Бухгалтерский учет объектов недвижимости в коммерческой организации. Организация бухгалтерского учета имущества организации (отчет)

Результаты работы любого предприятия во многом зависят от организации процесса получения и обработки экономических сведений. Чем достовернее информация о производстве, чем выше скорость ее получения, тем больше возможностей у руководства обеспечить эффективное управление. Наиболее важные показатели о хозяйственной жизни дает бухгалтерский учет имущества и обязательств организации. В ходе него происходит не только обработка, но и систематизация разрозненных сведений, приведение их в состояние, пригодное для использования при принятии управленческих решений. Ключевым условием эффективности этой работы выступает правильная организация бухгалтерского учета имущества организации. Рассмотрим ее подробно.

Общая характеристика

Рациональная организация бухгалтерского учета имущества организации представляет собой систему компонентов и средств, направленных на оптимальное построение процесса получения достоверной, полезной, своевременной информации о работе предприятия и обеспечение контроля эффективности использования ресурсов производства. К ключевым элементам структуры следует отнести:

1. План счетов.
2. Регистры.
3. Первичную документацию.
4. Внутреннюю отчетность.
5. Документооборот.
6. Средства автоматизации процесса.
7. Учетный аппарат.

Специфика процесса

Ведение бухгалтерского включает в себя:

1. Подготовительную деятельность. Она предполагает разработку необходимой локальной документации.
2. Текущее наблюдение, регистрацию, измерение хозяйственных операций.
3. Систематизацию, группировку информации, обеспечение контроля движения материальных ценностей предприятия и ее задолженностей посредством отражения сведений на счетах.
4. Бухгалтерский учет, обязательств организации. Предоставление документации заинтересованным лицам (внешним и внутренним пользователям) для принятия управленческих решений.

Практические основы бухгалтерского учета имущества организации

В процессе создания системы сбора и систематизации экономических сведений предприятие руководствуется отраслевым федеральным законодательством, нормативными актами Минфина и уполномоченных контрольных органов. Организация бухгалтерского учета имущества организации начинается с принятия учетной политики. Она утверждается в соответствии со структурой предприятия, отраслевой принадлежностью, прочими особенностями работы.

Ответственное лицо

Организация бухгалтерского учета имущества организации является обязанностью руководителя. Соответственно, он несет ответственность за создание системы сбора и обобщения информации. В зависимости от объема предстоящей работы, руководитель вправе:

1. Создать специальное структурное подразделение, которым будет выполняться бухгалтерский учет имущества организации. Отчет перед контрольными органами также будет входить в обязанности отдела.
2. Утвердить штатную должность специалиста.
3. Передать соответствующие функции стороннему предприятию соответствующей специализации.
4. Осуществлять сбор и систематизацию данных самостоятельно.

Главные направления

Практические основы бухгалтерского учета имущества организации предусматривают:

1. Исследование инструкций, положений, финансовой документации.
2. Установление рациональных отношений у производственных участков с бухгалтерией.
3. Определение объема и характера информации, подлежащей сбору и систематизации.
4. Рациональное распределение работы между сотрудниками.

В процессе создания системы должны быть установлены качественные взаимоотношения производственных подразделений и финансового отдела. Эти взаимосвязи обеспечивают своевременное получение необходимых сведений для осуществления контроля и управления хозяйственной деятельностью предприятия. имущества организации предполагают выявление ключевых направлений деятельности и характер работ определением штата ответственного отдела и распределением функций между его сотрудниками.

Разработка планов

Рациональное распределение задач между сотрудниками финансового подразделения представляет собой создание перечня всех операций, которые должны быть выполнены в течение месяца, а также установление конкретного срока для осуществления каждой из них. Для этого разрабатываются планы, в соответствии с которыми должны:

1. Отражаться имущество организации в бухгалтерском учете.
2. Выполняться проверки и ревизии.
3. Распределяться обязанности и проводиться курсы повышения квалификации.
4. Оформляться и храниться документация.
5. Проводиться инвентаризация.
6. Составляться проводки.
7. Создаваться отчетность.

Описание планов

На предприятии должен быть четко определен перечень документации, необходимой для организации учета операций. В плане приводится расчет требуемого количества бланков. В нем также приводится список документов, формы для которых предприятие разрабатывает самостоятельно. После этого составляется график документооборота. План инвентаризации включает в себя сроки, порядок, число проверок конкретных объектов, задолженностей и операций. Они устанавливаются в соответствии со спецификой деятельности предприятия. План отчетности содержит сведения о калькуляционном сроке и периоде определения финансовых итогов. В нем также указываются формы внутренних и внешних документов, график их составления и представления. План технического оформления определяет форму бухучета, подлежащую применению в компании. В нем дается подробная характеристика системы, приводится последовательность осуществления всех операций. План по организации труда и повышению квалификации служащих бухгалтерского отдела устанавливает штат сотрудников и структуру подразделения. Для каждой должности приводится характеристика, намечаются учебные мероприятия, составляется их график.

Структурные особенности

Количественный состав подразделения будет зависеть от масштабов предприятия, типов его деятельности и отраслевой принадлежности. Немаловажное значение имеет характер, объем и технология производства, количество других в компании, их территориальное расположение, уровень квалификации персонала и прочее. В настоящее время на практике действует три типа организации бухгалтерии:

1. Иерархическая (линейная). В этом случае все сотрудники финансового подразделения подчиняются главному бухгалтеру. Эта структура, как правило, используется на небольших предприятиях.
2. Вертикальная (линейно-штабная). В этом случае образуются промежуточные управления. Их возглавляют старшие бухгалтеры. Этот тип структуры применяется в крупных и средних фирмах.
3. Комбинированная (функциональная).

Централизация

Большое значение при создании структуры аппарата бухгалтерии имеет принятый порядок распределения деятельности между конкретными участками производства. В настоящее время распространены два типа систем: централизованная и децентрализованная. Первая предполагает сосредоточение аналитического и синтетического учетов, отчетности, составление баланса в главной бухгалтерии. В подразделениях предприятия (в бригадах, цехах, на участках, в отделениях и пр.) выполняется первичный сбор и систематизация информации по осуществляемым хозяйственным операциям. Сведения из документации группируются в соответствующих ведомостях, отчетах производства и движения материальных ценностей. После этого первичные бумаги направляются в финансовый отдел. Здесь они проверяются и обрабатываются. В соответствующих регистрах бухгалтерского учета источников имущества организации делаются необходимые записи. Централизация контроля финансовой деятельности позволяет наиболее рационально распределить задачи между сотрудниками, использовать современные системы механизации и автоматизации. Такая система эффективно работает на небольших, средних и некоторых крупных предприятиях.

Децентрализация

Она заключается в том, что в задачи отдельных подразделений входит не только первичный бухгалтерский учет источников формирования имущества организации, но и обобщение информации на синтетических и аналитических счетах. Эти же отделы составляют баланс и прочие финансовые документы. После этого отчеты предоставляются в главную бухгалтерию. Там они сверяются и сводятся по всему предприятию в целом.

Плюсы и минусы модели

В качестве основного недостатка децентрализованной системы выступает разобщенность работы аппарата, затруднения при применении единой финансовой политики и внедрении автоматизации. Это, в свою очередь, приводит к удорожанию информации. Между тем, децентрализация необходима при территориальной обособленности, разнообразии типов деятельности, осуществляемых на предприятии, внедрении коллективных форм труда и оплаты. Несомненным ее преимуществом выступает возможность вести учет непосредственно в месте проведения хозяйственных операций. Близость специалистов к объектам управления способствует улучшению аналитических, информационных, контрольных функций внутренней финансовой системы. У менеджеров предприятия, в свою очередь, появляется возможность проводить анализ и оценку состояния схемы управления производственной эффективностью, полученной маржинальной прибыли в каждом подразделении компании. Из этого следует, что использование децентрализации обуславливается применением концептуальных положений модели "предельной полезности", схемы "затраты-выпуск-результат".

Заключение

В настоящее время на практике достаточно распространена частичная децентрализация системы бухгалтерского учета. Она заключается в том, что в вместе со сводной документацией составляются проводки. Другими словами, выполняется аналитический учет, осуществляется группировка и систематизация информации, однако обобщение сведений ограничивается составлением отчетов по производственным операциям. Частичная децентрализация достаточно популярна в компаниях, где применяется коммерческий (хозяйственный) расчет с подразделениями. На таких предприятиях внедряются современные модели организации производства, трудовой деятельности и ее оплаты. В целом же бухгалтерский учет имеет важнейшее значение для компании. Информация позволяет объективно оценить состояние активов, объем материальных ценностей, занятых в производстве и находящихся в запасе, количество задолженностей перед кредиторами. Систематизированные, достоверные и своевременно представленные сведения дают возможность проанализировать хозяйственную деятельность фирмы, выявить наиболее перспективные и убыточные направления работы. На основании полученных результатов руководство может прогнозировать последующие мероприятия. Например, если показатели будут высокими, можно подумать о расширении бизнеса и открытии филиалов.

Рабочая программа профессионального модуля является частью основной профессиональной образовательной программы в соответствии с ФГОС по специальности 38.02.01 Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям) (базовая подготовка), входящей в состав укрупненной группы специальностей 080000 Экономика и управление в части освоения основного вида профессиональной деятельности (ВПД): Практические основы

бухгалтерского учета источников формирования имущества

организации; Бухгалтерская технология проведения и оформления инвентаризации и соответствующих профессиональных компетенций (ПК):

ПК 2.1. Формировать бухгалтерские проводки по учету источников имущества организации на основе рабочего плана счетов бухгалтерского учета.

ПК 2.2. Выполнять поручения руководства в составе комиссии по инвентаризации имущества в местах его хранения.

ПК 2.2. Проводить подготовку к инвентаризации и проверку действительного соответствия фактических данных инвентаризации данным учета.

