Проценты по кредиту относятся. Расходы по кредитам учитываем по-новому

Введение

Актуальность проблемы толерантности связана с тем, что сегодня на первый план выдвигаются ценности и принципы, необходимые для общего выживания и свободного развития (этику и стратегию ненасилия, идею терпимости к чужим и чуждым позициям, ценностям, культурам, идею диалога и взаимопонимания, поиска взаимоприемлемых компромиссов и т.п.).

Реализация демократической и гуманистической стратегии образования у любого этноса, региона, государства невозможна без формирования: межэтнической толерантности. Только диалог культур, их взаимодействие способствует ослаблению межнациональных: конфликтов, взаимопониманию между различными нациями и народами, формированию межэтнической толерантности.

В современном мире воспитание: толерантности у граждан стало одной из главных целей образовательной политики. В 1995 году ЮНЕСКО принята декларация принципов толерантности, в которой говорится о необходимости укрепления духа терпимости и формирования отношения открытости, уважения и правильного понимания; богатого многообразия культур, форм самовыражения; и способов проявления человеческой индивидуальности.

В.В. Путиным разработана программа «Воспитание молодого поколения в духе толерантности». Программа направлена на формирование толерантного сознания и профилактики национального экстремизма, в том числе, антисемитизма в гражданском обществе. Таким образом, проблему толерантности можно отнести к воспитательной проблеме. Проблема культуры общения - одна из самых острых в школе, да и в обществе в целом. Прекрасно понимая, что мы все разные и что надо воспринимать другого человека таким, какой он есть, мы не всегда ведем себя корректно и адекватно. Важно быть терпимым по отношению друг к другу, что очень непросто. «Педагогика сотрудничества» и «толерантность» - те понятия, без которых невозможны какие-либо преобразования в современной школе.

Проблема исследования заключается в том, что на сегодняшний день, имея богатейшую практику, учителя начальной школы испытывают потребность в дальнейшей разработке, изучении и внедрении научно-методических подходов к обучению младших школьников толерантности. Актуальным остается поиск оптимальных путей и приемов формирования межэтнической толерантности у младших школьников.

Цель исследования: определить методы и приемы работы по формированию межэтнической толерантности у младших школьников.

Объект исследования: процесс формирования межэтнической толерантности у младших школьников.

Предмет исследования : методы и приемы работы по формированию межэтнической толерантности у младших школьников.

Задачи исследования :

1.Проанализировать психолого-педагогическую литературу по данной проблеме.

2.Выявить и описать методы и приемы, способствующие формированию формирования межэтнической толерантности у младших школьников.

Определить влияние отобранных методов и приемов на уровень формирования межэтнической толерантности у младших школьников.

1. Понятие толерантности и роль в современном процессе педагогического обучения

.1 Роль толерантности в современном обществе

межэтнический школьник толерантность

В настоящее время активно развивается международное сотрудничество, происходит постепенное взаимопроникновение культур через обмен информацией в различных сферах человеческой деятельности. Человеческие сообщества, принадлежащие разным нациям, странам и континентам, перестают быть изолированными. Нас объединяет не только одна планета Земля, но и общие интересы выживания на этой планете, развитие цивилизации, развитие культур. Все это требует взаимодействия, взаимопонимания и сотрудничества. Для этого нужно элементарное понимание друг друга, необходимо знание языков, культур других народов. В частности, это происходит при движении лексических единиц из одного языка в другой, в результате чего обогащается лексика каждого языка в отдельности .

Однако, в России обострился ряд противоречий, в частности, противоречие между ростом национального самосознания, вытекающее в попытку возрождения национальных культур, и фактической неготовностью общества к позитивному восприятию всего национального многообразия нашего мультикультурного общества.

Воспитание толерантной личности в настоящее время - одна из важнейших общественных проблем. Трудности взаимопонимания, которые закономерно возникают у людей из-за расовых, национальных, возрастных, половых и других различий в ситуации их постоянного интенсивного взаимодействия, ведут к росту психологической напряженности, культурной нетерпимости, межэтнической агрессии, религиозного экстремизма.

Преодолеть эти кризисные явления только путем политических и экономических решений невозможно. Корни проблемы лежат в глубине психики человека. Необходимо формировать толерантность, научить людей эффективно и мирно взаимодействовать при решении тех сложных вопросов, которые ставит перед ними современная жизнь.

Бесонов А.Б. отмечает, что формирование толерантности должно стать задачей школы как института воспитания. Причем начинаться эта воспитательная работа должна с первых классов. Многие дети именно в школе впервые становятся членами относительно стабильного коллектива сверстников .

Если на этом этапе взрослые не помогут детям развить такое качество, как толерантность, не сформируют у них навыки толерантного взаимодействия, у детей может стихийно сформироваться интолерантное мировоззрение, изменить которое в дальнейшем будет непросто.

Большинство авторов, исследующих данную проблему, сходятся в понимании того, что при рассмотрении понятия «толерантность» существенны два условия: наличие взаимодействия со средой, «толкающее» организм к изменениям, и отсутствие качественных изменений организма.

Соответственно интолерантность имеет два противоположных полюса проявления: разрушение организма при взаимодействии со средой или отказ от взаимодействия со средой, ведущий к гибели организма.

Опыт показывает, что в рамках традиционного обучения стихийного формирования толерантности у детей не происходит. Это ставит перед нами две задачи: исследование психологического механизма формирования толерантности и выявление комплекса психологических условий, при соблюдении которых формирование толерантности будет протекать наиболее эффективно .

Проблема культуры межэтнического взаимодействия и толерантности особенно актуальна для полиэтнических регионов нашей страны. Это одна из наиболее сложных проблем из тех, с которыми когда-либо сталкивались педагоги.

Мы становимся свидетелями того, как все ощутимее проявляются тенденции, отражающие стремление этносов возродить, сохранить и развивать свои национальные традиции, язык и утвердить современную культуру на личностном и групповом уровнях посредством национальных форм и символов. Вместе с тем, эти идеи, по своей сути прогрессивные и продуктивные для совершенствования учебно-воспитательных систем, воспринимаются: крайне односторонне, вне контекста единого федерального и культурного пространства, вне принципа диалогичности воспитания. Это особенно проявляется в полиэтнических регионах, в которых формирование личности - как представителя своего этноса, напрямую зависит от степени гармонизации культурных интересов этноса и его многонационального окружения. Диалог культур в полиэтнической культурной среде возможен лишь тогда, когда каждый из ее субъектов, осознавая свою самоценность и самобытность, видит, понимает и принимает ценности другого партнера в этом диалоге. Если же этого не происходит, то возникают явления либо этноцентризма и культурного национализма, либо культурного тоталитаризма, когда государство, отстаивая свои интересы, тормозит развитие национальных культур. Эти проявления отрицательно влияют как на развитие традиционных культур, так и на межэтнические отношения.

Анализ практической деятельности школ в некоторых крупных полиэтнических регионах показывает, что в обучении и воспитании школьников недостаточно учитывается региональный материал и не предусматривается изучение этнической культуры народов региона, где проживает ребенок. Культура этносов, присущих данному региону не в полной: мере применяется; как эффективное средство формирования межэтнической толерантности у школьников .

Развитие межэтнической толерантности школьника в процессе: изучения региональной культуры требует совершенствования Занятий по изучению традиций, обычаев, правил, ритуалов, фольклора, искусства на основе рационального сочетания форм и методов, направленных на постижение национальных и общечеловеческих ценностей, основ мировой и отечественной культуры, раскрывающих целостную картину мира и обеспечивающих осмысление его ребенком. Поэтому возникает, необходимость в разработке концепции формирования межэтнической толерантности у школьников, на основе изучения этнической культуры, народов, проживающих на одной территории, как основного фактора их интенсивного развития и духовного самообогащения.

Для решения проблемы формирования толерантности у младших школьников мы обратились к общим теориям формирования личности, в частности личности ребенка младшего школьного возраста (Э. Эриксон, Л. Кольберг, Д.Б. Эльконин, В.С. Мухина, Г.А. Цукерман, Е.Л. Мельникова и др.). Общепринятая точка зрения на развитие личности ребенка предполагает, с одной стороны, роль взрослого в этом процессе, с другой - роль эмоционального компонента, аффективного отношения взрослого к ребенку и ребенка к оценкам взрослого.

Установлено, что развитие нравственных чувств происходит в результате «переселения внутрь» нормативных знаний и тех нравственных чувств, которые возникают у ребенка под влиянием оценки со стороны взрослого. Рассудочное и аффективное отношение к правилам, нравственным нормам развивается у ребенка через эмоционально-оценочное отношение к нему взрослого.

На этом основании мы сделали вывод, что механизм формирования толерантности должен базироваться на работе взрослого с эмоциями ребенка. Это механизм перевода когнитивного содержания в эмоциональное. Е.Л. Яковлева следующим образом раскрывает суть принципа трансформации: «Для того чтобы проблема была решена, человеку необходимо понять свое отношение к этому, т.е. то, какие чувства (а не мысли) возникают у него по этому поводу» .

Детям нужно получить такой опыт, когда они полностью прочувствуют, что в результате творческого активного действия в проблемной ситуации возможно реализовать собственную уникальность, поддерживая и развивая позитивные отношения с непосредственным окружением. Важно, чтобы при этом прозвучала положительная оценка со стороны значимого взрослого.

В научной литературе толерантность рассматривается, прежде всего, как уважение и признание равенства, отказ от доминирования и насилия, признание многомерности и многообразия человеческой культуры, норм, верований и отказ от сведения этого многообразия к единообразию или к преобладанию какой-то одной точки зрения. Толерантность предполагает готовность принять других такими, какие они есть, и взаимодействовать с ними на основе согласия.

Термин «толерантность» определяется от латинского tolerantia - терпение (снисходительность к чему-либо).

Толерантность - это уважение, принятие и правильное понимание богатого многообразия культур нашего мира, форм самовыражения и способов проявления человеческой индивидуальности .

В психологии под толерантностью принимают отсутствие или ослабление реагирования на какой-либо неблагоприятный фактор в результате снижения чувствительности к его бездействию, повышение порога национального реагирования на угрожающую ситуацию.

С точки зрения философии толерантность - это мировоззренческая жизненная позиция «за» или «против» принципов, норм, убеждений, вырабатываемая как результат этического, духовного опыта личности.

В этике понятие «толерантность» отождествляют с понятием «терпимость» - моральное качество, характеризующее отношение к интересам, убеждениям, верованиям, привычкам и поведению других людей. Выражается как стремление достичь взаимного понимания и согласования разнородных интересов без применения давления, преимущественно методом разъяснения и убеждения. Является формой уважения к другому человеку, признание за ним права на собственные убеждения, на то, чтобы быть иным чем я.

Рассматривая толерантность как установку, необходимо понять основные психологические составляющие толерантности .

Эмпатия (от греч. etmpatheia - сопереживание) - постижение эмоционального состояния, проникновение, вчувствование в переживания другого человека, то есть понимание человека на уровне чувств, стремление эмоционально откликнуться на его проблемы.

Коммуникативная толерантность - это характеристика отношения личности к людям, показывающая степень переносимости ею неприятных или неприемлемых, по ее мнению, психических состояний, качеств и поступков партнеров по взаимодействию.

Эмпатия и коммуникативная толерантность являются отличительными признаками толерантного человека.

Образ толерантной личности сочетает важнейшие характеристики, отражающие психолого-этические линии человеческих отношений:

Гуманность, предполагающая внимание к самобытному внутреннему миру человека, человечность межличностных отношений;

Рефлексивность - глубокое знание личностных особенностей, достоинств и недостатков, установление их соответствия толерантному мировосприятию;

Гибкость - умение в зависимости от состава участников событий и возникших обстоятельств принять решение, выстраивание системы отношений на основе владения полноценной информацией;

Уверенность в себе - адекватная оценка собственных сил и способностей, вера в возможность преодолеть препятствия;

Самообладание - владение собой, управление эмоциями, поступками;

Вариативность - многомерный подход к оценке окружающей жизни и принятие адекватных сложившимся обстоятельствам решений;

Перцепция - умение подмечать и выделять различные свойства людей, проникать в их внутренний мир;

Чувство юмора - ироническое отношение к несуразным обстоятельствам, непродуманным действиям, умение посмеяться и над собой.

Позитивное понимание толерантности достигается через уяснение ее противоположности - интолерантности или нетерпимости. Нетерпимость основывается на убеждении, что твоя группа, твоя система взглядов, твой образ жизни стоят выше остальных.

Это не просто отсутствие чувства солидарности, это непринятие другого за то, что он выглядит иначе, думает иначе, поступает иначе. Ее практическое проявление находится в широком диапазоне: от обычной невежливости, пренебрежительного отношения к другим - до этнических чисток и геноцида, умышленного уничтожения людей.

