Пример. После сдачи выручки кассиром организации инкассатору банк обнаружил фальшивую купюру. Бухгалтерией организации нарушен порядок учета кассовых операций. На купюры, вызвавшие сомнения у сотрудника банка, должны быть составлены акт и мемориальный ордер (п. 10.3

4.3. Порядок выявления и исправления ошибок, выявленных при отражении операций по ведению кассовых операций и расчетных счетов При проверке правильности ведения кассовых операций следует руководствоваться Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации,

Глава 3. Бухгалтерский учет финансовых активов (денежных средств). Порядок учета наличных денежных средств и кассовых операций (1-й ур.) Нормативная база Организация ведения кассовых операцийРасчеты наличными денежными средствами осуществляются через кассу и

Целью аудиторской проверки банковских операций является формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу «Денежные средства» и соответствии применяемой методики учета денежных средств на счетах в банке действующим в Российской Федерации нормативным документам. Аудит учета банковских операций можно разделить на три основные участка проверки: Аудит операций на расчетном счете. Аудит операций по валютным счетам. Аудит операций на прочих счетах.

К задачам аудита операций по расчетным счетам относятся: - проверка полноты выписок банка и приложенных к ним первичных документов, соответствия сумм по выпискам банка суммам, указанным в первичных документах; - установление правильности оформления денежно-расчетных операций в соответствии с требованиями действующего законодательства и нормативных актов; - необходимость убедиться в наличии разрешительных подписей руководителя на оплату платежных документов; - установление количества открытых расчетных счетов в банках; - установление наличия договора (договоров) с банком и письменного уведомления налогового органа об открытии и закрытии банковских счетов (в десятидневный срок).

Законодательные и нормативные документы, регулирующие объект проверки - Гражданский кодекс РФ - Налоговый кодекс РФ - Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129 -ФЗ (с изменениями и дополнениями, вступающими в силу с 01. 2011); - Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30 декабря 2008 г. № 307 -ФЗ; - Постановление Правительства РФ «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» , утвержденное 23 сентября 2002 г. № 696; - Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом МФ РФ от 29 июля 1998 г. № 34 н (в ред. Приказа МФ РФ от 24 марта 2000 г. № 31 н); - Положение по бухгалтерскому учету «Отчёт о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011), утвержденное приказом Минфина РФ от 02. 2011 № 11 н; - Положение «О безналичных расчетах в Российской Федерации» , утвержденное ЦБ РФ 3 октября 2002 г. № 2 -П (в ред. Указаний ЦБ РФ от 22. 01. 2008 г. № 1964 -У); - Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный Письмом ЦБ РФ от 4 октября 1993 г. № 18 (в ред. Письма ЦБ РФ от 26. 02. 1996 г. № 247); - Письмо Минфина России от 11. 05. 2007 N 03 -02 -07/1 -225; - Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом МФ РФ от 13 июня 1995 г. № 49, с изменениями от 08. 11. 2010 г. № 142 н; - Указание Банка России от 29. 04. 2011 № 2618 -У "О размере ставки рефинансирования Банка России"; - Инструкция ЦБ РФ от 14. 09. 2006 N 28 -И "Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам)" (в ред. Указаний ЦБ РФ от 25. 11. 2009 г. № 2342 -У); - План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом МФ РФ от 31 октября 2000 г. № 94 н, с изменениями от 18. 09. 2006 г. № 115 н и от 08. 11. 2010 г. № 142 н.

Источники информации Все источники информации по аудиту операций расчетного счета можно разделить на группы: первичные документы, регистры бухгалтерского учета, бухгалтерская отчетность. К первичным документам, которые являются источниками информации по аудиту расчетного счета в банке, относятся: - банковские выписки с расчетного счета; - первичные денежно-расчетные документы - первичные платежные документы - договоры банковских счетов; - машинограммы по счетам (51, 55, 57); - приказ об учетной политике организации; - сведения о рублевых, валютных и прочих счетах в банках и иных кредитных учреждениях, действующих на территории Российской Федерации; К регистрам бухгалтерского учета, которые являются источниками информации по аудиту расчетного счета в банке относятся: - журнал-ордер № 2 и ведомость № 2 (при журнально-ордерной форме учета); - карточка и анализ счета 51 (при автоматизированном учете); - карточка и анализ счета 55 (при автоматизированном учете); - главная книга (счет 51 - расчетный счет: Дт - суммы поступившие на расчетный счет, Дт51 -Кт62 - расчеты с заказчиками, Дт60 -Кт51 - оплата поставщикам); - журнал-ордер № 1 (при журнально-ордерной форме учета); регистры синтетического учета операций на счетах в банке. Также к источникам информации для аудиторской проверки расчетного счета относится бухгалтерская и налоговая отчетность По приказу об учетной политике аудитор знакомится: - с рабочим планом счетов, используемых для отражения операций по счетам в банке; - документооборотом (графиком документооборота) первичных документов, связанных с учетом денежных средств на счетах в банке; - перечнем лиц, которым предоставлено право подписи денежных и расчетных документов по операциям на счетах в банке.

Методика аудиторской проверки операций по расчетному счету При аудите операций на расчетном счете необходимо проверить: соответствие остатка денежных средств, отраженных в бухгалтерской отчетности, сумме средств, реально находящихся на банковских счетах. соответствие сумм, указанных в выписках банка, суммам, указанным в приложенных к ним оправдательных первичных документах; наличие в первичных документах, приложенных к выпискам, штампа банка. правильность и полноту зачисления денежных средств, сданных в банк наличными; обоснованность перечисления денежных средств акцептованными платежными поручениями через почтовые отделения связи правильность составления бухгалтерских проводок по oпeрациям в банке, отражение этих операций в бухгалтерском учете на соответствующих счетах. полноту и достоверность банковских выписок и документов к ним.

Особое внимание уделяется своевременности и полноте оприходования в кассу полученных из банка наличных денег, законности перечисления средств по счетам поставщиков и прочих кредиторов. Такие операции должны быть подтверждены документально (договорами, актами сдачи-приемки выполненных работ, накладными на материальные ценности и др.). Особое внимание так же уделяется операциям по бесспорному (безакцептному) списанию банком денежных средств. Это возможно лишь на основании решения суда, прямого указания закона, договора клиента с банком. Правильность корреспонденции счетов по списанию денежных средств с расчетного счета проверяется по данным учетных регистров по счету 51. Здесь следует уточнить правомерность отнесения на издержки отдельных видов расходов.

На заключительном этапе проверки данного блока операций устанавливается реальность и законность операций по счету 57 «Переводы в пути» . На эти счета иногда необоснованно относят просроченную дебиторскую задолженность, искажая тем самым финансовую отчетность. По счету 57 выясняется реальное отражение средств, направленных для зачисления на расчетный счет (путем инкассации, сдачи в вечернюю кассу банка, через отделение связи и др.).

