Недостачи, выявленные в процессе инвентаризации , обнаруживаются часто. И людям, напрямую не причастным к исчезновению имущества (его порчи), но несущим за данное имущество материальную ответственность, приходится отвечать. Работодатель обычно объясняет материально ответственным работникам их обязанности, но далеко не все граждане знают свои права.

Поэтому, в случае обнаружения недостачи (порчи) имущества, прежде чем подписывать документы, нужно обязательно обратиться к юристу. Иначе всю ответственность владелец предприятия свалит на плечи одного ответственного человека, хотя доступ к ценностям могли иметь многие.

К тому же за обеспечение сохранности имущества, к примеру, от негативного влияния окружающей среды, должны нести ответственность и те лица, которые нематериально ответственные, но в чьи обязанности входит обеспечивать условия для надежного хранения товара.

Как проходит инвентаризация?

1. Результаты инвентаризации рассматривает инвентаризационная комиссия. Ее задача:

• установить меру ответственности каждого лица при выявлении недостачи;
• истребовать сомнительные дебиторские задолженности, разобраться с возможностью перевода долга и с бартерными операциями;
• составить опись объектов, непригодных к использованию, не подлежащих восстановлению;
• выявить причины недостачи (иногда излишков);
• получить от материально ответственных лиц объяснения по фактам образования недостачи.

2. В составленном протоколе фиксируются:

• решения;
• выводы;
• предложения.

3. Если речь идет о пришедших в негодность производственных запасах, то должны быть указаны:

• причины порчи;
• виновные лица.

4. По имеющимся данным понадобится составить и утвердить заключительный акт инвентаризации.

5. Периоды инвентаризации бывают следующие:

• годовая инвентаризация – отраженная в годовом отчете;
• инвентаризация за определенный период - с указанием месяца, в котором зафиксированы последние данные.

Недостачу, выявленную в бухгалтерском учете нужно оформлять согласно установленному порядку.

Естественная убыль

Недостача (порча) имущества может находиться в пределах нормы, указывающей на естественную убыль. При производстве продукции или ее обращении обычно указываются проценты возможных издержек. Когда же эти нормы превышаются, ответственность несут виновные лица.

Списание убытков

Воспользовавшись надежным юридическим сопровождением, можно будет доказать в суде, что обвиняемый в нанесении убытков человек не является виновным лицом. Иной раз виновные лица не могут быть установлены инвентаризационной комиссией, и факты подтасовываются. Далее дело отправляется в суд. Но задействованный юрист поможет суду разобраться в ситуации и отказать организации во взыскании убытков с конкретного лица.

Недостающее (испорченное) имущество списывается. Тогда этот негативный фактор становится одним из результатов финансовой деятельности организации. В иных ситуациях фирме приходится корректировать баланс, увеличивая незапланированные расходы. Вариант решения должен принимать непосредственно руководитель организации.

Пересортица

Организация определяет пределы, в которых естественная потеря ценностей считается допустимой. Однако недостачу конкретных ценностей могут компенсировать излишки по пересортице. И только после выявления недостачи, которая не покрывается пересортицей, следует утверждать о фактической недостаче ценностей. Тогда в акте указывается наименование именно тех ценностей, по которым установлена недостача. Вот к ним и применяется норма естественной убыли.

Устанавливаются виновные лица . Они могут отвечать:

• за недостачу материальных ценностей (денежных средств);
• за порчу сверх нормы естественной убыли.

При списании ценностей следует принять к сведению:

• решение следственных органов;
• решение судебных органов;
• заключение по вопросу порчи ценностей, составленное отделом технического контроля.

Это не только реальная возможность наказать виновных. Такие документы помогают:

• подтвердить отсутствие виновных лиц;
• отказать в праве взыскания ущерба с лиц, якобы виновных в недостаче.

Взаимный зачет недостачи , возникшей при пересортице, допускается в случае, если:

• недостача и излишки возникли единовременно (в определенный период);
• проверяемое лицо в этот период не менялось;
• товарно-материальные ценности имели одно наименование и тождественные количества.

После юридической консультации ответственному лицу будет проще представить объяснения для инвентаризационной комиссии, чтобы снять с себя излишнюю ответственность. Конкретные виновники пересортицы могут быть не установлены, и тогда суммарную разницу списывают:

• в фирмах – на издержки производства, а также обращения;
• в бюджетных организациях – на снижение финансирования (уменьшение фондов).

