Учет ос на усн доходы минус расходы. Основные средства при усн

Структура деятельности человека в свободное время не менее сложна, чем в рабочее. Скорее, даже более сложна, так как в рабочее время технология и организация произ­
водства жестко ограничивают свободу выбора в деятельности человека. В свободное же время он имеет большую свободу подсознательного или сознательного выбора способа восста­
новления сил. Можно выделить две основные функции свободного вре­мени : 1) функция восстановления сил человека, поглощае­мых сферой труда и иными непреложными занятиями, и 2) функция духовного (культурного, идейного, эстетическо­го) и физического развития. Восстановительные функции (психо-физиологические) включают: питание, сон, движение. Они выполняют функции простого восстановления психо-физиологических параметров. Функция развития (духовно-ин­теллектуальные) включают: оздоровление, познание, обще­ние.

Виды рекреационной деятельности имеют определенное количество способов реализации, называемыми рекреацион­ными занятиями. Среди совокупности занятий, совершаемых в процессе рекреационной деятельности, можно выделить собственно рекреационные занятия (купание, прогулки пеш­ком, сбор грибов и ягод, осмотр памятников и музеев и т. п.) в отличие от удовлетворения повседневных физиологически необходимых потребностей (сон, питание). По типологии

Собственно рекреационных занятий можно выделить две группы, объединяющие четыре основных типа занятий.

1.Группа восстановления: а) рекреационно-лечебные занятия; б) рекреационно-оздоровительные занятия,

2.Группа развития: а) рекреационно-спортивные занятия; б) рекреационно-познавательные занятия.

Рекреационно-лечебные занятия представляют собой си­стему занятий, жестко определяемых методами санаторно-ку­рортного лечения: климатолечения, бальнеолечения и грязе­лечения. Тип рекреационно-оздоровительных занятий гораз­до более разнообразен. Сюда входят прогулки, купание, сол-нечные и воздушные ванны, игры, пассивный отдых, сбор грибов и т. п.

Рекреационно-спортивные занятия направлены преиму­щественно на развитие физических сил человека. Сюда вхо­дят спортивные игры, парусный и моторный водный спорт, лыжный спорт, длительные пешие переходы, восхождение на Горные вершины. Рекреационно-познавательные занятия призваны духовно развивать человека. В эту группу входят, на­пример, осмотр памятников культуры, ознакомление с при­родными явлениями и т. п.

Многие виды рекреационных занятий в реальной ситуации комбинируются. Например, прогулка по новым местам выполняет функцию движения и познания. Рекреант может сознательно в течение определенного отрезка времени ком­бинировать рекреационные занятия. Очевидно, что чем больше совмещений, тем эффективнее протекает рекреационная
деятельность, так как в единицу времени больше удовлетворяется рекреационных потребностей.
Устойчивая комбинация повторяющихся рекреационных занятий за определенный отрезок времени получила назва­ние ц и к л а рекреационной деятельности.

Известно, что одним из условий существования живых си­стем является свойственная живой материи ритмичность биологических процессов. Околосуточные (циркадные) рит­мы являются основным биологическим ритмом, неотъемле­мым свойством живых систем и составляют основу их орга­низации. Поэтому суточный цикл рекреационной деятельно­сти, как определенное сочетание комплексов одновременных занятий или занятий, совершаемых в течение небольших от­резков времени, может быть рассмотрен как первичная ячейка.

Суточные циклы могут многократно повторяться в тече­ние определенного продолжительного отрезка времени. Мож­но выделить циклы отпуска, жизненный цикл, цикл, харак­терный для определенной возрастной градации (детство, юность, зрелость и т.д.

Жизненные циклы рекреационной деятельности проявля­ются в чередовании видов и форм рекреации, географических районов и т. д. Циклы рекреационной деятельности можно различать и по их общественной функции и технологии; лечебные, оздоровительные, спортивные и по­знавательные.

Разнообразие, комбинирование и цикличность рекреаци­онных занятий непосредственным образом связаны со свой­ствами рекреационных территорий и их организацией. Раз­нообразию занятий должно соответствовать разнообразие ре­креационных ресурсов как природных, так и культурно-исто­рических. Комбинирование и цикличность также возможны при наличии разнообразных ресурсов на определенной тер­ритории.

В районной планировке функциональное разнообразие рекреационной территории (выбор природных комплексов, набор и размещение инженерных сооружений и т. д.) дости­гается на основе бюджета времени рекреанта, т. е. с указа­нием набора и продолжительности занятий. Слабо изучены циклы самодеятельной рекреации.

Проявление свойств рекреационных циклов на глобаль­ном и макротерриториальном уровнях может расцениваться как задача территориальной организации рекреационной отрасли в целом, т. е. как обеспечение разнообразия предложения.

Необходимо отметить две основные тенденции в эволюции рекреационной деятельности, отражающие изменения в структуре рекреационных потребностей. Первая тенденция прояв­ляется в возрастании относительного значения рекреацион­ных оздоровительных, спортивных и познавательных заняттий, с одной стороны, и в относительном снижении лечеб­ных при абсолютном росте всех видов занятий, с другой. Особенно заметна тенденция роста популярности видов ре­креации, связанных с использованием естественных (непреобразованных или слабопреобразованных) ландшафтов. Вто­рой тенденцией является возникновение новых, вернее, ра­нее не практиковавшихся рекреационных занятий.

Классификация рекреационной деятельности. В научной литературе встречаются разнообразные клас­сификации и группировки рекреационной деятельности. Чаще всего в их основе лежат: цель путешествия, характер органи­зации, правовой статус, продолжительность путешествия и пребывания в определенном месте рекреанта, сезонность, ха­рактер передвижения рекреанта, его возраст, активность занятия: купание, солнечные ванны, прогулки по берегу, иг­ра в мяч на пляже, водные лыжи.

Прогулочный и промыслово-прогулочный отдых - включает такие занятия, как прогулки на открытом воздухе, осмотр пейзажей, сбор грибов и ягод, морских мол­люсков, кораллов и других даров природы. С маршрутный туризм часто отождествляют с ту­ризмом вообще. Он может быть спортивным, а может носить любительский, т. е. просто оздоро­вительный характер. По характеру преодолеваемых препят­ствий чаще всего он делится на равнинный и горный. Этот вид рекреации основан на стремлении человека преодолевать естественные препятствия, противоборствовать с природой, приблизиться к ней. Маршрутный туризм тесно связан с познавательным краеведческим туризмом, с патриотическим молодежным движением. По характеру используемых спо­собов он может быть пешеходным, моторизированным и т. д. Различен и радиус его действий: местный (в окрестностях), республиканский, всесоюзный.

Большое развитие получил водный туризм , как про­гулочный, так и спортивный. Эти виды включают водно-мо­торный спорт, водно-лыжный спорт, греблю на каноэ, парус­ный спорт и т. д. Как правило, эти виды туризма сочетаются с. купально-пляжным туризмом в рекреационных комбинатах, динамично растущих на берегах морей, озер и рек. Все более популярным становится подводный спортивный туризм с целью фотоохоты и подводной охоты на морских животных. Подводные виды спортивного туриз­ма включают не только элементы спорта, но и элементы по­знавательного интереса. Познавательный аспект имеет, на­пример, археологический подводный туризм, развиваемый в средиземноморских странах, где туристов привлекают развалины античных городов-портов под водой. Большие перспективы подводного туризма имеются в тро­пических странах на коралловых рифах. Известна популярность рыболовного туризма . Охотничий туризм . Охота связана с путешествием и преследует как главную цель отдых в природе, а не материальное обогащение. Такие виды туризма как фото- и кино-охота относятся к познавательной форме туризма. Охотничий туризм все больше регламентируется в связи с проблемами Охраны животного мира. Это также один из самых дорого­стоящих видов иностранного туризма. Особенно дороги сафари в Африке. У богатых иностранцев вызывают интерес зоны охоты в Африке, Азии, США, Канаде, Европе и Австралии. Большая часть охотников-туристов в эти страны прибывает из густонаселенных стран с обедневшими охотничьими угодьями: из Франции, Италии, Бельгии, Швеции, Великобритании США. Охотничий туризм как источник получения ино­странной валюты активно развивают РФ.

Горнолыжный туризм в последние годы получает стремительное развитие. Создаются специализированные горнолыжные курорты с развитой системой обслуживания.

Альпинизм также становится более массовым. Все сугубо рекреационно-спортивные занятия предъявляют высокие и довольно однозначные требования к природно-территориальным комплексам. Это отражается в спортивных нор­мативах, определяющих тип и количество подлежащих пре­одолению препятствий, характеристике трасс и т. п.
Познавательная рекреация . Познавательные аспекты при­сущи значительной части рекреационных занятий. Однако выделяются сугубо познавательные рекреационные занятия, связанные с информационным «потреблением» культурных ценностей, т. е. с осмотром культурно-исторических памятников, архитектурных ансамблей, а также с ознакомлением с новыми районами, странами, с их этнографией, фольклором, природными явлениями и хозяйственными объектами.

