Составление форм бухгалтерской финансовой отчетности на предприятии. Правила составления бухгалтерской отчетности предприятия

Как проанализировать движение запасов и остатк и в кладовых цехов?

Как оценить объем ы и движени е незавершенного производства ?

Как про анализ ировать затрат ы текущего месяца по заказам и оборотно-сальдовых журналов ?

З акрытие отчетного периода на производственно м предприяти и предполагает подготовку цепочки производственных отчетов. Показатели, которые содержат с я в таких отчетах, используются для оценки эффективности работы структурных подразделений, поиска резервов и способов сокращения расходов, премирования работников, принятия управленческих решений. Рассмотрим ежемесячные управленческие отчеты производственной компании, показатели и иные данные, которые в них содержатся , для позаказной системы учета.

Отчеты

Отчеты, которые мы будем рассматривать, могут применяться при работе с заказами:

• если предприятие применяет позаказную систему учета затрат и формирования себестоимости в основном производстве в качестве средства увязки производственных затрат и производственных планов с конкретными изделиями, договорами, внешними заказчиками (об этом и пойдет речь в статье);
• во вспомогательном производстве, например, если заказы открываются на изготовление приспособлений и оснастки, необходимых для основного производства;
• если предприятие выделено в отдельное юридически обособленное лицо в структуре холдинга и изготавливает продукцию только для этого холдинга (цель — обеспечить руководство необходимыми отчетными данными).

Самый удобный для анализа отчетов и показателей период — месяц: отчеты обработаны, сверки и проводки сделаны, общепроизводственные и иные косвенные расходы начислены. Есть и другие преимущества:

• во-первых, это не слишком большой период времени, но уже можно увидеть общую картину;
• во-вторых, за рутинной работой бухгалтер, экономист воспринимает суммы затрат — что 100 руб., что 100 тыс. руб. — одинаково, ведь документальное оформление, проводки одни и те же;
• в-третьих, сроки еще не критичны, можно исправить ситуацию, выработать комплекс мероприятий, принять нужное управленческое решение.

К сведению

Проблема многих предприятий — большие объемы незавершенного производства (НЗП), поэтому работа с отчетами и анализ показателей должны быть направлены в том числе на оптимизацию объемов НЗП.

Склад цехов

Рассмотрим порядок составления отчетов и анализа показателей на примере машиностроительного предприятия ООО «Изготовитель», которое выпускает промышленное оборудование, запчасти и детали для ремонта оборудования.

Характер производства — единичный и мелкосерийный.

Применяется позаказная система учета затрат. Это значит, что товарно-материальные ценности (ТМЦ), находящиеся на складе, предназначены для конкретных заказов. Поэтому в форме «Итоги по складам цех ов » должны быть отражены все остатки по заказам:

ООО «Изготовитель»

Итоги по складам цехов , тыс. руб.

Отчетный период: март 2015 г.

Экономист Краснова Н. Г. Краснова

Анализ показателей проводят в сравнении с прошлым месяцем. В зависимости от специфики производства, факторов сезонности для сравнения можно брать аналогичный месяц прошлого года или период, который на предприятии принят базовым для сравнений. Например, отчет «Итоги по складам цехов» можно использовать до ввода в эксплуатацию высокопроизводительной производственной линии.

В нашем случае объем заказов не повышался, сальдо на начало и конец периода по кладовым отдельных цехов незначительно уменьшилось (на 22,41 % по заготовительному цеху и на 19,23 % — по механическому), то есть эффективность работы цехов не снизилась. А вот чтобы ответить на вопрос, улучшилась ли эффективность работы каждого отдельного цеха и предприятия в целом, необходим более детальный анализ.

Деталь взял один цех, выполнил свою операцию, потом передал другому цеху для выполнения следующей операции (строки 3 и 12). Объем движения ТМЦ определяется сложностью изделия, спецификой технологического процесса.

Возврат ТМЦ

Совсем другое дело — показатель возвратов на склад (строка 11). Здесь необходимо выяснить:

• по каким заказам были возвращены ТМЦ на склад;
• причину возврата;
• кто виновен, что ТМЦ не подошли или оказались не нужны.

Если причина возврата ТМЦ на склад — отказ покупателя от договора на приобретение оборудования, значит, в договоре необходимо предусматривать штрафные санкции за такое расторжение.

В любом случае при возврате ТМЦ на склад необходимо выяснить, могут ли они применяться на других заказах или это узкоспецифичные ТМЦ, которые закупались специально для изготовления конкретного оборудования. В последнем случае ТМЦ для предприятия — прямой «неликвид».

Еще одна причина возврата — ТМЦ не подошли по параметрам (например, в случае если это экспериментальное оборудование или оборудование, которое изготавливается впервые).

В марте 2015 г. возврат на склад по заготовительному цеху составил 50 тыс. руб. — сумма небольшая в масштабах предприятия. Заготовительный цех возвращает на склад металл, который является основным материалом и будет применен на другом заказе.

В механосборочном цехе все намного сложнее: речь идет уже о комплектующих, блоках, покупных узлах, которые достаточно редко применяются на другом заказе.

Экономисту нужен подробный перечень возвращаемых ТМЦ. Указанный перечень ежемесячно должна рассматривать контроллинговая группа, в состав которой входят конструктор ы , технолог и , снабженц ы , менеджер ы по продажам, специалист ы планово-производственной службы (далее — ППС). Задача группы — определить, что делать дальше с ТМЦ:

• возвращать поставщику (если это возможно по условиям договора с поставщиком, хотя на практике это труднореализуемо);
• применять на другом заказе;
• произвести конструкторскую замену без потери технических качеств и с согласия заказчика в одном из действующих заказов (чтобы применить узел, сданный на склад, а не закупать схожий, но с другими параметрами).

Основание для возврата ТМЦ на склад отражается в соответствующей графе отчета «Перечень ТМЦ, возвращенных на склад» .

С одной стороны, основание для возврата должно быть обоснованным в контрольных целях, для исключения халатности. А с другой — формальность не должна быть жестким препятствием для сдачи ТМЦ на склад. В противном случае не нужные ТМЦ будут оседать на складах или в укромных углах производственных цехов, а вопрос, что с ними делать, — автоматически отложен до формирования себестоимости по заказу и сдачи готового изделия на склад. Между тем изготовление оборудования по заказу занимает несколько месяцев, и узел мог быть за это время уже применен на другом заказе — конструкторы, прорабатывающие новое изделие, могли вписать его в конструкцию другого оборудования.

ООО «Изготовитель»

Перечень ТМЦ, возвращенных на склад за март 2015 г .

Подотчетное лицо: Механосборочный цех

Зав.складом Михайленко Е. А. Михайленко

Экономист Краснова Н. Г. Краснова

Отходы производства

Отходы производства должны оприходоваться (строка 4 отчета «Итоги по складам цехов») не реже одного раза в месяц.

Отметим, что в данном случае все зависит от специфики каждого цеха. Например, в заготовительном цехе отходы — это остатки и куски труб, кругов, швеллеров, листов, которые уже не могут применяться для раскроя из них заготовок деталей; в механосборочном цехе — металлическая стружка, образующаяся в результате обработки заготовок деталей.

Суммы ТМЦ, котороые при этом ставятся в учет, небольшие, но для предприятия, например, сдача металлолома — один из способов пополнить свои оборотные средства. Но в большей степени это дисциплинированность материально-ответственных должностных лиц, порядок в учете, на рабочих местах, высвобождение производственных кладовых и иных помещений от ненужных отходов.

Что касается показателя «Списание по актам на списание — брак, естественная убыль, дефекты в материале, приказ на списание » (графа 10), необходимо учитывать следующее:

• специфику используемых материалов по каждому цеху. Если к ним применяются нормы естественной убыли, то кладовщики должны своевременно оформлять акты на списание естественной убыли по своим цехам. Это позволит видеть реальные остатки по ТМЦ и, соответственно, правильно рассчитать нормы расхода материалов;
• если в текущем месяце был брак, то экономисту необходимо проанализировать такие заказы и определить, как брак отразился на их себестоимости;
• если руководством предприятия были изданы приказы на списание по отдельным заказам, задача экономиста — проконтролировать, прошли ли по заказам, указанным в этом приказе: сдача ТМЦ на склад, списание и уценка отдельных ТМЦ, надлежаще ли оформлены акты списания. Если этого не делать, себестоимость заказа не будет корректной.

Конечно, такие аспекты должны контролироваться и в повседневной работе, но за решением текущих производственных вопросов о «нерегулярных» учетных операциях экономист или бухгалтер могут забыть, не потребовать вовремя от цехов первичные документы, а вот при закрытии месяца на этом концентрируется особое внимание.

Экономист при закрытии месяца должен обратить внимание и на показатель «Взяты в учет ТМЦ, ранее списанные на заказы (демонтированы с изготавливаемого оборудования по конструкторским решениям, приказам на списание)» (графа 5).

Большие значения — это предпосылки к возвратам на склад. Сняли то, что раньше списали — это и конструкторская ошибка (встречается в единичном производстве), и кардинальные изменения по заказу (например, если заказчик захотел изменить одну модель оборудования на другую). Разбирательство по таким суммам проводится в разрезе заказов, с привязкой к условиям договоров, с пояснениями (лучше письменными) конструкторов. Большие суммы по этому показателю - это не эффективная работа предприятия.

Показатели « Оприходование и списание в результате инвентаризации » анализируются членами инвентаризационной комиссии. Но экономисту необходимо знать, по каким заказам были отклонения и как выявленные излишки и недостачи ТМЦ отразились на себестоимости заказов.

НЗП по заказам

После анализа остатков по заказам в кладовых цехов экономист приступает к анализу незавершенного производства по заказам. Принцип такой: если ТМЦ лежит на полке, над ним не выполнялись операции, значит, это объект учета «кладовая»; если над деталью была выполнена операция или несколько единиц деталей собраны в узел, сварены и установлены — это уже НЗП. Отсюда и разные формы для анализа.

Анализ отчета «Итоги по незавершенному производству цехов» аналогичен анализу отчета по кладовой.

ООО «Изготовитель»

Итоги по незавершенному производству цехов, тыс. руб.

Отчетный период: март 2015 г.

Сравнение с периодом: февраль 2015 г.

Экономист Краснова Н. Г. Краснова

Анализ НЗП по заказам начинается с оценки остатков НЗП на начало и конец каждого периода. Для анализа экономист должен иметь данные о том, какие заказы были завершены, продукция сдана на склад, поскольку показатель графы 8 «НЗП отнесено на себестоимость готовой продукции » значительно превышает суммы НЗП, образовавшегося за этот период (показатель «Выполнена установка, сборка» графа 2).

