Изменения в декларации по налогу на имущество для организаций. Образец платежки задолженность по налогу на имущество по требованию с УИН

Дата публикации: 21.01.2014 13:00

Приказом ФНС России от 05.11.13 № ММВ-7-11/478@ утверждены новые формы декларации и налогового расчета по налогу на имущество организаций, порядки их заполнения, а также электронные форматы документов.

Основные изменения связаны с заменой кодов ОКАТО на коды ОКТМО, а также с тем, что с 1 января 2014 года в некоторых регионах в отношении отдельных объектов недвижимости налог на имущество исчисляется исходя из их кадастровой стоимости. Сдавать декларацию по итогам 2013 года и расчет авансового платежа за I квартал 2014 года нужно уже на новых бланках.

Перечислим основные изменения.

Раздел 2 декларации и расчета дополнен следующими строками. В строке 270 декларации отражается остаточная стоимость всех учтенных на балансе основных средств на 31 декабря налогового периода. В том числе движимого имущества, принятого на учет в качестве основных средств с 1 января 2013 года.

При этом не указывается стоимость тех необлагаемых объектов, которые перечислены в подпунктах 1-7 пункта 4 статьи 374 НК РФ (подп. 15 п. 5.3 Порядка заполнения декларации). Данная строка заполняется по местонахождению организации, местонахождению имеющих отдельный баланс обособленных подразделений организации, местонахождению объектов недвижимого имущества, находящихся вне местонахождения организации и указанных обособленных подразделений.

В строке 210 расчета указывается остаточная стоимость всех основных средств по состоянию:

• на 1 апреля налогового периода (в случае заполнения расчета за первый квартал);
• 1 июля налогового периода (в случае заполнения расчета за полугодие);
• 1 октября налогового периода (в случае заполнения расчета за 9 месяцев).

Здесь, как и в декларации, не отражается остаточная стоимость тех необлагаемых объектов (на соответствующие даты), которые перечислены в подпунктах 1-7 пункта 4 статьи 374 НК РФ (подп. 12 п. 5.3 Порядка заполнения расчета).

Еще одно изменение в формах отчетности связано с тем, что с 1 января 2014 г. в некоторых регионах в отношении отдельных объектов недвижимости налог на имущество исчисляется исходя из их кадастровой стоимости.

По указанным объектам недвижимости необходимо заполнить раздел 3 декларации и расчета. Здесь необходимо отразить кадастровый номер здания, строения, сооружения. Его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января налогового периода указывается строке 020 (не облагаемая налогом кадастровая стоимость указывается по строке 025 декларации и в строке 030 расчета).

При этом если кадастровая стоимость помещения не определена, но определена кадастровая стоимость здания, в котором расположено помещение, то указывается кадастровая стоимость помещения, рассчитанная на основании доли, которую составляет его площадь в общей площади здания. Строку 030 декларации, где указывается инвентаризационная стоимость объекта по состоянию на 1 января 2013 года, заполняют только иностранные организации в декларации за 2013 год (не облагаемая налогом инвентаризационная стоимость указывается по строке 035). Об этом сказано в подпункте 2 пункта 6.2 Порядка заполнения декларации.

Уточнены коды налоговых льгот. В частности, перечень дополнен кодом 2010256. Эта льгота предусмотрена для организаций-управляющих компаний особых экономических зон (ОЭЗ), учитывающих на балансе в качестве объектов основных средств недвижимое имущество, которое создано в целях реализации соглашений о создании ОЭЗ, в течение десяти лет с месяца, следующего за месяцем постановки на учет упомянутого имущества (п. 23 ст.381 НК РФ).

Заполнять декларацию надо лишь в том случае, если у вас на балансе в 2014 году была недвижимость, а также движимые объекты, введенные в эксплуатацию до 1 января 2013 года. О том, как заполнить форму декларации и с каких объектов платить налог за 2014 год, мы подробно вам расскажем в данной статье.

Уточните, сколько знаков должно быть в вашем коде ОКТМО

Ячейки для ОКТМО есть во всех трех разделах формы (строки с кодом 010). Чтобы выяснить, какой ОКТМО вам отражать, воспользуйтесь сводной таблицей из информации Минфина России от 13 декабря 2013 года.

Максимальное количество знаков в ОКТМО — одиннадцать. Но вам, скорее всего, понадобится отражать восьмизначный код. Поясним. Классификатор состоит из восьми томов. По количеству федеральных округов. В каждом томе два раздела. В первом восьмизначные ОКТМО — они соответствуют муниципальным образованиям округа. А во втором разделе классификатора одиннадцатизначные ОКТМО, которые соответствуют населенным пунктам, входящим в состав муниципальных образований региона.

Какой ОКТМО вписывать в отчетность: состоящий из восьми или одиннадцати символов? Это зависит от того, как региональные власти распределяют налог на имущество по бюджетам (п. 1.6 Порядка заполнения декларации, утвержденного приказом ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-11/895). Узнать о том, как в вашем регионе распределяют налог на имущество, можно из регионального законодательства.

На практике возможно три варианта. Налог на имущество может поступать:

• полностью в региональный бюджет;
• частично или полностью попадать в муниципальные образования;
• распределяться между поселениями, входящими в муниципальное образование.