Например, природным объектом познавательного туризма в РФ является Долина Гейзеров на Камчатке. Один из познавательных видов рекреационной деятельности - на­блюдение за животными . Так, в мировой практике есть пре­цедент использования котикового лежбища в качестве зре­лища для туристов. На острове Св. Павла (острова Прибылова Берингова моря, США) находятся 10 котиковых леж­бищ. На одном из них устроена галерея и смотровая башня для туристов. Туристы увозят фотографии и кинофильмы о жизни котикового лежбища.

Внутренний познавательный туризм имеет большое воспи­тательное значение в деле формирования патриотизма, осо­бенно у молодежи. Познавательные мотивы миграционной рекреации находятся в прямой связи с культурным уровнем населения, а также с целевыми установками рекреационной отрасли. Своеобразное место в международном и внутреннем ту­ризме занимают конгрессный туризм , выставки, ярмарки, спортивные соревнования, фестивали и паломничество к «святым местам». Эти мероприятия вызывают довольно зна­чительные туристские потоки.

Конгрессный туризм связан с расширением международ­ных научно-технических контактов между специалистами и учеными. Сейчас число международных конгрессов перева­лило за 3 тыс., а число участников достигает 3-4 млн. че­ловек. Расходы участников конгрессов дают 5-6% всей суммы поступлений от международного туризма. Валютные поступления от каждого участника конгресса в 2-3 раза больше, чем от обычного туриста, поэтому многие страны заинтересованы в развитии активного конгрессного туризма.

Деление свободного времени в зависимости от характера его использования на ежедневное, еженедельное и ежегод­ное является важным в методическом отношении, так как служит основой при изучении структуры отдыха и использо­вания свободного времени для рекреационных целей. Диф­ференцированное таким образом свободное время позволяет рассмотреть рекреационную деятельность по периодичности и территориальному признаку. Использование ежедневного свободного времени и повседневная рекреация непосредст­венно связаны с жилищем и городской средой и их простран­ственной организацией. Еженедельная рекреация зависит от размещения пригородных рекреационных объектов. Исполь­зование ежегодного свободного времени связано с размеще­нием рекреационных объектов курортного типа. Исходя из приведенной дифференциации свободного времени, выделя­ют рекреацию внутри населенного пункта; еженедельную в

По характеру организации рекреация делится на регла­ментированную (или спланированную) и самодеятельную. Регламентированная , или, как она чаще называется, плановая рекреация представляет собой путешествие и пре­рывание по точному, заранее объявленному регламенту. Рекреанты обеспечиваются комплексом услуг по заранее при обретенной путевке на определенный срок (отдыхающие в санаториях, домах отдыха и на турбазах). Если рекреантам предоставляется лишь часть услуг, то такое обслуживание будет частичным. Под самостоятельной неорганизованной рекреацией понимается самостоятельное путешествие рекреанта, не связанного никакими взаимными обя­зательствами с рекреационными предприятиями. Именно этот вид рекреации представляет на данном этапе индустрии туризма самую острую проблему. Так, в сезонный пик в причерноморье на долю неорганизованных рекреантов приходится около 50-75% общей численности ту­ристов, что создает особую напряженность в функционирова­нии транспорта и сферы обслуживания.

По числу участников различают индивидуальный и груп­повой туризм . Под индивидуальным понимается путешествие не только одного человека, но и семьи.

Для целей районной планировки большое значение имеет такой показатель, как плотность социальных контактов, вы­ражаемая числом рекреантов на единицу площади. Стрем­ление к максимальному уединению может быть названо «центробежностью», а к максимальным контактам - «цент-ростремительностью». Естественно, что территориальная ор­ганизация центробежных форм отдыха будет существенно отличаться от территориальной организации центростреми­тельных форм отдыха. В первом случае характерными будут дисперсность сферы обслуживания, незначительная плот­ность транспортной сети, экстенсивное использование рекре­ационных ресурсов. Микросреда центростремительных видов отдыха приближается к урбанизированным формам отдыха. Учитывая известную противоречивость отдельной личности, зонирование курортов должно сочетать тихие зоны с мини­мумом контактов и зоны с максимумом контактов.

По признаку подвижности туризм делится на стащюнарный и кочевой. Это довольно условное деление, поскольку туризм, во-первых, обязательно связан с перемещением из места жительства в место отдыха, а, во-вторых, туристы да­же в так называемых местах отдыха отличаются большой подвижностью. При выделении стационарного туризма подчеркива­ется, что в данном случае путешествие осуществляется ради пребывания на определенном курорте. К стационарным фор­мам туризма относятся лечебный туризм и отдельные виды оздоровительно-спортивного туризма.

Кочевой туризм предполагает постоянное передви­жение, изменение местопребывания. Здесь пребывание носит подчиненный характер. С ростом технических возможностей «депорта усиливается тенденция к кочевому туризму, тонность туриста к «потреблению пространства».

Изменение степени подвижности рекреационной деятельности отражается на географии материально-технической базы туризма. Рост подвижности, особенно рост автотуристов усиливает линейно-узловой принцип территориальной организации туризма. Материально-техническая база туризма все больше тяготеет к дорогам. В результате роста индивидуальных транспортных средств увеличивается время пребывания туристов в нескольких местах за счет уменьшения пребывания в одном месте. Происходит развитие рекреационного хозяйства вширь наряду с одновременным углуб­лением территориального разделения труда в рекреационной отрасли.

Степень подвижности отражается на подходах к изучению туризма, в частности к оценке рекреационных ресурсов. Например, оценка пейзажного разнообразия вдоль автотрасс будет отличаться от оценки ландшафтов для пешеходного и тем более стационарного туризма. Ясно, что частота смены пейзажей для пешеходного туризма должна быть больше, чем для автотуризма.

Многие виды рекреации имеют сезонный характер как по природным, так и социально-экономическим причинам. Сезонность порождает много социальных и экономических проблем. Прежде всего, сезонность снижает рентабельность эксплуатации рекреационной инфраструктуры, создает «пики» и «провалы» в занятости трудовых ресурсов и нагрузке сферы обслуживания и транспорта. Так, занятость в приморских рекреационных районах в зимние месяцы снижается в 3-4 раза по сравнению с июлем - августом. Большая часть людей стремится отдыхать летом, в солнечный период. Солнце, таким образом, выступает самым существенным объективным фактором сезонности. С ростом продолжительности отпусков проявляется тенденция разделения отпуска на две части. Очевидно, это будет отдых на горно-лыжных курортах в зимний сезон, кото­рый становится все более популярным.

Сезонность в рекреации объясняется отчасти и тем, что промышленные предприятия и учреждения выработали такой ритм работы, который предусматривает предоставление отпуска большинству рабочих и служащих именно в течение лета. Такой же ритм имеет и система образования.

Ряд видов рекреации, особенно лечебно-курортного типа, имеют круглогодичный характер, хотя и здесь наблюдается Неравномерность рекреационного потока.

Изучение ритмики туристского движения имеет не толь­ко теоретическое значение. Напряженности туристского пото­ка должна соответствовать определенная напряженность всей системы обслуживания туристов: транспорта, общественного питания, материально-технического снабжения и т. п. Кроме того, смягчение сезонных колебаний должно опираться на изучение тесноты связей между показателями напряженно­сти туристского потока (сезонности) и факторами, его обус­ловливающими.

По характеру используемых транспортных услуг туризм делится на автомобильный (индивидуальный), автобусный, авиационный (рейсовый или чартерный), железнодорожный, пешеходный, морской, речной, озерный).

На долю автотранспорта приходится 3/4 всех миро­вых пассажирских перевозок. В Европе около 70% туристов путешествуют на индивидульном автомоби­ле В ближайшее десятиле­тие следует ожидать стремительного роста личного авто­транспорта. В обслуживании туризма на короткие дистан­ции принимает основное участие автобусный транспорт, а на сверхдальние и отчасти дальние дистанции - авиационный транспорт. Например, на атлантических линиях развитие авиационных перевозок привело к катастрофическому паде­нию морских пассажирских перевозок. Теперь они составля­ют лишь около 10% всего объема трансатлантических пассажира перевозок.