ПК 2.3. Отражать в бухгалтерских проводках зачет и списание недостачи ценностей (регулировать инвентаризационные разницы) по результатам инвентаризации.

ПК 2.4. Проводить процедуры инвентаризации финансовых обязательств организации.

Программа модуля может быть использована в дополнительном

профессиональном образовании, на курсах повышения квалификации.

Скачать:

Предварительный просмотр:

УТВЕРЖДАЮ:

Директор ГБОУ СПО «Калязинский

Колледж им. Н.М. Полежаева»

_______________________________

/М.Г. Клементьева/

РАБОЧАЯ ПРОГРАММА ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО МОДУЛЯ

1. Бухгалтерский учет: Практикум: Учебное пособие / Ю.Н. Самохвалова. - 5- e изд., испр. и доп. - М.: Форум, 2011. - 232 с. http://znanium.com/catalog.php?item=bookinfo&book=243843
2. Финансовый учет: Учебник / Под ред. В.Г. Гетьмана - 5-e изд., перераб. и

доп. - М.: НИЦ Инфра-М, 2012. - 784 с.

Дополнительные источники:

1. Бухгалтерский учет. Учебник / Муравицкая Н.К. Корчинская Г.И. М.:КНОРУС, 2010. 584 с.
2. Бухгалтерский учет: упражнения, тесты, решения и ответы: Учеб. пособие / Т.П. Карпова, В.В. Карпова. - М.: Вузовский учебник: ИНФРА-М, 2011. - 328 с.

1. Бухгалтерский финансовый учет: Учеб. пособие / Ю.А. Бабаев, Л.Г. Макарова, К.С. Маляренко и др. - 2-e изд. - М.: ИД РИОР, 2009. - 170 с.
   1. Общие требования к организации образовательного процесса

   Преподавание МДК профессионального модуля имеет практическую направленность. Изучение тем включает практическую деятельность студентов, направленную на обработку первичных бухгалтерских документов и оформление учетных регистров, составление бухгалтерских записей по учету источников формирования имущества организации, выполнение тестов по каждому разделу профессионального модуля.

   Для закрепления теоретических знаний и приобретения необходимых практических навыков предусматриваются практические занятия, которые проводятся после изучения соответствующих тем.

   Освоению данного модуля предшествует изучение дисциплин «Математического и общего естественнонаучного цикла» и «Общепрофессиональных дисциплин», а так же профессионального модуля « Документирование хозяйственных операций и ведение бухгалтерского учета имущества организации»:

   5. КОНТРОЛЬ И ОЦЕНКА РЕЗУЛЬТАТОВ ОСВОЕ НИЯ
   ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО МОДУЛЯ (ВИДА ПРОФЕССИОНАЛЬНОЙ

   ДЕЯТЕЛЬНОСТИ)

   Результаты обучения (освоенные умения, усвоенные знания)		Формы и методы контроля
   ПК 2.1. Формировать бухгалтерские проводки по учету источников имущества организации на основе рабочего плана счетов бухгалтерского учета: рассчитывать заработную плату сотрудников; определять сумму удержаний из заработной платы сотрудников; определять финансовые результаты деятельности организации по основным видам деятельности; определять финансовые результаты деятельности организации по прочим видам деятельности; проводить учет нераспределенной прибыли; проводить учет собственного капитала; проводить учет уставного капитала; проводить учет резервного капитала и целевого финансирования; проводить учет кредитов и займов;	Правильность определения первичных документов и правильность заполнения реквизитов в первичных документах при отражении хозяйственной операции. Правильность заполнения реестров (журналы-ордера, ведомости) на основании заполненных первичных документов.	Текущий контроль в форме защиты теоретических вопросов по разделу «Ведение бухгалтерского учёта источников формирования имущества» Компьютерное тестирование по разделу «Ведение бухгалтерского учёта источников формирования имущества» профессионального модуля
   ПК 2.2. Выполнять поручения руководства в составе комиссии по инвентаризации имущества в местах его	Разработка приказа на проведение инвентаризации имущества организации	Текущий контроль в форме защиты теоретических вопросов по разделу
   хранения: определять цели и периодичность проведения инвентаризации; руководствова ться нормативными документами, регулирующими порядок проведения инвентаризации имущества; пользоваться специальной терминологией при проведении инвентаризации имущества; давать характеристику имущества организации;	Освоение нормативных документов, регулирующие порядок проведения инвентаризации имущества Освоение специальной терминологии при проведении инвентаризации имущества	«Выполнение работ по инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации» Компьютерное тестирование по разделу «Выполнение работ по инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации» Итоговый контроль: защита отчета по учебной практике, экзамен
   ПК 2.2. Проводить подготовку к инвентаризации и проверку действительного соответствия фактических данных инвентаризации данным учета: готовить регистры аналитического учета по местам хранения имущества и передавать их лицам, ответственным за подготовительный этап, для подбора документации, необходимой для проведения инвентаризации; составлять инвентаризационные описи; проводить физический подсчет имущества;	Заполнение инвентаризационных описей Заполнение сличительных ведомостей Оформление и отражение результатов инвентаризации имущества организации на счетах бухгалтерского учета	Текущий контроль в форме защиты отчета по проведению и оформлению результатов инвентаризации имущества организации Компьютерное тестирование по разделу Итоговый контроль: защита отчета по практике, экзамен
   составлять сличительные ведомости и устанавливать соответствие данных о фактическом наличии средств данным бухгалтерского учета; выполнять работу по инвентаризации основных средств и отражать ее результаты в бухгалтерских проводках; выполнять работу по инвентаризации нематериальных активов и отражать ее результаты в бухгалтерских проводках; выполнять работу по инвентаризации и переоценке материальнопроизводственных запасов и отражать ее результаты в бухгалтерских проводках составлять акт по результатам инвентаризации;
   ПК 2.3. Отражать в бухгалтерских проводках зачет и списание недостачи ценностей (регулировать инвентаризационные разницы) по результатам инвентаризации: Формировать бухгалтерские проводки по отражению недостач ценностей, выявленных в ходе инвентаризации,	Формирование бухгалтерских проводок по отражению недостач ценностей, выявленных в ходе инвентаризации Формирование бухгалтерских проводок по списанию недостач в зависимости от причин их возникновения	Текущий контроль в форме защиты отчета по отражению недостач ценностей, выявленных в ходе инвентаризации имущества организации Компьютерное тестирование по разделу «Выполнение работ по инвентаризации
   независимо от причин их возникновения с целью контроля на счете 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"; Формировать бухгалтерские проводки по списанию недостач в зависимости от причин их возникновения;		имущества и финансовых обязательств организации» профессионального модуля Итоговый контроль: защита отчета по практике, экзамен
   ПК 2.4. Проводить процедуры инвентаризации финансовых обязательств организации: проводить выверку финансовых обязательств; участвовать в инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности организации; проводить инвентаризацию расчетов; определять реальное состояние расчетов; выявлять задолженность, нереальную для взыскания, с целью принятия мер к взысканию задолженности с должников либо к списанию ее с учета; проводить инвентаризацию недостач и потерь от порчи ценностей	Проведение выверки финансовых обязательств Проведение и оформление результатов инвентаризации расчетов Определение реального состояния расчетов Проведение инвентаризацию недостач и потерь от порчи ценностей, целевого финансирования и доходов будущих периодов 94), целевого финансирования (счет 86), доходов будущих периодов (счет 98)	Текущий контроль в форме защиты отчета по проведению выверки финансовых обязательств и выявлению задолженности, нереальную для взыскания Компьютерное тестирование по разделу «Выполнение работ по инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации» профессионального модуля Итоговый контроль: экзамен

   Формы и методы контроля и оценки результатов обучения должны позволять проверять у обучающихся не только сформированность профессиональных компетенций, но и развитие общих компетенций и обеспечивающих их умений.

   Результаты (освоенные общие компетенции)	Основные показатели оценки результата	Формы и методы контроля и оценки результатов обучения
   ОК 1. Понимать сущность и социальную значимость своей будущей профессии, проявлять к ней устойчивый интерес: Демонстрация интереса к будущей профессии	Проявление устойчивого профессионального интереса	Наблюдение Практические работы Результаты самостоятельной работы студентов
   ОК 2. Организовывать собственную деятельность, выбирать типовые методы и способы выполнения профессиональных задач, оценивать их эффективность и качество выбор и применение методов и способов решения профессиональных задач при учете и документальном оформлении имущества организации (предприятия); оценка эффективности и качества выполнения	Организация самостоятельной деятельности с выбором методов и способов выполнения профессиональных задач. Самостоятельное оценивание эффективности и качества выполнения профессиональных задач
   ОК 3. Принимать решения в стандартных и нестандартных ситуациях и нести за них ответственность: Решение стандартных и нестандартных профессиональных задач при учете и документальном оформлении имущества организации (предприятия)	Обоснование принятых решений в стандартных и нестандартных ситуациях
   ОК 4. Осуществлять поиск и использование информации, необходимой для эффективного выполнения профессиональных задач, профессионального и личностного развития: эффективный поиск необходимой информации; использование различных источников, включая электронные	Использование различных источников для эффективного поиска информации при решении профессиональных задач
   ОК 5. Использовать информационнокоммуникационные технологии в профессиональной деятельности Работа в справочноправовых системах, на профессиональных форумах и блогах	Организация самостоятельной работы с применением справочно-правовых систем, работы на профессиональных форумах и блогах
   ОК 6. Работать в коллективе и в команде, эффективно общаться с коллегами, руководством, потребителями: - взаимодействие со студентами, преподавателями и руководителем практики	Проявление коммуникативных качеств при общении с коллегами и преподавателями
   ОК 7. Брать на себя ответственность за работу членов команды (подчиненных), за результат выполнения заданий: Самоанализ и коррекция результатов собственной работы	Проявление умения отвечать за работу своих коллег. Проведение самоанализа и при необходимости корректировка результатов своей работы
   ОК 8. Самостоятельно определять задачи профессионального и личностного развития, заниматься самообразованием, осознанно планировать повышение квалификации - организация самостоятельных занятий при изучении профессионального модуля	Самостоятельное определение задач профессионального и личностного развития и самообразования
   ОК 9. Ориентироваться в условиях частой смены технологий в профессиональной деятельности: Анализ различных форм бухгалтерского учета	Быстрая реакция на частую смену в профессиональных технологиях
   ОК 10. Исполнять воинскую обязанность, в том числе с применением полученных профессиональных знаний (для юношей)	Соблюдение требований выполнения заданий

   
   

   Имущество наряду с обязательствами и капиталом является основным объектом бухгалтерского учета. Именно величина имущества, отражаемая в бухгалтерском балансе организации, во многом характеризует ее финансовое положение на отчетную дату. Поэтому от правильного ведения бухгалтерского учета имущества зависит достоверность бухгалтерской отчетности.

