Состав и содержание бух отчетности. Бухгалтерская отчетность: виды и состав

Урок 4

Тема 1.2 Информационное обеспечение анализа финансово-хозяйственной деятельности

Тема 1.2.2 Общая характеристика информационный базы экономического анализа.

Состав и содержание форм бухгалтерской (финансовой) отчётности.

Бухгалтерская отчетность содержит в себе сведения об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее деятельности по итогам конкретного года.

На основе этих данных, в частности:

Анализируется степень платежеспособности организации и ее деловой активности с целью предоставления займов и кредитов;

Составляется статистическая отчетность с целью макроэкономического планирования;

Планируются внутренние показатели хозяйственной деятельности;

Анализируются слабые и сильные стороны в деятельности организации и разрабатываются мероприятия по устранению слабых участков.

Т.е Бухгалтерская отчетность – серьезный источник информации. А поэтому составляться она должна с отражением достоверных показателей и в соответствии с действующим законодательством.

Прежде всего, стоит отметить, что бухгалтерская отчетность – это регистр, в котором собираются сведения, отражающие обязательства, товарооборот, основные и оборотные капиталы, финансовые результаты, объем наличных и безналичных средств и многое другое.

Чтобы сформировать каждый из показателей требуется:

1. отражение его по нормам, какие утверждены действующим законодательством для конкретного участка учета и закреплены в Учетной политике. В бухучете эти нормативные акты называются Положениями по бухгалтерскому учету (по тексту – ПБУ);

2. документальное оформление операции. Причем, необходимы, как входящие первичные документы, так и документы принятия на учет и внутреннего перемещения;

3. непрерывность учетного процесса;

4. правильное отражение на счетах бухучета согласно действующему Плану счетов.

А для отражения данных показателей в отчетности необходимо соблюдение уже иных требований, которые утверждены, в частности:

1. Приказом МинФина РФ ПБУ №4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», №43 от 06.07.1999г. В этом документе изложены основные правила формирования отчетности – состав и требования к ее заполнению, правила по оценке статей для ее заполнения, промежуточность и публичность отчетности, и многое иное;

2. Приказом Минфина России «О формах бух.отчетности организаций», №66н от 02.07.2010г. Этот нормативный акт утверждает все формы отчетности, в том числе и для малых предприятий;

3. Федеральным законом «О бухучете», №402-ФЗ от 06.12.2011г. В этом законе есть ст.13-18, в которых изложены общие требования к формированию и сдаче отчетности.

В состав бухгалтерской отчетности включаются:

Баланс. Это основная форма, в которой все имущественно-финансовое положение организации представлено в виде остатков по статьям, сгруппированным по укрупненным признакам, например, «Дебиторская задолженность», «Денежные средства», и т.д. Баланс составляется с отражением остатков максимум за 3 года. Вновь созданные организации сдают отчетность по итогам своего первого года работы, проставляя показатели только за отчетный период;

Отчет о финансовых результатах . Включает в себя показатели за 2 года. Отражает порядок формирования чистой прибыли к распределению между учредителями или для пополнения капитала организации, и формирование налога на прибыль. Кроме того, данный отчет позволяет проследить, на каком этапе образовался убыток (если таковой имел место быть), т.е. по основному виду деятельности или в результате осуществления прочих операций.

Дополнительно к этим формам отчетов формируется независимо от варианта учета Отчет о целевом использовании средств. Он заполняется тогда, когда предприятием были получены бюджетные субсидии и прочие целевые взносы. При этом если такового финансирования не было, сдавать отчет, даже нулевой, не нужно!