Широкое распространение получили чартерные ави­ационные перевозки туристов. Чартерный самолет - (самолет, арендованный на разовую перевозку или несколько полетов. При помощи чартерных самолетов органи­зуются так называемые эклюзив-туры, т. е. групповые туристские путешествия по заранее обусловленному маршруту с предварительно оплаченными транспортными расходами. Железнодорожные туристские перевозки распространены особенно в небольших по территории странax. Железнодорожный транспорт пытается выдержать внутреннею конкуренцию со стороны других видов транспорта путем по­вышения комфорта и скоростей до 200-250 км в час. Железные дороги вводят эсклюзив-туры. Роль морского транспорта в туризме растет по линии осуществления паромных перевозок, в частности автомобилей туристов. А в последнее десятилетие также стремительно растет круизный туризм . Круиз - это морское путешествие, как правило, по замкнутому кругу на одном и том же судне по определенному маршруту с остановками в местах, представляющих интерес, или же в местах, являющихся отправными пунктами для экскурсий. Круизное плавание становится преобладающей формой эксплуатации современного пассажирского флота.

Основные маршруты круизов направлены к теплым морям. Наиболее развиты круизные путешествия по Средиземноморью, особенно велика интенсивность круизов в водах греческого архипелага. За Средиземноморьем следует Ка-рибский район, где первенствуют по числу прибытий круизных туристов Багамские острова. По размаху выделяются также морские порты скандинавских стран. Быстрыми темпами растет число круизных рейсов в Тихоокеанском бассейне. По количеству отправлений круизных судов первое место в мире занимает порт Нью-Йорк. Среди ведущих стран круизного туризма - Англия, Норвегия, Греция, Италия, Франция, Германия, США, Либерия.

Начало морскому круизному судоходству в РФ было положено в Черноморско-Азовском бассейне в 60-х годах. В 1960 г. был проведен первый 18-дневный круиз по Черному морю на теплоходе «Адмирал Нахимов»; уже в 1970 г. в экскурсионно-прогулочных рейсах на пассажирских судах Черноморского пароходства участвовало 85 тыс. человек. Другим районом морского туризма является Дальневосточный бассейн. Первый туристский рейс был организован здесь в 1962 г. теплоходе «Григорий Орджоникидзе».

Перспективы морского туризма огромны. В мире освое­но лишь 10% маршрутов, пригодных для морского туризма. Практикуются и такие специфические формы туристских путешествий, как передвижение на оленях и собачьих упряж­ках в районах Севера, а в будущем возможны облеты вулка­нов на вертолетах, путешествия на дирижаблях.

По правовому статусу туризм делится на национальный (внутренний), т. е. туризм в пределах собственной страны, и международный, или иностранный, туризм. Э ти два вида туризма в развитых в туристском отношении странах разви­ваются сопряженно. В противном случае могут складываться диспропорции в обслуживании внутренних и иностранных туристов, что нарушает атмосферу гостеприимства, создает социально-психологическую напряженность.

Международный туризм подразделяют на активный и пассивный в зависимости от его влияния на платежный ба­ланс страны. Для каждой страны путешествие ее граждан в другие государства называется пассивным туризмом, а приезд иностранцев - активным туризмом.

По продолжительности пребывания международный ту­ризм делится на- краткосрочный и длительный. Если продол­жительность туристского путешествия или пребывания со­ставляет не более трех суток, то его относят к краткосрочно­му туризму, а более трех суток - к длительному. В между­народном туризме путешествующих ради отдыха менее 24 ч включают в категорию «экскурсант». Под экскурсией (лат. excursio - вылазка) понимается коллективное посещение му­зея, достопримечательного места, выставки и т. п.; поездка, прогулка с образовательной, научной, спортивной или увесе­лительной целью.

Основные типы рекреационных территорий. В решении современных проблем выделения ареа­лов для длительного загородного отдыха наблюдается две основные тенденции: 1) развитие «урбанизованных» рекреа­ционных территорий на базе курортных населенных пунктов или целых курортных агломераций; 2) развитие рекреации на межселенных территориях путем создания рекреационных парков. К промежуточным рекреационным территориям мож­но отнести ареалы отдыха в сельской местности.

Среди территорий первого типа массовое распростране­ние во всем мире получили приморские районы отдыха, лечебно-санаторные отдельные курорты и курортные районы, горно-лыжные туристские комплексы.

Приморские рекреационные районы, пожалуй, самые бур­но развивающиеся из всех существующих районов рекреации. Вряд ли можно ошибиться, если сказать, что по численности прибывающих рекреантов они занимают второе место после интенсивно посещаемых туристами столиц мира. Бурное и часто спешное освоение морских побережий - порождение туристского бума, начавшегося с 50-х годов нашего века и продолжающегося и сейчас.

Появление массового спроса на отдых у моря, необходи­мость его удовлетворения совпали с интенсивным внедрением индустриальных методов строительства. В курортных районах применялись обычные индустриальные методы строи­тельства, а часто и территориальная планировка курортных комплексов почти не отличалась от обычных городов. Так возникали урбанизированные рекреационные комплексы Испании, Франции, Болгарии и других стран. Как правило, характерными чертами территориальной структуры этих районов является линейное простирание вдоль береговой по­лосы и незначительное эшелонирование внутрь территории. При этом дальнейшее разрастание приморских комплексов идет опять-таки не вглубь, а вдоль периметра береговой по­лосы. Создаются крупные линейные рекреационные агломе­рации, что приводит ко многим негативным явлениям: па­дает эффективность отдыха в связи с обычными атрибутами городской жизни, испытывают перегрузки природные комп­лексы, усложняются социальные проблемы местного населения и т. п.

Вдольбереговое простирание создает много неудобств в функциональном зонировании территории курортов. Проект глубинного эшелонирования осуществляется частично в районе Гагры. Канатная дорога будет доставлять отдыхаю­щих с морского берега в альпийскую зону. Более радикальные шаги в этом отношении предприняты при строительстве приморской рекреационной зоны во Франции. По проекту некоторые туристские сооружения здесь раз­мещены на расстоянии 10-15 км. от морского берега. Удоб­ные транспортные связи с морским берегом обеспечивают возможность принятия ежедневно солнечных и морских ванн. А с целью более рационального функционального зонирования и экономии пляжей застройка ведется не вдоль, а перпендикулярно к берегу, т. е. основная пешеходная артерия идет перпендикулярно к морскому берегу, а главное шоссе, проходящее вдоль моря, существенно удалено от него. Пер­пендикулярно к берегу четко располагаются 3 функциональ­ные зоны: 1) непосредственно у берега - зона водных видов спорта и развлечений; 2) далее зона наземных видов спорта и развлечений; 3) затем - зона проживания туристов (сред­ства размещения, предприятия питания, паркинги и т. п.). В зоне водного спорта центральное место занимает порт туристских плавсредств. Строго фиксированных размеров каждой из этих зон не существует. Они определяются конкретными условиями территории. Такой принцип плани­ровки позволяет, во-первых, экономить пляжные площади и, во-вторых, более четко разграничивать функциональные зоны. Один из принципиальных вопросов территориальной орга­низации приморских рекреационных районов - выбор места для размещения рекреационной застройки, причем выбор для застройки лучших местностей вызывает сомнение.

В ряде прибалтийских мест отдыха, сам рекреационный поселок в погожий день почти пустует (в Паланге, например, на участках пансиона­тов, домов отдыха и т. п. остаются лишь 6-7% людей). Отдыхающие стремятся уйти из поселка даже тогда, когда зона застройки находится в очень красивом месте. Не сам поселок, а окружающая его местность является главным центром притяжения отдыхающих. Поэтому рекреационные поселки не следует размещать в самых, красивых и благо­приятных для отдыха местах побережья - их надо стремить­ся сохранить в естественном (или относительно естественном) состоянии. Для размещения зданий целесообразно выбирать более скромные места на побережье.

По набору рекреационных занятий в приморских районах создаются преимущественно полифункциональные центры. В то же время в последние годы наблюдается тенденция строительства специализированных центров, например, цент­ров для любителей рыбной ловли, увеселительных центров и т.п.

К урбанизированным формам организации рекреацион­ной деятельности относятся также санаторно-лечебные курор­ты, использующие ряд факторов географической среды в про­филактических и лечебно-восстановительных целях. Давно известна возможность таких природных факторов, как кли­мат, минеральные воды и лечебные грязи, оказывать лечеб­ный эффект при многих заболеваниях, а также предотвра­щать их. Современной курортологией накоплены значитель­ные знания о механизме влияния указанных факторов гео­графической среды на человека.

Широко распространенные и чрезвычайно разнообразные по составу, свойствам, лечебному применению и воздействию на организм минеральные воды и лечебные грязи, а также комфортные климатические условия послужили основой раз­вития многочисленных курортных центров и районов.