   Напомним, что достоверной и полной по общему правилу считается та отчетность, которая сформирована исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету (п. 6 ПБУ 4/99). Хотя даже следование обязательным требованиям не всегда позволит адекватно раскрыть информацию о финансовом положении организации или результатах ее хозяйственной деятельности. К примеру, проведение переоценки основных средств - право, а не обязанность организации. Поэтому при существенном отклонении учетной стоимости от рыночной, непроведение переоценки может снизить правдивость представляемой в отчетности информации, а также ее ценность для пользователей.

   О некоторых практических основах бухгалтерского учета имущества организации расскажем в нашем материале.

   Имущество организации в бухгалтерском учете

   Формирование бухгалтерских проводок по учету имущества организации зависит в первую очередь от направления поступления этого имущества: вклад в уставный капитал, приобретение за плату, безвозмездное получение, приобретение по договору мены и др. При этом важно правильно произвести в соответствии с бухгалтерскими правилами.

   При этом, к примеру, при аренде имущества проводка будет другая. Ведь в таком случае мы руководствуемся одним из основных бухгалтерских принципов (допущений), рассмотренных нами в , — принципом имущественной обособленности. Поскольку на арендованное имущество право собственности к арендатору не переходит, отражаться оно будет не на синтетических счетах по методу двойной записи, а на забалансовом счете по простой системе:

   Дебет счета 001 «Арендованные основные средства» (в оценке, указанной в договоре аренды)

   Реализация прочего имущества: проводки

   Бухучет имущества организации при его продаже и прочем выбытии может быть представлен следующими бухгалтерскими записями:

   При этом при продаже готовой продукции, товаров и прочего имущества помимо проводок по имуществу организации, связанных со списанием, необходимо отразить записи по признанию дохода от продажи.

   УЧЕБНО-МЕТОДИЧЕСКОЕ ПОСОБИЕ

   по МДК 02.01. Практические основы бухгалтерского учета источников формирования имущества организации

   для студентов средних профессиональных учебных заведений

   по специальности 38.02.01

   Экономика и бухгалтерский учет

   Предисловие …………………………………………………………….…………………

   Раздел 1. Ведение учета источников формирования имущества организации……………………………………………………………………………….

   МДК.02.01. Практические основы бухгалтерского учета источников формирования имущества организации……………………………………………………………….......

   Тема 1.1. Учет труда и заработной платы………………………………..……………....

   1. Задачи учета труда и заработной платы………………………………………………

   2. Классификация и учет личного состава………………………………………………..

   3. Учет использования рабочего времени……………………….......................................

   4. Формы и системы оплаты труда………………………………………………………...

   5. Состав фонда заработной платы и выплат социального характера……………..…..

   6. Документы по учёту личного состава, труда и его оплаты…………………………...

   7. Синтетический учет расчетов по оплате труда……………… ……………………….

   8. Расчет отпускных и пособий по временной нетрудоспособности …………………..

   9. Удержания из заработной платы……………………………………………………….

   Контрольные вопросы……………………………………………………...........................

   Тест…………………………………………………………………………………………..

   Тема 1.2. Учет кредитов, займов и целевого финансирования…….................................

   1. Понятие займов и кредитов……………………………………………………………..

   2. Учет займов и кредитов………………………………………………............................

   3. Затраты по полученным займам и кредитам…………………………………………..

   4. Учет государственной помощи……………………………………...………………….

   Тема 1.3. Учет собственных средств предприятия …………………................................

   1. Учет уставного капитала ……………………………………………………………….

   2. Учет резервного капитала ……………………………………………………………...

   3. Учет добавочного капитала ……………………………………… ……………………

   4. Учет нераспределенной прибыли ……………………………….……………………..

   5. Учет расчетов с учредителями …………………………………………………………

   Контрольные вопросы ……………………………………………………………………..

   Тест ………………………………………………………………………………………….

   Тема 1.4. Учет финансовых результатов …………………………………………………

   1. Доходы и расходы организации …………………………………….............................

   2. Учет прибыли и убытков …………………………………………… . ………………..

   3. Учет прочих доходов и расходов ………………………………………………………

   4. Учет доходов будущих периодов ……………………………………………………...

   5. Образование и использования резерва по сомнительным долгам…………………...

   Контрольные вопросы ……………………………………………………………………..

   Тест ………………………………………………………………………………………….

   Предисловие

   Учебно-методическое пособие по МДК 02.01. Практические основы бухгалтерского учета источников формирования имущества организации соответствует ФГОС СПО, утвержденным приказом Министерства образования РФ № 282 от 06.04.2010 г., рабочей программе по ПМ 02 и учебному плану по специальности 38.02.01 Экономика и бухгалтерский учет.

   Материал данного учебно-методического пособия позволяет выработать у студентов следующие профессиональные компетенции (ПК):

   ПК 2.1. Формировать бухгалтерские проводки по учету источников имущества организации на основе рабочего плана счетов бухгалтерского учета.

   С целью овладения указанным видом профессиональной деятельности и соответствующими профессиональными компетенциями обучающийся в ходе освоения профессионального модуля должен:

   уметь:

   определять финансовые результаты деятельности организации по основным видам деятельности;

   определять финансовые результаты деятельности организации по прочим видам деятельности;

   проводить учет нераспределенной прибыли;

   проводить учет собственного капитала;

   проводить учет уставного капитала;

   проводить учет резервного капитала и целевого финансирования;

   проводить учет кредитов и займов;

   знать:

   учет финансовых результатов и использования прибыли:

   учет финансовых результатов по обычным видам деятельности;

   учет финансовых результатов по прочим видам деятельности;

   учет нераспределенной прибыли;

   учет собственного капитала:

   учет уставного капитала;

   учет резервного капитала и целевого финансирования;

   учет кредитов и займов;

   Учебно-методическое пособие по МДК 02.01. Практические основы бухгалтерского учета источников формирования имущества организации может быть использовано в дополнительном профессиональном образовании и профессиональной подготовке работников в области ведения бухгалтерского учета источников формирования имущества и финансовых обязательств организации при наличии среднего (полного) общего образования.

   Раздел 1. Ведение учета источников формирования имущества организации

   МДК.02.01. Практические основы бухгалтерского учета источников формирования имущества организации

   Тема 1.1. Учет труда и заработной платы

   Студент должен:

   учет труда и заработной платы:

   учет удержаний из заработной платы работников;

   рассчитывать заработную плату сотрудников;

   определять сумму удержаний из заработной платы сотрудников;

   1. Задачи учета труда и заработной платы

   2. Классификация и учет личного состава

   3. Учет использования рабочего времени

   4. Формы и системы оплаты труда

   5. Состав фонда заработной платы и выплат социального характера

   6. Документы по учёту личного состава, труда и его оплаты

   7. Синтетический учет расчетов по оплате труда

   8. Удержания из заработной платы

   Задачи учета труда и заработной платы

   Под заработной платой понимают вознаграждения за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера.

   Учет заработной платы занимает одно из центральных мест в системе бухгалтерского учета на предприятии.

   Основными задачами учёта труда и его оплаты являются:

   1. точный учёт личного состава работников, отработанного ими времени и объёма выполняемых работ;

   2. правильное исчисление сумм оплаты труда и удержаний из неё;

   3. учёт расчётов с работниками организации, бюджетом, органами социального страхования, фондами обязательного медицинского страхования и Пенсионным фондом РФ;

   4. контроль за рациональным использованием трудовых ресурсов, фонда оплаты труда;

   5. правильное отнесение начисленной оплаты труда и отчислений на социальные нужды на счета издержек производства и обращения и на счета целевых источников.

   Нормативными документами, регулирующими порядок начисления заработной платы являются:

   1. штатное расписание (документ, в котором установлен перечень должностей и окладов на определенный период (год));

   2. расценки и нормы;

   3. договоры подряда;

   Приказы и распоряжения на выплату премий, доплат, материальной помощи и др.

   Учет использования рабочего времени

   Учет использования рабочего времени ведется в табелях учета рабочего времени, в годовых табельных карточках и т.п. Табели открываются или по предприятию в целом, или по его структурным подразделениям и категориям работающих.

   Они необходимы не только для учета использования рабочего времени всех категорий работающих, но и для контроля за соблюдением персоналом уставного режима рабочего времени, расчетов с ним по заработной плате и получении данных об отработанном времени.

   Табель составляется табельщиком или мастером, или лицом на то уполномоченным, и передается в бухгалтерию два раза в месяц: для корректировки суммы выплаты за первую половину месяца (аванс) и для расчета заработной платы за месяц.