Толерантность и интолерантность - это особые отношения, которые формируются (как и всякое другое отношение) на основании оценки некоего объекта (чаще - другого индивида) благодаря постоянной связи с объектом. Следовательно, здесь справедлива формула: связь - оценка - отношение - поведение (намерение), толерантное или интолерантное.

Интолерантный путь характеризуется представлением человека о собственной исключительности, низким уровнем воспитанности, чувством дискомфортности существования в окружающей его действительности, желанием власти, неприятием противоположных взглядов, традиций и обычаев.

Для более точного определения этого понятия необходимо «развести» такие категории, как терпение и терпимость. Если, терпение выражает чаще всего чувство или действие со стороны испытывающего боль, насилие или другие формы негативного воздействия, то терпимость заключает в себе уважение или признание равенства других и отказ от доминирования или насилия. Терпимость - это свойство открытости и свободного мышления. Это личностная или общественная характеристика, которая предполагает осознание того, что мир и социальная среда являются многомерными, а значит и взгляды на этот мир различны и не могут и не должны сводится к единообразию или в чью-то пользу .

Критериями толерантного принятия мировоззренческих различий служит ориентация на моральные принципы и нормы человеческого существования, обеспечивающие мирные взаимоотношения этнических общностей. При этом, как отмечает Палаткина Г.В., выработка взаимной терпимости не означает исключения взаимной критики, аргументации в пользу той или иной концепции, научных дискуссий, не предлагает обязательного отказа от собственных суждений. То есть диалог культур предполагает, прежде всего, культуру диалога .

Необходимо, чтобы срабатывало «золотое» правило нравственности, в той или иной форме присутствующее в различных этнокультурах: относится к другому так же, как к себе, а к себе, как к другому.

Беря за основу основные виды жизнедеятельности человека, можно выделить толерантность между различными социальными слоями (бедные и богатые), между родителями (или значимыми взрослыми) и детьми, между вероисповеданиями, этносами, жителями стран, с различным государственным строем и т.п. каждый вид толерантности будет обладать своей спецификой, условиями существования и, конечно, формами и способами его формирования. Поэтому, аппелируя к этому понятию, необходимо уточнить, о каком именно виде идет речь.

Рассматривая толерантность как основу, базовое положение мультикультурного образования, необходимо охарактеризовать толерантность между различными этносами.

Толерантность в сфере межнационального общения - это признание ценности «другого», отличного от своего, ценности разности, право на плюрализм взглядов. Условием утверждения этого принципа в реальной жизни становится межкультурное и межэтническое взаимодействие. Этническая толерантность - акт нравственного самоопределения этносов к окружающей среде и к самим себе, к своей этнической идентичности.

При встрече с представителем другой культуры у человека появляется, как правило, несколько типов реакций: неприятие; защита идеи собственного культурного превосходства; признание инокультурных ценностей, норм и форм поведения; наконец, адаптация к новой культуре. Первая реакция сугубо негативная, но возможна интеграция человека в иную культуру. Отсюда задача - помочь принять непривычное, снять возможные отрицательные эмоции, смягчить процесс адаптации к новым ценностям. Лишь в этом случае незнакомая культура будет принята и усвоена. Такое усвоение может происходить через личностный опыт, приобщение к нравственным ценностям, особенностям этнического мировоззрения, мировому искусству и литературе.

2.1 Процесс формирования межэтнической толерантности у младших школьников

Человека, впервые оказавшегося в области другой этнокультуры, этническое поведение, традиции, обычаи, бытующие в этом обществе, могут удивить, вызвать непонимание, а нередко и неприятие. Однако более глубокое знакомство с особенностями этнокультуры обнаруживает функциональность сложившихся обычаев и традиций.

Часто сложившиеся этнические традиции и обычаи существуют благодаря тому, что выполняют здравоохранительную или какую-либо другую жизнеохраняющую функцию. Например, житель Севера России, незнающий обычаев народов, проживающих в Средней Азии, может сильно удивиться, узнав, что такой известный ему напиток, как чай, который он привык применять в качестве согревающего средства, употребляется в жарком климате для преодоления нестерпимой жажды. Этнический расизм, этническая интолерантность, невежество и нежелание узнать культуру другого народа, неуважение к этнокультурным традициям увеличивают пропасть или, говоря языком социологов, «культурную дистанцию» не только среди школьников, но и между учителями и школьниками.

Все это приводит к снижению самооценки тех ребят, которые подавляются доминирующей группой, отрицательно сказывается на учебе тех, кто составляет этническое меньшинство в классе, ведет к ксенофобии (боязнь чужих), русофобии и другим отрицательным последствиям.

Условия, при которых система формирования этнотолерантности будет эффективна, включают в себя:

развитие в учениках гордости за ту этническую культуру, которую они унаследовали (традиции, язык, сказания, песни и т.д.);

включение мультикультурного материала во все аспекты обучения и воспитания;

развитие принятия и уважения этнических форм и отличий;

создание в классе атмосферы, в которой ученики не боялись бы рассказать о своих проблемах, о недружественном отношении к ним со стороны других учеников.

проведение идеи равенства всех этнических групп народов России, не выделяя при этом ни одних из этносов .

Организованный процесс воспитания культуры межнационального общения требует соблюдения основного правила - толерантности по отношению к людям различных вероисповеданий и этнической принадлежности. В наше конфликтное время воспитание толерантного отношения к другим народам и культурам - одна из важнейших социальных задач школы. Решить ее - значит во многом решить проблему межнационального согласия.

формирование этнотолерантности - длительный и сложный процесс, начинающийся с появления детей на свет, далее в период становления личности и в какой-то мере протекающий в течении всей жизни. Этот процесс идет под воздействием множества факторов, и решающими среди них являются семья и образование. И если члены семьи не принимают толерантность как собственную внутреннюю установку, то и ребенок, попадая в государственные образовательные учреждения, естественно, не будет готов принимать других такими, какие они есть. Поэтому образование как главный общественный институт, созданный для формирования и социализации личности, передачи новым поколениям накопленного опыта, знаний, ценностей и норм, всего того, что в конечном счете определяет индивидуальное и коллективное поведение людей, должно быть готово работать не только с самим ребенком, но и с его семьей, с его ближайшим окружением.

Формирование толерантности - длительный и сложный процесс, начинающийся с появления детей на свет, длящийся в период дошкольного и школьного детства и в какой-то мере протекающий в течение всей жизни. Этот процесс идет под воздействием множества факторов, и решающими среди них являются семья и образование. И если члены семьи не принимают толерантность как собственную установку, то и ребенок, попадая в школу, не будет готов принимать других людей такими, какие они есть. А ведь каждый год к нам в школу приходит все больше детей разных национальностей, разного социального статуса семей, детей с разными материальными возможностями. И учителю начальных классов важно донести до каждого учащегося мысль о том, что разные индивидуальные качества людей лишь дополняют друг друга, составляя многообразный и поэтому прекрасный мир.

Толерантность нужно воспитывать с первых дней пребывания ребенка в школе. Воспитание этого качества происходит ежедневно - это и осознание ребёнком неповторимости своей личности, а также личности каждого одноклассника, и формирование чувства сплочённости классного коллектива. И развитие желания ребенка становится лучше. Самосовершенствоваться. И формирование умения конструктивно вести себя во время конфликта, завершать его справедливо и без насилия. Не будем забывать о том, что образцом толерантного поведения всегда должен оставаться учитель.

Толерантность являет собой новую основу педагогического общения учителя и ученика, сущность которого сводится к таким принципам обучения, которые создают оптимальные условия для формирования у обучающихся культуры достоинства, самовыражения личности, исключают фактор боязни неправильного ответа. Толерантность в новом тысячелетии - способ выживания человечества, условие гармоничных отношений в обществе .

На сегодняшний день возникает необходимость воспитания культуры толерантности с самых первых дней обучения.

Для начальной школы проблема воспитания толерантности актуальна сама по себе. На этом жизненном этапе начинает складываться взаимодействие между 20 - 30 детьми, пришедшими из разных микросоциумов, с разным жизненным опытом и с несформированностью коммуникативной деятельности. Для плодотворного обучения в классе необходимо свести эти противоречия в процессе взаимодействия к некой общей основе. Ненасильственное, уважительное отношение, гармонизация отношений в классе, воспитание толерантности способствуют развитию сотрудничества.

На наш взгляд, воспитание толерантности невозможно в условиях авторитарного стиля общения «учитель - ученик». Поэтому одним из условий воспитания толерантности является освоение учителем определенных демократических механизмов в организации учебного процесса и общения учеников друг с другом и с учителем. Именно в начальной школе важно научить ребенка, с одной стороны, принимать другого как значимого и ценного, а с другой стороны - критически относиться к своим собственным взглядам.

Ориентация педагога на постижение смыслов поведения и поступков детей означает, что в воспитательной деятельности на первый план выходят задачи понимания ребенка.

Воспитание культуры толерантности, на наш взгляд, должно осуществляться по формуле: «родители + дети + учитель».

Мероприятия, в которых принимают участие родители, служат хорошим примером взаимодействия двух самых важных факторов в жизни ребенка школы и семьи, объединивших свои усилия в учебном процессе, направленном на воспитание открытого, непредвзятого отношения к человеческому многообразию .

Путь к толерантности - это серьезный эмоциональный, интеллектуальный труд и психическое напряжение, ибо оно возможно только на основе изменения самого себя, своих стереотипов, своего сознания.

В основе педагогической деятельности учителя должен быть живой смысл и живое общение на основе живого слова, живого понятия, что, в свою очередь, важно не само по себе, а как путь не просто к толерантности, пониманию, а путь к толерантному взаимодействию, пониманию взаимному. Здесь можно апеллировать к симпатическому пониманию, которое исповедовал Г.Г. Шпет, сочувственному (эмпатическому) - М.М. Бахтин, к пониманию через со-мышление - В.Ф. Гумбольдт, что ведет к со-действию.

Если педагог толерантен, он уверен, открыт, недирективен, доброжелателен. Он выступает по отношению к учащемуся в роли наставникаю .

Можно выделит две группы методов понимания:

Методы, помогающие педагогу постичь внутренний мир ребенка в его своеобразии и целостности, проникнуть в глубину его переживаний, опираясь на чувства исследователя и интуицию. Данный подход связан с процессом развертывания человеческого отношения одного человека к другому, что предполагает толерантное, со-участное отношение, эмпатийное, а значит, на основе диалога.

2.Понимание того, что каждый человек - уникальная личность, и уважение различий между людьми.

Основной целью данного воспитания является формирование у детей навыков толерантных отношений и следующих качеств: ребенок успешно взаимодействует в коллективе; ребенок противостоит нетолерантным отношениям; социально адаптированный ребенок .

2.2 Уроки толерантности для младших школьников

Формирование этнотолерантности следует начинать с раскрытия понятия «быть отличным от:». Необходимо так строить педагогический процесс, чтобы при реализации самостоятельной или групповой деятельности дети увидели все разнообразие существующего мира, стали принимать его многогранность и не боялись быть отличными от других. Очень удобно, эффективно показывать это с помощью этнопедагогических средств через природу, игру, традиции, быт, искусство, фольклор. Так, можно провести комплекс игр под общим названием «Затеи наших друзей». При этом не надо гнаться за количеством народных игр, следует использовать этническое многообразие региона .

Мероприятие можно начать стихотворением О. Высотской «Давайте играть!»

Ребята подрастают на Севере, на Юге.

Поют они, играют и помнят друг о друге.

Украинцы и русские, давайте играть!

В Эстонии и Грузии, давайте играть!

Ребята на Кубани, на Днепре голубом,

Играйте вместе с нами, а мы вам споем!

Сегодня издано много сборников народных игр, для педагога трудность может возникнуть при их отборе. Основными критериями при этом должны послужить национальная палитра класса и соответствие игр особенностям детей. Понятно, что набор игр в разных регионах нашей страны будет неодинаковым.

Используя народные пословицы как этнопедагогическое средство, можно провести конкурсы «Знатоки пословиц» и «Самый догадливый». Условия конкурсов: кто больше назовет пословиц, загадок; кто покажет знание русских, татарских, казахских, калмыцких пословиц и загадок.

Перед проведением подобного рода мероприятий можно, привлекая семьи детей, создать банк народных пословиц и загадок тех национальностей, которые представлены в составе класса. Называя пословицы, следует раскрывать и их смысл. Загадки, естественно, предполагают отгадки.

Эффективным этнопедагогическим средством являются сказки. Небольшие постановки сказок разных народов знакомят детей не только с фольклором, но и дают представление о добре и зле, в какой-то степени, соотносимые с мировоззрением этносов.