В первых двух случаях, когда бюджеты отдельных поселений налог не получают, в годовой отчетности надо указывать ОКТМО, состоящий из восьми знаков. Тогда заполняйте ячейки «Код по ОКТМО», начиная слева. В последних пустых ячейках ставьте прочерки. И только если региональные власти приняли решение, что часть налога зачисляется в бюджеты поселений, входящих в состав муниципалитета, надо указывать одиннадцатизначный ОКТМО. То есть более детализированный код.

Например, с 2014 года в Московской области налог на имущество организаций полностью попадает в региональный бюджет (Закон Московской области от 29 октября 2012 г. № 160/2012-ОЗ). Значит, в Подмосковье нужно ставить восьмизначный код.

Подсчитайте остаточную стоимость основных средств на 31 декабря

Определять среднегодовую стоимость имущества надо в разделе 2. По строке 270 надо отразить остаточную стоимость всех основных средств на 31 декабря 2014 года: движимых и недвижимых, облагаемых и не облагаемых налогом на имущество организаций. Не надо учитывать здесь только объекты, которые были до 2015 года перечислены в подпунктах 1-7 пункта 4 статьи 374 Налогового кодекса РФ (например, земельные участки).

Обратите внимание, что данные по этой строке декларации и по строке 1150 баланса «Основные средства» могут не совпадать. Ведь в строке 270 раздела 2 декларации отражают не все основные средства предприятия. При этом остаточную стоимость облагаемого имущества вашей компании на 31 декабря налогового периода вы по-прежнему укажете отдельно по строке 140 раздела 2. Поэтому разница между новой строкой 270 и строкой 140 будет как раз равна стоимости движимых объектов, введенных в эксплуатацию не ранее 2013 года. Остаточную стоимость облагаемого имущества на начало каждого месяца надо показать в графе 3 строк 020-130 раздела 2.

Проверьте, не переплачиваете ли вы налог

С движимого имущества, которое введено в эксплуатацию в 2013 году или позже, платить налог на имущество не надо (подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ). Однако на практике не всегда легко определить, каким является имущество — движимым или недвижимым. Особенно когда у вас есть объекты, которые являются частью здания: кондиционеры, сигнализация и т. д. Кроме того, у бухгалтерии компании могут возникнуть сомнения по поводу того, надо ли платить налог, скажем, с арендованных объектов недвижимости.

По всем этим спорным вопросам чиновники выпускали несколько разъяснений. Самые важные выводы из официальных писем Минфина России мы обобщили в таблице ниже.

С каких основных средств надо платить налог на имущество

Заполняйте раздел 3, если платите налог по кадастровой стоимости

Декларация по налогу на имущество за 2014 год содержит раздел 3. Его надо заполнить компаниям, у которых есть недвижимость, облагаемая в прошлом году по кадастровой стоимости. Такой способ уплаты налог в 2014 году был введен только в четырех регионах: Москве, Подмосковье,Амурской и Кемеровской области. Раздел 3 надо заполнять по каждому объекту, облагаемому по кадастровой стоимости.

А вот с 2015 года ввели уплату налога по кадастровой стоимости. Поэтому в декларации за 2015 год раздел 3 будут заполнять многие предприятия.

Определите, сколько деклараций заполнять и куда их сдавать

По общему правилу сдавать декларацию необходимо по местонахождению компании, обособленных подразделений на отдельном балансе и недвижимости (п. 1 ст. 386 НК РФ). Это означает, что если все имущество находится по местонахождению головного офиса, то достаточно сдать одну декларацию. В декларации в таком случае укажете ОКТМО местности, в которой зарегистрировано предприятие.

Декларации надо также сдавать по местонахождению обособленных подразделений, выделенных на отдельные балансы, если на этих балансах есть облагаемое налогом имущество (например, недвижимость). В этом случае отчет надо сдать в ту инспекцию, где данное подразделение зарегистрировано. В налоговой декларации укажите ОКТМО местности, где находится подразделение.

Отдельные отчеты надо сдавать по местонахождению недвижимости, которая располагается не там, где находятся головной офис и подразделения, выделенные на отдельные балансы. Тогда в отчете отразите ОКТМО той местности, где находится недвижимость компании.

Налоговая декларация по налогу на имущество организаций, в соответствии с п. 3 ст. 386 Налогового кодекса, представляется налогоплательщиками не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Таким образом, отчитаться за 2014 г. по налогу на имущество необходимо до 30 марта 2015 г.

Форма декларации по налогу на имущество, равно как и Порядок ее заполнения, приведены в Приказе ФНС России от 24 ноября 2011 г. N ММВ-7-11/895.
Однако, прежде чем приступить к ее заполнению, напомним, кто является плательщиком этого налога, что является объектом налогообложения, а также в каких случаях организации не должны отчитываться по этому налогу. Одновременно посмотрим, какие новые "инструкции", касающиеся порядка исчисления налога на имущество организаций, в 2014 г. давали контролирующие органы.