Отчет об изменении капитала. Это фактически пояснение к двум основным формам – балансу и отчету о финансовых результатах. В этой форме более детально отражается информация об уставном, добавочном, резервном капиталах, об уровне нераспределенной прибыли или о непокрытом убытке, и т.д.; обозначаются источники формирования капиталов и причины их уменьшения. Составляется с отражением остатков за 3 года;

Отчет о движении денежных средств . Тоже является дополнительной формой к балансу и раскрывает сведения о денежных потоках – о поступлении средств и их расходовании, а также о наличии их на текущий момент. Данным отчетом характеризуются перемены в финансовом состоянии организации, детализируясь по следующим направлениям ее деятельности: инвестиционной, текущей и финансовой;

пояснительная записка. Она является обязательным элементом отчетности и содержит в себе отдельные выдержки из учетной политики и сведения, которые позволяют оценить показатели деятельности компании, отраженные в остальных формах отчетности. В частности, это могут быть данные о первоначальной стоимости основных активов, сроках их амортизации, о наличии кредитов и сроках и погашения, и т.д.

аудиторское заключение. Оно оформляется, если предприятие подлежит обязательному аудиту. Но, формируя отчетность, нужно обеспечить не только правильную группировку показателей по статьям, но и правильное оформление самих Отчетов.

Бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. Бухгалтерская отчетность организации (кроме бюджетных и страховых организаций и банков) состоит из:
бухгалтерского баланса (ф. 1);
отчета о прибылях и убытках (ф. 2);
отчета об изменениях капитала (ф. З);
отчета о движении денежных средств (ф.4);
приложений к бухгалтерскому балансу (ф.5);
пояснительной записки;
аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральным законом подлежит обязательному аудиту.

Содержание и формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, других отчетов и приложений применяются последовательно от одного отчетного периода к другому. В бухгалтерской отчетности данные по числовым показателям приводятся минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному. При несопоставимости с данными за отчетный период они подлежат корректировке, исходя из правил, установленных нормативными актами. Данные, подвергшиеся корректировке, обязательно отражаются в пояснительной записке вместе с указанием причин, вызвавших эту корректировку.

В бухгалтерской отчетности после ее утверждение возможно изменение данных, в которых были обнаружены искажения, но зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен правилами, установленными нормативными актами, недопустим.
Организации по результатам своей хозяйственной деятельности составляют месячную, квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность; месячная и квартальная бухгалтерская отчетность являются промежуточными.
Отчетный год для всех организаций - с 1 января по 31 декабря календарного года включительно. Первый отчетный год для создаваемых организаций считается с даты их государственной регистрации по 31 декабря для организаций, созданных после 1 октября, - с даты государственной регистрации по 31 декабря следующего года включительно.

Организации, за исключением бюджетных, в обязательном порядке представляют годовую и квартальную отчетность:
участникам или собственникам их имущества;
территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации;
другим органам исполнительной власти, банкам, финансовым органам налоговой инспекции и иным пользователям, на которые в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации возложена проверка отдельных сторон деятельности организации и получение соответствующей отчетности.

Государственные и муниципальные унитарные организации представляют бухгалтерскую отчетность органам, уполномоченным управлять государственным имуществом. Организации обязаны представлять бухгалтерскую отчетность в указанные адреса бесплатно по одному экземпляру. Все они, за исключением бюджетных, представляют квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30-ти дней по окончании квартала, а годовую - в течение 90-ти дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. Годовая бухгалтерская отчетность должна представляться не ранее 60-ти дней после окончания отчетного года. Годовая и квартальная бухгалтерская отчетность до представления в вышеуказанные адреса рассматривается и утверждается в порядке, установленном учредительными документами. При наличии технических возможностей бухгалтерская отчетность может быть представлена на дискете или ином машинном носителе отчетной информации.

Бюджетные организации представляют месячную, квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность вышестоящему органу в установленные им сроки.
Датой представления бухгалтерской отчетности для одногородней организации считается день фактической передачи ее по принадлежности, а для иногородней - дата ее почтового отправления. Когда дата представления отчетности совпадает с выходным (нерабочим) днем, срок представления отчетности переносится на следующий за ним первый рабочий день. Организации публикуют бухгалтерскую отчетность и итоговую часть аудиторского заключения, если это предусмотрено законодательством России. Публикация производится не позднее 1 июня года, следующего за отчетным, в газетах, журналах либо путем распространения среди пользователей брошюр, буклетов и других изданий. Организации, включая дочерние и зависимые общества (если таковые имеются), составляют сводную бухгалтерскую отчетность в порядке, устанавливаемом Минфином РФ, которая подписывается руководителем и главным бухгалтером.

