Таможенные пошлины. Таможенные правила россии для физических лиц, ввоз-вывоз товаров туристами для личного пользования
В первых трёх заданиях ЕГЭ по обществознанию проверяется владение терминологией.
Разберем задание, которое может быть на ЕГЭ под номером 1 по теме “Экономика”.
Задание номер 1.
Запишите слово, пропущенное в таблице.
В первом столбце таблицы - вид налога, во втором - сущность налога.
Читаем. Определение таможенной пошлины: налог, взимаемый с владельца товара при пересечении границы, экспорте или импорте товара.
Второе определение: налог, взимаемый с покупателя при приобретении некоторых видов товаров, устанавливаемый обычно в процентах от цены этого товара.
Мы можем подумать, что речь идёт о налоге на добавленную стоимость. Но, во-первых, определение налога на добавленную стоимость не совсем так формулируется, хотя это тоже процент от цены товара. А во-вторых, внимательно прочитаем условие. В условии написано: “Запишите слово …” Это неслучайно: не термин, не понятие, а слово. То есть в ответе должно быть одно слово. А налог на добавленную стоимость - это, если не считать предлог, целых три слова. А если с предлогом, то четыре.
Внимательно прочитав все условия, мы вспомним, что есть и еще один налог, который устанавливается обычно в процентах от цены товара и уплачивается при приобретении товаров - акциз.
Как мы напишем акциз или акцизы? Акциз! Потому что в определении есть слово “налог” в единственном числе. Такого рода задания, конечно, не очень сложные. Речь идет обычно о понятиях достаточно распространенных, не очень редких. Но нужно быть очень внимательным при чтении условия.
Задание 2
Разберем, как подходить к решению задания номер 2. В этом задании среди всех терминов и понятий нужно найти то, которое является обобщающим для всех остальных.
Читаем условие.
Найдите понятие, которое является обобщающим для всех остальных понятий представленного ниже ряда, и запишите цифру, под которой оно указано:
1. таможенные пошлины,
2. налоги,
3. акцизы,
4. прогрессивная шкала,
Таможенные пошлины и акцизы - это виды налогов. Для таможенных пошлин и для акцизов налоги являются обобщающим понятием.
Прогрессивная шкала налогообложения возможна? Разумеется. Значит, налоги для прогрессивной шкалы тоже являются обобщающим понятием.
Декларация может быть налоговой.
Все сходится. Мы выбираем в качестве ответа термин “налоги”, а в ответе пишем цифру 2.
Задание 3
Ну и последнее задание, которое мы разберем, - это задание 3, тоже из раздела “Экономика”.
Задание номер 3 также связано с терминами. Среди ряда терминов, которые относятся к одной теме, к одной проблеме, к одному вопросу, нужно выбрать лишние - те, которые к данной теме не относятся.
Ниже приведен ряд терминов. Все они, за исключением двух, связаны с политикой протекционизма:
1. установление стандартов,
2. тариф на импорт,
3. ставка рефинансирования,
4. лицензирование,
5. экспортная субсидия,
6. зона свободной торговли.
Найдите два термина, «выпадающих» из общего ряда, и запишите цифры, под которыми они указаны.
В условии четко сказано, сколько будет лишних терминов - два. Ниже приведен ряд терминов, все они, за исключением двух, связаны с политикой протекционизма. То есть в ряду есть два термина, которые к политике протекционизма, защиты отечественных производителей в борьбе с иностранными конкурентами не относятся.
Установление стандартов - это один из методов протекционизма.
Тариф на импорт - также защита отечественных производителей (увеличение цены тем самым импортных товаров).
Ставка рефинансирования - это метод монетарной политики. Один “лишний” термин нашли.
Лицензирование . Может быть это? Подумаем.
Экспортная субсидия — это поддержка отечественных производителей.
Зона свободной торговли. Вот оно! Зона свободной торговли — это, конечно же, не протекционизм.
А лицензирование почему нас смутило? А потому что оно и в других сферах применяется. Но также и в сфере защиты отечественных производителей. Некоторые иностранные производители должны получить лицензию на право продажи какого-то вида продукции в обязательном порядке.
Итак, мы с вами, подумав, выбрали 3 (это метод монетарной политики) и 6 (это относится к политике фритредерства - свободной торговли, а не протекционизма).
Шоп-туром в Милан или поездкой за продуктами в Финляндию уже давно никого не удивишь. Многих российских туристов не только привлекает отдых за рубежом, но и возможность пройтись по иностранным магазинам. Но не стоит забывать, что по возвращению домой всех путешественников ждет российская таможня. И вполне возможно, что за приобретенные на распродаже вещи мировых брендов придется заплатить двойную цену. Чтобы этого избежать, попробуем разобраться в таможенных правилах России, актуальных в 2019 году.
Что такое таможня?
Таможня - это специализированное государственное учреждение, которое занимается контролем провоза через границу России разного рода грузов, в том числе багажа и почтовых отправлений, и взимает сборы и пошлины за определенные товары. В страну запрещено провозить некоторые предметы, а другие - разрешается только в определенных пределах или за отдельную плату в пользу государства.
Таможня располагается в пунктах пропуска через госграницу: в воздушных и морских портах, на железнодорожных станциях и автомобильных КПП. Организациям, занимающимся международными транспортировками, или обычным физическим лицам, например, туристам, выезжающим за рубеж, так или иначе придется иметь дело с сотрудниками таможни.
Вывоз из России
Выезжая за пределы РФ, россияне не заполняют декларацию, если провозят:
- Наличные в размере до 3000 долларов (рубли и валюта, эквивалентная этой сумме). Деньги на банковской карте декларировать не нужно, их количество не ограничивается. Суммы до 10000 долларов нужно декларировать, вывоз большего количества наличных возможно с разрешения ЦБ;
- Личные ювелирные украшения и ценные вещи, которые вывозятся временно. Однако рекомендуется дорогостоящие предметы (золотые украшения, меховые изделия, часы) внести в декларацию. В противном случае при возвращении обратно придется доказывать, что их покупка производилась не за рубежом;
- До 5 кг рыбы или морепродуктов и до 250 г осетровой икры.
Стоит иметь в виду, что багаж всегда могут проверить, в том числе и для уточнения количества провозимых наличных. Если выяснится, что вывозится хотя на несколько долларов больше, чем разрешено, валюту могут изъять, составить протокол и открыть дело о нарушении таможенных правил России. Поэтому суммы свыше 3000 долларов следует обязательно вносить в декларацию. Такое ограничение легко обойти: достаточно провозить не наличные, а банковскую карту. Суммы денежных безналичных средств никто проверять не будет.
Вывоз алкоголя из РФ не ограничен, но строго регламентирован его ввоз в другие страны, об этом нужно не забывать. Вывести из РФ можно сколько угодно спиртного, а ввести его в другое государство вряд ли получится. Кроме того, большой объем алкогольной продукции заинтересует таможенных сотрудников, которые могут в качестве аргумента привести выдержку из правил. В ней говорится о том, что вывозить можно только товар для личного использования, а не для коммерческих целей.
Беспошлинный ввоз товаров в Россию
Без оплаты таможенных пошлин можно провести предметов на сумму до 1500 евро (для наземного транспорта) и 10 000 евро для воздушного, при этом их суммарный вес не должен превышать 50 кг.
Если привезенные из-за рубежа вещи стоят больше указанных норм, но меньше 650 000 рублей, а их вес составляет от 50 до 200 кг, то за превышение лимита придется заплатить 30 % от стоимости, но не меньше 4 евро за каждый килограмм. Здесь стоит иметь в виду, что однотипные вещи, например, несколько пар обуви, сотрудники таможни могут посчитать партией товара для коммерческих целей, на которые распространяются другие таможенные ставки. При ввозе свыше 200 кг взимаются сборы, установленные для участников ВЭД.
Итак, беспошлинный ввоз личных вещей возможен при соблюдении следующих условий:
- Все предметы предназначаются для личного использования (которые не имеют отношения к осуществлению коммерческой деятельности) самого пассажира либо членов его семьи, это относится и к вещам, бывшим в употреблении, и к бытовой технике.
- Общий вес багажа не превышает 50 кг;
- Суммарная стоимость вещей составляет не больше 1500 евро (для наземного транспорта) и 10 000 евро (для воздушного).
Из этих правил ввоза есть исключения. Это касается некоторых категорий населений, которыми являются:
- Добровольные переселенцы , принимающие участие в , а также члены их семей, могут ввозить личные вещи, раньше бывшие в употреблении, без ограничения и без пошлин. Но такая льгота действует только один раз при первом въезде в страну. Подтверждением является свидетельство участника Госпрограммы;
- Беженцы и вынужденные переселенцы . Могут привести неограниченное количество личных вещей без учета их стоимости. Потребуется документальное подтверждение статуса;
- Россияне , долгое время (больше полугода) проживавшие за рубежом, также по возвращении домой ввозят личные вещи без ограничения по их весу и стоимости.
Ввоз алкоголя и табака в Россию
Нормы ввоза алкоголя в Россию строго регламентированы. Запрещается привозить из-за рубежа больше 5 литров алкогольной продукции. При этом алкоголь свыше 3 литров придется внести в декларацию, и за каждый литр сверх нормы заплатить 10 евро. Это касается некрепкого алкоголя и пива. Если провозится больше 3 литров водки, оплата осуществляется по ставке 22 евро за каждый литр.
Не имеет значение, приобретен алкоголь в другой стране или в зоне Duty Free . Ввоз спиртного разрешается только совершеннолетним гражданам.
Через таможню РФ разрешено провести до 200 сигарет или 50 сигар, или 250 г табака на одного человека.
Ввоз продуктов в Россию
Ввоз продуктов в Россию для личного пользования ограничен 5 кг. Если сотрудники таможни обнаружат «лишние килограммы», то возможна конфискация товаров и штрафные санкции в отношении нарушителя. Допускается провоз животных продуктов (мяса, сыра, молока) только в фабричной упаковке с фабричными реквизитами, иначе на таможне попросят предъявить сертификат качества.
Установлен постоянный запрет на ввоз товаров физ. лицами:
- Продуктов без фабричной упаковки, например, приобретенных на рынке;
- Картофеля;
- Семян (в том числе и луковиц, например тюльпанов из Голландии);
Под запрет периодически попадают продукты из ряда стран, где произошли вспышки опасных заболеваний, но такие ограничения носят временный характер. Более подробно об этих продуктах можно узнать на сайте Россельхознадзора (.fsvps.ru/fsvps/importExport) , конкретно по каждой стране, откуда осуществляется въезд в РФ.
«Санкционные» продукты
Продуктовое эмбарго, введенное в качестве ответной меры на санкции ряда стран, не распространяется на физических лиц, если товары приобретались для личного использования.
Проще говоря, российский турист на вполне законных основания может привести любой из продуктов, запрещенных ко ввозу санкциями , при условии, что их количество не превысит 5 кг и они будут находиться в заводской упаковке. То есть путешествуя по Италии, любители сыра могут привести пару-тройку треугольников пармезана без нарушения закона. Но здесь опять же не стоит забывать, что несколько килограмм однотипных изделий таможенники могут посчитать товаром, имеющим коммерческий характер, а не продуктами для личного использования.
Ввоз лекарственных препаратов
Ввоз лекарственных препаратов (ЛП), которые содержат сильнодействующие либо ядовитые вещества, допускается только с документами или заверенными копиями, подтверждающими их медицинское назначение конкретного человеку . К примеру, к числу подобных ЛП относятся: андростанолон, клозапин, трамадол, хлороформ и прочее.
Процедура декларирования товаров
Пересечь таможенную зону можно двумя путями: по «красному» или «зеленому» коридорам.
Как и во всей международной практике, по «зеленому» следуют путешественники, в багаже которых нет предметов для декларирования. С точки зрения закона, пересечение границы этого коридора приравнивается к устному подтверждению гражданина о том, что он не провозит товаров, которые следует занести в декларацию. Но сотрудник таможни всегда может проверить, что провозит человек. Если он обнаружит вещи, подлежащие внесению в декларацию, это будет нарушением закона. Степень наказания зависит от провозимых товаров и их количества. В некоторых ситуациях возможен штраф, а в других - уголовная ответственность.
«Красный» коридор предусмотрен для лиц, ввозящих в Россию товары, внесение в декларацию которых обязательно. Это значит, что в их багаже присутствуют вещи или предметы, облагаемые пошлиной либо есть ограничения по их стоимости. Кстати, в некоторых международных аэропортах Европы существует и «синий» коридор, но по нему проходят только граждане Европейского союза.
За контрабанду в российском законодательстве предусмотрены суровые штрафы с изъятием. В ряде случаев размер штрафных санкций может достигает двойной стоимости товара.
Таможенная декларация
Федеральная таможенная служба (ФТС) уточняет, что все сведения, указанные в декларации должны сопровождаться документальным подтверждением. По требованию сотрудника таможни следует предъявить провозимые вещи для таможенного контроля.
Декларация заполняется с 16 лет, за детей младшего возраста сведения вносят родители или ответственные за них лица. Бумага составляется в двух экземплярах, вносить сведения следует разборчиво без ошибок. Один экземпляр забирает сотрудник таможни, другой остается путешественнику. Одновременно с декларацией передают:
- Загранпаспорт;
- Квитанции и товарные чеки на приобретенный товар, подтверждающие их стоимость;
- Проездные билеты;
- Подтверждение таможенной льготы, если такая имеется.
Стоит учесть, что если чеков не будет, таможенники могут рассчитать стоимость товара, исходя из имеющихся у них каталогов с аналогичными товарами.
Что нужно декларировать?
В декларацию нужно вносить сведения, если провозятся:
- Наличные денежные средства свыше 3000 долларов;
- Ценные бумаги;
- Дорожные чеки на сумму до 10 000 долларов;
- Драгоценные металлы и камни;
- Лекарства с содержанием сильнодействующих и ядовитых веществ, а также медпрепараты психотропного и наркотического характера. Для провоза таких медикаментов следует заранее подготовить рецепт от врача и выписку из истории болезни;
- Ядерные материалы и их компоненты;
- Культурные ценности. Объекты культуры не облагаются госпошлинами, но их декларирование обязательно. При этом после ввоза в Россию такие предметы нужно зарегистрировать в региональном министерстве культуры;
- Государственные награды России;
- Транспортные средства (машины, мопеды, мотоциклы);
- Оружие и боеприпасы. При провозе необходимо разрешение из компетентных органов;
- Топливо свыше 10 литров в отдельной емкости (в баках транспортных средств не учитывается);
- Продукты научной деятельности и материалы, относящиеся к государственной тайне.
С более полным списком можно ознакомиться на сайте ФТС (customs.ru). На товары из представленного выше перечня должно быть документальное подтверждение. Нужны справки и разрешения, свидетельствующие о том, что предметы провозятся на законных основаниях.
Без декларации провозятся товары для личного использования: туалетные принадлежности, одежда, ювелирные украшения, фото- и кино аппаратура, а также принадлежности к ним.
Ввоз животных
Ввоз животных в РФ регламентируется таможенными правилами. При их перевозке через границу России потребуется международный паспорт животного, выданный ветеринарным органом страны, откуда производится въезд. Такой паспорт может заменить международный ветсертификат. В документацию вносится информация о прививках против бешенства и ставится отметка о клиническом состоянии здоровья питомца. Вакцинация проводится не раньше чем за 30 дней до выезда, но не позже чем 12 месяцев назад. В дальнейшем эти международные бумаги обмениваются на российские ветсвидетельства.
Вес животного учитывается в общем весе провозимого багажа. Перевес оплачивается отдельно.
Запрещено ко ввозу в Россию
Товары, запрещенные ко ввозу в Россию:
- Печатная, фото- или видеопродукция порнографического характера, а также материалы в любом виде, содержащие элементы государственной тайны, пропаганду расизма, нацизма, терроризма, национальной или религиозной вражды;
- Представителей растительного и животного мира, находящихся на гране вымирания;
- Наркотические вещества;
- Овощи и фрукты без фитосанитарного сертификата;
- Оружие, его составные части и боеприпасы к нему без спецразрешения (сюда относится некоторые виды пневматического, холодного и газового оружия);
- Органы человека, биоткань, кровь и ее компоненты.