Фактические потери

Выявляя размер ущерба, учитывают положения ст. 246 ТК РФ . Фактическую потерю, которую понес работодатель, составляет рыночная цена товара, определяемая в данной местности в тот день, когда был причинен ущерб. Учитывают степень износа имущества. Хотя оценка этого имущества с учетом указанных показателей не должна быть ниже той, что указана в данных бухгалтерского учета. В положениях ФЗ РФ также указано, в каких размерах должен быть возмещен ущерб, причиненный работодателю:

• умышленной порчей;
• хищением;
• недостачей (утратой) определенных видов ценностей.

Иногда размер ущерба, причиненного фактически, превышает номинально указанный размер, и это также следует учитывать.

Практикующий адвокат хорошо знаком со всеми основными нормами законодательства (с Приказом Минфина РФ № 94н от 31.10.2000 г., с п. 28 Положения по ведению бухгалтерского учета, с другими положениями) и всеми нововведениями. В суде он напомнит прецедентные ситуации, которые помогут решить проблему клиента.

Компании нередко сталкиваются с ситуацией, когда невозможно установить лиц, виновных в хищении материальных ценностей организации. Какими документами нужно подтвердить списание таких убытков при расчете налога на прибыль?

Минфин устранил пробелы

Налоговый кодекс разрешает учитывать в составе внереализационных расходов недостачу материальных ценностей в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены (подп. 5 п. 2 ст. 265). Но учесть такие расходы можно, только если факт отсутствия виновных лиц документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти. О том, какой конкретно это должен быть орган, а также какой подтверждающий документ нужно иметь на руках, Налоговый кодекс умалчивает.

Из положений Кодекса следует, что факт отсутствия виновных лиц должен подтвердить государственный орган, наделенный правом определять наличие или отсутствие таковых. Подтверждающий же документ, на наш взгляд, может быть любой. Главное, чтобы он исходил от этого уполномоченного органа.

Между тем Минфин России считает, что подтверждающим документом может быть только копия постановления следователя ОВД России:

• либо о приостановлении предварительного следствия в связи с неустановлением лица, подлежащего привлечению в качестве обвиняемого (письма от 20.06.2011 № 03-03-06/1/365 и от 27.08.2010 № 03-03-06/4/81);
• либо о приостановлении дознания в связи с неустановлением лица, подлежащего привлечению в качестве обвиняемого (письмо от 03.08.2011 № 03-03-06/1/448).

Логика рассуждений финансистов следующая. Факт отсутствия виновных лиц выявляется в ходе предварительного расследования, которое проводится (в зависимости от категории дела) в форме предварительного следствия или дознания (ст. 150 УПК РФ).

Если лицо, подлежащее привлечению в качестве обвиняемого, не установлено, предварительное следствие по уголовному делу приостанавливается (подп. 1 п. 1 ст. 208 УПК РФ). При этом следователь выносит соответствующее постановление (о приостановлении предварительного следствия или дознания), копию которого направляет прокурору. Именно заверенные копии одного из названных выше документов могут служить документальным основанием для списания недостач и убытков от хищений в состав внереализационных расходов на основании подп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ.

Дело закрыто. Спишите убытки

Подобную позицию разделяют и налоговики (письмо УФНС России по г. Москве от 19.06.2006 № 20-12/54218@). Кроме того, они нередко настаивают на том, что учесть убытки от хищений и недостач можно только после вынесения следователем постановления о прекращении уголовного дела в связи с неустановлением лица, подлежащего привлечению в качестве обвиняемого (постановление ФАС Московского округа от 18.04.2011 № КА-А40/3277-11). Такой подход вытекает из позиции, изложенной в письме Минфина России от 20.01.2006 № 03-03-04/1/52. В нем сказано, что организация вправе включить убытки от несанкционированного подключения к абонентской сети в состав внереализационных расходов только после прекращения уголовного дела в установленном законодательством РФ порядке.