Какой же вывод должны сделать дети, прослушав сказки, пословицы, вместе посмеявшись над чем-то, чему-то удивившись. А вывод очень простой. В детстве интерес к природе. Так и мудрые сказки, которые у разных народов мира разные, но по смыслу они очень похожи. Поучительные и познавательные пословицы, загадки заставляют думать и развивать мышление, смекалку, образное восприятие. И все это есть у каждой национальности.

Описанные мероприятия лишь начало большой кропотливой работы по формированию этнотолерантности. Ведь можно быть совершенно уверенным в том, что через знакомство с культурой через познание внутреннего мира различных народов, который ярко и полно раскрывается в эпосе, сказках, пословицах, поговорках, будет происходить постепенное сближение, основанное на терпимости. Очень важно, чтобы дети почувствовали, что дружеский настрой к другому народу, партнерские отношения делают собственный мир богаче, а жизнь полнее и интереснее.

Для знакомства с термином «толерантность» учащихся четвертого класса была проведена деловая игра «Что такое толерантность».

Цели и задачи:

познакомить с понятием «толерантность», его составными частями, происхождением термина.

формировать умение действовать слаженно, сообща, прислушиваться к мнению одноклассников.

прививать интерес к культуре разных народов через игры, задачи, пословицы.

учить уважать личность каждого, а различия между людьми принимать как положительный факт.

развивать творческие способности учащихся.

Оборудование:

кроссворд «толерантность», апельсины (по количеству участников), две вазы, нож, карточки с загадками, пословицами и поговорками; атрибуты для инсценировки «Сказочки о счастье», листы, фломастеры.

Место проведения: классная комната, свободная от столов.

Предварительная подготовка:

инсценировка сказки;

рассказ ученика, деление класса на две команды.

песня в начале игры.

«Сегодня мы ребята собрались для того, чтобы поиграть. И для этого мы будем соревноваться и разгадывать кроссворд. И все это для того, чтобы узнать, что такое толерантность. А самые активные, смекалистые и настойчивые за работу получат апельсины.

Итак, кто из вас когда-нибудь слышал это слово, от кого?

Толерантность - это качество личности. Это качество проявляется, когда взаимодействуют 2 или больше человека, и эти люди чем-либо отличаются друг от друга - цветом кожи, взглядами и вкусами, поведением. Толерантным будет считаться тот человек, который принимает другого таким, какой он есть. А 16 ноября - День толерантности. Вы хотите узнать, откуда такое название?

Ученик: «На рубеже XVIII-XIX веков во Франции жил некто Талейран Перигор, князь Беневентский. Он отличался тем, что при разных правительствах (и при революционном, и при Наполеоне, и при короле Людовике XVII) оставался неизменно министром иностранных дел. Это был человек, талантливый во многих областях, но, несомненно, более всего - в умении учитывать настроения окружающих, уважительно к ним относится, искать решение проблем способом, наименее ущемляющим интересы других людей. И при этом сохранять свои собственные принципы, стремиться к тому, чтобы управлять ситуацией, а не слепо подчиняться обстоятельствам».

Ведущий: Хорошо или плохо быть толерантным? Будем разгадывать наш кроссворд.

1.Посмотрите и послушайте «Сказочку о счастье» внимательно, приготовьтесь отвечать на вопросы.

На свете жил один король,

Богатый и могучий.

Всегда грустил он. И порой

Бывал мрачнее тучи.

Гулял он, спал, обедал,

А счастья он не ведал!

Но вечно хныкать и тужить

Бедняге надоело.

Вскричал король: «Нельзя так жить!» -

И с трона спрыгнул смело.

Да в миг порушить свой удел

Не в королевской власти?

И вот король в карету сел -

И покатил за счастьем.

Король в окошечко глядит,

Карета бодро катится.

Постой-ка, кто там на пути?

Девчонка в драном платьице.

О, всемогущий мой король,

Подать хоть грошик мне изволь.

Эй, попрошайка, пропусти

Скорей мою карету.

Сойди немедленно с пути,

Ведь я за счастьем еду! -

Сказал король и укатил.

А в синем небе месяц стыл…

Карета мчится наугад

Бог весть в какую сторону.

Вдруг на пути стоит солдат,

Израненный, оборванный.

О, мой король, - вскричал солдат, -

Тебя я видеть очень рад!

Прошу покорнейше: устрой

Меня ты в услужение,

Я за тебя стоял горой,

Я, право, бился, как герой,

Я выиграл сражение.

А ну, служивый, пропусти

Скорей мою карету.

Сойди немедленно с пути,

Ведь я за счастьем еду! -

Сказал король и укатил,

А в синем небе месяц стыл…

Карета мчит во весь опор,

Конь скачет, что есть духу.

Вдруг на дорогу вышла с гор

Сутулая старуха.

Прости, любезный мой король,

Старуху одинокую.

Мой дом - вон, видишь за горой,

С утра ушла далеко я.

Ношу из леса я дрова -

Тяжелая работа.

Гляжу вокруг, едва жива:

А вдруг поможет кто-то…

А ну старуха пропусти

Скорей мою карету.

Сойди немедленно с пути,

Ведь я за счастьем еду! -

Сказал король и укатил,

А в синем небе месяц стыл…

Вот лето кончилось. Жара

Сменяется ненастьем.

Король торопит:

В путь пора,

Ещё немного - и ура!

Своё настигнуть счастье!

И все бы кончилось бедой -

Сомнений в этом нету.

Да старец с белой бородой

Остановил карету.

Перекрестившись, не спеша,

Торжественно и строго

Сказал: «Заблудшая душа,

Король, побойся Бога!

Ты ищешь счастье для себя,

Ты странствуешь по свету.

Но, только ближнего любя,

Найдешь ты счастье это.

Скорей послушайся меня:

Обратно разверни коня,

Дитя согрей и накорми,

Солдата в сторожа найми,

Все это сделай, но сперва

Старушке ты поможешь:

До дома довезешь дрова.

Распилишь и уложишь…» -

Тут вышла полная луна.

И осветила путь она.

Нелегкий путь, обратный путь.

Путь к счастью, не куда-нибудь.

Король поныне во дворце

Всем людям помогает.

И счастье на его лице,

Как ясный день, сияет!

Каким был король в начале истории?

Почему изменился король?

Всегда ли в жизни происходят такие замечательные изменения?

Чему нас учит эта сказка?

В кроссворде появляются слова: «помогать», «понимать».

А сейчас вы станете артистами японского театра «Кабуки». По аналогии с игрой «Камень, ножницы, бумага» - Самурай, дракон, принцесса. Перед каждым раундом командам дается одна минута на то, чтобы решить, какую фигуру будут показывать. Действует следующий принцип: Дракон похищает принцессу, принцесса очаровывает самурая, а самурая, а самурай зарубает дракона».

Чему учит эта игра? Что помогало вам в игре?

В кроссворде появляются слова: «уметь договариваться».

Этноигры. Под этой цифрой нас ждут загадки и пословицы разных народов. Мы их разгадаем и ответим на вопросы:

Как относиться к разным народам?

Каждая команда получает по две карточки с загадками:

) Казахская - «50 шалунов мне легли на ладонь, отпущу одного - сразу вспыхнет огонь». (спички)

Татарская - «Старик - мужик, на улице стоять не велит, за нос домой тянет» (Мороз).

Русская - «Через речку лег, мне бежать помог». (Мост)

Удмуртская - «Придет черная корова и всех повалит» (Ночь)

Как вы думаете, для чего взрослые люди придумывают загадки для своих детей?

Загадки разных народов учат детей быть внимательными, наблюдательными, заставляют думать, размышлять.

) А сейчас я посмотрю, как вы сумеете, объяснить пословицы удмуртского народа:

Вместе и естся вкуснее, и работа идет быстрее.

Человек, меняющий лошадей, без лошади останется.

У кузнеца - руки - золотые, у поэта - слова.

Доброму человеку все хороши, плохому - все плохи.

Мудр удмуртский народ? Как же относится к разным народам?

) Объяснить пословицы разных народов:

Рус. В чужой монастырь со своим уставом не ходят.

Яп. Отправляясь в чужую страну, узнай, что там запрещено.

Англ. Когда находишься в Риме, поступай как римлянин.

Абх. В чей обоз сел, песни и пой.

Итал. В стране, в которой бываешь, соблюдай обычай, который встречаешь.

Рус. В какой народ приедешь, такую шапку и наденешь.

что общего?

В кроссворде появляются слова: «уважать народы».

Апельсины дождались своей очереди. Подойдите ко мне 4 человека и выберите себе по одному апельсину. Запомните хорошенько, как он выглядит. А сейчас я их заберу, перемешаю, и попробуйте угадать, который из них ваш.

Как вам это удалось? А сейчас отвернитесь. Ведущий разрезает один апельсин на части и спрашивает - Чей это апельсин? - Почему трудно определить?

Вывод: Внутри все апельсины одинаковые. Вот так же и люди. Снаружи - все разные, а внутри - одинаковые: ранимые; хотим, чтобы к нам относились по-доброму, с уважением; не оскорбляли, не смеялись, не обижали.

В кроссворде появляются слова: «внутри одинаковые».

А сейчас отдохнем и поиграем в игру «Техасские объятия».

Все встают в круг лицом внутрь очень плотно, кладут руки друг другу на плечи, поднимают правую ногу, вытягивают её к центру круга. И по команде все делают шаг внутрь.

Вам было весело играть?

Получится так весело у одного, двух человек?

В кроссворде появляются слова: «вместе веселее».

Рефлексия.

Вот и разгадан наш кроссворд, выполнены все задания. Поняли ли вы, что такое быть толерантность? В кроссворде стались свободные буквы. Какие еще слова можно туда добавить?

«Любовь», «добро» и т.п.

Молодцы. В конце нашей игры ответьте пожалуйста, на самые трудные вопросы.

Люди какой национальности мудрее - русские, удмурты, англичане или французы?

Кого надо уважать, слушаться - у кого громкий голос, крепкие кулаки или больше денег?

Хорошо или плохо, что все мы разные?

Как жить в мир, где столько разных людей?

Что такое толерантность? Нарисуйте, что вы представляете, когда слышите слово «толерантность». Обсуждение рисунков, высказывания детей.

Пришел самый приятный момент - награждение апельсинами всех участников игры. Не забывайте, пожалуйста, что внутри-то мы все одинаковые. Берегите, цените, уважайте людей, с которыми вас сводит жизнь .

А теперь вам нужно распределить слова в II колонки, где в I - колонке - черты, присущие толерантной личности, во II - черты, присущие интолерантной личности: терпение, чувство юмора, непонимание, уважение мнения других, игнорирование, эгоизм, доброжелательность, умение владеть собой, нетерпимост

ь, выражение пренебрежения, раздражительность, умение слушать собеседника, равнодушие, цинизм, понимание и принятие, чуткость, любознательность, гуманизм, немотивированная агрессивность.

Толерантная личностьИнтолерантная личностьТерпение Чувство юмора Уважение мнения других и т.д.Непонимание Игнорирование Эгоизм и т.д.

Упражнение «Волшебная лавка»

Учитель даёт ученикам возможность выяснить, каких качеств им не хватает для того, чтобы считаться подлинно толерантными людьми.

Учитель просит учеников группы представить, что существует лавка, в которой есть весьма необычные «вещи»: терпение, снисходительность, расположенность к другим, чувство юмора, чуткость, доверие, альтруизм, умение владеть собой, доброжелательность, гуманизм, умение слушать, любознательность, способность к сопереживанию.

Учитель выступает в роли продавца, который обменивает одни качества на другие. Вызывается ученик. Он может выбрать одну или несколько «вещей», которых у него нет. (Это те качества, которые, слабо выражены у данного участника). Например, покупатель просит у продавца терпения. Продавец выясняет, сколько и зачем ему нужно и в каких случаях он хочет быть терпеливым. В качестве платы продавец просит что-то взамен, например, тот может расплатиться чувством юмора, которого у него в избытке.

Заключительное задание «Дерево толерантности».

Учитель раздает ученикам по листочку и просит написать на них, что, по мнению ученика надо сделать, чтобы школа стала пространством толерантности, то есть, чтобы отношения в ней стали как можно более толерантными. (Ученики на листочках бумаги в форме листа какого-либо дерева пишут, что надо сделать, чтобы школа стала «Пространством толерантности», листочки наклеиваются на символический рисунок дерева без листьев, и он вывешивается в классе.)

В заключении хочется сказать, что класс - это маленькая семья. И хочется, чтобы в этой семье всегда царили доброта, уважение, взаимопонимание.

Заключение

Уважение к живущим рядом, понимание их души, жизни быта - надежный путь к национальному согласию, которое надо воспитывать смолоду.