В нашем случае характер производства единичный, характеризуется неритмичностью производства, поэтому выпуск готовой продукции в марте 2015 г. значительно ниже, чем в феврале: механосборочный и сварочный цехи каждый по 3000 тыс. руб. Эту фактическую цифру необходимо сопоставить с плановой (выполнены ли объемы работ по запланированным заказам).

Показатель «НЗП отнесено а себестоимость готовой продукции» (графа 8) один из самых важных показателей в работе ПЭО и всего предприятия в целом. Хорошо, если значение графы 8 превышает значение графы 2 «Выполнена установка, сборка (образование НЗП)».

Еще один важный показатель — «Выполнена установка, сборка (образование НЗП)» (графа 2). Его значение должно совпадать со значением показателя «Выдано из кладовой на заказы на установку, сборку» (графа 9) формы «Итоги по кладовой цехов». То есть то, что взято с полки в кладовой, должно попасть на изделие (исключение — уже описанные виды движения на кладовой, графы 10-14).

Межцеховая кооперация по НЗП, когда узлы передаются с одного участка на другой и каждый цех понимает, за какую сумму НЗП он несет ответственность, — нормальный производственный процесс.

Если значение графы 2 значительно превышает значение графы 8, то есть образование НЗП в текущем периоде значительно превышает отнесение НЗП на готовую продукции, необходимо выяснить, с какими заказами это связано. Если это трудоемкие заказы, предусматривающие изготовление оборудования в течение 3-6 месяцев, то это нормальная ситуация. Но если увеличилось количество мелких, но не трудоемких заказов, экономист должен выяснить, не нарушались ли сроки сдачи по ранее запущенным в производство заказам, не приведет ли это к штрафным санкциям. В этом случае ППС должна внести коррективы в свои графики, чтобы доделать уже начатые заказы и сдать их на склад и только затем приступать к выполнению других мелких заказов.

Если на машиностроительном предприятии практикуется создание складского запаса запчастей, которые приобретаются покупателями, то в производство должны запускаться оптимальные партии. Понятно, что производственникам удобнее и выгоднее (особенно при сдельно-премиальной оплате) запускать в производство крупные однотипные партии, экономить таким образом подготовительно-заключительное время и трудозатраты за счет большого числа деталей в партии. Но при этом необходимо учитывать, что это одновременно необоснованный «захват» оборотных средства и так неритмично работающего предприятия.

Из-за такого рода заказов, ориентированных на склад и запущенных в значительных объемах, у предприятия может не хватить средств на закупку материалов и комплектующих для крупного заказа на изготовление оборудования.

В то же время изготовление небольших партий запчастей позволит сгладить неритмичность работы цехов, не дать простаивать рабочим, а отдел продаж сможет реализовать этот объем запчастей достаточно быстро, обеспечив поступление денежных средств, на складах не образуются завалы.

Управление заказами

Но обобщенных данных недостаточно, в ходе закрытия отчетного периода экономист должен «пройтись» по всем заказам.

Два следующих отчета экономисту необходимо рассматривать и анализировать вместе:

• оборотно-сальдовый журнал действующих заказов — показывает обороты по всем заказам;
• затраты по действующим заказам — расшифровывает затраты текущего периода (приходную часть предыдущей формы), дает представление о характере проведенной в отчетном месяце работы.

По заказам 263 «Корзина 698.56.000» и 270 «Захват 1563.18.000» все в порядке: работы закончены в марте, продукция сдана на склад, определена себестоимость, изготовленная продукция передана заказчикам.

По заказам 260 «Штуцер 1814.22.000» и 262 «Вал 174.56.000» тоже нормальная производственная ситуация: незначительные затраты прошли в прошлом месяце, значительные объемы — в текущем. Имели место трудозатраты с сопутствующими начислениями, косвенными затратами, на заказы списаны материалы.

Подозрение у экономиста должна вызывать ситуация, если затратами текущего периода являются только материалы. В этом случае необходимо подтвердить правильность отнесенных затрат, поднять первичные учетные документы.

Это относится к заказу 256 «Конвейер ленточный 20 м»: в отличие от предыдущих заказов затраты текущего периода ничтожны по сравнению с уже накопленной суммой по заказу, то есть это трудозатраты без списания материалов. Причем основная зарплата всего 600 руб., остальные затраты непрямые — отнесены на заказ уже используя именно зарплату в качестве базы распределения. Что можно было сделать на крупном оборудовании за такую сумму зарплаты? Несколько причин возникновения таких ситуаций.

Ситуация первая

Т рудозатраты ошибочно отнесены на этот заказ

Мастер ошибся, указывая в наряде этот номер заказа, или бухгалтер/экономист при обработке нарядов неправильно выбрали номер заказа из справочника. Это и необходимо перепроверить в первую очередь.

Такие ситуацию на практике могут встречаться достаточно часто, особенно когда одни и те же детали предусмотрены конструкциями изделий на разных заказах. Если же учетный работник выбрал заказ из справочника неправильно и в попытке отнести трудозатраты на заказ не нашел нужную деталь или операцию, это спасает от ошибки.

Ситуация в торая

Н а заказе действительно было необходимо выполнить мелкую работу — установить дефицитную запчасть, которую ждали пока привезут снабженцы.

Тогда остается открытым вопрос, работы закончены или нет. Если проблема только в том, что еще не оформлен паспорт на оборудование, а оборудование готово и находится на складе, а не числится незавершенкой в производстве с точки зрения технических нормативов, необходимо оформить изделие как готовое.

Ситуация т ретья

З аказ предполагает выполнение еще определенн ый объем работ, цех начал выполнять работу, о потом опять отложил, так как поступило указание выполнить более срочный заказ.

Экономисту необходимо убедиться в целесообразности такого решения, выяснить, кто дал такое указание, ведь сумма в 561,9 тыс. руб. висит в «незавершенке», была ли производственная возможность закончить заказ в этом месяце, тем более что договорная дата передачи покупателю — 02.04.2015 (как правило, на момент анализа дата уже просрочена).

Такая ситуация может возникнуть и в случае, когда в ход производственного процесса вмешивается заинтересованный менеджер по продажам и по договоренности с мастером меняет очередность заказов в работе, ведь менеджер получает бонусы за сделку в том отчетном периоде, когда заказ отгружен клиенту. Конечно, это в ущерб предприятию, но на руку отдельному менеджеру отдела продаж.

Обратите внимание!

Отдельные сотрудники отдела продаж не должны иметь возможность непосредственно влиять на ход производственного процесса — изменения должны пройти через ППС. Если такие ситуации все-таки имеют место, экономист должен предложить измененить систему мотивации сотрудников отдела продаж.

Особое внимание необходимо обратить на заказы 257 и 272.

Заказ 257 «Захват (рычажный)» — нет затрат, продукция не сдана на склад. Но до сдачи заказчику время еще есть — до 20.05.2016. Вполне возможно, что этот заказ пока отложили и выполняют заказы с более высокой приоритетностью. Такого рода заказы используются для более ритмичной работы предприятия, для обеспечения постоянно загрузки рабочих. Но когда экономист будет анализировать этот заказ уже при закрытии апреля, а ситуации не изменится — заказ опять будет без движения, а сроки уже поджимают, экономист должен выяснить, почему приостановлены работы, и действовать по аналогии с заказом 272.

Недопустимой является ситуацию по заказу 272 «Конвейер шнековый 40 м»: срок сдачи приближается, работы в текущем месяце не проводились, сумма НЗП крупная — 800 тыс. руб. Одна из причин приостановки работ — заказчик не внес очередной платеж. Экономисту необходимо удостовериться, что юрист компании в курсе ситуации.

Часто бывает так, что даже когда постоянный или вип-клиент нарушает договор, отдел продаж не сообщает юристу, ждет, пока заказчик исполнит обязательство. Но подключение юриста к такому вопросу просто необходимо. Например, часто по договорным условиям не предполагается, что нарушение обязательств заказчиком по оплате автоматически освобождает производителя от поставки: непоставка в срок, даже в случае просрочки платежа от заказчика, приводит к штрафным санкциям по отношению к компании-производителю.

Другая причина приостановки работ — объем работ остался незначительный, и поскольку срок сдачи только 15.04.2015, производственники планируют выполнить работы в первых числах апреля. Это не нарушение, но это риск. Ведь из-за незначительных затрат под угрозой вся сумма заказа — 800 тыс. руб. плюс штрафные санкции. Например, в результате неблагоприятных погодных условий перемерзло отопление в цехе (не всегда докажешь, что это форс-мажор), заболел ключевой рабочий. Необходим менее рискованный подход в планировании работ, не только ориентация на сроки, но и на сумму заказа (у заказа 272 должен быть высокий уровень приоритета).

ООО «Изготовитель»

Затраты по действующим заказам, тыс. руб.

Отчетный период: март 2015 г.

Экономист Краснова Н. Г. Краснова

На основании всех производственных и финансовых документов экономист предоставляет топ-менеджменту — директору и председателю контроллинговой группы — пояснительную записку. Пояснительная записка должна содержать заключения экономиста, в отдельных случаях — рекомендации и предложения.

Созывается производственное совещание контроллинговой группы. Ее основная задача — эффективное управление заказами, оптимизация работы предприятия. Рассматриваются результаты работы по отчетный месяц, подводятся итоги, вырабатывается план мероприятий по рискам негативных аспектов в будущем, виновных сотрудников лишают премии, либо сотрудники премируются за качественное и эффективное выполнение работ по заказам.

Вывод

Для слаженной работы предприятия каждый специалист должен быть на своем месте, осознавать свою работу и ответственность, понимать, как неправильные решения отражаются на финансовом состоянии и репутации предприятия.

Для оптимизации всего процесса и принятий правильных решений специалисту необходима информация о работе всех отделов, их функциях, ответственности, документообороте предприятия и т. д. Он должен разбираться в показателях отчетов, уметь анализировать и предвидеть перспективы развития компании на несколько шагов вперед с учетом возможных рисков.

Введение

Бухгалтерская отчетность в системе экономической информации является центральным инструментом управления, содержащим наиболее синтезированную и обобщенную информацию. Бухгалтерская отчетность является главным компонентом объективной оценки хозяйственной деятельности предприятия. А также отчетность служит базой планирования, эффективным инструментом принятия решений.

Каждое предприятие в результате своей деятельности осуществляет какие-либо хозяйственные операции, принимает всевозможные решения. В бухгалтерском учете должно отражаться почти каждое такое действие.

Бухгалтерская отчетность - это совокупность данных, характеризующих результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период, полученных из данных бухгалтерского и других видов учета. Бухгалтерская отчетность - это средство управления предприятием, а также метод обобщения и представления информации о хозяйственной деятельности.

В системе экономической информации бухгалтерская (финансовая) отчетность играет важную функциональную роль. Бухгалтерская отчетность интегрирует информацию всех видов учета, представляется для наглядности с помощью таблиц, которые помогают воспринимать информацию пользователям.