Суды: подойдет и справка

Суды не считают, что только эти документы являются документальным подтверждением факта отсутствия виновных лиц. Так, ФАС Западно-Сибирского округа от 07.08.2007 № Ф04-5161/2007(36812-А46-15) признал письмо заместителя начальника ОРИП СЧ по РОПД при УВД Омской области и справку оперуполномоченного ОБЭП УВД ОАО г. Омска в адрес ОРИП СЧ по РОПД при УВД Омской области, в которых указано, что лиц, виновных в хищении имущества организации, в ходе предварительного следствия не установлено, документами, подтверждающими факт отсутствия виновных лиц. При этом суд отверг довод налогового органа, что документом, подтверждающим недостачу материальных ценностей при отсутствии виновных лиц, служит постановление следователя о приостановлении следствия. Он отметил: из подп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ не вытекает, что постановление следователя о приостановлении следствия — единственный документ, подтверждающий факт отсутствия виновных лиц при недостаче материальных ценностей. Данная норма не содержит указание, какой именно документ может подтвердить данный факт. Отметим, что Определением ВАС РФ от 10.12.2007 № 16216/07 в передаче этого дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора отказано.

ФАС Московского округа в постановлении от 09.11.2007 № КА-А40/10001-07 пришел к выводу, что справка из органа УВД также может служить подтверждением приостановления уголовного дела, если из нее следует, что лицо, подлежащее привлечению в качестве обвиняемого, не установлено, в связи с чем и приостановлено предварительное следствие.

Таким образом, по мнению судов, можно использовать любой подтверждающий документ, а не только те, которые перечислены Минфином России и налоговиками. Кстати, налоговики в письме УФНС России по г. Москве от 19.06.2006 № 20-12/54218@ сами же указали: в п. 1 ст. 209 УПК РФ определено, что, приостановив предварительное следствие, следователь уведомляет об этом потерпевшего, его представителя, гражданского истца, гражданского ответчика или их представителей и одновременно разъясняет им порядок обжалования данного решения. А копию постановления о приостановлении следствия следователь направляет прокурору. При этом потерпевший вправе получить копию указанного постановления на основании подп. 13 п. 2 ст. 42 УПК РФ.

Получается, что согласно нормам УПК РФ организация должна получить от следователя уведомление о приостановлении следствия в связи с отсутствием виновных лиц, но не копию постановления. На наш взгляд, этот документ и является документальным подтверждением факта отсутствия виновных лиц уполномоченным органом государственной власти.

Но если желания судиться с налоговиками нет, нужно специально обратиться в органы УВД за получением копии постановления, хотя ни уголовно-процессуальное, ни налоговое законодательство не обязывает это делать.

Положения выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета в виде недостачи имущества и его порчи в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения, сверх норм — на счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты организации. Таким образом, при отсутствии виновных лиц суммы, учтенные на счете 94, списываются в следующем порядке: Дебет 20 (26, 44) Кредит 94- списана недостача в пределах норм естественной убыли; Дебет 91, субсчет «Прочие расходы» Кредит 94- списана недостача сверх норм естественной убыли. На основании п.

Списание недостачи при отсутствии виновных лиц

Как учесть недостачу Для учета недостачи предназначен счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». На этом счете обобщается информации о суммах недостач и потерь от порчи материальных и иных ценностей (включая денежные средства), выявленных в процессе их заготовления, хранения и продажи.

Обнаруженная при инвентаризации недостача имущества отражается по дебету счета 94 с кредита счетов:

• 01 «Основные средства»;
• 08 «Вложения во внеоборотные активы»;
• 10 «Материалы»;
• 41 «Товары»;
• 43 «Готовая продукция»;
• 50 «Касса» и других.

Как списать недостачу, если виновные лица отсутствуют Если предпринятые организацией меры не позволили выявить виновных лиц, ответственных за недостачу, то сумма недостачи, отраженная на счете 94, подлежит списанию на основании приказа.

Списываем недостачу

Методических рекомендации по учету МПЗ).Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее — Инструкция), для обобщения информации о суммах недостач и потерь от порчи материальных и иных ценностей (включая денежные средства), выявленных в процессе их заготовления, хранения и продажи, предназначен счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Списание недостающего товара со счета его учета отразится проводкой: Дебет 94 Кредит 41 «Товары»- установлена недостача товара в ходе инвентаризации.
В соответствии с п. 3 ст. 12 Закона N 129-ФЗ, п. 30 Методических указаний по учету МПЗ, п.