На бытовом уровне мы постоянно впитываем, осваиваем традиции и обычаи своих соседей, в школе изучаем историю других народов, постигаем общность нашего социально-исторического развития. И дети, и взрослые накапливают опыт межнационального общения в совместной деятельности, в повседневных контактах. Именно это помогает преодолеть национальное самовозвеличивание, чувство национальной исключительности.

Одна из педагогических задач - помочь учащимся обрести уважение к чести и достоинству каждого народа. В данной курсовой работы мы выделили несколько методов понимания:

Методы интерпретации. При интерпретации педагогом поведения ребенка исходной позицией является признание ребенка, уважение его «самости», индивидуальности, понимание того, что его поведение имеет для него самого субъективный, аутентичный смысл.

Методы, помогающие педагогу постичь внутренний мир ребенка в его своеобразии и целостности, проникнуть в глубину его переживаний, опираясь на чувства исследователя и интуицию. Данный подход связан с процессом развертывания человеческого отношения одного человека к другому, что предполагает толерантное, соучастное отношение, эмпатийное, а значит, на основе диалога.

Воспитание толерантности - воспитание терпимости к иному образу жизни, мнению, поведению, ценностям.

Программа воспитание культуры толерантности у детей младшего школьного возраста должна предусматривать следующие направления обучения толерантности:

1.Знакомство детей с принципом уважения человеческого достоинства всех без исключения людей.

Понимание того, что каждый человек - уникальная личность, и уважение различий между людьми.

3.Понимание принципа взаимодополняемости как основной черты различий. Ученики должны понять, что их различия могут выступать как дополняющие друг друга элементы, как подарок каждого из них группе в целом.

4.Понимание принципа взаимозависимости как основы совместных действий. Детей следует приучить к совместному решению проблем и разделению труда при выполнении заданий, чтобы наглядно показать, как выигрывает каждый при решении проблем через сотрудничество.

.И как результат - приобщение к культуре мира. Дети, на практике познающие, что такое уважение и терпимость по отношению к другим получают основы, необходимые для созидания мира и развития сообщества. Действия, предпринятые ими для служения сообществу семьи, класса, школы, укрепляют их знания и делают возможным создание общества взаимного согласия, где живут в радости и гармонии.

Основной целью данного воспитания является формирование у детей навыков толерантных отношений и следующих качеств: ребенок успешно взаимодействует в коллективе; ребенок противостоит нетолерантным отношениям; социально адаптированный ребенок.

Список литературы

1.Об организации работы по реализации федеральной целевой программы «Формирование установок толерантного сознания и профилактика экстремизма в российском обществе (2001-2008 гг.) «. Приказ Министерства образования 01.10.01 №3250. // Вестник образования 2001, №20.

.Асмолов А. Историческая культура и педагогика толерантности // Мемориал. 2010, №24, с. 61-63.

.Бесонов А.Б. Толерантная личность: классный час для учащихся старших классов. / Бесонов А.Б. // Классный руководитель. - 2006. - №4. - С. 96-102.

4.Гревцева И.В. Классный час «Что такое толерантность?» // Классный руководитель. - 2006. - №4. - С. 81-88.

.Иванова Е.М. Формирование новой культуры отношений: воспитание толерантности у учащихся начальных классов. / Иванова Е.М. // Начальная школа. - 2006. - №3. - С. 11-15.

.Иванова Т.А. Все мы разные: классный час для средних классов. / Иванова Т.А., Борисоглебская Е.В. // Классный руководитель. - 2006. - №4. - С. 92-96.

7.Мухина, В.С. Возрастная психология: Феноменология развития, детство, отрочество: учебник для студентов вузов / В.С. Мухина. - М.: Академия, 1999. - 456 с.

8.Солдатова, Г.У. Толерантность: психологическая устойчивость и нравственный императив / Г.У. Солдатова // Практикум по психодиагностике и исследованию толерантности личности / под ред. Г.У. Солдатовой, Л.А. Шайгеровой. - М.: Изд_во МГУ, 2003. - 112 с.

9.Палаткина Г.В. Формирование этнотолерантности у младших школьников. / Палаткина Г.В. // Начальная школа. - 2003. - №11. - С. 65-72.

10.Родионов В.П., Ступицкая М.А., Кардашина О.В. Я и другие. Тренинг социальных навыков. Ярославль, Академия развития, 2009.

11.Риэрдон Бетти Э. Толерантность - дорога к миру. М., 2009.

.Семина Л.И. Учимся диалогу. Толерантность: объединения и усилия. // Семья и школа. 2008. №№11-12, с. 36-40.

13.Степанов П. Как воспитать толерантность? // Народное образование. 2009 №9, 2002 №1.

14.Степанов П. Как воспитать толерантность? // Народное образование, 2009, №9; 2002, №9.

.Яковлева, Е.Л. Психология развития творческого потенциала личности / Е.Л. Яковлева. - М.: Флинта, 1997. - 224 с.

Репетиторство

Нужна помощь по изучению какой-либы темы?

Наши специалисты проконсультируют или окажут репетиторские услуги по интересующей вас тематике.
Отправь заявку с указанием темы прямо сейчас, чтобы узнать о возможности получения консультации.

"Аудиторские ведомости", N 4, 2001

Правовое регулирование

Кредит, получаемый в коммерческом банке, оформляется кредитным договором. Отношения по кредитному договору регулируются гл.42 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ). В соответствии со ст.820 ГК РФ кредитный договор должен быть заключен в письменной форме. Несоблюдение письменной формы договора влечет за собой недействительность кредитного договора.

Согласно ст.819 ГК РФ банк или иная кредитная организация обязуются предоставить заемщику денежные средства, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее. В договоре должны быть предусмотрены цель кредитования, срок кредита, условия и порядок его выдачи и погашения, величина процентов за пользование заемными средствами и другие условия. Денежные средства предоставляются банками на принципах целевого использования, срочности и возмездности. Таким образом, кредит выделяется организации на определенные цели (покупку товаров, приобретение материалов, других ценностей, пополнения оборотных средств) на определенный срок с выплатой банку вознаграждения в виде процентов от суммы полученных кредитных средств за время их использования. Плата за пользование кредитом устанавливается в процентах годовых с указанием срока их уплаты. Многие коммерческие банки России начисляют проценты ежемесячно на определенное число месяца. При заключении кредитного договора должно быть оговорено условие возможности досрочного погашения кредита заемщиком, так как некоторые банки рассматривают досрочное погашение кредита как упущенную выгоду в результате уменьшения суммы полученных банком процентов за время пользования кредитом.

Если заемные средства требуются не все сразу, а в течение некоторого промежутка времени частями, то возможно оформление в банке не разового кредита, а кредитной линии. При этом определяется общая сумма, в пределах которой заемщик может расходовать средства со своего ссудного счета (или которые будут частями по согласованию с банком перечисляться на счет заемщика), и заемщик тратит их по мере необходимости. Проценты за пользование кредитными ресурсами начисляются только на фактически переданные в распоряжение заемщику суммы.

Порядок отнесения на себестоимость процентов по кредитам

Порядок отнесения на себестоимость процентов по полученным кредитам определен Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.1992 N 552, в редакции изменений и дополнений по состоянию на 31.05.2000 (далее - Положение о составе затрат).

Отнесение процентов по полученным кредитам на себестоимость должно определяться целевым назначением кредита.

В соответствии с пп."с" п.2 Положения о составе затрат в себестоимость относятся:

затраты на оплату процентов по полученным кредитам банков (за исключением ссуд, связанных с приобретением основных средств, нематериальных и иных внеоборотных активов);

проценты за отсрочки оплаты (коммерческие кредиты), предоставляемые поставщиками (производителями работ, услуг) по поставленным товарно - материальным ценностям (выполненным работам, оказанным услугам);

проценты по полученным заемным средствам, включая кредиты банков и других организаций, используемым субъектами лизинга для осуществления операций финансового лизинга.

Для целей налогообложения затраты по оплате процентов банков принимаются в пределах учетной ставки Банка России, увеличенной на три пункта (по ссудам, полученным в рублях), или ставки ЛИБОР, увеличенной на три пункта (по ссудам, полученным в иностранной валюте). Ввиду того что ставку ЛИБОР определить достаточно сложно, Письмом Минфина России, Госналогслужбы России, Минэкономики России и Банка России от 28, 29.12.1995, 04.01.1996 N 135, НП-6-01/670, СИ-517, 224 "Об установлении для целей налогообложения предельной ставки по уплате процентов по ссудам, полученным в иностранной валюте" предусмотрен другой порядок определения суммы процентов по кредитам, полученным в валюте и учитываемым при налогообложении. Затраты на уплату процентов по таким кредитам принимаются в размерах, не превышающих 15% годовых. Данный порядок закреплен и в Инструкции МНС России от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций". Кроме того, для целей налогообложения затраты по оплате процентов по просроченным кредитам не принимаются.

Вновь устанавливаемая ставка по кредитам Банка России коммерческим банкам распространяется на вновь заключаемые и пролонгируемые договоры, а также на ранее заключенные договоры, в которых предусмотрено изменение процентной ставки.

В случае пролонгации кредитного договора или заключения между банком - кредитором и организацией - заемщиком дополнительного соглашения к основному кредитному договору кредит не считается просроченным. Задолженность по такому кредиту следует рассматривать как срочную в соответствии с Письмом Минфина России от 01.11.1993 N 16-22-149.

Поскольку согласно Положению о составе затрат в себестоимость включаются затраты на оплату процентов по полученным кредитам банков, такая формулировка позволяет налоговым органам требовать включения в себестоимость только процентов, фактически перечисленных банку. По их мнению, неоплаченные проценты не могут быть учтены в себестоимости продукции и налогооблагаемую прибыль организации не уменьшают. Однако, как указал Высший Арбитражный Суд Российской Федерации, согласно п.1 Положения о составе затрат себестоимость продукции - это стоимостная оценка природных ресурсов, сырья и материалов, используемых в процессе производства, а также других затрат на ее производство и реализацию (при этом речь идет о стоимости использованных, а не оплаченных ресурсов).

Пунктом 12 Положения о составе затрат установлено, что расходы включаются в себестоимость продукции независимо от времени оплаты. Также не имеет значения, к какому элементу относятся эти затраты - материальные, затраты на оплату труда, расходы на оплату процентов по кредитам и т.д. Таким образом, себестоимость продукции определяется не в момент оплаты тех или иных затрат, а тогда, когда предприятие располагает данными, необходимыми для того, чтобы определить их объем. Ставка, по которой необходимо уплатить банку проценты, установлена кредитным договором, и в каждом отчетном периоде (месяце, квартале) организация может вычислить соответствующую сумму. Следовательно, эти расходы учитываются в себестоимости продукции независимо от того, оплачены они или нет (Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.07.2000 N 8494/99).

Необходимо помнить о том, что по задолженности по валютному кредиту и по суммам процентов за этот кредит следует производить пересчет рублевой оценки (на дату составления отчетности или дату платежа) в связи с изменением курса иностранной валюты, отражая возникающие разницы как курсовые, и учитывать их величину при определении налогооблагаемой прибыли. Организации обязаны отражать курсовые разницы, образовавшиеся в результате изменения курса иностранной валюты по отношению к российскому рублю, по валютным счетам и операциям в иностранной валюте на финансовых результатах. Положением по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте", утвержденным Приказом Минфина России от 10.01.2000 N 2н (ПБУ 3/2000), предусмотрено, что курсовая разница подлежит зачислению на финансовые результаты организации (кроме курсовых разниц, связанных с формированием уставного (складочного) капитала организации) по мере ее принятия к бухгалтерскому учету (только на счете 80). Курсовые разницы для целей налогообложения принимаются в суммах, учтенных при определении финансовых результатов по правилам бухгалтерского учета.

Не всегда затраты по оплате процентов банков нормируются. Например , в соответствии с п.3 Протокола к Соглашению между Российской Федерацией и Федеративной Республикой Германия от 29.05.1996 "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество" суммы процентов, которые выплачивает компания, являющаяся резидентом одного договаривающегося государства и в которой участвует резидент другого договаривающегося государства, подлежат неограниченному вычету при исчислении налогооблагаемой прибыли этой компании в первом упомянутом государстве независимо от того, выплачиваются ли эти суммы процентов банку или другому лицу, и независимо от срока действия ссуды. Таким образом, российские юридические лица, в капитале которых участвуют немецкие инвесторы, имеют право неограниченно вычитать выплачиваемые по заемным средствам проценты при исчислении налогооблагаемой прибыли независимо от доли участия немецкого инвестора в капитале российского юридического лица (Письмо Минфина России от 24.02.2000 N 04-06-05).