Аудит операций по валютным счетам Задачи: своевременность представления платежных поручений на продажу валюты, правильность отражения учета в операциях по покупке и продаже валюты, правильность определения и отражения в учете курсовых разниц, правильность составления бухгалтерских записей, соответствие записей с выпиской банка, с записями в Журнале-ордере № 2 по счету 52 и Главной книге, полноту и своевременность зачисления валютной выручки на валютный транзитный счет в уполномоченном банке, имеются ли факты наличия счетов в иностранных банках, открытых без разрешения ЦБ РФ, правильность использования собственной валютной выручки, сохранность материальных ценностей приобретенных за иностранную валюту.

Нормативная база аудиторской проверки операций по валютному счету 1. Федеральный закон от 10. 12. 2003 N 173 -ФЗ (ред. от 07. 02. 2011) "О валютном регулировании и валютном контроле" (принят ГД ФС РФ 21. 11. 2003) (с изменениями и дополнениями, вступающими в силу с 18. 02. 2011); 2. Федеральный закон «О внесении изменений в некоторые законодательные акты РФ, затрагивающие вопросы валютного регулирования» от 8. 01 г. № 130 -ФЗ; 3. Положение по бухгалтерскому учету «Отчёт о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011), утвержденное приказом Минфина РФ от 02. 2011 № 11 н; 4. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена и иностранной валюте» (ПБУ 3/2006), утвержденное Приказом МФ РФ от 27 ноября 2006 г. № 154 н (в ред. Приказов МФ РФ от 24. 12. 2010 г. № 186 н); 5. Письмо Минфина России от 11. 05. 2007 N 03 -02 -07/1 -225 6. Инструкция ЦБ РФ от 15. 06. 2004 N 117 -И «О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации при осуществлении валютных операций, порядке учета уполномоченными банками валютных операций и оформления паспортов сделок» .

Приказом Минфина РФ от 27. 11. 2006 N 154 н (ред. от 25. 12. 2007) утверждено «Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006)» . Это Положение устанавливает для организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ (за исключением банков и бюджетных организаций), единые правила отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с имуществом и обязательствами, стоимость которых выражена в иностранной валюте. Оно является элементом системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ и должно применяться с учетом других положений по бухгалтерскому учету.

Источниками информации проведении аудита операций по валютным четам являются: Платежные поручения. Платежные требования. Сводное платежное поручение и требование-поручение. Корешки чеков на получение иностранной валюты (Журнал-ордер № 2). Карточка и анализ счета 52 (при автоматизированном учете). Приказ об учетной политике организации. Сведения о рублевых, валютных и прочих счетах в банках и иных кредитных учреждениях, действующих на территории Российской Федерации. Главная книга. Бухгалтерская и налоговая отчетность.

При проверке операций по валютным счетам в банке особое внимание аудитор должен обратить на: соблюдение правового режима текущих валютных операций и валютных операций, связанных с движением капитала; проведение валютных операций через уполномоченные банки, имеющие лицензии ЦБ РФ на осуществление валютных операций; наличие разрешений и лицензий ЦБ РФ, предоставляемых уполномоченному банку на проведение отдельных операций; осуществление расчетов в иностранной валюте юридическими лицамирезидентами в пределах имеющихся в их распоряжении валютных средств, которые должны иметь легальное происхождение; на правильность пересчета иностранной валюты в рубли; учет операций денежных средств в валюте на счете 52 "Валютный счет", к которому открываются субсчета "Транзитные валютные счета", "Текущие валютные счета", "Специальные транзитные счета", "Валютные счета за рубежом".

При проверке операций по валютному счету особое внимание обращают на правильность отражения операций по покупке и продаже валюты, так как бухгалтеры организаций нередко допускают значительное количество ошибок как в методологии учета, так и при расчетах курсовых разниц по этим операциям и пересчете валюты в рубли. Курсовые разницы, возникающие по текущим валютным операциям, а также от переоценки валютных счетов, относятся на счет 91 «Прочие доходы и расходы» . Исключение составляют курсовые разницы по операциям по формированию уставного капитала предприятия, которые относятся на счет 83 «Добавочный капитал» .

Аудит операций на прочих счетах Нормативная база: Гражданский кодекс РФ; Налоговый кодекс РФ; Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129 -ФЗ (с изменениями и дополнениями, вступающими в силу с 01. 2011); Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30 декабря 2008 г. № 307 -ФЗ; Постановление Правительства РФ «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» , утвержденное 23 сентября 2002 г. № 696; Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом МФ РФ от 29 июля 1998 г. № 34 н (в ред. Приказа МФ РФ от 24 марта 2000 г. № 31 н); Положение по бухгалтерскому учету «Отчёт о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011), утвержденное приказом Минфина РФ от 02. 2011 № 11 н; Положение «О безналичных расчетах в Российской Федерации» , утвержденное ЦБ РФ 3 октября 2002 г. № 2 -П (в ред. Указаний ЦБ РФ от 22. 01. 2008 г. № 1964 -У); Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный Письмом ЦБ РФ от 4 октября 1993 г. № 18 (в ред. Письма ЦБ РФ от 26. 02. 1996 г. № 247); Письмо Минфина России от 11. 05. 2007 N 03 -02 -07/1 -225; Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом МФ РФ от 13 июня 1995 г. № 49, с изменениями от 08. 11. 2010 г. № 142 н; Указание Банка России от 29. 04. 2011 № 2618 -У "О размере ставки рефинансирования Банка России"; Инструкция ЦБ РФ от 14. 09. 2006 N 28 -И "Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам)" (в ред. Указаний ЦБ РФ от 25. 11. 2009 г. № 2342 -У); План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом МФ РФ от 31 октября 2000 г. № 94 н, с изменениями от 18. 09. 2006 г. № 115 н и от 08. 11. 2010 г. № 142 н.

Источниками информации для аудита операций по прочим счетам в банке являются: 1. договоры с юридическими и физическими лицами, исполнительные листы и претензионные иски; 2. выписки банка с приложенными к ним денежнорасчетными документами; 3. Главная книга; 4. листки расшифровки, журналы-ордера № 2 -АПК и 3 -АПК, ведомость № 25 -АПК журнально-ордерной формы учета или машинограммы оборотов по соответствующим счетам 51 «Расчетный счет» , 52 «Валютный счет» и 55 «Специальные счета в банках» и др.

На счете 55 «Специальные счета в банках» учитывают наличие и движение денежных средств в отечественной и зарубежной валютах, находящихся в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и специальных счетах, а также движение средств целевого финансирования (в части, подлежащей обособленному хранению). К счету 55 могут быть открыты следующие субсчета: 1 «Аккредитивы» ; 2 «Чековые книжки» и др. Порядок осуществления расчетов при аккредитивной форме регулируется ЦБ РФ.