Порядок списания недостачи, когда виновное лицо не установлено

Такой порядок следует из пункта 13 ПБУ 10/99 и Инструкции к плану счетов. Недостача имущества, списанного с баланса Ситуация: как отразить в бухучете недостачу имущества, не числящегося на балансовых счетах (например, материалов, списанных в учете на расходы)? Имущество, по которому обнаружена недостача, принадлежало организации Если выявлена недостача имущества, которое не числится на балансе, уменьшение имущества, имеющегося в наличии, не происходит.

Однако для организации такая недостача признается ущербом. Порядок отражения такой недостачи в бухучете зависит от причин ее возникновения.

Недостача имущества может произойти:- по причине естественной убыли;- в результате форс-мажорных обстоятельств (наводнение, пожар и т. д.);- по вине материально-ответственного лица (иных виновных лиц);- по неустановленным причинам (виновные не найдены).

Как отразить в бухучете и при налогообложении недостачи при инвентаризации

Ситуация: можно ли взыскать недостачу с уволенного сотрудника? С сотрудником был заключен договор о коллективной материальной ответственности. Инвентаризация проводилась после увольнения Ответ: нет, нельзя.

В статье 232 Трудового кодекса РФ сказано, что расторжение трудового договора не освобождает сотрудника от возмещения ущерба. Но чтобы доказать, что недостача имущества возникла по вине сотрудника, нужно было провести инвентаризацию при его увольнении.
По прошествии времени доказать вину уволенного сотрудника нельзя. Значит, и взыскать недостачу также нельзя. Списание при отсутствии виновных лиц Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании суммы причиненного ущерба с них, недостачу имущества списывайте на финансовые результаты организации.

Сумму недостачи относите к прочим расходам.

Учет недостачи зависит от того, по какой причине она возникла:- по причине естественной убыли (для материально-производственных запасов (МПЗ));- по вине материально-ответственного лица;- в результате форс-мажорных обстоятельств (наводнение, пожар и т. д.). Это следует из подпункта «б» пункта 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности.

Недостачу и порчу ценностей в пределах норм естественной убыли относите на издержки производства и обращения на основании распоряжения (приказа) руководителя организации. Такую недостачу определяйте после пересортицы. Взаимный зачет недостач и излишков проводите:- за один и тот же проверяемый период;- у одного и того же проверяемого лица;- в отношении запасов одного и того же наименования;- в тождественных количествах.

Стоимость недостающего имущества определяйте по данным бухучета.

Как списать недостачу бензина без виновных лиц

Сдача СЗВ-М на директора-учредителя: ПФР определился Пенсионный фонд наконец-то поставил точку в спорах о необходимости представлять форму СЗВ-М в отношении руководителя-единственного учредителя. Так вот, на таких лиц нужно сдавать и СЗВ-М, и СЗВ-СТАЖ! < …

О подозрительных операциях клиента аудиторы будут сообщать «куда надо» Госдума одобрила поправки в «антиотмывочный» закон, согласно которым у аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов появится обязанность уведомлять Росфинмониторинг о вызывающих подозрение сделках и операциях аудируемого лица. < … Главная → Бухгалтерские консультации → Бухгалтерский учет Актуально на: 31 октября 2016 г.
Недостача – это физическое отсутствие денежных и материальных средств, включая товары и основные средства, выявленное в результате проведения контрольных процедур, ревизии, инвентаризации (термин 172 ГОСТ Р 51303-2013, утв.

Важно

Если недостача образовалась сверх норм естественной убыли или нормы по недостающему имуществу не утверждены, недостача относится в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». Налоговые последствия недостачи НДС со списываемого недостающего имущества, который раньше был принят к вычету, восстанавливать не нужно, ведь НК не упоминает недостачу в числе случаев, когда НДС подлежит восстановлению (п.

3 ст. 170 НК РФ, Письма ФНС от 17.06.2015 № ГД-4-3/ , от 21.05.2015 № ГД-4-3/). Убытки от недостачи материальных ценностей в случае отсутствия виновных лиц могут быть учтены в составе внереализационных расходов при документальном подтверждении соответствующим уполномоченным органом того, что виновные лица отсутствуют (пп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ).