Методологически и организационно отчетность является неотъемлемым элементом всей системы бухгалтерского учета. Отчетность - это завершающее звено учетного процесса, что обуславливает органическое единство формирующихся в ней показателей с первичной документацией и учетными регистрами. Содержание отчетности предприятия, его имущественное положение, степень финансовой устойчивости, рентабельности, платежеспособности представляет интерес для потенциальных инвесторов, которые заинтересованы в том, чтобы выгодно вложить капитал.

Целью данной курсовой работы является исследование содержания бухгалтерской финансовой отчетности предприятий, а также определение роли бухгалтерской отчетности при анализе деятельности организации.

Для достижения поставленной цели были сформулированы следующие задачи:

охарактеризовать понятие, состав, виды бухгалтерской отчетности и ее назначение в рыночной экономике

рассмотреть нормативное регулирование бухгалтерской отчетности и требования, предъявляемые к ней;

дать общая характеристика объекта исследования;

охарактеризовать состав бухгалтерской (финансовой) отчетности объекта исследования;

применить бухгалтерскую отчетность при анализе деятельности объекта исследования.

Объект исследования - открытое акционерное общество «

Предметом исследования является бухгалтерская отчетность предприятия.

Основой курсовой работы в теоретическом и методологическом плане выступили исследования отечественных ученых в области теории, методологии и организации бухгалтерского учета и отчетности; законодательные и нормативные акты системы регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации.

Структура работы была определена в соответствии с необходимостью решения поставленных задач. Курсовая работа содержит введение, две главы, заключение, список литературы, приложения.

1. Понятие, состав, виды и нормативное регулирование бухгалтерской (финансовой) отчетности организации в России

.1 Понятие, состав, виды бухгалтерской (финансовой) отчетности и ее назначение в рыночной экономике

бухгалтерский отчетность экономика

В системе экономической информации бухгалтерская (финансовая) отчетность играет важную функциональную роль.

Бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности.

В бухгалтерской отчетности отражается имущественное и финансовое положение предприятия, результаты его финансовой и хозяйственной деятельности.

Отчетность служит руководству средством для выявления результатов и резервов роста и развития производства.

Анализ бухгалтерской отчетности позволяет дать оценку финансового состояния предприятия. А оценка финансового состояния служит повышению репутации на рынке и помогает инвесторам определиться при выборе направления вложения средств.

Роль бухгалтерской отчетности в экономике - представление информации, необходимой для бизнеса и принятия экономических решений.

В соответствии с ч. 1 ст. 13 Федерального закона №402-ФЗ бухгалтерская (финансовая) отчетность должна давать достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, необходимое пользователям этой отчетности для принятия экономических решений.

Исходя из этого, а также принимая во внимание ч. 2 ст. 1 и ч. 1 ст. 10 Федерального закона №402-ФЗ, бухгалтерская (финансовая) отчетность должна составляться на основе данных, содержащихся в регистрах бухгалтерского учета.

В состав бухгалтерской отчетности помимо бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах входят приложения к ним. Согласно статье 14 Федерального закона от 06.12.2011 г. №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» в общем случае годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним.

Формы бухгалтерской отчетности организаций, за исключением кредитных организаций, государственных (муниципальных) учреждений, утверждены Приказом Минфина Российской Федерации от 02.07.2010 г. №66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

В состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, на основании пункта 2 Приказа №66н входят следующие формы:

отчет об изменениях капитала (ОКУД 0710003);

отчет о движении денежных средств (ОКУД 0710004);

отчет о целевом использовании средств (ОКУД 0710006).

Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность некоммерческой организации, за исключением случаев, установленных Федеральным законом №402-ФЗ и иными федеральными законами, состоит из бухгалтерского баланса, отчета о целевом использовании средств и приложений к ним.

Состав промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности, за исключением случаев, установленных настоящим Федеральным законом, устанавливается федеральными стандартами.

Состав бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций государственного сектора устанавливается в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.

Состав бухгалтерской (финансовой) отчетности Центрального банка Российской Федерации устанавливается Федеральным законом от 10 июля 2002 года №86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)».

В бухгалтерском учете можно выделить следующие виды отчетности:

по срокам составления - квартальная, за полугодие, за девять месяцев, за год;

по обобщению показателей - индивидуальная (по одному предприятию) и консолидированная (по группе предприятий);

по характеру представления данных: вступительная (на начало отчетного периода), заключительная (на конец отчетного периода).

1.2 Нормативное регулирование бухгалтерской отчетности и требования, предъявляемые к ней

Сформирована 4-уровневая система нормативного регулирования бухгалтерского учета.

Основными документами первого уровня нормативного регулирования бухгалтерского учета являются Гражданский кодекс, Налоговый кодекс и Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №402-ФЗ.

Второй уровень системы нормативного регулирования отечественного бухгалтерского учета - это система национальных стандартов. Бухгалтерский стандарт - это свод основных правил, устанавливающих направления учета определенного объекта или их совокупности на длительную перспективу.

Третий уровень - методические указания, инструкции, рекомендации и иные аналогичные им документы, учитывающие отраслевую специфику. А также к данному уровню относятся Планы счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по их применению.

Четвертый уровень - это положения по учету объектов на предприятии: учетная политика предприятия, рабочий план счетов, внутренние рабочие документы по планированию, учете и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) и другие документы.

Разработка нормативных актов четвертого уровня входит в компетенцию руководства организации. Основное условие - содержание рабочих документов не должно противоречить нормативным актам более высокого уровня.

Законодательство первого уровня содержит нормы-принципы, на основе которых строится содержание нормативных актов других уровней, а также императивные, строго определенные правила поведения при организации ведения бухгалтерского учета и подготовке бухгалтерской отчетности. Например, федеральный закон «О бухгалтерском учете» устанавливает единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации. Целями закона являются защита прав и законных интересов граждан, организаций и государства путем установления единых требований к бухгалтерскому учету, а также создание правового механизма регулирования бухгалтерского учета.

Документы второго уровня разрабатываются с участием независимых экспертов по бухгалтерскому учету, отбираются на конкурсной основе независимой профессиональной организацией, аккредитованной при федеральном органе.

Данные регламентирующие документы включают положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, например:

положение по бухгалтерскому учету 9/99 «Доходы организации». Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству РФ;

Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99). Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству РФ;

Положение по бухгалтерскому учету 1/2008 «Учетная политика организации». Положение устанавливает правила формирования (выбора или разработки) и раскрытия учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений);

положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99. Положение устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, кроме кредитных организаций и бюджетных организаций;

положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01). Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации;

Третий уровень - методический, он представлен различными приказами, инструкциями и рекомендациями органов власти по вопросам конкретного применения нормативных документов с учетом отраслевых особенностей, специфики производств и т.п. Основным документом этого уровня является План счетов бухгалтерского учета, на основе которого организации утверждают рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических (включая субсчета) счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета.

Документы четвертого уровня утверждаются руководителем, а формируются бухгалтерскими, финансовыми и экономическими службами организации.

Четвертый уровень регламентирующих документов включает: учетную политику предприятия; положения и инструкции, носящие обязательный характер для системы внутреннего регламентирования хозяйственной деятельности организации.

Перечислим требования к бухгалтерской (финансовой) отчетности:

1.Экономический субъект составляет годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность, если иное не установлено другими федеральными законами, нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета.

2.Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется за отчетный год.

.Промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется экономическим субъектом в случаях, когда законодательством Российской Федерации, нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета, договорами, учредительными документами экономического субъекта, решениями собственника экономического субъекта установлена обязанность ее представления.

.Промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется за отчетный период менее отчетного года.

.Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна включать показатели деятельности всех подразделений экономического субъекта, включая его филиалы и представительства, независимо от их места нахождения.

.Бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется в валюте Российской Федерации.

.Бухгалтерская (финансовая) отчетность считается составленной после подписания ее экземпляра на бумажном носителе руководителем экономического субъекта.

.В случае опубликования, а также представления бухгалтерской (финансовой) отчетности, которая подлежит обязательному аудиту, такая бухгалтерская (финансовая) отчетность должна опубликовываться и представляться вместе с аудиторским заключением.

.В отношении бухгалтерской (финансовой) отчетности не может быть установлен режим коммерческой тайны.

Бухгалтерский баланс - основная важнейшая форма бухгалтерской отчетности, является главным источником информации об имущественном положении организации, о состоянии ее средств в денежной оценке на определенную дату для различных пользователей.

Основная задача бухгалтерского баланса как формы отчетности - показать собственнику, чем он владеет или какой капитал находится под его контролем, позволяет получить представление о величине материальных ценностей, их запасах, о состоянии расчетов, о размерах инвестиций, а также, дать достоверное и полное представление о финансовом положении организации.

Основными составляющими бухгалтерского баланса являются активы, обязательства и капитал.

В отечественной экономической литературе даются следующие определения этих понятий:

1) активы - это хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем;

) обязательствами - считается существующая на отчетную дату задолженность организации, которая образовалась вследствие осуществления проектов ее хозяйственной деятельности и расчеты, по которой должны привести к оттоку активов;

) капитал - вложения собственников и прибыль, накопленная за все время деятельности организации.

В актив бухгалтерского баланса включаются статьи, отражающие хозяйственные средства в зависимости от стадии их кругооборота (внеоборотные, оборотные) и степени подвижности (ликвидности).

Пассив баланса отражает величину средств, вложенную в хозяйственную деятельность организации (капитал), показывает, кто и какой форме участвовал в создании имущества организации. По отношению к активу баланса, статьи пассива формируются как обязательства, группируются и располагаются по возрастанию степени срочности погашения обязательств.

Итоги по активу и пассиву баланса отражают бухгалтерское соответствие размеров экономических ресурсов объему финансовых ресурсов, представленных собственниками и кредиторами. Поэтому они равны между собой.

Отчет о финансовых результатах должен характеризовать финансовые результаты деятельности организации за отчетный период.

В каждой строке отчета о финансовых результатах указываются суммовые показатели за отчетный период и за аналогичный период предыдущего года. Суммы, указанные в скобках, вычитаются.

В отчете отражается величина балансовой прибыли или убытка и отдельные слагаемые этого показателя:

прибыль / убытки от реализации продукции;

операционные доходы и расходы (положительные и отрицательные курсовые разницы);

доходы и расходы от прочей внереализационной деятельности (штрафы, безнадежные долги);

Также представлены:

затраты предприятия на производство реализованной продукции по полной или производственной стоимости,

коммерческие расходы, управленческие расходы,

выручка нетто от реализации продукции,

сумма налога на прибыль, отложенные налоговые обязательства (ОНО), активы (ОНА) и постоянные налоговые обязательства (активы) (ПНО(А)),

чистая прибыль.