В соответствии с пунктом 2 Указаний об объеме форм бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 13 января 2000г. №4н, бухгалтерская отчетность включает:

• - бухгалтерский баланс - форма №1;
• - отчет о прибылях и убытках - форма №2.

В состав годовой бухгалтерской отчетности дополнительно включают:

• - отчет об изменении капитала - форма №3;
• - отчет о движении денежных средств - форма №4;
• - приложение к бухгалтерскому балансу - форма №5;
• - пояснительная записка;
• - аудиторское заключение.

«Бухгалтерский баланс» (форма №1) является способом группировки и обобщения отражения в денежном выражении хозяйственных средств предприятия по составу и размещению, а также по источникам их образования на определенную дату. Графически бухгалтерский баланс представляет собой таблицу, которая делится по вертикали на две части для разделенного отражения видов средств и их источников. В левой части таблицы показывают средства по составу и размещению, а в правой - по источникам их образования. Левая часть называется актив, правая - пассив. Каждый отдельный вид средств в активе и их источников в пассиве называется «статьей баланса». Итоги сумм статей актива и пассива баланса всегда равны между собой, так как в них отражаются одни и те же средства. Правила оценки статей баланса установлены положением по бухгалтерскому учету, бухгалтерской отчетности и инструкциями (указаниями) по составлению бухгалтерской отчетности. Бухгалтерский баланс - способ группировки активов организации и источников их формирования, раскрывающих имущественное и финансовое состояние организации на определенную дату. Бухгалтерский баланс составляется по данным книги исходя из остатков по счетам бухгалтерского учета. Часть статей баланса составляется по одинарным счетам, а значительная часть статей баланса заполняется по данным сгруппированных счетов. Счета, по которым отражается дебиторская и кредиторская задолженность в балансе, отражаются в развернутом виде, то есть сальдо по дебету отражается в активе, а сальдо по кредиту - в пассиве. Бухгалтерский баланс состоит из пяти разделов. В активе баланса:

• - внеоборотные активы;
• - оборотные активы.

В пассиве баланса:

• - капитал и резервы;
• - долгосрочные обязательства;
• - краткосрочные обязательства.

Отдельным разделом отражаются забалансовые счета. Итоги баланса должны быть равны. Валюта баланса - итоги актива и пассива баланса.

Второй составляющей бухгалтерской отчетности является «Отчет о прибылях и убытках» (форма №2), который в соответствии с основной задачей бухгалтерского учета должен дать полную и достоверную информацию о деятельности организации. Сведения о формировании и использовании прибыли рассматриваются как наиболее значимая часть бухгалтерской отчетности, дополняющая и развивающая информацию, представленную в балансе лишь в виде окончательно оформленного результата. Финансовый результат в отчете о прибылях и убытках определяется как разница между сальдо доходов и расходов отчетного периода нарастающим итогом с начала года до отчетной даты. Для чего используется счет прибылей и убытков. Следовательно, отчет о прибылях и убытках является по существу отчетом за определенный период (месяц, квартал, год). Форма №2 имеет следующие разделы:

• - доходы и расходы по обычным видам деятельности;
• - прочие доходы и расходы;
• - прибыль (убыток) до налогообложения;
• - чистая прибыль (убыток) отчетного периода;
• - справочно.

«Отчет об изменениях капитала» (форма №3) состоит из четырех разделов и справки. В разделе I «Капитал» показывают остаток на начало года, поступление, расход и остаток на конец года составных частей собственного капитала. В разделе II «Резервы предстоящих расходов» и в разделе III «Оценочные резервы» показывают остатки на начало и конец отчетного периода, и движение имеющихся в организации резервов предстоящих расходов и оценочных резервов. В разделе IV «Изменение капитала» содержатся сведения за отчетный и предшествующие периоды о величине капитала на начало периода. Об увеличении и уменьшении капитала и величине капитала на конец периода. В «Справке» указываются данные о чистых активах на начало, конец отчетного периода и о полеченных из бюджета и внебюджетных фондов средствах на расходы по обычным видам деятельности и на расходы по капитальным вложениям во внеоборотные активы. Раскрывается структура и движение капитала предприятия. Форма состоит из двух разделов:

• - изменения капитала;
• - резервы.