Внимание

При этом сделайте проводку: Дебет 20 (23, 44…) Кредит 94– списана стоимость недостающих товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли. Такой порядок следует из пункта 5.1 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г.

№ 49, и Инструкции к плану счетов. Возмещение ущерба виновным лицом Недостачу МПЗ сверх норм естественной убыли, а также недостачу другого имущества относите на виновных лиц. В этом случае сотрудник должен возместить организации всю сумму причиненного ущерба (ст.
243 ТК РФ). Размер ущерба определяйте исходя из рыночной цены недостающего имущества, но не ниже его стоимости по данным бухучета (ст. 246 ТК РФ).
Перейти к загрузке файла Предусмотрено списание убытков от недостачи имущества на финансовые результаты организации в случаях, когда виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них убытков. В таких случаях согласно Методическим указаниям по инвентаризации в документах, представляемых для оформления списания недостач ценностей, должны быть решения следственных органов, подтверждающие отсутствие виновных лиц, либо должен быть отказ суда во взыскании ущерба с виновных лиц. В бухгалтерском учете на основании указанных документов суммы недостач, учтенные первоначально на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», списываются в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы».

В бухучете недостачу, выявленную при проведении инвентаризации, отразите на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в корреспонденции со счетами учета имущества. Недостающие товарно-материальные ценности (материально-производственные запасы) отражайте по фактической себестоимости, которую определяйте по данным бухучета.

Основные средства – по остаточной стоимости. При этом сделайте проводку: Дебет 94 Кредит 01 (10, 41, 43, 50…)– отражена стоимость недостачи, выявленной при инвентаризации. Такой порядок установлен в Инструкции к плану счетов. На счетах бухучета недостачу отражайте в момент завершения инвентаризации (составления акта) или на дату составления годовой бухгалтерской отчетности (т. е. не позднее 31 декабря отчетного года) (п. 5.5 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49).

Как списать в бухгалтерском и налоговом учете недостачу товара при годовой инвентаризации, без выявления виновных лиц?

В организации образовалась недостача. Как ее списать в бухгалтерском и налоговом учете. Виновные лица не установлены. Читайте в статье.

Вопрос: Каким образом можно списать в бухгалтерском и налоговом учете недостачу товара при годовой инвентаризации, без выявления виновных лиц?

Ответ: Бухгалтерский учет

Если виновные лица не установлены, то порчу товаров списывайте на финансовые результаты организации. Сумму порчи отнесите к прочим расходам.

Сумму убытка определяйте исходя из стоимости испорченного товара по данным бухучета. В учете сделайте проводку:

Дебет 91-2 Кредит 94 – списан убыток от порчи товаров в связи с отсутствием виновного лица.

Налог на прибыль

Если виновные лица не установлены, то недостачу имущества при расчете налога на прибыль учитывайте в составе внереализационных расходов. При этом факт отсутствия виновных лиц нужно документально подтвердить актом уполномоченного ведомства. Об этом сказано в пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса РФ. Документом, которым можно подтвердить отсутствие виновных лиц, может быть, например, оправдательный приговор суда, постановления о приостановлении предварительного следствия по уголовному делу в связи с тем, что лицо, подлежащее привлечению в качестве обвиняемого, не установлено, или документа компетентного органа, подтверждающего, что недостача вызвана чрезвычайным происшествием. Если документального подтверждения нет, то налоговая может не принять расходы.

Восстанавливать НДС в данном случае не нужно.
По общему правилу, НДС восстанавливать нужно только в случаях, прямо указанных в пункте 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ. Недостача имущества (утрата имущества в случае хищения при отсутствии виновных лиц, пожара, порчи и т. п.) в этом пункте не упомянута. Других оснований для восстановления НДС Налоговым кодексом не предусмотрено.

Обоснование

Как отразить в бухучете и при налогообложении порчу и недостачу товаров

Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании суммы причиненного ущерба с них, порчу товаров списывайте на финансовые результаты организации. Сумму порчиотнесите к прочим расходам. Документом, которым можно подтвердить отсутствие виновных лиц, может быть, например, оправдательный приговор суда, постановление о приостановлении уголовного дела и т. д. (п. 5.2 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49). Сумму убытка определяйте исходя из стоимости испорченного товара по данным бухучета. В этом случае сделайте проводку:

Дебет 91-2 Кредит 94
– списан убыток от порчи товаров в связи с отсутствием виновного лица (отказом во взыскании ущерба).