(1
оценок, среднее: 4,00
из 5)
Мария Сказал(а):
Добрый день! год назад провозила из Казахстана в Рф казахстанский коньяк, в немалом количестве. Проблем никаких не возникало при перевозке. Сейчас знакомые женятся и хотели бы на свадьбу привезти из казахстана алкоголь. а знакомые утверждают, что таможенные меры ужесточились по перевозке алкоголя и яякобы теперь разрешено только до 10 л на человека. действительно ли так?
Евгений Сказал(а):
Переезжаю из Мурманска в Калининград вез в авто. личном вещи свои и жены при вьезде в Калининград таможенник заставил все взвесить оказалось 140 кг. на 2их все вещи были б.у. это обувь разный хрусталь брюки рубахи и т.д. Таможенник грозил судом.задержанием на 3 суток.Сказал ему делай что хочешь могу все выкинуть.Потом сказал уезжайте.Так и непонял что было нужно ему и что на б.у личные вещи есть ограничения
Алена Сказал(а):
Ха, кто запретит! В стране бардак, а Таможня вместо выявления контрабандистов и террористов цепляется к добропорядочные гражданам. Мой муж вез мои вещи с Украины и 5 кг сала для себя, не для наживы, ясно. Я имею гражданство России. Так ему предъявили на Крымской таможне, что более 50 кг везет (он же в своей машине), и это мои личные вещи!!! Такой дибилизм только в РФ встретить можно. Нигде в Евросоюзе не шарят в вещах личного пользования. В Аду будут гореть чиновники, мешающие жить добропорядочным людям.
Рассмотрим пример расчета НДС при пересечении товара через ТГ ТС:
Предположим по контракту между китайской и российской фирмами ввозятся из Китая свежие томаты китайского производства, на условиях поставки CIP-Новосибирск.
Товар предназначен для внутреннего потребления. Томаты находятся в коробках по 5кг. Вес нетто: 10000кг., цена по контракту: 8000 евро.
При таможенном декларировании представлены документы:
Сертификат СТ-А.
Код товара - 070200000, ставка таможенной пошлины - 15, но не менее 0,08 евро за кг.
Таблица 3.1 - Расчет таможенных платежей
При расчете таможенных платежей сначала определяется величина таможенного сбора. Таможенная стоимость товара равна 320000 руб., следовательно, таможенный сбор составит 1000 руб.
Далее нужно узнать величину ввозной таможенной пошлины. В соответствии с ЕТТ ТС, ставка таможенной пошлины равна 15%. Так как по условию приведенного примера ввозимые томаты входят в перечень преференциальных товаров, а при регистрации ДТ представлен сертификат происхождения товара по форме А и выполнены условия непосредственной закупки и отгрузки, то товар попадает под тарифную преференцию.
Следовательно, ставка таможенной пошлины уменьшится на 25%, а значит, она будет равна 11,25%. Отсюда выходит, что величина таможенной пошлины составит 320000 руб. * 11,25% = 36000 руб.
После этого рассчитывается НДС. Величина НДС равна сумме таможенной стоимости товара и таможенной пошлине, умноженной на 10%, а именно, (320000+36000) руб. * 10% = 35600 руб.
Итого, сумма уплаченных таможенных платежей равна (1000+36000+35600) руб. = 72600 руб.
Заключение
В системе органов государственного управления внешнеэкономической деятельностью (ВЭД) особая роль отводится таможенной службе как наиболее динамично развивающейся, своевременно и качественно обслуживающей участников ВЭД. Эта роль обусловлена ростом масштабов внешнеэкономических связей. Значимость деятельности таможенной системы обусловлена тем обстоятельством, что самым стабильным источником доходной части федерального бюджета России являются таможенные сборы, пошлины, налоги и акцизы.
НДС - косвенный налог, уплачиваемый конечным потребителем при покупке товаров и услуг, а также вид таможенного платежа, взимаемого таможенными органами РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Таможенного союза и перечисляемого в доход федерального бюджета.
Налог на добавленную стоимость играет огромную роль в обложении внешнеэкономической деятельности. Наряду с прочими косвенными налогами, взимаемыми при пересечении таможенной границы Таможенного союза, НДС является источником значительных поступлений в Федеральный бюджет. Таможенные платежи - это установленные законодательством обязательные платежи, взимаемые таможенными органами при перемещении товаров и транспортных средств через таможенную границу.
Исчисление таможенных платежей заключается в определении суммы таможенных платежей, подлежащих уплате. Объектом обложения таможенными платежами являются товары, перемещаемые через таможенную границу Таможенного союза. Обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов является гарантией надлежащего исполнения лицами, осуществляющими внешнюю экономическую деятельность, взятых на себя обязательств, установленных таможенным законодательством.
При пересечении таможенной границы взимаются разнообразные таможенные платежи:
1) ввозная таможенная пошлина;
2) вывозная таможенная пошлина;
3) НДС, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию РФ;
4) акциз, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию РФ;
5) таможенные сборы:
♦ таможенные сборы за таможенное оформление;
♦ таможенные сборы за сопровождение;
♦ таможенные сборы за хранение.
Таможенное законодательство, прежде всего ТК РФ, содержит общее понятие «таможенные платежи», в котором объединены платежи как налогового (таможенная пошлина, НДС, акцизы), так и неналогового характера (таможенные сборы, плата за информирование и консультирование и т.д.).
Понятие «таможенные платежи» гораздо шире понятия «таможенная пошлина». Действительно, к таможенным платежам помимо собственно таможенной пошлины относятся также НДС, акцизы, перечисленные выше виды таможенных сборов. Что же касается таможенно-тарифных правоотношений, то они возникают только в связи с уплатой ввозной (импортной) и вывозной (экспортной) таможенной пошлины. Закон «О таможенном тарифе» - один из основных законодательных актов по вопросам таможенного дела - содержит следующее определение таможенной пошлины: это обязательный платеж в федеральный бюджет, взимаемый таможенными органами РФ при ввозе товара на таможенную территорию или вывозе с этой территории, а также в иных случаях, установленных таможенным законодательством РФ, в целях таможенно-тарифного регулирования внешнеторговой деятельности в экономических интересах России.
Таможенная пошлина обладает всеми признаками налога:
♦ обязательностью. В установленных законом случаях пошлина взимается непременно, причем конкретный плательщик не может быть ни при каких обстоятельствах освобожден от ее уплаты. Субъекты таможенно-тарифных правоотношений не вправе договариваться по вопросам размера, оснований, сроков и других аспектов налогообложения. Предусмотренные тарифные льготы не могут носить индивидуального характера;
♦ индивидуальной безвозмездностью. Уплачивая пошлину, плательщик не вправе рассчитывать на исполнение таможенными органами (по существу, сборщиками налога) или государством в целом каких-либо встречных обязательств перед ним;
♦ персональностью. Плательщиками выступают юридические и физические лица. При этом, как и во всех других случаях, основным признаком плательщика является наличие у него самостоятельного источника дохода. Действительно, только тогда может состояться отчуждение принадлежащих ему на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств;
♦ абстрактностью (или, что то же, универсальностью). Пошлина изымается в бюджет, и при этом законодательно не определены направления дальнейшего использования изъятых сумм. Использование осуществляется в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. Поступления от таможенных пошлин не могут предназначаться для финансирования конкретных государственных расходов (принцип запрета специализации налога).
Таможенная пошлина, несомненно, относится к разряду косвенных налогов, поскольку она включается в цену товара, и после того как товар будет реализован, сумма пошлины, первоначально уплаченная декларантом, будет возмещена ему покупателем в составе выручки. Покупатель в этих отношениях выступает как носитель налога, а декларант - как юридический плательщик. Способ взимания пошлины построен таким образом, что сначала ее уплатит лицо, перемещающее товары через границу, затем товары им будут проданы покупателям, которые в цене возместят декларанту сумму ранее уплаченной пошлины.
Величина таможенной пошлины не зависит от того, принесет ли внешнеторговая сделка декларанту прибыль или обернется убытком. Она зависит лишь от стоимости и количества перемещаемых через границу товаров.
Наконец, на «косвенность» пошлины указывает признание ее объектом факта ввоза или вывоза товаров, которые оцениваются по стоимостным (таможенная стоимость), количественным или физическим характеристикам перемещаемых товаров. А это в определенной мере можно интерпретировать как своеобразный аналог пограничной реализации.
По уровню бюджета, в который зачисляется налоговый платеж, налоги делятся на федеральные, региональные и местные. НК РФ до 2005 года относил таможенную пошлину к разряду федеральных налогов. В соответствии с законом о федеральном бюджете ввозные и вывозные таможенные пошлины, а также прочие налоги и пошлины, взимаемые в связи с осуществлением внешнеэкономических операций, полностью перечисляются в доходы федерального бюджета.
Таможенные пошлины являются важнейшим элементом государственной политики таможенно-тарифного регулирования внешней торговли. Таможенно-тарифное регулирование строится на определенных принципах, в том числе и на фискальном, который предполагает, что принимаемые нормативно-правовые акты должны служить доходным интересам государственного бюджета. Исторически фискальный принцип лежал в основе таможенного регулирования.
В современной России косвенные налоги на потребление занимают господствующие позиции в налоговой системе. Высокая их доля в налоговых поступлениях объясняется прежде всего высоким фискальным эффектом этих налогов, а также их способностью регулировать потребление отдельных товаров, перераспределять доходы высокооплачиваемых слоев населения и доходы от производства и реализации определенных видов продукции.
Осуществление фискальной функции таможенных пошлин исторически привело к тому, что государство выработало ряд способов, обеспечивающих гарантированные поступления пошлин в бюджет:
♦ в качестве своеобразного противовеса значительным и трудно предсказуемым колебаниям курсов иностранных валют устанавливаются твердые фиксированные ставки, выраженные в единой европейской валюте - евро;
♦ пошлины на большое количество товаров взимаются по специфическим ставкам (в абсолютной сумме на единицу измерения - веса, длины, объема и т.п.), в меньшей мере подверженным инфляционным воздействиям по сравнению с пошлинами,
исчисляемыми по адвалорным ставкам (в процентах от таможенной стоимости);
♦ широко применяется также комбинированное обложение, при котором таможенные пошлины взимаются по адвалорным ставкам при условии сравнения адвалорной таможенной пошлины с пошлиной, рассчитанной по специфическим ставкам. В случае если последняя окажется большей, то уплате подлежит таможенная пошлина по специфической ставке. В таможенном тарифе это выглядит следующим образом: например, 10%, но не менее 3 евро за 1 шт.;
♦ устанавливается приоритет требований таможенных органов по уплате таможенных налогов с имущества, продаваемого декларантом ввезенного имущества в погашение задолженности кредиторам;
♦ уплата таможенных налогов и сборов должна быть обязательно гарантирована декларантом в какой-либо форме - залога товаров и транспортных средств, гарантии третьего лица, внесения причитающихся сумм на депозит таможенного органа. Удовлетворительное решение фискальных задач требует надлежащего организационного обеспечения, которое возложено на систему таможенных органов России. НК РФ относит Федеральную таможенную службу (ФТС) и ее территориальные органы к участникам отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах (ст. 9), и наделяет таможенные органы в предусмотренных случаях полномочиями налоговых органов.
Таможенные органы выполняют широкий круг функций. Вместе с тем в ТК РФ определено, что одной из основных их функций является взимание пошлин, налогов и иных таможенных платежей.
Налоговая политика государства, помимо решения задачи обеспечения стабильной и достаточной для нормального функционирования государства доходной базы, основывается и на необходимости осуществления регулирования экономических и социальных процессов с целью достижения устойчивого развития отраслей, определяющих экономический потенциал страны и, следовательно, нуждающихся в росте, при одновременном снижении деловой активности в тех сферах, где требуется некоторое ограничение производства продукции, воздействующей на неблагоприятные общественные явления (например, алкоголя и табака).
Важнейшим объектом государственного регулирования является внешнеторговая деятельность. При этом используется множество инструментов регулирования, которые можно классифицировать по-разному. Ниже приведен один из возможных вариантов такой классификации:
♦ таможенно-тарифные инструменты (импортный и экспортный тарифы);
♦ паратарифные (или, что то же, - квазитарифные) инструменты. Их использование напрямую не связано с таможенно-тарифным регулированием, однако опосредованно влияет на него (таможенные сборы, акцизы, НДС);
♦ валютно-финансовое регулирование (регламентация совершения валютных операций и т.д.);
♦ антидемпинговые пошлины, применяемые в случаях ввоза на таможенную территорию товаров по цене более низкой, чем их нормативная стоимость в стране вывоза на момент этого ввоза;
♦ компенсационные пошлины, которые применяются к ввозимым на таможенную территорию товарам, при производстве или вывозе которых прямо или косвенно использовались субсидии;
♦ государственная монополия на внешнюю торговлю отдельными товарами;
♦ установление технических барьеров в торговле: стандарты и требования, связанные с экологическими, санитарными, ветеринарными нормами, правила упаковки и маркировки товара, правила и порядок сертификации продукции;
♦ контингентирование (квотирование) внешнеторговых операций, означающее ограничение экспортных и (или) импортных поставок определенным количеством товаров или их суммарной стоимостью на установленный период;
♦ лицензирование, предполагающее выдачу уполномоченными на то органами исполнительной власти разрешений (лицензий) на совершение экспортных и (или) импортных операций. Отечественное законодательство допускает использование лишь
двух методов государственного регулирования внешнеторговой деятельности. Таможенно-тарифный метод непосредственно связан с использованием налоговых регуляторов внешнеторговых потоков. Другой метод - нетарифное регулирование предполагает квотирование и лицензирование внешнеторговых операций и подразумевает применение административного воздействия в отношении участников внешнеторговой деятельности.
Законодательством закреплен принцип приоритетности использования экономических методов при осуществлении внешнеторговой политики, что соответствует логике рыночного регулирования, выражающейся в разумной минимизации использования административных инструментов экономической политики.
Таможенно-тарифное регулирование, а конкретнее - таможенный тариф, защищает экономику России от неблагоприятного воздействия конкуренции иностранной продукции. На мировом рынке присутствуют множество поставщиков аналогичных товаров, большинство из которых по техническим и ценовым характеристикам превосходят отечественные товары. Существует заметный разрыв цен на мировом и внутреннем рынках. Для нивелировки уровней мировых и внутренних цен могут использоваться таможенные пошлины, с помощью которых регулируется поступление импортных товаров на внутренний рынок. Далее рассмотрим элементы таможенной пошлины.
Плательщики. Следует сразу оговориться: в таможенном законодательстве вместо термина «налогоплательщики» применяют термин «лица, ответственные за уплату таможенных пошлин, налогов». В ст. 320 Таможенного кодекса РФ приводится перечень таких лиц (табл. 12.1).
Таблица 12.1
|
В общем случае лицом, ответственным за уплату таможенных пошлин и налогов, является непосредственно декларант. Если же декларирование производится таможенным брокером (представителем), ответственным за уплату таможенных пошлин и налогов является он. При этом, если иное не предусмотрено ТК РФ, уплатить таможенную пошлину вправе любое заинтересованное лицо. Иными словами, как в налоговом, так и в таможенном законодательстве предусмотрено право на представительство в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах и таможенным законодательством.
Декларант - лицо, декларирующее товары либо от имени которого они декларируются. Декларантом имеют право выступать:
1) если перемещение товаров через таможенную границу осуществляется в соответствии с внешнеэкономической сделкой, заключенной российским лицом, - российское лицо, которое заключило такую сделку или от имени либо по поручению которого сделка заключена;
2) если перемещение товаров осуществляется без заключения сделки российским лицом:
♦ лицо, имеющее право владения и (или) право пользования товарами на территории РФ;
♦ иные лица, выступающие в качестве, достаточном в соответствии с гражданским законодательством РФ и (или) с ТК РФ для совершения юридически значимых действий от собственного имени с товарами, находящимися под таможенным контролем;
3) любые иные лица, правомочные в соответствии с гражданским законодательством РФ распоряжаться товарами на территории РФ.