Аудитор должен проверить, обеспечивает ли построение аналитического учета на счете 55 "Специальные счета в банках" возможность получения данных о наличии и движении денежных средств по видам целевого назначения. При проверке операций по субсчету 55 -1 "Аккредитивы" необходимо проверить соблюдение правил применения аккредитивной формы расчетов: предусмотрена ли данная форма расчетов договором; соблюдение сроков действия аккредитивов; не выплачивались ли наличные денежные средства с аккредитива; правильность документального оформления закрытия аккредитива; правильность ведения бухгалтерского учета при аккредитивной форме расчетов. Зачисление денежных средств в аккредитивы отражается по дебету счета 55 "Специальные счета в банках" и кредиту счетов 51, 52, 66 и других аналогичных счетов. Принятые на учет по счету 55 "Специальные счета в банках" средства в аккредитивах списываются по мере использования их (согласно выпискам кредитной организации), как правило, в дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Неиспользованные средства в аккредитивах после восстановления кредитной организацией на тот счет, с которого они были перечислены, отражаются по кредиту счета 55 "Специальные счета в банках" в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета". Аналитический учет по субсчету 55 -1 "Аккредитивы" должен вестись по каждому выставленному организацией аккредитиву.

При проверке операций по субсчету 55 -2 "Чековые книжки" необходимо проверить правильность организации бухгалтерского учета операций по депонированию средств и осуществлению расчетов с использованием чековых книжек, а так же правильность документального оформления операций, оплаченных чеками из лимитированных и нелимитированных чековых книжек. Чеки из лимитированных и нелимитированных чековых книжек не применяются для расчетов за товары, отгружаемые иногородними поставщиками железнодорожным, воздушным и водным транспортом. Депонирование средств при выдаче чековых книжек отражается по дебету счета 55 и кредиту счетов 51, 52, 66 и других аналогичных счетов. Суммы по полученным в кредитной организации чековым книжкам списываются по мере оплаты выданных организацией чеков, т. е. в суммах погашения кредитной организацией предъявленных ей чеков (согласно выпискам кредитной организации), с кредита счета 55 "Специальные счета в банках" в дебет счетов учета расчетов (76 и др.).

Суммы по чекам, выданным, но не оплаченным кредитной организацией (не предъявленным к оплате), остаются на счете 55; сальдо по субсчету 552 "Чековые книжки" должно соответствовать сальдо по выписке кредитной организации. Суммы по возвращенным в кредитную организацию чекам (оставшимся неиспользованными) отражаются по кредиту счета 55 "Специальные счета в банках" в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета". Аналитический учет по субсчету 55 -2 "Чековые книжки" должен вестись по каждой полученной чековой книжке.

При проверке операций по субсчету 55 -3 "Депозитные счета" необходимо проверить правильность организации бухгалтерского учета операций по перечислению средств во вклады и возврату сумм вкладов. Перечисление денежных средств во вклады отражается организацией по дебету счета 55 в корреспонденции со счетом 51 или 52. При возврате кредитной организацией сумм вкладов в учете организации производятся обратные записи. Аналитический учет по субсчету 55 -3 "Депозитные счета" должен вестись по каждому вкладу.

При проверке операций по субсчету "Специальный карточный счет" следует обратить внимание на: наличие договора на открытие специального карточного счета, перечень лиц-держателей корпоративной карты организации, тип выданной банковской карты; соблюдение действующего валютного законодательства при осуществлении трансграничных платежей (расчеты в иностранной валюте за пределами Российской Федерации); наличие разрешения Центрального банка Российской Федерации на осуществление безналичных расчетов (п. 4. 6 Положения о порядке эмиссии кредитными организациями банковских карт и осуществлении расчетов по операциям, совершаемым с их использованием); наличие отчетов держателей корпоративной карты; не использовались ли корпоративные карты для выплаты заработной платы и других выплат социального характера; правильность расчета и полноту отражения курсовых разниц.

Филиалы, представительства и иные структурные подразделения организации, выделенные на отдельный баланс, которым открыты текущие счета в кредитных организациях для осуществления текущих расходов (оплата труда, отдельные хозяйственные расходы, командировочные суммы и т. п.), отражают на отдельном субсчете к счету 55 движение указанных средств. Наличие и движение денежных средств в иностранных валютах должны учитываться на счете 55 обособленно. Построение аналитического учета по этому счету должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении денежных средств в аккредитивах, чековых книжках, депозитах и т. п. на территории Российской Федерации и за ее пределами.

Типичные ошибки при аудите банковских операций 1. Отсутствие выписок банка, подчистки и исправления в выписках банка. 2. Оправдательные документы к выпискам банка представлены не полностью. 3. На документах отсутствует штамп банка о принятии документов для обработки. 4. Затраты, производимые в безналичном порядке, списываются непосредственно на счета затрат, минуя счета расчетов. 5. Нарушение порядка аккредитивной формы расчетов. Типичными ошибками валютных операций, в числе прочих являются: - неполное зачисление валютной выручки на транзитные валютные счета; - нарушение порядка покупки и обратной продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке; - неправильное применение курсов иностранной валюты при отражении в учете валютных операций и расчете курсовой разницы; - некорректные корреспонденции бухгалтерских счетов; - несвоевременное и неверное отражение курсовых разниц.

Аудит денежных средств включает проверку кассовых операций на счетах в банках, денежных документов и переводов в пути.

Проверка кассовых операций

Проверка (ревизия) кассы означает выполнение следующих операций (рис.

Источники информации для проверки

Основными документами, которые необходимо изучить при проверке кассовых операций, являются: кассовая книга, отчеты кассира, приходные и расходные кассовые ордера, журнал (книга) регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, журнал (книга) регистрации выданных доверенностей, журнал (книга) регистрации депонентов, журнал (книга) регистрации расчетно-платежных ведомостей, оправдательные документы к кассовым отчетам, авансовые отчеты. Многочисленные и разнообразные операции движения денежных средств в кассе предприятия находят отражение в следующих регистрах синтетического учета и отчетности:

главная книга;

журнал-ордер № 1 и ведомость № 1 (для журнально-ордер- ной формы);

баланс предприятия (форма № 1);

отчет о прибылях и убытках (форма № 2);

отчет о движении денежных средств (форма № 4);

другие регистры учета кассовых операций.

Законодательные и нормативные документы, регулирующие объект проверки:

Порядок ведения кассовых операций в РФ (утвержден решением Совета Директоров 22 сентября 1993 г. № 40).

Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ (Положение Банка России от 05.01.98 г. № 14-П).

Закон № 54-ФЗ от 22 мая 2003 г. «О применении контрольно- кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт».

Прежде чем приступить к сплошной проверке кассовых операций, аудитор должен спланировать эту проверку.

Признаками отсутствия или недостаточности внутреннего контроля за движением денежных средств в кассе организации для аудитора являются:

отсутствие в организации налаженной системы проведения внезапных ревизий кассы с полным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе;

отсутствие на предприятии приказа руководителя о периодичности проверок;

наличие признаков формального проведения ревизий кассы;

предоставление права подписи приходных и расходных кассовых ордеров другим лицам, кроме главного бухгалтера и руководителя организации, не отраженное в распоряжениях руководителя;

формальное проведение ревизии при смене кассира;

отсутствие в штате организации должности кассира и возложение этих функций на счетного работника без письменного распоряжения руководителя предприятия;

отсутствие договоров с кассиром о полной материальной ответственности;

отсутствие у кассира навыков подготовки к ревизии кассы, свидетельствующих о том, что такая процедура является для него обычной.

Ответственность за соблюдение порядка ведения кассовых операций возлагается на руководителей организации, главного бухгалтера и кассира, поэтому аудитор должен опросить каждое ответственное лицо.

В результате опроса ответственных лиц могут не совпадать ответы. Например, кассир может не знать, имеется ли на предприятии приказ о внезапных ревизиях кассы, руководитель предприятия - о необходимости заключения договора о полной материальной ответственности с кассиром. Несовпадения ъ ответах, незнание положений по организации кассовой работы свидетельствуют, как правило, о слабых сторонах внутреннего контроля на предприятии.

Инвентаризация кассы

Инвентаризация кассы проводится немедленно по прибытии аудитора на место проверки в присутствии кассира и главного бухгалтера. При наличии нескольких касс аудитор опечатывает их, чтобы предотвратить возможность покрытия недостачи денег в одних кассах за счет денежной наличности других касс. Одновременно кассир составляет отчет о кассовых операциях за последний день, выводит остаток денег по кассовой книге и дает расписку, что все приходные и расходные документы включены им в отчет и к моменту ревизии кассы неоприходованных и не- списанных денег не имеется.

Отчет визирует главный (старший) бухгалтер предприятия (фирмы). Начинается подсчет денег и других ценностей, находящихся в кассе. Сначала это делает кассир, потом аудитор. В период инвентаризации в кассе могут находиться частично оплаченные платежные ведомости на выплату заработной платы, пособий и другие выплаты, а также различного рода временные надлежащим образом не оформленные расписки о получении взаимообразно работниками предприятия денег из кассы.

Выплаты по частично оплаченным платежным ведомостям аудитор принимает к зачету, о чем делается отметка в акте. Расписки к зачету в наличный остаток приниматься не должны. Фактическое наличие денежных средств и других ценностей в кассе сопоставляется с данными об их остатках, зафиксированными в бухгалтерском учете. После этого аудитор оформляет результаты инвентаризации актом, который, кроме него, подписывают еще кассир и главный (старший) бухгалтер (см. образец акта).

При ревизии кассы аудитору необходимо также выяснить: имеется ли обязательство кассира о материальной ответственности установленной формы, предусмотренной порядком ведения кассовых операций;

соответствует ли помещение кассы нормальным условиям работы кассира, обеспечена ли охрана кассы и сохранность денег при доставке из банка;

не находится ли в кассе на отдельные даты денежная наличность, значительно превышающая установленные лимиты;

проводятся ли периодические внезапные проверки кассы и имеются ли акты таких проверок.

Направления проверки кассы аудитором показаны на схеме (рис. 4).

При обнаружении недостач на значительные суммы или злоупотреблений следует потребовать отстранения кассира от должности и рекомендовать руководству предприятия передать дело следственным органам.

Проверяющий устанавливает соблюдение сроков обычных инвентаризаций, которые предусматривает руководитель предприятия, но не реже одного раза в квартал. Такая операция должна проводиться внезапно с участием представителя администрации.

Проверка полноты и своевременности оприходования денежных средств

Кассы предприятия и фирм принимают наличные деньги по приходным кассовым ордерам. Эти деньги могут поступать из банков, от работников в оплату каких-либо услуг, могут быть остатками неиспользованных авансов и др. Особое внимание следует обратить на полноту и своевременность денег, полученных по каждому чеку из банка. Некоторые допускают ошибку, когда просматривают толъко корешки чеков. Необходимо проверять также выписки банка (по шифру, соответствующему получению наличных денег). Если на выписках есть следы подчисток, ис-правлений, а также при расхождении остатков, аудитор должен получить выписку в банке из текущего счета или расчетного счета и сверить записи в бухгалтерии ревизуемой организации с данными выписки. В процессе проверки иногда выяснялось, что для сокрытия фактов присвоения наличных денег работники бухгалтерии исправляли шифры в выписках банка (шифр, соответствующий получению наличных денег, исправлялся на шифр, обозначающий безналичные расчеты), уничтожали корешки чеков, по которым были получены деньги, а на соответствующие суммы прилагали фиктивные платежные поручения. Необходимо тщательно проверять не только полноту оприходования сумм, полученных из банка, но и другие поступления: от родителей за содержание детей в детских учреждениях, квартирную плату и др.

Проверяя полноту и своевременность оприходования денег, полученных с расчетного счета в банке, аудитору следует применить метод взаимного контроля. При этом сравнивают суммы, отраженные в ведомости № 1 по дебету сч. 50 и суммы по журналу-ордеру № 2 по кредиту сч. 51. Эти суммы должны совпадать.

Действенным методом контроля является проверка книг регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, которые не должны вести кассиры предприятия. В результате этой проверки могут быть выявлены неоприходованные суммы. Неоприходование денег по кассе связано со списанием полученных сумм непосредственно на расходы или сокрытием приходных операций.

Правильность списания денег в расход

Кассовые операции по списанию денег в расход проверяются по документам, приложенным к кассовым отчетам.

Прежде всего нужно знать, что наличные деньги выдаются из кассы фирмы только по расходным кассовым ордерам или другим надлежаще оформленным документам (платежные ведомости, заявления на выдачу денег, счета и др.).

Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем предприятия и главным бухгалтером или лицами, ими уполномоченными.

Кассовые операции по списанию денег в расход изучают по документам, приложенным к кассовым отчетам за весь период, подлежащий проверке.

При аудите используют следующие формы учетной докумен-тации по кассовым операциям:

КО-1 - приходный кассовый ордер;

КО-2 - расходный кассовый ордер;

КО-3 - журнал регистрации приходных и расходных документов;

КО-4 - кассовая книга;

КО-5 - книга учета принятых и выданных кассиром денег;

Главная книга, балансы на соответствующие даты и др.

Необходимо обращать внимание на оформление кассовых документов:

имеется ли подпись руководителя, разрешающая выдачу денег из кассы;

имеется ли на каждом документе расписка получателя;

погашаются ли кассовые документы (приходные - штампом «получено» и расходные - штампом «оплачено» с указанием даты);

имеется ли доверенность на получение денег от других организаций.

В процессе проверки необходимо убедиться в документальной обоснованности записей в книге, которые должны подтверждаться правильно оформленными приходными и расходными ордерами или заменяющими их документами. Последние бухгалтерия обязана записывать в журнале регистрации ордеров, что делается не всегда. Отсутствие такого журнала создает возможность для злоупотреблений путем уничтожения кассовых ордеров. Таким образом, возникают неучтенные деньги.

Наиболее распространенной и опасной формой злоупотреблений является повторное списание сумм по кассе по одним и тем же документам. С целью выявления этого необходимо вни-мательно проверить полноту приложений к кассовым отчетам, а сами приложенные документы (ведомости, ордера) - на наличие подчисток, исправлений и т. д. Выборочным путем можно проверить, получал ли отдельный работник фактически указанную в ведомости сумму.

Аудитор должен тщательным образом проверить соблюдение в организации порядка ведения кассовых операций в соответствии с нормативными документами.

Аудитор должен удостовериться в следующем:

обслуживается клиентура одним кассиром или несколькими;

работает ли кассир только в проверяемом предприятии или совмещает свои обязанности с другими;

имеется ли обязательство кассира о полной материальной ответственности и ознакомлен ли он с правилами ведения кассовых операций;

имеется ли расписка об этом.

К сожалению, не во всех организациях кассовые помещения изолированы, некоторые не имеют сигнализации. Наличные деньги и другие денежные документы должны храниться в несгораемом шкафу. В помещении для пересчета денег клиентами обязательно должны находиться представители предприятия.

Аудиторам необходимо проконтролировать, проводились ли внезапные проверки кассы, проводилась ли ежедневная сдача в бухгалтерию кассовых документов кассиром и есть ли на них расписка главного бухгалтера или его заместителя, имелись ли случаи подписи руководителем или главным бухгалтером незаполненных чеков и выдача их кассиру для самостоятельного заполнения при получении денег в банке.

Обращается внимание на записи в кассовой книге, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной печатью, а все листы - заверены подписями руководителя и главного бухгалтера.

Следует иметь в виду, что в кассовой работе не может быть неточностей и ошибок. Даже мелкий просчет в кассе приносит помимо материальных потерь моральный ущерб их допустившим. К большому сожалению, аудиторами выявляются многочисленные нарушения в кассовой работе: хранение денег в неисправных шкафах, которые по окончании работы не опечатываются, отсутствие охранной сигнализации, дубликатов к ключам от сейфов, всевозможные подчистки в кассовых книгах. Выявлены факты, когда к работе с ценностями на предприятиях допускались лица, находящиеся в родственных отношениях.

Ревизия кассовых операций предусматривает контроль:

злоупотреблений (включение в ведомости подставных лиц, завышение итоговых сумм к выдаче и др.) по оплате труда, особенно депонированной зарплате и при выдаче подотчетных сумм;

использования не по целевому назначению полученных из банка денег на зарплату, командировки и хозяйственные нужды и соответствие их остаткам лимита, установленного банком;

своевременной сдачи в банк остатков средств по невыдан- ной заработной плате, выручке от реализации материальных ценностей за наличный расчет, путевок, других поступлений в кассу;

выдачи наличных денег посторонним лицам без доверен-ностей. При наличии таких факторов аудитор должен уточнить их причины, установить, по чьему распоряжению они были выданы и не скрываются ли за этим злоупотребления;

подписей в расходных кассовых документах, нет ли фактов подписей только одним руководителем или главным бух-галтером;

незаполненных чеков с подписями руководителя и главного бухгалтера и выдачи их кассиру для самостоятельного заполнения;

за хранением денежных чековых книжек, которые должны находиться в сейфе у главного бухгалтера;

наличия и подлинности на кассовых ордерах и других денежных документах подписей должностных лиц и получателей денег;

законности произведенных из кассы выплат денежных средств, списываемых на расходы без последующего"пред- ставления отчетов по этим операциям;

аудитору необходимо выборочно проконтролировать итоги страниц кассовой книги и перенос сумм остатков наличных денег с одной страницы на другую;

аудитор сопоставляет балансовые данные по счету «Касса» с главной книгой, журналами-ордерами и кассовой книгой;

за правильностью корреспонденции счетов по кассовым документам;

за своевременностью депонирования невыплаченных сумм.

результаты ревизии кассы оформляются актом.

Проверка банковских операций

Направления проверки банковских операций показаны на схеме (рис. 5).

При проверке банковских операций по расчетному и валютному счетам в учреждениях банка необходимо установить:

в каких учреждениях банка открыты счета организации;

сопоставить сальдо по счетам 51, 52, 55 с данными выписок банка. Они должны быть тождественными;

в соответствии с действующим порядком остатки средств предприятия на валютных счетах, ценные бумаги, дебиторскую и кредиторскую задолженность в иностранных валютах отражают в балансе, главной книге и других учетных регистрах в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранных валют по курсу ЦБ РФ, действующему на последнюю дату перед фиксированием учетных данных в отчетных формах и регистрах. Возникающие при этом курсовые разницы относят на счет 91 «Доходы и расходы»;

соответствуют ли суммы по выпискам банка суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах;

не допускалось ли в этих случаях неправильное отражение в бухгалтерском учете банковских операций (например, отнесение полученных наличных денег на другие балансовые счета вместо отражения по счету «Касса».

Каждая операция, отраженная в выписке банка, должна быть подтверждена соответствующим документом: счетом, платежным поручением, требованием.

Приложенные к выписке банка первичные документы группируются в определенном порядке: сначала прилагаются к выписке все приходные документы, а за ними - все расходные. Такая проверка банковских выписок должна сочетаться с изучением банковских документов - по существу произведенных операций, при этом аудитор должен выяснить:

допускаются ли неправильное перечисление авансов и платежей по бестоварным счетам и другие незаконные операции (оплата в качестве услуг счетов организаций, не имеющих отношения к проверяемому предприятию, и др.);

правильно и своевременно ли используются банковские ссуды под сезонное накопление товарно-материальных ценностей, по неоплаченным счетам заказчиков за выполненные работы и др.;

достоверны ли представляемые документы на получение ссуд;

верно ли отражены в учете и законно ли используются полученные из банка лимитированные и нелимитированные чековые книжки; соблюдается ли порядок их учета как документов строгой отчетности; выдаются ли они подотчетному лицу под расписку; составляются ли подотчетными лицами отчеты об использовании чековых книжек;

соответствуют ли обороты и сальдо по отчетам подотчетных лиц оборотам и сальдо банка по спецссудным счетам;

проставляются ли на транспортных документах номера, дата и суммы чеков и т. д.

Тщательной проверке должны быть подвергнуты операции по открываемым на ряде предприятий текущим счетам уполномоченных лиц (производителей работ и других) для выплаты на месте заработной платы и других целевых расходов (законность всех этих операций, а также качество и обоснованность самих документов).

Проверяется реальность сумм, числящихся в бухгалтерском учете на счете 57 «Переводы в пути». На этот счет часто неправильно относят просроченную задолженность заказчиков за выполненные работы и другие суммы, в то время как на нем должны отражаться денежные суммы (выручка), сдаваемые в кассы банка, но еще не зачисленные банком на расчетный счет предприятия, а также суммы, перечисленные проверяемому предприятию другой фирмой, но не поступившие в отчетном месяце на расчетный счет предприятия, т. е. находящиеся к концу месяца в пути. Основанием являются - при сдаче выручки - копия квитанции инкассатора (почты) о сдаче денег, а при перечислении денежных средств - авизо предприятия с указанием номера, даты, суммы, наименования учреждения банка или почтового отделения, принявшего перечисления.

Проверяют перечисления денежных средств в погашение за-долженности поставщикам.

Устанавливают правильность и полноту зачисления денежных средств на расчетный и валютный счета. Так, взносы наличных денег должны отмечаться во всех выписках банка в ходе проверки кассовых операций. Особое внимание по списанию денежных средств с расчетного счета и валютных счетов необходимо обращать на своевременность и полноту оприходования и целевого использования наличных денег, полученных из банка.

Правильно и законно ли совершаются операции с векселями, банковскими картами и аккредитивами. Необходимо определить причину таких расчетов; не вызываются ли они неплатежеспособностью предприятия. Направления проверки банковских операций приведены на схеме (рис. 6).

Особое внимание необходимо уделять движению денежных средств на валютных счетах с учетом ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте».

Аудитору необходимо особенно пристально проверить порядок движения средств на транзитном валютном счете, который открывается организациям-экспортерам и на который зачисляется выручка. Часть этой выручки (на момент написания учебника - 25%) подлежит обязательной продаже. Поэтому необходимо провести расчеты, сверить суммы с выпиской банка на зачисление выручки, ее продажи и перевода с транзитного счета на текущий валютный. Этот порядок отражения операций по валютным счетам определен Положением ЦБ «О валютном регулировании и валютном контроле на территории РФ»

Федеральное агентство по образованию и науке

Курсовая работа

по дисциплине «Аудит»

« Аудит учета операций на расчетных счетах»

Выполнила: студентка заочного отделения

Проверила:

Введение……………………………………………………………………..……3

1. Методика проведения аудита операций на расчетных счетах…………..…5

2. Краткая характеристика ООО «Центр БОШ»……………………………..12

3. Оценка надежности систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета ООО «Центр БОШ»……………………………………………………….…15

4. Разработка программы и общего плана аудиторской проверки……….…23

5. Аудит операций по расчетному счету ООО «Центр БОШ»………………27

6. Завершение аудиторской проверки ООО «Центр БОШ»………………....38

Заключение………………………………………………………………………40

Список используемой литературы……………………………………………..42

Приложения

Введение

Все предприятия, осуществляя производственную и хозяйственную деятельность, вступают во взаимоотношения с другими предприятиями, организациями, учреждениями, работниками предприятия и отдельными лицами. Эти взаимоотношения основаны на различных денежных расчетах в процессе заготовления, производства и реализации продукции, работ или услуг.

Расчеты по выполнению обязательств и предъявлению требований осуществляются через учреждения банков. Расчеты наличными деньгами между предприятиями носят ограниченный характер и строго регламентированный.

В условиях рыночной экономики следует исходить из принципа, что умелое использование денежных средств может приносить предприятию дополнительный доход, и, следовательно, необходимо постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения дополнительной прибыли.

Постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчётов.

Правильная организация расчетных операций обеспечивает устойчивость оборачиваемости средств организации, укрепление в ней договорной и расчетной дисциплины и улучшение ее финансового состояния.

Денежные средства – это финансовые ресурсы организации, самые высоко ликвидные активы, возможные обеспечить выполнение обязательств любого уровня и вида. От их наличия зависит своевременность погашения кредиторской задолженности предприятия.

В данной курсовой работе рассмотрены вопросы аудита денежных средств на расчетных и прочих счетах в банке.

При кажущейся простоте учета денежных расчетов, тем не менее, многие практические работники допускают грубые нарушения действующих правил учета и расчетов наличными деньгами. Это порой оборачивается для предприятия значительными финансовыми потерями в виде штрафных санкций.

При проведении расчетных операций банки контролируют соблюдение предприятиями платежной и договорной дисциплины, а также содействуют применению наиболее целесообразных форм расчетов.

Цель курсовой работы – углубленно рассмотреть теоретическую и практическую часть аудита безналичных расчетов на примереООО «Центр БОШ».

Исходя из поставленных целей, можно сформулировать задачи:

1) изучить методику проведения аудита безналичных расчетов;

2) оценить надежность систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета исследуемого предприятия;

3) разработать общий план аудита и программу исследуемого предприятия;

4) провести аудит безналичных расчетов на примере ООО «Центр БОШ»;

5) сделать выводы и выявить ошибки;

Информационной базой для выполнения данной курсовой работы послужила законодательная и нормативная база, книги и учебные пособия, затрагивающие вопросы аудита безналичных расчетов.

1. Методика проведения аудита операций на расчетных счетах

Целью аудита безналичных денежных расчетов является установление достоверности во всех существенных отношениях отражения в бухгалтерском учете и финансовой отчетности операций на расчетных и валютных счетах, открытых в кредитных учреждениях, соответствия положений учетной политики в части указанных операций действующему законодательству.

Информационная база, используемая аудитором при проверке операций по счетам в банке, включает :

1) основные нормативные документы, регулирующие порядок проведения операций на расчетном, валютном и других счетах в банках и бухгалтерский учет этих операций;

2) бухгалтерскую отчетность (Бухгалтерский баланс (форма N 1) и Отчет о движении денежных средств (форма N 4);

3) налоговую отчетность (сведения о рублевых счетах и счетах в иностранной валюте);

4) приказ об учетной политике организации;

5) регистры синтетического учета операций на счетах в банке;

6) первичные документы, оформляющие операции по счетам в банке.

По приказу об учетной политике аудитор знакомится:

1) с рабочим планом счетов, используемых для отражения операций по счетам в банке;

2) применяемой формой бухгалтерского учета и перечнем регистров по учету денежных средств на счетах в банке;

3) документооборотом (графиком документооборота) первичных документов, связанных с учетом денежных средств на счетах в банке;

4) перечнем лиц, которым предоставлено право подписи денежных и расчетных документов по операциям на счетах в банке.

Аудит операций по безналичным расчетам предприятия характерен наличием следующих методических особенностей. Процедура проверки оформляется рабочими документами аудитора. При выявлении расхождений необходимо показать сумму отклонений и выявить их причины.

Прежде всего, устанавливают сколько расчетных сче­тов имеет организация. При этом устанавливают номера счетов, открытых в банках; наименования банков. Эти данные нужны для проверки наличия банковских выписок по всем счетам и регистров синтетического учета по каждому счету. При наличии нескольких счетов необходимо проверить, как ведется аналитический и синтетический учет по каждому из них.

Затем аудитор определяет юридические основы взаимоотношений организации и банка, проверяет соответствие договора банковского счета (договора на банковское обслуживание) нормам Гражданского кодекса Российской Федерации. Уточняют, какие из счетов были открыты или закрыты в проверяемом периоде, установить причины закрытия счетов.

На этапе предварительного планирования и разработки плана и программы аудита устанавливаются объем и характер безналичных аудируемого лица, организация ведения бухгалтерского учета операций на расчетных и валютных счетах. К валютным счетам следует проявить повышенное внимание, так как учет валютой значительно сложнее в связи с возникновением суммовых и курсовых разниц.

Внимательно следует отнестись к наличию корреспонденции счетов 51 «Расчетные счета» и 52 «Валютные счета» с нетипичными счетами и проверить данные операции в рамках проверки операций по расчетным и валютным счетам. Обязательно необходимо произвести оценку системы внут­реннего контроля с помощью процедур, которые позволяют оце­нить ее эффективность и подтвердить (или не подтвердить) дос­товерность оборотов и сальдо по счетам.

Далее необходимо произвести сверку остатков и оборотов по выпискам банка с регистрами бухгалтерского учета, данными Главной книги, по­казателями бухгалтерской отчетности. Проверить подтверждение банком остатка по каждому счету на начало и конец проверяемо­го периода.

Если по договору банковского счета предусмотрена выплата банком процентов за пользование денежными средствами, аудитор должен проверить, начисляет ли организация доходы ежемесячно или отражает их по факту зачисления процентов на расчетный счет. Неправильное отражение причитающихся процентов может привести не только к искажению финансового результата за отчетный период, но и к налоговым санкциям.

Операции по зачислению и списанию денежных средств со счетов в банке оформляют первичными документами, формы и порядок заполнения которых установлены инструктивными указаниями Центрального банка Российской Федерации.

Особое внимание аудитор должен уделить операциям по бесспорному (безакцептному) списанию банком денежных средств. Это возможно лишь на основании решения суда, прямого указания закона, договора клиента с банком.

Проверяя полноту зачисления денежных средств, перечисленных покупателями и заказчиками в оплату поставленных материально-производственных запасов, выполненных работ и оказанных услуг, необходимо сверить записи по дебету счета 51 «Расчетный счет» с кредитовыми записями учетных регистров по счетам 90 «Продажи» или 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Поступление денежных средств от финансово-кредитных организаций в виде кредитов, зачисление средств с других расчетных счетов проверяют путем встречной сверки записей по регистрам бухгалтерского учета по счетам учета кредитов.

Особое внимание аудитор должен уделить проверке полноты оприходования наличных денежных средств, сдаваемых в кассу банка (кредитной организации). Для этого проводят встречную проверку записей с данными учетного регистра по кредиту счета 50 «Касса».

Перечисление денежных средств с расчетного счета в погашение задолженности поставщикам следует анализировать в разделе аудита расчетных операций по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», чтобы установить, насколько реально и обоснованно они использованы.

Один из непростых вопросов - проверка правильности и законности операций с аккредитивами, которые представляют собой доверительные письменные документы кредитного учреж­дения одной местности, поручающие банку, расположенному в другой местности, оплатить с аккредитива сумму поставки или работ.

При проверке учета расчетов с поставщиками и подрядчиками аудитору необходимо оценить качество первичной информации, поступающей в систему бухгалтерского учета. Связано это с тем, что практически все документы данного раздела поступают на предприятие извне, увеличивая внутрихозяйственный и контроль­ный риски при проведении аудита данного раздела.

Причин тому несколько:

Отсутствие многократного контроля за первичными докумен­тами на стадии их создания и проверки (как это происходит с до­кументацией, создаваемой на предприятии);

Сложность восстановления отсутствующих и исправления неправильно оформленных документов;

Большая вероятность несвоевременного поступления под­тверждающих документов;

Значительная часть первичных документов, подтверждающих совершение этих операций (особенно операций, связанных с дого­ворами на оказание услуг) не унифицирована. Отсюда риск того, что первичная документация может быть не признана в качестве подтверждающей, если будут какие-либо сомнения в правильности оформления документов и их комплектности.

В таких условиях анализ организации первичного учета позво­лит аудитору более квалифицированно провести основные ауди­торские процедуры по данному разделу и более обоснованно оп­ределить объемы выборки и способы отбора элементов проверяемой совокупности. Кроме того, результаты организации первичного учета позволят ответить на вопрос о качестве первичной учетной докумен­тации, которая будет использоваться аудитором в качестве аудитор­ских доказательств.

Аудит организации первичного учета строится по следующей схеме: 1. Определяется степень воздействия на организацию первичного учета различных внутренних и внешних факторов (среди внешних - требования законодательства, принадлежность организации, специфи­ка отрасли, размеры предприятия, местоположение, используемые ре­сурсы; внутренние факторы - организационная структура, философия управления и стиль работы руководителей, методы распределения полномочий и ответственности, информационное и кадровое обеспе­чение, техническая оснащенность).

450 Раздел IV. Методика детальной проверки оборотов и сальдо

2. Оцениваются величины внутрихозяйственного риска системы первичного учета на данном участке по результатам проведения анали- тических процедур.

3. Определяются примерные объемы первичной учетной докумен- тации, представляемой к проверке, по данному разделу учета.

Вариант опросника работников бухгалтерии, ведущих учет расче­тов с поставщиками и подрядчиками, приведен в табл. 26.4.

При проведении аудита организации первичного учета по разделу учёта расчетов с поставщиками и подрядчиками применяются сле­дующие методы сбора аудиторских доказательств.

Проверка достоверности (полноты и точ­ности) фактов оприходования товарно-ма­териальных ценностей, принятия к учету ра- \" бот, услуг (далее ТМЦ). Основная цель - достижение уве ренности в том, что на предприятии присутствует вся первичная документация по всем поступившим ценностям и всем оказанным услу­гам за отчетный период. Выборку на данном участке целесообразно осуществлять следующим образом: операции по поступлению ТМЦ - выборка репрезентативная (осуществлять с помощью случайного или систематического отбора); операции по приобретению работ, услуг - выборка непредставительная, в зависимости от предмета договоров, их стоимости и прочих факторов. При этом, проверяя полноту отражения приобретенных работ, услуг, аудитор может использовать информацию о типичном «наборе» услуг, предоставляемых проверяемой организа ции за определенный период, которую возможно получить в результате устного опроса или используя учетные регистры за предыдущие периоды. Проводя эту процедуру, аудитору надлежит сверить данные первичных приходных документов с договорами на поставку с тем или иным поставщиком. Затем необходимо проверить наличие счетов-фактур от поставщиков по каждой конкретной сделке (целесообразно использовать журнал регистрации счетов-фактур). После чего сверить данные вышеуказанных документов с данными складского учета или с информацией от бухгалтерии о принятых к учету работах, услугах.

Проверка оперативности регистрации фак­тов поступления сырья и материалов, оказания услуг. Аудитор должен установить причины расхождений (если таковые есть) между датами совершения хозяйственных операций и сроками их регистрации в учете, а также выяснить, имеют такие факты разовый или систематический характер. С помощью опроса главного бухгалтера (его заместителя или работника отдела по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками) аудитор должен выяснить, каким образом и в какие сроки обрабатываются поступившие на предприятие документы, каковы основные каналы поступления документов, ведется ли их централизованная регистрация. Осуществляются ли работы по истребованию документов в случае их

Глава 26. Аудит учета расчетов с поставщиками и подрядчиками 451

отсутствия, некомплектности или некачественности, и как в таких ситуациях происходит принятие к учету ТМЦ, работ, услуг. Также, для целей настоящей процедуры, аудитору будет полезно ознако­миться с перечнем постоянных и разовых контрагентов предприятия, и документам последних уделить особое внимание.

Проверка законности первичной учетной документации (ПУД) по операциям расчетов с поставщиками и подрядчиками. Проведение этой процедуры обязательно. Ее цель - получение достаточного количе­ства доказательств того, что весь массив ПУД имеет юридическую силу (т.е.

Соблюдены все требования к оформлению документации). Аудитор полистно просматривает те документы, которые были ото­браны им для проверки ранее (в соответствии с выбранными крите­риями). К проверке документации, оформляющей операции, по ко­торым были обнаружены расхождения, следует подойти с особой тщательностью.

По результатам проведения данной процедуры аудитор должен вы­явить общий уровень соблюдения правил оформления документов по данному участку и, выявив нарушения, отразить их в акте проверки. Информация по тем операциям, где документов нет либо они оформ­лены неверно (отдельные реквизиты отсутствуют либо в документах есть исправления), обязательно должна быть учтена в дальнейшем, при проверке их отражения на счетах учета.

Проверка соблюдения графика докумен­тооборота. Проверка проводится с целью установить наличие или отсутствие графика документооборота по операциям с постав­щиками и подрядчиками, и на все ли первичные документы он со­ставлен. В ходе данной процедуры целесообразно заполнить таблицу 26.5, чтобы проследить основные этапы документооборота всех пер­вичных документов, участвующих в оформлении операций по расче­там с поставщиками и подрядчиками.

При необходимости аудитор может также лично проследить за Движением конкретного документа и исполнением сроков его соз­дания и обработки. По операциям, оформляемым документами, графики оборота которых не прописаны или прописаны только формально, есть риск того, что:

Некоторые первичные документы могут отсутствовать;

Некоторые первичные документы могут быть утеряны;

Некоторые первичные документы будут приняты к учету (т.е. проверены и обработаны) несвоевременно (например, в следую­щем отчетном периоде);

В некоторых документах будут содержаться приписки и про­чие злоупотребления (так как отсутствие контроля способствует Подобным ситуациям).

454 Раздел IV. Методика детальной проверки оборотов и сальдо

Исходя из этого, на документацию, на которую нет графиков документооборота или если эти графики реально не работают, при проведении следующей процедуры аудитор должен обратить особое внимание.

Проверка полноты и точности регистрации документа в учетных регистрах. Нацелена на получение достаточного количества доказа­тельств того, что при принятии документа к учету были соблюдены следующие принципы:

1) было достаточно оснований для регистрации документа в системе учета;

2) все документы, оформляющие проверяемые операции, заре­гистрированы полностью;

3) все документы зарегистрированы своевременно;

4) все документы зарегистрированы в соответствующих данной хозяйственной операции учетных регистрах;

5) все документы отражены в соответствии с экономической сущностью операции, и по всем документам произведен точный количественный и качественный перенос данных в систему учета;

6) документ принят к учету единожды.

Выборка документов, проверяемых в рамках данной процедуры, должна производиться с учетом результатов предшествующих про­цедур. Особо внимательно следует подойти к:

Документам, на которые не "составлены графики документо­оборота;

Операциям, где первичные документы отсутствуют либо в них отсутствуют определенные реквизиты.

Проверка организации хранения документов и организации доступа к ПУД. Цель проведения данной процедуры - установить, соблюдены ли на предприятии правила хранения документации в процессе текущей деятельности и правила хранения документов в архиве предприятия. Если на предприятии нет четко установлен­ного порядка хранения документации в период исполнения доку­ментов и в период хранения уже исполненных документов в архи­ве - присутствует большой риск несанкционированного доступа к ПУД. Это в свою очередь может привести как к утере документов, так и к различного рода злоупотреблениям с первичной учетной документацией, как то: приписки, исправления в документах, унич­тожение или подлог документов.

Все организации обязаны хранить первичную учетную докумен­тацию не менее пяти лет1. Соблюдение этого срока также надлежит проверить в ходе проведения данной процедуры.

1 Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (п. 98).

Глава 26. Аудит учета расчетов с поставщиками и подрядчиками 455

Источниками информации аудитору могут служить: графики документооборота (где указаны сроки сдачи документов в архив), оформленные к передаче в архив и уже хранящиеся в архиве дела, акты о выделении документов к уничтожению. Кроме того, в ходе проверки может быть использована информация о наличии или отсутствии на предприятии системы паролей доступа к автоматизи­рованным рабочим местам, на которых осуществляется создание и обработка документов данного раздела учета.

Сведения, полученные в ходе аудита организации первичного учета по этому разделу, используются для определения дальнейшей тактики проведения проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками (глубины проверки бухгалтерского и налогового уче­та, определения объемов выборки на отдельных участках и спосо­бов отбора проверяемой совокупности).

Еще по теме 26.5. Аудит организации первичного учета операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками:

1. 26.6. Аудит организации бухгалтерского и налогового учета расчетов с поставщиками и подрядчиками
2. Глава 26. Аудит учета расчетов с поставщиками и подрядчиками
3. 26.3. Аудит организации внутреннего контроля по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками
4. Синтетический и аналитический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками
5. Заказчик, проектировщик, поставщик, подрядчик, консультант
6. 4.4. АУДИТ УЧЕТА ОПЕРАЦИЙ ПО ДВИЖЕНИЮ ОБЪЕКТОВ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
7. (4) Взаимные расчеты между бюджетами, организация из синтетического и аналитич. учета.
8. 25. Особенности проведения первичного аудита бухгалтерской отчетности
9. 17.2 Особенности организации расчетов при оформлении валютных операций
10. 68. Первичные документы по учету операций на расчетном счете
11. Особенности правового статуса и организации аудита эффективности в деятельности высших органов аудита зарубежных стран

- Авторское право - Адвокатура - Административное право - Административный процесс - Антимонопольно-конкурентное право - Арбитражный (хозяйственный) процесс - Аудит - Банковская система - Банковское право - Бизнес - Бухгалтерский учет - Вещное право - Государственное право и управление - Гражданское право и процесс - Денежное обращение, финансы и кредит - Деньги - Дипломатическое и консульское право -