В настоящее время лечебный туризм испытывает опреде­ленный спад. Особенно это характерно для капиталистичес­ких стран. Но все же санаторно-лечебная рекреация продол­жает оставаться значительным фактором как внутреннего, так и международного туризма. Многие из зарубежных ку­рортов вынуждены пойти ради привлечения туристов на радикальную перестройку функций. Эта перестройка идет часто по пути расширения развлекательных и спортивно-оздоровительных функций. С определенным допущением можно сказать, что санаторно-лечебная рекреация - это европейский вид туризма,
так как в остальных частях земного шара он развит недостаточно. | Большое внимание бальнеолечению уделяется в РФ. Функционирует более 500 курортов. Среди них всемирно известные курорты Северного Кавказа - Ессентуки, Пятигорск, Железноводск, Цхалтубо в Грузии, Саки и Феодосия в Крыму, Мацеста в Большом Сочи, Белокуриха на Алтае, Трускавец в Предкарпатье и многие другие.

В последние годы стремительно растет число междуна­родных горно-лыжных курортов, необходимыми условиями развития которых являются такие природные факторы, как наличие снежного покрова не менее трех месяцев в году, высотой не менее 50-60 см, комфортные климатические условия, слабо или умеренно расчлененный рельеф со склонами крутизной в среднем около 17°, снеголавинная безопас­ность. Развитие рекреационной деятельности на межселенных территориях по своему размаху с учетом как пригородного, так и длительного загородного отдыха выходит в последнее десятилетие на передний план. Это связано со структурными сдвигами в рекреационной деятельности, выразившимися в росте активности проведения отдыха, его центробежности и кочевом характере. Одна из форм организации обширных террриторий для отдыха и туризма - создание природных рекреационных парков.

Природный рекреационный парк - это такое образова­ние, которое сочетает интересы охраны природы и интересы организации рекреации. Это районы мало преобразованной природы или районы уникальных природных и культурных данностей. В мировой практике имеется опыт использования так на-зываемых национальных парков. Согласно международным определениям природные национальные парки являются пре­имущественно объектами охраняемой природы, причем ор­ганизация отдыха и туризма в них ограничена .

Примерно 100 стран мира имеют национальные парки. А всего насчитывается около 1200 национальных парков.

Национальные парки имеют следующие основные задачи: I) охрана наиболее замечательных естественных (или мало окультуренных ландшафтов); 2) организация базы для научных исследований в естественных условиях; 3) создание условий для познавательного туризма; 4) природоохранная воспитательная работа.

Рекреационная деятельность в национальных парках, хотя и важная, но не главная из его функций. В отличие от имеющихся лесопарков и пригородных лесов рекреационные парки по организационной структуре должны походить на националь­ные парки, а по рекреационным функциям на лесопарки.

Научно обоснованная технология использования рекреа­ционных парков на межселенных территориях предполагает 1) создание фонда рекреационных земель, обладающих ком­фортными рекреационными условиями и большим набором высокоценных рекреационных ресурсов как природных, так и культурно-исторических; 2) организацию рекреационных предприятий, осуществляющих использование фонда рекреационных земель для целей отдыха и туризма.

Рекреационные предприятия в рекреационных парках об­служивают туристов и осуществляют уход за рекреационны­ми ресурсами, регулируют нагрузки отдельных участках парков. Рациональное природопользование рекреационных парков не исключает разностороннее использование земель при ведущей роли рекреационной специализации. Однако требуется разработать перечень производств и землепользователей, запрещенных для размещения в рекреационных парках. Очевидно, недопустимо строительство здесь индивиду­альных дач, размещение предприятий повышенной вредности добыча полезных ископаемых открытым способом.

Познавательный тип рекреационных парков выполняет функцию духовного развития человека. В зависимости от источника познания можно выделить два подтипа познавательных парков: а) познавательно-культурные, куда относят-ся архитектурно-исторические, этнографические и другие парки; б) познавательно-природные, к которым относятся не только места с уникальными и экзотическими природными явлениями и объектами, но и пространства, имеющие топические черты определенных природных зон, поясов, ландшафтов.

Структура рекреационная отрасли. Для уточнения понятия рекреационной отрасли разделим предприятия, обслуживающие рекреантов, по степени связи с собственно рекреационной деятельностью на первичные, вторичные и третичные.

1. Первичные предприятия непосредственно обслуживают рекреантов. Основной формой таких предприятий в мировой практике является бюро путешествий и экскурсий. Они действуют в местах постоянного проживания рекреантов, обеспечивают их точной информацией о рекреационных районах и транспортных средствах, которыми они могут воспользоваться, заключают договора с бюро путешествий рекреационных районов о размещении рекреантов данного насе­ленного пункта, организуют экскурсии, путешествия и т. п. B функции бюро путешествий в рекреационных районах входит размещение рекреантов в гостиницах, организация экскурсий, контроль за выполнением условий договора по обеспечению услугами рекреантов.

К первичным относятся транспортные предприя­тия, обеспечивающие перевозки рекреантов от постоянного места жительства до рекреационного района и обратно, также передвижение внутри рекреационного района.

К этому виду относятся также предприятия разме­щения (туристские базы, гостиницы и т. п.), предприя­тия общественного питания для рекреантов,предприятия по уходу за рекреационными парками и др.

2. Вторичные предприятия . К ним относятся предприятия жизнеобеспечения - это сеть общественного питания, розничной торговли, коммунального и бытового обслуживания населения, внутренний транспорт и неспециализированный на туристских перевозках внешний транспорт, стройиндустрия.

3. Третичные предприятия - это предприятия, относящие­ся к другим отраслям хозяйства, но вовлеченные в рекреа­ционное обслуживание. Именно через эти предприятия рек­реационная отрасль влияет на другие отрасли на общерайонном и общегосударственном уровнях. Это, как правило, пред­приятия промышленности и сельского хозяйства, которые обслуживают все население, но удовлетворяют и потреб­ности рекреантов. Они производят туристский инвентарь: снаряжение, специальные туристские средства передвижения и др.". Специально проведенное обследование в США пока­зало, что в сферу обслуживания туристов вовлечено 24 от­расли, хозяйства страны, для которых «индустрия туризма» не является основной сферой деятельности.

Предприятия третьей группы, разумеется, не могут быть.отнесены к рекреационной отрасли, так как, во-первых, хотя выпуск туристских товаров у них и велик, но не является профильным, а во-вторых, при их включении в рекреацион­ную отрасль не соблюдается принцип технологической одно­родности.

Удовлетворение рекреационных потребностей может быть обеспечено только на основе скоординированной деятель­ности первичных, вторичных и третичных предприятий. Координация деятельности составных элементов «индустрии туризма» осуществляется в большинстве случаев на основе аренды, без которой функционирование рекреационной от­расли невозможно. Например, такие средства, как самолеты, пассажирские суда, поезда, могут быть использованы только путем аренды.

Обеспечение скоординированного, согласованного функ­ционирования всех элементов, принимающих участие в рек­реационном обслуживании, возможно лишь при целенаправ­ленном планировании и регулировании. Речь идет, во-первых, о необходимости включения рекреационной отрасли в народ­нохозяйственное планирование и материальный баланс про­изводства и распределения. Во-вторых, назрела необходи­мость обеспечения единства руководства рекреационной отраслью. У нас в стране создание организационных основ курортного лечения и туризма происходило в рамках проф­союзов. Непосредственно организацией курортного лечения, отдыха и туризма в системе профсоюзов занимается Цент­ральный совет по управлению курортами и Центральный совет по туризму и экскурсиям. Специфика организации со­стоит в том, что профсоюзы - общественная организация. В целом создана стройная система организации и успешно решаются задачи развития санаторно-курортного лечения, отдыха и туризма населения:

Диверсификация рекреационных занятий приводит к уг­лублению процесса внутриотраслевого разделения труда в рекреационной отрасли, что, в свою очередь, закрепляется в территориальной рекреационной специализации: районы курортного лечения определенного медицинского профиля, районы приморского отдыха, горнолыжные центры и т. д. Формирование сети районов обусловливается действием ус­ловий и факторов территориальной организации рекреацион­ной отрасли.

Учеба, работа, быстрый ритм жизни, стрессовые ситуации, нагрузки - все это вызывает переутомление и ведет к снижению здоровья. Расход сил и их восстановление - взаимосвязанные и постоянно чередующиеся процессы. Термином рекреация обозначают восстановление духовных, физических сил человека и развитие личности. С латыни на русский язык рекреация переводится как восстановление, отдых.

Рекреация и ее ресурсы

Итак, рекреация - это процедура и организация отдыха для восстановления сил. Она имеет широкий круг деятельности, как индивидуальный, так и коллективный: санаторно-курортный, туристический, экскурсионный, физические занятия и проч. Осуществляется в свободное от работы время, в специально отведенных местах вне дома.