ОСНО: налог на прибыль

Порядок учета недостачи (порчи) при расчете налога на прибыль зависит от того, по какой причине эта недостача (порча) возникла:

• по причине естественной убыли (технологических потерь при транспортировке);
• по вине материально-ответственного лица (иных виновных лиц);
• в результате форс-мажорных обстоятельств (наводнение, пожар и т. д.).

Потери от порчи товаров можно учесть только в пределах норм естественной убыли и технологических потерь при транспортировке (подп. п. , п. 7 ст. 254 НК РФ).

Недостачу в пределах норм естественной убыли учитывайте при расчете налога на прибыль в составе материальных расходов (подп. п. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ).

Учет недостачи сверх норм естественной убыли зависит от того, установлено виновное лицо или нет.

Если виновное лицо установлено, то недостачу, взысканную с него , отразите в составе внереализационных доходов ( , ).

Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании суммы причиненного ущерба с них, недостачу имущества при расчете налога на прибыль учитывайте в составе внереализационных расходов. При этом факт отсутствия виновных лиц нужно документально подтвердить актом уполномоченного ведомства. Такой порядок следует из положений пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса РФ. Подробнее о документальном подтверждении расходов в этом случае см. *.

ОСНО: НДС

НДС можно возместить только по затратам, относящимся к товарам, недостача (порча) которых не превышает норм естественной убыли. Если в сумму недостачи (порчи) включены ТЗР, то сумму входного НДС по этим затратам можно принять к вычету только в той части, которая относится к недостаче (порче) в пределах норм естественной убыли. Дело в том, что вычет по НДС возможен только по товарам, которые используются в облагаемых НДС операциях (п. 1 ст. 172 НК РФ). А утерянные товары не могут быть использованы в облагаемых НДС операциях.

Если порча (недостача) товара выявлена при приемке товаров и произошла не по вине перевозчика, направьте претензию поставщику. В этом случае поставщик должен будет выставить корректировочный счет-фактуру . На основании этого счета-фактуры примите НДС к вычету.

Если недостача (порча) товаров произошла по вине транспортной компании, направьте перевозчику претензию. А входной НДС по испорченным (утерянным) товарам спишите на счет 94 «Недостачи и порчи по приобретенным ценностям». К вычету его принять нельзя, поскольку утерянные товары не могут быть использованы в облагаемых НДС операциях.

О восстановлении принятого к вычету входного НДС, если продукция была утрачена в результате хищения, пожара или порчи, см. В каких случаях нужно восстанавливать входной НДС, ранее принятый к вычету .

Как учесть при расчете налога на прибыль внереализационные расходы

В какой момент при расчете налога на прибыль можно включить в расходы сумму недостачи, если виновные в хищении лица не установлены

Ответ на этот вопрос зависит от метода, которым организация определяет доходы и расходы для расчета налога на прибыль.

Если организация применяет метод начисления, недостачу можно списать в расходы в момент, когда факт отсутствия виновных лиц подтвержден документально ( , п. 1 , подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ). При применении кассового метода для учета расходов необходимо также подтвердить полную оплату имущества, недостача которого выявлена (п. 3 ст. 273 НК РФ).*

Требование о документальном подтверждении отсутствия виновных лиц в полной мере распространяется на организации розничной торговли, у которых недостачи возникают в результате хищений из торговых залов самообслуживания (письмо Минфина России от 8 ноября 2010 г. № 03-03-06/1/695).

Документами, подтверждающими факт отсутствия виновных лиц, являются акты уполномоченных ведомств (например, органов предварительного расследования, судов) (). Конкретный перечень таких документов законодательством не установлен.*

Так, Минфин России в письмах , от 29 мая 2015 г. № 03-03-06/1/31130 , от 20 июня 2011 г. № 03-03-06/1/365 указывает, что основанием для признания убытков от хищений при расчете налога на прибыль может быть документ, подтверждающий отсутствие виновных лиц, выданный уполномоченным органом власти. На основании этого документа сумму недостачи можно включить в состав внереализационных расходов того отчетного (налогового) периода, в котором было вынесено постановление.