   Табели составляются в одном экземпляре. Отметки в табеле о причинах неявок на работу или о работе в режиме неполного рабочего дня, о работе в сверхурочное время и других отступлениях от нормальных условий работы должны быть сделаны только на основании документов, оформленных надлежащим образом (листок нетрудоспособности, справка о выполнении государственных или общественных обязанностей и т.п.).

   Заработная плата начисляется в лицевом счете, в расчетной ведомости или расчетно-платежной ведомости. Лицевой счет рекомендуется применять в любых организациях для отражения сведений о заработной плате за прошлые периоды.

   Лицевой счет применяется для записи всех видов начислений и удержаний из заработной платы на основании первичных документов по учету выработки и выполненных работ, отработанного времени и документов на разные виды оплаты. На основании данных лицевого счета составляются расчетная ведомость.

   Тест

   1. Различают следующие основные виды оплаты труда:

   а) основная и дополнительная;

   б) повременная и сдельная;

   в) сдельно-премиальная и аккордная.

   2. Для выплаты заработной платы используют:

   а) расчётную ведомость;

   б) платёжную ведомость;

   в) записку-расчёт.

   3. Основной документ для расчета повременной оплаты труда:

   а) расчетно-платежная ведомость;

   б) рапорт о выработке;

   в) табель учета использования рабочего времени.

   4. Работник обязан возместить работодателю:

   а) неполученные доходы (упущенную выгоду);

   б) прямой действительный ущерб;

   в) ущерб, возникший в результате форс-мажорных обстоятельств.

   5. В каком документе ведут синтетический учет заработной платы?

   а) в журнале-ордере № 10, 10/1;

   б) в журнале-ордере № 6;

   в) в журнале-ордере № 2.

   6. Сдельная форма оплаты труда зависит от:

   а) количества произведенной продукции;

   б) квалификации работника;

   в) условий труда.

   7. Как учесть комиссию банка за перечисление заработной платы на карточные счета сотрудников?

   а) можно не учитывать;

   б) включить в состав прочих расходов;

   в) включить в расходы на продажу.

   8. Какой проводкой оформляется начисление пособия по временной нетрудоспособности?

   а) Д-т 70 К-т 69;

   б) Д-т 69 К-т 70;

   в) Д-т 70 К-т 68.

   9. При страховом стаже до 8 лет пособие по временной нетрудоспособности оплачивается в размере:

   10. Какой проводкой отражается начисление заработной платы за изготовление продукции рабочими основного производства?

   а) Д-т 70 К-т 28;

   б) Д-т 20 К-т 70;

   в) Д-т 23 К-т 68.

   11. Удерживается ли НДФЛ с отпускных?

   12. Какой проводкой отражаются депонированную заработную плату?

   а) Д-т 70 К-т 71;

   б) Д-т 70 К-т 73;

   в) Д-т 70 К-т 68;

   г) Д-т 70 К-т 76/4.

   Понятие займов и кредитов

   Заём - это договор, в силу которого одна сторона (заимодавец) передает другой стороне (заемщику) в собственность или оперативное управление деньги или вещи на условиях возврата с уплатой или без уплаты процентов. Сторонами договора могут быть юридические и физические лица (кроме банков). Согласно ст.807 Гражданского кодекса РФ договор считается оформленным (заключенным) с момента передачи денег (или вещей) заимодавцем заемщику.

   Кредит (ссуда, долг). Кредит (ссуда, долг) - это система экономических отношений между различными юридическими и физическими лицами, возникающих при передаче в долг денег во временное пользование на условиях возвратности, платности и срочности. Кредитно-расчётные отношения организации с банками строятся на добровольной основе и обоюдной заинтересованности партнеров. Организация имеет возможность получать кредиты, если она является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс и собственные оборотные средства. Порядок выдачи и погашения кредитов определяются законодательством и регулируются кредитным договором. В зависимости от целевого назначения и сроков предоставления существуют различные виды займов и кредитов. По сроку предоставления выделяют краткосрочную задолженность, срок погашения которой согласно условиям договора не превышает 12 месяцев, и долгосрочную - свыше 12 месяцев. Задолженность может быть срочной, срок погашения по которой не наступил или продлен (пролонгирован) в установленном порядке, и просроченной - с истекшим сроком погашения.

   · Учет кредитов и займов

   Для учёта займов и кредитов предусмотрены пассивные счета 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам».

   Счет 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам» предназначен для обобщения информации о состоянии различных краткосрочных (на срок не более одного года) займов, кредитов и заемных обязательств в российской и в иностранной валютах, полученных организацией на территории страны и за рубежом.

   Счет 67 «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам» используется для обобщения информации о состоянии различных долгосрочных (на срок более одного года) займов, кредитов и заемных обязательств.

   По кредиту счетов 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам» отражается получение займов, кредитов и заемных обязательств, по дебету - их погашение.

   Кредитовое сальдо этих счетов показывает сумму полученных и непогашенных займов, кредитов и заемных обязательств на начало и конец отчётного периода.

   К счетам 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам» следует ввести субсчета:

   66-1 «Расчёты по краткосрочным займам»;

   66-2 «Расчёты по краткосрочным кредитам»;

   67-1 «Расчёты по долгосрочным займам»;

   67-2 «Расчёты по долгосрочным кредитам».

   В ПБУ 15/01 разграничиваются правила ведения бухгалтерского учёта по:

   основной задолженности по полученным кредитам и займам;

   затратам, связанным с получением и использованием кредитов и займов;

   процентам дисконта (разница между суммой, указанной в векселе, и суммой фактически полученных денежных средств);

   процентам по причитающимся к оплате векселям и облигациям;

   дополнительным затратам, связанным с получением займов и кредитов, выпуском и размещением заемных средств.

   Согласно п. 4 ПБУ 15/01 организация-заемщик принимает к учёту задолженность по основной сумме долга в момент фактической передачи денег или других вещей и отражает её в составе кредиторской задолженности.

   Проводки по учёту кредитов и займов приведены в таблице 1.

   Таблица 1

   Отражение расчётов по кредитам и займам

   на счетах бухгалтерского учёта

   Наименование хозяйственных операций	Корреспонденция счетов
   Дебет	Кредит
   Получение средств займов и кредитов кассу на расчётные, валютные счета, поступления материальных ценностей.	50, 51, 52, 55, 10	66, 67
   Погашение задолженности перед поставщиками за счет кредитов и займов и при направлении займов и кредитов на предоплату поставщику.		66, 67
   Погашение задолженности по налогам за счет полученных кредитов и займов.		66, 67
   Расчёты с арендодателем по аренде имущества и другие расчёты за счет кредитов и займов.		66, 67
   Погашение кредитов и займов с банковского счета.	66, 67	51, 52
   При возврате заемщиком займов в натуральной форме: операционный расход; операционный доход.	91-2 66, 67	66, 67 91-1
   При получении займов и кредитов в иностранной валюте курсовые разницы отражаются: отрицательная курсовая разница; положительная курсовая разница.	91-2 66, 67	66,67 91-1

   Для учёта операций по кредиту счетов 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам» используют журнал-ордер №4.

   Учет государственной помощи

   Основным нормативным актом, определяющим порядок учета государственных субсидий, является ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи», утвержденное 16 октября 2000г, приказом Минфина РФ №92н.

   Государственная помощь - это увеличение экономической выгоды организации в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества).

   Субсидия - это бюджетные средства, предоставляемые организации на условиях долевого финансирования целевых расходов.

   Субвенция - это бюджетные средства, предоставляемые организации на осуществление определенных целевых расходов на безвозмездной и безвозвратной основе.

   Порядок списания бюджетных средств зависит от того, для каких целей эти средства были предоставлены: для финансирования капитальных расходов, текущих расходов или расходов, которые организация понесла в предыдущем отчетном периоде.

   1. Бюджетные средства получены на финансирование капитальных расходов.

   Д-т 76 К-т 86 – отражена задолженность по бюджетному финансированию;

   Д-т 86 К-т 98 – учтены бюджетные средства в составе доходов будущих периодов после оприходования объекта.

   2. Бюджетные средства получены на финансирование текущих расходов.

   Д-т 51 К-т 86 – поступили денежные средства, предоставленные бюджетом;

   Д-т 10 К-т 60 – оприходованы материалы;

   Д-т 86 К-т 98 – учтены бюджетные средства в составе доходов бюдущих периодов;

   Д-т 20 К-т 10 – списаны в производство материалы;

   Д-т 98 К-т 91 – отнесена на прочие доходы часть средств бюджетного финансирования.

   3. Бюджетные средства получены на финансирование расходов предыдущих отчетных периодов.

   Д-т 51 К-т 76 – поступило бюджетное финансирование;

   Д-т 76 К-т 91 – отнесены на прочие доходы бюджетные средства.

   Согласно ст.78 Бюджетного кодекса РФ, организация должна вернуть бюджетные средства, если она использовала их не по назначению или не использовала в срок.

   Возврат бюджетных средств отражается в учете следующими записями:

   Д-т 86 К-т 98 – восстановлены полученные бюджетные средства, ранее отнесенные в состав доходов будущих периодов;

   Д-т 98 К-т 91 – восстановлена часть средств бюджетного финансирования, отнесенная на прочие доходы.

   Д-т 86 К-т 51 – возвращены бюджетные средства.

   Контрольные вопросы

   1. Дайте понятие кредитов, займов и заемных обязательств. Назовите их виды.

   2. На каких счетах учитываются кредиты банка и займы?

   3. Дайте характеристику счетов 66 и 67.

   4.Для каких целей предоставляются бюджетные средства?

   5.Каков порядок отражения возврата бюджетных средств?

   Тест

   1. Сроки исковой давности по обязательствам организации определены в:

   а) Налоговом кодексе РФ;

   б) Гражданском кодексе РФ;

   в) Уголовном кодексе РФ.

