российской Федерации, утверждены Постановлением Правительства РФ от 02.10.2002 N 729. Указанные организации должны использовать именно эти нормы в целях исчисления ЕСН.

Все прочие организации в качестве норм должны применять размеры суточных, определенные в коллективном договоре или локальном нормативном акте.

Однако с последним утверждением налоговые органы и Минфин России согласны только в отношении суточных, выплачиваемых с начала 2009 г. В отношении суточных, выплачиваемых работнику при направлении его в командировку до 1 января 2009 г., они настоятельно рекомендовали в целях применения льготы по ЕСН использовать нормы ныне утратившего силу Постановления Правительства РФ от 08.02.2002 N 93 (см., например, Письма Минфина России от 11.06.2009 N 03-04-06-01/133, от 02.03.2009 N 03-04-06-02/15, от 02.02.2009 N 03-04-06-02/6, от 19.02.2009 N 03-04-06-02/14, от 02.02.2009 N 03-04-06-02/5, от 19.02.2009 N 03-04-06-02/13).

Напомним, что эта позиция Минфина идет вразрез со сложившейся арбитражной практикой, выраженной в п. 6 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 14.03.2006 N 106. Суды считали, что нормы Постановления N 93, предусмотренные исключительно в целях налогообложения прибыли, не могли применяться в целях уплаты ЕСН.

Отметим, что в настоящее время (с 1 января 2009 г.) у налоговых органов на местах может возникнуть соблазн в целях применения льготы по ЕСН использовать нормы суточных, установленных в целях применения льготы по НДФЛ. В Письмах Минфина России от 02.02.2009 N 03-04-06-02/6, от 19.02.2009 N 03-04-06-02/14 делается вывод о неправомерности такой позиции.

Суточные при разъездном характере работ

Для них никаких норм не установлено ни в целях уплаты ЕСН, ни в целях уплаты НДФЛ. Специальная норма абз. 10 п. 3 ст. 217 НК РФ предусматривает нормирование суточных за каждый день нахождения именно в командировке. А как мы выше упоминали, разъезд командировкой не является. Таким образом, в отношении суточных, выплачиваемых согласно ст. 168.1 ТК РФ, не установлено каких-либо ограничений в целях налогообложения.

Аналогичной позиции придерживаются и фискальные органы. Например, в Письме Минфина России от 27.08.2007 N 03-03-06/3/14 говорилось следующее. Если в коллективном договоре, соглашении, локальных нормативных актах или трудовом договоре установлено, что работа физических лиц по занимаемой должности носит разъездной характер, то выплаты, направленные на возмещение работодателем расходов, связанных со служебными поездками этих лиц, не облагаются НДФЛ и ЕСН на основании положений п. 3 ст. 217 и пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ, а расходы по выплате могут быть учтены для целей налогообложения прибыли.

Обратите внимание! Чаще всего работодатель возмещает работнику дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства, не в виде суточных за каждый фактический день разъездов, а в виде надбавки (доплаты) к заработной плате взамен суточных.

Такое же мнение в отношении НДФЛ высказано в Письме Минфина России от 29.08.2006 N 03-05-01-04/252, в отношении ЕСН - в Письмах Минфина России от 14.02.2008 N 03-04-06-02/10, от 03.10.2007 N 03-04-06-02/196, от 21.08.2006 N 03-05-02-04/130, УФНС России по г. Москве от 17.10.2007 N 21-11/099218@.

По нашему мнению, для налогообложения не имеет особенного значения, каким способом возмещаются эти расходы работнику. Если надбавка согласно коллективному договору выплачивается "взамен суточных", размер надбавки имеет грамотное экономическое обоснование для каждого вида подвижных или разъездных работ и не привязан к размеру оклада или заработка работника, то такая надбавка должна признаваться компенсационной выплатой со всеми вытекающими налоговыми последствиями.

Существуют отдельные арбитражные решения, подтверждающие нашу позицию, например Постановление ФАС Московского округа от 31.01.2007 N КА-А40/47-07. А в Постановлении ФАС Московского округа от 03.06.2009 N КА-А40/4697-09-2 в качестве дополнительного аргумента в пользу признания компенсационного характера платежей суд использует факт, что платежи производились не на основе трудовых соглашений, а в соответствии с коллективным договором и локальными актами организации.

Однако официальная позиция по поводу налогообложения надбавок за подвижной или разъездной характер работ, к сожалению, не в пользу налогоплательщиков. Фискальные органы считают, что надбавки к заработной плате работников за подвижной характер работы, установленные коллективным или трудовыми договорами, не могут рассматриваться в качестве компенсаций в смысле ст. 164 ТК РФ, а повышают размер оплаты труда работников, работа которых носит подвижной и разъездной характер. При этом ни Трудовой кодекс, ни иные нормативные правовые акты Российской Федерации не рассматривают оплату труда в части превышения тарифных ставок (окладов) в качестве компенсационной выплаты. Соответственно, п. 3 ст. 217 и пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ на такие доплаты не распространяются, и они подлежат обложению ЕСН и НДФЛ в общеустановленном порядке (Письмо Минфина России от 03.10.2007 N 03-04-06-02/196).