Не относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) проценты за банковский кредит, который был взят с целью приобретения векселей третьих лиц, поскольку в соответствии с пп."с" п.2 Положения о составе затрат в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются проценты по кредитам, полученным под поставку товарно - материальных ценностей. Если кредит был использован на приобретение векселей иного юридического лица, т.е. ценных бумаг, такая операция в соответствии с п.43 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, является финансовым вложением. Даже если векселя третьих лиц были переданы в качестве оплаты поставщику, проценты за банковский кредит, использованный для приобретения ценных бумаг иного юридического лица, в себестоимость продукции (работ, услуг) включаться не должны.

Методика бухгалтерского учета процентов по кредитам банка

Для отражения операций по получению банковских кредитов в Плане счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности предприятий, утвержденном Приказом Минфина СССР от 01.11.1991 N 56 (далее - старый План счетов), предусмотрены следующие счета:

90 "Краткосрочные кредиты банков";

92 "Долгосрочные кредиты банков".

По Плану счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций, утвержденному Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее - новый План счетов), данные операции отражаются на счетах:

66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам";

67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".

Под краткосрочными банковскими кредитами понимаются кредиты, полученные на срок не более одного года, под долгосрочными - более одного года.

Бухгалтерский учет операций, связанных с получением кредита и выплатой процентов по нему, зависит от целей, на которые он получен.

Методика учета процентов по заемным средствам изменилась.

Согласно п.73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации задолженность по полученным кредитам показывается в бухгалтерском учете с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов.

В соответствии с п.11 и п.15 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации", утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н (ПБУ 10/99), проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов), включены в состав операционных расходов организации и подлежат отнесению на счет прибылей и убытков (счет 80 по старому Плану счетов или счет 91 - по новому Плану счетов).

В бухгалтерском учете должны делаться следующие бухгалтерские записи:

Дебет 51, Кредит 90 (92, 94, 95) - получен кредит (заем);

Дебет 80, Кредит 90 (92, 94, 95) - начислены проценты по кредиту (займу) согласно договору.

Предприятия, перешедшие на новый План счетов, в бухгалтерском учете делают записи:

Дебет 51, Кредит 66 (67) - получен кредит (заем);

Дебет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", Кредит 66 (67) - начислены проценты по кредиту (займу) согласно договору.

Пример. Организация привлекла рублевый банковский кредит для пополнения оборотных средств на два месяца. Сумма кредита составила 600 000 руб. За пользование кредитом организация уплачивает банку проценты из расчета 60% годовых. Проценты должны уплачиваться ежемесячно. Однако организация смогла их перечислить банку только по истечении двух месяцев.

Ставка рефинансирования, установленная Банком России на дату уплаты процентов, составляет 25%.

В учете организации операции по получению кредита отражаются следующими записями.

По старому Плану счетов:

Дебет 51, Кредит 90 - 600 000 руб. - на расчетный счет
поступила сумма банковского кредита;
Дебет 80, Кредит 90, субсчет "Проценты по краткосрочным
кредитам банков" - 60 000 руб. (600 000 руб. х 60% : 12 мес. х
х 2 мес.) - начислены проценты по кредиту;
Дебет 90, Кредит 51 - 600 000 руб. - возвращен банковский
кредит;
Дебет 90, субсчет "Проценты по краткосрочным кредитам
банков", Кредит 51 - 60 000 руб. - возвращены проценты по кредиту.

По новому Плану счетов:

Дебет 51, Кредит 66, субсчет "Краткосрочные кредиты банков" -
600 000 руб. - на расчетный счет поступила сумма банковского
кредита;
Дебет 91, субсчет "Прочие расходы", Кредит 66, субсчет
"Проценты по краткосрочным кредитам банков" - 60 000 руб.
(600 000 руб. х 60% : 12 мес. х 2 мес.) - начислены проценты по
кредиту;
600 000 руб. - возвращен банковский кредит;
Дебет 66, субсчет "Проценты по краткосрочным кредитам
банков", Кредит 51 - 60 000 руб. - возвращены проценты по кредиту.
Для целей налогообложения проценты по кредиту учитываются
только в сумме 28 000 руб. (600 000 руб. х (25% + 3%) : 12 мес.) х
х 2 мес.).
Сумма в размере 32 000 руб. (60 000 руб. - 28 000 руб.) для
целей налогообложения не учитывается.

Затраты по оплате процентов по кредитам, полученным в виде векселей

Порядок включения в себестоимость продукции затрат по оплате процентов нельзя применять при получении кредита в виде векселей (по вексельному кредиту).

Согласно ст.143 ГК РФ вексель является видом ценных бумаг. Вексель - это безусловное письменное долговое денежное обязательство, выданное одной стороной (векселедателем) другой стороне (векселедержателю).

По кредитному договору предусмотрено предоставление банком денежных средств, а не иных вещей (не ценных бумаг). Следовательно, расходы на оплату процентов за пользование таким кредитом не могут включаться в состав затрат по производству и реализации продукции. К такому выводу пришел Федеральный арбитражный суд Московского округа в Постановлении от 07.08.2000 N КА-А41/3277-00, который подтвердил неправомерность отнесения на себестоимость продукции (работ, услуг) процентов по кредиту банка, полученному в виде векселей.

Проценты за пользование вексельными кредитами следует оплачивать организациям за счет собственных средств и учитывать на счете 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (на счете 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" - по новому Плану счетов). Этот порядок применяется только в том случае, если вексельный кредит получен на пополнение оборотных средств. При получении кредита для приобретения основных средств, нематериальных активов или материально - производственных запасов проценты по нему могут включаться в стоимость приобретенных ценностей в полном размере, т.е. они не нормируются для целей налогообложения.

Для учета ценных бумаг (в том числе векселей) организации используют счета (по старому Плану счетов):

06 "Долгосрочные финансовые вложения" - для бумаг, по которым установленный срок погашения превышает один год;

58 "Краткосрочные финансовые вложения" - для бумаг, по которым установленный срок погашения не превышает одного года.

По новому Плану счетов ценные бумаги отражаются на счете 58 "Финансовые вложения" независимо от сроков их погашения.

Пример. Организация заключила договор с обслуживающим банком сроком на 3 месяца, по условиям которого банк обязуется предоставить организации простые векселя на сумму 600 000 руб. под 60% годовых. Вексельный кредит предоставляется на пополнение оборотных средств.

В бухгалтерском учете организации получение кредита и начисление процентов отражаются следующим образом.

По старому Плану счетов:

Дебет 58, Кредит 90 - 600 000 руб. - получен краткосрочный
кредит в виде простых банковских векселей;

проценты за пользование кредитом;
Дебет 48, Кредит 58 - 600 000 руб. - списана номинальная
стоимость полученных векселей;
Дебет 76, Кредит 48 - 600 000 руб. - векселя переданы
сторонней организации;
Дебет 51, Кредит 76 - 600 000 руб. - получены средства от
сторонней организации за векселя банка;
Дебет 90, Кредит 51 - 600 000 руб. - возвращена банку сумма
кредита;
90 000 руб. - оплачена банку сумма процентов по кредиту.

По новому Плану счетов:

Дебет 58, субсчет "Краткосрочные финансовые вложения",
Кредит 66, субсчет "Краткосрочные кредиты банков" - 600 000 руб. -
получен краткосрочный кредит в виде простых банковских векселей;
Дебет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)",
Кредит 66, субсчет "Проценты по краткосрочным кредитам банков" -
90 000 руб. (600 000 руб. х 60% : 12 мес. х 3 мес.) - начислены
проценты по кредиту;
вложения" - 600 000 руб. - списана номинальная стоимость векселей;
Дебет 76, Кредит 91 - 600 000 руб. - переданы сторонней
организации векселя;
Дебет 51, Кредит 76 - 600 000 руб. - получены средства в
погашение векселей от сторонней организации;
Дебет 66, субсчет "Краткосрочные кредиты банков", Кредит 51 -
600 000 руб. - возвращена банку сумма кредита;
90 000 руб. - уплачены банку проценты по кредиту.

Проценты за кредит при приобретении материальных ценностей

При получении кредита на приобретение материально - производственных запасов проценты, уплаченные по кредиту, относятся на увеличение стоимости материально - производственных запасов (на счета 10, 41), если оплата процентов произведена до оприходования запасов. Основание - п.6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально - производственных запасов", утвержденного Приказом Минфина России от 15.06.1998 N 25н (ПБУ 5/98) (в ред. от 24.03.2000). Если же проценты за пользование заемными средствами оплачены после оприходования материально - производственных запасов, то затраты по их оплате считаются операционными расходами и относятся на счет 80. Такой вывод следует из п.11 ПБУ 10/99, где записано, что проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов), являются операционными расходами, которые согласно п.15 ПБУ 10/99 подлежат зачислению на счет прибылей и убытков, кроме случаев, когда законодательством или правилами бухгалтерского учета установлен иной порядок.

Порядок учета процентов по вексельному кредиту, если организация получила его для приобретения тех или иных материальных ценностей, такой же, как и по денежному кредиту.

Если проценты начисляются после оприходования купленных ценностей, то они учитываются:

по кредиту, полученному денежными средствами, - на счете 80 "Прибыли и убытки" старого Плана счетов (на счете 91 нового Плана счетов);

по вексельному кредиту - на счете 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" старого Плана счетов (на счете 84 нового Плана счетов).

Пример. Организация приобрела материалы для производственных целей. Стоимость материалов составила 120 000 руб. (в том числе НДС - 20 000 руб.). На оплату материалов организация берет в обслуживающем ее банке кредит. По условиям договора банк предоставил организации простой вексель на сумму 100 000 руб. Кредит был предоставлен сроком на два месяца под 60% годовых.

На оплату материалов были направлены простой банковский вексель и часть собственных денежных средств. Банк погасил вексель, предъявленный ему поставщиком материалов.

В бухгалтерском учете организации сделаны следующие записи.

По старому Плану счетов:

100 000 руб. - получен краткосрочный кредит в виде простого
банковского векселя;
Дебет 10, Кредит 90, субсчет "Проценты по кредитам банков" -

проценты за первый месяц по кредиту, направленному на приобретение
материалов;

материалам;
Дебет 76, Кредит 48 - 100 000 руб. - передан простой
банковский вексель поставщику материалов;
Дебет 48, Кредит 58 - 100 000 руб. - списана стоимость
векселя, направленного на оплату материалов;

Дебет 88, Кредит 90, субсчет "Проценты по кредитам банков" -
5000 руб. (100 000 руб. х 60% : 12 мес. х 1 мес.) - начислены
проценты по кредиту за второй месяц;
Дебет 90, субсчет "Кредиты банков", Кредит 51 -

Дебет 90, субсчет "Проценты по кредитам банков", Кредит 51 -

кредиту;

материалов;

По новому Плану счетов:

100 000 руб.- получен краткосрочный кредит в виде простого
банковского векселя;
Дебет 10, Кредит 66, субсчет "Проценты по кредитам банков" -
5000 руб. (100 000 руб. х 60% : 12 мес. х 1 мес.) - начислены
проценты по кредиту, направленному на приобретение материалов, за
первый месяц;
Дебет 10, Кредит 60 - 100 000 руб. - оприходованы материалы;
Дебет 19, Кредит 60 - 20 000 руб. - отражена сумма НДС по
материалам;
Дебет 76, Кредит 91 - 100 000 руб. - передан простой вексель
поставщику материалов;
Дебет 91, Кредит 58, субсчет "Краткосрочные финансовые
вложения" - 100 000 руб. - списана стоимость векселя,
направленного на оплату материалов;
Дебет 60, Кредит 76 - 100 000 руб. - зачтена часть
задолженности перед поставщиком материалов;
5000 руб. (100 000 руб. х 60% : 12 мес. х 1 мес.) - начислены
проценты по банковскому вексельному кредиту за второй месяц;
Дебет 66, субсчет "Кредиты банков", Кредит 51 -
100 000 руб. - возвращен кредит банку;
Дебет 66, субсчет "Проценты по кредитам банков", Кредит 51 -
10 000 руб. (5000 руб. х 2 мес.) - уплачены банку проценты по
кредиту;
Дебет 60, Кредит 51 - 20 000 руб. (120 000 руб. -
100 000 руб.) - оплачен остаток задолженности перед поставщиком
материалов;
Дебет 68, Кредит 19 - 20 000 руб. - принят к зачету НДС по
полученным и оплаченным материалам.