При составлении отчета расчет выручки и других доходов, а также расходов, производится по методу начисления, то есть выручка начисляется тогда, когда у потребителей возникают обязательства по оплате продукции или услуг предприятия. Чаще всего это происходит в момент отгрузки потребителю продукции или предоставления услуг, и сопровождается предъявлением покупателем (заказчиком) соответствующих расчетных документов.

Отчёт о финансовых результатах является важнейшим источником для анализа показателей рентабельности предприятия, рентабельности реализованной продукции, рентабельности производства продукции, а также для определения величины чистой прибыли.

Отчет об изменениях капитала должен показывать все изменения в капитале собственников или изменения в капитале, отличные от операций с собственниками капитала.

Непосредственно в отчете компании должны представить следующую информацию:

финансовый результат (прибыль или убыток) за период;

все статьи доходов и расходов, повлиявшие на изменения в капитале и их итоговый показатель;

влияние в совокупности финансового результата, доходов и расходов на капитал материнской компании и доли меньшинства, раздельно с выводом итоговых сумм, а также по каждой составляющей собственного капитала, показывая влияние изменений в учетной политике и исправленных ошибок.

Выделение показателей собственного капитала организации и сведений о прочих фондах и резервах в отдельную форму отчетности связано с важностью для различных пользователей информации о состоянии и движении составных частей собственного капитала.

Отчет об изменениях капитала детализирует раздел III бухгалтерского баланса «Капитал и резервы». Он позволяет отразить изменение капитала за два года - отчетный и предшествующий отчетному, что способствует требованию п. 10 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».

Отчет состоит из трех разделов:

. «Движение капитала».

. «Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок».

. «Чистые активы».

В отчете о движении денежных средств имеется информация о притоке и оттоке денежных средств на предприятии за отчетный и предыдущий периоды. В этой информации, как правило, заинтересован большой круг пользователей финансовой отчетности, имеющих финансовые и коммерческие отношения с данной фирмой: поставщики, покупатели, инвесторы, налоговые инспектора, акционеры и т.п.

В отличие от «Отчета о финансовых результатах» он составляется по кассовому методу, т.е. по фактическому поступлению и выбытию денежных средств.

На основе этой формы отчетности можно определить: откуда были получены денежные средства в течение отчетного периода; как были затрачены денежные средства за отчетный период; насколько изменился остаток денежных средств за отчетный период; приток и отток денежных средств по видам деятельности (текущей, инвестиционной и финансовой), а также их влияние на общее изменение остатка денежных средств; как повлияли приток и отток денежных средств на дебиторскую и кредиторскую задолженность.

Согласно положению по бухгалтерскому учету (ПБУ) 23/2011 в бухгалтерскую отчетность вводится понятие «денежные потоки», под которыми понимается движение денежных средств и денежных эквивалентов.

Отчет о целевом использовании полученных средств (ОКУД 0710006) составляют в обязательном порядке общественные организации и их структурные подразделения, не осуществляющие предпринимательской деятельности.

Прочие НКО составляют отчет о целевом использовании полученных средств при необходимости, а также если это предусмотрено в учетной политике организации.

Отчет о целевом использовании полученных средств предназначен для раскрытия информации о движении средств, полученных предприятием в качестве различных взносов и пожертвований, а именно: целевых взносов; членских взносов; добровольных имущественных взносов; вступительных взносов.

При заполнении отчета необходимо отразить данные (в тысячах или миллионах рублей) как за отчетный, так и за предыдущий период.

В первую очередь организация указывает сведения об остатках средств, имеющихся в ее распоряжении на начало отчетного периода. В соседней графе отражаются остатки средств на начало прошлого периода.

Далее необходимо заполнить раздел «Поступило средств», в котором указывается размер поступивших в отчетном периоде взносов, пожертвований или прочих аналогичных поступлений, а также сумма средств, полученных предприятием в результате осуществления предпринимательской деятельности (прибыль). При этом к числу прочих поступлений относят средства, полученные от продажи имущества, и материальную помощь, выделенную государством.

Раздел «Использовано средств» позволяет отразить сведения о статьях расходования полученных средств, в том числе:

расходы на проведение семинаров, совещаний, конференций и иных мероприятий, а также выделение средств на благотворительную и социальную помощь;

расходы на оплату труда и деловые поездки сотрудников управленческого аппарата, ремонт основных средств, содержание автотранспорта, зданий и сооружений;

расходы, связанные с приобретением инвентаря и основных средств.

Отдельной строкой указывается общая сумма израсходованных средств.

В последней строке отчета о целевом использовании полученных средств организация указывает сумму, оставшуюся у нее на конец отчетного периода. При этом отрицательный остаток, возникший в случае превышения расходов над суммой поступлений (с учетом начального остатка), указывается в круглых скобках. При наличии отрицательного остатка предприятие составляет пояснительную записку в адрес налоговой инспекции, в которой объясняет причины возникшей ситуации, и прилагает ее к отчету о целевом использовании полученных средств.

2. Анализ содержания бухгалтерской (финансовой) отчетности ОАО «Юрьев-Польская ткацко-отделочная фабрика «Авангард»

2.1 Общая характеристика ОАО «Юрьев-Польская ткацко-отделочная фабрика «Авангард»

Открытое акционерное общество «Юрьев-Польская ткацко-отделочная фабрика «Авангард» - это старейшее и самое крупное промышленное текстильное предприятие города Юрьев-Польского. Оно специализировано на выпуске текстильных товаров и материалов (товаров народного потребления), пользующихся повышенным спросом у предприятий и населения.

ОАО «Ткацко-отделочная фабрика «Авангард» входит в Ассоциацию работодателей и товаропроизводителей Владимирской области. Предприятие в 2011 году отметило свое 130-летие.

Для усиления эффективности управления текстильным производством на предприятии в 2001 году была проведена реструктуризация. Организационная структура предприятия представлена в Приложении 1.

На рисунке 1 представлен удельный вес каждой продукции ОАО « Юрьев-Польская ткацко-отделочная фабрика «Авангард».

Рис. 1. Удельный вес видов продукции ОАО « Юрьев-Польская ткацко-отделочная фабрика «Авангард» по состоянию на 01.02.2015 г., %

Таким образом, основной продукцией, производимой ОАО « Юрьев-Польская ткацко-отделочная фабрика «Авангард» являются мебельно-декоративные ткани (40% ассортимента) и производство легких тканей (30% ассортимента). Сочетание нитей и волокон, входящих в состав мебельных тканей: шерсть-полиэстер и хлопок-полиэстер. Следовательно, основным сырьём для производства мебельных тканей является полиэстр, который в настоящее время на 80% импортируется для удовлетворения потребностей производства.

Стратегия развития фабрики предполагает в дальнейшем расширение ассортимента и обновление ассортимента выпускаемых легких тканей в соответствии с современными требованиями потребителей и тенденциями моды за счет сотрудничества с текстильными предприятиями Владимирской области и приятия на работу модельеров.

2.2 Состав бухгалтерской (финансовой) отчетности ОАО «Юрьев-Польская ткацко-отделочная фабрика «Авангард»

Годовое общее собрание акционеров ОАО « Юрьев-Польская ткацко-отделочная фабрика «Авангард» 24 апреля 2014 года приняло решение утвердить годовую бухгалтерскую отчетность Общества по результатам 2013 финансового года (протокол от 24.04.2014 г.).

В состав бухгалтерской отчетности ОАО « Юрьев-Польская ткацко-отделочная фабрика «Авангард» входит:

бухгалтерский баланс;

отчета о финансовых результатах;

отчет об изменениях капитала;

отчет о движении денежных средств (Приложение 2).

В бухгалтерской финансовой отчетности отражается имущественное и финансовое положение предприятия, результаты его финансовой деятельности за отчетный период.

Промежуточная бухгалтерская отчетность составляется за месяц, квартал нарастающим итогом с начала отчетного года.

Отчетным периодом для промежуточной бухгалтерской отчетности является период с 1 января по отчетную дату периода, за который составляется промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность, включительно.

Промежуточная бухгалтерская отчетность составляется нарастающим итогом с начала отчетного (календарного) года. Представление промежуточной бухгалтерской отчетности производятся в случаях и порядке, предусмотренных законодательством РФ или учредительными документами организации.

Участники ОАО « Юрьев-Польская ткацко-отделочная фабрика «Авангард» должны:

получать информацию о деятельности предприятия;

знакомиться с его бухгалтерскими документами;

принимать решения о распределении чистой прибыли между участниками.

В соответствии со статьей 92 Федерального закона «Об акционерных обществах» ОАО « Юрьев-Польская ткацко-отделочная фабрика «Авангард» обязано раскрывать годовую бухгалтерскую отчетность. Обязательное раскрытие осуществляется обществом в объеме и порядке, которые установлены федеральным органом исполнительной власти по рынку ценных бумаг.

При этом согласно части 10 статьи 13 Федерального закона №402-ФЗ в случае опубликования бухгалтерской (финансовой) отчетности, которая подлежит обязательному аудиту, такая бухгалтерская (финансовая) отчетность должна опубликовываться вместе с аудиторским заключением. Случаи, когда бухгалтерская (финансовая) отчетность подлежит обязательному аудиту, установлены статьей 5 Федерального закона «Об аудиторской деятельности».

Аудитором ОАО « Юрьев-Польская ткацко-отделочная фабрика «Авангард» является ООО «Новый аудит», которое провело аудит бухгалтерской финансовой отчетности предприятия, состоящей из бухгалтерского баланса по состоянию на 31.12.2013 г., отчета о финансовых результатах за 2013 г., приложений у бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, а том числе отчета об изменениях капитала за 2013 г. и отчета о движении денежных средств за 2013 г., и, по мнению, которого, бухгалтерская отчетность ОАО « Юрьев-Польская ткацко-отделочная фабрика «Авангард» отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение организации по состоянию на 31 декабря 2013 г., результаты ее финансово-хозяйственной деятельности и движение денежных средств за 2013 год в соответствии с российскими правилами бухгалтерской отчетности.

2.3 Анализ бухгалтерской отчетности предприятия ОАО «Юрьев -Польская ткацко-отделочная фабрика «Авангард»

Проанализируем состав и структуру активов и пассивов баланса ОАО « Юрьев-Польская ткацко-отделочная фабрика «Авангард». Для анализа состава и структуры активов и пассивов баланса проведены расчеты, результаты которых представлены в таблице 1.

Таблица 1. Сравнительный аналитический баланс ОАО « Юрьев-Польская ткацко-отделочная фабрика «Авангард» за 2011-2013 гг.