Рекреационные ресурсы - это природные, климатические, оздоровительные, познавательные объекты, культурные и исторические достопримечательности, города или населенные пункты, которые применяются для предоставления рекреационных услуг. Рекреационные ресурсы имеют несколько направлений, таких как природные, курортные, туристические, спортивные и др.

Как видим, существует немало форм рекреации, сегодня мы рассмотрим небольшую часть из них.

Рекреацию можно разделить на пассивную и активную.

• Пассивная рекреация - это посещение парков, скверов, театров или музеев и подразумевает отдых недалеко от места проживания. Этот вид не требует особых финансовых затрат или специального планирования.

• Активная рекреация - это отдых на большом расстоянии от дома и проживание на новом месте (гостиница, кемпинг, палатка и проч.).

Природные рекреационные территории и ресурсы

Часть окружающего нас пространства природной среды, которое отведено для коллективного отдыха людей, называется природной рекреационной территорией. Сюда относятся лечебные, оздоровительные и курортные места, участки земель водного или лесного фонда, зоны природоохранного и исторического назначения, а так же другие рекреационные комплексы, обеспечивающие работу рекреационной деятельности и комфортные условия для отдыхающих.

Природными рекреационными ресурсами именуют природные оздоровительные, лечебные, курортные факторы и ресурсы, используемые с целью оздоровления и восстановления жизненных сил человека. Это могут быть обладающие оздоровительным эффектом полезные ископаемые, органического или минерального происхождения (лечебные грязи, минеральные воды и др.), особые климатические и ландшафтные условия местности природного характера (пляжи, леса, горы, парки и др.).

Рекреационный туризм

Рекреационный туризм - перемещение людей в свободное время для отдыха и восстановления жизненных и душевных сил. Во многих странах мира этот вид туризма очень популярен. Оценку туристической рекреации составляют, исходя из туристических рекреационных ресурсов. К ним можно отнести рельеф региона, водные объекты, растительность, климат, природные лечебные ресурсы и т.д.

Туризм и рекреация способствуют устранению неблагоприятных факторов, которые воздействуют на человека в повседневной жизни. Отдохнуть и оздоровиться участникам такого турпохода позволяют достаточная мышечная активность, которая обеспечивает работу главных функциональных систем человека: дыхательной, сердечнососудистой, опорнодвигательной и т.д. Кроме того, положительно влияет на организм и сама смена обстановки.

Двигательная рекреация

Двигательная рекреация - это любая активная деятельность с применением физических занятий и комплексов спортивных упражнений (подвижные игры, спортивные занятия, физические упражнения), другими словами, - активный отдых. С развитием технического прогресса, большинство из нас ведет сидячий образ жизни, мало двигается, не соблюдает режим дня и т.д. От этого появляются болезни, ухудшается самочувствие, появляется постоянная усталость, бессонница, нервозность. Поэтому двигательная рекреация, ее еще называют физическая рекреация, должна быть частью жизни современных людей. Недавно наше общество стало уделять большое внимание этой идее.

Рекреационный период

Выделяют 5 наиболее повторяемых рекреационных периодов (циклов):

1. Суточный - повторяется каждые 24 часа. Отдых продолжительностью от 4 до 6 часов, рядом с местом проживания, с активными или пассивными действиями. С развитием транспорта появилась возможность перемещаться на более дальние расстояния.
2. Недельный отдых, или weekend, - периодичность 7 суток. Пребывание (в среднем от 6 до 8 часов) на близких к дому территориях, таких как парки, скверы и проч.
3. Квартальный - повторяемость от 65 до 90 суток. Посещения, продолжительностью около 8 часов, в один день не очень отдаленных рекреационных мест (экскурсии, поездки к родственникам, друзьям и проч.).
4. Ежегодный отдых - цикл длительностью 1 год. Посещаются места, отдаленные от дома. С развитием современного транспорта перемещение имеет неограниченное расстояние. Средняя продолжительность отдыха от 10 до 14 дней.
5. Жизненный - период от 10 до 15 лет. Обычно это связано с каким-то грандиозным событием, например свадебное путешествие. Расстояние не имеет значения. Длительность отдыха от 10 до 30 дней.

Из всего выше перечисленного можно сделать вывод, что каждый последующий период имеет нарастающее расстояние.

Рекреация и отдых имеют большое значение для уставшего, вымотанного человека. Восстановив свои силы, у людей повышается работоспособность, и они меньше подвержены заболеваниям.

Учет основных средств обязаны вести все организации, применяющие УСН. При этом порядок списания расходов на их приобретение в налоговом учете существенно отличается от привычного способа признания понесенных затрат путем начисления амортизации одним из методов, предусмотренных действующим законодательством при применении классической системы налогообложения. В статье С.Н. Постовалова, к.т.н., доцента Новосибирского государственного технического университета, и А.Ю. Постоваловой, ведущего бухгалтера ООО "НКЦ ИТР", читатели найдут ответы на наиболее частые и актуальные вопросы, касающиеся учета основных средств при УСН. Порядок учета рассмотрен на примере конфигурации "Бухгалтерия предприятия" (ред. 2.0)*.

Примечание:

Пример

(п. 18 ПБУ 6/01).

Таблица 1.

Таблица 2.

Общие правила учета основных средств

Примечание:
* В редакции 1.6 порядок проведения операций аналогичен, подробнее читайте .

Рассмотрим все законодательные и "программные" моменты учета основных средств (ОС) на конкретном примере.

Пример

Агентство переводов ООО "Монотон" в феврале приобрело у ООО "Компьютеры" два компьютера: один стоимостью 15 000 руб., другой - 25 000 руб., срок полезного использования у них одинаковый - 3 года. Организация применяет УСН с налоговой базой "доходы, уменьшенные на величину расходов". Необходимо принять эти объекты к учету.

Для начала разберемся, можно ли вообще оба этих объекта признать в учете основными средствами? Для ответа на этот вопрос необходимо уточнить, о каком учете идет речь, бухгалтерском или учете для целей налогообложения?

Организации, применяющие УСН, обязаны вести и бухгалтерский, и налоговый учет ОС. При этом количество объектов ОС в бухгалтерском и налоговом учете может совпадать, а может отличаться. Но способы списания расходов по каждому объекту основных средств в бухгалтерском и налоговом учете всегда разные.

В налоговом учете при применении УСН основными средствами считаются активы, "которые признаются амортизируемым имуществом" (п. 4 ст. 346.16 НК РФ), а амортизируемым имуществом, в свою очередь, признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ).

И это значит, что тот компьютер, первоначальная стоимость которого 15 000 руб. в налоговом учете не будет считаться основным средством. Он должен быть учтен в составе материальных расходов. А вот второй компьютер за 25 000 руб. - это однозначно основное средство.

В налоговом учете первоначальная стоимость основного средства, приобретенного во время использования УСН, постепенно включается в состав расходов до конца текущего года. При этом "в течение налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды равными долями" (п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Даты признания расхода - 31 марта, 30 июня, 30 сентября, 31 декабря (п. 2 ст. 346.16 НК РФ) при условии, что ОС было оплачено поставщику (п. 2 ст. 346.16 НК РФ) и введено в эксплуатацию (п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Для признания расхода необходимо наличие обоих этих критериев).

Организации-упрощенцы обязаны вести также и бухгалтерский учет основных средств. Почему? Дело в том, что критерием возможности применения УСН является остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов организации - если она превышает 100 млн руб., то организация утрачивает право применять "упрощенку". Именно поэтому возникает необходимость ведения и бухгалтерского учета, в котором по каждому объекту основных средств начисляется амортизация и определяется остаточная стоимость объекта.

При этом правила ведения бухгалтерского учета регламентируются, разумеется, не НК РФ, а законодательством о бухгалтерском учете, в частности ПБУ 6/01 "Учет основных средств".

В соответствии с данным документом организация может выбрать на свое усмотрение для различных групп однородных ОС наиболее подходящие способы амортизации, в том числе: "линейный способ; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу" (п. 18 ПБУ 6/01).

Следует отметить, что в бухгалтерском учете, а именно в ПБУ 6/01, приводится перечень критериев, в соответствии с которыми те или иные объекты признаются основными средствами (п. 4 ПБУ 6/01):

• объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
• объект предназначен для использования в течение длительного времени, т. е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
• организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
• объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Активы, в отношении которых выполняются эти условия, стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20 000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов (п. 5 ПБУ 6/01).

Таким образом, в бухгалтерском учете основными средствами могут быть признаны и объекты, первоначальная стоимость которых ниже 20 000 руб. Конечно, для этого необходимо ввести соответствующие положения в учетную политику организации. Например, компьютер за 15 000 руб. может быть признан в бухгалтерском учете основным средством и даже включен в ту же самую амортизационную группу, что и компьютер за 25 000 руб.