Информация по первому и второму разделу указывается в виде остатка на начало отчетного года, поступления за год, расходования в отчетном году и остатка на конец года. Первый раздел отчета раскрывает информацию по собственному капиталу предприятия:

• - уставный капитал;
• - добавочный капитал;
• - резервный капитал;
• - нераспределенная прибыль.

Он заполняется по данным Главной книги, по счетам 80, 82, 83, 84. Второй раздел заполняется по данным счетов 96 «Резервы предстоящих расходов» (на отпуск, ремонт основных средств, выслуга лет); 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги»; 63 «Резервы по сомнительным долгам». Во втором разделе информация раскрывается по каждому виду резерва. В отчете в справке раскрывается информация о чистых активах.

«Отчет о движении денежных средств» (форма №4) - одна из основных форм финансовой отчетности, в которой суммируется информация о поступлении и выбытии денежных средств компании. В отчете четыре раздела:

• - остаток денежных средств на начало года;
• - поступило денежных средств - всего и в том числе по видам поступлений;
• - направлено денежных средств - всего и в том числе по направлениям;
• - остаток денежных средств на конец отчетного периода.

Сведения о движении денежных средств представляются в валюте РФ рублях - по данным счетов 50, 51, 52, 55. Движение денежных средств показываются по видам деятельности - текущей, инвестиционной, финансовой. Текущая деятельность - деятельность предприятия, приносящая для предприятия основные доходы, а также от прочих видов деятельности, которые не связаны с инвестициями и финансами. Например, к денежным поступлениям от основной деятельности относят:

• - поступления от покупателей и заказчиков за проданные товары, работу, услуги;
• - прочие доходы (в виде выручки от продажи основных средств и других активов, проценты за хранение денежных средств на расчетном счете).

Инвестиционная деятельность заключается в приобретении и продаже внеооборотных активов. К денежным поступлениям по этому виду деятельности относят поступления от реализации ценных бумаг и иных финансовых вложений организации.

Финансовая деятельность - деятельность предприятия, результатом которой являются изменения в размерах и составе собственного капитала предприятия и заемных средств предприятия. К денежным поступлениям от финансовой деятельности относят:

• - эмиссия акций и иных ценных бумаг;
• - поступление займов и кредитов.

«Отчет о движении денежных средств» дополняет баланс и отчет о прибылях и убытках. Баланс отражает финансовое положение компании на определенный момент времени (конец учетного периода), а отчет о движении денежных средств поясняет изменения, произошедшие с одним из компонентов финансовой отчетности (денежными средствами) от одной даты балансового отчета до другой. «Отчет о прибылях и убытках» отражает результаты деятельности компании за период, и эта деятельность является основным фактором, который изменяет состояние денежных средств, отражаемых в отчете о движении денежных средств. Информация о движении денежных средств предприятия полезна тем, что она предоставляет пользователям финансовой отчетности базу для оценки способности предприятия привлекать и использовать денежные средства и их эквиваленты. «Отчет о движении денежных средств», кроме того, содержит информацию, которая полезна при оценке финансовой гибкости фирмы. Финансовая гибкость - это способность фирмы генерировать значительные суммы денежных средств, с тем, чтобы своевременно реагировать на неожиданно возникающие потребности и возможности.

«Приложение к бухгалтерскому балансу» (форма №5) состоит из семи разделов. В разделе 1 «Движение заемных средств» показывают остатки на начало и конец отчетного периода, полученные и погашенные долги, краткосрочные займы и кредиты с выделением и погашением в срок.

В разделе 2 «Дебиторская и кредиторская задолженность» содержатся данные об остатках и движении за год по краткосрочной и долгосрочной дебиторской задолженности с выделением просроченной и отдельно длительностью свыше трех месяцев, а также данные о полученных и выданных обеспечениях.

В разделе 3 «Амортизируемое имущество» отражены остатки на начало отчетного года и данные о поступлении и выбытии по каждому виду нематериальных активов и основных средств и имуществу для передачи в лизинг и представляемому по договору проката.

В разделе 4 «Движение средств финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений» содержатся сведения о собственных средствах организации и привлеченных средствах по их видам. В конце раздела справочно приводятся данные о незавершенном строительстве и инвестиции в дочерние и зависимые общества.

В разделе 5 «Финансовые вложения» указаны суммы остатков на начало и конец отчетного года по каждому виду долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений.

В разделе 6 «Расходы по обычным видам деятельности» отражены затраты по элементам за отчетный и предыдущий годы и данные об изменении остатков незавершенного производства, расходов будущих периодов и резервов предстоящих расходов.

В разделе 7 «Социальные показатели» приводятся данные об отчислениях в государственные внебюджетные фонды и отчисления в негосударственные пенсионные фонды. Данные этой формы позволяют более объективно и детально проанализировать представленные данные в балансе.

Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности должна содержать существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности. Пояснительная записка должна раскрывать информацию о деятельности организации за данный отчетный год:

• - юридический адрес;
• - основные виды деятельности;
• - среднегодовая численность;
• - об изменениях учетной политики за данный год;
• - методы оценки основных статей баланса;
• - оценка финансового состояния предприятия;
• - информация об аффилированных лицах;
• - информация после отчетной даты;
• - информация об условных фактах хозяйственной деятельности.

Аффилированные лица - это физические и юридические лица, способные оказать влияние на деятельность предприятия. Ими могут быть члены совета директоров данного юридического лица или лица, которые имеют право распоряжаться более чем 20% общего количества голосов приходящихся на акции. Информация должна быть раскрыта по каждому аффилированному лицу:

• - виды операций с аффилированными лицами;
• - объем операций с аффилированными лицами;
• - состояние расчетов с аффилированными лицами.

Порядок раскрытия данной информации устанавливается ПБУ 11/2000.

Событием после отчетной даты признается факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать на финансовое состояние предприятия и который имел место между отчетной датой и датой подписания отчетности, то есть события, произошедшие после 1 января нового года до даты подписания отчетности. К ним относятся:

• - принятие решения о реорганизации предприятия;
• - пожар, стихийные бедствия, в результате которых уничтожена значительная часть активов.

Информация об условных фактах хозяйственной деятельности:

• - незавершенные на отчетную дату судебные разбирательства, в которых организация выступает истцом или ответчиком;
• - неразрешенные на отчетную дату разногласия с налоговыми органами по поводу уплаты в бюджет.

Аудиторское заключение составляется по результатам аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта, проведенного аудиторской фирмой. Итоговая часть аудиторского заключения является составной частью бухгалтерской отчетности. Мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта должно быть выражено так, чтобы этому субъекту и пользователям были очевидны его содержание и форма. По результатам проведения аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта аудиторская фирма должна выразить мнение о достоверности этой отчетности в форме:

• - безусловно, положительно;
• - условно положительно;
• - отрицательно аудиторского заключения;
• - отказаться в аудиторском заключении.

Некоммерческим организациям рекомендуется включать в состав годовой отчетности «Отчет о целевом использовании полученных средств» (форма №6). Однако они имеют право не предоставлять в составе годовой бухгалтерской отчетности «Отчет о движении денежных средств» (форма №4), а при отсутствии соответствующих данных не представлять «Отчет об изменениях капитала» (форма№3) и «Приложение к бухгалтерскому балансу» (форма №5).

Субъекты малого предпринимательства, не применяющие в соответствии с законодательством упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, и не обязанные проходить аудиторскую проверку, имеют право не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности «Отчет об изменениях капитала, «Отчет о движении денежных средств», «Приложение к бухгалтерскому балансу» и пояснительную записку. К субъектам малого предпринимательства относятся организации, чья средняя численность работников за отчетный период не превышает 100 человек.