   2. Кредиторская задолженность относится к:

   а) активам организации;

   б) пассивам организации;

   в) активам организации, если срок погашения задолженности менее 12 месяцев.

   3. При зачислении суммы краткосрочных кредитов и займов на расчётный счёт составляется бухгалтерская запись:

   а) Дебет 51 Кредит 67;

   б) Дебет 66 Кредит 51;

   в) Дебет 51 Кредит 66.

   4. Расходы организации за пользование кредитами банков и займами, привлечёнными на приобретение основных средств после ввода их в эксплуатацию, отражается проводкой:

   а) Дебет 01 Кредит 66, 67;

   б) Дебет 08 Кредит 66, 67;

   в) Дебет 91 Кредит 66, 67.

   5. Наиболее распространенной формой безналичных расчётов являются расчёты:

   а) чеками;

   б) инкассо;

   в) платежными поручениями.

   Учет уставного капитала

   Первоначальным и основным источником формирования имущества организации является её уставный капитал. В соответствии с Гражданским кодексом РФ и в зависимости от организационно-правовой формы собственности различают:

   Уставный капитал хозяйственных обществ (открытых и закрытых акционерных обществ и обществ с ограниченной ответственностью); представляет совокупность вкладов учредителей в имущество организации в денежном выражении при её создании для обеспечения деятельности в размерах, определенных учредительными документами, и гарантирует интересы её кредиторов;

   В соответствии с нормативными документами уставный капитал для разных групп организации и организаций оплачивается полностью или частично на момент их государственной регистрации.

   Перед регистрацией организация открывает специальный накопительный счет в банке, с которого банк до момента государственной регистрации владельца счета не производит никаких операций.

   После регистрации накопительный счет преобразуется в расчётный. Если в течение года с момента регистрации организации её частично оплаченный уставный капитал не будет доведен до заявленного в учредительных документах, организация обязана зарегистрировать уменьшение уставного капитала.

   Если уменьшенный уставный капитал по сумме меньше установленной законодательством нижней границы, организация подлежит ликвидации.

   Счёт 80 «Уставный капитал». Учёт уставного капитала ведется на пассивном счете 80 «Уставный капитал». В зависимости от меры ответственности перед акционерами и участниками общества счет 80 «Уставный капитал» может иметь следующие субсчета:

   1. 80-1 «Объявленный (зарегистрированный) капитал» - в сумме, указанной в уставе и других учредительных документах;

   2. 80-2 «Подписной капитал» - по стоимости акций, на которые произведена подписка, гарантирующая их приобретение;

   3. 80-3 «Оплаченный капитал» - в размере средств, внесенных участниками в момент подписки и реализованных в свободной продаже;

   На дату регистрации все акции организации учитываются на субсчете 80-1 «Объявленный (зарегистрированный) капитал», а затем по мере подписки, оплаты и выкупа переносятся с одного субсчета на другой.

   По кредиту счета 80 «Уставный капитал» отражается сумма вкладов в уставный капитал при образовании организации после её регистрации в сумме подписки на акции или безвозмездно вносимой учредителями или государством, а также увеличение уставного капитала за счет дополнительных вкладов и отчислений части прибыли организации.

   После государственной регистрации организации её уставный капитал в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами, отражается по кредиту счета 80 «Уставный капитал» и дебету счета 75 «Расчёты с учредителями».

   По дебету счета 80 «Уставный капитал» при уменьшении уставного капитала производятся записи сумм:

   Вкладов, возвращенных учредителям;

   Аннулированных акций; уменьшения вкладов или номинальной стоимости акций;

   Части уставного капитала, направляемого в резервный капитал, и т.п.

   Сальдо счета 80 «Уставный капитал» указывает на размер уставного капитала, зафиксированного в учредительных документах организации.

   Поступление вкладов отражается проводкой:

   Д-т 50, 51,52 К-т 75/1 - вклад в виде денежных средств;

   Д-т 58 К-т 75/1- вклад в виде ценных бумаг;

   Д-т 08 К-т 75/1- вклад в идее нематериальных активов и основных средств;

   Д-т 10,40 К-т 75/1 вклад в идее прочих ценностей.

   Увеличение или уменьшение уставного капитала производится по решению учредителей или государственных органов.

   При увеличении уставного капитала делаются записи:

   Д-т сч.83 «Добавочный капитал» - на сумму добавочного капитала, направляемого на увеличение уставного капитала;

   Д-т сч.84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - на сумму нераспределенной прибыли, направляемой на увеличение уставного капитала и других источников;

   Д-т сч.75 «Расчёты с учредителями» - на сумму дополнительной эмиссии акций и увеличения их номинала;

   Д-т сч.75 «Расчёты с учредителями» - на сумму начисленных дивидендов учредителям, направленных на увеличение уставного капитала;

   Д-т сч.75 «Расчёты с учредителями», субсчет 75-3 «Расчёты с государственным и муниципальным органом по выделенному имуществу» - на сумму полученной дотации от государственных и муниципальных органов

   К-т сч.80 «Уставный капитал».

   Увеличение уставного капитала не должно превышать разницы между стоимостью чистых активов и суммой уставного и резервного капитала.

   Чистые активы – это величина, определяемая путем вычитания из суммы денежного и неденежного имущества обязательств (кредиты, заемные средства, резервы предстоящих расходов, арендные обязательства, целевые финансирования и поступления)

   Уменьшение уставного капитала отражается записями:

   Д-т сч.80 «Уставный капитал»

   К-т сч.75 «Расчёты с учредителями» - на сумму вкладов, возвращенных учредителям;

   К-т сч.84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - на сумму снижения размеров вкладов или номинала стоимости акций для покрытия убытка;

   К-т сч.84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - при доведении размера уставного капитала до величины стоимости чистых активов и погашения этой разницей непокрытого убытка;

   Аналитический учёт по счету 80 «Уставный капитал» ведется по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций (простые и привилегированные).

   Учет резервного капитала

   Счёт 82 «Резервный капитал». Резервный капитал создается в соответствии Законом «Об акционерных обществах» от 26.12.1995г. № 208-ФЗ (в редакции от 7.07.2001г. № 120-ФЗ) путём отчислений от чистой прибыли. Размер резервного капитала определяется уставом акционерного общества и должен составлять не менее 15% уставного капитала, а размер ежегодных отчислений - не менее 5% годовой чистой прибыли. Для организаций с иностранными инвестициями размер резервного капитала должен быть не менее 25% уставного капитала.

   Резервный капитал используется на покрытия непредвиденных потерь и убытков организации за отчётный год, а также для погашения облигаций АО. Остатки неиспользованных средств фонда переходят на следующий год. Бухгалтерский учёт резервного капитала ведется на пассивном счете 82 «Резервный капитал», по кредиту которого отражается образование резервного капитала, по дебету - его использование.

   Кредитовое сальдо счета указывает на сумму неиспользованного резервного капитала на начало и конец отчётного периода.

   Отчисления в резервный капитал отражаются следующей бухгалтерской записью:

   из чистой прибыли – Д-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и К-т сч.82 «Резервный капитал».

   Использование средств резервного капитала отражается в бухгалтерском учёте проводками:

   на покрытие убытка – Д-т сч.82 «Резервный капитал» и К-т сч.84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;

   в части сумм, направляемых на погашение облигаций АО – Д-т сч.82 «Резервный капитал» и К-т сч.67 «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам», 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам».

   Предварительно делается запись: Д-т сч.67 «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам», 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам» и К-т сч.51 «Расчётные счета».

   Аналитический учёт по счету 82 «Резервный капитал» организуется таким образом, чтобы обеспечить получение информации по каналам использования средств. Синтетический учет резервного капитала ведется в журнале-ордере № 12.

   Учет добавочного капитала

   Счёт 83 «Добавочный капитал». Учёт добавочного капитала осуществляется на пассивном счете 83 «Добавочный капитал», на котором отражают:

   1. прирост стоимости внеоборотных активов, выявленный по результатам переоценки этих активов; порядок переоценки регулируется соответствующими нормативными документами;

   2. разницу между продажной и номинальной стоимостью акций, образующуюся в процессе формирования уставного капитала акционерного общества; за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость, образующуюся в процессе формирования уставного капитала акционерного общества (получения эмиссионного дохода);

   3. положительные курсовые разницы, возникающие при вкладах в уставный капитал организации, выраженные в иностранной валюте (п. 14 ПБУ 3/2000).

   Для организации аналитического учёта к счету 83 «Добавочный капитал» следует открывать по источникам его формирования следующие субсчета:

   83-1 «Прирост по результатам переоценки активов»;

   83-2 «Получение эмиссионного дохода за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость»;

   83-3 «Курсовые разницы, возникающие при вкладах в уставный капитал организации, выраженных в иностранной валюте»;

   83-4 «Прирост стоимости за счет ассигнований из бюджета для некоммерческих организаций» и др.

   По кредиту счета 83 «Добавочный капитал» показываются образование и пополнение добавочного капитала. Суммы, внесенные в кредит счета 83«Добавочный капитал», как правило, не списываются.

   В то же время они могут использоваться по различным направлениям. При этом делаются записи по дебету счета 83 «Добавочный капитал» и кредиту различных счетов.

   На увеличение уставного капитала (только после внесения изменений в учредительные документы) делаются две бухгалтерские записи:

   Д-т сч.83 «Добавочный капитал» и К-т сч.75 «Расчёты с учредителями»;

   Д-т сч.75 «Расчёты с учредителями» и К-т сч.80 «Уставный капитал». Аналитический учёт по счету 83 «Добавочный капитал» ведется по направлениям использования средств.

   Синтетический учет добавочного капитала ведется в журнале-ордере № 12.

   Тест

   1. Что означает бухгалтерская запись: Д-т 84 К-т 80:

   а) увеличение уставного капитала;

   б) уменьшение уставного капитала;

   в) увеличение уставного капитала за счет безвозмездно полученного имущества.

   2. Уставный капитал подлежит обязательному уменьшению:

   а) пожеланию руководителя;

   б) если стоимость чистых активов окажется меньше зарегистрированного размера уставного капитала;

   в) в результате потерь от стихийных бедствий.

   3. Добавочный капитал формируется:

   а) из прироста стоимости имущества по переоценке, за счёт продажи акций по цене, превышающей их номинальную стоимость;

   б) за счёт эмиссионного дохода;

   в) из прироста стоимости имущества по переоценке, безвозмездно полученных ценностей и эмиссионного дохода.

   4. Присоединение к доходам текущего года неизрасходованных сумм резервов сомнительных долгов отражается записью на счетах:

   а) Дебет 63-1 Кредит 91;

   б) Дебет 63-2 Кредит 84;

   в) Дебет 63-1 Кредит 90.

   5. Запись: Дебет 83 Кредит 07 означает уценку стоимости:

   а) основных средств;

   б) незавершенного строительства;

   в) оборудования.

   Учет прибыли и убытков

   Годовой финансовый результат формируется накопительным путём в течение всего года на бухгалтерском счете 99 «Прибыли и убытки» в виде его «свернутого» остатка, отражающего по кредиту счета прибыль, по дебету - убыток.

   По завершении первого квартала на этом счете подводится промежуточный итог финансового результата за первый квартал, по завершении второго - за первое полугодие, по завершении третьего - за 9 месяцев года и по завершении четвертого - формируется финансовый результат за весь отчётный период.

   Финансовый результат по своей сути представляет разницу от сравнения сумм доходов и расходов организации.

   Превышение доходов над расходами означает прирост имущества - прибыль, а расходов над доходами (уменьшение имущества) - убыток.

   Записи по счету 99 ведутся накопительно в течение года. На первое число нового года остатка по этому счету быть не должно.

   Если в качестве финансового результата от обычных видов деятельности организация получила прибыль, то она отражается бухгалтерской записью: Кт сч. 99 «Прибыли и убытки» и Дт сч. 90 «Продажи»;

   а если убыток –

   Дт сч. 99 «Прибыли и убытки» и Кт сч. 90 «Продажи».

   Сальдированный результат счета 91 «Прочие доходы и расходы» в виде прибыли и убытка ежемесячно списывается, как и сальдо счета 90 «Продажи» на итоговый накопительный счет финансовых результатов 99 «Прибыли и убытки»:

   сальдо в виде прибыли - на кредит счета 99 «Прибыли и убытки» с дебета счета 91 «Прочие доходы и расходы»,

   а сальдо в виде убытков - на дебет счета 99 «Прибыли и убытки» с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы».

   Начисленные платежи налога на прибыль отражается бухгалтерской записью:

   Дт сч.99 «Прибыли и убытки», субсчет «Платежи в бюджет налога на прибыль» и Кт сч. 68 «Расчёты по налогам и сборам», субсчет «Расчёты по налогу на прибыль».

   Образование и использования резерва по сомнительным долгам

   Сомнительным долгом признается любая задолженность перед организацией, при соблюдении двух условий:

   1. если она не погашена в сроки, установленные договором;

   2. если она не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

   К сомнительной задолженности относится задолженность, которая с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, что предполагает определение такой вероятности организацией самостоятельно.

   Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от срока ее погашения.

   Учет резервов по сомнительным долгам ведется на пассивном счете 63 «Резервы по сомнительным долгам». Создание резерва отражается по кредиту счета 63, а использование – по дебету счета 63.

   В бухгалтерском учете создание резерва сомнительных долгов отражается проводкой Д-т 91 К-т 63.

   Списание сомнительных задолженностей отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

   Д-т 63 К-т 62, 76 – в части, покрываемой резервом.

   Если вся сумма резерва не израсходована до конца года, то остаток на 31 декабря включают в состав прочих доходов. В бухгалтерском учете это отражается проводкой: Д-т 63 К-т 91.

   В бухгалтерской отчетности необходимо отразить дебиторскую задолженность за вычетом величины созданного резерва, т.е. кредитовый остаток по счету 63 вычитается из суммы по статье «Дебиторская задолженность».

   Аналитический учет по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам» ведется по каждому сомнительному долгу.

   Контрольные вопросы

   ● Какие доходы могут быть получены организацией?

   ● Что относится к прочим доходам?

   ● На каком счете ведется учет прибыли и убытков?

   ● Для каких целей создается резерв по сомнительным долгам?

   ● Что является обязательным условием создания резерва по сомнительным долгам?

   ● Как отражается в учете создание резерва по сомнительным долгам?

   Тест

   ● Финансовый результат (прибыль) от реализации продукции отражают проводкой:

   а) Д-т 99 К-т 90;

   б) Д-т 90 К-т 99;

   Учет поступления и движения основных средств и нематериальных активов, их классификация и методы оценки. Начисление амортизации ОС и НМА. Учет материально-производственных запасов, порядок оценки и списания в производство. Учет денежных средств и финансовых вложений.

   Движение основных средств связано с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств. Указанные операции оформляют типовыми формами первичной учетной документации.

   Операциями по поступлению основных средств являются ввод их в действие в результате осуществления капитальных вложений, безвозмездное поступление основных средств, аренда, лизинг, оприходование неучтенных ранее основных средств, выявленных при инвентаризации, внутреннее перемещение.

   Аналитический учет основных средств . Основным регистром аналитического учета основных средств являются инвентарные карточки . На лицевой стороне инвентарных карточек указывают наименование и инвентарный номер объекта, год выпуска (постройки), дату и номер акта о приемке, местонахождение, первоначальную стоимость, норму амортизационных отчислений, шифр затрат (для отнесения сумм амортизации), сумму начисленной амортизации, внутреннее перемещение и причину выбытия. На оборотной стороне инвентарных карточек указывают сведения о дате и затратах по достройке, дооборудовании, реконструкции и модернизации объекта, выполненных ремонтных работах, а также краткую индивидуальную характеристику объекта. В бухгалтерии инвентарные карточки формируют в инвентарную картотеку, построенную в разрезе классификационных групп по видам основных средств.

   Синтетический учет наличия и движения основных средств , принадлежащих предприятию на правах собственности, осуществляется на следующих счетах:

   01 «Основные средства» (активный) и

   02 «Износ основных средств» (пассивный).

   Счет 01 «Основные средства» предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении.

   Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по счету 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости. Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией на счете 01 «Основные средства» в соответствующей доле.

   Принятие к бухгалтерскому учету основных средств, а также изменение первоначальной стоимости их при достройке, дооборудовании и реконструкции отражается по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы».

   Для учета выбытия объектов основных средств (продажи, списания, частичной ликвидации, передачи безвозмездно и др.) к счету 01 «Основные средства» может открываться субсчет «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

   Аналитический учет по счету 01 «Основные средства» ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении основных средств, необходимых для составления бухгалтерской отчетности (по видам, местам нахождения и т.д.).

   В соответствии с ПБУ 6/01 (5):

   Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено настоящим Положением.

   По объектам жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.), объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.п.), а также продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста, стоимость не погашается, т.е. амортизация не начисляется. По указанным объектам основных средств и объектам основных средств некоммерческих организаций производится начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Движение сумм износа по указанным объектам учитывается на отдельном забалансовом счете.

   Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).

   Начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:

   линейный способ;

   способ уменьшаемого остатка;

   способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

   способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

   Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

   Объекты основных средств стоимостью не более 2000 рублей за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

   Годовая сумма амортизационных отчислений определяется:

   при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

   при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством Российской Федерации;

   при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

   В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

   По основным средствам, используемым в организациях с сезонным характером производства, годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.

   При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

   Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

   Определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из:

   ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

   ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

   нормативно - правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

   В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.

   Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

   Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

   В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

   Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится.

   Суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете.»

   Расчет сумм амортизации организации производят ежемесячно в размере 1/12 от годовой нормы.

   Для учета амортизации основных средств используют пассивный счет 02 «Износ основных средств».

   Сумма амортизации по полностью амортизированным основным средствам не начисляется.

   При выбытии собственных основных средств сумму амортизации по ним списывают в дебет счета 02 «Амортизация основных средств».

   Счет 02 «Амортизация основных средств» предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств.

   Начисленная сумма амортизации основных средств отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу). Организация-арендодатель отражает начисленную сумму амортизации по основным средствам, сданным в аренду, по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (если арендная плата формирует операционные доходы).

   При выбытии (продаже, списании, частичной ликвидации, передаче безвозмездно и др.) объектов основных средств сумма начисленной по ним амортизации списывается со счета 02 «Амортизация основных средств» в кредит счета 01 «Основные средства» (субсчет «Выбытие основных средств»). Аналогичная запись производится при списании суммы начисленной амортизации по недостающим или полностью испорченным основным средствам.

   Аналитический учет по счету 02 «Амортизация основных средств» ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных об амортизации основных средств, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности.

   Под нематериальными активами понимают объекты долгосрочного пользования (свыше 1 г), не имеющие материально-вещественного содержания, но имеющие стоимостную оценку и приносящие доход.

   Согласно Положению о бухгалтерском учете и отчетности РФ к нематериальным активам относят права, возникающие:

   Из патентов на изобретения, промышленные образцы, селекционные достижения;

   Из прав на ноу-хау;

   Из свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания или лицензированных договоров на их использование;

   Из прав на приобретение брокерских мест, или права пользования брокерскими местами;

   Права пользования природными ресурсами, землей.

   Для учета нематериальных активов предусмотрены 2 счета:

   04. Нематериальные активы - А.

   05. Амортизация нематериальных активов - П.

   В составе счета 04 они учитываются по первоначальной стоимости, т.е. стоимости приобретения и создания, включающей все затраты, произведенные организацией до момента передачи объекта в эксплуатацию.

   Нематериальные активы зачисляются в состав нематериальных активов на основании акта приемки по мере создания или поступления их на предприятии или окончание работ по доведению их до состояния, пригодного к использованию в запланированных целях.

   Существует несколько основных видов поступления нематериальных активов:

   1) Приобретение нематериальных активов за плату.

   Расходы по приобретению нематериальных активов относятся к долгосрочным инвестициям и отражаются по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" с кредитом расчетных, материальных и других счетов. После принятия нематериальные активы отражают: Д 04 К 08

   2) Поступление нематериальных активов в порядке бартера, первоначально отражают:

   Д 08 К 60, 76 с последующим оприходованием: Д 04 К 08. Переданные в порядке обмена объекты списываются с К 01, 10, 43 в Д 90.

   3) На этапе образования предприятия может получить нематериальные активы от учредителя в качестве вклада в уставный капитал. Размер этого вклада указывают в учредительном договоре. В этом случае нематериальные активы оприходуются: Д 04 К 75/1.

   4) Возможно поступление нематериальных активов от юридических или физических лиц, безвозмездно, в экспертной оценке. Здесь нематериальные активы относят на увеличение добавочного капитала: Д 04 К 98/2.

   5) Поступление нематериальных активов для осуществления совместной деятельности: Д 58 К 91.

   Нематериальные активы используются длительное время и в течение этого времени их стоимость ежемесячно переносится на производимую продукцию, выполненные работы и оказанные услуги. Экономический механизм постепенного переноса стоимости нематериальных активов на готовый продукт и накопление денежного фонда для замены нематериальных активов, называется амортизацией.

   Величина амортизационных отчислений исчисляется по нормам, которые предприятие самостоятельно устанавливает исходя из их первоначальной стоимости и срока полезного использования. Если такой срок установить невозможно, то нормы амортизации рассчитывают исходя из 10-летнего срока службы нематериальных активов, но не более окончания срока полезного использования нематериальных активов, износ по ним не начисляют.

   Начисление амортизации целесообразно начинать с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию и прекращать с 1 числа, следующего за месяцем выбытия.

   Для обобщения информации о накоплениях амортизационных отчислений по объектам нематериальных активов, по которым проводится погашение стоимости, предназначен пассивный, регулирующий счет 05 "Амортизация нематериальных активов".

   Ежемесячно суммы износа начисленного по нематериальным активам согласно установленным нормам, предприятие включает в издержки производства.: Д 20, 25, 26, 97, 44 К 05.

   Основными видами выбытия нематериальных активов с предприятия являются:

   Их реализация (продажа);

   Безвозмездная передача;

   Списание вследствие непригодности;

   Передача в счет вклада в уставный капитал других организаций;

   Списание после окончания срока полезного использования.

   Независимо от причины, любое выбытие нематериальных активов получает отражение на активно-пассивном счете 91 "Прочие доходы и расходы".

   Сопоставление оборотов по счету 91 позволяет выявить либо доходы, либо потери.

   Финансовый результат от выбытия нематериальных активов списывают со счета 91 на счет 99. Финансовый результат от безвозмездной передачи нематериальных активов производственного назначения списывают в дебет счета 98/2, а непроизводственного назначения в дебет счета 84.

   Производственные запасы представляют собой различные вещественные элементы, используемые в качестве исходных предметов труда, потребляемых при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), либо для управленческих нужд.

   Производственные запасы используются однократно в течение одного производственного цикла и полностью переносят свою стоимость на производимую продукцию (выполненные работы, оказанные услуги).

   Производственные запасы в зависимости от назначения и способа использования в процессе производства продукции подразделяются на следующие основные группы:

   Сырье и основные материалы;

   Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия;

   Вспомогательные материалы;

   Возвратные отходы;

   Инвентарь и хозяйственные принадлежности.

   Сырье и материалы - это предметы труда, предназначенные для использования в процессе производства продукции и представляющие собой материальную (вещественную) основу при изготовлении продукции (выполнении работ, оказании услуг).

   Покупные полуфабрикаты - это те же сырье и основные материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией.

   Комплектующие изделия - это изделия организации-поставщика, приобретаемые для комплектования продукции, выпускаемой организацией-производителем.

   Вспомогательные материалы - это материалы, используемые для воздействия на сырье и основные материалы, придания продукции определенных потребительских свойств или для обслуживания и ухода за орудиями труда и облегчения процесса производства (смазочные и обтирочные материалы и т.п.).

   В группе вспомогательных материалов ввиду особенностей использования отдельно выделяют топливо, тару и тарные материалы, а также запасные части.

   Топливо - это углеродистые и углеводородистые вещества, выделяющие при сгорании тепловую энергию. Топливо подразделяют на следующие виды:

   Технологическое (используемое для технологических целей в процессе производства продукции);

   Двигательное (горючее - бензин, дизельное топливо и т.д.);

   Хозяйственное (используемое на отопление).

   Тара и тарные материалы - это предметы, используемые для упаковки и транспортировки продукции, хранения различных материалов, продукции. Различают следующие виды тары: тара из древесины, тара из картона и бумаги, тара из металла, тара из пластмассы, тара из стекла, тара из тканей и нетканых материалов.

   Запасные части - это предметы, предназначенные для проведения ремонтов, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и т.п.

   Возвратные отходы производства - это остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе их переработки в готовую продукцию, утратившие частично или полностью потребительские свойства исходного сырья и материалов (обрубки, обрезки, стружка, опилки и т.п.).

   Не относятся к возвратным отходам остатки материалов, которые в соответствии с установленной технологией передаются в другие цеха, подразделения в качестве полноценного материала для производства других видов продукции. Не относится к отходам также попутная (сопряженная) продукция, перечень которой устанавливается в отраслевых методических рекомендациях (инструкциях) по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции.

   Инвентарь и хозяйственные принадлежности - это предметы со сроком полезного использования до 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, используемые в качестве средств труда (инвентарь, инструменты и т.д.).

   Обычный операционный цикл является характеристикой производственного процесса как средняя продолжительность изготовления продукции от начала до окончания в данной конкретной организации.

   В основу аналитического учета положена классификация по различным техническим свойствам производственных запасов (группы). Внутри групп производственные запасы подразделяются по видам, сортам, маркам, типам, размерам и т.д.

   Каждому виду материалов присваивается номенклатурный номер, разрабатываемый организацией в разрезе их наименований и/или однородных групп (видов). Номенклатурный номер является единицей бухгалтерского учета материалов и представляет собой краткое числовое обозначение, присваиваемое каждому наименованию, сорту, размеру, марке материалов. Номенклатурные номера, присваиваемые материалам, записывают в специальный реестр , называемый номенклатурой-ценником .

   При учете МПЗ разрешается использовать в качестве единицы бухгалтерского учета не только номенклатурный номер, но и партию товара, однородную группу и т.п.

   Выбор единицы бухгалтерского учета МПЗ осуществляется в зависимости от характера МПЗ, порядка их приобретения и использования.

   Единица бухгалтерского учета материально-производственных запасов выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением.

   Под готовой продукцией понимается часть материально- производственных запасов, предназначенных для продажи (активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).

   Товары - представляют собой часть материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических и физических лиц и предназначенных для продажи.

   Классификация материально-производственных запасов по их назначению и способу использования в процессе производства представлена на рисунке.

   Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Порядок формирования фактической себестоимости МПЗ при их постановке на учет зависит от каналов поступления материальных ценностей.

   Под фактической себестоимостью МПЗ, приобретенных за плату, понимается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

   Нормативными документами разрешено в аналитическом бухгалтерском учете и местах хранения материалов применять учетные цены.

   В качестве учетных цен на материалы могут применяться:

   - договорные цены . В этом случае другие расходы, входящие в фактическую себестоимость материалов, учитываются отдельно в составе транспортно-заготовительных расходов;

   - фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца или отчетного периода (отчетного года).

   В этом случае отклонения между фактической себестоимостью материалов текущего месяца и их учетной ценой учитываются в составе транспортно-заготовительных расходов;

   - планово-расчетные цены . В этом случае отклонения договорных цен от планово-расчетных учитываются в составе транспортно-заготовительных расходов. Они предназначены для использования внутри организации. Планово-расчетные цены разрабатываются и утверждаются организацией применительно к уровню фактической себестоимости соответствующих материалов;

   - средняя цена группы . В этом случае разница между фактической себестоимостью материалов и средней ценой группы учитывается в составе транспортно-заготовительных расходов.

   При отпуске материалов в производство и ином выбытии их оценка производится организацией одним из следующих методов:

   По себестоимости каждой единицы;

   По средней себестоимости;

   По себестоимости первых по времени приобретения материалов (метод ФИФО).

   Для синтетического учета наличия и движения материалов при их учете по фактической себестоимости приобретения (заготовления) используется счет 10 «Материалы».

   К счету 10 «Материалы» могут быть открыты субсчета:

   10-1 «Сырье и материалы»;

   10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»;

   10-3 «Топливо»;

   10-4 «Тара и тарные материалы»;

   10-5 «Запасные части»;

   10-6 «Прочие материалы»;

   10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»;

   10-8 «Строительные материалы»;

   10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»;

   10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»;

   10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» и др.

   Принятие материалов к бухгалтерскому учету отражается записью по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т.п. Применение того или иного корреспондирующего счета зависит от того, откуда поступили материалы, и от характера расходов по заготовке и доставке материалов в организацию. При этом материалы принимаются к бухгалтерскому учету независимо от того, когда они поступили - до или после получения расчетных документов поставщика.