Однако вернемся к нашему примеру про два компьютера. Как они будут отражены в бухгалтерском учете и при налогообложении, показано в таблицах 1 и 2.

Таблица 1. Бухгалтерский и налоговый учет ОС, первоначальная стоимость которого выше 20 000 руб., признаваемого амортизируемым имуществом в НК РФ

Таблица 2. Бухгалтерский и налоговый учет ОС, первоначальная стоимость которого менее 20 000 руб., не признаваемого амортизируемым имуществом в НК РФ.

Принятие к учету ОС при полной оплате

Как уже было сказано, чтобы принять ОС к учету, его, разумеется, нужно сначала купить* и ввести в эксплуатацию. Ну, а чтобы признать в налоговом учете расходы на его приобретение - необходимо его также и оплатить.

Примечание:
* Разумеется, основное средство можно также построить или изготовить, но данная тема выходит за рамки настоящей статьи.

Для оплаты основного средства с расчетного счета организации нужно зайти во вкладку Банк , выбрать Банковские выписки и добавить документ Списание с расчетного счета с видом операции Оплата поставщику . В документе указываем, что ООО "Компьютеры" было перечислено 40 000 руб. 01.02.2010.

Для отражения в программе факта приобретения основных средств, нужно зайти во вкладку ОС панели функций и ввести документ Поступление товаров и услуг с видом операции Оборудование . В табличной части документа указывается Номенклатура , Количество и Цена приобретенных ОС. В колонке Счет учета следует указать счет 08.04.

На дату ввода основного средства в эксплуатацию заполняется документ Принятие к учету ОС , он находится во вкладке ОС панели функций. В этом документе помимо общих сведений о принимаемом к учету инвентарном объекте можно обнаружить две вкладки: Бухгалтерский учет и Налоговый учет .

После заполнения этого документа все операции по списанию расходов по основным средствам в бухгалтерском и налоговом учете будут выполняться программой автоматически при проведении регламентных операций при закрытии месяца.

Рассмотрим особенности заполнения документа Принятие к учету ОС на нашем примере. Начнем с того компьютера, который стоит 25 000 руб. Поскольку, исходя из условий примера, компьютеры были введены в эксплуатацию 12.02.2010, то и документ Принятие к учету ОС следует формировать этим же числом.

Во вкладке Основные средства указывается объект внеоборотных активов (в реквизите Оборудование ), Склад и Счет (08.04), на котором собирались затраты на внеоборотный актив. В табличной части вводятся объекты основных средств. В нашем примере такой объект один - Компьютер за 25 000 руб.

Особенно важно правильно заполнить вкладку Налоговый учет (рис. 1). Здесь есть реквизит Стоимость (сумма расходов УСН) основного средства, где указывается полная сумма первоначальной стоимости ОС. Ну, а суммы и даты фактически произведенных оплат вводятся отдельно: в колонках Дата оплаты и Сумма оплаты . В нашем примере стоимость компьютера была погашена полностью, следовательно, вся сумма 25 000 руб. может быть принята к расходам при УСН.

Рис. 1

Самое главное при принятии ОС к учету - это корректно заполнить поле Порядок включения стоимости в состав расходов (УСН) . Здесь нам будет предложено три варианта: , Включить в состав расходов и . Если объект приобретен за плату, имеет срок полезного использования более одного года и стоит дороже 20 000 руб., то его нужно Включить в состав амортизируемого имущества . Если эти требования не выполняются, тогда - Включить в состав расходов или же Не включать в состав расходов .

В данном случае компьютер, который стоит 25 000 руб., следует Включить в состав амортизируемого имущества . А вот второй компьютер за 15 000 руб. в налоговом учете не признается амортизируемым имуществом, поэтому его остается только Включить в состав расходов .

Что же касается вкладки Бухгалтерский учет , то здесь указываются счета учета (01.01) и начисления амортизации по ОС (02.01), а также собственно способ ее начисления. При выборе способа начисления амортизации организациям совершенно не обязательно ограничивать себя неизменно "популярным" при классической системе налогообложения линейным способом. Возможно, будет удобнее ускорить данный процесс, отдав предпочтение способу уменьшаемого остатка с применением коэффициента ускорения.

Принятие к учету ОС при частичной оплате

Если ОС приобретено в рассрочку, то расходы по нему списываются в части фактически оплаченных сумм (п. 4 ст. 347.17 НК РФ, письма ФНС России от 21.05.2010 № ШС-37-3/2202, Минфина России от 12.01.2010 № 03-11-06/2/01).

Порядок признания расхода на частично оплаченное основное средство такой же, как и при полной оплате (долями, последним днем каждого квартала до конца отчетного года).

Если принять ОС к учету документом Принятие к учету , а в поле Сумма оплаты поставить сумму частичной оплаты, то тогда программа будет в течение года автоматически списывать на расходы именно оплаченную часть ОС.

Дополнительные оплаты для уже принятого к учету ОС можно ввести документом Регистрация оплаты ОС и НМА для УСН и ИП . Эти суммы также будут учитываться программой при проведении регламентной обработки Закрытие месяца.

Признание расходов по приобретению ОС

Признание расходов на приобретение основных средств в программе оформляется документом Регламентная операция c видом операции Признание расходов на приобретение ОС для УСН , но только при закрытии последнего месяца квартала, т. е. за март, за июнь, за сентябрь и за декабрь.

Для пользователей предыдущей редакции программы (1.6), отметим, что сейчас Закрытие месяца - это не документ, а обработка, которая сама проверяет, какие регламентные операции при закрытии месяца нужно выполнить, и контролирует корректность их выполнения. Таким образом, вместо одного документа Закрытие месяца в старой редакции вводится необходимое число документов Регламентная операция , которые отличаются видом регламентной операции.

За март обработка Закрытие месяца предлагает выполнить следующие операции (рис. 2). После нажатия на кнопку Выполнить закрытие месяца программа создаст необходимые документы, проведет их и, в случае успешного проведения, отметит выполненные пункты зелеными галочками.

Рис. 2

В бухгалтерском учете начисление амортизации основных средств производится также документом Регламентная операция с видом операции Амортизация и износ основных средств ежемесячно.

После проведения документа Принятие к учету ОС и выполнения регламентных операций по закрытию месяцев из главного меню Отчеты можно сформировать Книгу учета доходов и расходов УСН (КУДиР). Прежде всего нас интересует раздел КУДиР "Расходы на приобретение основных средств". Объект ОС - компьютер за 25 000 руб. В графе 12 "Сумма расходов, учитываемая при исчислении налоговой базы за каждый квартал налогового периода" мы видим сумму 6 250 руб. Это значит, что в последний день каждого квартала мы списываем по четверти общей стоимости приобретенного основного средства (см. таблицу 3).

Таблица 3. Книга доходов и расходов за I квартал 2010 года: отражение расходов

Что касается второго компьютера за 15 000 руб., расходы на его приобретение будут отражены в Книге учета доходов и расходов единовременно.

Определение остаточной стоимости ОС

Итак, Книгу учета доходов и расходов по УСН мы сформировали, на ее основании рассчитывается, собственно, и сам налог, уплачиваемый при УСН. Однако, помимо этого, бухгалтер обязан также постоянно контролировать остаточную стоимость ОС в бухгалтерском учете. При этом налоговиков интересуют только те ОС, которые признаются в НК РФ амортизируемым имуществом. Исходя из положений НК РФ, не вправе применять УСН "организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышает 100 млн руб. В целях настоящего подпункта учитываются основные средства и нематериальные активы, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 настоящего Кодекса" (п. 16 ст. 346.12 НК РФ).

Как определить остаточную стоимость основных средств, учитываемых в бухгалтерском учете и одновременно являющихся амортизируемым имуществом с точки зрения НК РФ?

Если к бухгалтерскому учету в организации принимаются только ОС дороже 20 000 руб., сделать это очень просто. Достаточно открыть во вкладке ОС панели функций отчет . В последнем столбце данного отчета указывается остаточная стоимость ОС на конец заданного периода.

Если же в бухгалтерском и налоговом учете состав ОС разный, тогда перед формированием отчета рекомендуется провести подготовительную работу.

В справочнике Основные средства следует разделить все ОС предприятия на две большие группы, которые могут называться "Учитываемые в БУ и НУ" и "Учитываемые только в БУ" . По этим группам - распределить все объекты, содержащиеся в справочнике. Потом открыть отчет Ведомость начисления амортизации , указать необходимый период, нажать кнопку Настройка , в открывшемся окне Ведомость по амортизации ОС выбрать вкладку Группировка и добавить группировку ОсновноеСредство.Родитель .