Общие положения

Итак, налог на имущество организаций взимается в соответствии с гл. 30 Налогового кодекса. Этот налог отнесен к региональным. Соответственно, он подлежит уплате на территории того субъекта РФ, где принят соответствующий региональный закон.
Непосредственно положениями Налогового кодекса определены налогоплательщики, а также объект налогообложения, налоговая база, налоговый (отчетный) период, предельный размер налоговой ставки и порядок исчисления налога. Региональные же власти при введении налога на своих территориях в своих законах определяют налоговую ставку в пределах, установленных Кодексом, а также порядок и сроки уплаты налога. Кроме того, регионам дано право устанавливать особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимости, они могут предусматривать налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками, устанавливать дифференцированные налоговые ставки в зависимости от категорий налогоплательщиков. Плюс ко всему они могут не устанавливать отчетные периоды, а также разрешить отдельным категориям налогоплательщиков не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу.
Российские организации являются плательщиками налога на имущество, если они имеют имущество, признаваемое объектом налогообложения. В соответствии с п. 1 ст. 374 Кодекса в общем случае таковым признается движимое и недвижимое имущество (в т.ч. имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств по правилам бухучета.
Напомним, что бухгалтерский учет объектов основных средств организаций ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 6/01 "Учет основных средств", утвержденным Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н (далее - ПБУ 6/01), и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными Приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. N 91н.
В п. 4 ст. 374 Кодекса приведен перечень видов имущества, которое не признается объектом налогообложения. Это земля и иные объекты природопользования, объекты, признаваемые объектами культурного наследия (памятниками истории и культуры), ядерные установки, используемые для научных целей, и т.д. Помимо всего прочего, в данном перечне поименовано и движимое имущество, принятое на учет в качестве ОС после 1 января 2013 г. Соответственно, вся "движимость", которая была принята на учет после указанной даты, объектом обложения налогом на имущество не является. При этом совершенно неважно, новые это объекты или уже бывшие в эксплуатации (см., напр., Письма Минфина России от 29 мая 2013 г. N 03-05-05-01/19527 и от 11 марта 2013 г. N 03-05-05-01/7108). Более того, организация-правопреемник не должна уплачивать налог на имущество в отношении движимых объектов (основных средств), которые она получила от реорганизуемых компаний и приняла к учету в 2013 г. или позднее (см., напр., Письмо Минфина России от 13 ноября 2013 г. N 03-05-05-01/48376, от 25 сентября 2013 г. N 03-05-05-01/39723, от 3 июля 2013 г. N 03-05-05-01/25477, от 13 ноября 2013 г. N 03-05-05-01/48376 и т.д.).
Обратите внимание! Если в течение всего 2014 г. у организации не было объектов обложения налогом на имущество, то декларацию она подавать не должна. Ведь такая обязанность есть только у плательщиков налога на имущество. А в данном случае компания таковым не является. В ситуации же, когда у компании хотя и непродолжительное время, но на балансе числилось имущество, признаваемое объектом обложения налогом на имущество, декларацию все же придется представить. Правда, в случае, когда объекты выбыли посреди года (проданы, списаны по другим основаниям), то отчитаться по налогу на имущество можно и досрочно. При этом ФНС России в Письме от 30 июля 2013 г. N БС-4-11/13835 отмечает, что, если до окончания года у этой организации появится налогооблагаемое имущество, необходимо будет подать "уточненку".

Состав декларации

Декларация по налогу на имущество организаций состоит из:
- титульного листа;
- разд. 1 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет";
- разд. 2 "Определение налоговой базы и исчисление суммы налога в отношении подлежащего налогообложению имущества российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства";
- разд. 3 "Исчисление суммы налога за налоговый период по объекту недвижимого имущества, налоговой базой в отношении которого признается кадастровая (инвентаризационная) стоимость".

Порядок представления

Декларация представляется плательщиком налога на имущество организаций в налоговые органы:
- по месту нахождения российской организации;
- по месту постановки постоянного представительства иностранной организации на учет в налоговом органе;
- по месту нахождения каждого обособленного подразделения российской организации, имеющего отдельный баланс;
- по месту нахождения недвижимого имущества;
- по месту нахождения имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения;
- по месту постановки на учет крупнейшего налогоплательщика.

Обратите внимание! Налог на имущество по недвижимости всегда уплачивается по месту ее нахождения (п. 1 ст. 376, ст. 385 НК). Данное правило действует и в том случае, если этот объект расположен вне местонахождения организации и ее обособленных подразделений. Соответственно, в подобных ситуациях декларация по налогу представляется в налоговый орган по месту нахождения такой недвижимости.

Начнем с того, что Кодексом установлены особенности уплаты налога на имущество организациями, в состав которых входят обособленные подразделения. Здесь возможны две ситуации:
"Обособленец" выделен на отдельный баланс. Согласно ст. 384 Кодекса налог (авансовые платежи по налогу) уплачивается в бюджет по местонахождению каждого из обособленных подразделений в отношении имущества, признаваемого объектом налогообложения, которое числится на отдельном балансе "обособленца". В ИФНС по месту нахождения выделенного на отдельный баланс подразделения, по имуществу которого уплачивается налог, надо представлять и декларацию по налогу на имущество.

"Обособленец" не выделен на отдельный баланс.