При этом декларантом может быть только российское лицо, за исключением случаев перемещения товаров через таможенную границу:
♦ физическими лицами для личных, семейных, домашних и иных нужд, не связанных с предпринимательством;
♦ иностранными лицами, пользующимися таможенными льготами;
♦ иностранными организациями, имеющими представительства, зарегистрированные (аккредитованные) в РФ, при заявлении таможенных режимов временного ввоза, реэкспорта, транзита, а также режима выпуска для внутреннего потребления товаров, ввозимых для собственных нужд представительств;
♦ иностранными перевозчиками при заявлении режима транзита;
♦ иных случаев, когда иностранное лицо имеет право распоряжаться товарами на территории РФ не в рамках внешнеэкономической сделки, одной из сторон которой выступает российское лицо.
Таможенный брокер (представитель) - это посредник, совершающий таможенные операции от имени и по поручению декларанта или иного лица, на которого возложена обязанность или которому предоставлено право совершать таможенные операции. Им может быть российское юридическое лицо (за исключением казенного предприятия), включенное в Реестр таможенных брокеров. Он совершает от имени декларанта или других заинтересованных лиц по их поручению таможенные операции. При этом он вправе ограничить сферу своей деятельности:
♦ совершением таможенных операций в отношении определенных видов товаров в соответствии с ТН ВЭД;
♦ совершением таких операций в отношении перемещаемых товаров определенными видами транспорта;
♦ совершением отдельных таможенных операций;
♦ регионом деятельности в рамках региона деятельности одного (нескольких) таможенного органа (таможенных органов). Отношения таможенного брокера (представителя) с декларантами и другими заинтересованными лицами строятся на основе договора. Его отказ от заключения договора при наличии у него возможности оказать услугу или выполнить работу не допускается.
Изо всех многочисленных посреднических функций брокера нас в рамках данного учебника интересует прежде всего то, что он обеспечивает уплату таможенных и иных платежей, предусмотренных ТК РФ в отношении декларируемых товаров и транспортных средств.
Объект таможенной пошлины - юридический факт перемещения товаров через границу. Законное перемещение (сопровождаемое таможенным оформлением товаров и осуществляемое под таможенным контролем) подтверждается фактом декларирования через подачу таможенной декларации или иного предусмотренного документа.
Перемещением через таможенную границу РФ признаются действия по ввозу на таможенную территорию РФ или вывозу с нее товаров или транспортных средств любым способом, включая пересылку в международных почтовых отправлениях, использование трубопроводного транспорта и линий электропередачи. К этим действиям относятся:
При ввозе товаров или транспортных средств на таможенную территорию РФ и при ввозе с территории свободных таможенных зон и со свободных складов на остальную часть территории РФ - | фактическое пересечение таможенной границы и все последующие предусмотренные ТК РФ действия с ними до их выпуска таможенными органами |
При вывозе товаров или транспортных средств с таможенной территории РФ и при их ввозе с остальной части территории РФ на территорию свободных таможенных зон и на свободные склады - | подача ТД или иное действие, непосредственно направленное на их вывоз, а также все последующие действия с ними до фактического пересечения ими таможенной границы* |
Здесь следует остерегаться смешения понятий «перемещение через таможенную границу» и «фактическое пересечение таможенной границы». Перемещение может выражаться как в фактическом пересечении таможенной границы РФ (при ввозе товаров или транспортных средств на таможенную территорию РФ), так и в подаче таможенной декларации (ТД) или совершении иного действия, непосредственно направленного на реализацию намерения соответственно вывезти либо ввезти товары или транспортные средства.
Если объектом таможенной пошлины является, как мы выяснили, юридический факт перемещения товаров и транспортных средств через таможенную границу, то предметом при обложении пошлинами признаются сами товары и транспортные средства.
НК РФ в качестве товара признает любое имущество, реализуемое или предназначенное для реализации. Одновременно НК РФ содержит норму, согласно которой «в целях регулирования отношений, связанных со взиманием таможенных платежей, к товарам относится и иное имущество, определяемое ТК РФ».
Товаром в таможенном праве признается не любое движимое имущество, а только перемещаемое через таможенную границу РФ.
При этом не имеет значения, с какой целью данные товары перемещаются, - для продажи, бартера, демонстрации, потребления и т.д. Исключением являются транспортные средства, используемые для международных перевозок пассажиров и товаров, включая контейнеры и другое транспортное оборудование. Таким образом, под товарами следует понимать имущество, перемещаемое через границу РФ, а под транспортным средством - имущество, посредством которого такие товары перемещаются.
Налоговые льготы и основания для их использования плательщиком. В таможенном деле используются понятия-синонимы «тарифные льготы» и «тарифные преференции». Под тарифной льготой (тарифной преференцией) понимается предоставляемая одним государством другому на условиях взаимности или в одностороннем порядке при реализации торговой политики РФ льгота в отношении товара, перемещаемого через таможенную границу РФ.
Налогоплательщики имеют право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством.
Тарифные льготы используются Россией как в одностороннем порядке, так и на условиях взаимности. В последнем случае льгота может содержаться как в акте российского таможенного законодательства, так и в международном договоре. Впрочем, следует помнить о принципе приоритета норм международного договора, участником которого является РФ, над аналогичными нормами национального законодательства.
Тарифные льготы предоставляются исключительно по решению Правительства РФ. Это решение может быть оформлено принятием соответствующего правительственного постановления или распоряжения. Закон РФ «О таможенном тарифе» содержит перечень основных видов тарифных льгот:
1) возврат ранее уплаченной пошлины;
2) освобождение от оплаты пошлины;
3) снижение ставки пошлины;
4) установление тарифных квот на преференциальный ввоз (вывоз) товара.
Первый вид тарифных льгот - возврат ранее уплаченной пошлины предусмотрен при помещении товаров под ряд таможенных режимов.
От пошлины освобождаются, в частности: ♦ транспортные средства, осуществляющие международные перевозки, а также предметы материально-технического снабжения и снаряжения, топливо, продовольствие и другое имущество, необходимое для их нормальной эксплуатации на время следования в пути;
♦ предметы материально-технического снабжения и снаряжения, топливо, продовольствие и другое имущество, вывозимое за пределы РФ для обеспечения деятельности российских и зафрахтованных российскими лицами судов, ведущих морской промысел, а также продукция их промысла, ввозимая в РФ;
♦ товары, ввозимые в РФ или вывозимые из РФ для официального или личного пользования представителями иностранных государств, физическими лицами, имеющими право на беспошлинный их ввоз на основании международных соглашений РФ или законодательства РФ;
♦ валюта РФ, иностранная валюта (кроме используемой для нумизматических целей), а также ценные бумаги;
♦ товары, ввозимые в РФ и вывозимые из РФ в качестве гуманитарной помощи, в целях ликвидации последствий аварий и катастроф, стихийных бедствий;
♦ товары, ввозимые в РФ в качестве безвозмездной помощи (содействия), а также ввозимые в РФ и вывозимые из РФ в благотворительных целях по линии государств, международных организаций, правительств, в том числе в целях оказания технической помощи (содействия);
♦ товары, перемещаемые под таможенным контролем транзитом через РФ;
♦ товары, перемещаемые через границу РФ физическими лицами и не предназначенные для коммерческой деятельности;
♦ оборудование, включая машины, механизмы, а также материалы, входящие в комплект поставки соответствующего оборудования, и комплектующие изделия, ввозимые в РФ в счет кредитов, предоставленных иностранными государствами и международными финансовыми организациями;
♦ товары, ввозимые в РФ для выполнения работ по соглашению о разделе продукции. Взимание ввозных и вывозных таможенных пошлин заменяется разделом продукции. Важнейшей тарифной льготой является снижение ставки пошлины. Тарифная льгота в виде снижения ставок пошлины может предоставляться в отношении товаров, происходящих из развивающихся стран, пользующихся национальной системой преференций РФ. С 15 мая 1996 г. эти товары облагаются по ставкам в размере 75% действующих базовых ставок таможенного тарифа.
Наконец, еще один вид тарифных льгот - установление тарифных квот на преференциальный ввоз (вывоз) товара. Тарифная квота - это квота, в пределах стоимости или количества которой импортируемые товары облагаются таможенными пошлинами в обычном размере. Превышение тарифной квоты влечет за собой повышение ставок пошлины. Квоты устанавливаются Правительством РФ. Они распределяются среди российских организаций на биржевых аукционах. Например, федеральным Правительством установлен на 2008 год объем 440 тыс. т ввоза в Россию мороженого мяса крупного рогатого скота. При этом на товары, ввозимые в указанном объеме, уровень ставок ввозных пошлин составляет 15% от таможенной стоимости, но не менее 0,15 евро за 1 кг, а на товары, ввозимые сверх этих объемов, ставка резко возрастает - 50% от таможенной стоимости, но не менее 0,5 евро за 1 кг.
База налогообложения - это выражение предмета налогообложения. База может быть его стоимостной, физической или иной характеристикой. Стоимостной характеристикой перемещаемых через границу товаров является их таможенная стоимость. Она применяется как основа для исчисления таможенных платежей по товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) ставки. По товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения), налоговая база является их физической характеристикой (например, объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении).
Методы определения таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ, определены в Законе РФ «О таможенном тарифе».
Федеральному Правительству российский законодатель делегировал полномочия по разработке нормативных актов, регулирующих порядок определения таможенной стоимости; Правительство принимает подзаконные акты, конкретизирующие и детализирующие нормы Закона РФ «О таможенном тарифе».
К настоящему времени Правительством РФ приняты: Правила определения таможенной стоимости ввозимых товаров в случаях их незаконного перемещения через таможенную границу РФ; Правила определения таможенной стоимости ввозимых товаров в случаях их повреждения вследствие аварии или действия непреодолимой силы; Правила определения таможенной стоимости товаров, вывозимых с таможенной территории РФ.
Методы таможенной оценки товаров, используемые в отечественной практике, во многом заимствованы из международного таможенного права в рамках гармонизации законодательства. В настоящее время основу системы таможенной оценки, наиболее распространенной в международной практике и принятой всеми странами - членами Всемирной торговой организации, составляет Соглашение по применению статьи VII ГАТТ, 1994 г. В России с 1994 г. применяют следующие методы определения таможенной стоимости ввозимых товаров:
метод 1 - по цене сделки с ввозимыми товарами; метод 2 - по цене сделки с идентичными товарами; метод 3 - по цене сделки с однородными товарами; метод 4 - метод вычитания стоимости; метод 5 - метод сложения стоимости; метод 6 - резервный метод.
Основным является первый - метод определения таможенной стоимости по цене сделки с ввозимыми товарами; начинать оценку следует всегда с проверки применимости именно этого метода. Когда основной метод не может быть использован, применяют один из других методов, причем берется каждый следующий метод, если таможенная стоимость не может быть определена путем использования предыдущего метода. Только методы вычитания и сложения стоимости могут применяться в обратной последовательности.
Следует обратить внимание на то, что первые три метода принципиально не отличаются друг от друга. Действительно, отличие состоит лишь в том, что таможенная стоимость ввозимых товаров определяется по цене сделки с самими ввозимыми товарами (метод 1), по цене сделки с товарами, идентичными ввозимым (метод 2) или однородными ввозимым (метод 3). Алгоритм же определения при переходе от метода к методу не меняется.
При использовании трех первых методов может применяться как информация, которой располагают таможенные органы, так и документально подтвержденная информация декларанта.
Методы вычитания и сложения имеют принципиально иную экономическую природу. Метод 4 базируется на цене, по которой товары продаются внутри России в том виде, в котором они были ввезены, т.е. в неизменном виде (либо в переработанном виде, если возможно определить влияние этой переработки на цену товара). Метод 5 основан на данных о затратах на производство товара, по
несенных его иностранным производителем. Эти методы могут применяться в любой последовательности: после метода 3 можно перейти к методу 4, а можно сразу и к методу 5, но затем вернуться к методу 4, с тем чтобы в конце концов (при неприменимости метода 4) перейти к методу 6.
Метод 6 является резервным; он применяется, если для определения таможенной стоимости невозможно использовать ни один из предыдущих методов.
Российская Федерация |
Метод 1 (метод определения таможенной стоимости по цене сделки с ввозимыми товарами). Основой для определения таможенной стоимости этим методом является цена сделки непосредственно с тем товаром, который подлежит оценке. При этом таможенная стоимость ввозимых товаров - это стоимость сделки, то есть цена, уплаченная или подлежащая уплате за товары при их продаже на экспорт в Россию и дополнительных начислений (рис. 12.1). Такая цена указывается во внешнеторговом контракте между продавцом и покупателем оцениваемого товара (так называемая фактурная стоимость товара). Такой ценой является общая сумма всех платежей, осуществленных или подлежащих осуществлению покупателем непосредственно продавцу или третьему лицу в пользу продавца.
Иностранное государство
Расходы за границей, дополнительно начисляемые в цену внешнеторгового контракта (цену сделки) (К+ - К")
Рис. 12.1. Порядок формирования таможенной стоимости ввозимых товаров
Цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате, относится к товарам, ввозимым в РФ. Выплата дивидендов и иные подобные платежи, которые осуществляются покупателем продавцу и которые не связаны с ввозимыми товарами, не являются частью таможенной стоимости.
После установления возможности применения метода 1 цена сделки корректируется с учетом установленных надбавок и вычетов - в нее включаются следующие компоненты (табл. 12.2), если они не были ранее в нее включены (делаются дополнительные начисления к цене сделки).
Для определения таможенной стоимости по методу 1 необходимо произвести корректировку не только в сторону повышения цены сделки, но и в сторону ее понижения (вычитая определенные суммы, включенные в цену сделки).
Из всего сказанного выше следует, что таможенную стоимость по методу 1 определяют по формуле:
Т = Цсд + К+ - К- = (Цфакт + Пкосв) + (К+ + к+ + К+ + К+ + К+ +
К+ + К7+) - (К- + К- + К-) = Цсд + [(К+а + К+б) + (К+а + К+б +
К+в + К+г) + К+ + К+ + К+ + К+ + К+] - (К- + К- + К-),
где Цсд - основа для расчета таможенной стоимости оцениваемых ввозимых товаров; К+ - компоненты корректировки названной основы: дополнительные начисления к основе (расходы, которые при заключении внешнеторгового контракта не были включены в нее); К- - компоненты корректировки названной основы: вычеты из основы (расходы, которые при заключении контракта в нее были включены); Цфакт - цена сделки с оцениваемым ввозимым товаром (указанная в контракте фактурная стоимость); Пкосв - косвенные платежи (условия и обязательства), предусмотренные контрактом; К+ - i-е дополнительное начисление к основе для расчета таможенной стоимости оцениваемых ввозимых товаров (табл. 12.2); К-- - г"-й вычет из названной основы (таб. 12.3).
Приведем перечень дополнительных начислений к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате. При определении таможенной стоимости ввозимых товаров к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате, должны быть дополнительно начислены следующие суммы:
Компоненты корректировки (дополнительные начисления) | Примечания |
1 | 2 |
К+ - Первый компонент корректировки цены сделки - расходы, произведенные покупателем на: | |
К+а - вознаграждения агенту (посреднику), за исключением вознаграждений за оказание услуг, связанных с покупкой товаров; | Если таможенная стоимость декларируется в декларации таможенной стоимости (форма ДТС-1) по товарам нескольких наименований, входящих в одну партию, то указанные расходы распределяются между каждым наименованием товаров пропорционально величинам: Цены, фактически уплаченной или подлежащей уплате за товары; Косвенных платежей (условий или обязательств) |
К+б - тару и упаковку; | Включается также стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке, если такая тара и упаковка в соответствии с ТН ВЭД России рассматривается как единое целое с оцениваемыми товарами. Если используется многооборотная тара, то ее стоимость (стоимость ее аренды) распределяется пропорционально количеству (весу и т.п.) товара в каждой товарной партии. Пропорциональное распределение должно быть подтверждено документально. К расходам на тару не относятся отдельно оплачиваемые суммы за возврат тары продавцу |
К2 - Второй компонент корректировки цены сделки - соответствующим образом распределенная стоимость следующих товаров и услуг, прямо или косвенно предоставленных покупателем бесплатно или по сниженной цене для использования в связи с производством и продажей на экспорт в Россию оцениваемых товаров, в размере, не включенном в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате: | В отношении товаров (услуг), предоставленных покупателем бесплатно, исходят из их полной покупной стоимости, если импортер приобрел их у продавца, не являющегося взаимосвязанным с ним. При отсутствии таких сведений или их документального подтверждения указывается стоимость, определяемая на основе информации об идентичных, однородных товарах (услугах) или товарах (услугах) того же класса и вида. Если такие товары (услуги) произведены (выполнены) покупателем, указываются соответствующие издержки производства, подтвержденные бухгалтерской документацией покупателя. В отношении товаров (услуг), предоставленных покупателем по сниженным ценам, учитывается оговоренная стоимость товаров и услуг за минусом величины, оплаченной продавцом. Если покупателем были оказаны продавцу какие-либо услуги по обработке или переработке сырья и материалов и комплектующих, их доставке, хранению и т.п., то стоимость этих услуг учитывается по той цене, по которой они были произведены или приобретены покупателем |
К2а - сырья, материалов и комплектующих, которые являются составной частью ввозимых товаров; |
1 | 2 |
К+26 - инструментов, штампов, форм и других подобных предметов, использованных при производстве ввозимых товаров; | Учитывается соответствующим образом распределенная сумма расходов по их приобретению, если покупатель приобрел их у продавца, не являющегося взаимосвязанным с покупателем, либо расходы по их изготовлению, если предметы произведены покупателем или лицом, являющимся взаимосвязанным с покупателем. Распределение осуществляется путем отнесения всей этой стоимости к таможенной стоимости первой партии товаров или к таможенной стоимости иного определенного декларантом количества товаров, которое не может быть меньше количества декларируемых товаров. Такое распределение производится способом, применимым к конкретным обстоятельствам, в зависимости от имеющихся у декларанта документов и в соответствии с правилами бухгалтерского учета. Если указанные предметы ранее использовались покупателем независимо от того, были ли они приобретены или произведены им, исходная цена их приобретения или производства подлежит уменьшению в целях определения стоимости этих предметов с учетом их использования |
К+2в - материалов, израсходованных при производстве ввозимых товаров; | Учитывается соответствующим образом распределенная их стоимость (например, расходование горюче-смазочных материалов) |
К2г - проектирование, разработки, инженерной, конструктивной работы, дизайна, художественного оформления, чертежей и эскизов, выполненных вне территории РФ; | Учитывается соответствующим образом распределенная их стоимость. В отношении предоставленных покупателем этих товаров и услуг (работ), которые были приобретены или арендованы покупателем, учитываются затраты на их приобретение или аренду |
К+3 - Третий компонент корректировки цены сделки - платежи за использование объектов интеллектуальной собственности,которые относятся к оцениваемым товарам и которые покупатель прямо или косвенно должен уплатить в качестве условия продажи таких товаров | В качестве таких платежей рассматривается выплачиваемое прямо или косвенно вознаграждение за пользование правами: На изготовление ввозимых товаров (в т.ч. промышленных образцов и полезных моделей, ноу-хау); На продажу на экспорт ввозимых товаров (в т.ч. товарных знаков, промышленных образцов); На использование или перепродажу ввозимых товаров (в т.ч. патентов, авторских прав на литературные, художественные или научные произведения, включая кинематографическую продукцию, технологии производства, представляющие единое целое с импортируемым товаром). Эти платежи должны добавляться к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате, только в том случае, если эти платежи: Относятся к оцениваемым товарам; Прямо или косвенно должны уплачиваться покупателем в качестве условия продажи таких товаров; Уплачиваются в размере, не включенном в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате. |
1 | 2 |
Учитываются платежи, которые покупатель должен выплатить либо непосредственно продавцу, либо третьему лицу в пользу продавца. Если платежи относятся ко всем или нескольким из поставляемых наименований товаров и в соглашении о предоставлении прав на использование таких объектов не приводится распределение платежей за такое использование между отдельными наименованиями товаров, то распределение суммарной величины платежей между наименованиями товаров производится пропорционально стоимости каждого наименования товаров за исключением случаев, когда по желанию декларанта суммарная величина платежей включается в таможенную стоимость с наиболее высоким уровнем налогообложения. По желанию декларанта суммарная величина платежей может быть отнесена к первой партии товаров, в отношении которых предусмотрены такие платежи. Платежи за право воспроизведения товара в РФ в таможенную стоимость не включаются |
|
К+ - Четвертый компонент корректировки цены сделки - часть дохода, полученного в результате последующей продажи, распоряжения иным способом или использования товаров, которая прямо или косвенно причитается продавцу | |
К5 - Пятый компонент корректировки цены сделки - расходы по перевозке товаров до места прибытия на таможенную территорию РФ | Прибытие товаров на таможенную территорию РФ допускается в установленных пунктах пропуска через Госграницу РФ во время работы таможенных органов. В иных местах товары могут прибывать на таможенную территорию РФ в соответствии с законодательством РФ о Госгранице РФ. Правительство РФ вправе устанавливать пункты пропуска через границу РФ для прибытия на таможенную территорию РФ отдельных видов товаров. Приведенные положения не распространяются на товары, перевозимые морскими (речными), воздушными судами, пересекающими таможенную территорию РФ без остановки в порту или аэропорте, которые расположены на таможенной территории РФ. Учитывается величина расходов до аэропорта, порта или иного места его прибытия на таможенную территорию РФ, если в соответствии с установленными договором условиями поставки перевозка не включена в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате. Если перевозка осуществляется различными видами транспорта, то учитываются суммарные расходы на все виды транспортных средств. Если перевозка осуществлялась безвозмездно или с помощью собственных транспортных средств покупателя, |
1 | 2 |
учитывается величина, рассчитанная исходя из действующих на момент транспортировки тарифов. Если у декларанта отсутствуют данные о единых тарифах, то для расчетов должны использоваться данные бухгалтерского учета по калькулированию транспортных расходов. Если декларация таможенной стоимости заполняется на товары нескольких видов, то расходы на перевозку до места прибытия распределяются между товарами различных наименований пропорционально их весу брутто. Указывается место (географический пункт) прибытия товара на таможенную территорию РФ либо место назначения товара на этой территории, расходы до которого в соответствии с условиями поставки оплачиваются покупателем отдельно. Если понесенные покупателем расходы по перевозке от места прибытия до места назначения не могут быть подтверждены документально, то в декларации указывается место назначения. Если разделение расходов по перевозке от места отправления до места прибытия и от места прибытия до места назначения может быть документально подтверждено, то указывается место прибытия. В декларации указываются также понесенные покупателем расходы по таможенному оформлению товара при вывозе из страны экспорта (если таковые имеются) |
|
К+6 - Шестой компонент корректировки цены сделки - расходы по погрузке, выгрузке/ перегрузке товаров и операциям, связанным с перевозкой до места прибытия на таможенную территорию РФ | Если декларация таможенной стоимости заполняется на товары нескольких наименований, расходы распределяются между соответствующими товарами пропорционально их весу брутто |
К7 - Седьмой компонент корректировки цены сделки - расходы на страхование в связи с международной перевозкой товаров | Если декларация таможенной стоимости заполняется на товары нескольких наименований, то расходы на страхование распределяются пропорционально их стоимости |
Перечисленные дополнительные начисления к цене производятся на основании документально подтвержденных и поддающихся количественному определению сведений с использованием данных бухгалтерского учета покупателя. При отсутствии этих сведений метод 1 не применяется.
При определении таможенной стоимости иные начисления не производятся.
Теперь приведем перечень вычетов из цены, фактически уплаченной или подлежащей уплате:
Компоненты корректировки (списания) | Примечания |
К- - расходы на строительство, возведение, сборку, монтаж, обслуживание или оказание технического содействия, производимые после ввоза товаров на таможенную территорию РФ | Учитывается величина понесенных расходов в отношении таких оцениваемых товаров, как промышленные установки, машины или оборудование, в том случае, если контрактом предусмотрены эти работы и в счете-фактуре выделены отдельной строкой соответствующие суммы |
К- - расходы по перевозке товаров после их прибытия на таможенную территорию РФ | Учитывается величина расходов по перевозке оцениваемых товаров после их прибытия на таможенную территорию РФ до места назначения |
К- - пошлины, налоги и сборы, взимаемые в РФ | Учитываются суммы пошлин, налогов и сборов, взимаемых в РФ в связи с ввозом и (или) реализацией оцениваемых товаров |
Закон РФ «О таможенном тарифе» содержит перечень случаев, когда метод по цене сделки с ввозимыми товарами не может быть использован для определения таможенной стоимости. В частности, метод не может быть использован в следующих случаях (табл. 12.4).
Таблица 12.4
|
1 | 2 |
Продажа товаров или их цена зависят от соблюдения условий или обязательств, влияние которых на стоимость товаров не может быть количественно определено | Несколько примеров: Продавец поставляет определенный товар и оговаривает в договоре его цену с условием, что покупатель дополнительно закупит у него партию другого товара, цена которого не установлена; Договор купли-продажи предусматривает условие исключительной покупки только у данного продавца; Оцениваемый товар - это полуфабрикат, поставляемый с условием,что экспортер получает определенное количество готовых изделий; Выставлены требования встречной поставки товара покупателем либо оказание им каких-либо услуг продавцу, не повлиявших на стоимость этой сделки, и т.д. |
Любая часть дохода, полученного в результате последующих продажи товаров, распоряжения ими иным способом или их использования, будет причитаться прямо или косвенно продавцу | Исключением являются случаи, когда могут быть произведены дополнительные начисления |
Покупатель и продавец являются взаимосвязанными лицами | Лица являются взаимосвязанными исключительно в том случае, если: Каждое из них является сотрудником или руководителем организации, созданной с участием другого лица; Они являются деловыми партнерами, т.е. связаны договорными отношениями, действуют в целях извлечения прибыли и совместно несут расходы и убытки, связанные с осуществлением совместной деятельности; Они являются работодателем и работником; Какое-либо лицо прямо или косвенно владеет пятью или более процентами выпущенных в обращение голосующих акций обоих лиц, контролирует пять или более процентов выпущенных в обращение голосующих акций обоих лиц или является номинальным держателем пяти и более процентов выпущенных в обращение голосующих акций обоих лиц; Одно из них прямо или косвенно контролирует другое; Оба они прямо или косвенно контролируются третьим лицом; Вместе они прямо или косвенно контролируют третье лицо; Лица состоят в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя или усыновленного, а также попечителя и опекаемого. Важно иметь в виду, что факт взаимосвязи сам по себе не должен являться основанием для признания стоимости сделки неприемлемой для определения таможенной стоимости. Если указанная взаимосвязь не повлияла на цену, стоимость сделки должна быть признана приемлемой для определения таможенной стоимости. |
1 | 2 |
При осуществлении продажи между взаимосвязанными лицами стоимость сделки должна быть принята таможенными органами и товары оценены, если декларант путем сравнения докажет, что такая стоимость близка к имевшей место в тот же или соответствующий ему период: 1) либо стоимости сделки при продаже идентичных или однородных товаров на экспорт в Россию покупателям, не являющимся взаимосвязанными с продавцом; 2) либо таможенной стоимости идентичных или однородных товаров, определяемой в соответствии с методом 4 (вычитания); 3) либо таможенной стоимости идентичных или однородных товаров, определяемой в соответствии с методом 5 (сложения). При осуществлении сравнения с использованием указанных проверочных величин учитываются представленные декларантом сведения о различиях: В коммерческих уровнях продажи (оптовом, розничном и ином); В количестве товаров; В дополнительных начислениях; В расходах, которые обычно несет продавец при продажах, если продавец и покупатель не являются взаимосвязанными, по сравнению с расходами, которые не несет продавец при продажах, если продавец и покупатель являются взаимосвязанными. Указанные проверочные величины используются по инициативе декларанта исключительно в целях сравнения и не могут быть использованы в качестве таможенной стоимости |
Таможенная стоимость определяется декларантом и заявляется в таможенный орган при декларировании товаров, а таможенные органы осуществляют контроль этой стоимости. Таможенный орган на основании документов и сведений, представленных декларантом, а также на основании имеющейся в его распоряжении информации принимает решение о согласии с избранным декларантом методом определения таможенной стоимости товаров и о правильности ее определения. Если представленные документы и сведения не являются достаточными, у декларанта запрашиваются дополнительные документы и сведения.
При отсутствии необходимых данных либо при обнаружении признаков того, что представленные документы и сведения не являются достоверными и достаточными, таможенный орган вправе принять решение о несогласии с использованием избранного метода определения таможенной стоимости и предложить декларанту определить ее с использованием другого метода.
Если в установленные сроки выпуска товаров процедура определения таможенной стоимости не завершена, выпуск производится при условии обеспечения уплаты таможенных платежей, которые могут быть дополнительно начислены. Таможенный орган сообщает декларанту размер требуемого обеспечения.
Если декларантом не представлены в установленные таможенным органом сроки дополнительные документы и сведения либо обнаружены признаки того, что представленные сведения могут не являться достоверными и достаточными, и если при этом декларант отказался определить таможенную стоимость товаров на основе другого метода, таможенный орган самостоятельно определяет ее. Таможенный орган уведомляет декларанта о своем принятом решении.
До сих пор речь шла о корректировке в сторону повышения или понижения основы для определения таможенной стоимости - цены сделки с оцениваемыми (ввозимыми) товарами. Ее осуществляет декларант при заявлении таможенной стоимости в декларации таможенной стоимости (форма ДТС-1).
Следует также иметь в виду, что предусмотрена и другая корректировка - уже самой заявленной таможенной стоимости и исчисленных таможенных платежей (формы КТС-1 и КТС-2, являющиеся неотъемлемой частью соответствующей грузовой таможенной декларации (ГТД)). Ее осуществляет:
1) лицо, подавшее ГТД, если:
♦ оно согласно уточнить/скорректировать таможенную стоимость в рамках выбранного им метода либо согласно определить таможенную стоимость с использованием другого метода;
♦ товар выпускается с предоставлением обеспечения уплаты таможенных платежей, которые могут быть дополнительно начислены по результатам контроля таможенной стоимости (размер обеспечения рассчитывается таможенным органом);
2) должностное лицо таможенного органа, если таможенный орган самостоятельно определяет таможенную стоимость в установленных случаях.
Основной лист (КТС-1) используется для уточнения сведений об одном товаре. При уточнении сведений о нескольких товарах, декларируемых в одной ГТД, используются добавочные листы (КТС-2), каждый из которых дает возможность указывать сведения еще по двум товарам.
При проведении корректировки КТС заполняется на основе принятого таможенным органом решения о таможенной стоимости товара. Расчет скорректированной таможенной стоимости производится на бланке ДТС. К расчетам уточненной величины таможенной стоимости прилагаются все документы, на основании которых эти расчеты производились. КТС не заполняется:
♦ если в сроки выпуска товара процедура определения его таможенной стоимости не завершена, при этом товар выпускается без предоставления обеспечения в установленных случаях;
♦ в случае корректировки таможенной стоимости, если при этом заявленная величина таможенных платежей не пересчитывается, дополнительные взыскания и возврат платежей не производятся. КТС заполняется как до выпуска товара, так и после этого. До
выпуска товара КТС заполняют:
1) при выявлении:
♦ несоответствия заявленной величины таможенной стоимости и ее компонентов предъявленным в их подтверждение документам;
♦ необоснованного выбора метода определения таможенной стоимости;
♦ некорректного выбора основы для расчета таможенной стоимости;
♦ несоответствия заявленных в ТД сведений о товаре (его описание, существенно влияющее на качественные и коммерческие характеристики товара, количество, стоимость и др.), повлиявших на величину таможенной стоимости, фактическим сведениям, установленным таможенным органом;
♦ несоответствия цены товара и таможенной стоимости, заявленной в ГТД, фактической цене и таможенной стоимости, имевшей место на день принятия ГТД, в связи с отклонением количества и качества поставленного товара от количества, заявленного в ГТД, и, соответственно, качества, исходя из которого определялась заявленная таможенная стоимость;
2) при выпуске товара с предоставлением обеспечения таможенных платежей, которые могут быть дополнительно начислены по результатам контроля таможенной стоимости;
3) при самостоятельном определении таможенной стоимости товара таможенным органом в установленных случаях.
После выпуска товара КТС заполняют:
1) при принятии решения по таможенной стоимости товара, выпущенного с предоставлением обеспечения уплаты таможенных платежей, которые могут быть дополнительно начислены;
2) при принятии решения по таможенной стоимости товара, выпущенного без предоставления обеспечения в предусмотренных случаях, если по результатам контроля таможенным органом принято решение о проведении корректировки таможенной стоимости и довзыскании или возврате таможенных платежей;
3) при выявлении после выпуска товара:
♦ технических и методологических ошибок, допущенных при декларировании товара;
♦ несоответствия цены товара и таможенной стоимости, заявленной в ГТД, фактической цене товара и таможенной стоимости, имевшей место на день принятия ГТД, в связи с отклонением количества и качества поставленного товара от заявленного количества и качества, исходя из которого определялась заявленная таможенная стоимость;
4) при выявлении в ходе проведения таможенного и валютного контроля после завершения таможенного оформления:
♦ технических и методологических ошибок;
♦ дополнительных документов и сведений о товаре, его стоимости и обстоятельствах сделки, не известных на момент таможенного оформления, которые не были учтены при заявлении таможенной стоимости и при расчете суммы таможенных платежей;
5) при выявлении в ходе таможенной ревизии, иных проверок, осуществляемых налоговыми, правоохранительными органами, дополнительных документов и сведений о товаре, его стоимости и обстоятельствах сделки, не известных на момент таможенного оформления либо не учтенных при определении величины таможенной стоимости;
6) в связи с исполнением вступивших в силу решений судебных органов, вынесенных по искам о признании неправомерными решений таможенных органов о корректировке таможенной стоимости, а также по результатам рассмотрения жалоб вышестоящими таможенными органами.
В завершение следует обратить внимание на то, что таможенный орган может воспользоваться правом принять решение о несогласии с использованием избранного декларантом метода определения таможенной стоимости только при отсутствии данных, подтверждающих правильность ее определения, либо при обнаружении признаков того, что представленные документы и сведения не являются достоверными и достаточными.
Метод 2 (по цене сделки с идентичными товарами). Основой для определения таможенной стоимости является цена сделки с идентичными товарами, проданными на экспорт в Россию и вывезенными в Россию в тот же или соответствующий ему период времени, что и оцениваемые товары. Этот метод применяется, когда не может быть использован метод 1.
Для декларирования таможенной стоимости с применением метода 2 и последующих методов используется декларация формы ДТС-2, в которой прежде всего обосновывается выбор данного метода оценки с указанием причин неприменимости метода 1. Здесь же содержится перечень источников информации, использованной для обоснования таможенной стоимости.
Под идентичными понимаются товары, одинаковые во всех отношениях с оцениваемыми товарами, в том числе по следующим параметрам:
♦ физические характеристики;
♦ качество и репутация на рынке.
Незначительные расхождения во внешнем виде не могут считаться основанием для отказа в рассмотрении товаров в качестве идентичных, если такие товары в остальном одинаковы по основным перечисленным признакам.
Во внешнеторговой практике нередки случаи, когда в качестве идентичных рассматриваются товары, завозимые в РФ в разобранном (демонтированном) виде, но которые после сборки (монтажа) становятся идентичными оцениваемым товарам. Товары не считаются идентичными, если они произведены не в той же стране, что и оцениваемые товары, или если в отношении этих товаров проектирование, опытно-конструкторская разработка, художественное оформление, дизайн, эскизы, чертежи и иные аналогичные работы были произведены (выполнены) в России. Товары, произведенные иным лицом, нежели производитель оцениваемых товаров, рассматриваются лишь в случаях, когда идентичные товары того же производителя не выявлены на таможенной территории РФ.
Для определения таможенной стоимости методом 2 используется стоимость сделки с идентичными товарами, проданными на том же коммерческом уровне (оптовом, розничном и ином) и по существу в том же количестве, что и оцениваемые товары.
Если таких продаж не выявлено, используется стоимость сделки с идентичными товарами, проданными на ином коммерческом уровне и в иных количествах, при условии проведения корректировки такой стоимости, учитывающей различия в коммерческом уровне и в количестве. Такая корректировка проводится на основе сведений, подтверждающих обоснованность и точность этой корректировки, независимо от того, приводит она к увеличению или уменьшению стоимости сделки с идентичными товарами.
При отсутствии таких сведений метод 2 не используется.
Порядок корректировки при использовании метода 2 в общем соответствует порядку при использовании метода 1. При определении таможенной стоимости оцениваемых товаров по стоимости сделки с идентичными товарами при необходимости проводится корректировка таможенной стоимости идентичных товаров для учета значительной разницы в расходах
♦ по перевозке товаров до аэропорта, морского порта или иного места прибытия товаров на таможенную территорию РФ;
♦ по погрузке, выгрузке или перегрузке товаров и проведению иных операций, связанных с их перевозкой до аэропорта, морского порта или иного места прибытия товаров на таможенную территорию РФ;
♦ на страхование в связи с международной перевозкой товаров между оцениваемыми и идентичными товарами, обусловленной различиями в расстояниях перевозки товаров и использованных при этом видах транспорта.
При определении таможенной стоимости методом 2 принимается стоимость сделки с идентичными товарами, проданными на экспорт в Россию и вывезенными в Россию в тот же или соответствующий ему период времени, что и оцениваемые товары. Стоимостью сделки с идентичными товарами является их таможенная стоимость, принятая таможенным органом, то есть цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за идентичные товары при их продаже в РФ соответствующим образом скорректированная.
Корректировки могут быть как со знаком (+), если они увеличивают стоимость сделки с идентичными товарами, так и со знаком (-), если они уменьшают стоимость сделки с идентичными товарами.
Корректировка на количество или коммерческий уровень проводится на основе сведений, подтверждающих обоснованность и точность корректировок. При их отсутствии метод 2 не используется.
Факт существования различия в количестве или коммерческом уровне сам по себе не должен являться основанием для проведения корректировки. Такие корректировки не проводятся, если различия в коммерческом уровне (оптовом, розничном и ином) или в количестве не повлияли на расхождение в цене.
При корректировке на количество (-, +) принимается величина, на которую должна быть уменьшена или увеличена стоимость сделки с идентичными товарами за количество меньшее или большее, чем количество оцениваемых товаров. Указанная величина рассчи-тывается таким образом, как если бы идентичные товары были проданы в том же количестве, что и товары оцениваемые. Эта корректировка не осуществляется, если идентичные товары проданы по существу в том же количестве, что и товары оцениваемые.
При корректировке на коммерческий уровень (-, +) принимается величина, на которую должна быть уменьшена или уменьшена стоимость сделки с идентичными товарами, проданными на ином, чем оцениваемые товары коммерческом уровне (оптовом, розничном и ином). Указанная величина рассчитывается таким образом, как если бы идентичные товары были проданы на том же коммерческом уровне, что и оцениваемые товары. Эта корректировка не осуществляется, если идентичные товары проданы на том же коммерческом уровне, что и товары оцениваемые.
Корректировка на разницу в расходах по перевозке товаров до места прибытия на таможенную территорию РФ (-, +), а также на разницу в расходах на страхование в связи с международной перевозкой товаров (-, +) оцениваемые товары перевозятся по другому маршруту или другим видом транспорта и (или) соответствующие расходы в отношении оцениваемых товаров существенно отличаются от таких расходов, включенных в стоимость сделки с идентичными товарами.
Корректировка производится также на разницу в расходах по погрузке, выгрузке/перегрузке товаров и операциям, связанным с перевозкой до места прибытия на таможенную территорию РФ.
Итоговая основа для расчета таможенной стоимости складывается из цены сделки с идентичными товарами, указанной в соответствующем внешнеторговом контракте, а также сальдо отрицательной и положительной суммы рассмотренных коррекций.
При применении рассматриваемого метода зачастую выявляется более одной цены сделки по идентичным товарам (с учетом рассмотренных корректировок). В этих случаях для определения таможенной стоимости ввозимых товаров применяется самая низкая из них.
Метод 3 (по цене сделки с однородными товарами). Основой для определения таможенной стоимости является цена сделки с однородными товарами, проданными на экспорт в Россию и вывезенными в Россию в тот же или соответствующий ему период времени, что и оцениваемые товары. Этот метод применяется, когда не могут быть использованы методы 1 и 2.
Под однородными понимаются товары, не являющиеся идентичными, но имеющие схожие характеристики и состоящие из схожих компонентов. Это позволяет им выполнять те же функции, которые выполняют оцениваемые товары, и быть с ними коммерчески взаимозаменяемыми. При определении однородности товаров учитываются следующие их характеристики:
♦ качество,
♦ репутация,
♦ наличие товарного знака.
Товары не считаются однородными, если они не произведены в той же стране, что и оцениваемые товары, или если в отношении этих товаров проектирование, опытно-конструкторская разработка, художественное оформление, дизайн, эскизы, чертежи и иные аналогичные работы были произведены (выполнены) в России. Товары, произведенные иным лицом, нежели производитель оцениваемых товаров, рассматриваются лишь в случаях, когда однородные товары того же производителя не выявлены на таможенной территории РФ.
При использовании метода 3 следует руководствоваться теми же правилами, что и при методе 2. Это относится, в частности, и к решению принципиального вопроса о правомерности применения цены сделки с однородными товарами для определения таможенной стоимости оцениваемых товаров, и к порядку корректировки таможенной стоимости, определяемой по цене сделки с однородными товарами, и к применению самой низкой цены в случае выявления более одной цены сделки по однородным товарам.
Метод 4 (метод вычитания стоимости). Этот метод применяется, когда не могут быть использованы методы 1-3, за исключением случаев, когда по заявлению декларанта применяется обратный порядок применения метода вычитания и метода сложения. Метод вычитания при определении таможенной стоимости применяется, если оцениваемые, идентичные или однородные товары продаются (отчуждаются) на территории РФ в неизменном состоянии. Это означает, что метод 4 ориентирован на последующие сделки купли- продажи ввезенного товара на внутреннем рынке России.
Основой для определения таможенной стоимости является цена единицы оцениваемых, идентичных или однородных товаров, по которой их наибольшее количество продается лицам, не являющимся взаимосвязанными с лицами, осуществляющими продажу в России.
Если оцениваемые (идентичные или однородные) товары продаются в РФ в том же состоянии, в котором они сюда ввозятся, в качестве основы для определения таможенной стоимости принимается цена единицы товара, по которой наибольшее совокупное количество оцениваемых (идентичных или однородных) товаров продается лицам, не являющимся взаимосвязанными с лицами, осуществляющими продажу в России, в тот же или соответствующий ему период времени, в который осуществляется ввоз оцениваемых товаров. При этом основа для определения таможенной стоимости корректируется путем вычетов следующих сумм:
♦ вознаграждений посреднику, обычно выплачиваемых или подлежащих выплате, либо надбавок к цене, обычно производимых для получения прибыли и покрытия коммерческих и управленческих расходов в связи с продажей в РФ товаров того же класса или вида, в том числе ввезенных из других стран;
♦ обычных расходов на осуществленные в России перевозку, страхование, а также связанных с такими операциями расходов;
♦ таможенных пошлин, налогов, сборов, а также установленных налогов, подлежащих уплате в связи с ввозом товаров или с их продажей в России, включая региональные и местные налоги;
♦ стоимости, добавленной в результате переработки (обработки) ввезенных товаров.
Если же названные товары не продаются в РФ в названный период, таможенная стоимость оцениваемых товаров определяется на основе цены единицы товара, по которой ввезенные товары продаются в России в количестве, достаточном для установления цены за единицу такого товара, в том же состоянии, в котором они были ввезены, на самую раннюю дату по отношению ко дню пересечения оцениваемыми товарами таможенной границы РФ, но не позднее чем по истечении 90 дней после пересечения.
Если названные товары не продаются в России в том же состоянии, в каком они были ввезены, по заявлению декларанта таможенная стоимость определяется на основе цены единицы товара, по которой наибольшее совокупное количество оцениваемых товаров продается после их переработки (обработки) лицам, не являющимся взаимосвязанными с лицами, осуществляющими продажу в России, при условии вычета стоимости, добавленной в результате переработки (обработки), наряду с другими названными выше суммами.
Вычеты стоимости, добавленной в результате переработки (обработки), производятся на основе объективных и поддающихся количественному определению данных, относящихся к стоимости переработки (обработки).
Приведенные положения для определения таможенной стоимости не используются, если:
♦ в результате дальнейшей переработки (обработки) ввезенные товары теряют свои индивидуальные признаки, за исключением случаев, когда, несмотря на потерю товарами этих признаков, величина добавленной стоимости может быть точно определена;
♦ ввезенные товары составляют незначительную часть в товарах, продаваемых на внутреннем рынке России, и по этой причине стоимость ввезенных товаров не может оказать существенного влияния на стоимость продаваемых товаров. Возможность применения вычетов сумм, связанных с переработкой (обработкой), определяется в каждом конкретном случае.
Сумма прибыли и коммерческих и управленческих расходов (включая расходы по реализации товаров) рассматривается как надбавка к цене, покрывающая указанные расходы, а также обеспечивающая получение прибыли в связи с продажей ввезенных товаров того же класса или вида.
Сумма прибыли и коммерческих и управленческих расходов учитывается в целом и определяется на основе информации, предоставленной декларантом, если сведения о прибыли и коммерческих и управленческих расходах сопоставимы со сведениями, имеющими место при продажах в России товаров того же класса или вида. Если сведения, используемые декларантом, не сопоставимы с имеющимися в распоряжении таможенного органа сведениями, таможенный орган может определить сумму прибыли и коммерческих и управленческих расходов на основе имеющихся у него сведений.
Вопрос о том, являются ли оцениваемые товары и товары, с которыми они сравниваются, товарами того же класса или вида, должен решаться отдельно в каждом конкретном случае. При этом рассматриваются продажи в России возможно более узкой группы или ряда ввезенных товаров того же класса или вида, включая оцениваемые, в отношении которых может быть предоставлена информация.
Метод 5 (метод сложения стоимости). Основой для определения таможенной стоимости является расчетная стоимость товаров, определяемая путем сложения:
1) расходов по изготовлению или приобретению материалов и расходов на производство, а также на иные операции, связанные с производством ввозимых товаров;
2) суммы прибыли и коммерческих и управленческих расходов, эквивалентные той величине, которая обычно учитывается при продажах товаров того же класса или вида, что и оцениваемые товары, которые производятся в стране экспорта для вывоза в Россию;
3) расходов по перевозке товаров до аэропорта, морского порта или иного места прибытия товаров на таможенную территорию РФ;
4) расходов по погрузке, выгрузке или перегрузке товаров и проведению иных операций, связанных с их перевозкой до аэропорта, морского порта или иного места прибытия товаров на таможенную территорию РФ;
5) расходов на страхование в связи с международной перевозкой товаров.
Расходы, указанные в п. 1, определяются на основе сведений, представленных их производителем или от его имени. Основой указанных сведений являются коммерческие счета производителя товаров при условии, если такие счета соответствуют правилам бухгалтерского учета, принятым в стране производства. Сюда включаются следующие расходы:
1) на тару, если для таможенных целей она рассматривается как единое целое с товарами;
2) на упаковку, включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке;
3) соответствующим образом распределенная стоимость следующих товаров и услуг, прямо или косвенно предоставленных покупателем бесплатно или по сниженной цене для использования в связи с производством и продажей на экспорт в Россию оцениваемых товаров, в размере, не включенном в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате:
♦ сырья, материалов и комплектующих, которые являются составной частью ввозимых товаров;
♦ инструментов, штампов, форм и других подобных предметов, использованных при производстве ввозимых товаров;
♦ материалов, израсходованных при производстве ввозимых товаров;
♦ проектирования, разработки, инженерной, конструкторской работы, дизайна, художественного оформления, чертежей и
эскизов, произведенных (выполненных) в любой стране, за исключением России, и необходимых для производства оцениваемых товаров. При этом их стоимость включается в пределах, оплаченных производителем.
Суммы прибыли и коммерческих и управленческих расходов учитываются в целом и определяются на основе сведений, представленных производителем или от его имени. Если эти сведения не соответствуют имеющимся в распоряжении таможенного органа аналогичным сведениям, то расчет суммы прибыли и коммерческих и управленческих расходов может быть осуществлен на основе сведений, полученных из других источников. При этом используются сведения о продажах товаров, произведенных в той же стране, что и оцениваемые. Вопрос о том, являются ли оцениваемые товары и товары, с которыми они сравниваются, товарами того же класса или вида, должен решаться в каждом конкретном случае. При этом рассматриваются продажи на экспорт в Россию возможно более узкой группы или ряда товаров того же класса или вида, включая оцениваемые, в отношении которых может быть предоставлена информация.
Если для расчета суммы прибыли и коммерческих и управленческих расходов используются имеющиеся у таможенного органа сведения, то по заявлению декларанта таможенный орган обязан предоставить произведенные на их основе расчеты и указать источник сведений.
Понятно, что использование метода 5 возможно лишь при готовности производителя-нерезидента предоставить российским таможенным органам сведения об издержках производства и содействовать последующей их проверке. Затраты, осуществленные в РФ, включаются в таможенную стоимость только в той мере, в которой они оплачиваются производителем. Не допускается повторный учет издержек.
Сумма прибыли, обычно получаемая экспортером в результате поставок в РФ товаров, также определяется на основе данных, полученных от производителя или от лиц, действующих от его имени. Таможенные органы обращают внимание на соответствие заявленных производителем данных тем показателям, которыми характеризуются продажи товара того же класса или вида, что и оцениваемые товары, осуществляемые производителями в стране экспорта для вывоза в РФ.
Метод 6 (резервный метод). Если таможенная стоимость не может быть определена декларантом в результате последовательного применения всех вышеперечисленных методов или таможенные органы аргументировано полагают, что эти методы нельзя было использовать, таможенная стоимость оцениваемых товаров определяется и обосновывается с учетом мировой таможенной практики, совместимой с принципами и общими положениями Закона РФ «О таможенном тарифе», на основе данных, имеющихся в России.
Особенностью метода 6 является то, что в отличие от предыдущих методов он не устанавливает какую-либо специальную исходную базу оценки (по методу 1, например, таковой является цена сделки с ввозимыми товарами, по методу 2 - цена сделки с идентичными товарами, по методу 5 - калькуляция издержек на производство и продажу товаров на экспорт и т.д.).
Таможенная стоимость товаров при использовании метода 6 определяется в том же порядке, что и при использовании всех ранее рассмотренных методов. Но они используются при этом «гибко». Ранее было показано, какие обстоятельства не позволяли применять определенный метод и переходить к следующему методу. Однако после того, как пришлось отказаться от всех методов, не остается ничего другого, как вернуться к тому, от чего отказались ранее, но пользоваться прежними методами «гибко». В частности, допускается следующее:
1) за основу для определения таможенной стоимости может быть принята стоимость сделки с идентичными или однородными товарами, произведенными в стране иной, чем страна, в которой были произведены оцениваемые товары;
2) при определении таможенной стоимости на основе стоимости сделок с идентичными или однородными товарами допускается разумное отклонение от установленных требований о том, что они должны быть ввезены в тот же или соответствующий ему период времени, что и оцениваемые товары;
3) за основу для определения таможенной стоимости может быть принята таможенная стоимость идентичных или однородных товаров;
4) при определении таможенной стоимости на основе метода вычитания допускается отклонение от установленного срока.
Напомним: ранее все эти обстоятельства заставили отказаться от всех предыдущих методов.
Метод 6 может применяться при соблюдении ряда требований:
♦ используемые данные должны быть документально обоснованы;
♦ товары, цены по которым используются для расчета таможенной стоимости ввозимых товаров, должны быть максимально сходны с ввозимыми. Подбирая аналоги ввозимым товарам, таможенные органы должны сделать все, чтобы найти идентичные товары, при их отсутствии - однородные; если же и такие товары не удается обнаружить, то в качестве аналогов рассматриваются товары того же класса или вида;
♦ цена подобранного аналога должна соотноситься с конкретным товаром таким способом, который позволяет корректно идентифицировать его (коммерческое наименование товара, его описание, сведения о производителе, материал, технические параметры и пр.).
Иными словами, метод 6 вовсе не означает замену цены сделки с ввозимыми товарами ценой сделки с произвольно назначенными таможенными органами товарами. Напротив, мировая практика трактует этот метод как гибкое использование всех предыдущих методов: при его использовании следует соблюдать те же принципы, что и при методах 1-5.
При определении таможенной стоимости по методу 6 в качестве базы для таможенной оценки могут использоваться также ценовые данные из нейтральных источников информации:
♦ каталогов независимых фирм («Евротакс», «ОТТО» и др.);
♦ изданий, содержащих описание того или иного товара, в том числе структуру цены на него;
♦ официальных прейскурантов цен на товары либо торговых предложений фирм по поставкам товаров и их ценам;
♦ биржевых котировок цен.
Поскольку метод 6 чаще всего базируется на использовании данных по другим сделкам, а также разрешенной ценовой информации, следует учитывать базовые, исходные условия конкретных сделок (количество товара, коммерческий уровень его продажи, наличие скидок с цены, условия поставки, схема платежей и пр.). Таможенная стоимость при этом должна содержать обязательные составляющие, используемые при методах 1, 4 и 5.
При применении резервного метода таможенный орган предоставляет декларанту имеющуюся в его распоряжении ценовую информацию. Местные таможенные органы формируют собственные справочно-информационные базы ценовых данных, ориентированные на номенклатуру товаров, ввозимых через данный таможенный орган. Базы данных формируются на основе информации, содержащейся в ГТД и ДТС. Дополнительными источниками являются данные местных ценовых, внешнеторговых, биржевых организаций, данные о тарифах на перевозку и страхование грузов, стоимость погрузочно-разгрузочных работ, комиссионных и брокерских услуг, лицензионные платежи, торговые скидки и наценки. Таможенные органы регулярно получают из ФТС справочники цен мирового рынка.
Полученные из перечисленных источников справочные цены обязательно должны быть скорректированы с учетом условий поставки.
При всем том, что использование метода 6 предполагает гибкое применение методов таможенной оценки 1-5, Закон «О таможенном тарифе» содержит прямые запреты некоторых видов цен; следующие виды цен не могут использоваться в качестве основы определения таможенной стоимости:
♦ цена на товары на внутреннем рынке страны экспорта (страны вывоза);
♦ цена товара, поставляемого из страны его вывоза в третьи страны;
♦ цена на внутреннем рынке России на товары, произведенные здесь;
♦ иные расходы, нежели расчетная стоимость, которая была определена для идентичных или однородных товаров.
Для определения таможенной стоимости по методу 6 нельзя использовать произвольно установленную или достоверно не подтвержденную цену товара. Нарушения этого правила связаны, например, с тем, что для таможенной оценки ввозимого товара используется не конкретный аналог, а средние данные по обобщенным группам товаров (станки сверлильные, часы наручные, масло животное и пр.).
Налоговый период. Как отмечалось ранее, налоговый период - срок, в течение которого завершается формирование налоговой базы, окончательно определяется размер налоговых обязательств. Налоговый период является основной составляющей в процедуре исчисления налога. До его окончания нельзя приступать к определению и исчислению налоговой базы налога и самого налога. Налоговый период служит также ориентиром при установлении сроков уплаты налогов. Эти сроки могут наступить только после окончания налогового периода.
Однако в законодательных актах для некоторых из взимаемых в настоящее время налогов и сборов налоговый период не определен.
Не определен налоговый период и для таможенной пошлины. Единственно приемлемым обоснованием «ненужности» этого элемента обложения таможенными пошлинами является то, что налоговая база - таможенная стоимость товаров - определяется не за какой-либо период (который и признавался бы налоговым периодом), а в момент пересечения товарами таможенной границы в рамках конкретного внешнеторгового контракта. Такой порядок имеет свое объяснение:
♦ номенклатура перемещаемых товаров, как правило, весьма многочисленна даже для одного конкретного декларанта;
♦ к каждому товару применяется своя ставка, причем в одном случае - адвалорная, в других - либо специфическая, либо комбинированная;
♦ товары перемещаются в разное время года, и потому могут применяться сезонные ставки;
♦ разные, а часто и одинаковые товары происходят из стран, пользующихся в России неодинаковыми преференциальными режимами, некоторые товары происходят из стран, на которые преференции вовсе не распространяются, а для некоторых товаров страна происхождения не установлена;
♦ условия сделок существенно различаются, и применение в каждом случае своих методов определения таможенной стоимости и приемов ее корректировки делает всякое суммирование «нарастающим итогом с начала налогового периода» непоказательным, не имеющим экономического смысла.
Учитывая сказанное, некорректно по существу и сложно с точки зрения организационной (налогового администрирования) исчислять базу обложения пошлинами по совокупности несопоставимых и разнородных операций конкретного декларанта за некоторый промежуток времени. В этих условиях единственно правильным следует признать порядок обложения применительно к каждой конкретной сделке.
После того как определена налогооблагаемая база, к ней для определения суммы таможенной пошлины следует применить установленную ставку пошлины (проще говоря, перемножить величину базы и ставку). Согласно НК РФ налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Налоговые ставки по федеральным налогам устанавливаются НК РФ. Ставки федеральных налогов могут устанавливаться также федеральным Правительством в порядке и пределах, определенных налоговым и таможенным законодательством (именно таков порядок установления ставок таможенных пошлин).
Законодательство предоставляет широкие возможности для дифференциации ставок. Путем дифференциации ставок таможенных пошлин происходит удорожание ввозимых (вывозимых) товаров в зависимости от целей и приоритетов экономической и торговой политики. Высокие ставки устанавливаются на товары, создающие конкуренцию отечественным производителям. При этом зачастую тарифы на ввозимые промышленные товары строятся с использованием принципа эскалации ставок таможенных пошлин: ставки возрастают по мере роста степени их обработки. Сырье может ввозиться беспошлинно или по крайне низким ставкам, полуфабрикаты - по невысоким ставкам, а готовые изделия облагаются достаточно жестко.
Ставки таможенных пошлин, устанавливаемые Правительством, едины на всей территории РФ и не подлежат изменению в зависимости от лиц, перемещающих товары, видов сделок и других факторов.
Для оперативного регулирования ввоза и вывоза товаров Правительством РФ могут устанавливаться сезонные пошлины. В этот период ставки таможенных пошлин, предусмотренные таможенным тарифом, не применяются. Срок действия сезонных пошлин не может превышать шести месяцев в году. От других временных мер таможенно-тарифного регулирования (антидемпинговых, компенсационных и специальных пошлин) сезонные пошлины отличаются тем, что связаны с периодическими, сезонными колебаниями конъюнктуры соответствующих товарных рынков.
В таможенной практике нашли применение разные виды ставок пошлин. Существует несколько принципов классификации ставок таможенных пошлин - в зависимости:
♦ от вида товара (его позиции в Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности - ТН ВЭД);
♦ страны происхождения товара;
♦ количественного выражения предмета налогообложения;
♦ порядка установления ставок.
Таможенный тариф представляет собой результат систематизации ставок таможенных пошлин в зависимости от вида товара, перемещаемого через таможенную границу. Он является основным инструментом, с помощью которого организуются таможенно-тарифные отношения.
Ставки таможенных пошлин ставятся в зависимость прежде всего от вида товара (его позиции в ТН ВЭД) и от страны его происхождения. Каждый перемещаемый через таможенную границу товар должен найти свое место в товарной номенклатуре таможенного тарифа. В таможенных целях все товары, обращающиеся в международной торговле, систематизированы в ТН ВЭД. Классификация товаров в таможенных целях позволяет идентифицировать товары, выступающие предметом таможенного регулирования. От места товара в ТН ВЭД зависит выбор ставки таможенного тарифа (а стало быть, тяжесть таможенного обложения), возможность применения в отношении конкретного товара мер экономической политики (квотирования, лицензирования) и т.д.
Каждый товар, включенный в таможенный тариф, идентифицируется в его номенклатуре под определенным наименованием, которому соответствует строка тарифа со ставкой пошлины.
ТН ВЭД РФ, номенклатура действующего Таможенного тарифа РФ определяются федеральным Правительством исходя из принятых в международной практике систем классификации товаров. Ранее существовали десятки автономных национальных систем классификации товаров. Товары группировались по наименованию в алфавитном порядке, по принципу происхождения (продукты животного происхождения, минералы и т.д.), по степени обработки (сырье, полуфабрикаты, готовые изделия) с использованием обоих методов.
В основу современной ТН ВЭД положена Гармонизированная система описания и кодирования товаров (ГС), к которой Россия присоединилась с 1 января 1997 г. ГС является многоцелевой классификационной системой, используемой для публикации таможенных тарифов, ведения статистики внешней торговли, организации транспортно-экспедиторских операций и т.д. С 1 января 1997 г. в РФ действовала ТН ВЭД СНГ, принятая государствами СНГ (по Соглашению от 3 ноября 1995 г.). С 1 апреля 2000 г. в РФ действует ТН ВЭД России. ТН ВЭД России основана на ГС и ТН ВЭД СНГ. ТН ВЭД строится следующим образом:
♦ первые шесть знаков соответствуют коду товара согласно ГС;
♦ те же шесть знаков плюс седьмой и восьмой знаки - коду товара по Комбинированной номенклатуре Европейского союза (КН ЕС);
♦ девятый знак ТН ВЭД России соответствует коду товара по ТН ВЭД СНГ (детализация товарной позиции с учетом интересов стран СНГ);
Десятый знак ТН ВЭД России детализирует товарную позицию с учетом интересов России. При детализации ТН ВЭД учитывается, является ли товар квотируемым, лицензируемым, сертифицируемым, требуется ли индивидуальный подход к товару при исчислении таможенных пошлин, НДС, акцизов и т.д. Таким образом, 9-значная ТН ВЭД СНГ сохраняется в качестве международной основы 10-значной ТН ВЭД России, а потому обязательства России по ГС и Соглашению о единой ТН ВЭД СНГ не нарушаются. Следует обратить внимание на то, что в настоящее время во многих случаях девятый и десятый знаки ТН ВЭД проставляются как «0», что означает отсутствие национальной детализации на сегодня.
В качестве примера приведем код ТН ВЭД России по одному из товаров - 7605110000 (алюминиевая проволока диаметром сечения свыше 7 мм):
Решение о классификации товаров в таможенных целях принимается таможенным органом по заявлению лица, заключившего внешнеторговую сделку или являющегося грузополучателем товара. Для этого до начала таможенного оформления в таможенный орган направляется запрос, который должен содержать все сведения, необходимые для принятия классификационного решения. Решение должно быть принято в течение 30 дней со дня получения запроса.
Таможенные органы наделены правом принимать предварительное решение относительно классификации товаров, их таможенной стоимости и страны происхождения и др. За принятие предварительного решения взимается плата.
Важным фактором, определяющим режим налогообложения ввозимых товаров, является страна их происхождения. Принципы определения страны происхождения товара, закрепленные в российском таможенном законодательстве, основываются на существующей международной практике.
Определение страны происхождения товаров осуществляется на основании имеющихся документов и сведений, в том числе сертификатов о происхождении товаров, в случаях когда предоставление таких сертификатов является обязательным. Это определение проводится в соответствии:
♦ с Соглашением о Правилах определения происхождения товаров развивающихся стран при предоставлении тарифных преференций в рамках Общей системы преференций от 12.04.96 г.;
♦ Правилами определения страны происхождения товаров, утвержденными Решением Совета глав правительств СНГ от 30.11.2000 г.;
♦ Законом РФ «О таможенном тарифе».
Под страной происхождения товара понимается страна, в которой товар был полностью произведен или подвергнут достаточной переработке. Полностью произведенными в данной стране являются:
1) полезные ископаемые, добытые из недр данной страны, в ее территориальном море или на его морском дне;
2) продукция растительного происхождения, выращенная или собранная в данной стране;
3) животные, родившиеся и выращенные в данной стране;
4) продукция, полученная в данной стране из выращенных в ней животных;
5) продукция, полученная в результате охотничьего и рыболовного промысла в данной стране;
6) продукция морского рыболовного промысла и другая продукция морского промысла, полученная судном данной страны;
7) продукция, полученная на борту перерабатывающего судна данной страны исключительно из продукции, указанной в предыдущем пункте;
8) продукция, полученная с морского дна или из морских недр за пределами территориального моря данной страны, при условии, что данная страна имеет исключительные права на разработку этого морского дна или этих морских недр;
9) отходы и лом, полученные в результате производственных или иных операций по переработке в данной стране, а также бывшие в употреблении изделия, собранные в данной стране и пригодные только для переработки в сырье;
10) продукция высоких технологий, полученная на космических объектах, находящихся в космическом пространстве, если данная страна является государством регистрации соответствующего космического объекта;
11) товары, изготовленные в данной стране исключительно из продукции, указанной в предыдущих пунктах.
Если же в производстве товаров участвуют две страны и более, страной происхождения считается страна, в которой были осуществлены последние операции по переработке или изготовлению товаров, отвечающие критериям достаточной переработки:
♦ изменение товарной позиции (классификационного кода товара) по ТН ВЭД на уровне любого из первых четырех знаков, произошедшее в результате переработки товара;
♦ выполнение производственных или технологических операций, достаточных или недостаточных для того, чтобы товар считался происходящим из той страны, где эти операции имели место. На практике это сводится к составлению перечня производственных или технологических процессов, достаточных или недостаточных для того, чтобы товар считался происходящим из той страны, где эти операции осуществлены;
♦ правило адвалорной доли - изменение стоимости товара, когда процентная доля стоимости использованных материалов или добавленной стоимости достигает фиксированной доли цены поставляемого товара.
При этом общим является первый критерий. Впрочем, при его использовании применяются так называемые списки исключений, содержащие перечень производственных или технологических операций, которые, хотя и ведут к изменению товарной позиции, не считаются признаками достаточной переработки или считаются таковыми лишь при соблюдении определенных условий.
Необходимость точного определения страны происхождения обусловливается развитием экономических интеграционных процессов, созданием многочисленных зон беспошлинной торговли, распространением преференциальных соглашений и т.д. Поскольку все это сопровождается появлением различных условий налогообложения, появляются недобросовестные декларанты, старающиеся путем подмены страны происхождения получить незаконные налоговые выгоды.
Для удостоверения происхождения товара из данной страны необходимо представить декларацию о происхождении товара или в случаях, определяемых Правительством РФ, - сертификат о происхождении товара. Декларация составляется в произвольной форме, если в ней указаны сведения, позволяющие определить эту страну. В качестве декларации могут использоваться коммерческие или любые другие документы, имеющие отношение к товарам, содержащие заявление о стране происхождения, сделанное изготовителем, продавцом или экспортером в связи с вывозом товаров.
Сертификат о происхождении товара выдается компетентными органами или организациями:
♦ данной страны;
♦ или страны вывоза, если в ней сертификат выдается на основе
сведений, полученных из страны происхождения.
Устанавливает порядок определения страны происхождения
товара Правительство РФ. Им же устанавливается особый порядок выдачи сертификата о происхождении. При вывозе товаров из РФ сертификат выдается органами или организациями, уполномоченными Правительством РФ, если указанный сертификат необходим по условиям контракта, по национальным правилам страны ввоза или если наличие указанного сертификата предусмотрено международными договорами РФ.
В сертификате экспортер письменно декларирует, что товар удовлетворяет соответствующему критерию происхождения. Сертификат содержит также письменное удостоверение выдавшего его органа о том, что представленные экспортером в сертификате сведения соответствуют действительности.
Используются сертификат по форме «А» и сертификат «СТ-1». Первая форма сертификата подтверждает факт происхождения товаров из развивающихся и наименее развитых стран, на которые распространяется национальная система преференций РФ. При этом должно соблюдаться правило прямой отгрузки и непосредственной закупки.
Непосредственно закупаемым считается товар, приобретенный импортером у лица, зарегистрированного в качестве субъекта предпринимательской деятельности в развивающейся стране, на которую распространяется тарифный преференциальный режим.
Прямой поставкой считается поставка товаров, транспортируемых из развивающейся страны, на которую распространяется тарифный преференциальный режим, в страну, предоставившую тарифные преференции, без провоза через территорию другого государства. Правилу прямой поставки отвечают также товары, транспортируемые через территорию одной или нескольких стран вследствие географических, транспортных, технических или экономических причин, при условии, что товары в странах транзита, в том числе при их временном складировании на территории этих стран, находятся под таможенным контролем.
В удостоверение происхождения товара с таможенной территории государства - участника СНГ таможенным органам представляется сертификат о происхождении по форме СТ-1.
Сертификат о происхождении представляется одновременно с таможенной декларацией и другими документами, необходимыми для таможенного оформления.
Поскольку сертификат происхождения товаров необходим для получения льгот по уплате таможенных платежей, по целому ряду товаров предусматривается обязательное подтверждение достоверности сертификатов.
Страна происхождения товара может быть указана при маркировке груза, в коммерческом счете, иных внешнеторговых документах. Так, при ввозе небольших партий товаров (таможенной стоимостью до 5000 долл.) экспортер может декларировать страну происхождения товара на счете-фактуре или других товаросопроводительных документах. В случаях, предусмотренных таможенным законодательством РФ и международными договорами, в качестве документов, удостоверяющих происхождение товаров, могут использоваться транспортные или другие товаросопроводительные документы.
При отсутствии документов, подтверждающих страну происхождения, если они обязательны для предоставления тарифных преференций, в отношении таких товаров подлежат уплате пошлины по ставкам, применяемым к товарам, происходящим из стран, торгово- политические отношения с которыми предусматривают РНБ. В этом случае применяется (восстанавливается) преференциальный режим или РНБ при условии подтверждения страны происхождения данных товаров до истечения одного года со дня принятия ТД. При этом суммы уплаченных пошлин и налогов возвращаются.
Декларант определяет происхождение товара самостоятельно. Для отдельных категорий товаров ФТС может устанавливать требование получения и обязательного представления для проведения таможенного оформления решения таможенного органа о подтверждении страны происхождения товара, а также определять порядок его получения и представления.
Таможенные органы принимают решения о стране происхождения товаров:
♦ в случае выявления неправильного заявления декларантом
страны происхождения товаров;
♦ по запросам, поданным в соответствующие таможни, региональные таможенные управления и ФТС в соответствии с порядком, установленным ФТС;
♦ по запросам органов законодательной, исполнительной, судеб - ной власти, органов прокуратуры, Всемирной таможенной организации, таможенных органов зарубежных стран, представительств иностранных государств, нижестоящих таможенных органов.
Ставки ввозных таможенных пошлин по каждой товарной под- субпозиции ТН ВЭД ставятся в зависимость от страны происхождения товаров. Так, товары, происходящие из государств, которым РФ предоставляет в торгово-политических отношениях режим наиболее благоприятствуемой нации (РНБ), облагаются по предельным (базовым) ставкам.
Принцип РНБ, по существу, сводится к следующему: при РНБ стороны обязуются предоставить друг другу все выгоды, которые они предоставили в прошлом или предоставят в будущем какому- либо третьему государству.
РНБ следует отличать от национального режима, который представляет собой оговорку, включаемую в торговые договоры и соглашения, в силу которой юридическим и физическим лицам и торговым судам одного договаривающегося государства предоставляются на территории другого договаривающегося государства те же самые права, льготы и привилегии, какие предоставляются ее собственным юридическим и физическим лицам, а также торговым судам.
Россия устанавливает РНБ путем заключения двусторонних торговых договоров и соглашений. В настоящее время этим режимом, предоставленным Россией, пользуются свыше 120 стран.
В отношении товаров, происходящих из государств, которым РФ не предоставляет РНБ либо страна происхождения которых не установлена, применяются базовые ставки, увеличенные вдвое.
Россия, следуя мировой таможенной традиции, предоставляет право пользоваться своей национальной системой преференций. Национальная система преференций включает следующие основные элементы:
1) перечень развивающихся стран - пользователей системы преференций РФ;
2) перечень наименее развитых стран-пользователей;
3) перечень товаров, происходящих из развивающихся и наименее развитых стран, в отношении которых при ввозе на территорию РФ предоставляются тарифные преференции.
Национальная система преференций РФ пересматривается Правительством РФ не чаще чем один раз в год на основании мотивированного представления Минэкономразвития и МИД.
В отношении товаров, происходящих из развивающихся стран - пользователей национальной системы преференций РФ (свыше 100 государств), применяются ставки в размере 3/4 базовой ставки. Одновременно свыше 40 наименее развитых государств (по классификации ООН к ним относятся государства с крайне низким доходом на душу населения) также пользуются этой системой преференций РФ. Товары, происходящие из этих государств, пошлинами вовсе не облагаются.
В особом порядке устанавливается режим обложения пошлинами товаров, происходящих из государств, образующих вместе с РФ зону свободной торговли или таможенный союз либо подписавших соглашения, имеющие целью создание такой зоны или такого союза. В этих случаях применяется режим ввоза товаров, предусмотренный соответствующими международными договорами и соглашениями. В отношении таких товаров допускается установление тарифных преференций в виде освобождения от оплаты пошлины или снижения ставок.
В зависимости от страны происхождения товара ставки пошлин классифицируются:
♦ на базовые, которыми облагаются товары по каждой товарной подсубпозиции ТН ВЭД, происходящие из государств, которым в торговле с данной страной Россией предоставлен РНБ. В действующем Таможенном тарифе РФ содержатся именно базовые ставки;
♦ преференциальные, представляющие собой разновидность льготных ставок в отношении товаров из отдельных стран или групп стран. Такие ставки применяются в торговле с развивающимися странами. Общая система преференций стала создаваться Конференцией ООН по торговле и развитию (ЮНКТАД) с 1971 г. (последняя редакция - от 05.06.80 г.): промышленно развитые страны предоставляют тарифные льготы развивающимся странам в одностороннем порядке. В настоящее время импорт из наименее развитых стран осуществляется преимущественно беспошлинно, а из остальных развивающихся стран облагается по ставкам, вдвое меньшим, чем базовые. Россия использует ныне преференциальные ставки на уровне 3/4 базовых;
♦ максимальные (генеральные), по которым исчисляются таможенные пошлины на товары, происходящие из всех остальных
государств, а также на товары, страна происхождения которых документально не установлена.
В зависимости от количественного выражения предмета налогообложения, которым, как отмечалось выше, является перемещаемый товар или транспортное средство, ставки бывают:
♦ адвалорными (ad valorem), устанавливаемые в процентах от таможенной стоимости товара. Доход от пошлин, взимаемых по адвалорным ставкам, находится в сильной зависимости от колебания конъюнктуры. При падении товарных цен поступления в бюджет от обложения такими пошлинами падают;
♦ специфическими - в виде фиксированной суммы с единицы измерения (веса, площади, объема и т.д.). Специфические ставки исчисляются в евро в установленном размере за единицу облагаемых товаров. Размеры пошлин, которые исчисляются исходя из специфических ставок, не зависят от товарных цен. Если цены на товар растут, то степень обложения пошлинами по отношению к цене товара понижается. Этот недостаток перекрывается тем, что поступления в бюджет при падении цен не уменьшаются;
♦ комбинированными, сочетающими и адвалорный, и специфический способы обложения. Основой для исчисления таможенной пошлины в отношении товаров, облагаемых по комбинированным ставкам, является таможенная стоимость товара либо количество товара в натуральном выражении. При исчислении сумм таможенных пошлин, взимаемых по адвалорным ставкам или по комбинированным ставкам с адвалорной составляющей, в качестве налоговой базы используется таможенная стоимость. Пошлины смешанного или комбинированного типа применяют как дополнение к специфическим в случае недостаточной их эффективности. Исчисление пошлины в отношении товаров, облагаемых по комбинированным ставкам, производится в три этапа. Сначала определяется ее размер по ставке за единицу товара, затем исчисляется размер пошлины по ставке в процентах к таможенной стоимости. В заключение для определения пошлины, подлежащей уплате, используется наибольшая величина;
♦ альтернативными - когда таможенным органам предоставляется право взимания пошлины по их усмотрению (по адвалорной или специфической ставке).
В зависимости от порядка установления ставки таможенных пошлин подразделяются:
♦ на ставки в рамках автономных тарифов, устанавливаемые компетентным государственным органом данной конкретной страны. Автономные ставки пересматриваются решением упомянутого государственного органа без согласования с какими-либо третьими странами;
♦ конвенционные ставки - распространяются только на те товары, которые указаны в соответствующих торговых договорах (соглашениях). Такие ставки не могут изменяться в одностороннем порядке. Срок их применения ограничен сроком действия соответствующего договора (соглашения);
♦ ставки в рамках автономно-конвенционных тарифов. Здесь одновременно с автономными ставками присутствуют также и ставки конвенционные.
Ставки пошлин применяются на день принятия таможенной декларации таможенным органом.
С точки зрения времени применения ставки делятся на устанавливаемые:
♦ на неопределенный срок (до принятия нового постановления Правительства РФ, отменяющего или изменяющего ранее установленную ставку);
♦ на ограниченный срок, определяемый в постановлении Правительства о Таможенном тарифе РФ;
♦ на временной (срочной) основе.
Правительство изменяет ставки импортных пошлин по совместному мотивированному представлению Минэкономразвития, Минфинансов РФ, МИД и ФТС и др.
Порядок исчисления налога. Таможенные пошлины исчисляются декларантом или иными лицами, ответственными за уплату пошлин, самостоятельно, за исключением случаев:
♦ пересылки товаров в международных почтовых отправлениях, когда не требуется подачи отдельной таможенной декларации (исчисление пошлин производится таможенными органами, осуществляющими таможенное оформление в местах международного почтового обмена);
♦ выставления требования об уплате таможенных платежей, не уплаченных в установленный срок, а также об обязанности уплатить в установленный этим требованием срок неуплаченную сумму таможенных платежей, пеней и проценты (исчисление пошлин производится таможенным органом).
Техника исчисления таможенных пошлин зависит от вида их ставок. Исчисление таможенной пошлины (например, импортной) в отношении товаров, облагаемых по адвалорным ставкам, производится по формуле (в руб.)
Н Са К (1)
где Н - таможенная стоимость импортируемого товара, валюта; Са - адвалорная ставка импортной таможенной пошлины, %; К- курс рубля к валюте, установленный ЦБР на день таможенного оформления, руб./валюта.
Исчисление пошлины в отношении товаров, облагаемых по специфическим ставкам, производится по формуле
Пи = Н Сс К, (2)
где Н - количественная или физическая характеристика товара в натуральном выражении (единица веса, объема и т.п.); Сс - специфическая ставка таможенной пошлины, евро за единицу товара; К - курс рубля к евро, установленный ЦБР на день принятия таможенной декларации, руб./евро.
Как отмечалось ранее, комбинированные ставки одновременно сочетают адвалорный и специфический способы обложения. Применяют комбинированные ставки двух видов:
♦ «Са в процентах, но не менее Сс в евро за единицу товара»: сначала исчисляется размер пошлины по адвалорной ставке в процентах к таможенной стоимости по формуле (1), а затем исчисляется размер пошлины по специфической ставке в евро за единицу товара по формуле (2). Для определения пошлины, подлежащей уплате, используется наибольшая из полученных сумм;
♦ «Са в процентах плюс Сс в евро за единицу товара»: рассчитывается пошлина сначала по адвалорной ставке по формуле (1), а затем по специфической ставке по формуле (2). Для определения пошлины, подлежащей уплате, обе полученные величины складываются.
Порядок уплаты таможенных пошлин. Они уплачиваются таможенному органу, а в отношении товаров, пересылаемых в международных почтовых отправлениях, - государственному предприятию связи, которое перечисляет их на счета таможенных органов РФ в порядке, определяемом ФТС совместно с Минсвязи и Минфином. Под таможенным органом имеется в виду таможенный орган, производящий таможенное оформление товаров. Возможны три способа уплаты пошлины:
♦ в безналичной форме;
♦ наличными деньгами в кассу таможенного органа в пределах сумм, установленных законодательством;
♦ наличными деньгами непосредственно инспектору-исполнителю (если в месте таможенного оформления нет кассы) при условии заключения с ним договора о полной материальной ответственности.
Уплата производится по выбору плательщика как в рублях, так и в котируемой иностранной валюте. Пересчет производится по курсу, действующему на день принятия ТД, а в случаях, когда обязанность уплаты пошлин и налогов не связана с подачей декларации, - на день фактической уплаты.
В этой связи установлен порядок определения даты фактической уплаты пошлин. Этот порядок зависит от того, внесены или нет декларантом либо другим лицом, уплачивающим таможенные пошлины, на счета таможенного органа авансовые средства в счет предстоящих платежей пошлин. Авансовыми платежами являются денежные средства, внесенные на счет таможенного органа в счет предстоящих таможенных платежей и не идентифицированные плательщиком в качестве конкретных видов и сумм таможенных платежей в отношении конкретных товаров.
Днем уплаты текущих таможенных пошлин (вносимых при отсутствии на депозитном счете таможенного органа авансовых средств) является:
♦ при наличной форме уплаты - день внесения суммы денежных средств в кассу таможенного органа;
♦ при безналичной форме - день списания банком денег со счета плательщика;
♦ при зачете излишне уплаченных или излишне взысканных сумм в счет предстоящего платежа - день принятия таможенным органом такого решения по заявлению плательщика. Средства должны поступить на счет таможенного органа не
позднее чем через 10 дней со дня принятия ТД к таможенному оформлению, за исключением случаев, когда плательщику предоставлена отсрочка или рассрочка. Без поступления средств на счет (в кассу) таможенного органа товар не выпускается.
Поскольку довольно часто таможенные пошлины уплачиваются при наличии на счете таможенного органа достаточного остатка ранее перечисленных авансовых сумм пошлины, день уплаты пошлины устанавливается следующим образом. Таможенные органы переводят депонированные у них авансовые платежи в разряд уплаченных таможенных пошлин лишь после того, как плательщик распорядится этими средствами путем передачи таможенной декларации или заявления об использовании сумм денежных средств, внесенных в качестве аванса, на уплату начисленных по таможенной декларации сумм таможенных платежей, пеней, процентов. Средства, полученные таможенным органом в качестве авансовых платежей, являются имуществом внесшего их лица и не могут рассматриваться в качестве таможенных платежей до тех пор, пока это лицо не сделает распоряжение об этом таможенному органу либо таможенный орган не обратит взыскание на них. В качестве распоряжения лица, внесшего аванс, рассматривается подача им или от его имени ТД либо совершение иных действий, свидетельствующих о намерении использовать свои средства в качестве таможенных платежей.
Таможенный орган обязан представить плательщику отчет о расходовании авансовых платежей не позднее 30 дней со дня получения требования. При несогласии плательщика с результатами отчета проводится совместная выверка расходования средств плательщика. Результаты выверки оформляются актом по форме, определяемой ФТС.
Днем уплаты таможенных пошлин считается:
♦ день принятия таможенной декларации по товарной партии, выпуск которой еще не произведен;
♦ день принятия решения таможенным органом о зачете авансовых платежей в счет погашения сумм задолженности по товарной партии, в отношении которой таможенное оформление завершено. Решение принимается по заявлению плательщика. Таможенный орган может принять решение о зачете авансовых
платежей в счет уплаты таможенных пошлин по конкретной товарной партии, в отношении которой проведены предварительные операции по таможенному оформлению, но декларация еще не была подана. В этом случае днем уплаты таможенных пошлин является день принятия решения таможенным органом о зачете авансовых платежей в счет уплаты сумм таможенных пошлин. Решение принимается также по заявлению плательщика.
Обязанность по уплате пошлин и налогов считается исполненной с учетом особенностей, установленных ТК РФ:
1) с момента списания средств со счета плательщика в банке;
2) с момента внесения наличных средств в кассу таможенного органа;
3) с момента зачета в счет уплаты пошлин и налогов излишне уплаченных (взысканных) сумм, а если такой зачет производится по инициативе плательщика - с момента принятия заявления о зачете;
4) с момента зачета в счет уплаты пошлин и налогов авансовых платежей или денежного залога, а если такой зачет производится по инициативе плательщика - с момента получения таможенным органом распоряжения о зачете;
5) с момента зачета в счет уплаты пошлин и налогов средств, уплаченных банком либо страховой организацией в соответствии с банковской гарантией или договором страхования, а также поручителем в соответствии с договором поручительства;
6) с момента обращения взыскания на товары, в отношении которых не уплачены таможенные платежи, либо на предмет залога или иное имущество плательщика, если размер сумм указанных денежных средств не менее суммы задолженности по уплате пошлин и налогов.
Сроки уплаты таможенных пошлин. Таможенно-тарифные правоотношения могут возникнуть:
♦ в момент перемещения товаров и транспортных средств через таможенную границу. По общему правилу уплата таможенных пошлин осуществляется в момент пересечения таможенной границы либо незначительно удалена по времени от этого периода (например, в случае предоставления отсрочки или рассрочки платежа);
♦ до перемещения товаров и транспортных средств через таможенную границу. Например, в случае депонирования декларантом авансовых платежей на счете таможенного органа, а также при принятии предварительного решения относительно классификации товаров, их таможенной стоимости и страны происхождения;
♦ после перемещения товаров и транспортных средств через таможенную границу. Например, в случае невывоза из России либо невозвращения сюда товаров, декларированных к временному ввозу или вывозу.
Сроком уплаты таможенных пошлин является день принятия таможенной декларации. Если же она не была подана в установленный срок, то сроки уплаты пошлин исчисляются со дня истечения срока ее подачи. При этом ТК РФ (ст. 329) установил предельный срок подачи декларации - не позднее 15 дней со дня предъявления товаров таможенным органам в месте их прибытия в РФ или со дня завершения внутреннего таможенного транзита, если декларирование товаров производится не в месте их прибытия, за исключением:
♦ выпуска товаров до подачи таможенной декларации;
♦ декларирования товаров физическими лицами;
♦ таможенного оформления товаров, пересылаемых в международных почтовых отправлениях.
В случае продления срока подачи ТД срок уплаты пошлины исчисляется со дня истечения этого срока.
В таможенной практике встречаются и особые случаи определения сроков уплаты таможенных пошлин.
♦ Если перевозчик не доставил до таможенного органа назначения товары и поэтому ТД отсутствует, срок уплаты пошлин - это срок доставки товаров, установленный пограничным таможенным органом, к которому прибавляется предельный срок подачи ТД (15 дней).
♦ Если товары и транспортные средства, помещенные на склад временного хранения (СВХ), утрачены или переданы из него без разрешения таможенного органа лицу, не обладающему полномочиями в отношении них, уплатить пошлины должен СВХ. Срок уплаты пошлин исчисляется со дня складирования плюс 15 дней. При этом день складирования не должен быть позднее предельного срока доставки товаров, установленного пограничным таможенным органом. При его превышении, а также при невозможности определения дня складирования срок уплаты пошлин исчисляется исходя из установленного срока доставки плюс 15 дней.
♦ Таможенный орган вправе разрешить использовать или распоряжаться условно выпущенными товарами (в том числе товарами, помещенными под режимы, предусматривающие полное или частичное освобождение от уплаты пошлин) в иных целях, чем те, в связи с которыми предоставлены льготы. В этом случае срок уплаты пошлин - день совершения действий по использованию или распоряжению такими товарами в иных целях. Товары, например, ввезены для вклада в уставный капитал организации с иностранными инвестициями (операция льготируется), но по каким-либо причинам проданы в России. День их реализации становится сроком уплаты пошлин. Если же такое использование производилось без разрешения, то срок уплаты пошлин - день принятия декларации, на основании которой условно выпущенные товары помещались под тот или иной льготируемый режим.
Отдельные статьи ТК РФ определяют сроки уплаты таможенных платежей в отношении товаров:
♦ перемещаемых физическими лицами для личного пользования (ст. 287);
♦ перемещаемых в международных почтовых отправлениях (ст. 295);
♦ перемещаемых трубопроводным транспортом (ст. 312);
♦ перемещаемых по линиям электропередачи (ст. 314);
♦ временно ввезенных с частичным условным освобождением от уплаты пошлин и налогов (ст. 212);
♦ незаконно ввезенных, обнаруженных у их приобретателей (организаций, осуществляющих оптовую или розничную продажу ввезенных товаров) на территории РФ (ст. 391). Плательщики ввозят товары либо для собственного потребления, либо для перепродажи, либо для использования в производстве других товаров, которые также в свое время будут проданы. Таможенные пошлины относятся ими на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг). Эти затраты, как известно, возмещаются через цену после реализации. Но реализация состоится через определенное (и возможно, долгое) время после ввоза товаров в РФ. Поэтому плательщик пошлин должен на это время располагать значительными оборотными средствами. Если же этих средств нет, он может просить таможенные органы о переносе установленного срока уплаты пошлин на более поздний срок (предоставлении отсрочки или рассрочки). В исключительных случаях плательщику может быть предоставлена отсрочка или рассрочка уплаты пошлин.
Тамо́женная по́шлина - обязательный платеж в федеральный бюджет, взимаемый таможенными органами в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза и в иных случаях, определенных в соответствии с международными договорами государств - членов Таможенного союза и (или) законодательством Российской Федерации Таможенная граница. Функция взимания таможенных пошлин в Российской Федерации возложена на государственный орган, уполномоченный в области таможенного дела - Федеральную таможенную службу. Ставки таможенных пошлин определяются в соответствии с Соглашением между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 "О едином таможенно-тарифном регулировании" Российской Федерации и зависят от вида товара (по классификации ЕТН ВЭД), страны происхождения, а также условий, определяющих применение специальных видов пошлин. С 1 июля 2010 года вступил в силу новый закон «О Таможенном тарифе» таможенного союза трёх государств: России, Белоруссии и Казахстана.
Классификация таможенных пошлин
В зависимости от направления облагаемых товаров выделяют:
Импортные (ввозные) пошлины - наиболее распространённый как в мировой практике, так и в России вид пошлин;
Экспортные (вывозные) пошлины - встречается значительно реже импортных, в России применяется в отношении сырьевых товаров (например, нефти), ВТО призывает к полной отмене таких пошлин;
Транзитные пошлины - в настоящее время в РФ установлены нулевые транзитные пошлины, в мире также почти не используются.
В России действует дифференцированный таможенный тариф, при котором ставки ввозных пошлин зависят от страны происхождения товара. При этом они делятся на:
Базовые ставки, которые применяются к товарам, происходящим из стран, торгово-политические отношения которых с Россией предусматривают режим наибольшего благоприятствования (почти все страны, поддерживающие внешнюю торговлю с Россией) и составляют 100 % от указанных в Таможенном тарифе;
Максимальные ставки, которые применяются к государствам, торгово-политические отношения с которыми не предусматривают режима наибольшего благоприятствования (составляют 200 % от указанных в Таможенном тарифе);
Преференциальные ставки применяются по отношению к товарам, происходящим из стран, отнесённых к категории развивающихся. В настоящее время они составляют 75 % от базовых.
В отношении товаров, страна происхождения которых не установлена, применяются ставки ввозных таможенных пошлин, применяемые к товарам, происходящим из стран, торгово-политические отношения с которыми предусматривают режим наиболее благоприятствуемой нации, за исключением случаев, когда таможенным органом обнаружены признаки того, что страной происхождения товаров является страна, торгово-политические отношения с которой не предусматривают режим наиболее благоприятствуемой нации, либо предоставляется обеспечение уплаты таможенных пошлин по указанным ставкам.
В зависимости от способа исчисления ставок таможенные пошлины подразделяют на:
Адвалорные (от лат. ad valorem - от стоимости) - определяются в процентах от таможенной стоимости товаров. Применяются обычно к сырьевым и продовольственным товарам, например, 5 % от таможенной стоимости. Таможенная стоимость заявляется декларантом, а поданные им сведения должны основываться на достоверной, количественно определяемой информации.
Специфические - устанавливаются в виде конкретной денежной суммы за единицу (веса, объёма, штуки и др.) товара. Применяются, как правило, к готовым изделиям, в России устанавливаются в евро, например, 0,3 евро за килограмм;
Комбинированные - при исчислении используются оба вышеупомянутых вида ставок, при этом чаще всего уплате подлежит большая из исчисленных сумм. Например, 10 % от таможенной стоимости, но не менее 0,5 евро за килограмм.
Особые виды таможенных пошлин:
Специальные - могут использоваться в качестве защитной меры от ввоза в Россию товаров в количестве и на условиях, наносящих, или угрожающих нанести ущерб отечественным производителям подобных или конкурирующих товаров; как ответ на дискриминационные действия других стран и союзов, ущемляющие интересы России; как способ пресечения недобросовестной конкуренции;
Антидемпинговые - предназначаются для защиты внутреннего рынка от импорта товаров по демпинговым ценам, что подразумевает более высокую стоимость их на рынке страны-экспортёра, чем страны-импортёра;
Компенсационные - вводятся на импортируемые товары, на которые в стране их производства с целью развития экспорта или замещения импорта используются государственные субсидии, что приводит к искусственному снижению затрат на производство, а следовательно и стоимости таких товаров;
Сезонные - могут устанавливаться для товаров, объёмы производства и реализации которых резко колеблются в течение года (сельскохозяйственная продукция).
- Граница между европой и азией Америка относится к европе
- Как экономить деньги при маленькой зарплате?
- Порядок получения жилищной субсидии для военнослужащих
- Лимит кассы: нормативная база и сроки установления лимита
- Полная система вычетов Алгебраическая форма комплексного числа
- Модель «Совокупный спрос – совокупное предложение Увеличение совокупного спроса вызывает
- Что называется периодом в физике
- Виды и типы недвижимости, их экономическая составляющая Поля инициализаторов типа
- Экономика, население и города Чеченской Республики
- Особенности проведения региональной программы материнский капитал в московской области Региональный материнский капитал программе семья
- Должностная инструкция страхового агента росгосстрах
- Учет материалов на складе и в бухгалтерии
- На вопрос «Можно ли строить дом без разрешения на строительство?
- Ип на осно какие налоги платит?
- Доходы и расходы будущих периодов Как распределить расходы, затрагивающие несколько налоговых периодов
- Экономические циклы, их особенности и виды
- Необходимо знать от чего зависят цены на жилье
- Контрольная работа: Экономическая мысль Древней Греции
- Бухгалтерские проводки по реализации товаров и услуг 1с бухгалтерия 8
- Оборотные активы организации