В результате мы получим отчет (рис. 3), в котором будет указана остаточная стоимость ОС по созданным нами группам, в любой момент времени сможем определить сумму тех объектов, которые признаются амортизируемым имуществом, и понять, имеет ли организация право применять УСН.

Рис. 3

Отчет Ведомость начисления амортизации ОС в новой редакции 2.0 программы имеет намного больше возможностей по группировке, отбору данных и выводу дополнительных полей в отчет.

Модернизация ОС при УСН

При модернизации основных средств в бухгалтерском учете нужно увеличить первоначальную стоимость инвентарных объектов на общую сумму затрат, понесенных в связи с данной модернизацией (не путать с ремонтом ОС, в результате которого их стоимость не увеличивается). В налоговом учете расходы по модернизации ОС списываются так же, как и затраты на приобретение и ввод в эксплуатацию основного средства: ежеквартально, равными долями, до конца текущего года (п. 3, ст. 346.16 НК РФ).

Именно этого нам и нужно добиться при автоматизированном учете. В программе во вкладке ОС панели функций есть специальный документ Модернизация ОС , заполняемый по большей части автоматически (при помощи кнопки Заполнить ). Вручную же указываются счет БУ (08.03), стоимость и дата оплаты расходов на модернизацию. Однако для того чтобы стоимость модернизации списалась в НУ равномерно до конца года, заполнения только этого документа недостаточно. Чтобы программа "поняла", чего, собственно, от нее добиваются, необходимо определенным образом заполнить несколько разных документов.

Пример (продолжение)

Допустим, 9 июня 2010 года в компьютер за 25 000 руб. добавили еще один жесткий диск стоимостью 4 000 руб. Кроме того, за услуги по его установке подрядчику было уплачено 1 000 руб. Таким образом, стоимость компьютера увеличилась до 30 000 руб. Нужно, чтобы в налоговом учете эти 5 000 руб. списались так: 1/3 (1 666,67 руб.) - 30 июня, 1/3 - 30 сентября, 1/3 - 31 декабря.

Для этого заполняем следующие документы.

1. Открываем во вкладке ОС панели функций справочник Объекты строительства. Добавляем туда новый объект "Компьютер 25 000: установка жесткого диска".

2. Заполняем документ Поступление товаров и услуг с видом операции Объекты строительства . Во вкладке Объекты строительства добавим новую строку, в которой выберем объект строительства "Компьютер 25 000: установка жесткого диска" стоимостью 4 000 руб., во вкладке Услуги - услуги на его установку в сумме 1 000 руб. В колонке Расходы НУ во вкладке Услуги должно стоять значение Не принимается . В противном случае программа сразу спишет потраченные суммы на расходы.

3. Вводим документ Списание с расчетного счета с видом операции Оплата поставщику . В документе указываем, что ООО "Компьютеры" было перечислено 5 000 руб. 09.06.2010.

4. В документе Модернизация ОС выбираем объект "Компьютер 25 000: установка жесткого диска".

В табличной части Основные средства добавляется новая строка. В колонке Основное средство следует выбрать "Компьютер 25 000"", после чего нажимаем кнопку Заполнить .

В табличной части Бухгалтерский и налоговый учет указываем счет 08.03 и нажимаем кнопку Рассчитать суммы .

В таблице Расходы УСН заносим дату и сумму оплаты (рис. 4).

Рис. 4

5. Проводится регламентная операция по закрытию месяца.

6. В Книге учета доходов и расходов при упрощенной системе налогообложения на 30 июня должна списаться треть затрат на модернизацию компьютера - 1 666,67 руб.

Еще две трети автоматически спишутся до конца года (таблица 4).

Таблица 4. Книга доходов и расходов за II квартал 2010 года: отражение расходов на модернизацию

Продажа ОС

Продажа основных средств - ситуация весьма распространенная. В программах "1С" существует специальный документ Передача ОС , заполняемый как раз при продаже основных средств.

При проведении этого документа сначала списывается накопленная амортизация по ОС, затем - его остаточная стоимость.

Что же касается налогового учета, то здесь есть очень важный аспект. Согласно пункту 3 статьи 346 НК РФ "в случае реализации (передачи) приобретенных (сооруженных, изготовленных, созданных самим налогоплательщиком) основных средств и нематериальных активов до истечения трех лет с момента учета расходов на их приобретение (сооружение, изготовление, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение, а также создание самим налогоплательщиком) в составе расходов в соответствии с настоящей главой (в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования свыше 15 лет - до истечения 10 лет с момента их приобретения (сооружения, изготовления, создания самим налогоплательщиком) налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами и нематериальными активами с момента их учета в составе расходов на приобретение (сооружение, изготовление, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение, а также создание самим налогоплательщиком) до даты реализации (передачи) с учетом положений главы 25 настоящего Кодекса и уплатить дополнительную сумму налога и пени" .

Например, если мы в 2010 году приобрели компьютер за 25 000 руб., имеющий срок полезного использования 3 года, приняли его к налоговому учету (т. е. признали расходы по нему), а потом решили продать ранее, чем через 3 года с момента учета расходов на его приобретение, то мы должны сторнировать из налоговой базы суммы понесенных расходов на его приобретение, ввод в эксплуатацию, и модернизацию. Затем - пересчитать налоговую базу за 2010 год (в котором были признаны расходы по данному ОС), при необходимости доплатить налог и, к сожалению, начислить пени.

Причем если этот компьютер за 25 000 руб. продадут в 2011 году, то бухгалтеру после заполнения документа Передача ОС достаточно вручную пересчитать налоговую базу за 2010 год, доплатить налог и пени и подать в налоговую инспекцию корректирующую декларацию по УСН. Вносить какие-либо изменения в КУДиР за 2010 год уже не нужно. Как правило, несмотря на необходимость проведения "ручных" расчетов, все эти действия бухгалтерам понятны и проблем не вызывают. Гораздо больше вопросов вызывают случаи, когда ОС продают в том же году, что и купили. "ОС продано, а программа продолжает ежеквартально списывать расходы по нему в налоговом учете!" - недоумевают пользователи.

Пример (продолжение)

Допустим, мы продали компьютер за 25 000 руб. ЗАО "Строитель" 15.09.2010 по цене 20 000 руб., то есть в том же году, что и купили.

Чтобы правильно отразить в программе данную ситуацию необходимо.

1. Убедиться, что все предшествующие месяцы в программе закрыты (чтобы правильно определилась остаточная стоимость ОС).

2. Заполнить документ Передача ОС и провести его.

3. В результате первых двух шагов ОС будет снято с учета, но расходы по нему в НУ все еще будут автоматически списываться последним числом каждого квартала. Нам нужно сторнировать их. Для этого нужно в главном меню Операции выбрать подменю Прочие операции , затем Записи книги учета доходов и расходов (УСН) и добавить новую запись. Параллельно нужно открыть саму Книгу учета доходов и расходов УСН и найти там те записи списания расходов по ОС, на которые мы утратили право в связи с его продажей. Теперь наша задача - вручную продублировать в КУДР все эти записи - но со знаком "-", как показано на рис. 5. Сторнировать надо как записи раздела I "Доходы и расходы", так и раздела II "Расчет расходов на приобретение ОС".

Рис. 5

4. Аналогично сторнирование расходов нужно выполнить за все кварталы, в которых признавались расходы на проданное ОС.

5. Из-за увеличения налоговой базы, возможно, потребуется рассчитать и заплатить пени по налогу, применяемому при УСН. Расчет делается вручную, так как в программе эта операция не автоматизирована.

Доход от продажи ОС будет зарегистрирован после поступления оплаты покупателя.

Возврат ОС поставщику в связи с браком

Иногда ОС списываются раньше названного в НК РФ срока не только по решению их покупателей. Передача ОС может осуществляться в связи с обнаружением брака. Ведь, исходя из положений ГК РФ, в этом случае покупатель имеет право вернуть поставщику некачественный товар и получить назад уплаченные за него деньги. При этом даже в указанном случае сохраняется обязанность сторнировать в налоговом учете расходы по приобретению, вводу в эксплуатацию и модернизации бракованного ОС, доплатить налог и пени по нему.

Деньги, которые поставщик вернул за возвращенное ему бракованное ОС, не признаются доходом организации-покупателя (письма Минфина России от 20.09.2007 № 03-11-04/2/228, УФНС России по г. Москве от 31.03.2005 № 18-11/3/21626).

Пример (продолжение)

Компьютер за 25 000 руб. оказался бракованным, и покупатель был вынужден вернуть его поставщику ООО "Компьютеры" 03.08.2010.

Чтобы отразить данную ситуацию в программе, нужно осуществить следующие действия.