В этом случае имущество "обособленца" декларируется по месту нахождения головной организации. Исключение составляет только недвижимое имущество.
Отметим еще один момент. Согласно п. 1.6 Порядка декларация заполняется в отношении сумм налога, подлежащих уплате в бюджет по соответствующему коду (кодам) муниципального образования (ОКТМО). При этом в декларации, представляемой в налоговый орган, указываются суммы налога, коды по ОКТМО которых соответствуют территориям муниципальных образований, подведомственным данному налоговому органу. То есть в ситуации, когда несколько муниципальных образований, в которых компания имеет имущество, находятся в ведении одного налогового органа, представляется одна декларация. Просто суммы налога исчисляются отдельно по каждому муниципалитету (то есть заполняется несколько разд. 2 декларации).
Кроме того, при выполнении определенных условий можно представить только одну декларацию в отношении имущества, которое расположено на территориях разных муниципальных образований. Это возможно, если законодательством субъекта РФ предусмотрено зачисление суммы налога в региональный бюджет без ее направления в бюджеты муниципальных образований и данный порядок представления деклараций должен быть согласован с налоговым органом субъекта РФ. В этом случае при заполнении декларации указывается код по ОКТМО, соответствующий территории муниципального образования, подведомственной налоговому органу по месту представления декларации.
Отдельно рассмотрим порядок представления декларации по налогу на имущество в отношении объектов, налоговая база по которым определяется исходя из их кадастровой стоимости. В Письме от 29 апреля 2014 г. N БС-4-11/8482 представители ФНС России разъяснили, что организации, у которых есть такие объекты, отчитываться должны исключительно по месту нахождения данной недвижимости (см. также Письмо ФНС России от 2 июня 2014 г. N БС-4-11/10451).

Раздел 2. "Балансовый" расчет

Ну а теперь перейдем собственно к заполнению декларации. В первую очередь напомним, что с начала 2014 г. действуют два порядка определения налоговой базы по налогу на имущество.
Так, в общем случае налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. Особый порядок установлен только для отдельных объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определена как их кадастровая стоимость. В связи с тем что порядок определения налоговой базы в зависимости от того, к какому виду относится налогооблагаемое имущество, разнится, в декларации по налогу на имущество каждому из них выделен свой раздел. Раздел 2 заполняется в первом случае, то есть в нем отражается налоговая база и сумма налога, которая рассчитывается исходя из балансовой стоимости объектов. В свою очередь налоговые обязательства по "кадастровым" объектам отражаются в разд. 3 декларации.
Прежде чем заполнять разд. 2 декларации, необходимо поделить все имущество организации (за исключением "кадастрового") на группы. Дело в том, что этот раздел следует заполнять отдельно в зависимости от того, в какой бюджет уплачивается налог, от вида имущества, применяемой налоговой ставки и т.д.
Для идентификации имущества, по которому заполняется разд. 2, предусмотрены специальные коды. Они приведены в Приложении N 5 к Порядку и проставляются по строке "Код вида имущества".
По строке 010 подлежит отражению код ОКТМО, по которому подлежит уплате исчисленная в разделе сумма налога. В строках 020 - 140 отражаются сведения об остаточной стоимости основных средств за налоговый период по состоянию на соответствующую дату. В строке 141 отдельно показываем остаточную стоимость недвижимости на 31 декабря. В графе 3 указывается остаточная стоимость всех ОС, в графе 4 из нее выделяется остаточная стоимость льготируемого имущества.
Среднегодовая стоимость имущества определяется по следующей формуле:

(ОС1 + ОС2 + ... + ОСп1 + ОСп2) / (М + 1),

где ОС1, ОС2... - остаточная стоимость имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода;
ОСп1 - остаточная стоимость имущества на 1-е число последнего месяца налогового периода;
ОСп2 - остаточная стоимость имущества на последнее число последнего месяца налогового периода (т.е. на 31 декабря);
М - количество месяцев в налоговом периоде.
Иными словами, показатель строки 150 определяем как частное от деления суммы значений строк 020 - 140 (по графе 3) на 13.

Обратите внимание! Тот факт, что объект ОС приобретен посреди года, никак не влияет на порядок расчета среднегодовой стоимости имущества для целей налогообложения. В этом случае налог исчисляется также из расчета на весь год. При этом в месяце приобретения и во всех предыдущих месяцах данного года его остаточная стоимость будет равна нулю. А в месяце, следующем за месяцем его приобретения, остаточная стоимость данного объекта будет равна его первоначальной стоимости.

Обратите внимание, что все стоимостные показатели в декларации по налогу на имущество указываются в полных рублях: значения менее 50 коп. отбрасываются, а 50 коп. и более - округляются до полного рубля.
Аналогичным образом определяется среднегодовая стоимость льготируемого имущества (сумма значений строк 020 - 140 по графе 4, поделенная на 13). Полученный результат прописываем по строке 170.
В том случае, если объект недвижимости расположен на территориях разных субъектов РФ (либо на территории субъекта РФ и в территориальном море РФ), нужно заполнить строку 180 "Доля балансовой стоимости". Значение вносится в виде правильной дроби.
В общем случае округленную разницу между среднегодовой стоимостью всего облагаемого налогом имущества и среднегодовой стоимостью льготируемого имущества показываем по строке 190. Однако если заполнена строка 180, то полученный результат нужно будет умножить на значение этой строки (т.е. стр. 190 = (стр. 150 - стр. 170) x стр. 180)).
Сумма налога по итогам года исчисляется путем умножения налоговой базы (стр. 190) на налоговую ставку (стр. 210). Соответственно, сумма налога за год, которую нужно показать в строке 220, определяется так:

стр. 220 = стр. 190 x стр. 210: 100.