Полевое довольствие

С учетом определения компенсаций ст. 164 ТК РФ и положений ст. 168.1 ТК РФ полевое довольствие является компенсационной выплатой, установленной в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей. Никаких норм полевого довольствия в целях налогообложения в настоящее время не установлено.

По нашему мнению, сумма полевого довольствия в размере, установленном в коммерческой организации (в коллективном договоре, в локальном акте, в трудовых договорах), не должна облагаться НДФЛ полностью (при условии, что этот размер не зависит от занимаемой должности и получаемого должностного оклада и тем более не зависит от индивидуальных характеристик работника).

Например, если в коллективном договоре вашей организации установлено, что полевое довольствие за работу на базе экспедиции выплачивается в размере 1000 руб. в сутки, а за работу на объектах полевых работ - 2000 руб., то именно в этих размерах оно не должно облагаться НДФЛ и ЕСН.

Однако до 16 июля 2009 г. официальная позиция была иной. Фискальные органы опирались на Положение о выплате полевого довольствия работникам геолого-разведочных и топографо-геодезических предприятий, организаций и учреждений Российской Федерации, занятым на геолого-разведочных и топографо-геодезических работах, утвержденное Постановлением Минтруда России от 15.07.1994 N 56 (далее - Положение N 56).

В соответствии с п. 2 Положения N 56 полевое довольствие выплачивается в целях компенсации повышенных расходов при выполнении работ в полевых условиях. Полевые условия - это особые условия производства геолого-разведочных и топографо-геодезических работ, связанные с необустроенностью труда и быта работающих и размещением производственных объектов за пределами населенных пунктов городского типа.

В п. 5 Положения N 56 было предусмотрено, что размер выплат полевого довольствия устанавливается в расчете на одного работника в день кратным норме суточных расходов, предусмотренной действующим законодательством об оплате служебных командировок на территории РФ (независимо от занимаемой должности и получаемого должностного оклада). При этом были установлены коэффициенты кратности, различающиеся в зависимости от места (для северных районов и остальной части РФ) и от качества объекта работы (работа на объектах полевых работ и работе на базах).

По мнению Минфина России (Письмо от 29.12.2006 N 03-05-02-04/193), в п. 5 Положения N 56 установлены именно нормы компенсационных выплат в виде полевого довольствия при выполнении геолого-разведочных и топографо-геодезических работ в полевых условиях. Согласно ст. 5 ТК РФ регулирование трудовых отношений осуществляется в числе прочих нормативными правовыми актами федеральных органов исполнительной власти. Так что упомянутые нормы можно считать нормами компенсационных выплат, установленных в соответствии с законодательством РФ в целях применения льгот по НДФЛ и ЕСН.

При этом фактический размер полевого довольствия, выплачиваемый работнику, может превышать нормы, установленные Положением N 56, и в соответствии со ст. 168.1 ТК РФ определяется коллективным договором или локальным нормативным актом организации. Таким образом, сумма компенсации в виде полевого довольствия в пределах норм, утвержденных Положением N 56, не облагается НДФЛ и ЕСН согласно п. 3 ст. 217 и пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ соответственно. Сумма же превышения должна облагаться налогами.

Отметим, что в данном Письме не поясняется, какие нормы суточных нужно использовать для применения в "нормах" п. 5 Положения N 56. Однако из существовавшей на тот момент позиции Минфина и налоговых органов можно предположить, что они подразумевали нормы суточных, применяемые в целях налогообложения прибыли (см. ныне отмененное Постановление Правительства РФ от 08.02.2002 N 93).

А вот в Письме от 06.02.2009 N 03-03-06/1/41 об учете в 2009 г. для целей исчисления налога на прибыль и НДФЛ суточных и полевого довольствия, выплачиваемых командируемым работникам, Минфин России фактически ушел от ответа на вопрос об обложении НДФЛ полевого довольствия.

По нашему мнению, вышеприведенную позицию Минфина можно было оспорить.

Во-первых, с момента появления в ТК РФ ст. 168.1 коммерческие организации получили право при установлении размеров полевого довольствия в трудовом или коллективном договоре либо в связанном с ними локальном акте организации (например, в положении о возмещении расходов работникам, работающим в экспедиционных условиях) никак не привязываться к размерам, установленным в Положении N 56.