Разделяют эту точку зрения и некоторые арбитражные суды (см., например, постановления ФАС Московского округа от 18 апреля 2011 г. № КА-А40/3277-11 , от 16 января 2008 г. № КА-А40/13948-07 , Уральского округа от 3 июня 2008 г. № Ф09-3931/08-С3 , Поволжского округа от 5 июля 2007 г. № А72-4858/06 , Волго-Вятского округа от 21 августа 2006 г. № А79-807/2006 , Северо-Западного округа от 9 февраля 2006 г. № А56-9808/2005 , Западно-Сибирского округа от 9 февраля 2006 г. № А56-9808/2005).

Если предварительное расследование проводилось в форме дознания, стоимость похищенных товарно-материальных ценностей можно списать на дату вынесения постановления о приостановлении дознания (письмо Минфина России от 3 августа 2011 г. № 03-03-06/1/448).

Кроме того, основанием для списания убытков от хищений является копия постановления о прекращения уголовного дела (письмо Минфина России от 20 января 2006 г. № 03-03-04/1/52). Такое постановление может быть вынесено следователем только по истечении срока давности уголовного преследования (ч. 1 ст. 78 УК РФ).

При рассмотрении дела в суде факт отсутствия виновных лиц может подтвердить оправдательный приговор (ч. 2 ст. 302 УПК РФ). Этот документ будет основанием для списания убытков (недостачи) от хищений имущества*.

Главбух советует: есть аргументы, позволяющие организациям определить момент списания убытка от хищения при расчете налога на прибыль на основании любого документа уполномоченного ведомства, подтверждающего факт отсутствия виновных лиц. Они заключаются в следующем.

Пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса РФ не содержит определенного перечня подтверждающих документов, которые указывают на отсутствие лиц, виновных в недостаче. Следовательно, основанием для списания убытков при налогообложении прибыли в такой ситуации может быть любой подтверждающий документ уполномоченного ведомства. Например, письма или справки, выданные уполномоченными должностными лицами органов внутренних дел, в которых указано, что виновники хищения отсутствуют. Некоторые арбитражные суды подтверждают правомерность такого подхода (см., например, определение ВАС РФ от 10 декабря 2007 г. № 16216/07 , постановления ФАС

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Для списания испорченных товаров организации необходимо провести инвентаризацию. По результатам ее проведения стоимость испорченных и непригодных к дальнейшему использованию самой организацией или продаже (с уценкой) товаров списывается в бухгалтерском учете в состав прочих расходов.
Стоимость списываемых товаров также может быть учтена в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль.
Восстанавливать НДС, ранее правомерно принятый к вычету, не требуется.
В акте на списание товаров в качестве причины можно указать: "Порча товаров вследствие протечки кровли на складе".

Обоснование позиции:

Бухгалтерский учет

Для отражения в бухгалтерском учете операций с материально-производственными запасами (МПЗ) организации следует руководствоваться:
- ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" (далее - ПБУ 5/01);
- Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными Минфина России от 28.12.2001 N 119н (далее - Методические указания);
- Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее - План счетов).
Товары являются частью МПЗ (п. 2 ПБУ 5/01, п. 2 Методических указаний). Согласно п.п. 5, 12 ПБУ 5/01 товары принимаются к учету по фактической себестоимости, которая не подлежит изменению после их принятия к учету.
Выбытие МПЗ имеет место, в частности, в результате их порчи, в том числе вследствие аварий, пожаров, стихийных бедствий (п. 124 Методических указаний).
Пунктом 22 Методических указаний установлено, что при выявлении фактов порчи имущества, а также в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями, в обязательном порядке проводится инвентаризация (смотрите также Минфина России от 25.12.2015 N 07-01-12/76134).
Порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации и оформления ее результатов определен в Методических указаниях, утвержденных Минфина России от 13.06.1995 N 49 (далее - Указания по инвентаризации).
Для проведения инвентаризации в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия, в состав которой включаются представители администрации организации, работники бухгалтерской службы, представители службы внутреннего аудита организации, другие специалисты (инженеры, экономисты, техники и т.д.) (п.п. 2.2, п. 2.3 Указаний по инвентаризации).
Результаты инвентаризации отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую проводилась инвентаризация ( Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", далее - Закон N 402-ФЗ). Поэтому списание испорченных товаров должно производиться в том отчетном периоде, в котором проходила инвентаризация.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации в первую очередь руководителем организации должен быть издан приказ о проведении внеплановой инвентаризации ( Закона N 402-ФЗ, п. 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Минфина России от 29.07.1998 N 34н, п. 1.5 Указаний по инвентаризации).
С учетом положений Закона N 402-ФЗ для оформления приказа может быть использована (утверждена Госкомстата РФ от 18.08.1998 N 88).
В приказе должно быть указано, какое имущество подлежит инвентаризации (например материально-производственные запасы, находящиеся на складе N..). В качестве причины проведения инвентаризации можно указать, например: "Выявление порчи имущества, вызванной протечкой кровли".
При проведении инвентаризации комиссия должна (п. 125 Методических указаний):
- осмотреть МПЗ;
- установить причину непригодности к использованию МПЗ (например, протечку кровли);
- выявить виновных лиц или установить их отсутствие;
- определить возможность использования МПЗ на другие цели или возможность их продажи;
- оформить документацию по результатам инвентаризации, в том числе акт на списание МПЗ;
- предоставить документацию на утверждение руководителю организации;
- провести совместно с экономическими службами (специалистами) организации оценку рыночной стоимости МПЗ при понижении их физических свойств и определить стоимость отходов (утиля, лома и т.п.);
- осуществить контроль за утилизацией непригодных к дальнейшему использованию МПЗ.
Первичными документами, являющимися основанием для отражения операции по выбытию товаров в результате порчи, могут быть (ч. , Закона N 402-ФЗ):
- документы по учету результатов инвентаризации (могут быть приняты за основу формы, предусмотренные Госкомстата России от 18.08.1998 N 88 и от 27.03.2000 N 26, такие как: инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей (форма N ИНВ-3); сличительная ведомость (форма N ИНВ-19); ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией (форма N ИНВ-26));
- заключение о факте порчи запасов, полученное от соответствующих служб организации (отдела технического контроля, другой аналогичной службы) или специализированных организаций (п. 31 Методических указаний). Таким документом может являться "Акт о порче, бое, ломе товарно-материальных ценностей" (можно взять за основу форму ТОРГ-15, утвержденную Госкомстата России от 25.12.1998 N 132);
- акт на списание товаров (п. 126 Методических указаний), например по форме ТОРГ-16. В рассматриваемой ситуации в акте на списание товаров в качестве причины списания может быть указана: "Порча товаров вследствие протечки кровли на складе".
Стоимость МПЗ, которые выбывают в результате порчи, списываются с учета по фактической себестоимости. Стоимость выбывающих ценностей списывается с кредита счета 41 "Товары" (счета 10 "Материалы") в дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" до появления у организации оснований, позволяющих покрыть недостачу за счет соответствующих источников (пп. "б" п. 29, п.п. 127, 128 Методических указаний).
Из п. 30 Методических указаний следует, что суммы, учтенные на счете 94, в зависимости от источников возмещения в дальнейшем списываются:
- в пределах норм естественной убыли - на счета учета затрат или (и) на расходы на продажу (20 "Основное производство", 26 "Общехозяйственные расходы" и др., 44 "Расходы на продажу");
- за счет виновных лиц;
- на финансовые результаты организации (счет 91, субсчет "Прочие расходы"), в случае, если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них.
Потерявшие первоначальный вид и свойства МПЗ, которые могут быть использованы в организации или проданы (с уценкой) одновременно приходуются организацией по рыночным ценам с учетом их физического состояния с уменьшением на эту сумму потерь от порчи (пп. "б" п. 29 Методических указаний).
С учетом изложенного полагаем, что операции по списанию товаров (материалов) в рассматриваемой ситуации могут сопровождаться следующими записями в учете:
Дебет 94 Кредит 41 (10)
- отражено списание фактической себестоимости испорченных товаров (материалов);
Дебет 10 (41) Кредит 94
- оприходованы по рыночной стоимости (с учетом физического состояния) МПЗ, которые могут быть использованы в организации или проданы (с уценкой);
Дебет 91 Кредит 94
- отражено списание потерь от порчи товаров (материалов), непригодных к использованию, за счет финансового результата организации.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Вахромова Наталья

Ответ прошел контроль качества

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.