Наименование статейАбсолютные величины, тыс. руб.Относительные величины, %2011 г.2012 г.2013 г.2011 г.2012 г.2013 г.Продолжение таблицы 1I. Внеоборотные активыНематериальные активы3312601910,010,0060,004Результаты исследований и разработок23014306160660,070,110,41Основные средства11402161064865127495635,727,833,1Доходные вложения в материальные ценности7812699061880,240,180,16Финансовые вложения3530035300380201,080,90,98Отложенные налоговые активы9548223312585512,90,71,52Прочие внеоборотные активы--6855--0,17Итого разделу I1281442113503314008074029,636,34II. Оборотные активыЗапасы11364921377738175663834,53645,9НДС163038506262640,50,20,68Дебиторская з-ть66229796956163670920,325,316,5Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)115000230000-3,56-Денежные средства и денежные эквиваленты261028047597410,82,10,25Прочие оборотные активы1269024462127490,40,630,33Итого по разделу II1968884269074224421016070,463,66Баланс325032638257753842908100100100III. Капитал и резервыУставный капитал2662662660,0080,0060,006Переоценка внеоборотных активов6687666050650362,051,721,7Резервный капитал4343430,0010,0010,001Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток):21651122472986228803066,664,659,7Итого по разделу III22322972539345235337568,666,361,4IV. Долгосрочные обязательстваЗаемные средства235000-2101597,2-5,4Продолжение таблицы 1Отложенные налоговые обязательства1167751043441148833,62,72,9Оценочные обязательства------Прочие обязательства------Итого по разделу IV35177510434432504210,82,78,3V. Краткосрочные обязательстваЗаемные средства46320687961272419714,252318,8Кредиторская задолженность2030483024744358616,27,811,5Доходы будущих периодов------Оценочные обязательства--4433--0,11Прочие обязательства------Итого по разделу V6662541182086116449120,630,830,3Баланс325032638257753842908100100100

Проанализируем данные, представленные в таблице 1.

Большая часть имущества ОАО « Юрьев-Польская ткацко-отделочная фабрика «Авангард» принадлежит оборотным активам (2011 г. - 60%, 2012 г. - 70,4%, 2013 г. - 63,66%). В 2013 г. произошло снижение доли основных средств в активе баланса на 6,74%, что объясняется снижением доли дебиторской задолженности на 8,8%, доли финансовых вложений на 6%, доли денежных средств на 1,85% и прочих оборотных активов на 0,3%.

В составе оборотных активов на протяжении всего отчетного периода преобладают запасы (2011 г. - 34,5%, 2012 г. - 36%, 2013 г. - 45,9%) и дебиторская задолженность (2011 г. - 20,3%, в 2012 г. - 25,3%, 2013 г. -16,5%). Необходимо отметить, что доля запасов с каждым годом увеличивается.

Необходимо провести расчет потребности в сырье, материалах и т.п. и сравнить их с имеющимися в наличии. По возможности избавиться от излишних запасов путем их реализации. Необходимо также установить объем и состав испорченных и неходовых материалов и при необходимости провести их списание.

Снижение доли (на 8,8%) дебиторской задолженности является положительной тенденцией в работе предприятия.

Обращает на себя внимание уменьшение денежных средств в 2013 г. по сравнению с 2012 г. на 70734 тыс. руб. (на 1,85%). Их доля очень низка в общем объеме оборотных средств.

Данные таблицы 1 свидетельствуют об увеличении доли внеоборотных активов в 2013 г. по сравнению с 2012 г. на 7,34%, что связано с увеличением доли основных средств на 5,3% и налоговых отложенных активов на 0,82%. В 2013 г. по сравнению с 2012 г. внеоборотные активы в абсолютном выражении также увеличились на 265774 тыс. руб.

Во внеоборотных активах предприятия преобладают основные средства. В 2011 году основные средства составляли 1140216 тыс. руб. (35,7%), в 2012 году - 1064865 тыс. руб. (27,8%), в 2013 г. -1274956 тыс. руб. (33,1%).

В 2011 г. валюта баланса составляла 3250326 тыс. руб., в 2012 г. - 3825775 тыс. руб., в 2013 г. - 3842908 тыс. руб.

Динамика изменения положительная (в 2012 г. +575449 тыс. руб.; в 2013 г. +17133 тыс. руб.). Отношение валюты баланса в 2013 г. к 2011 г. составляет 1,18 раза.

Далее проведем анализ структуры пассивов баланса, в процессе которого определяется соотношение между заемными и собственными источниками средств предприятия и структура заемных средств (долгосрочных и краткосрочных кредитов).

В 2012 г. по сравнению с 2011 г. доля источников собственных средств («Капиталы и резервы») сократилась на 2,3%, сокращение также произошло и в 2013 г. (т.е. -4,9% по сравнению с 2012 г.). Причиной является сокращение нераспределенной прибыли предприятия (нераспределенная прибыль остается в обороте предприятия и используется в качестве реинвестиций, позволяющих развивать основные средства и пополнять оборотные средства): в 2012 г. по сравнению с 2011 сокращение произошло на 2%, в 2013 г. по сравнению с 2012 г. - на 4,9%. Также необходимо отметить снижение стоимости внеоборотных активов в результате их переоценки.

В 2013 г. наблюдается резкое увеличение доли заемных долгосрочных средств по сравнению с 2012 г. (на 5,4%).

В 2012 г. по сравнению с 2011 г. наблюдается увеличение краткосрочных обязательств, как в абсолютном (+515832 тыс. руб.), так и в относительном выражении (+10,2%). В 2013 г. происходит некоторое их снижение на 17595 тыс. руб. (-0,5%). Основная доля краткосрочных обязательств приходится на заемные средства (2011 г. - 14,25%, 2012 г. - 23%, 2013 г. - 18,8%).

Соотношение дебиторской и кредиторской задолженности в 2013 году составило 1,46 т.е. дебиторская задолженность примерно в 1,46 раза превышает кредиторскую задолженность предприятия (в 2011 г. и в 2012 г. - примерно в 3,2 раза).

Риск дебиторской задолженности составил 0,16 в 2013 году, т.е. 16% активов работает в пользу потребителей, покупателей (в 2011 г. и 2012 г. - 20%). А дефицит текущих активов приходится компенсировать краткосрочными банковскими займами и кредитами.

Риск кредиторской задолженности в 20131 году составляет - 0,1 т.е. десятая часть активов финансируется кредиторами (в 2011 г. - 6%, в 2012 г. - 8%). Таким образом, с каждым годом наблюдается увеличения риска кредиторской задолженности, что является негативной тенденцией в деятельности предприятия.

Заключение

Бухгалтерская отчетность представляет собой совокупность данных, характеризующих результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период, полученный из данных бухгалтерского и других видов учета. Она представляет собой средство управления предприятием и одновременно метод обобщения и представления информации о хозяйственной деятельности.

Отчетность выполняет важную функциональную роль в системе экономической информации. Она интегрирует информацию всех видов учета и представляется в виде таблиц, удобных для восприятия информации субъектами хозяйствования.

Методологически и организационно отчетность является неотъемлемым элементом всей системы бухгалтерского учета и выступает завершающим этапом учетного процесса, что обуславливает органическое единство формирующихся в ней показателей с первичной документацией и учетными регистрами. Содержание отчетности о деятельности предприятия, имущественном положении и степени финансовой устойчивости представляет интерес для потенциальных инвесторов, заинтересованных во вложении капитала.

Поскольку в силу объективных и субъективных причин для внешнего аналитика существуют ограничения в объеме информации, доступной для целей анализа (в том числе и для анализа эффективности финансовой деятельности), внешняя бухгалтерская отчетность рассматривается, как основа для проведения анализа эффективности финансовой деятельности.

Информационным стержнем комплексного анализа финансовой деятельности является бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах, хотя это нисколько не умаляет значения остальных источников информации. Бухгалтерский баланс позволяет аналитику получить информацию о финансовом и имущественном состоянии организации в прошлом и сделать прогнозы на будущее. Отчет о финансовых результатах является расшифровкой одного из балансовых показателей - нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) - и позволяет оценить, за счет какой деятельности (текущей, прочей или чрезвычайной) был получен тот или иной финансовый результат деятельности организации. Отчет о изменении капитала содержит информацию, которая позволяет отследить изменение в капитале собственников. Отчет о движении денежных средств важен при анализе ликвидности, так как в этом отчете находится информация о свободных денежных средствах организации.

В ходе исследования был проведен анализ бухгалтерской отчетности ОАО « Юрьев-Польская ткацко-отделочная фабрика «Авангард» и сделаны следующие выводы.

В ОАО « Юрьев-Польская ткацко-отделочная фабрика «Авангард» за отчетный период есть недостаток наиболее ликвидных активов для покрытия наиболее срочных обязательств, что обеспечивает погашение лишь доли краткосрочной задолженности предприятия. Целесообразно привлечение долгосрочных заемных средств для увеличения имущества производственного назначения.

ОАО « Юрьев-Польская ткацко-отделочная фабрика «Авангард» в течение всего отчетного периода (2011-2013 гг.) можно отнести к низкой группе «риска потери платёжеспособности». Денежные средства предприятия к концу отчетного периода увеличились, но все же их недостаточно.

Для решения указанных проблем необходимо разработать мероприятия по:

оптимизации внутренних издержек предприятия;

повышению производительности, снижению затрат, расширению номенклатуры и увеличению объемов выпуска продукции;

оптимизации дебиторской задолженности предприятия.

Список литературы

2.Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 №51-ФЗ (ред. от 22.10.2014).

.Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 №146-ФЗ (ред. от 29.12.2014).

.Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 №117-ФЗ (ред. от 29.12.2014).

.Федеральный закон от 26.12.1995 №208-ФЗ (ред. от 22.12.2014) «Об акционерных обществах».

.Федеральный закон от 10.07.2002 №86-ФЗ (ред. от 29.12.2014) «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)».

.Федеральный закон от 30.12.2008 №307-ФЗ (ред. от 01.12.2014) «Об аудиторской деятельности».

.Федеральный закон от 06.12.2011 №402-ФЗ (ред. от 04.11.2014) «О бухгалтерском учете».

.Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 №43н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)».

.Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 №94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению».

.Приказ Минфина России от 06.10.2008 №106н (ред. от 18.12.2012) «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету» (вместе с «Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)», «Положением по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008)») (Зарегистрировано в Минюсте России 27.10.2008 №12522).

.Приказ Минфина России от 02.07.2010 №66н (ред. от 04.12.2012) «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (Зарегистрировано в Минюсте России 02.08.2010 №18023).

13.Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета. - М.: ИКЦ «МарТ», 2012. - 573 с.

14.Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета: Учебник. для вузов. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Проспект, 2011. - 391 с.

15.Баймакова И.А. Особенности формирования учетной политики организации в целях налогообложения // Бухгалтерский учет. - 2013. - №2. - С. 17-19.

16.Береговая А.А., Марусина М.И. Проблемы реформации бухгалтерского учета в России // Московский бухгалтер. - 2013. - №8. - С. 19-22.