1. Убедиться, что все предыдущие месяцы в программе закрыты.

2. Заполнить документ Передача ОС . В документе указать Счет расчетов - 76.02 "Расчеты по претензиям". При проведении документа разница между остаточной стоимостью ОС и суммой, которую в действительности должен вернуть поставщик, будет отражена на счете 91.

3. Сторнировать все понесенные расходы по возвращаемому поставщику ОС, пересчитать налоговую базу за год принятия ОС к учету, при необходимости - доплатить налог и пени, так же как и при продаже ОС.

Рассчитывая единый налог, «упрощенцы» могут зачесть затраты на покупку основных средств. Но это не так просто – учесть можно только расходы на то имущество, которое считается амортизируемым, согласно правилам Налогового кодекса. Также важен момент его приобретения – до перехода на УСН или после. Рассмотрим основные моменты учета таких объектов плательщиками «упрощенного» налога и выясним, как списать основные средства при УСН.

Основные средства: какие объекты принимаем к учету

ПБУ 6/01 и ст. 256 НК РФ разрешают учесть как основное средство объект, который соответствует следующим критериям:

• применяется для ведения деятельности;
• будет использоваться более одного года;
• его не планируют перепродавать;
• приносит доход;
• стоимость не ниже установленного лимита. До 1 января 2016 года стоимость основных средств была 40 тыс. рублей, но с 2016 года в налоговом учете лимит вырос до 100 тыс. рублей, а в бухучете пока остается на том же уровне.

Основные средства – это здания и сооружения, транспорт, вычислительная техника, инструмент, земля, природные объекты и т.д. Список всех объектов можно найти в классификаторе основных фондов (ОКОФ) (утв. постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 № 359).

Учесть затраты можно не по всем объектам, а лишь по амортизируемым с точки зрения Налогового кодекса (п. 4 ст. 346.16 НК РФ). Если критерии соблюдены не все, но такие расходы перечислены в ст. 254 НК РФ, то они включается в состав материальных затрат, иначе расходы учесть при расчете налога нельзя. Например, нельзя уменьшить налог на стоимость объекта недропользования или земельного участка, потому что они не амортизируются согласно п. 2 ст. 256 НК РФ.

Списание основных средств при УСН «доходы минус расходы»

Порядок списания основных средств зависит от того, когда вы это имущество приобрели: уже будучи «упрощенцем», или до того – находясь на общем или ином режиме.

Если основные средства купили в период применения УСН , то учесть их нужно по первоначальной стоимости. Это, собственно, цена объекта плюс все, что затрачено в процессе его покупки: расходы на изготовление, доставку, сборку, оплата консультаций и услуг посредников, таможенные сборы, госпошлины, невозмещаемые налоги. В состав стоимости включите и входящий НДС, так как «упрощенцы» не являются его плательщиком.

Прежде чем начать списание на расходы, имущество нужно оплатить, получить и ввести в эксплуатацию. Нужно подготовить акт о приеме-передаче объекта основных средств по форме № ОС-1 (если это здание, то по форме № ОС-1а), инвентарную карточку по форме № ОС-6 и издать приказ о вводе основного средства в эксплуатацию.

© фотобанк Лори

На некоторые объекты право собственности должно быть зарегистрировано в соответствующем госоргане. Например, купив автомобиль, списание стоимости можно начать только после его регистрации в ГИБДД. Для начала списания расходов на недвижимость (земельный участок, здание и т.п.) нужно иметь на руках расписку Росреестра как документальное подтверждение того, что документы поданы на госрегистрацию (п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

В бухгалтерии стоимость основного средства амортизируется каждый месяц, пока не пройдет срок полезного использования. Налоговый учет позволяет списать ее гораздо быстрее – до окончания того года, когда имущество было приобретено. Расходы распределяются поровну на каждый квартал до конца года (письмо Минфина России от 17.11.2006 № 03-11-04/2\244). Начало списания – квартал, в котором основное средство введено в эксплуатацию или зарегистрировано в госоргане. Так, если имущество приобрели и ввели в эксплуатацию, или зарегистрировали в четвертом квартале, то вся его стоимость полностью будет списана 31 декабря.

Пример учета основных средств при УСН

Организация на УСН «доходы минус расходы» приобрела автомобиль стоимостью 800 тыс. рублей. Дата оплаты продавцу 20 июня 2016 г., дата госрегистрации в ГИБДД 5 июля 2016 г. Поскольку в июне автомобиль еще не был зарегистрирован, то списание его стоимости начнется только в 3 квартале. Ежеквартальная сумма списания составит 400 тыс. рублей (800 тыс. руб. делим на 2 квартала, оставшиеся до конца года). Списание делаем 30 сентября 2016 г. на 400 тыс. рублей и 31 декабря 2016 г. на 400 тыс. рублей. Так вся стоимость автомобиля в налоговом учете спишется до конца 2016 года.

Если автомобиль будет зарегистрирован в 4 квартале 2016 г., его стоимость можно полностью списать на расходы 31 декабря 2016 г. в сумме 800 тыс. рублей.

Если платить предстоит в рассрочку, то расходы признаются в размере оплаченных сумм. После оплаты и введения основного средства в эксплуатацию затраты распределяют равными долями на год. ФНС разрешает суммы уплаченных процентов за предоставление рассрочки тоже включать в состав затрат на приобретение имущества (Письмо ФНС от 06.02.2012 № ЕД-4-3/1818).

Пример

Организация-«упрощенец» с объектом «доходы минус расходы» купила и ввела в эксплуатацию в феврале 2016 г. основное средство. Оплата в рассрочку, неравномерными частями, срок рассрочки - 15 месяцев. Первоначальная стоимость объекта с учетом процентов 319 000 рублей.
В феврале и марте организация оплатила по 50 000 рублей. Эту оплату нужно распределить на четыре квартала 2016 г.: (50 000+50 000)/4 = 25 000 рублей.

Списать на УСН всю остаточную стоимость за один год получится не всегда. При переходе на «упрощенку» , если срок полезного использования объекта:

• до 3-х лет включительно – списание будет в течение первого года «упрощенки» равными долями на конец каждого квартала;
• от 3-х до 15 лет включительно – списание в течение 3-х лет, в том числе:
• 1-й год на УСН – 50% остаточной стоимости,
• 2-й год на УСН – 30% остаточной стоимости,
• 3-й год на УСН – 20% остаточной стоимости;
• свыше 15 лет – списание равными долями в течение 10 лет применения «упрощенки».

Пример.

Организация приобрела автомобиль до перехода на «упрощенку». Это lV амортизационная группа, ему установлен семилетний срок использования. На момент перехода с ОСНО на УСН остаточная стоимость составляла 400 000 рублей. Списывать остаточную стоимость автомобиля на упрощенке нужно в течение 3-х лет следующими суммами:

• в 1-й год – 200 000 рублей (50% остаточной стоимости);
• во 2-й год – 120 000 рублей (30% остаточной стоимости);
• в 3-й год – 80 000 рублей (20% остаточной стоимости).

При переходе на «упрощенку» с ОСНО есть существенный момент, который не стоит забывать – это НДС, принятый к вычету при покупке имущества. В последнем, перед переходом, квартале его нужно восстановить, но не полностью, а в пропорции к остаточной стоимости и учесть в прочих расходах (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Когда «доходный» объект упрощенки сменили на «доходы минус расходы», стоимость основных средств, купленных в период «доходов», тоже может уменьшить «упрощенный» налог, но только если оплата и ввод в эксплуатацию произошли уже на УСН «доходы минус расходы».

Списание основных средств при УСН «доходы»

При расчете налога УСН «по доходам» , расходы налоговую базу не уменьшают. Поэтому, при «упрощенке по доходам» покупку основных средств нельзя учесть в налоговом учете.
К постановке на учет основных средств при УСН «доходы» применяются те же правила, что и при «доходно-расходном» объекте. А вот списывать их стоимость придется только по правилам бухучета – начисляя амортизацию до завершения срока полезного использования (п. 18 ПБУ 6/01).

Приняв основное средство к учету, начисляйте амортизацию с первого числа следующего месяца. Срок списания – ежемесячно, пока полностью не будет погашена его стоимость, или до списания его с учета.

Из трех способов начисления амортизации выбрать нужно один, указав его в учетной политике:

• линейный (самый распространенный),
• по сумме чисел лет срока полезного использования,
• пропорционально объему продукции или работ.

Когда закончится амортизация объекта? С первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором полностью списалась первоначальная стоимость, или основное средство выбыло (например, было продано), либо более чем на 3 месяца переведено на консервацию или по нему начаты работы по модернизации или реконструкции длительностью более года (п. 22, 23 ПБУ 6/01).