Бухгалтерская отчетность - это четкая система расчетных показателей, демонстрирующих фактическое положение дел на предприятии и отражающих итоги Необходима она для анализа и объективной оценки результативности работы компании.

Основой для ее составления служат учетные данные. Что представляет собой бухгалтерская отчетность, виды и требования, предъявляемые к ее составлению - тема настоящей статьи.

Выполняемые функции

Форма предусматривает заполнение двух частей. В первую заносят сведения об имеющемся капитале в прошлом отчетном периоде, вторая часть посвящена информации за рассматриваемый период времени. Сведения данного отчета расшифровывают показатели баланса, сконцентрированные в третьем разделе.

Отчет о движении денежных средств

Виды бухгалтерской отчетности дополняет специфичная форма, показывающая динамику движения самых ликвидных активов компании - денежных средств. Данные о фактических поступлениях и оттоке финансовых средств подаются в сравнении с данными прошлого периода, что предполагает проведения анализа динамики движения актива. Информация, представленная в отчете, базируется на данных второго раздела баланса, где сконцентрированы сведения об оборотных фондах компании.

Требования к составлению финансовой отчетности

Информация, представленная в отчетных формах - важнейший источник получения сведений о положении дел в компании. Поэтому бухгалтерская отчетность, виды которой описаны в данной статье, предусматривает ряд требований. К ним относятся достоверность, целостность, актуальность. Для их обеспечения по окончании финансового года предприятием проводятся инвентаризации всех бухгалтерских счетов - имущества, производственных фондов и запасов, денежных средств, обязательств и задолженностей.

Кроме того, сдача финансовой отчетности должна проводиться в определенные сроки, в листах отчетов заполняются все необходимые сведения и реквизиты, проставляются печати. Бухгалтерская отчетность, виды ее, необходимые для отдельной компании, утверждаются соответствующими подписями.

В состав бухгалтерской отчетности согласно Закону № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» входят:
- в бухгалтерский баланс (форма № 1);
- отчет о прибылях и убытках (форма № 2); приложения к ним, предусмотренные нормативными актами;
- пояснительная записка, где содержится существенная информация об организации, ее финансовом положении, замечания о сопоставимости данных за последние годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности, об изменениях в учетной политике; аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами РФ подлежит обязательному аудиту.

Назначение баланса - характеризовать финансовое положение организации на отчетную дату. Обязательным условием его составления является подразделение активов и обязательств на краткосрочные и долгосрочные. В активе баланса выделены подразделами «Внеоборотные активы» и «Оборотные активы». В пассиве - «Капитал и резервы», «Долгосрочные обязательства», «Краткосрочные обязательства». Внутри этих разделов содержатся статьи баланса. Например, в подразделе «Внеоборотные активы» имеется статья «Нематериальные активы (04, 05)». Название этой статьи совпадает с названием счета 04 «Нематериальные активы». Но в этой статье сумма нематериальных активов показывается по остаточной стоимости (первоначальная стоимость минус амортизация). На счете 04 сумма нематериальных активов показывается по первоначальной стоимости.

Назначение отчета о прибылях и убытках - характеризовать финансовые результаты деятельности организации за отчетный период. При этом доходы и расходы должны быть показаны с подразделением на обычные и прочие (операционные, внереализационные и чрезвычайные).

Отчет о прибылях и убытках (форма № 2) позволяет установить основные элементы, из которых сложилась прибыль (убыток) организации за отчетный период, дать сравнительную оценку их изменений, сопоставив с аналогичным периодом прошлого года.

Валовая прибыль (убыток) определяется в этой форме как разница между выручкой от продажи товаров, продукции, работ, услуг, за вычетом НДС, акцизов и т.п. налогов и обязательных платежей (нетто-выручка) и себестоимостью проданных товаров, продукции, работ, услуг (кроме расходов на продажу и управленческих расходов.