В строку 230 вписываем сумму авансовых платежей, которые были исчислены по итогам I квартала, полугодия и девяти месяцев 2014 г. Необходимые для этого данные берем в расчетах по налогу на имущество за соответствующие периоды.
По строкам 160, 200, 240, 250 отражаются сведения об используемых организацией льготах по налогу на имущество.
Строка 260 заполняется только в разд. 2, в которых указан код вида имущества "4". Здесь показываем сумму налога, уплаченную за пределами России в отношении имущества, принадлежащего российской организации. Отметим, что данная сумма подлежит зачету в счет отечественного налога на имущество.
Ну и наконец, в данном разделе осталось заполнить строку 270. В ней показывается остаточная стоимость всех учтенных на балансе ОС по состоянию на 31 декабря, за вычетом остаточной стоимости имущества, не облагаемого налогом по пп. 1 - 7 п. 4 ст. 374 Кодекса. Данная строка заполняется:
- по местонахождению организации;
- по местонахождению имеющих отдельный баланс "обособленцев";
- по местонахождению объектов недвижимости, находящихся вне местонахождения организации и указанных подразделений.

Раздел 3. "Кадастровый" расчет

Раздел 3 декларации заполняется в отношении недвижимости, налоговая база по которой определяется исходя из ее кадастровой стоимости. Специальный порядок определения налоговой базы в 2014 г. установлен в отношении следующей недвижимости:
- административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) и помещений в них;
- нежилых помещений, которые предназначены или фактически используются для размещения в них офисов, торговых объектов, объектов общепита и бытового обслуживания;
- недвижимости иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в РФ через постоянные представительства, а также объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства.

Обратите внимание! Информацию о кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества можно получить в территориальном органе Росреестра по месту нахождения объекта недвижимого имущества в форме кадастровой справки. Такая справка предоставляется бесплатно по запросам любых лиц (см. Письмо ФНС России от 8 мая 2014 г. N БС-4-11/8876).

Отметим, что компания "попадает" на уплату "кадастрового" налога на имущество при одновременном выполнении следующих условий:
- объект принадлежит организации на праве собственности;
- объект по правилам бухучета учтен на балансе в составе ОС и включен субъектом РФ в перечень объектов недвижимости, по которым налоговая база определяется как кадастровая стоимость. Причем данный перечень должен быть опубликован не позднее 1 января текущего года;
- на 1 января 2014 г. определена кадастровая стоимость данного объекта недвижимости.
В том случае, если хотя бы одно из названных условий не выполняется, налог в отношении объекта недвижимости уплачивается исходя из его балансовой стоимости (отражается в разд. 2 декларации).
Это важно! В том случае, если "кадастровая" недвижимость принята на учет как товар, налог на имущество в отношении данного объекта платить не нужно (см. Письмо Минфина России от 6 июня 2014 г. N БС-4-11/10837@).
Раздел 3 заполняется в отношении каждого объекта недвижимости в отдельности. В строке 010 указываем код ОКТМО. В строке 014 - кадастровый номер здания. В строке 015 - кадастровый номер помещения.
При заполнении строки 020 необходимо учесть следующий момент. Если определена кадастровая стоимость здания, в котором расположено помещение, являющееся объектом налогообложения, но при этом кадастровая стоимость такого помещения не определена, то в данной графе нужно указать долю кадастровой стоимости здания, в котором находится помещение, соответствующую доле площади помещения в общей площади здания (см., напр., Письмо ФНС России от 16 октября 2014 г. N БС-4-11/21488). То есть в подобных ситуациях налоговая база определяется так: кадастровую стоимость здания, в котором расположено помещение, делим на общую площадь здания и умножаем, собственно, на площадь этого помещения.
В этой части интерес представляет также Письмо ФНС России от 16 октября 2014 г. N БС-4-11/21488. В нем рассмотрена ситуация, когда организация признается плательщиком "кадастрового" налога на имущество в отношении нескольких помещений, расположенных в одном торговом центре. Чиновники указывают на то, что при подобном стечении обстоятельств разд. 3 декларации нужно заполнить по каждому помещению в отдельности - суммирование величин кадастровой стоимости по каждому помещению Порядком заполнения декларации не предусмотрено. То есть разд. 3 декларации в любом случае заполняется пообъектно.
Отдельно в строке 025 указываем не облагаемую налогом кадастровую стоимость объекта также по состоянию на 1 января 2014 г.
Строку 050 нужно заполнить только в случае, если объект недвижимости находится на территориях нескольких субъектов РФ. Здесь тогда показывается доля стоимости объекта на территории соответствующего субъекта РФ. В такой ситуации по строке 060 отражаем налоговую базу, которая определяется по формуле:

(стр. 020 - стр. 025) x стр. 050.