   Стоимость материалов, оставшихся на конец месяца в пути или не вывезенных со складов поставщиков, в конце месяца отражается по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (без оприходования этих ценностей на склад).

   Аналитический учет по счету 10 «Материалы» ведется по местам хранения материалов и отдельным их наименованиям (видам, сортам, размерам и т.д.).

   Организации, применяющие в учете счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», остаток по этому счету отдельно в активе баланса не показывают, а присоединяют его без корреспонденции на счетах бухгалтерского учета к стоимости материалов с отражением по статье «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» бухгалтерского баланса.

   При поступлении материалов в организацию важную роль играет учет транспортно-заготовительных расходов .

   Транспортно-заготовительные расходы (далее - ТЗР) организации принимаются к учету путем:

   Отнесения их на счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» согласно расчетным документам поставщика;

   Отнесения на отдельный субсчет к счету 10 «Материалы»;

   Непосредственного (прямого) включения ТЗР в фактическую себестоимость материала (присоединение к договорной цене материала, присоединение к денежной оценке вклада в уставный капитал, внесенный в форме материалов, присоединение к рыночной стоимости безвозмездно полученных материалов и др.).

   Непосредственное (прямое) включение ТЗР в фактическую себестоимость материала целесообразно в организациях с небольшой номенклатурой материалов, а также в случаях существенной значимости отдельных видов и групп материалов.

   Конкретный вариант учета ТЗР устанавливается организацией самостоятельно и отражается в учетной политике.

   Транспортно-заготовительные расходы или отклонения в стоимости материалов, относящиеся к материалам, отпущенным в производство, на нужды управления и на иные цели, подлежат ежемесячному списанию со счета бухгалтерского учета, на которых отражен расход соответствующих материалов (на счета производства, обслуживающих производств и хозяйств и др.).

   Списание отклонений в стоимости материалов или ТЗР по отдельным видам или группам материалов производится пропорционально учетной стоимости материалов, исходя из отношения суммы остатка величины отклонения или ТЗР на начало месяца (отчетного периода) и текущих отклонений или ТЗР за месяц (отчетный период) к сумме остатка материалов на начало месяца (отчетного периода) и поступивших материалов в течение месяца (отчетного периода) по учетной стоимости.

   Полученное в результате значение, умноженное на 100, дает процент, который следует использовать при списании отклонения или ТЗР на увеличение (удорожание) учетной стоимости израсходованных материалов.

   Материалы, принятые организацией на ответственное хранение, учитываются на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

   Давальческие материалы учитываются на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку».

   Аналитический учет давальческих материалов ведется по заказчикам, наименованиям, количеству и стоимости, а также по местам хранения и переработки (выполнения работ, изготовления продукции).

   Наличные денежные средства и денежные документы организации хранятся и учитываются в кассе организации.

   Кассовые операции проводятся в следующем порядке:

   Оформление первичных документов по приходу и расходу;

   Регистрация первичных документов в журнале регистрации;

   Записи в кассовую книгу (под копирку в двух экземплярах), ежедневное выведение остатка по кассовой книге;

   Сдача в бухгалтерию (бухгалтеру) отчета кассира (второй экземпляр кассовой книги) с приходными и расходными документами под расписку в кассовой книге.

   Прием наличных денег в кассу производится по приходным кассовым ордерам, выдача наличных денег – по расходным кассовым ордерам или по другим документам, оформленным надлежащим образом. Такими документами могут быть платежные ведомости, заявление на выдачу денег, счета и т. п.

   Учет кассовых операций ведется на активном синтетическом счете 50 «Касса». По дебету счета отражается поступление денежных средств, по кредиту – расходование денег.

   Аналитический учет кассовых операций ведется по каждой операционной кассе с открытием отдельной кассовой книги.

   Каждая организация вправе открывать в любом банке расчетные и другие счета для хранения свободных денежных средств и осуществления всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций. Счет в банке – сердцевина взаимоотношений организации с клиентами посредством банковской структуры, а рост суммы средств на счете нередко рассматривается как главный показатель работы организации.

   Для проведения операций по расчетному счету используются следующие формы (урегулированные законодательством способы исполнения через банк денежных обязательств) безналичных расчетов:

   Платежными поручениями;

   Платежными требованиями-поручениями;

   Аккредитивами;

   Инкассо.

   Для учета движения средств на расчетном счете используется активный балансовый счет 51 «Расчетные счета». В дебет этого счета записывают поступления денежных средств на расчетный счет, а в кредит – уменьшение денежных средств на расчетном счете.

   В случае если организация имеет несколько расчетных счетов, необходимо организовать ведение аналитического учета в разрезе расчетных счетов.

   Организации могут открывать валютные счета на территории Российской Федерации в любом банке, уполномоченном Банком России на проведение операций с иностранными валютами. Валюта (от итал. valuta – цена, стоимость) – денежная единица страны, участвующей в международном экономическом обмене, влекущем за собой денежные расчеты.

   Синтетический учет средств на валютном счете ведется на активном балансовом счете 52 «Валютные счета». По дебету счета отражается поступление денежных средств на валютные счета организации; по кредиту счета – списание денежных средств с валютных счетов организации. Операции по валютным счетам фиксируются в бухгалтерском учете на основании выписок кредитной организации и приложенных к ним денежно-расчетных документов. Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет валютных счетов и обнаруженные при проверке выписок кредитной организации, записываются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям».

   К счету 52 «Валютные счета» могут быть открыты субсчета:

   52-1 «Валютные счета внутри страны»;

   52-2 «Валютные счета за рубежом».

   К субсчету 52-1 открываются субсчета второго порядка:

   52-1-1 «Текущий валютный счет»;

   52-1-2 «Транзитный валютный счет».

   Специальными счетами в банках признаются счета, открытые для бюджетного финансирования, целевого финансирования, финансирования кредитных линий и т. д., а также аккредитивы, чековые книжки, депозитные счета. Учет на этих счетах аналогичен учету на расчетных и валютных счетах.

   Счет 55 «Специальные счета в банках» активный, предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в российской и иностранных валютах, находящихся на территории страны и за рубежом в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах, а также о движении средств целевого финансирования (поступлений) в той их части, которая подлежит обособленному хранению.

   К счету 55 «Специальные счета в банках» могут быть открыты субсчета:

   55-1 «Аккредитивы»;

   55-2 «Чековые книжки»;

   55-3 «Депозитные счета» (в рублях);

   55-4 «Депозитные счета» (в валюте);

   55-5 «Специальный счет (на финансирование капитальных вложений)»;

   55-6 «Текущий счет филиала»;

   55-7 «Специальный карточный счет».

   Бухгалтерский учет финансовых вложений регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02), утвержденным приказом Минфина России от 10.12.02 г. № 126н.

   Финансовые вложения могут быть осуществлены организацией в виде вложений:

   1) в ценные бумаги (акции, государственные облигации, корпоративные облигации, депозиты, финансовые и товарные векселя, чеки и другие производные ценные бумаги);

   2) вклады в уставные (складочные) капиталы;

   3) предоставленные займы (долгосрочного и краткосрочного характера).

   Финансовые вложения второй и третьей групп могут быть осуществлены в денежной и вещественных формах. Финансовые вложения являются высоколиквидным активом организации.

   В настоящее время единой классификации финансовых вложений не существует, однако выделяют несколько классификационных признаков:

   1) по экономической сущности:

   Долевые (акции, вклады в уставный (складочный) капитал);

   Долговые (облигации, депозитные сертификаты, чеки, предоставленные займы, товарные и финансовые векселя);

   Производные (опционы, варранты, коносаменты, фьючерсные и форвардные контракты);

   2) по эмитенту:

   Эмитируемые государственными органами (государственные облигации);

   Эмитируемые муниципальной властью;

   Эмитируемые юридическими лицами;

   Эмитируемые физическими лицами;

   3) по сроку обращения:

   Долгосрочные (более 12 месяцев);

   Краткосрочные (до 12 месяцев);

   4) в зависимости от обращения финансовых вложений в виде ценных бумаг на фондовом рынке:

   Ценные бумаги, имеющие рыночную стоимость;

   Ценные бумаги, по которым текущая рыночная стоимость не определяется.

   Финансовые вложения принимаются к учету при единовременном выполнении следующих условий:

   Наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих право собственности организации;

   Переход к организации финансовых рисков (риск неплатежеспособности, риск изменения цены и т.д.);

   Способность приносить организации экономические выгоды.

   К финансовым вложениям не относятся:

   Собственные акции, выкупленные у акционеров для последующей продажи или аннулирования;

   Векселя, выданные организацией-векселедателем организации- продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги;

   Вложения в движимое и недвижимое имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование;

   Драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности.

   Бухгалтерский учет финансовых вложений должен обеспечить выполнение следующих задач:

   Правильное оформление документов и своевременное отражение в учете операций по приобретению финансовых вложений и их выбытию;

   Своевременное проведение переоценки финансовых вложений;

   Правильное отражение формирования первоначальной стоимости финансовых вложений при их приобретении и выбытии;

   Контроль сохранности финансовых вложений, принятых к бухгалтерскому учету;

   Правильность начисления доходов по операциям с финансовыми вложениями;

   Контроль за созданием и использованием резервов под обесценение финансовых вложений;

   Правильное исчисление налогов, связанных с проведением операций с финансовыми вложениями;

   Проведение инвентаризации финансовых вложений с целью выявления излишков и недостач;

   Формирование полной и достоверной информации в бухгалтерской отчетности по наличию и движению финансовых вложений.

   Учет финансовых вложений осуществляется на активном счете 58 «Финансовые вложения», к которому могут быть открыты следующие субсчета:

   58-1 «Паи и акции»;

   58-2 «Долговые ценные бумаги»;

   58-3 «Предоставленные займы»;

   58-4 «Вклады по договору простого товарищества» и др.