Валовая прибыль, скорректированная на расходы на продажу, и управленческие расходы составит прибыль (убыток) от продаж, которую, в свою очередь, корректируют на операционные и внереализационные доходы и расходы1, о тем самым прибыль (убыток) до налогообложения.

Чистая прибыль (нераспределенная прибыль или непокрытый убыток) - это прибыль за вычетом налога на прибыль и иных аналогичных обязательных платежей и чрезвычайных расходов (доходов).

Для раскрытия сведений, относящихся к учетной политике организации и обеспечения пользователей дополнительной информацией, которую нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, но которая нужна для реальной оценки финансового положения, даются пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Информация в пояснениях раскрывается в виде пояснительной записки и ряда отчетных форм, таких как «Отчет об изменениях капитала», «Отчет о движении денежных средств» и др.

«Отчет об изменениях капитала» содержит информацию о наличии и изменениях уставного (складочного) капитала, резервного, добавочного и других составляющих собственного капитала организации.

Назначение отчета о движении денежных средств - характеризовать изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

В Пояснительной записке организация приводит дополнительную информацию, которая может быть полезна пользователям бухгалтерской отчетности. ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» предусматривает необходимость отражения в пояснительной записке всех изменений, уточнений, вносимых организацией в свою учетную политику.

Дополнительная информация, раскрываемая в пояснениях, включает:
1. Данные о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов активов:
- нематериальных активов;
- основных средств;
- арендованных основных средств;
- в финансовых вложений;
- дебиторской задолженности;
- а также данные об изменениях в капитале (уставном, резервном, добавочном и др.) организации; о количестве акций выпущенных, но не оплаченных или оплаченных частично; номинальной стоимости акций, находящихся в собственности акционерного общества, ее дочерних и зависимых обществ.

2. Данные:
- о составе резервов предстоящих расходов и платежей, оценочных резервов; наличие их на начало и конец отчетного периода; движении средств каждого резерва в течение отчетного периода;
- о наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов кредиторской задолженности; об объемах продаж продукции, товаров, работ, услуг по видам (отраслям) деятельности и географическим рынкам сбыта (деятельности);
- о составе затрат на производство (издержках на продажу); о чрезвычайных фактах хозяйственной деятельности и их последствиях;
- о любых выданных и полученных обеспечениях обязательств и платежей организации;
- о событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйственной деятельности.

Данные:
- о прекращенных операциях;
- об аффилированных лицах;
- о государственной помощи;
- о прибыли, приходящейся на одну акцию.

Информация, сопутствующая бухгалтерской отчетности, определяется самой организацией. Если исполнительный орган считает ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений.

Бухгалтерская отчетность открыта для пользователей, публикуется в печати в случаях, предусмотренных законодательством РФ, не позднее 1 июня года, следующего за отчетным.

При изучении вопросов составления отчетности необходимо помнить, что в настоящее время происходят интенсивные изменения в системе учета и отчетности. Эти изменения обусловлены утвержденной Постановлением Правительства РФ от 06.03.1998 г. № 283 «Программой реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности». Отражаются они, как правило, в постановлениях Правительства, в приказах и письмах Минфина РФ и публикуются в открытой печати.

Формы бухгалтерской отчетности утверждаются Минфином РФ. В связи с изменением правил ведения бухгалтерского учета в России по направлению их приближения к Международным стандартам финансовой отчетности (МСФО) содержание форм бухгалтерской отчетности меняется. Например, приказом Минфина РФ от 20.10.1998 г. № 47н был утвержден «Бухгалтерский баланс», содержавший 3 раздела в активе и 3 в пассиве. Затем приказом Минфина РФ от 13.01. 2000 г. № 4н утверждена новая форма «Бухгалтерский баланс», имеющая 2 раздела в активе и 3 в пассиве. Однако код формы «Бухгалтерский баланс» по ОКУД (0710001) не изменился. Поэтому ОКУД дает представление лишь о названиях форм бухгалтерской отчетности, регистров, первичных учетных документов, но не о их современном содержании.