В иных случаях показатель строки 060 будет равен просто разности значений строк 020 и 025.
Строка 070 заполняется только в случае, если законом субъекта РФ по данному имуществу установлена льгота в виде понижения ставки. Данный показатель состоит из двух частей. В первой части указывается код налоговой льготы - "2012400", а во второй - номер, пункт и подпункт соответствующей статьи закона субъекта РФ. Если подобная льгота не установлена, то в данной строке ставится прочерк.
В строке 080 указываем налоговую ставку, установленную законом субъекта РФ, причем с учетом предоставляемой льготы в виде пониженной ставки, если таковая имеет место.
Вообще согласно Порядку заполнения декларации строку 090 требуется заполнить только иностранным организациям, которые в 2014 г. оформили в собственность недвижимость либо, напротив, ее продали. В данной строке указывается так называемый коэффициент владения недвижимостью. Он определяется как отношение количества полных месяцев, в течение которых имущество находилось в собственности организации, к числу месяцев в налоговом (отчетном) периоде. Между тем представители ФНС России в Письме от 19 июня 2014 г. N БС-4-11/11793 разъяснили, что и российские организации могут платить "кадастровый" налог на имущество только за месяцы владения недвижимостью. Отметим, что в Кодексе такое право закреплено только с 1 января 2015 г. (в п. 5 ст. 382 НК в редакции Закона от 2 апреля 2014 г. N 52-ФЗ). Однако, поскольку контролирующие органы сами рекомендуют использовать "поправочный" коэффициент, представляется, что этим стоит воспользоваться.
По строке 100 показывается сумма налога, исчисленная за 2014 г. В общем случае значение данного показателя равно произведению налоговой базы и налоговой ставки, деленному на 100 ((стр. 060 x стр. 080) : 100). Если же была заполнена строка 090, то в формуле нужно будет использовать также коэффициент владения недвижимостью:

стр. 100 = (стр. 060 x стр. 080 x стр. 090) : 100.

По строке 110 показывается сумма авансовых платежей за отчетные периоды. Необходимые для расчета данного показателя данные берутся из расчетов, представленных в налоговые органы по итогам отчетных периодов. В случае если законом субъекта РФ отчетные периоды не установлены, то в данной строке ставится прочерк.
Строки 120 и 130 заполняются только в случае установления законом субъекта РФ для отдельной категории налогоплательщиков налоговой льготы в виде уменьшения суммы налога, подлежащей уплате в бюджет.

Раздел 1. Сводные данные

В разд. 1 декларации указываются суммы налога, подлежащие уплате в бюджет:
- по месту нахождения организации (месту осуществления деятельности иностранной организации через постоянное представительство);
- месту нахождения "обособленца", имеющего отдельный баланс;
- месту нахождения недвижимого имущества.
Данный раздел состоит из нескольких одинаковых блоков строк 010 - 040. В них указываются код ОКТМО, КБК, сумма налога к уплате и сумма налога, исчисленная к уменьшению. Как правило, заполнение данного раздела особых трудностей не вызывает. Единственное - если за 2014 г. налог рассчитывается как исходя балансовой стоимости, так и исходя из кадастровой стоимости объекта, то в строке 030 разд. 1 декларации следует указать общую сумму налога к уплате. Иными словами, нужно сложить сумму "балансового" и "кадастрового" налога. Такие разъяснения, в частности, даны в Письме ФНС России от 8 мая 2014 г. N БС-4-11/8876.

Форма , а также форма расчета по авансовому платежу по налогу утверждены приказом ФНС России от24 ноября 2011г. №ММВ-7-11/895.

Изменения в форму декларации и Порядок ее заполнения, а также в форму расчета и Порядок его заполнения утверждены приказом ФНС России от5 ноября 2013г. №ММВ-7-11/478@. В декларации три основных изменения.

Замена кодов ОКАТО кодами ОКТМО

Во-первых, в новой форме надо отражать код по ОКТМО.

С 2014 года вместо ОКАТО действует новый классификатор муниципальных образований. В связи с этим в годовой декларации по налогу на имущество теперь необходимо писать новые коды - коды ОКТМО. Ячейки для них есть во всех трех разделах обновленной формы (строки с кодом 010).

Чтобы выяснить, какой ОКТМО соответствует старому ОКАТО, можно воспользоваться сводной таблицей, которую подготовил Минфин России. Она есть на сайте Минфина в разделе «Официальная информация» от 13 декабря 2013 года. Можно уточнить данный код в своей налоговой инспекции.

Максимальное количество знаков в ОКТМО - одиннадцать. Но может быть восемь знаков. 8-значные ОКТМО в классификаторе соответствуют муниципальным образованиям. А 11-значные ОКТМО - населенным пунктам, входящим в состав муниципальных образований региона. Но согласно порядку заполнения декларации, в ней надо заполнять коды муниципальных образований. То есть 8-значные. Поэтому в свободных ячейках справа от кода надо поставить прочерки. Например, «68701000 - - -».

Новая строка для отражения остаточной стоимости

В новой в разделе 2 «Определение налоговой базы и исчисление суммы налога в отношении подлежащего налогообложению имущества российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства» появилась новая строка 270. В ней надо отразить остаточную стоимость основных средств по состоянию на 31 декабря.

Сразу появляется вопрос: должна ли эта стоимость совпадать с другими данными в декларации? Так, в строке 140 тоже надо отражать остаточную стоимость на 31 декабря.

Как следует из Порядка заполнения декларации, строки 140 и 270 не совпадают. В первой надо взять стоимость только облагаемого имущества. А в строке 270 остаточную стоимость движимых и недвижимых объектов, облагаемых налогом на имущество организаций. А также стоимость движимого имущества, которое принято на учет после 1 января 2013 года, то есть не облагаемое налогом. По строке 270 не надо учитывать только объекты, которые перечислены в подпунктах 1-7 пункта 4 статьи 374 Налогового кодекса РФ. Например:

• земельные участки и иные объекты природопользования;
• имущество, принадлежащее на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба (если это имущество используется ими для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка);
• имущество, признаваемое объектами культурного наследия (памятниками истории и культуры) народов России федерального значения.