17.Бондарь Н. Комплексный анализ и оценка эффективности финансовой деятельности организации // Аудит и финансовый анализ. - 2012. - №3. - С. 56.

.Виноградова Е. Система регулирования бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации // Главбух. - 2013. - №1. - С. 9-14.

.Дараева Ю.А. Бухгалтерский учет. - СПб.: Питер, 2012. - 408 с.

.Карпов В.В. Бухгалтерский учет и отчетность предприятий и организаций. - М.: БЕК, 2010. - 600 с.

21.Лысенко Д.В. Бухгалтерский управленческий учет: учебник / Д.В. Лысенко. - М.: ИНФРА-М, 2011. - 452 с.

22.Юдина Л.Н. Бухгалтерская отчетность организации как источник информации для финансового анализа // Финансовый менеджмент. - 2013. - №5. - С. 27-30

Репетиторство

Нужна помощь по изучению какой-либы темы?

Наши специалисты проконсультируют или окажут репетиторские услуги по интересующей вас тематике.
Отправь заявку с указанием темы прямо сейчас, чтобы узнать о возможности получения консультации.

Составление бухгалтерской отчетности – важная часть работы, которую следует проводить за установленной методикой, правилами и требованиями. Их нарушение чревато материальной ответственностью. Поэтому важно изучить порядок составления бухгалтерской отчетности, все нюансы и быть в курсе новшеств, появление которых происходит каждый год.

В бухгалтерской отчетности (БО) полностью отражается финансовое состояние компании или фирмы. Над ее составлением нельзя работать хаотично. Существует определенная последовательность, соблюдение которой позволяет получить в итоге корректные и достоверные отчеты.

Составляется отчетность в такой последовательности:

Важно! Проходить этапы рационально последовательно, чтобы качественно составить все требуемые отчеты.

Порядок составления бухгалтерской отчетности, технология и общие правила составления бухгалтерской отчетности

Технология составления бухгалтерской отчетности состоит из:

• изучения и четкого осознания основных принципов, по которым происходит формирование БО;
• соблюдения последовательности (этапов) ее составления;
• проведения всех предварительных процедур, которые предшествуют заполнению отчетных форм;
• соблюдения четкого порядка составления БО;
• аудита и анализа конечных документов.

Выполнение общих правил составления БО необходимо для соблюдения ее достоверности и объективности:

1. Не нужно пренебрегать проведением подготовительной работы. Это ускорит процесс заполнения бухгалтерских форм.
2. Заполнять отчетные документы следует, соблюдая все стандартные требования. Каждый отчет должен быть составлен в соответствии с установленной формой.
3. При наличии исправлений каждое из них нужно заверить подписью исправителя и датой.
4. Если для предприятий обязательно проведение аудита, то формы отчетности подписываются только при наличии аудиторского заключения.

Все формы отчетности должен подписать главбух и руководитель.

Порядок составления бухгалтерской отчетности предприятий

Тот распорядок, которому необходимо следовать в процессе работы над БО, отражен в ПБУ 4/99. Он включает такие группы правил:

1. Принципы, которые нужно применять при составлении БО, в частности:

• отраженная в БО информация должна быть абсолютно достоверной – показывать только то, что есть на самом деле;
• предоставление полной информации с учетом показателей отдельных структурных подразделений. Ими могут быть филиалы, представительства компании;
• использование только актуальных образцов форм;
• когда числовые данные по отдельному показателю отсутствуют, следует проставить прочерк. Существенные данные нужно отражать в отдельных графах, несущественные – в пояснениях;
• в формах БО должны присутствовать все реквизиты;

Требования к бухгалтерской отчетности

К основным требованиям относятся такие:

1. Информация, которая отражается в формах документом, должна быть непрерывной, последовательной и предоставляться вовремя.
2. Недопустимо создавать скрытые резервы.
3. В предоставленной информации не должно быть противоречий. Ее содержание – на первом месте по сравнению с формой.
4. Заполняются только те бланки документов, которые касаются деятельности предприятия. Это относится и к графам, имеющимся в формах.
5. Обязательно следует придерживаться последовательной политики, которая установлена на предприятии касательно учета. Ее изменение возможно лишь в случае смены деятельности компании или ее ликвидации.

Куда и в какие сроки представляется бухгалтерская отчетность

БО за год должны представить все предприятия (кроме Центробанка и госорганизаций):

• в органы госстатистики, находящийся в том населенном пункте, где компания зарегистрирована. Срок – не позднее 90 дней после того, как закончился период отчетный и наступил теперешний. Когда предоставляется экземпляр отчетности обязательный, заключение аудитора необходимо предъявить или сразу с бланком отчета, или же на протяжении 10 дней с того дня, который наступает за датой подписания аудиторских выводов.
• в местный налоговый орган на протяжении тех же 90 дней после окончания отчетного года.

Последний день года также считается отчетной датой. Промежуточную отчетность фирмы и компании составляют на протяжении всего года. Она необходима для оперативного контроля над функционированием предприятия, анализа деятельности (см. → )

Важно! Если отчетность за год предоставлена позже, чем через установленные 90 дней, предприятие вынуждено будет платить штраф за просрочку.

Особенности составления бухгалтерской отчетности ИП и ООО

Особенностью составления БО индивидуальным предпринимателем является то, что ее содержание и объем зависит от:

• количества сотрудников;
• режима обложения налогами.

В том случае, когда ИП работает на УСНО, ему не обязательно вообще вести бухучет. Значит, и БО он не составляет.

ООО, также применяющие УСН, имеют право на упрощенные способы ведения бухучета и составление БО. Формы отчетных документов утверждаются минфиновскими приказами. И хотя они менее объемные, чем для предприятий на ОСНО, заполнять нужно и бухгалтерский баланс, и отчеты о финрезультатах, целевом использовании средств.

Все остальные организации должны вести бухучет и составлять БО в полном объеме. Отчеты подписываются ИП, подпись обязательно расшифровывается и ставится дата, когда именно документ составлен. Даже если баланс заполняется в упрощенной форме, правило равновесия продолжает действовать – суммы по активу и пассиву абсолютно идентичны.

Важно! Когда ИП приступает к развитию бизнеса, он вкладывает в него свои или заемные средства. Правильно составленный баланс даже в упрощенной форме, представит полную картину того, куда они использовались, и каково финансовое состояние ныне.

Формы БО для предприятий с УСН

Для предприятий с УСНО предусмотрены формы БО в виде несколько упрощенном:

1. Бухгалтерский баланс.
2. Отчет о финансовых результатах.

В упрощенный баланс включены:

• данные за два предыдущих года плюс отчетный;
• активы и пассивы в обобщенном виде.

Пример. В полноценном балансе актив состоит из двух разделов. В упрощенном – из 5 строк. Все составные нематериальных активов обобщены в одном пункте. Пассив включает шесть строк вместо трех разделов в полном балансе.

Отчет о финрезультатах отражает:

• выручку и доходы прочие;
• издержки;
• налог и чистую прибыль, которая остается в распоряжении компании.

Информация предоставляется за два года.

Важно! Если малому предприятию при составлении БО нужны дополнительные расшифровки, то упрощенная форма им не подходит, поскольку графы в ней строгие.

Предоставление бухгалтерской отчетности в электронной форме

БО, как и налоговую отчетность, можно предоставить в форме:

1. Бумажной.
2. Электронной.

БО онлайн предоставляется:

1. Через оператора ЭДО по ТКС – телекоммуникационным каналам связи. Они представляют собой систему, через которую можно отправить и налоговую, и бухгалтерскую отчетность, минуя ее отражение на бумаге.

Преимуществ у данного способа множество, хотя и есть некоторые недостатки:

1. Через сайт ФНС.

Для доступа к сайту необходимо:

• зарегистрироваться и получить идентификатор;
• установить на ПК специальную программу;
• получить Сертификат касательно открытого ключа личной подписи (главбуха и руководителя);
• установить специальный корневой сертификат ФНС РФ, а также список уже отозванных сертификатов.

Без специалиста по ПК никак не обойтись.

Этот способ имеет те же преимущества и недостатки, что и предыдущий.

1. Воспользоваться одним из сервисов для онлайн отправки отчетов.

Выбор сервиса онлайн отправки отчетов

Интернет наполнен предложениями, воспользоваться сервисами, которые обеспечат грамотное ведение учета и своевременную отправку БО.

Специальные сервисы постепенно обрастают клиентами. Но немало предпринимателей, которые также сдают БО через Интернет, но с помощью специальных программ, установленных на ПК.

Топ-5 часто задаваемых вопросов

Вопрос № 1. Как долго придется находиться в налоговой, чтобы сдать БО в бумажном виде?

Ответ. Когда БО предоставляется лично, то на ее прием уходит приблизительно четверть часа.

Вопрос № 2. Насколько реально сдать БО по ТКС в праздничный или выходной день?

Ответ. По ТКС отчетность можно сдать в любой день и время суток.

Вопрос № 3. Есть какая-либо возможность узнать, получила ли ИФНС сданную через ТКС БО?

Ответ. Спецоператор связи автоматически фиксирует время, число, месяц и год отправки БО. Отправителю направляется подтверждение, которое в случае возникновения противоречий, имеет юридическую силу.

Вопрос № 4. За несвоевременную сдачу БО установлена ответственность со стороны контролирующих органов?

Ответ. За каждый несданный вовремя отчет в налоговую предусмотрен штраф 200 руб. Понесет админответственность и лицо, по вине которого это произошло.

Если не предоставить БО в статорганы, сумма штрафа еще выше:

• на должностное лицо – 300-500;
• на организацию – 3000-5000.

Вопрос № 5. Может ли малое предприятие, которому разрешено сдавать упрощенную форму БО, оформлять обычную?

Ответ. Да. Решение о том, какую отчетность заполнять и предоставлять, принимает руководство организации.

Законодательными документами предусмотрено составление БО в двух форматах – стандартном и упрощенном. Руководству компании необходимо подойти к их выбору ответственно. Следует четко изучить нормативные акты и послушать мнение специалистов.

Колтович Ж.

Этапы составления бухгалтерской отчетности.

Теория и практика на примере условного предприятия.

Основная задача бухгалтерского учета –

«удовлетворять потребности пользователей в учетной информации через бухгалтерскую отчетность, которая в соответствии с нормативными документами является открытой для пользователей» (ПБУ 4/99).

Без бухгалтерской отчетности невозможно представить себе работу ни одного экономического субъекта.

Именно из бухгалтерской отчетности можно составить представление о финансовой деятельности организации, ее результатах, хозяйственных операциях.

Так как теоретические знания в отрыве от подтверждения их практикой не дают желаемого результата,

в данной работе будет рассмотрена как теория, так и практика составления бухгалтерской отчетности

для проверки теоретических положений экспериментальным путем с помощью специальных расчетов в обстановке, приближенной к содержанию бухгалтерской работы.