Учет процентов по кредитам, использованным для приобретения основных средств

Не относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) проценты по кредитам, полученным на приобретение основных средств, нематериальных и иных внеоборотных активов (пп."с" п.2 Положения о составе затрат). В связи с изменением методологии учета процентов по заемным средствам проанализируем, как нововведения будут влиять на учет процентов по кредитам, использованным для приобретения основных средств. Основные средства принимаются к учету в сумме фактических затрат на их приобретение, сооружение и изготовление. Пункт 3.2 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств", утвержденного Приказом Минфина России от 03.09.1997 N 65н (ПБУ 6/97), в ред. от 24.03.2000, предоставляет организации право включать в их стоимость затраты, связанные непосредственно с приобретением и осуществленные до принятия их к учету, в том числе проценты за пользование заемными средствами, взятыми на эти цели. Проценты, уплаченные после ввода в эксплуатацию объектов основных средств, до 1 января 2000 г. покрывались за счет собственных средств предприятия.

Согласно п.11 ПБУ 10/99 проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов), должны учитываться в составе операционных расходов предприятия. Именно этот пункт вызывает вопросы о порядке отражения на счетах бухгалтерского учета расходов по оплате процентов по кредитам, полученным на приобретение и строительство объектов основных средств. Существует мнение, что проценты по займам на приобретение основного средства теперь следует учитывать в составе капитальных вложений до момента оприходования, а после его постановки на учет - в составе операционных расходов. Однако п.3 ПБУ 10/99 устанавливает перечень расходов организаций, которые этим ПБУ не признаются расходами. Среди прочих к ним относятся расходы, произведенные в связи с приобретением или созданием внеоборотных активов (основных средств, нематериальных активов и др.).

Таким образом, введение в действие ПБУ 10/99 не повлияло на порядок отражения в бухгалтерском учете процентов по кредитам, полученным на приобретение основных средств. Вместе с тем не следует забывать, что порядок учета процентов по заемным средствам в целях налогообложения определяется не положением по бухгалтерскому учету, а Положением о составе затрат. Действующее законодательство не позволяет учитывать проценты по кредитам банков, полученным на приобретение или создание объектов основных средств, при формировании финансовых результатов и определении налогооблагаемой прибыли (пп."с" п.2 Положения о составе затрат). В то же время п.15 этого же Положения определяет перечень расходов, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль. В перечне отсутствуют проценты по заемным средствам, а следовательно, и проценты по кредитам, полученным на приобретение внеоборотных активов, не отнесенные на увеличение их первоначальной стоимости, не могут приниматься для целей налогообложения.

Приказом Минфина России от 28.03.2000 N 32н внесены изменения в Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (далее - Методические указания), в том числе отменен п.23 Методических указаний. Ранее затраты, связанные с приобретением и сооружением основных средств, но по установленному порядку не включаемые в первоначальную стоимость объектов основных средств, отражались по кредиту счета 08 "Капитальные вложения" в корреспонденции со счетами учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), целевого финансирования и поступлений.

Здесь необходимо выделить два момента: проценты по кредитам на приобретение основных средств и проценты по кредитам на строительство объектов основных средств. В первом случае проценты по кредитам, начисленные и уплаченные до постановки основного средства на баланс, всегда относились на увеличение стоимости основного средства в полной сумме, и внесенные в Методические указания изменения не повлияли на порядок их учета. Во втором случае возникает ряд вопросов.

Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденное Письмом Минфина России от 30.12.1993 N 160, определяет перечень затрат, не увеличивающих стоимость основных средств при их строительстве (п.3.1.7). К ним, в частности, относятся расходы по оплате процентов по кредитам банков сверх учетных ставок, установленных Банком России. До отмены п.23 Методических указаний у предприятий не возникало вопроса об учете и налогообложении указанных сумм. Суммы процентов в пределах учетной ставки относились на увеличение стоимости объекта строительства, а свыше ставки - за счет собственных средств или средств финансирования.

После внесения изменений в Методические указания Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций утратило свою силу в части, противоречащей Методическим указаниям. Поэтому учет процентов по кредитам, полученным на строительство основных средств, должен быть аналогичным учету процентов по кредитам на их приобретение. Иными словами, они в полном объеме относятся на увеличение первоначальной стоимости объекта при условии, что были начислены и уплачены до постановки основного средства на учет. Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций и Методические указания определяют лишь методологию учета и порядок формирования первоначальной стоимости основных средств, как приобретенных, так и построенных. При начислении амортизации для целей налогообложения следует руководствоваться пп."х" п.2 Положения о составе затрат, согласно которому амортизационные отчисления на полное восстановление основных производственных фондов относятся на себестоимость по нормам, утвержденным в установленном порядке.

Согласно Методическим рекомендациям по отдельным вопросам налогообложения прибыли, содержащимся в Письме Госналогслужбы России от 27.11.1998 N ШС-6-02/768, такими нормами являются Единые нормы амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР, утвержденные Постановлением Совмина СССР от 22.10.1990 N 1072. Таким образом, годовая сумма амортизационных начислений, принимаемая для целей налогообложения, определяется по первоначальной стоимости объектов основных средств и нормами амортизационных отчислений. А первоначальная стоимость объектов основных средств определяется по правилам бухгалтерского учета. Поэтому корректировать налогооблагаемую прибыль на сумму амортизационных отчислений в части сверхнормативных процентов по банковским кредитам не следует.

Для отражения в бухгалтерском учете факта приобретения основных средств и иных внеоборотных активов за счет вексельного кредита применяется тот же порядок.

Пример. Организация приобрела производственное оборудование стоимостью 120 000 руб. (в том числе НДС - 20 000 руб.). На оплату оборудования был направлен простой банковский вексель на сумму 120 000 руб. Вексель получен организацией по договору с банком, заключенному сроком на два месяца. Проценты за пользование заемными средствами составили 6000 руб. в месяц. Оплату оборудования организация произвела простым банковским векселем. Поставщик оборудования предъявил вексель к погашению и получил денежные средства от банка.

При отражении указанных операций в бухгалтерском учете организации сделаны следующие записи.

По старому Плану счетов:

Дебет 58, Кредит 90, субсчет "Кредиты банков" -

банковского векселя;

Дебет 19, Кредит 60 - 20 000 руб. - отражена сумма НДС по
приобретенному оборудованию;
Дебет 08, Кредит 90, субсчет "Проценты по кредитам банков" -


Дебет 76, Кредит 48 - 120 000 руб. - передан простой вексель
поставщику оборудования;
Дебет 48, Кредит 58 - 120 000 руб. - списана стоимость


Дебет 68, Кредит 19 - 20 000 руб. - принят к зачету НДС по


Дебет 88, Кредит 90, субсчет "Проценты по кредитам банков" -

месяц (после введения в эксплуатацию объекта основных средств);
Дебет 90, Кредит 51 - 120 000 руб. - возвращен кредит банку;
Дебет 90, субсчет "Проценты по кредитам банков", Кредит 51 -

кредиту.

По новому Плану счетов:

Дебет 58, Кредит 66, субсчет "Кредиты банков" -
120 000 руб. - получен краткосрочный кредит в виде простого
банковского векселя;
Дебет 08, Кредит 60 - 120 000 руб. - отражена стоимость
оборудования, полученного от поставщика;
Дебет 19, Кредит 60 - 20 000 руб. - отражена сумма НДС по
приобретенному оборудованию;
Дебет 08, Кредит 66, субсчет "Проценты по кредитам банков" -
6000 руб. - начислены проценты по кредиту, направленному на
приобретение производственного оборудования, за первый месяц;
Дебет 76, Кредит 91 - 120 000 руб. - передан простой вексель
поставщику оборудования;
Дебет 91, Кредит 58 - 120 000 руб. - списана стоимость
векселя, направленного на оплату оборудования;
Дебет 60, Кредит 76 - 120 000 руб. - погашена задолженность
перед поставщиком оборудования;
Дебет 68, Кредит 19 - 20 000 руб. - принят к зачету НДС по
полученному и оплаченному производственному оборудованию;
Дебет 01, Кредит 08 - 126 000 руб. (120 000 руб. +
6000 руб.) - введен в эксплуатацию объект основных средств;
Дебет 84, Кредит 66, субсчет "Проценты по кредитам банков" -
6000 руб. - начислены проценты по вексельному кредиту за второй
месяц;
Дебет 66, Кредит 51 - 120 000 руб. - возвращен кредит банку;
Дебет 66, субсчет "Проценты по кредитам банков", Кредит 51 -
12 000 руб. (6000 руб. + 6000 руб.) - уплачены банку проценты по
кредиту.

Порядок корректировки суммы процентов за пользование кредитами

Для целей налогообложения себестоимость должна быть увеличена на суммы нормируемых согласно пп."с" п.2 Положения о составе затрат расходов по оплате процентов банков. Увеличение себестоимости регулируется путем заполнения соответствующих строк Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли" (Приложение N 4 к Инструкции N 62).

Корректировка балансовой прибыли для целей налогообложения производится следующим образом. Суммы процентов по кредитам банков, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг) в соответствии с Положением о составе затрат и учтенные в составе операционных расходов, указываются в строке 1.2-1 "а" Справки. Таким образом, эта сумма включается в себестоимость отгруженной продукции (работ, услуг). Предприятия, которые определяют выручку для целей налогообложения "по оплате", выделяют из этой себестоимости себестоимость отгруженной и оплаченной продукции.

Затем сумма процентов указывается в строке 4.19 Справки. Если сумма процентов по кредитам превысит установленные Положением о составе затрат пределы, то сумму превышения надо указать в строке 4.1 "а" или 4.1 "б" Справки по форме Приложения N 4 к Инструкции N 62. Суммы процентов за пользование кредитами, не включаемыми в себестоимость в соответствии с Положением о составе затрат и учтенными в составе операционных расходов, указывают в строке 4.20 Справки.

Пример. По итогам деятельности за I квартал 2001 г. организация получила, по данным бухгалтерского учета, прибыль в сумме 128 800 руб.

В I квартале 2001 г. организация получила в банке кредит на сумму 100 000 руб. под 30% годовых сроком на три месяца. Сумма процентов, которую организация перечислила банку в 2001 г., составила 7500 руб. (100 000 руб. х 30% : 12 мес. х 3 мес.). Ставка рефинансирования, установленная Банком России, составила 25%.

Рассчитаем, какую сумму процентов за кредит можно включить в себестоимость в соответствии с Положением о составе затрат:

(100 000 руб. х (25% + 3%) : 12 мес. х 3 мес.) = 7000 руб.

В строке 1 Справки необходимо указать сумму 128 800 руб.

В строке 1.2-1 "а" Справки необходимо указать со знаком "плюс" расходы, предусмотренные Положением о составе затрат, но учитываемые в составе операционных расходов в бухгалтерском учете (+ 7000 руб.).

В строке 4.19 Справки также укажем сумму 7000 руб.

Сумма процентов, включенная в себестоимость продукции и учтенная при налогообложении прибыли, превысила сумму, исчисленную исходя из учетной ставки Банка России, увеличенной на три пункта, на сумму 500 руб. (7500 руб. - 7000 руб.).

По строке 4.1 "а" Справки указываем сумму 500 руб.

По строке 4.20 Справки также указываем сумму 500 руб.

Если бы организация получила от другой организации заем, то согласно пп."с" п.2 Положения о составе затрат сумма процентов по займу не учитывается при налогообложении прибыли. Поэтому сумму процентов по займу в полном размере необходимо указать в строке 4.20 Справки.

Особенности корректировки процентов по банковскому кредиту организациями торговли

Для целей налогообложения прибыли торговых организаций и организаций общественного питания расходы по оплате процентов за банковский кредит подлежат корректировке на остаток не реализованных на конец отчетного периода товаров. Иными словами, эти организации на издержки обращения относят фактически оплаченные проценты за пользование заемными средствами с учетом установленных ограничений в части, приходящейся на реализованные за текущий месяц товары (Письмо Минфина России от 17.07.2000 N 04-02-05/7).

При определении себестоимости для целей налогообложения необходимо руководствоваться не только Положением о составе затрат, но и Методическими рекомендациями, определяющими особенности учета издержек производства и обращения для организаций соответствующих отраслей. Такой порядок определен п.2 Постановления N 552. Для организаций торговли особенности учета предусмотрены Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утвержденными Комитетом Российской Федерации по торговле 20.04.1995 N 1-550/32-2 (доведены Письмом Госналогслужбы России от 10.05.1995 N ЮБ-6-17/256).

Согласно данному документу для целей налогообложения сумма процентов за пользование кредитом не списывается полностью в конце отчетного периода на реализацию, а распределяется на остаток нереализованных товаров. В соответствии с п.2.18 Методических рекомендаций:

"В конце месяца сумма издержек обращения и производства, приходящаяся на реализованные за текущий месяц товары, списывается в дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)". Сальдо счета 44 "Издержки обращения" равно сумме издержек обращения, приходящейся на остаток не реализованных на конец отчетного периода товаров. При этом сумма издержек обращения и производства, относящаяся к остатку товаров на конец месяца, исчисляется по среднему проценту издержек обращения и производства за отчетный месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:

1. суммируются транспортные расходы и расходы по оплате процентов за банковский кредит на остаток товаров на начало месяца и произведенные в отчетном месяце;
2. определяется сумма товаров, реализованных в отчетном месяце, и остатка товаров на конец месяца;
3. отношением определенной (в пп."1)") суммы издержек обращения и производства к сумме реализованных и оставшихся товаров (в пп."2)") определяется средний процент издержек обращения и производства к общей стоимости товаров;
4. умножением суммы остатка товаров на конец месяца на средний процент указанных расходов определяется их сумма, относящаяся к остатку нереализованных товаров на конец месяца".

Учитывая изложенное, для целей налогообложения прибыли торговые организации, руководствуясь Положением о составе затрат и Методическими рекомендациями, на издержки обращения относят фактически оплаченные проценты за пользование заемными средствами с учетом установленных ограничений в части, приходящейся на реализованные за текущий месяц товары, т.е. они должны вести дополнительный учет не списанных на реализацию процентов за пользование кредитом для целей налогообложения.

Если для целей бухгалтерского учета транспортных расходов дано разрешение в п.27 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций, утвержденных Приказом Минфина России от 28.06.2000 N 60н, оставлять эту сумму на счете 44 "Издержки обращения на остаток нереализованных товаров", то для расходов на уплату процентов никаких исключений в бухгалтерском учете не сделано. Поэтому все начисленные за отчетный период проценты должны отражаться на счете 80 (по новому Плану счетов - на счете 91, субсчет 91-2 "Прочие расходы") и соответственно принимать участие в формировании финансового результата отчетного периода.

Пример. Организация торговли за I квартал 2001 г. получила прибыль, по данным бухгалтерского учета, в сумме 60 тыс. руб. За прошедший квартал сумма процентов за пользование банковским кредитом составила 100 тыс. руб. После проведения расчетов по алгоритму, изложенному в п.2.18 Методических рекомендаций, выяснилось, что сумма процентов, относящаяся к остатку нереализованных товаров на конец I квартала, равна 30 тыс. руб.

Справка (Приложение N 4 к Инструкции N 62) будет заполнена следующим образом:

Строка 1 "Прибыль (убыток) по данным бухгалтерского учета (с учетом чрезвычайных доходов и расходов) (строки 140 + 170 - 180 формы N 2 "Отчет о прибылях и убытках")" + 60 000 руб.

Строка 1-1 "Изменение величины прибыли (убытка) в результате корректировки данных бухгалтерского учета в соответствии с Положением о составе затрат (строка 1.1-1 - строка 1.2-1)" - 70 000 руб.

Строка 1.1-1 "Изменение выручки от реализации отгруженной продукции (работ, услуг)" - прочерк.

Строка 1.2-1 "Изменение себестоимости отгруженной продукции (работ, услуг)" + 70 000 руб.

а) сумма расходов на оплату процентов по кредитам банков, бюджетных ссуд и услуг банков, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) в соответствии с Положением о составе затрат и учтенных в составе операционных расходов в соответствии с ПБУ 10/99 (+) + 70 000 руб.

Строка 4.19 "расходы на оплату процентов по кредитам банков, бюджетных ссуд и услуг банков, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) в соответствии с Положением о составе затрат и учтенных в составе операционных расходов в соответствии с ПБУ 10/99" + 100 000 руб.

"Всего по строке 4" + 100 000 руб.

Строка 6. "Валовая прибыль, отражаемая по строке 1 Расчета
налога от фактической прибыли (стр. 1 +, - стр. 1-1 +, - стр. 2 +
+ стр. 3 + стр. 4 - стр. 5) + 90 000 руб.

По строке 4.19 будет отражена вся сумма списанных на счет 80 (по новому Плану счетов - на счет 91, субсчет 91-2 "Прочие расходы") процентов за пользование кредитом, а по строке 1.2-1 "а" - только в сумме 70 тыс. руб., т.е. за минусом процентов за пользование кредитом, относящихся к остатку нереализованных товаров в размере 30 тыс. руб.

Порядок учета процентов за пользование кредитом, относящихся к остатку нереализованных товаров, организация должна закрепить распорядительным документом руководителя в составе своей учетной политики (методической части) и налоговой политики.

Заемные средства присутствуют в структуре баланса почти каждого предприятия. Эффективное управление заемными средствами дает возможность увеличить прибыль предприятия, повысить стоимость собственного капитала.

Избежать штрафов позволит соблюдение законодательства при ведении бухгалтерского и налогового учета.

Заемными называют финансовые ресурсы, которые не являются собственностью предприятия, но находятся в его пользовании. Предприятие получает в банке деньги под проценты в виде кредитов и займов, эти деньги имеют четкий целевой характер и выдаются на определённый срок.

На каком счете бухгалтер должен учитывать заемные средства?

Заемные средства в бухгалтерском учете числятся на счетах 66 «краткосрочные кредиты и займы» и 67 «долгосрочные кредиты и займы». Проценты по кредитам и займам вместе с расходами на их получение бухгалтером учитываются отдельно от основной суммы обязательств по полученному займу, если придерживаться изложенных в плане счетов бухгалтерского учета инструкций. Учет процентов в бухгалтерском деле ведётся на 91 счете «доходы и расходы», а конкретнее на втором аналитическом субсчете — 91/2 .

Какие существуют виды заемных средств предприятия?

Заемные обязательства бывают краткосрочными и долгосрочными . Краткосрочными заемные обязательства считаются в том случае, если погашать их необходимо на протяжении одного года, срок пользования не должен превышает один год. Учитываются они на 66 счете. Долгосрочные обязательства – это такие обязательства, которые всегда находятся в обороте предприятия больше 1 года. Их учет ведётся на 67 счете.

Основные бухгалтерские проводки операций с заемным капиталом

Аналогичным образом вместо 66 счета по кредиту прописывается 67 счет в случае привлечения долгосрочных финансовых ресурсов. Возврат предприятием-должником кредита отображается записью 66 либо 67 пассивного счета в дебете. Например, возврат заемных средств по кредиту с р/счета предприятия – Дт 66/1, Кт 51.

В какой момент проценты по денежным средствам следует отражать в части расходов?

Проценты за использование кредитных средств зачисляются к части прочих расходов того отчетного периода, в котором их начислил бухгалтер. Отражение таких расходов в бухгалтерской отчетности производится тем отчетным периодом, к которому они относятся .

Где отражается заемный капитал в финансовой отчетности предприятия?

В годовую отчетность входят бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах. Заемный капитал находится в четвертом «долгосрочные обязательства» и пятом «краткосрочные обязательства» разделах пассива баланса .

При составлении отчетов, бухгалтеру необходимо включать в состав краткосрочных обязательств те из них, которые могут быть непогашены на протяжении одного года после отчетной даты. Долгосрочные заемные обязательства вместе с процентами бухгалтер вправе отнести к краткосрочным обязательствам, если их нужно погасить в течение одного года после отчетной даты.

Пример:

Вы получили долгосрочный кредит на 5 лет и учитываете его в составе долгосрочных ЗС на счете 67, но на отчетную дату (31.12.2014 г.) у вас будет он погашен, то в отчетности за 2014 г. вам необходимо учесть этот кредит в составе краткосрочных ЗС на счете 66.

В отчет о финансовых результатах записываются только затраты на уплату процентов по кредитам, а также расходы на получение кредита.

В строку 2330 «проценты к уплате» записывается сумма процентов по кредитам и займам.

Указываются ли заемные средства в декларации по налогу на прибыль?

В декларацию по налогу на прибыль заемные средства не входят, в неё записываются только проценты. Следует записывать сумму процентов в эту декларацию в строке 201 приложения 2 к листу 02. Необходимо указывать проценты в пределах нормативов, о них пойдет речь далее.

Начисление в налоговом учете процентов по кредитам и займам

В кредитном договоре стороны записывают условия начисления и оплаты сумм по процентам. Чаще всего проценты начисляют ежемесячно, ежеквартально либо во время погашения займа .

Контролирующие органы советуют проценты начислять равномерно последним числом каждого месяца, независимо от прописанных в договоре условий.

Бухгалтер должен списать проценты по кредитам и займам, рассчитывая налог на прибыль.

Законодательство устанавливает два варианта нормирования процентов:

• в пределах среднего уровня процентов;
• в передах ставки рефинансирования РФ.

Если предприятие взяло несколько кредитов и займов в одном квартале, то можно использовать любой способ. Если предприятие взяло только один кредит, то следует пользоваться только вторым способом.

Первый вариант необходимо применять только к тем кредитам, которые удалось признать схожими между собой. В таком положении бухгалтер вычисляет средний уровень процентов, увеличив его в 1,2 раза. Тот результат, который получился, является нормативной величиной. Если все ставки по кредитам ниже этой величины, то все проценты на кредиты являются налоговыми расходами.

На данный момент действует лимитная ставка рефинансирования для национальной валюты — 8,25% необходимо умножать на 1,8. Лимит для иностранной валюты равен ставке рефинансирования умноженной на 0,8.

Пример:

Предприятие взяло в банковском учреждении кредит в размере 100000 рублей 1 марта 2014 года под 18% годовых. Необходимо рассчитать сумму, которую можно списать на налоговые затраты.

В марте начислено процентов за пользование кредитом:

100000 * 18% / 365 дней * 31 день = 1528,77рублей

К налоговым затратам можно отнести:

100000 * (8,25%*1,8) / 365 * 31 день = 1261,23 рублей

Таким образом, к налоговым расходам за март месяц следует отнести 1261,23 рублей, эту же сумму необходимо вписать в налоговую декларацию за первый квартал, поскольку после марта начинается второй квартал. Чтобы рассчитать часть суммы, которую следует вписать в декларацию за второй квартал, следует произвести по указанной схеме расчеты за три месяца: апрель, май, июнь и методом прибавления найти необходимую сумму.

Как компании в бухучете учитывать проценты по такому заемному обязательству?

Пример:

Компания в июне 2013 года получила процентный заем сроком на один год. По условиям договора она должна выплатить проценты вместе с основной суммой долга. При этом промежуточные взносы по договору не предусмотрены. В каком порядке бухгалтер этой компании должен отражать проценты в налоговом и бухгалтерском учете?

1. В бухгалтерском учете проценты по кредитам и займам нужно отражать бухгалтерской проводкой Дт 91/2, Кт 66 на дату их начисления.

2. В налоговом учете проценты начисляются равномерно последним днем в каждом месяце, независимо от прописанных в договоре условий.

Таким образом, заемные средства играют важную роль в функционирования предприятия. Учитываются они на бухгалтерских счетах 66, 67. Основные проводки 66, 67 счета создаются со счетами 50, 51, 55, 91/2. В балансе предприятия заемные средства закреплены за 4 и 5 разделом пассива, а в отчете о финансовых результатах отражаются только начисленные банковским учреждением проценты по заемным обязательствам.

В налоговом учете бухгалтер должен начислять проценты каждый месяц на последнее число независимо от прописанных в договоре условий. Заполняя налоговую декларацию, проценты за пользование заемными средствами необходимо указывать в пределах нормы. Известно два метода нормирования процентов для заполнения декларации: в пределах среднего значения процентов, в пределах ставки рефинансирования. Рассчитанные нормированные проценты записываются бухгалтером в налоговую декларацию в строке 201 приложения 2 к листу 02.

Пример отражения в бухучете процентов по денежному займу, предоставленному организации

16 марта 2016 года ООО «Альфа» предоставило ООО «Производственная фирма "Мастер"» денежный заем. Сумма займа - 500 000 руб. Срок возврата займа - 28 апреля 2016 года. Заем предоставлен под 10 процентов годовых. По договору проценты за пользование займом «Мастер» перечисляет в последний день месяца. Проценты за апрель уплачиваются одновременно с возвратом задолженности по займу.

Дебет 58-3 Кредит 51
- 500 000 руб. - выдан денежный заем «Мастеру».

Дебет 76 Кредит 91-1
- 2049 руб. (500 000 руб. × 10% : 366 дн. × 15 дн.) - начислены проценты по займу за март;

Дебет 51 Кредит 76
- 2049 руб. - отражена уплата процентов по займу за март.

Дебет 76 Кредит 91-1
- 3825 руб. (500 000 руб. × 10% : 366 дн. × 28 дн.) - начислены проценты по займу за апрель;

Дебет 51 Кредит 76
- 3825 руб. - отражена уплата процентов за апрель;

Дебет 51 Кредит 58-3
- 500 000 руб. - возвращен заем.

Для учета займов, предоставленных сотрудникам, используйте счет 73-1 «Расчеты по предоставленным займам» (Инструкция к плану счетов). На этом же счете ведите учет начисленных процентов за пользование займом. Подробнее об этом см. Как отразить в бухучете предоставление займа другой организации .

Если сотруднику предоставлен беспроцентный заем, у него образуется материальная выгода в виде экономии на процентах. Материальная выгода возникнет и в тех случаях, когда ставка процентов по займу меньше 2/3 ставки рефинансирования (подп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ). В отношении материальной выгоды организация-заимодавец является налоговым агентом, поэтому с этой суммы нужно рассчитать и удержать НДФЛ (по ставке 35%).

Пример отражения в бухучете и при налогообложении процентов по денежному займу, предоставленному сотруднику

10 января 2016 года ООО «Альфа» выдало из кассы менеджеру А.С. Кондратьеву денежный заем на оплату обучения. Сумма займа - 50 000 руб. Срок возврата - 10 февраля 2016 года. Заем предоставлен под 2 процента годовых. По договору проценты за пользование займом за январь 2016 года организация удерживает из зарплаты сотрудника. Проценты за февраль 2016 года он вносит в кассу одновременно с возвратом долга.

Зарплату сотрудникам организация выплачивает в последний день текущего месяца.

Ставка рефинансирования в течение срока действия договора займа условно составила 11 процентов.

Бухгалтер «Альфы» сделал в учете следующие записи.

Дебет 73-1 Кредит 50
- 50 000 руб. - выдан денежный заем Кондратьеву.

Дебет 73-1 Кредит 91-1
- 57 руб. (50 000 руб. × 2% : 366 дн. × 21 дн.) - начислены проценты по займу за январь.

С этой суммы удерживается НДФЛ.

Удержание процентов и НДФЛ с материальной выгоды за январь бухгалтер отразил так.

Дебет 70 Кредит 73-1
- 57 руб. - удержаны проценты по займу за январь;

- 54 руб. (50 000 руб. × (2/3 × 11% - 2%) : 366 дн. × 21 дн. × 35%) - удержан НДФЛ с материальной выгоды за январь.

В соответствии с договором займа проценты за февраль сотрудник вносит в кассу в день возврата суммы займа. Этим днем является 10 февраля. Удержание процентов и НДФЛ с материальной выгоды за февраль бухгалтер отразил так.

Дебет 73-1 Кредит 91-1
- 27 руб. (50 000 руб. × 2% : 366 дн. × 10 дн.) - начислены проценты по займу за февраль;

Дебет 50 Кредит 73-1
- 50 027 руб. (50 000 руб. + 27 руб.) - отражен возврат займа и уплата процентов за февраль.

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
- 26 руб. (50 000 руб. × (2/3 × 11% - 2%) : 366 дн. × 10 дн. × 35%) - удержан НДФЛ с материальной выгоды за февраль.

Чем заем отличается от кредита и как вести учет кредитов и займов в бухгалтерском учете - это в первую очередь зависит от того, кто задает эти вопросы - кредитор или заемщик. Именно это условие определяет, какие счета будут применяться. О том, как отражаются указанные операции в бухгалтерском учете каждой из сторон сделки и чем отличается заем от кредита, пойдет речь в нашем материале.

Чем отличается заем от кредита?

Кредит представляет собой денежные средства, перечисленные кредитной организацией заемщику. При этом последний осуществляет выплату процентов за пользование такими заемными средствами.

Важным отличием займа от кредита является то, что заем — привлеченные средства организаций и физлиц, выраженные деньгами или их натуральным эквивалентом.

С учетом указанных определений можно выделить, чем кредит отличается от займа:

• кредит выдает только банк, а заем могут предоставлять физлица, организации и ИП;
• кредит подразумевает выплату кредитору процентов за пользование выданной суммой, выдача займов такого обязательного условия не содержит: они могут быть и беспроцентными;
• кредит выдается исключительно денежными средствами, заем — как деньгами, так и в виде натурального эквивалента (товаром, например).

Какие проводки содержит бухучет кредитов и займов полученных?

В бухгалтерском учете особых отличий займа от кредита нет. Так, правила учета кредитов и займов в бухгалтерском учете описаны в ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам».

К расходам при этом следует относить:

• проценты за пользование кредитами и займами;
• прочие сопутствующие расходы: оплату консультационных и информационных услуг, экспертную оценку договора о выдаче кредита или займа и др.

Проценты, согласно п. 8 ПБУ 15/2008, учитываются одним из следующих способов:

• равномерно в течение всего срока действия договора,
• в порядке, предусмотренном условиями договора, если это не нарушает равномерности их учета.

Прочие расходы, связанные с кредитами и займами, следует учитывать равномерно на протяжении всего срока договора.

Бухучет заимствованных активов ведется с использованием следующих счетов:

• 66 — по договорам сроком действия 12 месяцев и менее;
• 67 —по договорам, действующим больше 12 месяцев.

Порядок бухучета полученных кредитов и займов рассмотрим на примерах.

Пример бухучета полученного кредита

Пример 1

Организация получила кредит 2 февраля в сумме 1 500 000 руб. Процентная ставка — 10%. Срок договора о выдаче кредита — 24 месяца. Сумма ежемесячного платежа — 62 500 руб. Договором с банком предусмотрена оплата процентов и погашение суммы кредита ежемесячно на последнее число каждого месяца. Проценты начисляются со следующего дня после получения кредита.

В феврале организация сделает следующие проводки:

Дт 51 Кт 67.1 — кредит получен на расчетный счет организации в сумме 1 500 000 руб.

Дт 91.2 Кт 67.2 — начислены проценты по кредиту: 1 500 000 / 365 × 26 × 10% = 10 684,93 руб.

Дт 67.2 Кт 51 — оплата процентов — 10 684,93 руб.

Проводки в марте:

Дт 91.2 Кт 67.2 — начислены проценты по кредиту: (1 500 000 - 62 500) / 365 × 31 × 10% = 12 208,90 руб.

Дт 67.2 Кт 51 — оплата процентов — 12 208, 90 руб.

Дт 67.1 Кт 51 — частичное погашение кредита — 62 500 руб.

Данный кредит, являясь долгосрочным, будет отражен по строке 1410 «Заемные средства» бухгалтерского баланса за 2018 год в сумме, учтенной по кредитовому сальдо счета 67.

Если бы кредит был краткосрочным, его следовало бы отразить по строке 1510 «Заемные средства» бухбаланса.

Коммерческий кредит и товарные векселя показываются по строкам:

• 1450 «Прочие обязательства» (по долгосрочной задолженности);
• 1520 «Кредиторская задолженность» (по краткосрочной задолженности).

Следует отметить, что в случае, если средства были получены с целью приобретения, сооружения или изготовления инвестиционного актива, проценты необходимо отражать с использованием счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (Дт 08 Кт 66.2/67.2). Исключение из указанного правила делается для хозсубъектов, ведущих учет упрощенным способом, которые вправе для этих целей применять счет 91.2 (п. 7 ПБУ 15/2008).

Как отразить в бухгалтерском учете выданные кредиты и займы?

Учет займов выданных регулируется ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» .

Для отражения займов в бухучете заимодавец применяет счет 58 «Финансовые вложения».

Пример 2

Организация выдала заем 1 марта сроком на 1 год. Сумма займа — 3 000 000 руб. Процентная ставка по займу — 15% годовых. В соответствии с условиями договора заемщик выплачивает проценты за каждый день пользования займом на конец каждого месяца. Проценты начинают начисляться со дня, следующего за днем выдачи займа, Договором не предусмотрено частичное погашение суммы займа на ежемесячной основе.

В октябре заимодавец отразил:

Дт 58 Кт 51 — выдача займа — 3 000 000 руб.

Дт 76 Кт 91.1 — начислены проценты: 3 000 000 / 365× 30 × 15% = 36 986,30 руб.

Дт 51 Кт 76 — проценты получены от заемщика — 36 986,30 руб.

Проводки в апреле:

Дт 76 Кт 91.1 — начислены проценты за апрель: 3 000 000 / 365× 30 × 15% = 36 986,30 руб.

Дт 51 Кт 76 — проценты получены — 36 986,30 руб.

Проводки в мае:

Дт 76 Кт 91.1 — начислены проценты: 3 000 000 /365 × 31 × 15% = 38 219,18 руб.

Дт 51 Кт 76 — проценты поступили на расчетный счет — 38 219,18 руб.

Сумму займа заимодавец отразит в бухбалансе за 2018 год по строке 1170 «Финансовые вложения» в размере 3 000 000 руб.

Бухучет беспроцентных займов выданных

Пример 3

Рассмотрим условия из примера 2, при этом предположим, что договором была предусмотрена выдача беспроцентного займа.

Тогда проводки у заимодавца будут выглядеть так:

Дт 76 Кт 51 — выдача беспроцентного займа 3 000 000 руб.

Следующей и последней записью в учете заимодавца будет проводка Дт 51 Кт 76 (она появится в день возврата займа).

ВАЖНО! Займы, выданные на беспроцентных условиях, для компании-заимодавца не являются финвложениями (п. 2 ПБУ 19/02), поскольку не выполняется существенное условие признания таковыми активов: их способность приносить доход. В то же время предусматривающий проценты выданный заем будет считаться таковым (п. 3 ПБУ 19/02).

В отчетности заимодавца выданный заем будет отражаться по строке 1230 «Дебиторская задолженность». При этом организация может детализировать в бухбалансе вид дебиторской задолженности: краткосрочная задолженность со сроком 12 месяцев и менее и долгосрочная задолженность со сроком более 12 месяцев.

Как учесть беспроцентный заем, выданный сотруднику, читайте .

Каковы особенности налогового учета кредитов и займов?

Полученные кредитные или заемные средства не являются доходом в целях исчисления налога на прибыль для их получателя в силу норм подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ. Также не являются расходом выданные средства с учетом положений п. 12 ст. 270 НК РФ. Аналогично не являются доходами и расходами средства, полученные и выплаченные в счет погашения кредита или займа.

При этом суммы начисленных и уплаченных процентов полностью признаются внереализационными расходами в соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ. Момент отражения в расходах сумм процентов определяется согласно п. 8 ст. 272 НК РФ:

• на конец каждого месяца,
• на дату погашения кредита или займа (если они полностью выплачены).

Сумма процентов при наличии контролируемой задолженности включается в состав внереализационных расходов в размере, предусмотренном в ст. 269 НК РФ.

Проценты, полученные в рамках договоров о выдаче кредитов и займов, относятся к внереализационным доходам (п. 6 ст. 250 НК РФ).

Следует отметить, что различия в бухгалтерском и налоговом признании в расходах начисленных сумм процентов при инвестиционном кредите или при наличии контролируемой задолженности вызывают возникновение временных разниц, учитываемых в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» .

Возможно ли погашение процентов займа взаимозачетом?

Одним из способов взаиморасчетов при погашении процентов по договору займа контрагенты вправе выбрать зачет взаимных требований. Зачет требований возможен при соблюдении 3-х условий (ст. 410 ГК РФ):

1. займодавец и заемщик имеют друг к другу встречные требования;
2. требования обеих компаний однородны;
3. срок исполнения встречного требования уже наступил.

Для зачета достаточно заявления одной из сторон.

Понятие однородное требование законодательно не закреплено. Согласно п. 7 информационного письма Президиума ВАС от 29.12.2001 № 65 указано, что требование, предъявляемое к зачету, может не соответствовать обязательствам одного вида. Из этого следует, что однородными признаются обязательства, связанные с исполнением различных договоров, но с одинаковым способом погашения и выраженным в одной валюте.

Пример:

Компания «Строймастер» получила процентный займ от ООО «Альянс» на сумму 20 млн руб. под 15% годовых сроком на 1 год с выплатой процентов по окончании периода кредитования. То есть вернуть «Строимастер» обязан 20 млн руб. основного долга и 3 млн руб. процентов (20 млн.руб * 10%).

По данной операции компании зафиксировали в учете следующие проводки:

ООО «Альянс» приобрело офисное помещение у компании «Строймастер» за 3 млн руб.. Компании зафиксировали в учете проводки:

Фирма «Строймастер» направила заявление о зачете взаимных требований на сумму 2 млн руб.

Проводки у контрагентов будут выглядеть следующим образом:

Итоги

Бухучет полученных кредитов и займов находит свое отражение на счетах: 66 — для краткосрочных договоров, 67 — для долгосрочных, а выданные займы отражаются заимодавцем по счетам: 58 — по процентным займам, 76 — по беспроцентным займам. Проценты по кредиту и займу являются внереализационными доходами для кредитора и внереализационными расходами для заемщика.