В строке 141 надо заполнить остаточную стоимость недвижимого имущества на 31 декабря. Но с прошлого года движимое имущество не облагается налогом.

Примечание. Движимое имущество, принятое с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств, не признается объектом налогообложения на основании подпункта 8 пункта 4 статьи 374 Налогового кодекса РФ.

Поэтому при заполнении годовой декларации может возникнуть еще один вопрос: должна ли строка 141 совпадать со строкой 140, где также отражается остаточная стоимость облагаемого налогом имущества?

Эти строки могут совпадать, но не всегда. Налогом не облагается только движимое имущество, которое принято на учет после 1 января 2013 года. А те объекты, которые находились на балансе до этой даты, по-прежнему не освобождены от налога. Поэтому по строке 140 учреждение отразит и сведения о движимом имуществе, принятом на учет до 1 января 2013 года, и о недвижимом.

Если движимого имущества, облагаемого налогом, у учреждения нет, а есть только недвижимость, то строка 140 будет совпадать со строкой 141.

На практике не всегда легко определить, каким является имущество - движимым или недвижимым. Особенно когда в учреждении некоторые объекты являются частью здания: кондиционеры, сигнализация и т. д. По мнению Минфина России, кондиционеры, пожарная и охранная сигнализация относятся к движимому имуществу, так как могут быть легко демонтируемыми без вреда для их назначения. Об этом сказано в письмах от4октября 2013г. №03-05-05-01/41301, от11 апреля 2013г. №03-05-05-01/11960. А поэтому, если такие активы приняты к учету в 2013 году, с них не надо платить налог.

Обновлен раздел 3

В декларации по налогу на имущество раздел 3 теперь совершенно новый. Он называется «Исчисление суммы налога за налоговый период по объекту недвижимого имущества, налоговая база в отношении которого определяется как кадастровая (инвентаризационная) стоимость».

Дело в том, что с 1 января 2014 года в отношении отдельных объектов недвижимого имущества налоговая база определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса РФ. К ним относятся следующие виды недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

2) нежилые помещения, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения таких объектов;

3) объекты недвижимого имущества иностранных организаций, если:

• такие организации не осуществляют деятельность в РФ через постоянные представительства;
• эти объекты не относятся к деятельности данных организаций в РФ через постоянные представительства.

Поэтому заполнять раздел 3 учреждения будут лишь начиная с годовой отчетности за 2014 год, и то, если у них есть на балансе административно-деловые и торговые центры, помещения под офисы, магазины, объекты общественного питания и бытового обслуживания.

Расчет за I квартал 2014 года

С 2014 года региональные власти вправе установить для собственников административно-деловой и торговой недвижимости правила расчета налога исходя из кадастровой стоимости имущества. Поэтому в форме расчета по налогу на имущество так же, как и в декларации, раздел 3 совершенно новый.

В нем необходимо будет рассчитать налог по каждому объекту, для которого действуют новые правила. В данном разделе потребуется указать кадастровый номер помещения и его кадастровую стоимость. Кроме того, будет отдельная строка для не облагаемой налогом кадастровой стоимости. То есть для налогового вычета.

Но прежде чем поменять правила расчета налога, региональные власти должны утвердить результаты кадастровой оценки недвижимости, а также перечень объектов, подпадающих под изменения. На сегодняшний день это сделали лишь несколько регионов. Например, Москва и Санкт-Петербург.

В расчете по авансовым платежам также появилась новая строка 210. В ней стоимость основных средств (облагаемого имущества и движимого имущества, которое принято на учет после 1 января 2013 года) надо отразить на 1 апреля, 1 июля, 1 октября.

Пример . Учреждение считает авансовые платежи по старым правилам, так как в регионе не введен расчет налога на имущество из кадастровой стоимости. Законодательным актом субъекта РФ предусмотрены начисление и уплата авансовых платежей, ставка налога установлена в размере 2,2 процента. Необходимо рассчитать сумму авансового платежа за I квартал 2014 года по данным бухучета учреждения. Остаточная стоимость основных средств за I квартал 2014 года составила:

• на 1 января 2014 года - 126 000 руб.;
• на 1 февраля 2014 года - 158 000 руб.;
• на 1 марта 2014 года - 205 000 руб.;
• на 1 апреля 2014 года - 237 000 руб.

Определим среднюю стоимость имущества:

(126 000 руб. + 158 000 руб. + 205 000 руб. + 237 000 руб.) : 4 = 181 500 руб.

Сумма авансового платежа за I квартал 2014 года равна:

(181 500 руб. x 2,2%) : 4 = 998 руб.

На балансе учреждения есть также движимое имущество, которое принято к учету в декабре 2014 года. Его стоимость - 100 000 руб. Налогом на имущество оно не облагается, но его остаточную стоимость на 1 апреля необходимо добавить к остаточной стоимости облагаемого имущества и отразить по строке 210.

Поэтому по строке 050 надо отразить остаточную стоимость 237 000 руб., а по строке 210 - 337 000 руб. (237 000 + 100 000).

Февраль 2014 г.

Заполнять декларацию надо лишь в том случае, если у вас на балансе в 2014 году была недвижимость а также движимые объекты, введенные в эксплуатацию до 1 января 2013 года. О том, как заполнить форму декларации и с каких объектов платить налог за 2014 год, мы подробно вам расскажем в данной статье.

Уточните, сколько знаков должно быть в вашем коде ОКТМО

Ячейки для ОКТМО есть во всех трех разделах формы (строки с кодом 010). Чтобы выяснить, какой ОКТМО вам отражать, воспользуйтесь сводной таблицей из информации от 13 декабря 2013 года.

Максимальное количество знаков в ОКТМО — одиннадцать. Но вам, скорее всего, понадобится отражать восьмизначный код. Поясним. Классификатор состоит из восьми томов. По количеству федеральных округов. В каждом томе два раздела. В первом восьмизначные ОКТМО — они соответствуют муниципальным образованиям округа. А во втором разделе классификатора одиннадцатизначные ОКТМО, которые соответствуют населенным пунктам, входящим в состав муниципальных образований региона.

Какой ОКТМО вписывать в отчетность: состоящий из восьми или одиннадцати символов? Это зависит от того, как региональные власти распределяют налог на имущество по бюджетам (п. 1.6 Порядка заполнения декларации, утвержденного приказом ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-11/895). Узнать о том, как в вашем регионе распределяют налог на имущество, можно из регионального законодательства.

На практике возможно три варианта. Налог на имущество может поступать:

• полностью в региональный бюджет;
• частично или полностью попадать в муниципальные образования;
• распределяться между поселениями, входящими в муниципальное образование.

В первых двух случаях, когда бюджеты отдельных поселений налог не получают, в годовой отчетности надо указывать ОКТМО, состоящий из восьми знаков. Тогда заполняйте ячейки «Код по ОКТМО», начиная слева. В последних пустых ячейках ставьте прочерки. И только если региональные власти приняли решение, что часть налога зачисляется в бюджеты поселений, входящих в состав муниципалитета, надо указывать одиннадцатизначный ОКТМО. То есть более детализированный код.

Например, с 2014 года в Московской области налог на имущество организаций полностью попадает в региональный бюджет (Закон Московской области от 29 октября 2012 г. № 160/2012-ОЗ). Значит, в Подмосковье нужно ставить восьмизначный код.

Подсчитайте остаточную стоимость основных средств на 31 декабря

Определять среднегодовую стоимость имущества надо в разделе 2. По строке 270 надо отразить остаточную стоимость всех основных средств на 31 декабря 2014 года: движимых и недвижимых, облагаемых и не облагаемых налогом на имущество организаций. Не надо учитывать здесь только объекты, которые были до 2015 года перечислены в подпунктах 1-7 пункта 4 статьи 374 Налогового кодекса РФ (например, земельные участки).

Обратите внимание, что данные по этой строке декларации и по строке 1150 баланса «Основные средства» могут не совпадать. Ведь в строке 270 раздела 2 декларации отражают не все основные средства предприятия. При этом остаточную стоимость облагаемого имущества вашей компании на 31 декабря налогового периода вы по-прежнему укажете отдельно по строке 140 раздела 2. Поэтому разница между новой строкой 270 и строкой 140 будет как раз равна стоимости движимых объектов, введенных в эксплуатацию не ранее 2013 года. Остаточную стоимость облагаемого имущества на начало каждого месяца надо показать в графе 3 строк 020-130 раздела 2.

Проверьте, не переплачиваете ли вы налог

С которое введено в эксплуатацию в 2013 году или позже, платить налог на имущество не надо (подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ). Однако на практике не всегда легко определить, каким является имущество — движимым или недвижимым. Особенно когда у вас есть объекты, которые являются частью здания: кондиционеры, сигнализация и т. д. Кроме того, у бухгалтерии компании могут возникнуть сомнения по поводу того, надо ли платить налог, скажем, с арендованных объектов недвижимости.

По всем этим спорным чиновники выпускали несколько разъяснений. Самые важные выводы из официальных писем Минфина России мы обобщили в таблице ниже.

С каких основных средств надо платить налог на имущество

Заполняйте раздел 3, если платите налог по кадастровой стоимости

Декларация по налогу на имущество за 2014 год содержит раздел 3. Его надо заполнить компаниям, у которых есть недвижимость, облагаемая в прошлом году по кадастровой стоимости. Такой способ уплаты налог в 2014 году был введен только в четырех регионах: Подмосковье,Амурской и Раздел 3 надо заполнять по каждому объекту, облагаемому по кадастровой стоимости.

А вот с 2015 года гораздо больше регионов ввели уплату налога по кадастровой стоимости. Поэтому в декларации за 2015 год раздел 3 будут заполнять многие предприятия.

Определите, сколько деклараций заполнять и куда их сдавать

По общему правилу сдавать декларацию необходимо по местонахождению компании, обособленных подразделений на отдельном балансе и недвижимости (п. 1 ст. 386 НК РФ). Это означает, что если все имущество находится по местонахождению головного офиса, то достаточно сдать одну декларацию. В декларации в таком случае укажете ОКТМО местности, в которой зарегистрировано предприятие.

Декларации надо также сдавать по местонахождению обособленных подразделений, выделенных на отдельные балансы, если на этих балансах есть облагаемое налогом имущество (например, недвижимость). В этом случае отчет надо сдать в ту инспекцию, где данное подразделение зарегистрировано. В укажите ОКТМО местности, где находится подразделение.

Отдельные отчеты надо сдавать по местонахождению недвижимости, которая располагается не там, где находятся головной офис и подразделения, выделенные на отдельные балансы. Тогда в отчете отразите ОКТМО той местности, где находится недвижимость компании.