Приложение №1.

С каких счетов надо брать данные, заполняя бухгалтерский баланс.

Приложение №2.

С каких счетов надо брать данные, заполняя отчет о финансовых результатах.

Приложение №3.

С каких счетов надо брать данные, заполняя отчет о движении денежных средств.

Введение

Введение: этапы составления отчетности

Формирование и представление бухгалтерской отчетной информации происходит в несколько этапов, которые соответствуют логике создания, накопления и использования отчетной информации. (См. схему №1)

Схема №1. Создание, накопление и использование бухгалтерской информации.

Предварительный этап включает в себя формирование учетной политики организации.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008):

учетная политика предваряет годовой учетный цикл принятием и юридическим закреплением совокупности способов ведения бухгалтерского учета: первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной жизни.

Этап 1 – Вступительный (для вновь созданной организации) или начальный баланс. Начальный баланс строится на основе данных сальдо счетов на конец предыдущего отчетного периода.

Этап 2 – Текущая регистрация фактов хозяйственной деятельности, отражаемой в первичных документах и формирование счетной записи (проводок).

Этап 3 – Инвентаризация и урегулирование бухгалтерских записей путем их исправления.

Закрытие счетов (формирование себестоимости готовой и реализованной продукции, выявление финансового результата от продажи продукции, от прочих операций, выявление чистой прибыли..).

Этап 4 – Составление пробного баланса (оборотно-сальдовой ведомости).

Введение

Этап 5 – Итоговое обобщение показателей бухгалтерских счетов в формах отчетности. Составление бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним.

Рассмотрим на конкретном примере содержание этапов формирования и представления отчетности.

Пример построен в виде решения сквозной задачи по составлению квартальной бухгалтерской отчетности условного предприятия.

Задача заключается в составлении промежуточного бухгалтерского баланса на 31 марта текущего года, отчета о финансовых результатах, отчета о движении денежных средств и отчета о движении капитала за 3 месяца текущего года (1 квартал 2014 года).

Исходные данные:

Остатки по счетам синтетического учета (на 28 февраля текущего года, 31 декабря прошлого и позапрошлого годов) - Исходные данные №1.

Перечень хозяйственных операций за март - Исходные данные №2.

И дополнительные сведения, необходимые для составления отчета о финансовых результатах и отчета о движении денежных средств (выписки из отчетов за прошлый год и обороты за январь-февраль текущего года) -Исходные данные №3, 4, 5, 6, 7.

Все исходные данные будут приводиться в процессе решения задачи, при возникновении необходимости их использования.

Для наиболее рационального решения задачи, необходимо сразу определить план наших действий (составленный в соотвествии с этапами формирования отчетности, изложенными во введении):

Этап 1 - Ознакомиться с характеристикой предприятия.

Этап 2 - Составить начальный бухгалтерский баланс на 1 марта.Этап 3 - Составить журнал хозяйственных операций за март.

Этап 4 - Произвести записи на счетах бухгалтерского учета за март, подсчитать обороты и конечные остатки.

Этап 5 - Составить оборотно-сальдовую ведомость за март.Этап 6 - Составить отчетный бухгалтерский баланс на 31 марта.Этап 7 - Составить отчет о финансовых результатах за 1 квартал.

Этап 8 - Составить отчет о движении денежных средств за 1 квартал.Этап 9 - Составить отчет о движениях капитала за 1 квартал.

Характеристика предприятия

Характеристика предприятия

Наименование: ООО «Дельта»

Организационно-правовая форма: общество с ограниченной ответственностью

Форма собственности: частная Основная уставная деятельность:изготовление продукции

Особенности учета отдельных операций раскрываются в учетной политике, выписка из которой приведена ниже.

Выписка из учетной политики организации:

- Продукция считается реализованной по мере отгрузки и предъявления расчетных документов покупателю.

- Коммерческие расходы списываются на счет «Продажи» в полной сумме, относящейся к реализованной продукции.

- Общая сумма общехозяйственных расходов относится на затраты производства за отчетный месяц.

- Учет заготовления материальных ценностей ведется без применения счетов № 15 «Заготовление и приобретение материалов» и № 16 «Отклонение в стоимости материалов».

- Учет готовой продукции ведется на счет 43 «Готовая продукция» по фактической производственной себестоимости.

- Проценты по полученным кредитам отражаются в бухгалтерском учете по мере их начисления.

Составление начального бухгалтерского баланса

Согласно ПБУ 4/99 (раздел 4 п.18) , «Бухгалтерский баланс должен

характеризовать финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату».

То есть бухгалтерский баланс, как фотоснимок, фиксирует и отображает финансовое состояние в определённый момент времени.

В нашем случае, составление баланса поможет наглядно представить финансовое положение ООО «Дельта» по состоянию на 1 марта.

Активы покажут, какие средства использует бизнес, а обязательства и собственный капитал - кто предоставил эти средства и в каком размере.

Баланс составляется путем переноса остатков (сальдо) по счетам синтетического учета: дебетовые остатки активных счетов - в статьи актива баланса, кредитовые остатки пассивных счетов - в статьи пассива баланса.

Сальдо по счетам синтетического учета представлены в исходных данных №1. Их перенос в баланс представлен в Таблице №1 «Формирование показателей для баланса на 1 марта 2014».

(См. следующие 4 страницы)

Глядя на баланс, мы видим, что сумма итогов всех разделов актива баланса равна сумме итогов разделов пассива баланса:

актив (I + II) = пассив (III + IV +V)

А это главный признак того, что баланс мы составили правильно, не допустив арифметических ошибок.

Количественно это соотношение выражает основную идею баланса: одна и та же сумма средств предприятия представлена в двух разрезах – по составу и размещению и по источникам образования.

Составление начального бух. баланса

Исходные данные №1. Сальдо по счетам синтетического учета.

Составление начального бух. баланса

Составление начального бух. баланса

Бухгалтерский баланс

Местонахождение (адрес)

Определение

Бухгалтерская (финансовая) отчетность – необходимая пользователям этой отчетности для принятия экономических решений информация о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за , систематизированная в соответствии с требованиями, установленными законом «О бухгалтерском учете», представленная в удобном пользователям, стандартизированном формате (п. 1 ст. 3, п. 1 ст. 13 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ.

Периодичность составления бухгалтерской (финансовой) отчетности

Экономический субъект в обязательном порядке составляет годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность (п. 2 ст. 13 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ).

Промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность (за отчетный период менее года) составляется экономическим субъектом в случаях, когда законодательством, договорами, учредительными документами или решениями собственника экономического субъекта установлена обязанность ее представления (п. 4 ст. 13 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ).

Состав бухгалтерской (финансовой) отчетности

Промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность состоит из бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах, если иное не установлено законодательством, договорами, учредительными документами или решениями собственника экономического субъекта (п. 3 ст. 14 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ; п. 49 ПБУ 4/99).

Состав годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности зависит от категории экономического субъекта:

• ИП, а также находящиеся на территории РФ филиалы, представительства или иные структурные подразделения организации, созданной в соответствии с законодательством иностранного государства, - в случае, если в соответствии с налоговым законодательством РФ они ведут и расходов и (или) иных объектов налогообложения в порядке, установленном указанным законодательством – могут не составлять бухгалтерскую (финансовую) отчетность (п. 2 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ);

• субъекты малого предпринимательства, некоммерческие организации, организации, получившие статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом от 28 сентября 2010 года N 244-ФЗ "Об инновационном центре "Сколково" (за исключением организаций, указанных ниже) – могут составлять упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность (п. 4 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ);

прочие организации, включая организации, бухгалтерская (финансовая) отчетность которых подлежит обязательному аудиту, ЖСК, кредитные потребительские кооперативы, микрофинансовые организации, организации государственного сектора, политические партии, их региональные отделения или иные структурные подразделения, коллегии адвокатов, адвокатские бюро, юридические консультации, адвокатские палаты, нотариальные палаты, некоммерческие организации, включенные в предусмотренный пунктом 10 статьи 13.1 Федерального закона от 12 января 1996 года N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" реестр некоммерческих организаций, выполняющих функции иностранного агента – должны составлять бухгалтерскую (финансовую) отчетность в общем порядке (п. 5 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ).

Упрощенная годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность состоит из (п. 6 Приказа Минфина России от 02.07.2010 N 66н):

бухгалтерского баланса;

приложений к бухгалтерскому балансу, отчету о финансовых результатах, отчету о целевом использовании средств, в которых приводится только наиболее важная информация, без знания которой невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

Общий порядок предусматривает оформление в составе годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности (п.п. 1 и 2 ст. 14 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ; п.п. 28 – 31 ПБУ 4/99):

бухгалтерского баланса;

отчета о финансовых результатах;

отчета о целевом использовании средств (только для НКО);

отчета об изменениях капитала;

отчета о движении денежных средств;

приложений к бухгалтерскому балансу, отчету о финансовых результатах, отчету о целевом использовании средств, в которых приводится информация, без знания которой невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

Формы бухгалтерской (финансовой) отчетности

Формы годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности установлены:

для упрощенной бухгалтерской (финансовой) отчетности - приложением № 5 к Приказу Минфина России от 02.07.2010 N 66н;

для бухгалтерской (финансовой) отчетности, составляемой в общем порядке - приложениями №№ 1 и 2 к Приказу Минфина России от 02.07.2010 N 66н.

Промежуточная бухгалтерская отчетность составляется по формам, установленным законодательством, договорами, учредительными документами или решениями собственника экономического субъекта (п. 3 ст. 14 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ; п. 49 ПБУ 4/99).

Содержание бухгалтерской (финансовой) отчетности

Внесение исправлений в бухгалтерскую (финансовую) отчетность

Правила внесения исправлений в бухгалтерскую отчетность установлены ПБУ 22/2010.

Особенности составления и представления бухгалтерской (финансовой) отчетности

Бухгалтерская (финансовая) отчетность считается составленной после подписания ее экземпляра на бумажном носителе руководителем экономического субъекта (п. 8 ст. 13 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ).

Промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность утверждается в порядке, установленном законодательством, договорами, учредительными документами или решениями собственника экономического субъекта (п. 3 ст. 14 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ; п. 49 ПБУ 4/99).

В большинстве случаев годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность подлежит утверждению высшим органом управления компанией, а в ряде случаев – и обязательной публикации (п. 9 ст. 13 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ; пп. 6 п. 2 ст. 33 Закона «Об ООО»; пп. 11 п. 1 ст. 48 Закона «Об АО» и пр.).

В отношении бухгалтерской (финансовой) отчетности не может быть установлен режим коммерческой тайны (п. 11 ст. 13 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ).