Во-вторых, в Письме от 29.12.2006 N 03-05-02-04/193 Минфин России опирается на ст. 5 ТК РФ. Однако для своего вывода фискальные органы учитывают только одно положение статьи. Между тем там говорится, что любые нормативные правовые акты федеральных органов исполнительной власти, содержащие нормы трудового права, не должны противоречить ТК РФ. То же самое о нормативных актах, принятых до введения ТК РФ, говорится в ст. 423 ТК РФ. В ст. 168.1 ТК РФ не предусмотрена возможность ограничения размеров полевого довольствия какими-либо нормами, созданными без воли собственников предприятия. Поэтому, по нашему мнению, размеры полевого довольствия из Положения N 56 нельзя признать в качестве "норм, установленных в соответствии с законодательством РФ" в целях применения льгот по НДФЛ и ЕСН.

В-третьих, выплату полевого довольствия в пределах размера, установленного на предприятии для всех работников независимо от занимаемой должности и получаемого должностного оклада, можно считать выплатой "в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ".

В данном случае, по нашему мнению, может быть применена логика из Решения ВАС РФ от 26.01.2005 N 16141/04. Напомним, что в нем суд пришел к следующим выводам. Во-первых, нормы для целей гл. 25 НК РФ и нормы для целей финансирования из федерального бюджета не могут быть применены в качестве норм для целей исчисления НДФЛ. Во-вторых, поскольку на тот момент не имелось норм суточных в целях НДФЛ, то не облагать НДФЛ следовало всю сумму суточных, установленную в коллективных договоре или локальном акте организации.

В отношении полевого довольствия можно использовать аргументы, аналогичные тем, которые применил ВАС РФ в вышеупомянутом решении.

Согласно п. 3 ст. 217 НК РФ и пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ не облагаются НДФЛ и ЕСН суммы полевого довольствия в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством. Следовательно, ни Правительство РФ, ни какие-либо федеральные органы исполнительной власти в силу прямого указания Налогового кодекса РФ не уполномочены принимать нормативный правовой акт, устанавливающий нормы полевого довольствия в целях исчисления НДФЛ и ЕСН.

Нормы суточных в целях исчисления НДФЛ установлены в самом п. 3 ст. 217 НК РФ. Однако для полевого довольствия нормы в НК РФ не установлены. Отсутствует и прямая отсылка определять нормы полевого довольствия исходя из норм суточных с применением механизма каких-либо не связанных с налоговым законодательством нормативных документов. В данной ситуации невозможно и применение налогового законодательства по аналогии. Это противоречило бы положениям ст. 3 НК РФ, согласно которым акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить. Любые неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах должны толковаться в пользу налогоплательщика.

Объектом обложения НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиком (ст. 209 НК РФ). Доходом налогоплательщика может быть признана только его экономическая выгода в денежной или натуральной форме (ст. 41 НК РФ).

Между тем в силу ст. 168.1 ТК РФ полевое довольствие относится к возмещаемым работодателем расходам, связанным со служебными поездками. При определении экономической выгоды работника должны учитываться характер расходов и лицо, в интересах которого производятся расходы. В геологической экспедиции работник находится по инициативе работодателя и в его интересах, поэтому и расходы на оплату полевого довольствия осуществляются именно в интересах работодателя, а не работника. Полевое довольствие представляет собой компенсационную выплату по возмещению дополнительных расходов работника, вызванных необходимостью выполнять трудовые функции в условиях необустроенности труда и быта.

Следовательно, в условиях отсутствия законных норм полевого довольствия в целях исчисления НДФЛ взимание с работника дополнительных денежных средств в виде НДФЛ в связи с получением последним полевого довольствия неправомерно.

Размеры возмещения полевого довольствия определяются коллективным договором либо соглашением или локальным нормативным актом организации вне зависимости от ее формы собственности и ведомственной принадлежности (ст. 168.1 ТК РФ). Следовательно, в большинстве случаев размер полевого довольствия для работников всех организаций определяется положениями, не носящими индивидуальный характер и направленными на неоднократное применение.

Экономическая выгода у работника может возникнуть только тогда, когда в качестве исключения из установленных правил ему выплачивается сумма в больших размерах, чем предусмотрено предприятием для всех работников (в коллективном или локальном нормативном акте). В случае установления размеров полевого довольствия непосредственно в трудовых договорах, по нашему мнению, экономическая выгода возникает только у тех работников организации, у которых установленный размер полевого довольствия превышает минимальный установленный работникам размер в данной организации и для данных климатических условий. Таким образом, именно указанная экономическая выгода должна облагаться НДФЛ и ЕСН. Сумма полевого довольствия, не превышающая минимальный установленный работникам размер в данной организации и для данных климатических условий, не облагается ни НДФЛ, ни ЕСН.

С 16 июля 2009 г. Положение N 56 утратило силу (Приказ Минздравсоцразвития России от 20.05.2009 N 252н). Прежняя позиция фискальных органов, которая основывалась на нормах Положения N 56, потеряла свое основание. Новая позиция, похоже, еще не сложилась.