Особенности составления и представления бухгалтерской (финансовой) отчетности:

при реорганизации юрлица – установлены ст. 16 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ;

при ликвидации юрлица – установлены ст. 17 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ;

состав, особенности составления и представления бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций государственного сектора устанавливается Бюджетным кодексом, Приказом Минфина России от 28.12.2010 N 191н (п. 4 ст. 14 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ);

состав, особенности составления и представления бухгалтерской (финансовой) отчетности ЦБ устанавливается Федеральным законом от 10 июля 2002 года N 86-ФЗ (п. 5 ст. 14 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ).

Адреса и сроки представления бухгалтерской (финансовой) отчетности

Промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность представляется заинтересованным лицам в сроки, установленные законодательством, договорами, учредительными документами или решениями собственника экономического субъекта (п. 3 ст. 14 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ; п. 49 ПБУ 4/99).

Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность представляется всеми организациями (за исключением организаций государственного сектора и ЦБ РФ):

в орган государственной статистики по месту государственной регистрации не позднее трех месяцев после окончания отчетного периода в порядке, установленном Приказом Росстата от 31.03.2014 N 220. При представлении обязательного экземпляра составленной годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, которая подлежит обязательному аудиту, аудиторское заключение о ней представляется вместе с такой отчетностью либо не позднее 10 рабочих дней со дня, следующего за датой аудиторского заключения, но не позднее 31 декабря года, следующего за отчетным годом (п.п. 1 и 2 ст. 18 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ);

в налоговый орган по месту нахождения организации не позднее трех месяцев после окончания отчетного года (пп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ).

Ответственность за нарушение законодательства в области бухгалтерской (финансовой) отчетности

За нарушение срока представления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности в налоговый орган налагается штраф по п. 1 ст. 126 НК РФ в размере 200 руб. за каждую непредставленную (несвоевременно представленную) форму (составляющую) бухгалтерской (финансовой отчетности). Также на должностное лицо такой организации может быть наложен административный штраф в размере от 300 до 500 руб. по п. 1 ст. 15.6 КоАП РФ.

За нарушение срока представления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности в орган государственной статистики на организацию может быть наложен административный штраф по ст. 19.7 КоАП РФ от 3 000 до 5 000 руб., на должностное лицо такой организации - в размере от 300 до 500 руб.

Искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10 процентов влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 2 до 3 тыс. руб., за исключением случая исправления ошибки в установленном порядке (включая представление пересмотренной бухгалтерской отчетности) до утверждения бухгалтерской отчетности в установленном законодательством РФ порядке (ст. 15.11 КоАП РФ).

Где бесплатно получить бухгалтерскую отчетность конкретной фирмы?

Бухгалтерскую (финансовую) отчетность организаций собирает и публикует Росстат. На сайте сайт есть специальный раздел, где можно получить бухгалтерскую отчетность более чем 2 млн. российских организаций , достаточно ввести ИНН искомой фирмы.

Инструменты для работы с отчетностью

Самыми популярными в России программами для ведения бухгалтерского учета являются продукты фирмы 1С .

Для финансового анализа по данным бухгалтерской отчетности существует инструмент " ". Программа выдает готовый отчет о финансовом состоянии предприятия, анализируя ключевые формы бухгалтерской отчетности: Баланс и Отчет о финансовых результатах.

Для трансформации российской отчетности в отчетность, подготовленную в соответствии с международными стандартами (МСФО) существует онлайн-программа " ".

Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме .

Бухгалтерская отчетность (финансовая отчетность): подробности для бухгалтера

• Аудит годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2018 год

  Заключения об обобщенной бухгалтерской отчетности руководствоваться соответственно указанными... бухгалтерской отчетности (в случае применения концепции достоверного представления бухгалтерской отчетности); б) для того, чтобы бухгалтерская отчетность... составления бухгалтерской отчетности Определение состава показателей бухгалтерской отчетности Состав показателей бухгалтерской отчетности... бухгалтерской отчетности кредитными организациями 10 Изменение состава годовой бухгалтерской отчетности...

• На что обратить внимание при подготовке годовой бухгалтерской отчетности за 2017 год

  Ошибок, допускаемых при составлении бухгалтерской отчетности, которых можно избежать. Неправильное... датой. Отчетность оформлена неверно Бухгалтерская отчетность должна содержать собственноручную подпись... представленной внешним пользователям годовой бухгалтерской отчетности прошедшего периода. Поэтому, ... убыток)», пересчитать сравнительные показатели бухгалтерской отчетности за текущий отчетный год... соответствовать. Взаимоувязка показателей бухгалтерской отчетности означает, что эти показатели...

• Расхождение показателей налоговой и бухгалтерской отчетности при УСНО: как объясниться с налоговой?

  Орган и годовую (финансовую) бухгалтерскую отчетность. Подавляющее большинство организаций так... налоговиков документами (например, годовой бухгалтерской отчетностью). Рекомендуем представить пояснения в... (финансовая) отчетность. Годовая бухгалтерская отчетность составляется в соответствии с требованиями... уплачиваемому при УСНО, и бухгалтерской отчетности». Целесообразно указать причины расхождений, ... расхождения показателей налоговой и годовой бухгалтерской отчетности «упрощенцев» не являются ошибкой...

• Принцип «одного окна» для годовой бухгалтерской отчетности

  2020 года в Росстат представлять бухгалтерскую отчетность больше не нужно, обязательной... Если сегодня получить данные о бухгалтерской отчетности из Росстата можно бесплатно, то... .2021. Представление годовой (финансовой) бухгалтерской отчетности за 2018 год. Поскольку новый... орган. Представление бухгалтерской отчетности в Росстат. Порядок и сроки представления бухгалтерской отчетности в Росстат... с представителями экономического субъекта. Представление бухгалтерской отчетности в налоговый орган. Порядок...

• Бухгалтерская отчетность – 2017: рекомендации Минфина

  Ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, утвержденные уполномоченными федеральными органами исполнительной... обязательств обязательно перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (за исключением активов, инвентаризация... работникам». Существенность информации, раскрываемой в бухгалтерской отчетности Показатели об отдельных активах, обязательствах... используется для принятия решений пользователями бухгалтерской отчетности организации. Денежные потоки организации...

• Сдаем бухгалтерскую отчетность за 2018 год

  Нужно сдать годовую бухгалтерскую отчетность за 2018 год? Составление бухгалтерской отчетности начинается с... соответствующей строки бухгалтерской отчетности. Требования к формированию бухгалтерской отчетности Компании при формировании годовой бухгалтерской отчетности нужно... включает в себя комплект бухгалтерской отчетности? Комплект бухгалтерской отчетности за 2018 год необходимо... об упрощенных формах бухгалтерской отчетности можно забыть. Куда предоставляется бухгалтерская отчетность? По общему...

• Бюджетная, бухгалтерская отчетность: ответственность за нарушения составления и представления

  Случае представления учреждением недостоверной бюджетной (бухгалтерской) отчетности, содержащей незначительное искажение показателей, ... КоАП РФ). Представление недостоверной бюджетной (бухгалтерской) отчетности, содержащей значительное искажение показателей, ... что под значительным искажением бюджетной (бухгалтерской) отчетности, признанной недостоверной, будут пониматься (... ответственность за представление недостоверной бюджетной (бухгалтерской) отчетности, содержащей грубое искажение показателей, ...

• Промежуточная бухгалтерская отчетность отменяется!

  Бухгалтерии. По общему правилу бухгалтерская отчетность должна давать достоверное представление... . По общему правилу бухгалтерская отчетность должна давать достоверное представление... /99«Бухгалтерская отчетность организации» Организация должна составлять промежуточную бухгалтерскую отчетность за месяц... обязанность составления организацией промежуточной бухгалтерской отчетности за месяц, квартал нарастающим... ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного...

• Типовые ошибки при формировании бюджетной (бухгалтерской) отчетности

  ... (загрузки) форм бюджетной и бухгалтерской отчетности в ПУиО ГИИС «Электронный бюджет... и представления форм бюджетной и бухгалтерской отчетности средствами ГПУиО ГИИС «Электронный... если все показатели, предусмотренные формой бухгалтерской отчетности, утвержденной Инструкцией № 33н не... об отсутствии в составе бухгалтерской отчетности указанных форм подлежит отражению... порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и...

• Основные изменения в бухгалтерской отчетности бюджетных и автономных учреждений

  Главный бухгалтер должен подписывать формы бухгалтерской отчетности, содержащие плановые (прогнозные) и... (или) представлении бухгалтерской отчетности средствами программных комплексов автоматизации документы бухгалтерской отчетности, не имеющие... порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и... порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и...

• Особенности представления бухгалтерской отчетности в 2018 году

  Том числе годовой бухгалтерской отчетности. Состав и содержание показателей бухгалтерской отчетности, подлежащих публичному... раскрытие показателей бухгалтерской отчетности осуществляется субъектом отчетности после представления бухгалтерской отчетности ее... следующих принципов. Принципы формирования бухгалтерской отчетности Допущение имущественной обособленности Допущение... составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и...

• Новое в бухгалтерской отчетности в 2019 году

  Год. Новые требования к бухгалтерской отчетности Бухгалтерская отчетность до 2019 г. находилась... для ежегодного опубликования (раскрытия) бухгалтерской отчетности. За несвоевременное представление отчетности, ... отчет является самостоятельной формой бухгалтерской отчетности и может иметь собственные... форме сдачи отчетности Раннее бухгалтерская отчетность не считалась составленной, пока... исключения. Например, компании, годовая бухгалтерская отчетность которых содержит сведения, отнесенные к...

• Аудит бухгалтерской отчетности бюджетного учреждения

  Для проведения независимой проверки своей бухгалтерской отчетности. Трудность состоит в том, что... контроля достоверности, полноты и точности бухгалтерской отчетности. Кроме того, в силу ч...

• Изменения в бухгалтерской отчетности

  Положения по формированию и представлению бухгалтерской отчетности, в частности: 1) уточнен... порядок подписания форм бухгалтерской отчетности, содержащих плановые (прогнозные) и... формировании и (или) представлении бухгалтерской отчетности средствами программных комплексов автоматизации отчеты... проводимая в целях составления годовой бухгалтерской отчетности и подтверждения ее показателей). ...) учреждениями в составе дополнительной бухгалтерской отчетности. Теперь такую форму заполнять будут...

• Подготовка к составлению годовой бухгалтерской отчетности

  ... (муниципальных) учреждений к составлению форм бухгалтерской отчетности. Рассмотрены мероприятия, которые необходимо предпринять... подготовку учреждений к составлению форм бухгалтерской отчетности. Показатели бухгалтерского (бюджетного) учета должны... учреждения, которые отражаются в формах бухгалтерской отчетности. За искажение показателей отчетных бухгалтерских... порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных...