Привет студент. Учет расчетов с персоналом организации по оплате труда

Вы здесь: Как заработать деньги

Министерство образования и науки

Федеральное агентство по образованию

Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования

Всероссийский заочный финансово-экономический институт

Филиал в г. Барнауле

Факультет «Учетно-статистический»

Региональная кафедра

Курсовая работа по дисциплине

«Бухгалтерский (финансовый) учет»

Темы: Учет расчетов с персоналом по оплате труда.

Студентка _____________ (подпись)

Специальность Бухгалтерский учет, анализ и аудит

№ личного дела

Образование Первое высшее

Группа 3бп2

Преподаватель

Лысенко Леонид Гурьевич

Барнаул 2009

Введение

1.1. Организация учета расчетов с персоналом по оплате труда в современных условиях

1.2. Основные документы по учету личного состава. Порядок расчета заработной платы

2.1. Краткая организационно-экономическая характеристика ОАО «Алтаймолпром»

2.2. Организация первичного учета расчетов с персоналом в ОАО «Алтаймолпром»

2.3. Аналитический и синтетический учет расчетов с персоналом в ОАО «Алтаймолпром»

Заключение

Список литературы

Введение

В процессе производственно-хозяйственной деятельности предприятия возникают взаимоотношения с членами трудового коллектива и лицами, работающими на основании трудовых договоров, по совместительству, трудовым соглашениям и договорам гражданско-правового характера по оплате труда за выполненную работу и оказанные услуги.

Учет труда и заработной платы по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии. Учет труда и заработной платы должен обеспечить оперативный контроль за количеством и качеством труда, за использованием средств, включаемых в фонд заработной платы и выплаты социального характера. Организация заработной платы на предприятии определяется тремя взаимосвязанными и взаимозависимыми элементами, а именно тарифной системой, нормированием труда и формами оплаты труда. То есть, другими словами, на каждом предприятия имеется своя организация труда и свои системы оплаты труда.

Цель курсовой работы – изучить организацию учета расчетов с персоналом на примере конкретного предприятия, выявить основные проблемы на данном участке учета и разработать рекомендации по их устранению.

Для достижения поставленных целей необходимо решить следующие задачи:

Изучить теоретические основы учета расчетов с персоналом;

Дать краткую экономическую характеристику предприятия;

Изучить методику учета расчетов с персоналом, существующую на предприятии;

Дать оценку организации учета расчетов с персоналом на предприятии;

Разработать мероприятия, способствующие совершенствованию учета на данном участке.

Объектом исследования в курсовой работе выступает ОАО «Алтаймолпром».

Предметом исследования является методика учета расчетов с персоналом на предприятии.

Период исследования 2005 - 2007 годы.

Источниками информации, используемыми в процессе написания работы являются: аналитические и синтетические данные по счетам 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», первичные документы по учету выработки и начислению оплаты труда (табели учета рабочего времени, наряды, маршрутные листы и пр.), нормативно-правовая документация, регулирующая эти операции, годовая бухгалтерская отчетность предприятия, ученая политика.

1. Теоретические основы учета расчетов с персоналом

1.1 Организация учета расчетов с персоналом по оплате труда в современных условиях

Порядок исчисления заработной платы работникам всех категорий регламентируют различные формы и системы заработной платы. Формы и системы заработной платы - это способ установления зависимости между количеством и качеством труда, то есть между мерой труда и его оплатой. Для этого используются различные показатели, отражающие результаты труда и фактически отработанное время. Иными словами, форма оплаты труда устанавливает, как оценивается труд при его оплате: по конкретной продукции, по затраченному времени и по индивидуальным или коллективным результатам деятельности.

Тарифная система - это совокупность нормативов, при помощи которых осуществляется дифференциация и регулирование уровня заработной платы различных групп и категорий работников в зависимости от его сложности. К числу основных нормативов, включаемых в тарифную систему и являющихся, таким образом, ее основными элементами, относятся тарифные сетки и ставки, тарифно-квалификационные справочники.

В настоящее время традиционными формами оплаты труда являются повременная и сдельная, довольно широко используемые в практике предприятий .

Повременной называется такая форма платы, когда основной заработок работника начисляется по установленной тарифной ставке или окладу за фактически отработанное время, т.е. основной заработок зависит от квалификационного уровня работника и отработанного времени. Повременная оплата может быть простой и повременно-премиальной.

При простой повременной системе оплаты труда размер заработной платы зависит от тарифной ставки или оклада и отработанного времени.

При повременно-премиальной системе оплаты труда работник сверх зарплаты (тарифа, оклада) за фактически отработанное время дополнительно получает и премию. Она связана с результативностью того или иного подразделения или предприятия в целом, а также с вкладом работника в общие результаты труда.

Сдельная оплата труда: при этой системе основной заработок работника зависит от расценки, установленной на единицу выполняемой работы или изготовленной продукции (выраженной в производственных операциях: штуках, килограммах, кубических метрах, бригадо-комплектах и т.д.).

Сдельная форма оплаты труда по методу начисления заработной платы может быть прямой сдельной, косвенной, сдельной аккордной, сдельно-прогрессивной. По объекту начисления она может быть индивидуальной и коллективной.

При косвенно сдельной системе заработок рабочего ставится в зависимость не от личной выработки, а от результатов труда обслуживаемых ими рабочих. По этой системе может оплачиваться труд таких категорий вспомогательных рабочих как: ремонтники, наладчики оборудования, обслуживающие основное производство. Расчет заработка рабочего при косвенно-сдельной оплате может производиться либо на основе косвенной расценки и количества изделий, изготовленных обслуживаемыми рабочими.

При аккордной системе размер оплаты устанавливается не на отдельную операцию, а на весь заранее установленный комплекс работ с определением срока его выполнения. Сумма оплаты труда за выполнение этого комплекса работ объявляется заранее, как и срок ее выполнения до начала работы. Обязательным условием аккордной оплаты было наличие норм на выполнение работы.

Сдельно-прогрессивная система в отличие от прямой сдельной характеризуется тем, что оплата труда рабочих по неизменным расценкам производится только в пределах установленной исходной нормы (базы), а вся выработка сверх этой базы оплачивается по расценкам прогрессивно нарастающим в зависимости от перевыполнения норм выработки. Применение сдельно- прогрессивной системы целесообразно только в случае острой необходимости увеличения производительности труда на участках, лимитирующих выпуск продукции по предприятию в целом, то есть на так называемых «узких местах» производства.

Широкое распространение в промышленности нашла сдельно-премиальная форма оплаты труда. Сумма заработка находится в прямой зависимости от объема выполненных работ и расценки на эти работы. Эта форма способствует росту производительности труда и повышению квалификации работника.

Коллективно-сдельная система оплаты труда. При ней заработок каждого работника поставлен в зависимость от конечных результатов работы всей бригады, участка.

Бестарифная система оплаты труда используется в условиях рыночной экономики, важнейший показатель которой по каждому предприятию является объем реализованной продукции и услуг. Чем больше объем реализованной продукции, тем более эффективно работает данное предприятие, следовательно, и заработная плата корректируется в зависимости от объема производства. Эта система используется для управления персонала вспомогательных рабочих, для работников с повременной оплатой труда.

Разновидностью бестарифной системы оплаты труда является контрактная система. При контрактной форме найма работников начисление заработной платы осуществляется в полном соответствии с условиями контракта, в котором оговариваются: условия труда, права и обязанности, режим работы и уровень оплаты труда, конкретное задание, последствия в случае досрочного расторжения договора.

Кроме тарифной заработной платы действующим законодательством предусмотрены различные доплаты за отступления от нормальных условий труда. К таким доплатам относятся доплаты за работу в ночное и сверхурочное время, выходные и праздничные дни, временное заместительство отсутствующего работника, руководство бригадой, за выполнение работ требующих более высокой квалификации, классность шоферам и другие. Порядок расчета различных доплат различен. Размеры и условия выплат определяются в коллективном договоре .

PAGE_BREAK--

Рыночные отношения предоставили предприятиям и организациям различных форм собственности максимальную самостоятельность в вопросах оплаты труда при условии, что оплата осуществляется за счет их собственных средств без выделения на эти цели ассигнований из бюджета.

В состав фонда заработной платы включаются начисленные предприятием, учреждением, организацией суммы оплаты труда в денежной и натуральной формах за отработанное и неотработанное время, стимулирующие доплаты и надбавки, компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда, премии и единовременные поощрительные выплаты, а также выплаты на питание, жилье, топливо, носящие регулярный характер.

Всю начисленную на предприятии заработную плату можно подразделить на следующие виды:

основная заработная плата;

дополнительная заработная плата;

премии, вознаграждения по итогам работы за год.

Основная заработная плата начисляется в зависимости от принятых на предприятии форм оплаты труда. Основная заработная плата согласно действующему трудовому законодательству не должна выплачиваться работникам реже, чем два раза в месяц.

Дополнительная заработная плата начисляется на основании документов, подтверждающих право работника на оплату за неотработанное время. К таким выплатам относятся :

оплата основного, дополнительного или учебного отпуска;

компенсация за неиспользованный отпуск;

выплаты выходного пособия при увольнении;

выплаты при направлении работника на курсы повышения квалификации;

оплата времени выполнения государственных обязанностей;

прочие выплаты согласно действующему законодательству.

Выплаты работнику дополнительной заработной платы производятся в сроки, определенные действующим законодательством.

Все перечисленные выплаты рассчитываются на основе среднего заработка. Во всех случаях средний заработок на день его выплаты не может быть менее установленного Федеральным законом минимального размера оплаты труда.

Вознаграждение по результатам финансово-хозяйственной деятельности предприятия выплачиваются за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, за вычетом средств, направляемых на потребление. Размер вознаграждения устанавливается по нормативу, определяемому как соотношение 12-ти месячных окладов к сумме указанной прибыли за предшествующий календарный год. Периодичность выплаты вознаграждения определяется предприятием самостоятельно.

В зависимости от характера производства, системы организации и оплаты труда применяются соответствующие формы учетных документов. При этом необходимо учитывать основные задачи учета труда и его оплаты, которые сводятся к следующему: точный учет личного состава работников, отработанного ими времени и объема выполненных работ; правильное исчисление сумм оплаты труда и удержаний из нее; полный и своевременный учет расчетов с работниками предприятия, бюджетом, органами социального обеспечения и страхования, по налогам из заработной платы и фонда оплаты труда, а также контроль за рациональным использованием ресурсов и средств .

1.2 Основные документы по учету личного состава. Порядок расчета заработной платы

Учетом личного состава предприятия занимается отдел кадров, а на предприятиях среднего и малого бизнеса специальный работник, назначенный руководителем предприятия, либо эти функции возлагаются на бухгалтера. Для учета личного состава используют унифицированные формы первичных учетных документов, утвержденные постановлением Госкомстата РФ от 5.01.04г. № 1.

Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу (форма №Т-1)применяется для оформления и учета, принимаемых на работу по трудовому договору. Составляются лицом, ответственным за прием, на всех лиц, принимаемых на работу в организацию. На основании приказа в трудовую книжку вносится запись о приеме на работу, заполняется личная карточка, а в бухгалтерии открывается лицевой счет работника.

Личная карточка (форма №Т-2) заполняется на лиц, принятых на работу на основании приказа о приеме на работу, трудовой книжки, паспорта, военного билета, документа об окончании учебного заведения, страхового свидетельства государственного пенсионного страхования, свидетельства о постановке на учет в налоговом органе и других документов, предусмотренных законодательством, а также сведений, сообщенных о себе работником.

Штатное расписание (форма №Т-3) применяется для оформления структуры, штатного состава и штатной численности организации. Штатное расписание содержит перечень структурных подразделений, должностей, сведения о количестве штатных единиц, должностных окладах, надбавках и месячном фонде заработной платы. Утверждается приказом (распоряжением) руководителя организации или уполномоченного им лица.

Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу (форма №Т-5) используется для оформления и учета перевода работников на другую работу в организации. Заполняются работником кадровой службы с учетом письменного согласия работника, подписываются руководителем организации или уполномоченным им лицом, объявляются работнику под расписку. На основании данного приказа делаются отметки в личной карточке, лицевом счете, вносится запись в трудовую книжку.

Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику (форма №Т-6) применяется для оформления и учета отпусков, предоставляемых работникам в соответствии с законодательством, коллективным договором, нормативными актами организации, трудовым договором. На основании приказа делаются отметки в личной карточке, лицевом счете и производится расчет заработной платы, причитающейся за отпуск, по форме №Т-60 «Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику».

График отпусков (форма №Т-7) предназначен для отражения сведений о времени распределения ежегодных оплачиваемых отпусков работникам всех структурных подразделений организации на календарный год по месяцам. График отпусков - сводный график. При его составлении учитываются действующее законодательство, специфика деятельности организации и пожелания работника. в график отпусков вносятся соответствующие изменения.

Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении) (форма №Т-8) применяется для оформления и учета увольнения работников. На основании приказа делается запись в личной карточке, лицевом счете, трудовой книжке, производится расчет с работником по форме №Т-61 «Записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)».

Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку (форма №Т-9) применяется для оформления и учета направлений работников в командировки. В приказе о направлении в командировку указываются фамилии и инициалы, структурное подразделение, профессии (должности) командируемых, а также цели, время и место командировок. При необходимости указываются источники оплаты сумм командировочных расходов, другие условия направления в командировку.

Командировочное удостоверение (форма №Т-10) является документом, подтверждающим время пребывания работника в служебной командировке. Выписывается в одном экземпляре работником кадровой службы на основании приказа (распоряжения) о направлении в командировку. В каждом пункте назначения делаются отметки о времени прибытия и выбытия, которые заверяются подписью ответственного должностного лица и печатью. После возвращения из командировки в организацию работником составляется авансовый отчет с приложением документов, подтверждающих произведенные расходы.

Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда (ф. №Т-12) и табель учета рабочего времени (ф. №Т-13) применяют для осуществления табельного учета, контроля трудовой дисциплины и составления статистической отчетности по труду. Форма №Т-12 предназначена для учета использования рабочего времени и расчета заработной платы, а форма №Т-13-только для учета использования рабочего времени.

Форма №Т-13 применяется в условиях автоматизированной обработки данных. Бланки табеля с частично заполненными реквизитами могут быть созданы с помощью средств вычислительной техники. В этом случае форма табеля изменяется в соответствии с принятой технологией обработки данных. Табельный учет охватывает всех работников организации. Каждому из них присваивается определенный табельный номер, который указывается во всех документах по учету труда и заработной платы. Сущность табельного учета заключается в ежедневной регистрации явки работников на работу, с работы, всех случаев опозданий и неявок с указанием их причин, а также часов простоя и часов сверхурочной работы. Табели составляются в одном экземпляре уполномоченным на это лицом, подписываются руководителем структурного подразделения и кадровой службы и передаются в бухгалтерию. Для упрощения табельного учета можно ограничиться лишь регистрацией в нем отклонений от нормальной продолжительности рабочего дня. Отметку о неявках или опозданиях делают в табеле на основании соответствующих документов-справок о вызове в военкомат, суд, листов о временной нетрудоспособности и др., которые работники сдают табельщикам; время простоев устанавливают по листкам о простое, а часы сверхурочной работы - по спискам мастеров .

Учет выработки в организациях осуществляют мастера, бригадиры и другие работники, на которых возложены эти обязанности. Для учета выработки применяют различные формы первичных документов (наряды на сдельную работу, ведомости учета выполненных работ и др.). Учет выработки, а вместе с тем и выбор той или иной формы первичного документа зависят от многих причин: характера производства, особенностей технологии производства, организации и оплаты труда, системы контроля и качества продукции, обеспеченности производства мерной тарой, весами, счетчиками и другими измерительными приборами. Оформленные первичные документы по учету отработанного времени передаются бухгалтеру.

Из начисленной работникам организации заработной платы производят различные удержания. В соответствии со статьей 137 ТК РФ эти удержания могут производиться только в случаях, непосредственно предусмотренных в ТК РФ или иных федеральных законах. В зависимости от оснований различают три вида удержаний, производимых из причитающихся в пользу физических лиц сумм заработной платы или иных вознаграждений:

Обязательные;

Удержания по инициативе администрации;

Удержания, производимые по согласованию между физическим лицом и работодателем.

Обязательные удержания производятся в соответствии с федеральными законами и другими нормативными актами РФ. Для их производства не требуется издания приказа администрации организации и письменного согласия работников. К обязательным относятся удержания:

1. налог на доходы физических лиц. Регулируется главой 23 части второй НК РФ. В соответствии с НК РФ налоговая ставка на доходы физических лиц устанавливается в размере 13%, 30%, 35%.

2. Удержания по исполнительным листам. Порядок удержания алиментов регулируется Семейным кодексом РФ (Федеральный закон от 29.12.1995г. №223-ФЗ, в редакции последующих изменений и дополнений).

Поступившие в бухгалтерию организации исполнительные листы или заявления плательщика регистрируют в специальном журнале или карточке и хранят как бланки строгой отчетности. О поступлении исполнительных документов бухгалтерия сообщает судебному исполнителю и взыскателю.

В соответствии с Семейным кодексом алименты на содержание несовершеннолетних детей устанавливаются в твердой денежной сумме или в размере: на 1 ребенка - ¼, на 2 детей - 1/3, на тех детей и более – 50% заработка (дохода), но не менее суммы, установленной законодательством. На содержание нуждающихся в помощи родителей, супругов, других лиц алименты устанавливаются в твердой денежной сумме. Взыскание алиментов производится со всех видов дохода и дополнительного вознаграждения, как по основной, так и по совмещаемой работе, с дивидендов, пособий по государственному социальному страхованию, сумм, выплачиваемых в возмещение ущерба в связи с утратой трудоспособности вследствие увечья или иного повреждения здоровья. Алименты не взыскивают с сумм материальной помощи, единовременных премий, компенсационных выплат за работу во вредных и экстремальных условиях и иных выплат, не носящих постоянного характера .

Продолжение
--PAGE_BREAK--

Удержанные суммы алиментов бухгалтерия обязана в течение трех дней со дня выплаты заработной платы выдать взыскателю лично из кассы, перевести по почте акцептованным платежным поручением (с отнесением расходов по переводу на взыскателя) или перечислить на счет взыскателя по вкладам в отделение Сберегательного банка на основании письменного заявления заявителя. Если адрес заявителя неизвестен, то удержанные суммы перечисляют на депозитный счет суда по месту нахождения организации.

К удержанию по инициативе администрации относятся следующие удержания (статья 137 ТК РФ):

Для возмещения неотработанного аванса, выданного работнику в счет заработной платы;

Для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного в связи со служебной командировкой или переводом на другую работу в другую местность, а также в других случаях;

Для возврата сумм, излишне выплаченных работнику вследствие счетных ошибок, а также сумм, излишне выплаченных работнику, в случае признания органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров вины работника в невыполнении норм труда;

При увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, за неотработанные дни отпуска;

Кроме этого, согласно статье 248 ТК РФ, работодатель вправе производить удержания в возмещение с виновного работника суммы причинённого ущерба. Различают полную и ограниченную материальную ответственность.

Полная материальная ответственность возникает при заключении договора о полной материальной ответственности между организацией и работником, отвечающим за сохранность соответствующего имущества. Договор заключается в двух экземплярах, один из которых хранится в организации, а второй - у работника.

Ограниченную материальную ответственность несут работники за порчу или уничтожение по небрежности материалов, полуфабрикатов, готовых изделий, инструментов, специальной одежды и других предметов, выданных в личное пользование, если ущерб причинен в ходе трудового процесса. Данная ответственность не может превышать среднего месячного заработка виновного работника на день выявления ущерба. Материальная ответственность свыше среднего месячного заработка допускается в случаях, предусмотренных ТК РФ или иными федеральными законами.

Удержания из начисленной заработной платы отражают по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счетов:

68 «Расчеты по налогам и сборам» (на сумму налога на доходы физических лиц);

28 «Брак в производстве» (на суммы удержаний с виновников брака);

73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (на суммы за товары, проданные в кредит, по ссудам банков, по предоставленным займам, на суммы, взысканные в возмещение недостач, уплаченных штрафов);

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на суммы по исполнительным документам), других счетов .

Погашение задолженности перед бюджетом по удержаниям отражают по дебету счета 68 с кредита счета 51 «Расчетные счета», а по алиментам – по дебету счета 76 с кредита счетов 50 «Касса» (при выдаче удержанных сумм из кассы), 51 (при переводе по почте или зачислении на счет получателя в банке).

Учет расчетов по возмещению материального ущерба осуществляют на активном счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

В дебет счета 73 относят суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, с кредита счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» (на балансовую стоимость недостающих и испорченных ценностей), счета 98 «Доходы будущих периодов» (на разницу между балансовой стоимостью указанных ценностей и суммой, взыскиваемой с виновных лиц, - как правило, рыночной стоимостью), счета 28 «Брак в производстве» (за потери от брака продукции) и др.

По кредиту счета 73, субсчет 2, отражают погашение сумм материального ущерба в корреспонденции со счетами:

50,51 – на сумму внесенных платежей;

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на сумму удержаний из заработной платы;

94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - на сумму списанных недостач при отказе во взыскании ввиду необоснованности иска .

К удержаниям, производимым по согласованию между работодателем и физическими лицами, относятся следующие удержания:

Кредитов, ссуд, займов, выданных работнику;

Сумм по личному страхованию;

В погашение обязательств по подписке на акции;

Стоимости отпущенной продукции или оказанных услуг;

Профсоюзных взносов и т.п.

Такие удержания производятся на основании письменных обязательств физических лиц перед работодателем, которые оформляются, например в виде расписок, договоров займа, купли - продажи, с рассрочкой платежа и т.п.

Общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы в соответствии со статьей 138 ТК РФ не может превышать 20%, а в случаях предусмотренных федеральными законами, - 50% заработной платы, причитающейся работнику. И только удержания, производимые по согласованию между работником и работодателем могут осуществляться сверх установленных ограничительных сумм.

При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником должно быть сохранено 50% заработной платы, и только в том случае, если на основании исполнительных документов производятся удержания из заработной платы при отбывании исправительных работ, взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении вреда, причинённого работодателем здоровью работника, возмещении вреда лицам, понёсшим ущерб в связи со смертью кормильца, и возмещении ущерба, причинённого преступлением, то общий размер удержаний из заработной платы в этих случаях не может превышать 70%.

Не допускаются удержания из выплат, на которые в соответствии с федеральным законом не обращается взыскание.

При выдаче наличных денег, в том числе на оплату труда, из кассы предприятия необходимо руководствоваться Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации .

Для обобщения информации о расчетах с персоналом, как состоящим, так и не состоящим в списочном составе предприятия, по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям и другим выплатам) предназначен счет № 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

По кредиту счета № 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются суммы:

оплаты труда, причитающиеся работникам, - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу), и других источников;

платы труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемого один раз в год, - в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов»;

начисленных пособий по социальному страхованию пенсий и других аналогичных сумм – в корреспонденции со счетом 69 «расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

начисленных доходов от участия в капитале организации и т.п. – в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

По дебету счета №70 отражаются выплаченные сумы заработной платы, премий, пособий, пенсий и т.п., доходов от участия в предприятии, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний.

Большое количество учетных документов, разнообразие форм и систем оплаты труда вызывают определенные проблемы при учете расчетов с персоналом. Определенные сложности возникают также при учете удержаний из заработной платы. В связи с этим данный участок учета требует высокой квалификации учетного персонала. Выплата заработной платы связана с выдачей наличных денег из кассы. При выдаче заработной платы из кассы следует руководствоваться Положением по организации наличных денежных расчетов в РФ.

В Российской судебной практике часто возникают споры между работниками и работодателями по поводу расчетов по оплате труда. Поэтому порядок оплаты труда, должностные оклады, размеры компенсаций и возмещений, положенных работнику должны быть зафиксированы в Положении по оплате труда и в трудовом договоре.

2. Методика учета расчетов с персоналом в ОАО «Алтаймолпром»

2.1 Краткая организационно-экономическая характеристика ОАО «Алтаймолпром»

Открытое акционерное общества «Алтаймолпром» начало свою деятельность в 1998 году. В 1999 году организацию внесли в Единый государственный реестр юридических лиц. Вид деятельности – оптовая торговля продуктами питания.

Руководителем предприятия с 2002 года, в должности директора, выступает Азолкин Валерий Александрович.

Предприятие изначально сотрудничало с населением, закупая у него молоко, в настоящее время поставщиками молока являются крупные крестьянские и фермерские хозяйства Алтайского края.

ОАО «Алтаймолпром» занимается производством сычужных, плавленых сыров, масла коровьего, заменителя цельного молока.

Благодаря высокой квалификации специалистов и менеджеров ОАО «Алтаймолпром» постоянно расширяет географию своих связей в регионах России и за ее пределами. Клиентами фирмы стали более 200 крупных региональных компаний от Москвы до Владивостока.

Основной целью деятельности общества является получение прибыли путем удовлетворения потребностей населения в высококачественных продуктах питания. Основными видами деятельности ОАО «Алтаймолпром» являются:

1. снабженческо-сбытовая деятельность;

2. оптовая торговля;

3. розничная торговля.

Общество имеет самостоятельный баланс, состоит на полном хозрасчете и самостоятельно производит платежи в бюджет и внебюджетные фонды в полном объеме.

В каждой отрасли оптимальный размер предприятия должен определяться оптимальными размерами производства, условиями транспортировки сырья и готовой продукции и рядом других факторов, связанных с размещением предприятия.

Под оптимальными размерами производства мы понимаем такие, которые обеспечивают выполнение заключенных договоров и обязательств по производству продукции в установленные сроки с минимумом приведенных затрат на производство и реализацию продукции.

Таблица 1- Размеры производства ОАО «Алтаймолпром»

Показатели

Продолжение
--PAGE_BREAK----PAGE_BREAK--

Прочие доходы

Прочие расходы

Прибыль от обычных видов деятельности

Налог на прибыль

Чистая прибыль

По данным таблицы 3 выручка от реализации продукции значительно увеличилась в отчетном году по сравнению с предыдущими годами. Рост выручки обеспечен, прежде всего, увеличением объема производства и ростом цен на производимую продукцию.

На протяжении анализируемого периода данное предприятие работало с прибылью, за исключением 2005 года. Выручка от реализации продукции увеличилась на 32310 тыс.руб., а себестоимость за этот же период увеличилась на 30262 тыс.руб. В 2008 году планируется увеличение выручки от производства продукции на 12% это связано с ростом объемов производства.

2.2 Организация первичного учета расчетов с персоналом в ОАО «Алтаймолпром»

Учет личного состава работников в ОАО «Алтаймолпром» осуществляет отдел кадров, который заводит на каждого работника личное дело. На каждого работника открывается личная карточка, в которой фиксируют анкетные данные и прочие сведения о его трудовой деятельности на данном предприятии – учебе, повышении разряда, категории, переводах. Впервые приступившему к работе выписывают трудовую книжку, хранящуюся в отделе кадров до его увольнения. Для учета каждому работнику предприятия присваивают табельный номер, который проставляют в табеле учета рабочего времени, в документах по учету выработки, выполненной работы и в регистрах по учету заработной платы.

В бухгалтерии на каждого работника открывается лицевой счет, информация которого используется для начисления пенсии, пособий, подсчета среднего заработка.

При учете численности работников учитываются как фактически работающие, так и временно неработающие (находящиеся в очередных, дополнительных, учебных отпусках, женщины, находящиеся в отпусках по беременности и родам, в отпусках по уходу за ребенком и так далее).

Учет рабочего времени в ОАО «Алтаймолпром» ведется в табеле учета рабочего времени (приложение 2). Для контроля за приходом и уходом работников ведется учет на рабочих местах руководителями структурных подразделений, заполняющими табели учета рабочего времени. Такой учет ведут по предприятию в целом. Табель – это именной список работников предприятия, сгруппированных по категориям, а внутри категорий по порядку табельных номеров. В нем указываются: табельный номер работника, фамилия, имя, отечество, должность, количество отработанных дней (часов), в том числе ночные, выходные, неявки на работу по причинам и без причин. Одна строка в табеле отводится для одного работника. На исследуемом предприятии табель использования рабочего времени, заполняется методом сплошной регистрации.

Отметка о неявках или опозданиях делается в табеле на основании соответствующих документов – справок о вызове в военкомат, листков о временной нетрудоспособности и т.п., которые работники сдают в бухгалтерию.

Учет сверхурочных работ ведется в отдельном табеле на лиц, оставленных на сверхурочные работы, составляется список, подписанный руководителем предприятия и согласованный с профсоюзной организацией. Этот список и является основанием для ведения отдельного табеля учета сверхурочных работ. Сверхурочным считается также время, затраченное работниками с нормированным рабочим днем на проведение инвентаризации товаров во внеурочные часы.

По окончании месяца табель закрывают: в нем подсчитывают по каждому работнику количество дней явок на работу, количество отработанных часов, в том числе праздничных, сверхурочных и так далее. Табель подписывает табельщик и начальник отдела (руководитель). Оформленные табели передают в бухгалтерию ОАО «Алтаймолпром» в сроки, предусмотренные графиками документооборота. В бухгалтерии проверяют правильность заполнения всех реквизитов и наличие подписей. Данные табельного учета служат основанием для начисления заработной платы.

В составе отработанного времени отдельно учитывается время сверхурочных работ, повременной работы сдельщиков, служебных командировок и работы по совместительству.

Таким образом, в ОАО «Алтаймолпром» ведется достоверный и правильный учет численности работников, рабочего и нерабочего времени, что позволяет точно производить расчет заработной платы работников, а также начисление пенсий, пособий, отпускных.

Рассмотрим порядок расчета заработной платы основных категорий работников в ОАО “Алтаймолпром”:

Как было отмечено выше, зарплата работникам ОАО “Алтаймолпром” начисляется на основании Единой тарифной сетки, включающей тарифные ставки и оклады. На основании Единой тарифной сеткиобеспечивается дифференциация минимальной зарплаты в зависимости от сложности труда, его содержания и характера, общих условий труда, режимов работы и отдыха. Тарифные разряды и коэффициенты руководителей предприятия определяются в зависимости от среднесписочной численности работающих и размера прибыли от реализации. Основанием для начисления зарплаты служат документы по учету рабочего времени, выполнения плановых заданий и выработки.

При повременной оплате труда установлены месячные оклады или часовые тарифы ставки. По месячным окладам оплачивается труд продавцов, кассиров, контралеров, руководящих работников, специалистов (экономисты, юристы, товароведы) и служащих предприятия. Для того, чтобы подсчитать зарплату повременщика необходимо его оклад разделить на календарное количство рабочих дней в отчетном периоде и умножить полученную сумму на количество фактически отработанного времени. Работникам, проработавшим полный месяц, начисляется месячный должностной оклад.

Дополнительно к зарплате работники получают премии и иные вознаграждения (доплаты и надбавки). Премируются работники в зависимости от конечных результатов деятельности трудового коллектива и личного вклада каждого работника. Условия начисления и размеры премий зафиксированы в положении о премировании, которое разработано на основании типового положения, и утверждено на совете коллективом. В положении записаны основные и дополнительные условия для получения премий.

Также работники ОАО «Алтаймолпром» получают доплаты к своей основной зарплате: за работу в выходные и праздничные дни. Трудовой Кодекс РФ регламентирует размер таких доплат и надбавок. За каждый час в ночное время или за многосменный режим работы производится доплата в размере, установленном коллективным договором (соглашением), но не ниже 20 % часовой тарифной ставки (оклада) работника. Оплата работникам-сдельщикам за работу в праздничные дни производится по двойным сдельным расценкам, а повременщикам - в двойном размере тарифной ставки (оклада) или одинарном, если работа выполнена в пределах месячных норм. В ОАО «Алтаймолпром» применяют следующие виды надбавок и доплат: за выслугу лет, за замещение и совмещение, за увеличение объема работ, а также выплачивают премии по результатам хозяйственной деятельности и единовременные поощрения. Строгой системы начисления надбавок и доплат в ОАО «Алтаймолпром» нет. Работники премируются на основе приказа директора организации, причем приказ может относиться только к одному работнику. В приказе указаны размеры вознаграждений, основания для получения.

Далее рассмотрим оплату труда за неотработанное время в ОАО «Алтаймолпром». Согласно Трудовому Кодексу РФ, работники имеют право на трудовые и социальные отпуска. Трудовые отпуска предоставляются в первый рабочий год не ранее 6 месяцев работы на предприятии. Если работник до ухода в отпуск отработал менее 1 года, то средний заработок исчисляется исходя из зарплаты за полные месяцы, отработанные до ухода в отпуск.

Порядок оплаты отпусков регулируется условиями и порядком исчисления среднего заработка, сохраняемого за время трудового и социального отпусков. В средний заработок для исчисления отпускных включают следующие выплаты:

Заработная плата за выполненную работу и отработанное время;

поощрительные (надбавки, доплаты, премии, вознаграждения);

выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда;

оплата за неотработанное время

Премии, обусловленные системами оплаты труда, включаются в заработок для исчисления отпускных того месяца, когда они приходятся согласно лицевому счету.

Сумма отпускных в ОАО «Алтаймолпром» рассчитывается так. Годовую зарплату делим на 12 и находим среднемесячную, а среднемесячную делим на среднемесячное количество календарных дней (29,7) - получаем среднедневную. За отпуск работнику причитается среднедневная зарплата, умноженная на количество календарных дней отпуска (28).

Расчет пособия по временной нетрудоспособности.Это особенный вид оплаты непроработанного времени. Его источником является не себестоимость, а средства органов социального страхования. Основанием для расчета сумм к оплате является табель учета использования рабочего времени и листок о временной нетрудоспособности лечебного (медицинского) учреждения.

В ОАО «Алтаймолпром» размер пособия кроме среднего заработка за расчетный период и количества дней болезни зависит также и от непрерывного стажа работника. Если непрерывный стаж составляет до 5 лет, то пособие выплачивается в размере 60 процентов от суммы, рассчитанной исходя из среднего заработка, до 8 лет - 80 процентов, свыше 8 лет - 100 процентов. Некоторым категориям работников пособия выплачиваются в размере 100 процентов независимо от трудового стажа. К ним относятся работники в возрасте до 18 лет, работники, имеющие 3 и более детей, работники, получившие трудовое увечье или профессиональное заболевание, а также инвалиды Великой Отечественной войны.

Пособие по беременности и родам в ОАО «Алтаймолпром» выплачивается за период 70 календарных дней до родов и 70 календарных дней после родов (в случае осложненных родов – 86, при рождении 2 и более детей – 110 дней) в размере 100 процентов заработка, подсчитанного по правилам, установленным для исчисления пособия по временной нетрудоспособности. Для работающих женщин пособие рассчитывается исходя из средней заработной платы

Право на единовременное пособие при рождении ребенка имеет один из родителей либо лицо, его заменяющее. Пособие выдается (дебет счета 69-1, кредит счета 50), на день рождения ребенка, а не на день обращения за пособием. Данное пособие выдается также при усыновлении ребенка в возрасте до 3 месяцев. Пособие выплачивается в случае, когда обращение за ним последовало не позднее 6 месяцев со дня рождения ребенка. Для назначения и выплаты пособия представляются заявление о назначении пособия, справка о рождении ребенка, выданная органами ЗАГСа, справкой о том что данное пособие по месту работы второго родителя не выдавалось.

Продолжение
--PAGE_BREAK--

Выходным пособием называется сумма денежных средств, единовременно выплачиваемых работнику при его увольнении в связи с сокращением штата, ликвидации предприятия и прочим причинам. Размер, порядок и условия выплаты выходного пособия определяется коллективным договором и не должен быть меньше предусмотренного законодательством.

Сумма начисленной заработной платы не выдается на руки работнику целиком. Предварительно из нее производятся различные вычеты и удержания. В соответствии с действующим законодательством посредником в расчетах между государственными органами, юридическими и физическими лицами с одной стороны и своими работниками - с другой стороны обязано выступать предприятие. В связи с этим бухгалтерия предприятия производит расчет и перечисление по назначению всех удержаний и вычетов. Действующие удержания и вычеты можно подразделить на две группы: обязательные, действующие для всех или для подавляющего большинства работников, и индивидуальные удержания.

К обязательным удержаниям относятся налог на доходы физических лиц, удержания по исполнительным листам. К индивидуальным - погашение задолженности по ранее выданным авансам, возврат сумм, излишне выплаченных в результате неверно произведенных расчетов, возмещение материального ущерба, причиненного предприятию работником, удержания за брак, взыскание штрафов, суммы, излишне выплаченные за отпуск при увольнении работника и т.п.

Налог на доходы физических лицвзимается с 2001г. на основании гл. 23 Налогового кодекса РФ. В состав доходов включаются суммы, полученные за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, полученные как в денежной, так и в натуральной формах.

В совокупный доход не включаются согласно Налоговому кодексу: государственные пособия (кроме пособий по временной нетрудоспособности) и пенсии; компенсационные выплаты и различные вознаграждения (ст.217) в соответствии с законодательством; алименты; некоторые виды единовременной материальной помощи. При этом некоторые доходы не подлежат обложению до тех пор, пока не превысят определенные размеры.

Налог исчисляется и удерживается предприятиями по истечении каждого месяца нарастающим итогом с начала календарного года с суммы совокупного дохода граждан, уменьшенного на установленные законом стандартные налоговые вычеты: 400рублей, (если налогоплательщик не относится к льготным категориям, по которым вычитается 3000 рублей или 500 рублей), а также 600 рублей на каждого ребенка при нахождении его на обеспечении у работника. Данные вычеты из дохода производятся по письменному заявлению работника. Данные вычеты из дохода производятся по письменному заявлению работника с предоставлением документов и действуют до месяца, в котором доход нарастающим итогом не превысит 20000 рублей.

Кроме стандартных налоговых вычетов законодательством установлены социальные и имущественные вычеты, которые предоставляются налоговым органом по окончании года.

В ОАО «Алтаймолпром» налогообложение производится с учетом имеющихся льгот у работника, с зачетом удержанной ранее суммы, в основном по ставке 13%. Начисление налога производится на полный доход, подлежащий налогообложению, независимо от проведения каких-либо перечислений и удержаний. При этом не принимаются во внимание доходы, полученные работником от других предприятий.

Из заработной платы удерживаются также выплаты по исполнительным документам. Основанием для удержания и перевода алиментов являются исполнительные листы, письменные заключения граждан о добровольной уплате алиментов, отметки органов внутренних дел в паспортах о том, что они обязаны уплатить алименты. В ОАО «Алтаймолпром» работник бухгалтерии регистрирует полученные исполнительные листы в специальном журнале.

В трехдневный срок со дня, установленного для выплаты заработной платы, пенсии и стипендии, суммы удержанных алиментов должны быть выплачены получателю или переведены по почте за счет взыскателя. Учет расчетов по исполнительным документам организуется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Кроме обязательных удержаний из заработной платы рабочих и служащих могут производится вычеты по письменному заявлению последних: перечисление заработной платы в сберегательный банк, страховым организациям, профсоюзные взносы, погашенные ссуды на строительство. В ОАО «Алтаймолпром» такие расчетные операции учитываются на счетах 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» следующими проводками:

Для учета сумм удержаний налогов в пользу государственного бюджета применяется счет 68 «Расчеты с бюджетом». Этот счет – пассивный. Сальдо счета отражает сумму задолженности предприятия бюджету, оборот по дебету – суммы, перечисленные в бюджет в погашение задолженности; оборот по кредиту – суммы удержаний налогов из заработной платы рабочих и служащих.

Страховые взносы в пенсионный фонд организация начисляет на все виды выплат, начисленных рабочим, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг.

Взносы в ПФР начисляются плательщиками на все виды вознаграждений за работу в денежном или натуральном выражении по всем основаниям, которые включаются в расчет пенсии.

В настоящее время взносы составляют 28% от облагаемой базы и включаются в состав производственных затрат (издержек обращения).

Ежеквартально в срок до 30 числа месяца, следующего за отчетным кварталом в бухгалтерии ОАО «Алтаймолпром» составляют и представляют в отделение ПФР по месту нахождения предприятия «Расчетную ведомость по страховым взносам в ПФР».

Порядок расчетов с остальными тремя фондами социальной защиты в основном совпадает с расчетами по задолженности ПФР. Нормативы отчислений:

фонд социального страхования - 4%

фонд обязательного медицинского страхования - 3,6%

фонд страхования от несчастных случаев - 2,5%.

Нормативы установлены от той же базы, что и для пенсионного фонда. Начисленные взносы перечисляются в территориальное отделение ФСС. В случае наступления следующих случаев организации возмещается суммы расходов, по согласованию с территориальным органом фонда:

Выплату пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, погребение и так далее;

санаторно-курортное лечение;

физкультурно-оздоровительные мероприятия;

лечебно-диетическое питание;

и другие цели.

2.3 Аналитический и синтетический учет расчетов с персоналом в ОАО «Алтаймолпром»

Учет заработной платы на предприятии ОАО «Алтаймолпром» ведется как синтетический, так и аналитический, то есть по каждому работнику отдельно. Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда осуществляется на пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Этот счет предназначен для обобщения информации о расчетах с персоналом предприятия как списочного, так и не списочного состава по оплате труда, включая начисление и выплату премий, надбавок, и доплат к зарплате, пособий, социальных выплат работникам, доходов по акциям, обязательных и прочих видов удержаний. По кредиту отражается начисление зарплаты и других выплат, а по дебету - удержания из начисленной заработной платы, выдача ее работникам и депонированные суммы заработной платы и других доходов. Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и означает задолженность предприятия перед работниками. По отдельным работникам сальдо может быть дебетовое в том случае, если выданный аванс оказался больше начисленной зарплаты за месяц. Основанием для бухгалтерских записей по счету 70 являются расчетно-платежные ведомости, а также составленные на их основе сводные ведомости.

Заработная плата в ОАО «Алтаймолпром» в соответствии с действующим законодательством о труде выдается 2 раза в месяц в сроки, предусмотренные коллективным договорами и согласованные с банком 13 и 28 числа каждого месяца. В ОАО «Алтаймолпром» применяется авансовый порядок выдачи заработной платы. При авансовом расчете аванс выдают работнику за первую половину месяца, а окончательный расчет производят при выплате за вторую половину. В ОАО «Алтаймолпром» аванс выдается не позднее 28 числа ежемесячно. Сумма аванса определяется из расчета 40% заработка по окладам.

Зарплата в основном выдается из главной кассы предприятия в течение 3 дней. При выдаче из кассы предприятия наличных денег, в том числе на оплату труда, на предприятии руководствуются положениями, установленными пунктами 14 – 17 Порядка ведения кассовых операций. Как правило выплаты, носящие регулярный характер: оплата труда, выплата пособий по социальному страхованию и стипендий, оформляются расчетно-платёжной ведомостью (форма № Т-49). При выдаче заработной платы из кассы кассир выдает Расходный кассовый ордер (Приложение 3). По истечении трех дней кассир против фамилии работника, не получившего зарплату, делает отметку «депонировано» и составляет реестр депонентов. Сумма невыплаченной в срок заработной платы сдается на расчетный счет.

Некоторым работникам заработная плата перечисляется на банковскую карточку. Для перечисления заработной платы в бухгалтерии составляется платежное поручение (Приложение 4)

Расчеты с персоналом по оплате труда в ОАО «Алтаймолпром» частично атоматизировны. Нарушений в документальном оформлении начислений, удержаний и выдачи заработной платы не установлено.

Для более наглядного представления бухгалтерских операций и проводок по счету 70 представлена информация по оплате труда работников в виде журнала регистрации хозяйственных операций в таблице 5.

Таблица 5 -Корреспонденция счетов бухгалтерского учета расчетов по оплате труда в ОАО «Алтаймолпром»

Сумма, руб.

Начислена заработная плата работникам основного производства

Начислено пособие по временной нетрудоспособности

Начислена заработная плата работникам отдела продаж

Начислена заработная плата работникам бухгалтерии

Начислены отпускные за счет резерва

Начислены взносы в ПФР за сотрудников

Удержан НДФЛ

Удержания по исполнительным листам (алименты)

Выдана продукция в счет натуроплаты (по средней цене реализации)

Выплачена заработная плата из кассы

Депонирована сумма неполученной заработной платы

Продолжение
--PAGE_BREAK--

Итак, в ОАО «Алтаймолпром» применяется повременно-примеальная система оплаты труда. Заработная плата работникам начисляется на основании Единой тарифной сетки, включающей тарифные ставки и оклады. Премируются работники ОАО «Алтаймолпром» в зависимости от конечных результатов деятельности трудового коллектива и личного вклада каждого работника. В ОАО «Алтаймолпром» выплачивается надбавка за непрерывный стаж работы. Работники ОАО «Алтаймолпром» имеют право на трудовые и социальные отпуска при наличии оснований, предусмотренных ТК РФ. В ОАО «Алтаймолпром» выплачивается пособие по временной нетрудоспособности на основании больничных листов. В ОАО «Алтаймолпром» налог на доходы физических лиц с рабочих и служащих удерживается в порядке и размерах, предусмотренных Налоговым Кодексом РФ. Аналитический учет расчетов по заработной плате в ОАО «Алтаймолпром» ведут по каждому работнику отдельно в лицевых счетах. В конце месяца на основании регистров аналитического учета составляют регистры синтетического учета - журнал-ордер по кредиту счета 70 и дебетовую ведомость по счету 70. После заполнения этих регистров подсчитывают итоги и выводят конечные сальдо, на основе чего заполняют Главную Книгу.

Методика и организация учета расчетов с персоналом по оплате труда в ОАО «Алтаймолпром» проводится на должном уровне, за исключением того, что учет трудовых ресурсов и средств на оплату труда не атоматизирован полностью. Поэтому для облегчения труда бухгалтера, а также сокращения потерь рабочего времени необходимо полностью автоматизировать учет расчетов с персоналом по оплате труда.

3. Совершенствование учета расчетов с персоналом в ОАО «Алтаймолпром»

В ОАО «Алтаймолпром» используется журнально-ордерная форма учета при частично автоматизированной обработке данных. Но поскольку на предприятии большой объем обрабатываемой информации по учету труда и заработной платы, это не совсем удобно. Поэтому в дальнейшем для совершенствования бухгалтерского учёта предлагаем автоматизировать учёт расчетов с персоналом по оплате труда. Потребность в автоматизации учёта в ОАО «Алтаймолпром» обуславливается, прежде всего, увеличением объёмов информации, внедрением новых методов обработки информации, требованиями налоговых, статистических органов о предоставлении информации на электронных носителях. Преимущества учёта с помощью компьютерной техники очевидны. Программные средства позволяют не только снизить трудоёмкость учёта труда и его оплаты, избежать арифметических ошибок, но и всесторонне анализировать накапливаемую информацию.

Современные информационные технологии позволяют вывести систему управления производством на качественно новый, гораздо более высокий уровень эффективности. Прежде всего, внедрение информационных технологий модернизирует систему учёта в хозяйстве. А она, как известно, является одной из важнейших частей механизма управления, так как принятие управленческих решений базируется на информации, собранной и предоставленной именно системой учёта. От того, насколько ценна эта информация, во многом зависит степень эффективности последующих решений. В свою очередь ценность информации определяется её достоверностью, своевременностью и полнотой.

Выбор программного средства осуществляют исходя из специализации хозяйства, типа и характера производства. Самой распространённой программой автоматизации учёта является «1С: Предприятие» конфигурация «1С: Бухгалтерия». Система «1С: Бухгалтерия» является универсальной системой для автоматизации деятельности предприятия. За счёт своей универсальности она может быть использована для автоматизации самых разных участков экономической деятельности предприятия. Система «1С: Бухгалтерия» имеет следующие преимущества:

1. Система «1С: Бухгалтерия» имеет мощное и хорошо налаженное информационно-технологическое сопровождение, основательно документирована и методологически обеспечена, в то время как разработка и сопровождение индивидуального программного обеспечения – процесс более дорогостоящий, но при этом менее надёжный и эффективный из-за постоянно меняющихся «правил игры» со стороны государства. Эти изменения требуют дополнительных средств и ресурсов для приведения системы в соответствие с законодательными нововведениями и дальнейшего сопровождения.

2. Производство продуктов питания имеет свою специфику и отличительные особенности, как в направлениях деятельности, так и в ведении учёта. Использование системы программ на базе «1С: Предприятие 7.7» конфигурация «1С: Бухгалтерия» для автоматизации производства менее затратно, что обуславливается гибкостью этой системы и возможностью довольно быстрой доработки уже существующих типовых конфигураций.

Программа «1С: Бухгалтерия» является универсальной системой для автоматизации ведения бухгалтерского учета. Она может поддерживать различные системы учета, различные методологии учета, использоваться на предприятии различных типов деятельности. Она позволяет автоматизировать ведение всех разделов бухгалтерского учета, а также выполнять ввод, хранение и печать любых первичных документов.

«1С: Бухгалтерия» включает набор стандартных отчетов, позволяющих получить информацию за произвольный период, в различных разрезах и с необходимой степенью детализации:

Отчет «Карточка счета»;

Отчет «Оборотно-сальдовая ведомость» - отчет, содержащий для каждого счета информацию об остатках на начало и конец периода и оборотах по дебету и кредиту за установленный период;

Отчет «Журнал-ордер и ведомость по счету» представляет собой отчет по движению на счете (начальное сальдо, обороты с другими счетами и конечное сальдо), детализированный по датам (периодам) или по проводкам (операциям).

При этом автоматизация учета кадров и заработной платы в системе «1С: Бухгалтерия» позволяет :

Вести картотеку сотрудников;

Подготовить приказы персоналу;

Вести штатное расписание;

Производить расчет широкого спектра начислений и удержаний по заработной плате, а также различных доплат, надбавок, премиальных выплат, материальной помощи и т.д.;

Формировать платежные ведомости и списки на перечисление;

Внедрение автоматизированных систем бухгалтерского учета способствует:

Повышению оперативности и точности информации;

Совершенствованию организации бухгалтерского учета и отчетности;

Сокращению трудоемкости новых работ;

Расширению и усилению бухгалтерского учета и контроля за хозяйственной деятельностью;

Использование программы «1С: Бухгалтерия» при автоматизации учёта в ОАО «Алтаймолпром» позволит значительно сократить время на обработку документов, снизить трудоёмкость учётного процесса, повысить точность выходной информации. Внедрение данной системы на предприятии позволит также значительно облегчить труд работников бухгалтерии.

Заключение

В заключение работы можно выделить следующие аспекты, которые обобщают основные ее моменты. Все поставленные задачи достигнуты и раскрыты.

В первой части курсовой работы рассмотрены теоретические основы расчетов с персоналом, порядок начисления заработной платы и удержаний, основные документы по учету труда и его оплаты.

Во второй главе, занимающей большую часть работы, было исследовано действующее предприятие ОАО «Алтаймолпром», дана его краткая экономическая характеристика, рассмотрена существующая методика учета расчетов с персоналом предприятия.

В третьей главе были описаны основные направления совершенствования учета в ОАО «Алтаймолпром» при помощи внедрения автоматизированной системы учета с использованием программы «1: С Бухгалтерия»

На основании проведенного анализа выявлено, что ОАО «Алтаймолпром» является частным предприятием, специализацией которого является торговля продуктами питания. Основные показатели, характеризующие размеры производства и рентабельность ОАО «Алтаймолпром» за исследуемый период повышаются.

Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации на основании нормативных документов, основным из которых является закон «О бухгалтерском учете». Существенных нарушений в методологии учета не выявлено. Заработная плата работникам начисляется на основании Единой тарифной сетки, включающей тарифные ставки и оклады, начисляется также дополнительная оплата труда, а в частности: премии и надбавка за непрерывный стаж работы. Работники ОАО «Алтаймолпром» имеют право на трудовые и социальные отпуска, оплачиваемые в соответствии с требованиям ТК РФ. Работникам выплачивается пособие по временной нетрудоспособности на основании больничных листов. В ОАО «Алтаймолпром» налог на доходы физических лиц с рабочих и служащих удерживается в порядке и размерах, предусмотренных Налоговым Кодексом РФ.

Аналитический учет расчетов по заработной плате в ОАО «Алтаймолпром» ведут по каждому работнику отдельно в лицевых счетах. В конце месяца на основании регистров аналитического учета составляют регистры синтетического учета - журнал-ордер по кредиту счета 70 и дебетовую ведомость по счету 70. После заполнения этих регистров подсчитывают итоги и выводят конечные сальдо, на основе чего заполняют Главную Книгу.

Список литературы

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г. №129-ФЗ

Гражданский кодекс Российской Федерации. Части 1 и 2. – М.: Проспект, 2001

Трудовой кодекс Российской Федерации №197-ФЗ от 30.12.2004г. – Новосибирск: ООО «Деловой мир». – 2005. – 206 с.

Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2. Федеральный закон от 05.08.2000г. №118-ФЗ.

«О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации и в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» Федеральный закон от 31.12.2001г. №198-ФЗ

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено Приказом Минфина РФ от 29.07.98г. №34н

Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина РФ 06.05.1999г. №33н.

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса, утвержденный приказом Минсельхоза России от 13.06.2001 г. N 654

Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета: Учебник. – М.: ЮНИТИ, 2005.

Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. Бухгалтерский учет. Ростов н/Д: Феникс, 2004.

Воробьёва Е.В. Заработная плата в 2007 году с учётом требований налоговых органов. - М. 2007.

Гусева Т.М. Бухгалтерский учет: учебное пособие / Т.М. Гусева, Т.Н. Шеина. - М.: Изд-во Проспект, 2004. - 504 с.

Заработная плата. Справочное пособие – М.: «Филин», 2006. – 327с.

Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии. Эффективное пособие по бухгалтерскому учету. – М.: КНОРУС, 2001

Козлова Е.П. Бухгалтерский учет. – М.: Финансы и статистика, 2004

Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. – 3-е изд. М.: ИНФРА-М, 2005

Линевич А. Оплата труда в сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятиях АПК// АПК: экономика, управление. – 2006. - №2. – с. 65 – 70

Об оплате труда // Приложение к журналу «Бухгалтерский учет». - 2006. - № 6

Пошкус Б.И. Совершенствование экономических отношений в предприятиях АПК// Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. –2004.-№3. –С.10-12.

21. Учет затрат в бухгалтерском учете / Е. В. Акчурин, Е. С. Таран, А. Н. Козин. – М.: ТК Велби, 2003. – 272 с.

22. Шуремов Е. Л., Умнова Э. А., Воропаева Т. В. Автоматизированные информационные системы бухгалтерского учета, анализа, аудита: Учебное пособие для вузов. – М.: Перспектива, 2005. – 363 с.

Аннотация

Данная курсовая работа содержит 25 страниц, в том числе 2 таблицы, 7 приложений, 13 источников.
В данной курсовой работе изложены основные теоретические положения по бухгалтерскому учету труда и его оплаты.
В первой главе рассмотрены методологические принципы бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда.
Во второй главе дана экономическая характеристика исследуемого предприятия, определены основы организации учета расчетов с персоналом по оплате труда предприятия. Исследованы особенности документального оформления, рассмотрен синтетический и аналитический учёт расчетов с персоналом по оплате труда предприятия.
В заключении сделаны выводы и даны рекомендации по совершенствованию учета расчетов с персоналом по оплате труда.

Введение
1 Методологические принципы бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда
1.1 Характеристика современных видов, форм и систем оплаты труда
1.2 Учет удержаний из оплаты труда
1.3 Документальное оформление учета личного состава, труда и его оплаты
2 Особенности организации бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда в ОАО «Желдорреммаш»
2.1 Экономическая характеристика деятельности ОАО «Желдорреммаш»
2.2 Первичный учет расчетов с персоналом в ОАО «Желдорреммаш»
2.3 Синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда
Заключение
Список использованных источников

Введение

В условиях перехода к системе рыночного хозяйствования в соответствии с изменениями в экономическом и социальном развитии страны существенно меняется и политика в области оплаты труда, социальной поддержки и защиты работников. Многие функции государства по реализации этой политики переданы непосредственно предприятиям, которые самостоятельно устанавливают формы, системы и размеры оплаты труда, материального стимулирования его результатов. Понятие "заработная плата” наполнилось новым содержанием и охватывает все виды заработков (а также различных премий, доплат, надбавок и социальных льгот), начисленных в денежной и натуральных формах (независимо от источников финансирования), включая денежные суммы, начисленные работникам в соответствии с законодательством за непроработанное время (ежегодный отпуск, праздничные дни и т. д.).
Переход к рыночным отношениям вызвал к жизни новые источники получения доходов в виде сумм, начисленных к выплате по акциям и вкладам членов трудового коллектива в имущество предприятия (дивиденды, проценты).
Таким образом, трудовые доходы каждого работника определяются по личным вкладам, с учетом конечных результатов работы предприятия, регулируются налогами и максимальными размерами не ограничиваются. Минимальный размер оплаты труда работников предприятия всех организационно-правовых форм устанавливается законодательством.
Персонал, работающий на предприятии, представляет собой главную ценность производства. Поэтому всесторонний анализ труда является залогом выявления скрытых производственных ресурсов. Анализировать труд целесообразно по нескольким направлениям, важнейшим из которых являются: анализ состава работающих, анализ динамики численного состава; анализ использования рабочего времени; анализ уровня образования работников; анализ оплаты труда.
Актуальность выбранной темы заключается в том, что учет заработной платы на предприятиях является одним из важнейших разделов финансового и управленческого учета, так как расходы на оплату труда занимают значительный удельный вес в составе себестоимости, а значит, оказывают влияние на прибыль предприятия.
Одним из важнейших направлений деятельности бухгалтерии любого предприятии является учет заработной платы работников предприятия. Учет труда и заработной платы является одним из наиболее трудоемких и ответственных участков работы бухгалтера. Он по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии.
Основными задачами учета труда и его оплаты являются точный учет личного состава работников, отработанного ими времени и объема выполняемых работ; правильное исчисление сумм оплат труда и удержаний из нее; учет расчетов с работниками организации, бюджетом, органами социального страхования и Пенсионным фондом РФ, контроль за рациональным использованием трудовых ресурсов, оплаты труда; правильное отнесение начисленной оплаты труда и отчислений на социальные нужды на счета издержек производства и обращения и на счета целевых источников.
В соответствии с целью курсовой работы определены основные задачи:
- рассмотреть теоретические основы учета расчетов с персоналом по оплате труда;
- дать экономическую характеристику предприятию: проанализировать основные показатели финансово-хозяйственной деятельности;
- рассмотреть первичные документы по учету расчетов с персоналом по оплате труда в ОАО «Желдорреммаш»
- рассмотреть синтетический и аналитический учёт расчетов с персоналом по оплате труда;
Объектом исследования выступает Открытое Акционерное Общество «Желдорреммаш»,г.Оренбург.
Для решения вышеперечисленных задач была использована годовая бухгалтерская отчетность ОАО «Желдорреммаш» за 2011год.

1. Методологические принципы бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда

1.1 Характеристика современных видов, форм и систем оплаты труда

Развитие рыночных отношений объективно предполагает усиление научного интереса к заработной плате с позиций определения ее сущности, с одной стороны, а с другой стороны, актуализирует проблему построения оптимального и одновременно справедливого механизма вознаграждения работника.
В соответствии с классическими канонами сущность заработной платы определяется стоимостью рабочей силы, которая расходуется в процессе создания товаров и оказания услуг.
Заработная плата как цена труда или рабочей силы - это основная часть фонда жизненных средств работников, которая распределяется между ними с учетом количества и качества труда и зависит от конечных результатов работы предприятий.
По мнению Кондракова, заработная плата - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера.
Выплата заработной платы обычно производится в денежной форме в валюте Российской Федерации (в рублях). В соответствии с коллективным пли трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться в иных формах, не противоречащих российскому законодательству. Доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20% от начисленной месячной заработной платы.(в ред. Федерального закона от 30.06.2006 N 90-ФЗ).
Различают два вида заработной платы: основную и дополнительную.
К основной относится заработная плата, начисляемая работникам за отработанное время, количество и качество выполненных работ: оплата по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, премии сдельщикам и повременщикам, доплаты и надбавки.
Дополнительная заработная плата представляет собой выплаты за неотработанное время, предусмотренные трудовым законодательством. К таким выплатам относятся: оплата очередных отпусков, перерывов в работе кормящих матерей, льготных часов работы подростков, выходное пособие при увольнении и др.
Основными формами оплаты труда являются повременная, сдельная и аккордная. Первые два вида оплаты разделяются соответственно на простую повременную, повременно-премиальную, прямую сдельную, сдельно-премиальную, сдельно-прогрессивную, косвенно-сдельную.
При повременной оплате оплата производится за определенное количество отработанного времени независимо от количества выполненных работ.
При повременно-премиальной системе оплаты труда к сумме заработка по тарифу прибавляют премию в определенном проценте к тарифной ставке или к другому измерителю.
При прямой сдельной системе оплата труда рабочих осуществляется за число единиц изготовленной ими продукции и выполненных работ исходя из твердых сдельных расценок, установленных с учетом необходимой квалификации. Сдельно-премиальная система оплаты труда рабочих предусматривает премирование за перевыполнение норм выработки и достижение определенных качественных показателей (отсутствие брака, рекламации и т.п.). При сдельно-прогрессивной системе оплата повышается за выработку сверх нормы. При косвенно-сдельной системе оплата труда наладчиков, комплектовщиков, помощников мастеров и других рабочих осуществляется в процентах к заработку основных рабочих обслуживаемого участка.
Аккордная оплата труда предусматривает определение совокупного заработка за выполнение определенных стадий работы или производство определенного объема продукции.
Труд работников оплачивается согласно принятым в организации формам и системам оплаты труда, которые подразделяются на тарифные и бестарифные системы оплаты труда.
Тарифная система включает следующие элементы: тарифную ставку; тарифную сетку; тарифные коэффициенты и тарифно-квалификационные справочники.
Тарифная ставка – абсолютный размер оплаты труда различных групп и категорий рабочих за единицу времени. Исходной является ставка первого разряда. Тарифная ставка является дифференциальной.
Тарифная сетка – служит для установления соотношения в оплате труда в зависимости от уровня квалификации – это совокупность тарифных разрядов и соответствующих им тарифных коэффициентов.
Тарифно-квалификационные справочники содержат весь перечень должностей и специальностей, определяют уровень квалификации (что должен знать, что должен уметь).
Тарифный коэффициент – показывает во сколько раз уровень оплаты труда этого разряда выше оплаты труда работника первого разряда.
Бестарифная система оплаты труда является распределительным вариантом оплаты труда и представляет собой долю работника в заработанном всем коллективом фонде оплаты труда. Как правило, эта доля устанавливается на основе присвоенного работнику постоянного коэффициента, который определяет уровень его трудового участия.

1.2 Учет удержаний из оплаты труда

Удержание из заработной платы работника – это неперечисление (невыдача) части заработной платы, причитающейся работнику, в обеспечение требований к этому работнику либо со стороны работодателя, либо со стороны третьих лиц, осуществляемое в случаях, размерах и порядке, ¬установленных ТК РФ и иными федеральными законами.
Пункт 3 статьи 210 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), определяет порядок исчисления налоговой базы по НДФЛ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13%, и вводит понятие налоговых вычетов. В соответствии с этой нормой, налоговая база определяется как денежное выражение указанных доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 НК РФ.
В частности, статья 218 НК РФ определяет стандартные налоговые вычеты, которые, в свою очередь, по своему смыслу подразделяются на личные вычеты и вычеты на детей. Личные вычеты предоставляются налогоплательщику в зависимости от того, принадлежит ли он сам к одной из категорий, указанных в подпунктах 1, 2 пункта 1 статьи 218 НК РФ. Вычеты на детей предоставляются налогоплательщику в случае, если на его обеспечении находится ребенок, размер вычета зависит от определенных налоговым кодексом в пункте 3 статьи 218 условий.
Вычет предоставляется только работнику, являющемуся налоговым резидентом России, только по его заявлению и при предъявлении документов, подтверждающих право его на вычет. Вычеты предоставляются за каждый месяц налогового периода (т. е. года), в котором у налогоплательщика был доход, облагаемый по ставке 13 %. Вычеты на детей предоставляются до наступления условий, определенных для каждого типа вычета. Если налогоплательщик работает в нескольких организациях, то вычет может быть предоставлен ему только по одному месту работы по его выбору.
Если у работника хотя бы в одном месяце налогового периода был доход, облагаемый по ставке 13 %, то его доход может быть уменьшен на вычеты за все те месяцы текущего налогового периода, когда право на вычеты не применялось из-за отсутствия облагаемого дохода (письмо Минфина России от 22.10.2009 № 03-04-06-01/269). Если же у работника в течение целого года не было облагаемого по ставке 13 % дохода (например, женщина находилась в отпуске по уходу за ребенком), то за этот налоговый период вычеты применяться не будут, и правом на них в следующем налоговом периоде работник воспользоваться уже не сможет. В случае, если доход работника за налоговый период оказался меньше суммы вычетов, на которые он имеет право, то налоговая база по НДФЛ считается равной нулю, то есть заработок не будет облагаться НДФЛ (п. 3 ст. 210 НК РФ).
Если работник устроился на работу не с начала года, то он в обязательном порядке должен представить справку о доходах с предыдущего места работы, чтобы все доходы и примененные льготы с начала года были учтены при проведении текущих расчетов.
По состоянию на 2012 год НК РФ определяет два вида личных вычетов: вычет в размере 500 рублей для категории лиц, перечисленных в подпункте 2 пункта 1 статьи 218 НК РФ и вычет в размере 3 000 рублей для категории лиц, перечисленных в подпункте 1 пункта 1 той же статьи.
Если налогоплательщик имеет право на оба личных вычета, то ему предоставляется максимальный из них.
До недавнего времени существовал личный вычет в размере 400 рублей, предоставлявшийся всем налогоплательщикам, получавшим доход, облагаемый по ставке 13 %, и не принадлежавшим к категориям граждан, указанным в подпунктах 1, 2 пункта 1 статьи 218 НК РФ. С 1 января 2012 года этот вычет отменен.
Детские вычеты в соответствии с новой редакцией налогового кодекса подразделяются на: вычет на первого ребенка; вычет на второго ребенка; вычет на третьего и каждого последующего ребенка; вычет на ребенка-инвалида.
С 1 января 2012 года действуют следующие размеры детских вычетов:
-1 400 рублей - на первого ребенка;
-1 400 рублей - на второго ребенка;
-3 000 рублей - на третьего и каждого последующего ребенка;
-3 000 рублей - на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.
Вычет предоставляется, начиная с месяца рождения ребенка или месяца, в котором установлена опека (попечительство).
Вычет предоставляется родителям, супругам родителей, усыновителям, опекунам, попечителям, приемным родителям, супругам приемных родителей, на обеспечении которых находится ребенок.
Вычет на детей предоставляется вне зависимости от того, имеет ли право налогоплательщик на личный вычет.
Право на вычет предоставляется родителю до тех пор, пока он сохраняет обязанность содержать своих детей. То есть даже в случае, если брак распался, оба родителя имеют право на вычет. Кроме того, вычетом может воспользоваться и супруг родителя, на обеспечении которого находится ребенок. И даже родитель, лишенный родительских прав, права на вычет не теряет.
Ребенок, до достижения им 18 лет, дает своему родителю возможность воспользоваться вычетом практически без условий. Ребенок старше 18, но не достигший 24 лет позволяет родителю воспользоваться льготой только в том случае, если он является учащимся очной формы обучения, аспирантом, ординатором, интерном, студентом, курсантом, при этом не имеет значения, обучается ли он в России или за границей (письмо Минфина от 15.04.2011 № 03-04-05/5-263). Академический отпуск ребенка-студента налоговой льготы родителя не лишает (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).
Также право на вычет не зависит от того, имеет ли ребенок собственный заработок или иные источники дохода, а также проживает ли он вместе с родителями (письмо МНС России от 30.01.2004 № ЧД-6-27/100). Если ребенок вступил в брак, это также не является основанием для прекращения применения вычетов.
Налогоплательщикам, которые являются опекунами или попечителями, стандартный вычет предоставляется только до достижения ребенком 18 лет (письмо Минфина от 24.01.2008 № 03-04-05-01/9).
После того как ребенку исполнилось 24 года, право на вычет утрачивается. Прекратить применение вычета нужно либо в конце года, когда ребенку исполнилось 24 года, но только в том случае, если он продолжает учиться, либо с месяца, следующего за тем, в котором обучение прекратилось, даже если ребенку еще не исполнилось 24 года (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, письмо Минфина от 12.10.2010 № 03-04-05/7-617).
Родитель (усыновитель, опекун, попечитель) ребенка в возрасте до 18 лет, являющегося ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы, имеет право на вычет в размере 3 000 рублей.
Для предоставления вычетов в первую очередь необходимо заявления работника. В связи с изменением размеров стандартных вычетов на детей, ФНС рекомендует переписать все ранее оформленные заявления. Заявление составляется в произвольной форме.
В 23 главу НК РФ Федеральным законом от 21.11.2011 №330-ФЗ были внесены очередные изменения. Эти изменения касаются стандартных налоговых вычетов на детей многодетных родителей и детей-инвалидов. Часть нововведений распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2011г. Это означает, что сумму удержанного НДФЛ придется пересчитать (в сторону уменьшения) с начала 2011 года для сотрудников, имеющих детей-инвалидов, а так же троих и более детей.
Так же законом 330-ФЗ с 01.01.2012 года упраздняются стандартные налоговые вычеты на сотрудников в размере 400 рублей и увеличиваются стандартные налоговые вычеты на детей с 1 000 рублей до 1 400 рублей.
Налоговый вычет предоставляется на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.
Вычеты предоставляются до месяца, в котором доходы налогоплательщика превысили 280 000 рублей.
Новые положения ст. 218 Налогового кодекса увеличили размер налогового вычета «на третьего и каждого последующего ребенка» с 1 000 рублей до 3 000 рублей, а так же увеличили сумму вычетов на ребенка-инвалида с 2 000 рублей (двойной вычет по 1 000 рублей) до 3 000 рублей.
Удержания из начисленной заработной платы отражают по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счетов:
68 «Расчеты по налогам и сборам» (на сумму НДФЛ);
28 «Брак в производстве» (на сумму удержаний с виновников брака);
73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (на суммы за товары, проданные в кредит, по ссудам банков, по предоставленным займам, на суммы, взысканные в возмещение недостач, уплаченных штрафов);
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на суммы по исполнительным документам), других счетов.
Погашение задолженности перед бюджетом по удержаниям отражают по дебету счетов 68 с кредита счета 51 «Расчетные счета», а по алиментам - по дебету счета 76 с кредита счетов 50 «Касса» (при выдаче удержанных сумм из кассы), 51 «Расчетные счета» (при переводе по почте или зачислении на счет получателя в банке).

1.3 Документальное оформление учета личного состава, труда и его оплаты.

Для того чтобы подсчитать заработную плату работников бухгалтер должен учитывать следующие документы:
1. Штатное расписание;
2. Табель учёта рабочего времени;
3. Приказы руководителя о приёме на работу, переводе и т.д.;
4. Коллективный договор;
5. Трудовые договора;
6. Накопительные ведомости;
7. Правила внутреннего распорядка;
8. Нормативные акты Российской Федерации
Для учета личного состава, начисления и выплат заработной платы используют унифицированные формы первичных учетных документов.
Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу (форма № Т-1) и приказ (распоряжение) о приеме работников на работу (ф. № Т-1а) применяются для оформления и учета принимаемых на работу по трудовому договору (контракту). Составляются лицом, ответственным за прием, на всех лиц, принимаемых на работу в организацию.
Личная карточка работника (форма № Т-2) и личная карточка государственного служащего (форма № Т-2ГС) заполняются на лиц, принятых на работу на основании приказа о приеме на работу, трудовой книжки, паспорта, военного билета, документа об окончании учебного заведения, страхового свидетельства государственного пенсионного страхования, свидетельства о постановке на учет в налоговом органе и других документов, предусмотренных законодательством, а также сведений, сообщенных о себе работником.
Штатное расписание (ф. № Т-3) применяется для оформления структуры, штатного состава и штатной численности организации. Штатное расписание содержит перечень структурных подразделений, должностей, сведения о количестве штатных единиц, должностных окладах, надбавках и месячном фонде заработной платы. Утверждается приказом (распоряжением) руководителя организации или уполномоченным им лицом.
Учетная карточка научного, научно-педагогического работника (ф. № Т-4) применяется в научных, научно-исследовательских, научно-производственных, образовательных и других учреждениях и организациях, осуществляющих деятельность в сфере образования, науки и технологии, для учета научных работников. Заполняется на основании соответствующих документов (диплома доктора наук и кандидата наук, аттестата доцента и профессора и пр.), а также сведений, сообщенных о себе работником.
Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику (ф. М Т-6) и приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работникам (ф. № Т-ба) применяются для оформления и учета отпусков, предоставляемых работнику (работникам) в соответствии с законодательством, коллективным договором, нормативными актами организации, трудовым договором (контрактом).
График отпусков (ф. № Т-7) предназначен для отражения сведений о времени распределения ежегодных оплачиваемых отпусков работникам всех структурных подразделений организации на календарный год по месяцам. График отпусков является сводным.
Приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового договора (контракта) с работником (ф № Т-8) и приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового договора (контракта) с работниками (ф. № Т-8а) применяются для оформления и учета увольнения работника (работников). Заполняются работником кадровой службы, подписываются руководителем организации или уполномоченным им лицом, объявляются работнику (работникам) под расписку.
На основании приказа делается запись в личной карточке, лицевом счете, трудовой книжке, производится расчет с работником по форме № Т-61 «Записка-расчет при прекращении действия трудового договора (контракта) с работником».
Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку (ф. № Т-9) и приказ (распоряжение) о направлении работников в командировку (ф. М Т-9а) применяются для оформления и учета направлений работника (работников) в командировки. Заполняются работником кадровой службы, подписываются руководителем организации или уполномоченным им лицом. В приказе о направлении в командировку указываются фамилии и инициалы, структурное подразделение, профессии (должности) командируемых, а также цели, время и места командировок.
Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. № Т-12) и табель учета использования рабочего времени (ф. № Т-13) применяют для осуществления табельного учета и контроля трудовой дисциплины. Форма № Т-12 предназначена для учета использования рабочего времени и расчета заработной платы, а ф. № Т-13 - только для учета использования рабочего времени. При использовании ф. № Т-13 оплату труда начисляют в лицевом счете (ф. № Т-54), расчетной ведомости (ф. № Т-51) или расчетно-платежной ведомости (ф. № Т-49).
Табельный учет охватывает всех работников организации. Каждому из них присваивается определенный табельный номер, который указывается во всех документах по учету труда и заработной платы. Сущность табельного учета заключается в ежедневной регистрации явки работников на работу, ухода с работы, всех случаев опозданий и неявок с указанием их причин, а также часов простоя и часов сверхурочной работы.
Табельный учет осуществляют бухгалтер, бригадир или мастер в табеле учета использования рабочего времени. Для упрощения табельного учета можно ограничиться лишь регистрацией в нем отклонений от нормальной продолжительности рабочего дня.
Для определения суммы заработной платы, подлежащей выдаче на руки работникам, необходимо определить сумму заработка работ-пиков за месяц и произвести из этой суммы необходимые удержания. Эти расчеты производят обычно в расчетно-платежной ведомости (ф. № 49), которая, кроме того, служит и документом для выплаты заработной платы за месяц.
В левой части этой ведомости записывают суммы начислений заработной платы по ее видам (сдельно, повременно, премии и разного рода оплаты), а в правой - удержания по их видам и сумму к выдаче. На каждого работника в ведомости отводят одну строку.
Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику (ф. № Т-60) предназначена для расчета причитающейся работнику заработной платы и других выплат при предоставлении ему ежегодного оплачиваемого или иного отпуска.
Записка-расчет при прекращении действия трудового договора (контракта) с работникам (ф. № Т-61) применяется для учета и расчета причитающейся заработной платы и других выплат работнику при прекращении действия трудового договора (контракта). Составляется работником кадровой службы или уполномоченным лицом. Расчет причитающейся заработной платы и других выплат производится работником бухгалтерии.
Для получения аванса за первую половину месяца в банк представляют следующие документы: чек, платежные поручения на перечисление денежных средств в бюджет по удержанным налогам, на перечисление сумм, удержанных по исполнительным документам и личным обязательствам, а также на перечисление платежей на социальные нужды (в фонды - пенсионный, социального страхования, обязательного медицинского страхования).

2 Особенности организации бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда в ОАО «Желдорреммаш»

2.1 Экономическая характеристика деятельности ОАО «Желдорреммаш»

Открытое акционерное общество "Желдорреммаш” ,далее «Общество» ,образовано в 2009 году на базе Дирекции по ремонту тягового подвижного состава ОАО "РЖД” в рамках реализации структурной реформы на железнодорожном транспорте. Является дочерним предприятием ОАО "РЖД".
Доля ОАО "РЖД” в уставном капитале общества составляла 100% - 1 акция В декабре 2012 года 75%-2 акции ОАО "Желдорреммаш" приобретены ОАО "ТМХ-Сервис".
ОАО "Желдорреммаш” - абсолютный лидер на рынке производства запасных частей и ремонта тягового подвижного состава в России и странах постсоветского пространства.
Организационная структура компании включает в себя аппарат управления ОАО "Желдорреммаш” и 11 филиалов, охватывающих всю территорию Российской Федерации.
В состав филиалов входят 10 локомотиворемонтных заводов и Инжиниринговый центр, который расположен в г.Ярославль.
Место нахождения общества: Российская Федерация, г.Москва, Октябрьская ул., д.5, стр.8.
Компания осуществляет следующие виды деятельности:
- ремонт локомотивов в объёме СР (средний ремонт) и КР (капитальный ремонт);
- сервисное обслуживание от КР до КР;
- модернизация локомотивов с продлением срока службы (МЛП);
- ремонт узлов и агрегатов;
- разработка новых технологий ремонта;
- реализация комплексных проектов реконструкции и технического перевооружения;
- производство запасных частей.
Общество осуществляет любые виды деятельности, не запрещенные законом, в установленном законом порядке.
По любому из перечисленных выше видов деятельности общество, в установленном законодательством порядке осуществляет внешнеэкономическую деятельность.
Уставный капитал Общества составляет 15 162 764 668 (Пятнадцать миллиардов сто шестьдесят два миллиона семьсот шестьдесят четыре тысячи шестьсот шестьдесят восемь) рублей.
Ответственность за организацию бухгалтерского учета и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет генеральный директор (ст. 6 Федерального закона Российской Федерации от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»).
Бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерией предприятия.
Бухгалтерию возглавляет главный бухгалтер, который подчиняется непосредственно генеральному директору (ст. 7 Закона 129-ФЗ).
Главный бухгалтер и заместитель главного бухгалтера несут ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности, обеспечивают соответствие хозяйственных операций законодательству Российской Федерации, контроль за движением имущества и выполнением обязательств.
Ниже в таблице 1 приведены основные показатели финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Желдорреммаш» за 2010-2011гг.

Таблица 1- Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Желдорреммаш» за 2010-2011 гг.
Показатели Базисный
год 2010 Отчетный год
2011 Отклонение,
Т.р. Темп роста, %
А 1 2 3=2-1 4=2/1*100
1 Выручка (нетто) от реализации товаров, продукции, работ, услуг, т.р.
24269733
31265902
6996169
128,8
2Себестоимость реализации товаров, т.р.
23562970
30079883
6516913
128
3Прибыль (убыток) от продаж, т.р.
671535
1143227
471692
170
4Прибыль от финансово-хозяйственной деятельности т.р.
706763
1186019
479256
168
5Остаточная стоимость основных средств, т.р.
181484
598226
416742
329
6Среднесписочная численность работников, чел.(данные отдела кадров) 24711
24721
10 100

Основываясь на данных таблицы 1 можно сделать выводы, что в 2011 году прибыль от финансово – хозяйственной деятельности увеличилась на 479256 тыс. рублей. Увеличение остаточной стоимости основных средств составило в 2011 году 329%, по сравнению с предыдущим годом.
Выручка от реализации товаров, продукции, работ и услуг выросла с 24 269 733млн. рублей в 2010 году до 31 265 902 млн. рублей в 2011 году, или на 128,8%. Так же следует отметить увеличение себестоимости реализации товаров в 2011году на 6 516 913 млн. рублей, темп роста составил 128%.
В то же время, наблюдается прибыль от продаж, который составляет 1 143 227 млн. рублей, т.е. на 471692 тыс. рублей больше, чем в 2010 году.
Среднесписочная численность работников на предприятии увеличилась на 10 человек, темп роста составил 100%.
В целом, можно сделать вывод, что предприятие в 2011 году работало с прибылью.
Перейдем к рассмотрению структуры имущества предприятия, которое представлено в таблице 2.

Таблица 2- Структура имущества предприятия (активы)
Показатели Базисный 2010 Год Отчётный 2011 Год Отклонение
Сумма, т.р.
% Сумма,
т.р. %% %, (+,-)
Всего имущества 20889661 100 23370007 100 0
1. Внеоборотные активы 13190175 63,1 13294252 56,9 0,1
1.1. Нематериальные активы - - - - -
1.2.Основные средства 13087083 62,6 13159968 56,3 6,3
1.3.Незавершенное строительство - - - - -
2.Оборотные активы 7699486 36,9 10075745 43,1 32,6
2.1.Запасы 2877142 13,8 4073828 17,4 3,6
2.2.Дебиторская задолженность 4532615 21,7 5662320 24,2 2,5
2.3.НДС по приобретенным ценностям 220365 1,05 257268 1,1 0,05
2.4.Денежные средства 5444 0,03 19331 0,08 0,05

Анализируя данные представленные в таблице 2, можно сделать следующие выводы об имущественном положении предприятия: просматривается положительная динамика повышения стоимости имущества предприятия. 2 В 2011 году имущество предприятия увеличилось на 2 480 346млн. рублей. Данный подъем обусловлен подъемом стоимости оборотных активов с 7 699 486 млн. рублей в 2010 году до 10 075 745 млн. рублей в 2011 году, т.е. на 32,6%, а именно запасов – на 3,6% больше по сравнению с базисным 2010 годом. Дебиторская задолженность увеличилась на 1 129 705 млн. рублей. Так наблюдается увеличение денежных средств на 13 887 тыс. рублей в 2011 году.
Стоит отметить положительную динамику роста стоимости основных средств, а именно увеличение их стоимости с 13 087 083 рублей в 2010 году до 13 159 968 в 2011 году.

2.2 Первичный учет расчетов с персоналом в ОАО «Желдорреммаш»

Для учета расчетов с работниками предприятия ОАО «Желдорреммаш» Инструкцией по применению Плана счетов предусмотрено открытие и ведение синтетического счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», на котором учитываются расчеты по всем видам выплат, причитающихся работникам, в том числе:
- по оплате труда - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников (в том числе прочих доходов и расходов). Проводки оформляются на сумму основной и дополнительной заработной платы соответственно: рабочих основного производства; рабочих вспомогательных производств; работников управления цехами осуществляющих иную деятельность в интересах цеха в целом; работников аппарата управления организацией, а также обслуживающего персонала, занятого в центральном офисе организации и иных работах, имеющих общехозяйственное значение.
Например. Сотруднику установлена повременная оплата труда. Дневная тарифная ставка составляет 500 рублей. В марте он отработал 22 рабочих дня. Зарплата сотрудника за март составит: 500 рублей х 22 дня = 11 000 рублей.
- по выплате пособий - в корреспонденции со счетом учета расчетов с внебюджетными фондами;
Пример. В феврале 2009 г. работник организации был болен:
– ситуация 1 – с 6-го по 10-е число включительно;
– ситуация 2 – с 5-го по 10-е число включительно;
– ситуация 3 – с 4-го по 10-е число включительно.
Непрерывный трудовой стаж работника составляет 12 лет. Расчетный период (с февраля 2006 г. по январь 2010 г.) отработан работником полностью (249 дней). Сумма заработка, учитываемая при исчислении пособия по временной нетрудоспособности, за расчетный период составляет 144 000 руб. Необходимо определить сумму пособия по временной нетрудоспособности.
Исходя из условий данного примера, пособие должно быть выплачено работнику в размере 100% его среднего заработка. Средний дневной заработок работника составит 578,31 руб. (144 000 руб.: 249 дн.). Поскольку его величина не превышает максимально допустимую величину пособия, выплачиваемого за счет средств ФСС РФ – 656,84 руб. (12 480 руб.: 19 дн.), именно она учитывается при исчислении пособия.
Таким образом, пособие по временной нетрудоспособности должно быть выплачено в сумме:
– ситуация 1 – 2891,55 руб. (578,31 руб. х 5 дн.), в т.ч.:
– за счет средств работодателя – 1156,62 руб. (578,31 руб. х 2 дн.),
– за счет средств ФСС РФ – 1734,93 руб. (578,31 руб. х 3 дн.);
– ситуация 2 – 2891,55 руб. (578,31 руб. х 5 дн.), в т.ч.:
– за счет средств работодателя – 578,31 руб. (578,31 руб. х 1 дн.), поскольку нетрудоспособность наступила в выходной день – воскресенье,
– за счет средств ФСС РФ – 2313,24 руб. (578,31 руб. х 4 дн.);
– ситуация 3 – пособие в сумме 2891,55 руб. полностью выплачивается за счет средств ФСС РФ, т.к. первые два дня нетрудоспособности – выходные.
- по оплате отпускных и вознаграждения за выслугу лет - в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов».
Пример. Необходимо рассчитать сумму отпускных работнику, который уходит в отпуск с 1 апреля 2012года. Для этого нам понадобится пример расчета зарплаты в 2012 году. Известно, что среднегодовая заработная плата составила 20000 руб. Рассчитываем: 20000/29,4*30 (так как в апреле 2012 года 30 дней)=20408,16 – именно столько необходимо начислить работнику отпускных.
Сумма заработной платы, подлежащая выдаче работникам, определяется в расчетно-платежных ведомостях (форма № Т-49) В них отражаются сумма заработка работника за месяц и произведенные удержания из нее.
По кредиту счета 70 отражаются начисления по оплате труда, премий, пособий за счет Фонда социального страхования, пенсии работающим пенсионерам и другие доходы, а по дебету счета - удержания из начисленной суммы оплаты труда, выдача причитающихся сумм работникам.
Аналитический учет начисления указанных выплат ведется в лицевых счетах работников (форма №-54) и расчетно-платежных ведомостях (форма № Т-49). Последняя может быть заменена на расчетную (форма № Т-51) и платежную (форма № Т-53) ведомости.Лицевые счета на каждого сотрудника открываются при приеме на работу и ведутся в течение календарного года, в конце года лицевой счет сотрудника закрывается и открывается новый. Срок хранения лицевых счетов составляет 75 лет. Ежемесячно бухгалтерия организации заносит в лицевые счета сведения о начисленной заработной плате, произведенных удержаниях и суммах, подлежащих выплате. Основанием для заполнения лицевых счетов является табель учета использованного времени.
Для удобства расчетов с работниками разных категорий по усмотрению организации можно открыть субсчета к счету 70, например 70.1 «Расчеты с постоянными сотрудниками», 70.2 «Расчет с временными работниками», 70.3 «Расчеты с совместителями» и т.д.
По общему правилу заработная плата в РФ выплачивается работникам в денежной форме в национальной российской валюте, то есть в рублях. Тем не менее, в соответствии с коллективным договором или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться и в неденежной форме. При этом доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20 процентов от начисленной месячной заработной платы. Законом не допускается выплата заработной платы в бонах, купонах, в форме долговых обязательств, расписок, а также в виде спиртных напитков, наркотических, ядовитых, вредных и иных токсических веществ, оружия, боеприпасов и других предметов, в отношении которых установлены запреты или ограничения на их свободный оборот.
В состав документов по кадровому составу входят:
1. Документы о движении по работе (по приему, увольнению, переводу, совмещению, замещению должности, изменению оплаты).
2. Документы о различных выплатах помимо основной заработной платы (о премиях, вознаграждениях, пособиях, компенсациях).
3. Документы, обосновывающие необходимость отрыва от основной работы (отпуск, обучение, длительная командировка).
Для учета личного состава, отработанного времени, расчетов с работниками по начислению и выплате заработной платы на предприятии «Желдорреммаш» используют унифицированные формы первичной учетной документации по учету труда и его оплаты.
На предприятии ОАО «Желдорреммаш» по учету личного состава, отработанного времени, а также расчетов с работниками по начислению и выплате заработной платы используются не только унифицированные формы первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, но и формы, разработанные бухгалтерами предприятия.
Приведем пример заполнения Приказа(распоряжения) о приеме на работу форма № Т-1 работника Макашовой Елены Александровны в бухгалтерию в должность главного бухгалтера на постоянную основную работу для замещения временно-отсутствующего работника, с ненормированным рабочим днем с тарифной ставкой- 20000руб., надбавкой- 2000руб., с испытанием на срок 3 месяца. Номер документа - 127-о/к от 26.05.2009г.
Унифицированная форма № Т-1 состоит из одной страницы. На этой странице указан код формы ОКУД, утвержденный Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 № 0301001.
Данный приказ(распоряжение) о приеме на работу Макашовой Е. А. подписывается генеральным директором Тишаевым А. С. Макашова Е. А. с приказом (распоряжением) ознакомлена 27 мая 2009 года.
Рассмотрим Личную карточку Филатова Сергея Николаевича. Дата составления документа-15.03.2009, с табельным номером 154.
Унифицированная форма № Т-2 состоит из 2-х страниц. На первой странице указан код формы по ОКУД, утвержденный Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 № 0301002.
Также на первой странице указаны общие сведения - дата рождения работника-10 мая 1971 года, проживающее в настоящее время в городе Оренбурге. Является гражданином Российской Федерации, получил высшее профессиональное образование в Оренбургском государственном университете по специальности экономист. Стаж работы 4 года. Филатов Сергей Николаевич состоит в незарегистрированном браке.
На второй странице описаны сведения о воинском учете гражданина Филатова Сергея Николаевича. Воинское звание- рядовой, полное кодовое обозначение ВУС- оператор электронно-вычислительных машин. Категория годности к воинской службе-В, наименование военного комиссариата по месту жительства- военный комиссариат Сакмарского района города Оренбурга. Филатов С. Н. снят с воинского учета по состоянию здоровья. Данные сведения о воинском учете подписываются работником кадровой службы.
При увольнении работника Шиткиной Ирины Сергеевны оформляется «Приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового договора» № 157-к от 27.08.2010года. Табельный номер-115.
Унифицированная форма № Т-3 состоит из одной страницы. На этой странице указан код формы по ОКУД, утвержденный Постановлением Госкомстата России от 26.04.2001 № 0301006.
Также указана причина увольнения- истечение срока трудового договора, пункт 2 части первой статьи 77 ТК РФ. Основание: заявление о выходе из отпуска по уходу за ребенком бухгалтера Макашовой Е. А. , приказ о выходе на работу бухгалтера Макашовой Е. А. от 27.08.2010 № 156-к.Решение профсоюзной организации о согласии на увольнение от 27 августа 2010 года № 115.
Приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового договора с Шиткиной И. С. Подписывается генеральным директором ОАО «Желдорреммаш» Тишаевым А. С. С приказом (распоряжением) ознакомлена Шиткина И. С. 27 августа 2010 года.
При увольнении сотрудника в ОАО «Желдорреммаш», увольняемый идет в бухгалтерию, которая на основании личного заявления сотрудника составляет приказ на увольнение. Приказ визирует руководитель структурного подразделения, в котором работал увольняемый, бухгалтер составляет табель рабочего времени за период, в котором сотрудник увольняется, подсчитывает количество неиспользованных дней отпуска и указывает его в приказе, выдает обходной лист. Увольняемый обходит лиц, ответственных за правомерность его увольнения, которые расписываются в обходном листе. К таким лицам относятся бухгалтерия, начальник структурного подразделения и т.д. Бухгалтер рассчитывает сумму заработной платы и компенсации за неиспользованный отпуск на основании приказа и табеля рабочего времени и выдает ее увольняемому.
По учету использования рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда применяются: «Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы» (форма № Т-12) или «Табель учета использования рабочего времени» (форма № Т-13).
В ОАО «Желдорреммаш» уполномоченные лица каждого структурного подразделения учитывают явки (неявки) сотрудников своего подразделения самостоятельно, и подают данные в бухгалтерию. Бухгалтер составляет сводный табель на сотрудников всего предприятия в одном экземпляре. Заполненный табель подписывается главным бухгалтером, главным инженером и утверждается руководителем предприятия. На основе табеля рассчитывается заработная плата. Вместе с табелем в бухгалтерию передаются больничные листки нетрудоспособности и т.п. Таким образом, для бухгалтера ОАО «Желдорреммаш» табель учета использования рабочего времени является одним из первичных документов, на основании которого производится расчет заработной платы. Поскольку на предприятии применяется повременная и повременно-премиальная формы оплаты труда, табеля учета рабочего времени достаточно для правильного расчета заработной платы.
К документам по учету расчетов с персоналом по оплате труда относятся: «Расчетно-платежная ведомость» (форма № Т-49), «Расчетная ведомость» (форма № Т-51), «Платежная ведомость» (форма № Т-53) и «Лицевой счет» (форма № Т-54).

2.3 Синтетический и аналитический учет расчетов персоналом по оплате труда

Данные из первичных документов накапливаются и сводятся в двух направлениях: первое – для начисления и выплаты заработной платы каждому работнику и последующего отражения в регистрах по учету начисленной оплаты труда; второе – для накапливания по объектам учета затрат и последующего отнесения сумм в соответствующие регистры по учету затрат.
Аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется по каждому работнику организации. Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.
К регистрам аналитического учета относятся:
- лицевой счет (форма №Т-54а)– открывается в момент приема на работу на каждого работника и заполняется на основании первичных документов по учету отработанного времени, выполненных работ и документов на разные виды доплат. В нем накапливается информация по каждому месяцу об отработанном рабочем времени работника, начисленной заработной плате по всем видам начислений, удержаниях (аванс, налог на доходы физических лиц и прочие), различных льготах, сумме к выдаче на руки. Информация по расчету заработной платы вкладывается ежемесячно в лицевой счет в виде машинограммы и используется в дальнейшем для расчета среднего заработка, отпускных и т.п. Далее нарастающим итогом с начала года определяется годовой фонд заработной платы, а также отработанное с начала года количество дней и часов.
- налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц. В ней отражаются суммы доходов за месяц и с начала года (указывается код дохода – зарплата, материальная выгода, подарок от организации или арендная плата), суммы предоставляемых налоговых вычетов, налоговая база и налог исчисленный и уплаченный. Сведения в налоговую карточку заносятся автоматически ежемесячно. В конце года подсчитываются итоги по всем суммам доходов и выводится общая сумма начисленного и удержанного налога по итогам налогового периода.
- индивидуальная карточка учета сумм начисленного ЕСН, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. В ней указываются суммы начисленных выплат и иных вознаграждений, начисленного единого социального налога, а также сумм страховых взносов на ОПС за конкретный год.
Синтетический учет оплаты труда – это учет обобщенных данных аналитического учета, который ведется на синтетических счетах бухгалтерского учета.
Все расчеты с персоналом по оплате труда, как состоящим, так и не состоящим в списочном составе предприятия, по всем видам заработной платы, премиям, пособиям и другим выплатам работникам учитываются на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации.
По кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются суммы:
- оплаты труда, причитающиеся работникам, - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников;
- оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемого один раз в год, - в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов»;
- начисленных пособий по социальному страхованию пенсий и других аналогичных сумм - в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению;
- начисленных доходов от участия в капитале организации и т.п. - в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий и т.п., доходов от участия в капитале организации, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний.
Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет "Расчеты по депонированным суммам").
Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется по каждому работнику организации.
Для того чтобы понять с какими счетами корреспондирует счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», приведем типовые бухгалтерские проводки:
- Дт 08 Кт 70- начислена заработная плата за строительство или монтаж, приобретение основных средств или нематериальных активов.
- Дт 10 Кт 70- начислена заработная плата за погрузку, разгрузку материала.
- Дт 20,23,25,26,28 Кт 70- начислена заработная плата работникам соответствующего производства.
- Дт84 Кт 70- начислена заработная плата работникам за счет нераспределенной прибыли, премии, материальную помощь.
- Дт 70 Кт 68- удержан НДФЛ.
- Дт 70 Кт7 6 удержана по исполнительным листам (алименты, материальный или моральный вред).
- Дт 70 Кт 71- удержана сумма невозвращенного остатка от подотчетного лица.
- Дт 70 Кт 73- удержано за материальный ущерб и за выданные суммы и кредиты.
- Дт 70 Кт 76- удержано по личному заявлению работника.
- Дт 70 Кт 50,51- выплачена сумма, причитающая работнику, из кассы или расчетного счета.

Заключение

На основании проведенного исследования можно сделать вывод, что заработная плата – основной источник дохода персонала организации, с ее помощью осуществляется контроль за мерой труда и потребления, она используется как важнейший экономический рычаг управления экономикой. Поэтому государство уделяет особое внимание правовым основам организации и оплаты труда. Заработную плату можно рассматривать в двух аспектах. Во-первых, как экономическую категорию, то есть плату за рабочую силу, издержки, составляющие одну из основных статей расходов, влияющих, в свою очередь, на себестоимость производимых товаров и услуг; во-вторых, как юридическую категорию. Каждый гражданин, работающий по трудовому договору, имеет право на труд с оплатой без какой бы то ни было дискриминации и не ниже установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда. Минимальная заработная плата должна соответствовать прожиточному минимуму.
Основным законодательным документом по вопросам организации и оплаты труда является Трудовой кодекс РФ. Существует также целый перечень документов, касающихся организации и оплаты труда, которые дополняют и расширяют Трудовой кодекс РФ. К таким документам можно отнести Гражданский кодекс РФ, Конституция РФ и Конвенции международной организации труда.
В процессе исследования были изучены особенности организации бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда в ОАО «Желдорреммаш». Бухгалтерия ОАО «Желдорреммаш» на основании первичных документов открывает на каждого работника лицевой счет (лицевую карточку) с указанием справочных данных для накапливания из месяца в месяц сведений о заработной плате с последующим использованием его показателей для расчета среднего заработка, при определении сумм отпускных, оплате больничного листа и т.д. В ОАО «Желдорреммаш» установлена повременная оплата труда. Повременная заработная плата рассчитывается исходя из тарифной ставки за час работы или месячного оклада и определяется (если работник отработал не все рабочие дни): оклад за месяц умножается на фактическое количество проработанных дней за месяц и делится на число рабочих дней в месяце. Если для работника ОАО «Желдорреммаш» установлена почасовая оплата, то сумма заработка работника рассчитывается путем умножения количества отработанных часов на часовую тарифную ставку. Начисленная заработная плата отражается в расчетно-платежной ведомости (ф. №Т-49). Разовая выдача заработной платы (отпускные) оформляется расходным кассовым ордером. В ОАО «Желдорреммаш» установлена повременная и повременно-премиальная оплата труда. Удержания из заработной платы в ОАО «Желдорреммаш» делятся на обязательные и по инициативе работодателя. Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц и по исполнительным листам. По инициативе ОАО «Желдорреммаш» через бухгалтерию из заработной платы могут быть произведены следующие удержания: долг за работником, ранее выданные плановый аванс и выплаты, сделанные в межрасчетный период; в погашение задолженности по подотчетным суммам и за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей.
Выбор системы оплаты труда – важный шаг для любой организации. Эта система должна быть достаточно простой и ясной, чтобы каждый работник видел зависимость между производительностью и качеством своего труда и получаемой заработной платой. В рыночной экономике система соотношений в ставках и окладах в зависимости от сложности, условий и значимости сфер приложения труда является неотъемлемой частью всей системы организации заработной платы. Чтобы заинтересовать работников в улучшении трудовых показателей, нужно выплачивать им достойную заработную плату. А для того чтобы работники были довольны своей заработной платой и могли влиять на ее повышение, добиваясь лучших результатов, необходимо правильно выбрать систему оплаты труда.
Для повышения уровня мотивации персонала предлагается применить так называемый компенсационный пакет, состоящий из собственно заработной платы и предоставляемых сотрудникам социальных льгот (оплата страховки, питания, транспортных и других расходов). Причем как первая, так и вторая составляющие вознаграждения должны ежегодно пересматриваться, сравниваться с льготами, которые предлагают другие предприятия.
Внедрение рекомендаций по совершенствованию учета позволит ОАО «Желдорреммаш» организовать учет в соответствии с требованиями, предъявляемыми действующим законодательством к организации учета и добиться еще больших эффективных результатов.

Список использованных источников

1 Российская Федерация. Законы. Трудовой Кодекс Российской Федерации [Текст]: федер. закон: [ принят Гос. Думой 21 декабря 2001г.: по состоянию на 01 января 2010г.]. –М. : Ось-89, . – 46 с. – (Актуальный закон). – ISBN 5-86894-528-Х.
2 Российская Федерация. Законы. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части 1 и 2. [Текст] : [федер. закон: принят Гос. Думой РФ 16 июля 1998г.]. – СПб. : Victory: Стаун-кантри, 2001. – 94, с. ; 20 см. – На тит. л.: Проф. юрид. системы «Кодекс» . – 5000 экз. – ISBN 5-7931-0142-Х.
3 Российская Федерация. Законы. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации [Текст]: федер. закон: [принят приказом Минфина РФ № 94н от 31.10.2000г.]. – М. : Ось-89, . – 276, с. – (Актуальный закон). – ISBN 5-86894-528-Х.
4 Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: учебник для вузов / Н.П. Кондраков. - М. : ИНФРА-М, 2012. - 592 с.
5 Бухгалтерский финансовый учет [Текст]: учебник / под ред. Ю. А. Бабаева.- 2-е изд., перераб. и доп. - М. : Вузовский учебник, 2008. - 656 с - Библиогр.: с. 638-642..
6 Климова М. Заработная плата [Текст]:учебник / под ред. М. Климова. - М., Налоговый вестник, 2008, ISBN978-5-93094-23
7 Бочкарева, И.И. Бухгалтерский финансовый учет [Текст]: учебник / И. И. Бочкарева, Г. Г. Левина. - М. : Магистр, 2008. - 413 с. - Библиогр.: с. 413.
8Савина С.Гибкая система оплаты труда[Текст]/С. Савина//Кадровик,2011.-№ 06.-С.45)
9 Смольянинова М.В.Повышаем зарплату не всем сотрудникам[Текст]/М. Смольянинова // Кадровая служба и управление персоналом предприятия. 2012.-№ 6.- С. 7-8.
10 Вешнякова, Т. С. Организация, нормирование и оплата труда на предприятиях сферы обслуживания [Текст]: учебное пособие / Т. С. Вешнякова.-Москва: Академия, 2010.-224 с. - ISBN 5-7695-2900-8.
11.Тарифная система оплаты труда.//Режим доступа: http://abc.vvsu.ru/
12 Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты: Постановление Госкомстата России от 05.01.2004 № 1. //Режим доступа: http:// www. minfin.ru
13 Об утверждении унифицированных форм первичных документов по учёту денежных средств: Постановление Госкомстата России от 18.08.98 № 88. // Режим доступа: http:// www. minfin.ru

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

ВСЕРОССИЙСКИЙ ЗАОЧНЫЙ ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ

ФИЛИАЛ В г. Челябинске

Курсовая работа

по бухгалтерскому (финансовому) учету

на тему: «Учет оплаты труда и расчетов с персоналом организации»

Челябинск, 2009 г.

Введение

Глава 1. Организация оплаты труда

1.1 Нормативно - правовая база по учету труда и его оплаты

1.2 Документация по учету личного состава, труда и его оплате

1.3 Начисление заработной платы при различных видах, формах и системах оплаты труда

Глава 2. Организация учета расчетов по заработной плате

2.1 Порядок оформления, синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда

2.2 Учет расчетов по прочим выплатам

2.3 Учет удержаний и вычетов из заработной платы

Глава 3. Учет расчетов по оплате труда в ООО «Лаборатории КАТРИН»

3.1 Организация учета начислений по заработной плате

3.2 Учет удержаний из заработной платы

Заключение

Список использованной литературы

В ведение

Предметом исследования данной работы является учет оплаты труда и расчетов с персоналом организации. Учет оплаты труда и расчетов с персоналом организации - один из наиболее трудоемких и ответственных участков работы бухгалтера. В последнее десятилетие произошли кардинальные изменения во многих сферах экономической деятельности, в том числе в системе оплаты труда. Сложились новые отношения между государством, предприятием и работником по поводу организации труда: сегодня предприятия вправе выбирать системы и формы оплаты труда самостоятельно, исходя из специфики и задач, стоящих перед ними, а непосредственной юридической формой регулирования трудовых отношений между работодателем и работником теперь являются тарифные соглашения и коллективный договор. На основании этого, цель данной работы заключается в том, чтобы изучить теоретические и практические аспекты ведения учета оплаты труда и расчетов с персоналом, ведь необходимым условием деятельности любой организации является кадровое обеспечение. Успех зависит, прежде всего, от эффективности работы трудового коллектива, а поэтому необходимо подобрать высококвалифицированный персонал, обладающий определенным опытом, навыками, талантами, способный слаженно и эффективно работать для достижения целей предприятия. Причем хороших сотрудников надо не только найти, но и удержать на предприятии, а это в немалой степени зависти от условий оплаты их труда, для работников оплата труда является основным доходом. А для предприятия эти затраты являются важнейшим элементом издержек производства и обращения, поэтому большое значение имеет наличие экономически обоснованной и достоверной информации о труде и его оплате. В данной работе рассмотрен учет оплаты труда и удержаний на основании ООО “Лаборатория КАТРИН”, цель заключается в том, чтобы изучить данный вид учета оплаты труда и дать рекомендации по усовершенствованию данного вида учета.

Задачей исследования является: организация оплаты труда; организация учета расчетов по заработной плате; учет расчетов по оплате труда в ООО «Лаборатории КАТРИН».

Объектом исследования является хозяйственная деятельность предприятия. Она заключается в производство и реализация соли для ванн различных сортов и наименований; таблетированной соли, которая является как самостоятельным продуктом, так и полуфабрикатом для других предприятий; лечебных грязей; переработка, приобретение, хранение и реализация соли пищевой, эфирных масел, пищевых красителей, отдушек, трав; организация обучения, стажировок и повышения классификации специалистов в Российской Федерации и за рубежом; консультативные, информационные и маркетинговые услуги; посредническая; торгово-закупочная; внешнеэкономическая деятельность.

Информационной и методической базой являются: Бухгалтерский (финансовый управленческий) учет, под редакцией Кондракова, Бухгалтерский финансовый учет, под редакцией профессора Бабаева, Заработная плата: бухгалтерские, налоговые и правовые аспекты: справочник для бухгалтера, Никитин, Трудовой кодекс Российской Федерации, Налоговый кодекс Российской Федерации, Федеральный закон "О бухгалтерском учёте" от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ, План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации.

Глава 1. Организация оплаты труда

1.1 Н ормативно - правовая база по учету труда и его оплаты

Рассматривая вопросы организации учета труда и его оплаты, нельзя не учитывать, что, несмотря на свободу предприятий, и организаций в выборе видов, форм и систем оплаты труда, есть принципы, соблюдение которых регламентируется законодательно.

К основным документам государственного регулирования отношений, связанных с организацией и оплатой труда, относятся Конституция Российской Федерации, Гражданский Кодекс Российской Федерации, Трудовой Кодекс Российской Федерации, Налоговый Кодекс Российской Федерации.

Трудовой Кодекс является основным документом, регламентирующим отношения между работником и работодателем.

Организации являются налогоплательщиками всех физических лиц состоящих в штате организации. Предприятие обязано проплатить налог на доходы физических лиц, единый социальный налог и отчисления на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. При этом порядок и сроки уплаты налога на доходы физических лиц и единый социальный налог регулируются главами 23 и 24 части II Налогового Кодекса Российской Федерации, а отчисления на обязательное страхование - положениями следующих нормативных актов:

Федеральный Закон Российской Федерации от 16.07.98 № 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования";

Федеральный Закон Российской Федерации от 24.07.98 № 125-ФЗ "Об обязательном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний";

Федеральный Закон Российской Федерации от 12.02.01 № 17-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний";

Постановление Правительства Российской Федерации от 02.03.00 № 184 "Об утверждении Правил начисления, учёта и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний ", с изменениями и дополнениями.

Ограничения в размере удержаний из заработной платы работников установлены Трудовым Кодексом. В зависимости от оснований различают три вида удержаний: обязательные; удержания по инициативе администрации; удержания, производимые по согласованию между физическим лицом и работодателем. К обязательным удержаниям относятся: налог на доходы физических лиц; удержания по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц, алименты. Обязательные удержания производятся в соответствии с федеральными законами Российской Федерации и рядом других нормативных актов. Обязательными являются и удержания по исполнительным листам. Такие удержания производятся в соответствии с исполнительными листами или заявлением работника. Порядок производства таких удержаний регламентируется Федеральным Законом от 21.07.1997 г. № 119-ФЗ «Об исполнительном производстве», а также «Перечнем видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей», утвержденный Постановлением Правительства Российской Федерации от 18.07.1996 г. № 841. Удержания осуществляются в строгом соответствии с действующим трудовым законодательством и другими нормативными актами, регулирующими вопросы трудовых отношений.

Для учета личного состава, начисления и выплат заработной платы используют унифицированные формы первичных учетных документов. Порядок выдачи заработной платы регулируется как трудовым законодательством, устанавливающим определенны меры ответственности работодателя за своевременность выплаты зарплаты, так и “Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации”. Последний документ определяет, что для соблюдения кассовой дисциплины организация по согласованию с обслуживающим ее банком должна установить срок выплаты заработной платы и лимит остатка денежных средств в кассе.

Порядок отражения расчетов на счетах бухгалтерского учета регулируется Приказом Министерством Финансов от 31.10.2005 года. “Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению”.

В организациях в целях регулирования взаимоотношений между работодателем и работниками трудовой деятельности коллектива, оплаты труда и материального поощрения, работающих на основе законодательных актов разрабатывают и принимают внутренние нормативные документы. К важнейшим из них относятся: коллективный договор, трудовой договор (контракт), положение о системе оплаты труда, положение о премировании, положение о вознаграждении по итогам работы за год, положение о вознаграждении за выслугу лет, штатное расписание и должностные инструкции.

Таким образом, регулирование оплаты труда осуществляется на основе сочетания мер государственного воздействия с системой договоров и контрактов. Непосредственно все вопросы оплаты труда работников каждого предприятия, учреждения, организации решаются в коллективном договоре между администрацией предприятия и трудовым коллективом. Положения коллективного договора не должны противоречить нормативным актам Российской Федерации, а также принятым тарифным соглашениям (при условии, что они распространяются на работников и работодателя).

1.2 Д окументация по учету личного состава, труда и его оплаты

Для учета личного состава, отработанного времени, расчетов с работающими по начислению и выплате заработной платы организации используют унифицированные формы первичных документов, утвержденные постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а.

Форма № Т-1 “Приказ (распоряжение) о приеме на работу” (Приложение №2) заполняется в одном экземпляре работником отдела кадров на принимаемое организацией на работу лицо. Приказ (распоряжение) о приеме на работу работника визируется в соответствующей службе организации для подтверждения оклада, устанавливаемого по штатному расписанию. С приказом (распоряжением), подписанным руководителем организации, работника знакомят под расписку. Приказ (распоряжение) о приеме на работу передается в бухгалтерию организации, где открывается лицевой счет на вновь принятого работника.

Форму № Т-2 “Личная карточка” (Приложение №3) заполняют и ведут в отделе кадров на всех работников организации.

Формой № Т-5 “Приказ (распоряжение) о переводе на другую работу” (Приложение №4) оформляется перевод работника из одного подразделения организации в другое. Ее заполняет в двух экземплярах сотрудник отдела кадров. Один экземпляр хранится в отделе кадров, другой передается в бухгалтерию для внесения изменений в лицевой счет.

Форма № Т-6 “Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска” (Приложение №5). Приказ заполняется в двух экземплярах (один остается в отделе кадров, другой передается в бухгалтерию). В бухгалтерии в этом документе указываются выплаты, произведенные работнику за отпуск и удержание из нее. Эти данные переносят в лицевой счет.

Форма № Т-8 “Приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (контракта)” (Приложение №6) оформляется при увольнении работника и заполняется в двух экземплярах. Делается отметка о полученных, но не сданных работником материальных ценностях.

Форма № Т-12 “Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы” применяется для контроля за соблюдением установленного режима рабочего времени персонала организации, получения данных об отработанном времени, расчета заработной платы; ведется табельщиком (мастером) и подписывается начальником структурного подразделения.

Форма № Т-13 “Табель учета использования рабочего времени” (Приложение №7) применяется для тех же целей, что и форма № Т-12, при автоматизированной обработке данных. В ней ведется только учет явок и неявок, отработанного времени и проводятся данные для начисления заработной платы по видам и направлениям затрат.

Данные о начисленной оплате труда, удержаниях, вычетах и выплатах, о состоянии расч е тов по заработной плате отражаются в формах № Т-49 “Расчетно-платежная ведомость” (Пр и ложение №8), № Т-53 “Платежная ведомость” (Приложение №9) и № Т-54 “Лицевой счет”.

Таким образом, в Российской Федерации разработаны формы первичных документов, которые необходимы для нормальной и законодательно верной работы предприятия. Их использование дает возможность в короткие сроки оформить всю необходимую документацию и помогает сделать ее более понятной и доступной.

1.3 Н ачисление заработной платы при различных видах, формах и системах оплаты труда

Согласно Трудовому Кодексу Российской Федерации, оплата труда каждого работника зависит от его личного вклада и максимальным размером не ограничиваются. Месячная оплата труда работника, отработавшего полностью определенную на этот период норму рабочего времени и выполнившего свои трудовые обязанности (нормы труда), не может быть ниже установленного законом минимального размера оплаты труда. При этом в минимальный размер оплаты труда не включаются доплаты и надбавки, а также премии и другие поощрительные выплаты.

Оплата труда - система отношений, связанная с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативно-правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами (статья 129 Трудовой Кодекс Российской Федерации).

Различают основную и дополнительную оплату труда: к основной относится оплата, начисляемая работникам за отработанное время. Основанием для начисления оплаты является штатное расписание, кадровые приказы. К дополнительной заработной плате: относятся выплаты за не проработанное время, предусмотренные законодательством по труду (отпускные, различные компенсации, пособия), или по инициативе руководства организации (премии). Что бы сделать оплату труда максимально справедливой, для разных категорий работников применяются различные формы оплаты труда установленные статьей 131 Трудовой Кодекс Российской Федерации: повременная и сдельная.

Также существует несколько систем начисления заработной платы, которые определяются статьей 143 Трудового Кодекса Российской Федерации. Тарифная системе представляет собой совокупность информации о формировании размера оплаты труда работников в зависимости от вида и качества работ. Элементами тарифной системы являются: тарифные ставки (схемы должностных окладов), тарифные сетки, тарифно-квалификационные справочники, нормы труда.

Тарифная ставка выражает в денежной форме абсолютный размер оплаты труда рабочих на различных работах за соответствующую единицу рабочего времени (час, день, месяц). Должностной оклад - это размер оплаты труда повременно оплачиваемого работника в месяц. Тарифная сетка представляет собой совокупность действующих в данной отрасли производства (на предприятии) тарифных (квалификационных) разрядов и соответствующих им тарифных коэффициентов. С помощью тарифного коэффициента определяется соотношение между размерами тарифных ставок в зависимости от разряда выполняемой работы. Тарифный коэффициент соответствующего разряда показывает, во сколько раз уровень оплаты работ, отнесенных к этому разряду, превышает уровень оплаты работ, отнесенных к первому разряду. Существуют две основные группы тарифной системы оплаты труда - повременная и сдельная.

Повременная система оплаты труда, может быть, простой повременной или повременно-премиальной. К основным видам сдельной оплаты труда относятся: прямая сдельная, сдельно-прогрессивная, сдельно-премиальная, аккордная, косвенно-сдельная. При простой повременной оплате труда заработок работника состоит из установленного ему должностного оклада или тарифной ставки, согласно принятой схеме должностных окладов (штатного расписания) или тарифной сетки, выплачиваемых в полном размере при условии, что работник проработал все рабочие дни (часы) в месяце. Если отработано не все рабочее время, заработная плата начисляется за фактически отработанное время.

При повременно-премиальной оплате труда наряду с должностными окладами или тарифными ставками работникам предусматривается выплата надбавки к заработной плате (месячной, квартальной, полугодовой), исчисляемой в процентах от оклада (ставки) или в твердых денежных суммах, которая является премией. Выплата премий может ставиться в зависимость от достижения определенных количественных и качественных результатов труда. При сдельной оплате труда заработок работника рассчитывается исходя из установленного разряда работы, тарифных ставок и норм выработки. При прямой сдельной оплате труда заработная плата начисляется за фактически выполненную работу (изготовленную продукцию), исходя из заранее установленных расценок за каждую единицу продукции. При сдельно-премиальной оплате труда работнику дополнительно начисляется премия за выполнение отдельных условий и показателей премирования. При сдельно-прогрессивной оплате труда выработка рабочего в пределах установленной нормы оплачивается по основным неизменным расценкам, а выработка сверх нормы - по повышенным расценкам.

Использование сдельно-прогрессивной оплаты может также сочетаться с выплатой премий. При аккордной системе оплата труда производится сразу за весь объем работ (аккордное задание). Эта система оплаты труда получила практическое применение при оплате труда работников бригад. При этом общая сумма вознаграждения определяется исходя из оценки аккордного задания, а конкретные суммы заработка каждого работника - исходя из количества и качества затраченного труда. При аккордной системе оплаты труда работникам может выплачиваться также премия, такая система называется аккордно-премиальной. При косвенно-сдельной системе оплаты труда размер заработка работника ставится в зависимость от результатов труда на обслуживаемых ими рабочих местах (машинах, оборудовании). Заработок работника, находящегося на бестарифной оплате труда, всегда ставится в зависимость от конечных результатов работы самого работника или результатов работы структурного подразделения или предприятия в целом.

При использовании системы плавающих окладов в зависимости от результатов труда работников (роста или снижения производительности труда) происходит периодическая корректировка должностного оклада (тарифной ставки) при условии выполнения задания по выпуску продукции (задания по труду).

Таким образом, заработная плата работникам может начисляться различными способами и зависеть от различных факторов. Все формы, виды и системы оплаты труда являются правомерными и оговариваются с работником при приеме на работу.

При организации оплаты труда каждое предприятие должно соблюдать нормативно-правовую базу, регулирующую отношения между работником и работодателем. Каждый работодатель обязан вести учет личного состава, отработанного времени, рассчитывать и начислять заработную плату на основании информации, которая содержится в первичных документах и с учетом форм, систем и способов начисления заработной платы. Соблюдение всех этих требований, дает возможность работникам плодотворно работать, зная, что их труд будет оценен по достоинству, а работодателю на законных основаниях начислять и выплачивать заработную плату.

Глава 2. Организация учета расчетов по заработной плате

2.1 П орядок оформления, синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда

заработная плата оплата труд

При приеме на работу заполняется личная карточка работника (Форма № Т - 2), ему присваивается табельный номер, который проставляется в документах учета кадров, использования рабочего времени и расчетов по оплате труда. На каждого работника на основании первичных документов о приеме на работу в бухгалтерии организации открывается лицевой счет (Форма № Т - 54, Т - 54а), в которой указываются фамилия, имя, отчество; цех, отдел; категория; табельный номер; количество детей; дата приема, сумма ежемесячно произведенных начислений и удержаний из заработной платы. Данные лицевого счета используются при расчете среднего заработка. Результаты расчетов заработной платы фиксируются в лицевых счетах работников и в расчетно-платежной ведомости (Форма № Т - 49), которая применяется не только для расчетов, но и для учета выплаты заработной платы всем категориям работающих (средними и малыми предприятиями). Крупными организациями учет для учета расчетов заработной платы применяется расчетная ведомость (Форма № Т - 51), а для учета выплаты заработной платы - платежная ведомость (Форма № Т - 53). Работодатель обязан в письменной форме извещать каждого работника о составных частях заработной платы, причитающейся ему за соответствующий период, размерах и основаниях произведенных удержаний, а также об общей денежной сумме, подлежащей выплате. Для этих целей используется, как правило, расчетный листок, форма которого утверждается работодателем самостоятельно. Заработная плата выплачивается работнику по месту работы либо перечисляется на пластиковую карту или на счет в банке. Заработная плата выдается в сроки, установленные коллективным договором. Эти даты указываются в предоставленных банку кассовых заявках. За первую половину месяца (с 1-го до 15-е число включительно) выдают аванс (обычно с 16-го по 20-е число текущего месяца). Наиболее распространен вариант, при котором аванс выплачивается в заранее обусловленном размере (например, 40% фактического заработка за прошлый месяц). Более целесообразной предоставляется выплата аванса в зависимости от заработка за фактически выполненную работу (при сдельной оплате) или фактически отработанное время в первую половину месяца (за период с 1-го по 15-е число месяца включительно). Заработная плата за вторую половину месяца выдается с 1-го по 5-е число следующего месяца. Если день выдачи заработной платы приходится на выходной или праздничный день, то она должна быть выплачена накануне. Деньги для расчетов с уволенными и уходящими в отпуск, а также с работниками нештатного (несписочного) состава выдаются независимо от установленных сроков выплаты заработной платы штатным работникам.

Для получения заработной платы в банк представляются документы: чек, платежные поручения на перечисление в бюджет налоговых платежей, платежные поручения в пользу различных организаций и лиц на суммы, удержанные из заработной платы работников, платежные поручения на перечисление платежей в Пенсионный Фонд, Фонд социального страхования, Фонд обязательного медицинского страхования, Фонд занятости населения. Платежные поручения выписываются в рублях с округлением копеек до рублей по общим правилам. Аванс и заработная плата за вторую половину месяца выдаются в течение 3 дней, включая день получения денег в банке.

Согласно Плану счетов для обобщения информации о расчетах с персоналом по оплате труда, а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данного предприятия предназначен пассивный счет 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”.

По кредиту счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” отражаются суммы:

Оплаты труда, причитающиеся работникам, - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников;

Оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемого один раз в год, - в корреспонденции со счетом

96 “Резервы предстоящих расходов”;

Начисленных пособий по социальному страхованию пенсий и других аналогичных сумм - в корреспонденции со счетом 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению”;

Начисленных доходов от участия в капитале организации - в корреспонденции со счетом 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”.

Кредитовое сальдо показывает задолженность организации перед работником по начисленной заработной плате.

По дебету счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” отражаются:

Выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий;

Выплаченные суммы доходов от участия в капитале организации;

Суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам, других удержаний.

Аналитический учет по счету 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” ведется по каждому работнику организации.

Заработная плата работников может включаться:

В состав расходов по обычным видам деятельности (счета 20 “Основное производство”, 23 “Вспомогательные производства”; 25 “Общепроизводственные расходы”, 26 “Общехозяйственные расходы”, 44 “Расходы на продажу”);

В состав вложений во внеоборотные активы (счет 08 “Вложения во внеоборотные активы”);

В состав прочих расходов (счет 91 “Прочие доходы и расходы”, субсчет 2 “ Прочие расходы ”);

В состав расходов будущих периодов (счет 97 “Расходы будущих периодов”);

В состав чрезвычайных расходов (счет 91 “Прочие расходы и доходы”)

Выплачиваться за счет резерва предстоящих расходов (счет 96 “Резервы предстоящих расходов”);

Выплачиваться за счет чистой прибыли предприятия (счет

84 “Нераспределенная прибыль”).

Затраты на оплату труда возникают только в том случае, если заработная плата и другие выплаты работникам относятся на счета затрат, то есть счета расходов по обычным видам деятельности. Это следует из ПБУ 10/99 «Расходы организации», в котором говорится, что затраты на оплату труда являются одним из элементов расходов по обычным видам деятельности.

Начисленные работникам организации суммы оплаты труда, в том числе за работу в ночное время, сверхурочные отработанные дни, а также премии, отражаются в учете следующим образом:

Дебет счета 20 “Основное производство”, счета 23 “Вспомогательное производства”, счета 25 “Общепроизводственные расходы”, счета

26 “Общехозяйственные расходы”, счета 44 “Расходы на продажу”

Кредит счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”

В целях реализации требований трудового законодательства о производстве расчетов не реже двух раз в месяц организации вправе прибегнуть к авансовой или безавансовой форме расчетов.

При авансовой форме расчетов за первую половину месяца выдается аванс в счет причитающейся заработной платы за отработанный месяц, и никакие удержания и начисления на социальное страхование и обеспечение при этом не производятся.

При выдаче аванса делается бухгалтерская запись по дебету счета

70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” в корреспонденции с кредитом счета 50 “Касса”.

Непосредственно начисления сумм заработной платы отражаются в учете только записями в конце отчетного или начале следующего месяца за предыдущий месяц до установленной даты выплаты заработной платы.

Сумма же к выдаче на руки определяется за вычетом сумм аванса за первую половину месяца.

При этом в бухгалтерском учете отражаются следующие записи (по начислению заработной платы управленческому персоналу).

В день выплаты аванса за первую половину месяца:

Кредит счета 50 “Касса”- произведена выплата аванса за первую половину месяца.

По начислению заработной платы за месяц и исчислению удержаний (в конце текущего месяца - начале следующего до дня выдачи заработной платы):

Дебет счета 26 “Общехозяйственные расходы”

Кредит счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” - начислена заработная плата (за весь месяц);

Дебет счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”

Кредит счета 68 “Расчеты по налогам и сборам”, субсчет “Расчеты по налогу на доходы” - удержан налог на доходы физических лиц с суммы заработной платы;

Кредит счета 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению” - с начисленных сумм по оплате труда произведены начисления единого социального налога;

Дебет счета 26 “ Общехозяйственные расходы ”

Кредит счета 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению, субсчет “Расчеты по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний” - с начисленных сумм по оплате труда начислены страховые взносы.

При выплате заработной платы за вторую половину месяца:

Дебет счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”

Кредит счета 50 “Касса” - выдана заработная плата за вторую половину месяца (из начисленной заработной платы вычитается сумма выданного аванса и удержанного налога на доходы физических лиц).

При безавансовой форме расчетов, как за первую, так и за вторую половину месяца производится расчет заработной платы, причитающейся работнику за фактически отработанное рабочее время, выполненный объем работ, с расчетом установленных удержаний, в том числе налога на доходы физических лиц. Начисление сумм единого социального налога может производиться в общеустановленном порядке, до 15-го числа следующего месяца. По истечении срока выдачи заработной платы кассир в ведомости против фамилий лиц, не получивших ее, в графе “Расписка в получении” делает отметку “Депонировано”. На сумму, выданной по ведомости заработной платы бухгалтером, оформляется расходный кассовый ордер, который затем отражается в кассовой книге. Не выплаченная в срок заработная плата депонируется, а деньги сдаются в банк и зачисляются на расчетный счет организации. Из банка их получают при обращении работника в бухгалтерию. Работник имеет право на получение депонированной заработной платы в течение трех лет. По истечении этого срока невостребованные суммы как внереализованные доходы присоединяются к прибыли. Аналитический учет такой заработная плата ведется следующим образом: не выданные суммы по платежной (расчетно-платежной) ведомости кассир заносит в реестр не выданной заработной платы и передает его бухгалтеру. В бухгалтерии учет расчетов с депонентами ведут в книге учета депонированной заработной платы. В ней для каждого депонента отводится отдельная строка, по которой указывают фамилию, имя, отчество и депонированную сумму, отмечается ее выдача. В книге ежемесячно подсчитываются общая депонированная сумма и сумма выданная, выводится остаток. Выдача депонентских сумм оформляется расходным кассовым ордером.

При этом бухгалтер делает следу ю щие проводки:

Оформление неполученной заработной пла ты (депонирование):

Дебет счета 70 “Расчет с персоналом по оплате труда”

Кредит счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” - закрывается расчетно-платежная ведомость на общую сумму депонируемой зарплаты;

Дебет счета 51 “Расчетные счета”

Кредит счета 50 “Касса” - возврат денег на расчетный счет банка предприятия на эту же сумму.

Получение ранее депонированной заработной платы:

Дебет счета 50 “Касса”

Кредит счета 51 “Расчетный счет” - получение средств с расчетного счета в банке на оплату депонентов;

Дебет счета 76 “Расчет с разными дебиторами и кредиторами”

Кредит счета 50 “Касса” - списание выданной заработной платы с депонента.

Суммы депонентской задолженности, по которой сроки исковой давности истекли, подлежат отнесению на финансовые результаты.

В бухгалтерском учете данная операция отразится проводкой:

Дебет счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 “Прочие доходы”.

2.2 Учет расчетов по прочим выплатам

Кроме учета заработной платы на предприятии также ведется учет расчетов по прочим выплатам:

Пособие по временной нетрудоспособности;

Очередной отпуск.

Пособия по временной нетрудоспособности выдаются при заболевании (травме), связанной с утратой трудоспособности; санаторно-курортном лечении; болезни члена семьи в случае необходимости ухода за ним; карантине. Основанием для назначения пособия служит выданный лечебным учреждением листок нетрудоспособности, а при его утрате -- дубликат этого листка.

Максимальное пособие по временной нетрудоспособности, которое оплатит Фонд социального страхования, составляет 11 700 рублей в месяц (закон о бюджете ФСС на 2004 год от 8 декабря 2003 г. N 166-ФЗ). Если средняя зарплата работника больше этой суммы, то работодатель может за счет собственных средств увеличить пособие фонда социального страхования до величины среднего заработка. Данную доплату можно отнести налоги начислять не надо, так как такие выплаты не подпадают под определение объекта налогообложения (пункт 1 статья 236 Налогового Кодекса Российской Федерации).

В бухгалтерском учете делаются следующие записи (например, работнику, занятому в основном производстве):

Дебет счета 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению”, субсчет 1 “ Расчеты по социальному страхованию”

Кредит счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” - начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет средств Фонда Социального Страхования;

Дебет счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”

Кредит счета 68 “Расчеты по налогам и сборам”, субсчет “Расчеты по НДФЛ” - удержан НДФЛ с суммы пособия;

Дебет счета 20 “Основное производство”

Кредит счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” - начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет собственных средств предприятия;

Дебет счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”

Кредит счета 68 “Расчеты по налогам и сборам”, субсчет “Расчеты по НДФЛ” - удержан НДФЛ с суммы пособия, выданного за счет средств фирмы;

Дебет счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”

Кредит счета 50 “Касса” - выдано пособие по временной нетрудоспособности.

Размеры пособия при общем заболевании зависят от непрерывного трудового стажа работника: до 5 лет -- 60 % заработка, от 5 до 8 лет -- 80 % заработка; 8 лет и более - 100 % заработка.

Законодательством предусмотрены случаи, когда независимо от непрерывного стажа работы пособие выдается в размере 100 % заработной платы работника: вследствие трудового увечья или профессионального заболевания; работающим инвалидам Великой Отечественной войны и другим инвалидам, приравненным в отношении льгот к инвалидам Великой Отечественной войны; лицам, имеющим на своем иждивении 3 и более детей, не достигших 16 лет (учащиеся -- 18 лет); по беременности и родам; и в других случаях, предусмотренных законодательством.

При исчислении пособия в фактический заработок работника включаются все виды заработной платы, все виды денежных премий, предусмотренные системой оплаты труда; надбавки и доплаты к заработной плате, вознаграждения по итогам работы за год и выплаты за выслугу лет. В сумму заработка, из которого исчисляется пособие, не включаются: заработная плата за работу в сверхурочное время, включая доплату за часы сверхурочной работы, оплата за работу по совместительству, как в другой организации, так и по месту основной работы, доплата за работу, не входящую в обязанности рабочего или служащего по основной работе, заработная плата за дни простоя, за время очередного и дополнительного отпусков, за время военного учебного или поверочного сбора, выполнения государственных или общественных обязанностей, единовременные премии, не связанные с производственной деятельностью, разного рода выплаты компенсационного характера, заработная плата за работу в праздничные дни и в дни еженедельного отдыха, если в это время работник не должен был работать согласно графику выхода на работу.

Указом Президента от 15 марта 2000 года установлено, что пособие по временной нетрудоспособности исчисляется из фактического заработка работающих граждан и не может превышать за полный календарный месяц сумму, равную 85-кратному МРОТ, установленному Федеральным законом.

Расчет пособия при сдельной оплате труда

Работникам со сдельной оплатой труда пособие исчисляется из среднего заработка за два календарных месяца, предшествующих первому числу месяца, в котором наступила нетрудоспособность. В рабочие дни, на которые делится заработок, не включаются дни временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, очередного и дополнительных отпусков, а также освобождения от работы в других случаях, предусмотренных действующим законодательством. В случае, когда работник в указанные два месяца не имел заработка, пособие исчисляется по его фактическому заработку за проработанные дни в месяце нетрудоспособности с прибавлением к нему части среднемесячной премии.

В соответствии с постановлением Правления Фонда социального страхования Российской Федерации от 15 апреля 1992 г. № 30 при длительном лечении пособие по временной нетрудоспособности индексируется в случае увеличения минимального размера оплаты труда. Размер увеличения дневного пособия должен находиться в пределах коэффициента увеличения размера минимальной оплаты труда, но не выше коэффициента фактического роста заработной платы. Коэффициент увеличения размера минимальной оплаты труда определяется путем деления нового размера минимальной месячной оплаты труда на ранее действовавший.

Учет оплаты за очередной отпуск

В соответствии с Трудовым Кодексом Российской Федерации работникам ежегодно предоставляется оплачиваемый отпуск, по уважительной причине отпуск без сохранения заработной платы, в некоторых случаях предусматриваются дополнительные выходные дни, а также денежные компенсации.

Таблица 1.1 Виды и продолжительность отпусков, дополнительных выходных дней

Виды отпусков и дополнительных выходных дней	Продолжительность
Ежегодный основной оплачиваемый отпуск	28 календарных дней
Ежегодный основной оплачиваемый отпуск работникам в возрасте до 18 лет	31 календарный день
Работникам, заключившим трудовой договор до 2 месяцев	2 рабочих дня за месяц работы
Работникам, занятым на сезонных работах	2 календарных дня за месяц работы
Ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск
Работникам, занятым на работах связанных с вредным или опасным производством	Устанавливается Правительством Российской Федерации
Лицам, работающим в районах Крайнего Севера	24 календарных дня
Лицам, работающим в районах, приравниваемых к районам Крайнего Севера	16 календарных дней
На обустройство при переезде для работы в районах Крайнего Севера и местах приравниваемых к районам Крайнего Севера	7 календарных дней
Отпуск без сохранения заработной платы
Участникам Великой Отечественной Войны	До 35 календарных дней в год
Работающим пенсионерам по старости (возрасту)	До 14 календарных дней в год
Родителям и женам (мужьям) военнослужащих, погибших или умерших вследствие ранения, контузии и других заболеваний, связанных с несением службы	До 14 календарных дней в год
Работающим инвалидам	До 60 календарных дней в год
Работникам в случаи рождения ребенка, заключения брака, смерти близких родственников	До 5 календарных дней
Для кормления ребенка в возрасте до полутора лет	Не реже чем через каждые три часа непрерывной работы продолжительностью не менее 30 минут.

Лицам, работающим по совместительству, ежегодный оплачиваемый отпуск предоставляется одновременно с отпуском по основной работе. Если на работе по совместительству работник не отработал шесть месяцев, отпуск предоставляется авансом. Продолжительность ежегодных основных и дополнительных отпусков работников исчисляется в календарных днях и максимальным приделом не ограничиваются. Нерабочие праздничные дни, приходящиеся на период отпуска, в число календарных дней не включаются и не оплачиваются. При исчислении общей продолжительности ежегодного оплачиваемого отпуска дополнительный оплачиваемый отпуск суммируется с ежегодным основным оплачиваемым отпуском. Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованный отпуск исчисляется за последние три календарных месяца путем деления суммы начисленной заработной платы на 3 и на 29,6 (среднемесячное число календарных дней). Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемый в рабочих днях, в случаях предусмотренных, Трудовым Кодексом Российской Федерации, а также для выплаты компенсации за неиспользованный отпуск определяется путем деления суммы начисленной заработной платы на количество рабочих дней по календарю 6-дневной рабочей недели. Отпуск предоставляется работникам в соответствии с графиком отпусков (Форма № Т-7). Для этого издается приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работника (Форма № Т-6, Т-6а) и составляется записка - расчет о предоставлении отпуска работнику (Форма № Т-60). При признании отпускных в качестве расходов в бухгалтерском учете нужно руководствоваться принципом допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Этот принцип закреплен в ПБУ 1/98 “Учетная политика организации”. Согласно ему “факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами”. Значит, если работник будет в отпуске, например, в июне и июле, отпускные также надо учитывать в июне и июле исходя из числа дней отпуска, приходящихся на эти месяцы, несмотря на то, что выплатили их работнику перед уходом в отпуск, то есть в июне.

Таким образом, в бухгалтерском учете суммы отпускных включаются в затраты на оплату труда отчетного месяца только в сумме, приходящейся на дни отпуска в этом месяце. Отпускные за дни отпуска в следующем месяце включаются в затраты следующего месяца. Это также следует из пункта 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. В нем сказано, что “затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции) в течение периода, к которому они относятся”.

Для организаций и индивидуальных предпринимателей выплаты, которые они начисляют в пользу своих работников, в том числе отпускные, - это объект обложения единым социальным налогом (пункт 1 статья 236 Налогового Кодекса Российской Федерации). Статья 242 Кодекса говорит, что датой осуществления выплаты в пользу работника является день ее начисления. Министерство Финансов России в инструкции по применению Плана счетов установил, что Единый Социальный Налог отражается по кредиту счета 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению” в корреспонденции со счетами, на которых отражено начисление оплаты труда. Поэтому если часть отпускных отнесена в , то и Единый Социальный Налог в части этих отпускных также надо отразить по дебету этого счета. Помимо Единый Социальный Налог на сумму отпускных необходимо начислить страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Также организация обязана исчислить, удержать и уплатить в бюджет сумму налога на доходы физических лиц с отпускных (пункт 1 статья 226 Налогового Кодекса Российской Федерации). Удержать начисленный налог надо из доходов сотрудника при их фактической выплате (пункт 4 статья 226 Налогового Кодекса Российской Федерации), а перечислить - не позднее дня фактического получения в банке денег на выплату отпускных либо их перечисления на счет работника (пункт 6 статья 226 Налогового Кодекса Российской Федерации). Так как отпускные должны быть выплачены не позднее трех дней до начала отпуска, налог на доходы должен быть начислен и уплачен не позднее этой даты.

В месяце, в котором были выплачены отпускные (например, в июне), необходимо сделать следующие бухгалтерские записи:

Кредит счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” - отражены затраты на выплату отпускных за июнь;

Дебет счета 20 “Основное производство”, 26 “Общехозяйственные расходы”, 44 “Расходы на продажу”

Кредит счета 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению” - начислен ЕСН с отпускных за июнь;

Дебет счета 20 “Основное производство”, 26 “Общехозяйственные расходы”, 44 “Расходы на продажу”

Кредит счета 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению”, субсчет 1 “ Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний” - начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с отпускных за июнь;

Дебет счета 97 “Расходы будущих периодов”

Кредит счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” - отнесены на расходы будущих периодов отпускные за июль;

Дебет счета 97 “Расходы будущих периодов”

Кредит счета 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению” - отнесена на расходы будущих периодов сумма ЕСН с отпускных за июль;

Дебет счета 97 “Расходы будущих периодов”

Кредит счета 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению”, субсчет 1 “ Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний” - отнесена на расходы будущих периодов сумма страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с отпускных за июль.

Дебет счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”

Кредит счета 68 “Расчеты по налогам и сборам” - удержан налог на доходы физических лиц (со всей суммы отпускных);

Дебет счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”

Кредит счета 50 “Касса” - выданы отпускные работнику из кассы.

У организаций есть возможность равномерно в течение года включать отпускные в себестоимость продукции. Для этого нужно лишь создать специальный резерв. Сделать это позволяет пункт 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Как правило, резерв на предстоящую оплату отпусков работников в бухгалтерском учете формируется путем ежемесячных отчислений, размер которых определяется как 1/12 суммы создаваемого резерва. При этом общий размер резерва включает в себя:

Предполагаемую годовую сумму расходов на оплату отпусков;

Сумму Единого Социального Налога, начисляемого на указанную выше сумму;

Сумму страховых взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисляемых на указанную выше сумму.

Таким образом, размер ежемесячных отчислений в резерв в бухгалтерском учете представляет собой постоянную (не меняющуюся месяц от месяца) величину. Учет формирования и использования резерва ведется на счете 96 “Резервы предстоящих расходов”, субсчете 1 “Резервы предстоящей оплаты отпусков”. При этом делают такие бухгалтерские записи:

Дебет счета 20 “Основное производство”, 23 “вспомогательное производство”, 25 “Общепроизводственные расходы”, 26 “Общехозяйственные расходы”

Кредит счета 96 “Резервы предстоящих расходов”, субсчет 1 “Резервы предстоящей оплаты отпусков” - произведены отчисления в резерв на предстоящую оплату отпусков;

Кредит счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” - начислены отпускные за текущий месяц;

Дебет счета 96 “Резервы предстоящих расходов”, субсчет 1 “Резервы предстоящей оплаты отпусков”

Кредит счета 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению” - начислены суммы по социальному страхованию, пенсионному обеспечению, обязательному медицинскому страхованию.

Часть резерва, которую не использовали, 31 декабря сторнируют. А если зарезервированных средств не хватило, то сумму перерасхода списывают на себестоимость в конце года.

Если организация предоставляет отпуска за текущий год в следующем году, она имеет право иметь остаток резерва на оплату отпусков работникам на начало нового года.

2.3 Учет удержаний и вычетов из заработной платы

На каждом предприятии осуществляется учет удержаний и вычетов из заработной платы - это:

Единый социальный налог (взнос);

Налог на доходы физических лиц;

Исполнительные документы.

Согласно статье 235 Налогового Кодекса Российской Федерации (часть вторая, с 01.01.2001г.), плательщиками единого социального налога являются все работодатели, производящие выплаты наемным работникам. Единый социальный налог уплачивается с сумм вознаграждений, а также иных доходов, которые начислены работникам по трудовым, авторским, лицензионным договорам и договорам гражданско-правового характера (в том случае, если их предметом является выполнение работ или оказание услуг). Индивидуальные предприниматели и адвокаты платят единый социальный налог не только с сумм, выплачиваемых наемным работникам, но и с доходов от предпринимательской деятельности (за вычетом расходов). Объектом налогообложения для налогоплательщиков, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам. Объектом налогообложения для налогоплательщиков признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением. Согласно статье 238 Налогового Кодекса Российской Федерации, существует перечень выплат, которые не облагаются единым социальным налогом:

Оплата работодателем расходов на содержание детей своих работников в детских дошкольных учреждениях и оздоровительных лагерях,

Выплаты, которые осуществляются за счет членских профсоюзных взносов каждому члену профсоюза, при условии, что такие выплаты производятся не чаще одного раза в три месяца и не превышают 10000 руб. в год;

Суммы материальной помощи, которую оказывают работодатели своим работникам, а также своим бывшим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту (но не более 2000 руб. в год);

Суммы, которыми работодатель возмещает стоимость медикаментов, приобретенных его бывшими работниками (пенсионерами по возрасту и инвалидности), а также членами их семей (но не более 2000 руб. в год).

Порядок определения налоговой базы по единому социальному налогу приведен в статье 237 Налогового Кодекса Российской Федерации (часть вторая). Налог рассчитываться ежемесячно нарастающим итогом с начала года отдельно по каждому работнику. Налоговым периодом по единому социальному налогу является календарный год. Это установлено статьей 240 Налогового Кодекса Российской Федерации. В налоговую базу включаются доходы, как в денежной, так и в натуральной форме, которые работодатель начисляет работникам. Также в налоговую базу включается стоимость предоставленных работникам материальных, социальных и иных благ. Кроме того, в налоговую базу включаются дополнительные материальные выгоды, которые работник или члены его семьи получают за счет работодателей. Согласно статье 241 Налогового Кодекса Российской Федерации, единый социальный налог исчисляется по регрессивной шкале ставок. Это означает, что чем больше налоговая база на каждого сотрудника, исчисленная нарастающим итогом с начала года, тем меньше ставка налога.

Подобные документы

Документация по учету личного состава. Виды, формы и современные системы оплаты труда. Порядок оформления, синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда. Начисление заработной платы и учет удержаний. Единый социальный налог.

курсовая работа , добавлен 02.11.2009

Сущность труда и его оплаты. Формы и системы оплаты труда. Документальное оформление личного состава и отработанного времени. Порядок начисления и удержаний из заработной платы. Синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда.

дипломная работа , добавлен 19.08.2010

Виды, формы и системы оплаты труда на предприятиях. Учет личного состава и документальное оформление заработной платы. Порядок начисления НДФЛ и др. удержаний. Синтетический и аналитический учет труда и его оплаты. Счета по учету расчетов с персоналом.

дипломная работа , добавлен 25.08.2014

Порядок расчета заработной платы при различных системах оплаты труда, виды начислений, аналитический и синтетический учет заработной платы. Нормативно-правовое регулирование учета. Задачи бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда.

курсовая работа , добавлен 18.05.2011

Нормативно-правовая база и документация по учету личного состава, учету труда и его оплаты. Виды, формы и современные системы оплаты труда, организация учета расчетов с персоналом по оплате труда на примере ТЭЦ филиала ОАО "ДЭК"; автоматизация расчетов.

курсовая работа , добавлен 23.08.2010

Учет личного состава и использования рабочего времени на предприятии. Синтетический и аналитический учет оплаты труда. Начисление основной и дополнительной заработной платы. Удержания из заработной платы. Аудит учета расчетов с персоналом по оплате труда.

дипломная работа , добавлен 17.09.2011

Формы и системы оплаты труда. Документальное оформление и учет личного состава предприятия. Нормативно-правовые акты при начислении заработной платы и удержаний. Синтетический и аналитический учет оплаты труда. Форма и содержание аудиторского заключения.

курсовая работа , добавлен 11.07.2015

Экономическое понятие и системы оплаты труда. Синтетический и аналитический учет расчетов платы труда на ОАО "Ленинец". Документальное оформление личного состава, труда и его оплаты. Порядок начисления заработной платы. Оптимизация учета оплаты труда.

курсовая работа , добавлен 05.12.2010

Сущность заработной платы, её виды, формы и системы оплаты труда. Особенность документального оформления расчетов с персоналом по оплате труда. Организация учета расчетов с персоналом и оплате труда у индивидуального предпринимателя Горловой И.И.

курсовая работа , добавлен 11.06.2010

Виды, формы и системы оплаты труда. Состав фонда заработной платы и выплат социального характера. Синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда. Экономическая характеристика предприятия, применяемая система оплаты труда и пути ее улучшения.

Учет расчетов с работниками по оплате труда составляют значительную и неотъемлемую часть работы бухгалтерии любого предприятия. Данная группа расчетов предполагает осуществление начислений зарплаты и удержаний с нее, осуществление выплат социального характера, начисление налоговых платежей и платежей во внебюджетные фонды. Основную массу расчетов здесь представляют начисления заработной платы. Наиболее распространенными системами оплаты труда являются повременная и сдельная. Конкретный вид оплаты устанавливается в коллективном трудовом договоре, или в локальном нормативном акте предприятия.

Системы оплаты труда

При повременной системе оплаты труда размер заработной платы зависит от количества фактически проведенного на рабочем месте времени с учетом квалификации работника и условий труда. Повременная форма заработной платы может быть простой повременной и повременно-премиальной. Простая форма устанавливает зависимость величины заработной платы исключительно от количества отработанного времени независимо от количества и качества произведенной работником продукции. Повременно-премиальная же форма заработной платы предусматривает не только оплату затраченного работником времени, но и выплату премиальных за количество и качество проделанной работы.

Размер зарплаты, рассчитываемый в соответствии с установленным окладом (простая форма), находится как отношение произведения оклада работника и количества отработанного времени по графику к величине месячного фонда рабочего времени. Величина зарплаты с учетом заранее установленных показателей качества выполненной работы (премиальная форма) рассчитывается путем сложения фактического повременного заработка и суммы начисленной премии. В свою очередь размер премии находится через произведение повременного заработка и показателя премии. Величина премии отражается в принятом на предприятии положении о премировании в виде определенного процента от установленных окладов.

Пример

Допустим, оклад работника составляет 20 тысяч рублей. В соответствии с положением о премировании премия работника равна 30 процентам от установленного оклада, а из 20 положенных дней работник отработал лишь 19. Величина начисленной зарплаты будет равна:

20 000 х 19 / 20 = 19 000 (простая форма)

19 000 х 30 / 100 = 5 700 (премия)

19 000 + 5 700 = 24 700 (премиальная форма)

Одним из подвидов повременной оплаты труда является форма, при которой заработная плата исчисляется, исходя из установленного разряда и соответствующего тарифа. Зарплата здесь начисляется согласно произведению тарифа определенного разряда и отработанного работником времени. Разряды и соответствующие им тарифные ставки определяются уровнем квалификации работников. Тарифная ставка первого разряда - вознаграждение за простой труд, произведенный в единицу времени, но не менее МРОТ, установленного законом. Тарифные ставки всех других разрядов определяются произведением тарифной ставки первого разряда на тарифные коэффициенты соответствующих разрядов.

При сдельной оплате труда заработная плата исчисляется исходя из сдельных расценок, установленных работодателем за изготовление единицы продукции, и количества продукции, которую изготовил работник. Сдельная оплата труда бывает прямой и прогрессивной. При прямой сдельной оплате заработок легко определяется посредством произведения установленных на предприятии расценок и количества изготовленной работником продукции. При сдельно-прогрессивной форме оплаты труда заработок формируется из выплат за выработку исходной базы и выплат сверх установленных норм выработки, которые производятся по повышенным расценкам.

Пример

Расценка за единицу продукции равна 17 рублям, работник в соответствии с документом о выработке изготовил за месяц 700 изделий, а норма выработки составляет 500 изделий. Общая норма была выполнена работником на 140 процентов. При этом оплата продукции произведенной свыше нормы выработки осуществляется в двойном размере (максимально возможном)к сдельным расценкам. Величина начисленной зарплаты будет равна:

(500 х 17) + (200 х 34) = 15 300 (сдельно-прогрессивная форма)

Работодатель обязан вести учет рабочего времени, фактически отработанного каждым работником, и расчеты с работниками по оплате выполненного труда. Учет времени и зарплаты работников, состоящих на повременной системе оплаты труда, осуществляется в табеле учета использования рабочего времени и расчета заработной платы, где отражаются сведения о рабочем и нерабочем времени, отпусках, командировках и больничных.

Данное правило обязательно для соблюдения и в случае сдельной оплаты труда. Также работодателем ведутся расчетно-платежная ведомость, расчетная ведомость и лицевой счет. Учет личного состава опосредуется ведением личных карточек работников, приказов о приеме на работу, переводе, увольнении. Для закрепления информации о выработке предприятия ведут наряды и маршрутные листы. Каждому работнику присваивается табельный номер, который затем регистрируется по мере необходимости на всех документах по учету личного состава организации.

Удержания из заработной платы

Законодательство не ограничивает перечень выплат, которые могут быть удержаны из зарплаты работника. На практике наиболее часто встречающимися видами удержаний являются суммы НДФЛ, алиментов по исполнительным листам, удержания за брак, внутриорганизационные штрафы, удержания за товары, приобретенные в кредит, невозвращенные подотчетные суммы, авансы. Общий размер всех удержаний при каждой выплате не может превышать 20 процентов, а в случаях, предусмотренных законом, 50 процентов заработной платы. Если удержания производятся по нескольким исполнительным документам, их общий размер также не должен превышать 50 процентов заработной платы.

Ограничение размера удержания из заработной платы и иных доходов должника-гражданина, установленное законом об исполнительном производстве, не применяется при взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении вреда, причиненного здоровью, возмещении вреда в связи со смертью кормильца и возмещении ущерба, причиненного преступлением. В этих случаях размер удержания из заработной платы и иных доходов должника-гражданина не может превышать семидесяти процентов.

Главным удержанием из зарплаты сейчас является НДФЛ. Расчет налоговой базы производится с учетом всех доходов работника, как в денежной, так и в натуральной форме, а также с учетом всех полагающихся работником налоговых льгот. Также из заработной платы могут производиться иного рода удержания, как то удержания по согласованию с самим работником, или же по решению суда (алиментные платежи, взысканные в принудительном порядке). Данные удержания не уменьшают налоговую базу. Таким образом, налоговая база определяется здесь как денежное выражение подлежащих налогообложению доходов, уменьшенных на налоговые вычеты, предусмотренные нормами НК РФ.

Пример

Работник получает заработную плату в размере 30 тысяч рублей. Налоговые вычеты не производятся. Также работник получает от предприятия ежемесячный доход в форме арендной платы за сдаваемые предприятию нежилые помещения. Общая сумма арендной платы составляет 37 тысяч рублей. Размер выплачиваемого дохода работника после налогообложения находится:

(30 000 + 37 000) х 13 % = 8 710 (НДФЛ)

67 000 - 8 710 = 58 290

Также в числе основных видов удержаний находятся алиментные платежи. Удержание и выплата алиментов производится на основании либо нотариально заверенного соглашения об уплате алиментов, либо исполнительного листа, выданного судом. Исполнительные листы подлежат учету в книге учета исполнительных документов, форму этой книги предприятие может разработать самостоятельно. Алименты удерживаются предприятием ежемесячно, переводятся получателю не позднее чем в трехдневный срок со дня выплаты заработной платы и другого дохода плательщика, из которого они удержаны, а почтовый перевод алиментов осуществляется за счет самого плательщика.

Алименты могут начисляться в размере определенной доли заработка плательщика алиментов и в твердой сумме. Первый вариант применяется при взыскании алиментов с родителей на несовершеннолетних детей в судебном порядке. Алименты здесь выплачиваются из расчета: на одного ребенка — одна четверть заработка, на двух детей — одна треть, на трех и более детей — половина. Что касается второго варианта, то определенная судом сумма алиментов подлежит обязательной индексации пропорционально увеличению установленного законом минимального размера оплаты труда.

В соответствии с законодательством взыскание алиментов производят после удержания из доходов НДФЛ. Отсюда сумма удерживаемых алиментов может быть найдена как произведение разности начисленной за месяц заработной платы и суммы удержанного налога на доходы физических лиц на процент удержаний алиментных платежей.

Пример

Предположим, что доход работника, обязанного уплачивать алименты на несовершеннолетних детей по двум исполнительным листам согласно решению суда, составляет 25 тысяч рублей. По первому исполнительному листу величина удержания равна четверти заработка, по второму - половине заработка. Размер алиментов находится:

25 000 х 13 % = 3 250 (НДФЛ)

25 000 - 3 250 = 21 750 (сумма для расчета алиментов)

(21 750 х 25 %) + (21 750 х 50 %) = 5 437, 5 + 10 875 = 16 312, 5 (общая величина алиментов)

21 750 х 70 % = 15 225 (общая сумма алиментов, которая может быть выплачена с учетом законодательных ограничений)

21 750 / 16 312,5 х 5 437,5 х 70 % = 5 075 (алименты по первому исполнительному листу)

21 750 / 16 312, 5 х 10 875 х 70 % = 10 150 (алименты по второму исполнительному листу)

Удержание алиментов прекращается при увольнении работника с предприятия. Об увольнении работника, обязанного платить алименты на основании решения суда или нотариального соглашения, администрация в трехдневный срок должна сообщить судебному исполнителю, направившему исполнительный документ, а также получателю алиментов.

Сводные расчеты и аналитический учет

Расчеты по заработной плате производят по счету 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” и корреспондирующим с ним счетам. Здесь учитываются суммы по всем видам оплаты труда, пособиям, премиальным начислениям и доходам по ценным бумагам предприятия. Суммы заработных плат, причитающиеся работникам, могут учитываться по кредиту счета в корреспонденции со счетами учета затрат на производство, расходов на продажу, а также со счетом 96 “Резервы предстоящих расходов”, в тех случаях, когда зарплата начисляется за счет резервов на оплату вознаграждений за выслугу лет, и оплату отпусков.

Доходы, начисленные работникам, от участия в капитале предприятия отражаются в корреспонденции со счетом 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”, а начисленные пособия по социальному страхованию - со счетом 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению”.

Выплаченные же суммы зарплат, премиальных, доходов от участия в капитале, пособия, налогов на доходы физических лиц отражаются по дебету счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”. В тех случаях, когда необходимые суммы предприятием были начислены, но не выплачены, они подлежат учету по дебету счета 70 и кредиту счета 76 “расчеты с разными кредиторами и дебиторами” субсчет “Расчет по депонированным суммам”.

Удержания из заработной платы отражаются по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции с различными счетами, в зависимости от вида удержания. Например, сумма причиненного материального ущерба учитываются по кредиту счета 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям” субсчет “Расчеты по возмещению материального ущерба”, суммы в счет погашения ранее выданного сотруднику займа - субсчет “Расчеты по предоставленным займам”, а аванс, начисленный за первую половину месяца, - по кредиту счета “Касса”. Алименты учитываются по дебету счетов, на которых начисляется доход работнику (70, 73, 84), и кредиту счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” субсчет “Алименты”.

Депонированная заработная плата подлежит переносу на счет 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” субсчет “Депоненты”. Невыплаченные деньги сдаются на расчетный счет предприятия в кредитном учреждении и отражаются по дебету счета 51 “Расчетные счета” и кредиту счета 50 “Касса”. Получение депонированных сумм заработной платы с расчетного счета в кредитном учреждении на оплату депонентов отражается обратной записью, то есть по дебету счета 50 и кредиту 51.

Депонированная заработная плата, выдаваемая работникам из кассы предприятия, учитывается по дебету счета 76 “ Расчеты с разными дебиторами и кредиторами ” субсчет “Расчеты по депонированным суммам” и кредиту счета 50 “Касса”. При этом случаются ситуации, когда невыплаченная зарплата так и остается невостребованной. В этих случаях предприятие обязано хранить на своем расчетном счете невостребованную депонированную зарплату в течение трех лет и затем вправе отнести указанные суммы на финансовые результаты деятельности. Отражается это по дебету счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” субсчет “Расчеты по депонированным суммам” и кредиту счета 91“Прочие доходы и расходы”.

Аналитический учет по счету 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” ведется в отношении каждого работника предприятия. В целях аналитического учета предприятиями ведутся лицевой счет работника, налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц и расчетно-платежные ведомости. Учет депонированной заработной платы ведется по каждому работнику в реестре невыданной заработной платы, на депонентских карточках или книге невыданной заработной платы.

Лицевой (личный) счет открывается при приеме сотрудника на работу и применяется для ежемесячного отражения сведений о заработной плате, выплачиваемой работнику в течение календарного года. При приеме работника на работу сведения из личной карточки работника (форма №Т-2) переносятся в его лицевой счет. Здесь фиксируются все начисления и удержания из заработной платы работника на основании первичных документов по учету выработки и выполненных работ, отработанного времени и документов на разные виды оплаты.

1 января каждого года на работника открывается новый лицевой счет. Данные расчетов, отраженных в лицевых счетах работников, записываются затем в налоговую карточку работника и в расчетно-платежную ведомость. В расчетно-платежную ведомость заносят суммы начисленной заработной платы по ее видам, суммы удержаний и непосредственно суммы к выдаче работнику.

Введение	3
1. Учет труда и ее оплата	5
	5
1.2. Виды, формы и системы оплаты труда, порядок ее начисления	6
1.3. Документы по учету личного состава, труда и его оплата	11
1.4. Функции оплаты труда	14
	17
	21
2. Организационно-экономическая и правовая характеристика организации ООО «ДАУР»
	23
2.2. Организационное устройство размеры и специализация организации
2.3. Основные экономические показатели деятельности организации	25
2.4 Организация бухгалтерского учета в организации	27
	29
3.1. Формы и системы оплаты труда используемые в ООО «ДАУР»	29
	31
	32
3.4. Оформление расчетов по заработной плате	33
	35
Заключение	38
Список литературы	38

Приложения

Введение

Оплата труда - это заработок, рассчитанный, как правило, в денежном выражении, который по трудовым договорам собственник или уполномоченный им орган выплачивает за выполненную работу или предоставленные услуги.

Предприятие самостоятельно, но в соответствии с законодательством, устанавливает штатное расписание, формы и системы оплаты труда, премирования. Учет труда и заработной платы - один из самых важных и сложных участков работы, требующих точных и оперативных данных, в которых отражается изменение численности работников, затраты рабочего времени, категории работников, производственных затрат.

Учет труда и заработной платы занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии. Заработная плата является основным источником доходов работников фирмы, предприятия.

Трудовые доходы работника определяются его личным трудовым вкладом с учетом конечных итогов деятельности предприятия или фирмы. Они регулируются налогами и максимальными размерами не ограничиваются. Минимальный размер оплаты труда устанавливается законодательством.

В соответствии с изменениями в экономическом и социальном развитии страны существенно меняется и политика в области оплаты труда, социальной поддержке и защиты работников. Многие функции государства по реализации этой политики возложены непосредственно на предприятия, которые самостоятельно устанавливают формы, системы и размеры оплаты труда, материального стимулирования его результатов. Понятие «заработная плата» наполнилось новым содержанием и охватывает все виды заработков (а также различных видов премии, доплат, надбавок и социальных льгот), начисленных в денежных и натуральных формах (независимо от источников финансирования), включая денежные суммы, начисленные работникам в соответствии с законодательством за не проработанное время (ежегодный отпуск, праздничные дни и тому подобное).

Рыночные отношения вызвали к жизни новые источники получения денежных доходов в виде сумм, начисленных к выплате по акциям и вкладов членов трудового коллектива в имущество предприятия (дивиденды, проценты).

Актуальность выбранной темы исследования объясняется зависимостью величины заработной платы от уровня жизни населения любой страны. Для подавляющего большинства людей заработная плата является основным источником дохода. Поэтому вопросы, связанные с заработной платой (ее величиной, формой начисления и выплаты и другие), являются одними из наиболее актуальных как для работников, так и для работодателей.

Целью данной курсовой работы является провести исследования учета расчетов по оплате труда на конкретном объекте, проанализировать действующие системы и формы оплаты труда, выяснить их недостатки, осуществить анализ использования фонда оплаты труда.

Для осуществления этой цели необходимо выполнить следующие задачи. Во-первых, определить понятие и сущность заработной платы. Во-вторых, рассмотреть существующие формы, виды и системы оплаты труда, порядок начисления некоторых видов заработной платы и то, как эти формы и виды и системы применяются на обследуемом предприятии, рассмотреть действующую систему премирования. Необходимо провести анализ затрат на данном объекте, определить фонды, которые существуют на предприятии и из которых выплачиваются вознаграждения за труд работников. В-третьих, следует рассмотреть учет удержаний и вычетов из заработной платы работников, а также их отражения на счетах бухгалтерского учета.

Данная курсовая работа выполнена на примере Общества с ограниченной ответственностью «Даур».

1.Учет труда ее оплата

1.1. Заработная плата – понятие и сущность

В условиях рыночной экономики предприятия ищут новые модели оплаты труда. Прежде чем сконструировать механизм оплаты труда в новых условиях, нужно определить, что же такое заработная плата, ибо многие экономисты и практики настойчиво доказывают, что вместо понятия «зарплата» следует употреблять понятие «трудовой доход».

Рассматриваемую категорию можно определить следующим образом. Заработная плата - это основная часть средств, направляемых на потребление, представляющая собой долю дохода (чистую продукцию), зависящую от конечных результатов работы коллектива и распределяющуюся между работниками в соответствии с количеством и качеством затраченного труда, реальным трудовым вкладом каждого и размером вложенного капитала.

В экономической теории существует две основных концепции определения природы заработной платы:

а) заработная плата есть цена труда. Ее величина и динамика формируются под воздействием рыночных факторов и в первую очередь спроса и предложения;

б) заработная плата - это денежное выражение стоимости товара «рабочая сила» или «превращенная форма стоимости товара рабочая сила». Ее величина определяется условиями производства и рыночными факторами - спросом и предложением, под влиянием которых происходит отклонение заработной платы от стоимости рабочей силы.

Теоретические основы концепции заработная плата как цена труда были разработаны А. Смитом и Д. Рикардо. А. Смит считал, что труд вступает в качество товара и имеет естественную цену, то есть «естественную заработную плату». Она определяется издержками производства, в состав которых он включал стоимость необходимых средств существования рабочего и его семьи. А. Смит не проводил различия между трудом и «рабочей силой» и поэтому под «естественной заработной платой» понимал стоимость рабочей силы. Величину заработной платы он определял физическим минимумом средств существования рабочего. Кроме этого, заработная плата включает в себя исторические и культурные элементы.

Концепция заработная плата как денежное выражение стоимости товара «рабочая сила» разработана К. Марксом. В основу он заложил положение о разграничении понятий «труд» и «рабочая сила» и обосновал, что труд не может быть товаром и не имеет стоимости. Товаром является рабочая сила, обладающая способностью к труду, а заработная плата выступает в качестве цены этого товара в виде денежного выражения стоимости. Рабочий получает оплату не весь труд, а только за необходимый труд. Экономическая природа заработной платы состоит в том, что за счет этого дохода удовлетворяются материальные и духовные потребности, обеспечивающие процесс воспроизводства рабочей силы. К. Маркс установил. Что величина заработной платы не сводится к физиологическому минимуму средств существования, она зависит от экономического, социального, культурного уровня развития общества, а также от уровня производительности и интенсивности труда, его сложности и от рыночной конъюнктуры.

Стоимость рабочей силы имеет качественную и количественную стороны. Качественная характеристика стоимости рабочей силы заключается в том, что она выражает определенные производственные отношения, а именно продажу рабочим своей рабочей силы и покупку ее с целью увеличения прибыли. С количественной стороны стоимость рабочей силы определяется стоимостью жизненных средств, необходимых для того, чтобы произвести, развить, сохранить и увековечить рабочую силу.

На рынках рабочей силы продавцами выступают работники определенной квалификации, специальности, а покупателями – предприятия, фирмы. Ценой рабочей силы является базовая гарантированная заработная плата в виде окладов, тарифов, форм сдельной и повременной оплаты. Спрос и предложение на рабочую силу дифференцируется по ее профессиональной подготовке с учетом спроса со стороны ее специфических потребителей и предложения со стороны ее обладателей, то есть формируется система рынков по отдельным ее видам.

Купля-продажа рабочей силы происходит по трудовым контрактам (договорам), которые являются главными документами, регулирующими трудовые отношения между работодателем и наемным работником.

1.2. Виды, формы и системы оплаты труда,

порядок ее начисления

Оплата труда – это система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законом, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами.

Заработная плата – это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества, и условий выполняемых работ, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера. Выплата заработной платы обычно производится в денежной форме в валюте РФ.

Заработная плата рассматривается, как состоящая из двух частей – одной неизменной и гарантированной (тариф, оклад), другой переменной и зависящей от достигнутых личных результатов (сдельный приработок, премия). Через изменение переменной части (обычно она составляет 1/3 заработка) можно стимулировать рост производительности труда, повышение качества, уменьшение брака, экономию сырья, совмещение профессий, выполнение работ по планированию, контролю, управлению прямо на рабочем месте (так называемое вертикальное совмещение).

В соответствии с коллективным трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться в иных формах, не противоречащих законодательству РФ. Для заработной платы, выплачиваемой в не денежной форме, не может превышать 20% от общей суммы заработной платы.

Тарифная сетка, устанавливающая число разрядов (квалифицированные категории и коэффициенты увеличения оплаты по сравнению со ставкой 1 разряда (базовым окладам)) для каждого разряда (категории). Тарифная система может устанавливаться в виде систем окладов по должностным категориям. Доплаты и компенсации за работу в особых условиях (рабочее место с тяжелыми и не благоприятными условиями труда, высокой интенсивности труда, при работе в ночные смены, в регионе с неблагоприятными условиями труда и

быта). Некоторым рабочим устанавливаются не тарифные ставки, а месячные оклады. Тарифная ставка является исходной нормативной величиной, определяющей размер оплаты труда рабочего и утверждается централизовано. Приложение 1.

Заработок каждого члена по тарифу определяется умножением его часов тарифной ставки на количество отработанных часов по табелю. Делением фактического заработка бригады на итог зарплаты по тарифу рассчитывается расчётный коэффициент. Умножая его на заработок по тарифу, находим фактический заработок каждого члена бригады.

Основными видами оплаты труда являются повременная, сдельная и аккордная. Первые два вида оплаты труда имеют свои системы: простая повременная, повременно-премиальная, прямая сдельная, сдельно-премиальная, сдельно-прогрессивная, косвенно-сдельная.

При повременной оплате труда производится за определенное количество отработанного времени и тарифной ставки независимо от количества выполняемых работ.

Заработок рабочих определяют умножением часовой или дневной тарифной ставки его разрядка на количество отработанных им часов или дней.

При повременно-премиальной системе оплаты труда к сумме заработка по тарифу прибавляют премию в определенном проценте к тарифной ставке или к трудовому измерителю.

При прямой сдельной системе оплата труда рабочих осуществляется за число единиц изготовленной ими продукции и выполняемых работ исходя из твердых сдельных расценок, установленных с учетом необходимой квалификации.

Сдельно-премиальная система оплаты труда рабочих предусматривает премирование за перевыполнение норм выработки и достижений определенных качественных показателей.

При сдельно-прогрессивной системе оплата повышается за выработку сверх норм.

При косвенно-сдельной системе оплата труда наладчиков, комплектовщиков, помощников мастеров осуществляется в процентах к за работку основных рабочих обслуживаемого участка

Для правильного начисления оплаты труда рабочим большое значение имеетучет отступлений от нормальных условий работы, которые требуют дополнительных затрат труда и оплачиваются дополнительно к действующим расценкам на сдельную работу. Доплаты оформляют следующими документами:

Дополнительные операции, не предусмотренные технологией производства,- нарядом на сдельную работу, который обычно содержит какой-либо отличительный знак.

Отклонения от нормальных условий работы – листком на доплату, который выписывают на бригаду или отдельного рабочего.

Оплата часовой ночной работы (с 22 до 6 ч.). Час ночной работы оплачивается в повышенном размере, предусмотренном коллективным договором организации, но не ниже размеров, установленных законодательством. Продолжительность ночной работы сокращается на 1 ч.

Оплата часовой сверхурочной работы. Сверхурочные работы допускаются в исключительных случаях. Работа в сверхурочное время выплачивается за первые два часа не менее чем в полуторном размере, а за последующие часы – не менее чем в двойном размере за каждый час сверхурочной работы. Сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника четырех часов в течение двух дней подряд и 120 ч в год.

К сверхурочным работам и к работам в ночное время не допускаются беременные женщины, работники моложе 18 лет.

Оплата работы в выходные и праздничные дни. Работа в выходные и праздничные дни компенсируется работнику предоставлением другого дня отдыха или по соглашению сторон, в денежной форме. Работа в выходные и праздничные дни оплачивается не менее чем в двойном размере:

Сдельщикам – не менее чем по двойным сдельным расценкам;

Оплачиваемым по часовым ставкам - в размере не менее дневной часовой ставки;

Получающим месячный оклад – в размере не менее одной часовой ставки сверх оклада, если работа проводилась пределах месячной нормы рабочего времени, и в размере не менее двойной часовой ставки сверх оклада.

Применяются и иные формы заработной платы. Например, подряд – это договор, по которому одна сторона – подрядчик, обязуется выполнить определённую работу по заданию другой стороны – заказчика.

Оплата очередных отпусков. Право на отпуск работникам предоставляются по истечению 6 месяцев непрерывной работы на данном предприятии. За работником, находящемся в отпуске, сохраняется его среднедневной заработок.

Оплата перерывов в работе кормящих матерей. Работающим женщинам, имеющих детей в возрасте до 1,5 года, установлены дополнительные перерывы. Время этих перерывов засчитывается в счет рабочего времени и подлежит оплате в размере среднего заработка.

Пособия по временной нетрудоспособности выплачивают рабочим и служащим за счет отчислений на социальное страхование. Основанием для выплаты пособий являются больничные листы, выдаваемые лечебным учреждением. Размер пособия по временной нетрудоспособности зависит от стажа работы сотрудника и его среднего заработка: при непрерывном стаже работы до 5 лет - 60% заработка; от 5 до 8 лет - 80% заработка, от 8 лет и более - 100% заработка.

Независимо от стажа работы пособие выдается в размере 100%:

Вследствие трудового увечья профессионального заболевания;

Работающим инвалидам ВОВ и другим инвалидам;

По беременности и родам.

С 1 января 2004 г. пособие по временной нетрудоспособности и пособия по беременности и родам исчисляются исходя из среднего заработка по основному месту работы за последние 12 календарных месяцев. Средний заработок рассчитывается в порядке, установленном Положением об особенностях порядка начисления среднедневной заработной платы.

Если работник в последние 12 месяцев проработал не менее трех месяцев, то пособие ему выплачивается в размере, не превышающем за полный календарный месяц минимального размера оплаты труда. В районах и местностях, превышающих районный коэффициент к заработной плате, помимо минимального разряда оплаты труда (МРОТ).

Максимальный размер пособия по нетрудоспособности составляет 18720 руб. за полный отработанный месяц, по беременности и родам – 25390 руб.

Средний заработок для оплаты отпусков и выплат компенсации за неиспользуемый отпуск исчисляется за последние три календарных месяца.

Средний заработок определяется умножением средне дневного на количество дней в периоде подлежащем оплате.

При установлении работнику неполного рабочего времени средний дневной заработок исчисляется делением суммы фактически начисленной заработной платы на количество рабочих дней по календарю пятидневной рабочей недели, приходящихся на время, отработанное в расчетном периоде.

Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в календарных днях, и выплаты компенсации за неиспользуемый отпуск исчисляется делением суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на 12 и на среднемесячное число календарных дней 29,6.

В случае, когда один или несколько месяцев расчетного периода отработаны не полностью или из него исключалось время, в течении которого работник не работал, средний дневной заработок исчисляется делением фактически начисленной заработной платы за расчетный период на сумму, состоящую из среднемесячного числа календарных дней 29,6.

Количество календарных дней в не полностью отработанных месяцах рассчитывается путем умножения рабочих дней по календарю пятидневной рабочей неделе, приходящихся на отработанное время, на коэффициент 1,4.

Количество рабочих дней в не полностью отработанных месяцах при предоставлении отпусков в рабочих днях рассчитывается умножением рабочих дней по календарю пятидневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время, на коэффициент 1,2.

При определении среднего заработка из расчетного периода исключают праздничные нерабочие дни, установленные федеральным законом.

При определении среднего заработка работника, которому установлен суммарный учет рабочего времени, используется средний часовой, заработок, который исчисляется деление суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на количество часов, фактически отработаны в этот период.

При определении среднего заработка премии и вознаграждения, фактически начисленный за расчетный период, учитываются в следующем порядке:

Ежемесячные премии и вознаграждения – не более одной выплаты за одни и те же показатели за каждый месяц расчетного периода;

Вознаграждение по итогам работы за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет.

Во всех случаях средний месячный заработок работника, отработавшего полностью в расчетный период норму рабочего времени выполнившего нормы труда, не может быть менее установленного федеральным законом МРОТ.

1.3. Документы по учету личного состава,

труда и его оплата.

Для учета личного состава, начисления и выплаты заработной платы используют унифицированные формы первичных учетных документов, утвержденные постановлением Госкомитета РФ от 05.01.04 г. № 1 (11).

Приказ о приеме работника на работу (форма № Т-1, приложение 1) и приказ о приеме работника на работу (форма № - 1а) применяются для оформления и учета принимаемых на работу по трудовому договору. Составляются лицом, ответственным за прием, на всех лиц, принимаемых на работу в организации.

Личная карточка работника (форма № Т-2, приложение 2) и личная карточка государственного служащего (форма № Т-2ГС) заполняется на лиц, принятых на работу на основании приказа о приеме на работу, трудовой книжки, паспорта, военного билета, документа об окончании учебного заведения, страхового свидетельства.

Штатное расписание (форма № Т-3, приложение 3) применяется для оформления структур, штатного состава и штатной численности организации.

Штатное расписание содержит перечень структурных подразделений, должностей, сведения о количестве штатных единиц, должностных окладов, надбавках и месячном фонде заработной платы.

Изменение в штатное расписание вносятся в соответствии с приказом руководителя организации или уполномоченного им лица.

Табель учета рабочего времени расчета оплаты труда (Форма № Т – 12,) и табель учета рабочего времени (форма № Т – 13,) применяется для осуществления табельного учета, контроля трудовой дисциплины и составления статической отчетности по труду. Форма № Т-12 предназначена для учета использования рабочего времени расчета заработной платы, а форма № Т -13 только для учета использования рабочего времени.

Табель учета охватывает всех работников организации. Каждому из них присваивается определенный табельный номер, который указывается во всех документах по учету труда и заработной платы. Сущность табельного учета заключается в ежедневной регистрации явки работников, с работы, всех случаев опозданий и неявок с указанием их причин, а также часов простоя и часов сверхурочной работы.

Учет выработки рабочих в организации осуществляют мастера, бригадиры и другие работники, на которых возложены эти обязанности. Для учета выработки применяют различные формы первичных документов (наряды на сдельную работу, ведомости учета выполненных работ).

Для определения суммы заработной платы, подлежащей выдаче на руки работникам, необходимо определить сумму заработка работников за месяц и произвести из этой суммы, необходимые удержания. Эти расчеты обычно проводятся в расчетной - платежной ведомости (форма № 49, приложение 4), которая, кроме того, служит и документом для выдачи заработной платы за месяц.

В левой части этой ведомости записывают суммы начисленной заработной платы по ее видам (сдельно, повременно, премии и разного рода оплата), а в первой - удержания по их видам и сумму к выдаче. На каждого работника в ведомости отводят одну строку.

В ряде организации вместо расчетно-платежных ведомостей применяют сдельно платежные ведомости (форма № - 51) и платежные ведомости (форма № Т - 53). В расчетной ведомости содержатся все расчеты по определению заработной платы, подлежащих выплате работникам. Платежную ведомость используют лишь для выплаты заработной платы. В ней указывают фамилию и инициалы работников, их табельные номера, сумму к выдаче и расписку в получении заработной платы. Расчетно-платежные ведомости или заменяющие их расчетные платежные ведомости применяются для расчета с работниками за целый месяц.

Аванс за первую половину месяца обычно выдают по платежным ведомостям. Сумму аванса обычно определяют из расчета 40% заработка по тарифным ставкам или окладам с учетом отработанных работниками дней.

Заработную плату выдают из кассы в течение трех дней. По истечению этого срока кассир против фамилии работников, не получивших заработную плату, делает отметку «Депонировано», составляет реестр не выданной заработной платы и в конце ведомости указывает фактически выплаченную и неполученную работниками сумму заработной платы. Суммы, не выплаченной в срок заработной платы, по истечению трех дней сдают в банк на расчетный счет.

В организации на каждого работника открывают лицевые счета (форма № Т-54 и форма № Т-54а,), в которых записывают необходимые сведения о работнике все виды начислений и удержаний из заработной платы за каждый месяц. По этим данным легко рассчитать средний заработок за любой период времени.

Форма № Т-54 используется для записи всех видов начислений и удержаний из заработной платы на основании первичных документов по учету выработки и выполненных работ, отработанного времени и документов на разные виды оплаты.

1.4. Функции оплаты труда

Существуют следующие функции заработной платы: функция распределения, социальная функция и стимулирующая (мотивационная) функция.

Рыночной экономика избавляет от командной системы распределения, состоящей в разрыве функций производства и распределения (предприятия создают национальное богатство, государство его распределяет). Функции распределения передаются непосредственным производителем или частному владельцу предприятия. Только собственник вправе самостоятельно распоряжаться средствами производства и результатами труда. Принятие законов о собственности, о предпринимательстве и других окончательно определило судьбу централизованно устанавливавшихся ранее механизмов формирования заработной платы. В новых условиях децентрализованная форма распределительных отношений ориентируется на стоимостные показатели, конкуренцию на рынке и отражает финансово-рыночное положение предприятия.

В отношениях непосредственно оплаты труда стало играть главную роль возникновение организованных форм рынка труда. Величина заработной платы определяется на основе затрат на воспроизводство рабочей силы с учетом спроса на нее, стоимости и цены на рынке труда.

Все вопросы оплаты труда теперь решаются на уровне предприятий. Государство устанавливает лишь минимальный уровень оплаты. С переходом к товарной форме рабочей силы восстанавливаются и значительно расширяются все функции оплаты труда.

С переходом к рынку заработная плата становится главным элементом воспроизводства рабочей силы и для предпринимателя, нанимателя рабочей силы социальная функция рабочей силы начинает играть вполне равноправную роль наряду со стимулирующей. Бюджет работника должен обеспечивать ему расходы не только на одежду и пищу, но и покупку дома, квартиры, оплаты бытовых услуг и так далее. Существует при этом два уровня обеспечения социальной ориентации заработной платы. Первый регулируется государством. Прямое его влияние на уровень заработной платы выражается в виде установления минимального гарантированного уровня оплаты труда. Косвенное влияние связано с индексацией стоимостных характеристик уровня жизни в зависимости от инфляции, роста цен. Тем самым государство защищает трудовой доход работника от свойственной в отдельных случаях рыночной экономике тенденции экономии на затратах на рабочую силу. Второй основной уровень реализации социальной функции заработной платы осуществляется непосредственно на предприятиях. Если заработную плату рассматривать с точки зрения дохода, требующегося для обеспечения нормального воспроизводства только самого рабочего, то наиболее распространенным будет деление всего персонала на группы по типу и величине общественных затрат на воспроизводство их рабочей силы. В общем случае оплата труда должна дифференцироваться по сложности труда и квалификации рабочих. Если же заработную плату рассматривать как доход, необходимый для обеспечения нормального воспроизводства не только трудящегося, но и его семьи, то механизм заработной платы будет строиться уже с учетом уровня потребления в семье работника.

Из системы государственного регулирования осталась лишь одна составляющая - регулирование минимальной заработной платы. Но она определилась ниже прожиточного минимума, из-за инфляции и падения объемов производства. Таким образом, получается, что рабочая сила как специфический товар все более отдаляется от своей естественной оценки-стоимости.

При низкой цене рабочей силы возникает экономическая возможность замещения дорогостоящего оборудования дешевой рабочей силой. Устраняется стимул к росту эффективности производства. Низкая заработная плата - это деградация имеющейся системы образования, поскольку нет смысла столько времени и средств терять на то, чтобы получив высокую квалификацию, не находить ей применения или получать мизерную заработную плату наравне с работниками самого простого труда.

Таким образом, заработная плата возрождает свою утерянную социальную функцию. Вместе с тем, она становится лишь одним из элементов возмещения стоимости товара «рабочая сила». Важную роль в общей сумме доходов в новых экономических условиях играют и резко возросшие многочисленные выплаты, доплаты предпринимателей работникам на социальные цели. Фонды социального развития играют все большую роль в улучшении материальных условий жизни работников в связи с необходимостью постоянного все более расширенного воспроизводства рабочей силы как фактора повышения производительности труда.

Главной является стимулирующая, а более точно, мотивационная функция трудовых доходов работников. Именно эта часть механизма заработной платы и социальных стимулов играет главную роль в интенсивном использовании живого труда, направляет его на реализацию целей управления.

Мотивационный механизм непосредственно заработной платы имеет определяющее значение и, в частности в реализации стратегии на перспективу. Однако это значение обусловлено не только рабочей долей заработной платы в общем доходе работника. Традиционно в сознании работника заработная плата психологически ассоциируется с признанием его авторитета на предприятии, косвенно выражает его социальный статус. Через заработную плату работник косвенно оценивает себя, свои успехи в работе сравнительно с другими. Заработная плата может быть и невысокой (какой она была все застойные годы прямого государственного управления экономикой), но если она оказалась выше, чем у коллег по работе, то и мотивационная действенность будет выше.

В зависимости от системы оплаты труда, организации заработной платы на предприятии мотивационным стимулом может выступать как размер заработной платы, так и непосредственно оценка работника (хотя, последнее в конечном счете также выразится размером заработка). Однако оценка работника (заслуг работника) с последующим установлением размера заработка оказывается для рабочих более предпочтительной по сравнению с оценкой косвенной (в последовательности: заработная плата - заслуги работника). Поэтому организация заработной платы с оценкой заслуг играет большую мотивационную роль, нежели оплата без оценок.

По тому, как идет процесс признания заслуг работника в течение его трудовой жизни, выражающейся динамикой роста заработка, можно говорить и об адекватном процессе его интеграции с производством (предприятием, фирмой). Если нет признания, то не будет и лояльного мотивированного отношения к предприятию со стороны работника, нет ориентации на высокую производительность, отдачу. Таким образом, для правильной социально обусловленной мотивации организация заработной платы есть решающее условие достижения цели управления трудом, нацеленности работника на производительный труд.

Однако сегодняшний уровень организации заработной платы не позволяет сделать выводов о сколько-нибудь серьезных успехах в целевой направленности, использовании ее для реализации мотивационной политики. Чтобы заработная плата соответствовала целям управленческой стратегии: развитию чувства общности у работников, воспитанию их в духе партнерства, рациональному сочетанию личных и общественных интересов, требуется изменение ее мотивационного механизма. Психологически, а затем и экономически заработная плата должна нацеливать работника на четкое понимание им взаимосвязи между требованиями к нему предприятия, фирмы и вкладом его в конечные результаты, и как следствие - размером заработной платы. К сожалению, в современной организации заработной платы преобладает экономическая ориентация. Доминирующее значение имеют категории экономические: хозрасчетный доход, фонд оплаты труда, внутренние цены (расчетные, планово-учетные и пр.) и другие, которые не анализируются с точки зрения формирования мотивации, побуждения к активной деятельности каждого работника.

В настоящее время происходит отмирание стимулирующей функции оплаты труда. Если в плановой социалистической экономике заработная плата носила уравнительный характер и не выполняла своей стимулирующей функции, то сейчас оказалось, что связи между уровнем финансового положения предприятия и заработной платы этих предприятий не существует.

Стимулирующая роль заработной плиты выше, когда тарифная часть играет главенствующую роль в оплате труда. В настоящее время роль тарифа снижается, все больше наблюдается использование повременной оплаты труда.

Также наблюдаются огромные перекосы в оплате труда как по отраслям, так и внутри их по профессионально квалифицированным группам работников. Наибольшая дифференциация заработной платы возникла между работниками предприятий и их директорами, хотя последние всячески маскируют свои доходы.

Огромная дифференциация заработной платы несет большой разрушительный потенциал: нарастают противоречие в процессе производства между отдельными социальными группами и социальная напряженность внутри производственных коллективов. Все эти негативные последствия усиливаются тем, что такая дифференциация не имеет прямого отношения к различиям в эффективности труда и производства.

Чтобы заработная плата выполняла свою стимулирующую функцию, должна существовать прямая связь между ее уровнем и квалификацией работника, сложностью выполняемой работы, степенью ответственности.

1.5. Учет удержаний из заработной платы

Права граждан на различные виды социальной защиты (материальное обеспечение по болезни, старости, инвалидности и т.п.) закреплены Конституцией РФ. В соответствии с ТК РФ и нормативными документами Минфина РФ и Минтруда РФ фонды социальной защиты создаются без вычетов из заработной платы работников. В настоящее время в РФ создаются следующие фонды социальной защиты: пенсионный фонд, фонд социального страхования, фонд обязательного медицинского страхования и фонд занятости населения.

Отчисления во внебюджетные фонды производятся от выплат и вознаграждений, начисляемых работникам. К таким выплатам и вознаграждениям относятся: заработная плата, различного рада доплаты, премии, материальная помощь, материальная выгода и др. некоторые выплаты не включаются в налогооблагаемую базу (государственные пособия, включая пособие по временной нетрудоспособности, единовременная материальная помощь, оказываемая работникам в связи со стихийными бедствиями и др.).

Взносы исчисляются по каждому фонду в отдельности по установленной ставке. Ставки дифференцированы и зависимы от налогооблагаемой базы, исчисляемой по каждому работнику. При возрастании налогооблагаемой базы ставка налога уменьшается. Пенсионному фонду – 20%, фонду Социального страхования – 2,9%, и фондам обязательного медицинского страхования: ФФОМС – 1,1% , ТФОМС – 2%, страховая и накопительная части в пенсионный фонд составляет 14%, налог по социальному страхованию по профессиональным заболеваниям и несчастным случаям на производстве – 0,9%.

Отчисления в эти фонды являются обязательными для всех предприятий, учреждений и организаций, являющихся юридическими лицами. Начисленные взносы перечисляются в территориальное отделение ФСС не полностью. Норматив для каждого плательщика устанавливает территориальное отделение ФСС, но в пределах, установленных законодательством. Из общей суммы начисленных страховых взносов 2,9 % ежемесячно перечисляется в ФСС, остальная сумма остается на предприятии в течение квартала и может быть использована на:

Выплату пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, погребение и так далее;

Санаторно-курортное лечение;

Физкультурно-оздоровительные мероприятия;

Лечебно-диетическое питание;

И другие цели.

Из начисленной работникам организации заработной платы производят различные удержания, которые можно разделить на две группы: обязательное удержание и удержания по инициативе организации.

Обязательным удержанием являются налог на доходы физических лиц, по исполнительным листам и надписями нотариальных контор в пользу юридических лиц.

По инициативе организации через бухгалтерию из заработной платы работника могу быть произведены следующие удержания: долг за работником; ранее выданный плановый аванс; погашение задолженности по подотчетным суммам; за ущерб, нанесенный производству; за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей; за брак; за товары, купленные в кредит.

В соответствии с Налогового Кодекса РФ налоговая ставка на доходы физических лиц устанавливается в размере 13%.

Удержания по исполнительным листам. Порядок удержания алиментов определен Семейным кодексом РФ, вступившим в силу, в марте 1995 г., и Временной инструкцией о порядке удержания алиментов.

В соответствии с Семейным кодексом алименты выплачиваются на основании следующих документов:

Соглашения об уплате алиментов, которое заключается между лицом, обязательным уплачивать алименты, и их получателем, а при недееспособности указанных лиц – между их знакомыми представителями.

Соглашение заключается в письменной форме, подлежит нотариальному удостоверению и имеет силу исполнительного листа;

Решение суда по исполнительному лицу;

Заявление плательщика алиментов, если он изъявил добровольное желание добровольно платить алименты и подал заявление об уплате алиментов в бухгалтерию по месту своей работы.

В соответствии с Семейным кодексом алименты на содержание несовершеннолетних детей устанавливаются в твердой денежной сумме или размере: на 1 ребенка – 1/2 , на 2 детей – 1/3, на 3 детей и более – 50% заработка, но не менее суммы, установленной законодательством. На содержание нуждающихся в помощи родителей, супругов, других лиц алименты устанавливаются в твердой денежной сумме.

Если работник, добровольно уплачивает алименты, подал заявление о

прекращении или взыскания или сменил место работы, организация обязана сообщить в суд по месту нахождения организации и взыскателя о прекращении взыскания. Взыскании алиментов производится со всех видов дохода и дополнительного вознаграждения как по основной, так и совмещаемой работе, с дивидендов, пособие по государственному социальному страхованию, сумм выплачиваемых в возмещение ущерба в связи с утратой трудоспособности вследствие увечья или иного повреждения здоровья. Алименты не взыскиваются с суммы материальной помощи, единовременных премий, компенсационных выплат за работу во вредных и экстремальных условиях и иных выплат, не носящих постоянного характера.

Удержанные суммы алиментов бухгалтерия обязана в течение трех дней со дня выплаты заработной платы выдать взыскателю лично из кассы, перевести по почте акцептованным платежным поручением или перечислить на счет взыскателя по вкладам в отделение Сберегательного банка на основании письменного заявления. Если адрес заявителя неизвестен, то удержанные суммы перечисляют на депозитный счет в суд по месту нахождения организации.

Удержания за причиненный материальный ущерб. Материальная ответственность работников за ущерб, причиненных организации, предусматривается Трудовым кодексом РФ.

Различают полную и ограниченную материальную ответственность.

Полная материальная ответственность возникает при заключении договора о полной материальной ответственности между организацией и работником, отвечающим за сохранность соответствующего имущества. Договор заключается в двух экземплярах, один из которых хранится у организации, а второй – у работника.

Ограниченная материальная ответственность несут работники за порчу или уничтожение по небрежности материалов, полуфабрикатов, готовых изделий, инструментов, специальной одежды и других предметов, выданных в личное использование, если ущерб причинен в ходе трудового процесса.

Данная ответственность не может превышать среднего месячного заработка виновного работника на день выявленного ущерба. Материальная ответственность свыше среднего месячного заработка допускается в случаях

предусмотренных Трудовым кодексом РФ или иными федеральными законами.

Удержания из заработной платы отражаются по дебиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счетов: 68 « Расчеты по налогам и сборам»; 28 « Брак в производстве»; 73 « Расчеты с персоналом по прочим операциям».

Погашение задолженности перед бюджетом по удержаниям отражают по дебиту счета 68 с кредита счета 51 « Расчетный счет», а по алиментам - по дебиту счета 76 с кредита счета 50 « Касса».

Учет расчетов по возмещению материального ущерба осуществляют на активные счета 73 « Расчеты с персоналом по прочим операциям, субсчета 2 « Расчеты по возмещению материального ущерба». В дебет счета 73 относят суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, с кредита счета 94 « Недостачи и потери от порчи ценностей, счета 98 « Доходы будущих периодов», счет 28 « Брак в производстве».

1.6. Принципы организации оплаты труда

Основная задача организации зарплаты состоит в том, чтобы поставить оплату труда в зависимость от его количества и качества, а также трудового вклада каждого работника и тем самым повысить его стимулирующую функцию. Организация оплаты труда предполагает:

Определение форм и систем оплаты труда работников предприятия;

Разработку критериев и определение размеров доплат за отдельные достижения работников и специалистов предприятия;

Разработку системы должностных окладов служащих и специалистов;

Обоснование показателей и системы премирования сотрудников.

Вопросы организации оплаты труда занимают одно из ведущих мест в социально-экономической политике государства. В условиях рыночной экономики практическое осуществление мер по совершенствованию организации оплаты труда должно быть основано на соблюдении ряда принципов оплаты труда, которую необходимо базировать на следующих экономических законах: законе возмещения затрат на воспроизводство рабочей силы, законе стоимости. Из требований экономических законов может быть сформулирована система принципов организации оплаты труда, включающие: принцип оплаты по затратам и результатам, который следует из всех указанных выше законов. На протяжении длительного периода времени вся система организации оплаты труда в государстве было нацелена на распределение по затратам труда, которое не вполне соответствует требованиям современного уровня развития экономики. В настоящее время более строгим является принцип оплаты по затратам и результатам труда, а не только по затратам; принцип повышения уровня оплаты труда на основе роста эффективности производства, который обусловлен, в первую очередь, действием таких экономических законов, как закон повышающейся производительности труда. Из этого закона следует, что рост оплаты труда работника должен осуществляться только на основе повышении эффективности производства; принцип опережения роста производительности общественного труда по сравнению с ростом заработной платы. Он призван обеспечить необходимые накопления и дальнейшее расширение производства; принцип материальной заинтересованности в повышении эффективности труда следует из закона повышающейся производительности труда и закона стоимости. Необходимо не просто обеспечивать материальную заинтересованность в определенных результатах труда, но и заинтересовать работника в повышении эффективности труда. Реализация этого принципа в организации оплаты труда будет способствовать достижению определенных качественных изменений в работе всего хозяйственного механизма. Заработная плата тесно связана с производительностью труда, а это важнейший показатель эффективности процесса производства, и представляет собой способность конкретного труда воздавать в единицу времени определенное количество продукции. А заработная плата, относящаяся к денежному вознаграждению, выплачиваемому работнику за выполненную работу.

Будучи основным источником дохода трудящихся, заработная плата является формой вознаграждения за труд и формой материального стимулирования их труда. Она направлена на вознаграждение работников за выполненную работу и на мотивацию достижения желаемого уровня производительности. Поэтому правильная организация заработной платы непосредственно влияет на темпы роста производительности труда, стимулирует повышение квалификации трудящихся. Организация не может удержать рабочую силу, если она не выплачивает вознаграждения по конкурентоспособным ставкам и не имеет шкалы оплаты, стимулирующей людей к работе. Для того чтобы обеспечить стабильный рост производительности, руководство должно четко связать заработную плату, продвижение по службе с показателями производительности труда, выпуском продукции. Система вознаграждения за труд должна быть создана таким образом, чтобы она не подрывала перспективные усилия на обеспечение производительности при краткосрочных негативных результатах.

2. Организационно-экономическая и правовая

характеристика организации

2.1. Местонахождение и правовой статус организации

Общество с ограниченной ответственностью «ДАУР» (далее ООО «ДАУР») создано в результате реорганизации индивидуального частного предприятия – производственно-коммерческой фирмы «ДАУР», является правопреемником последнего и служит для получения его Учредителем максимальной прибыли на вложенный капитал путем осуществления различных видов производственной, научно-технической и коммерческой деятельности, не противоречащих действующему законодательству Российской Федерации. ООО «ДАУР» является юридическим лицом по российскому праву: имеет в собственности обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. ООО «ДАУР» может иметь гражданские права и нести гражданские обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных федеральными законами, если это не противоречить предмету и целям деятельности фирмы.

ООО «ДАУР» имеет круглую печать со своим наименованием, угловой штамп и бланк, может иметь эмблему, свой торговый знак, зарегистрированный в установленном порядке. ООО «ДАУР» является самостоятельной хозяйственной единицей, действующей на основе полного хозяйственного расчета, самофинансирования и самоокупаемости, имеет самостоятельный баланс, расчетный и другие счета в банках, в т.ч. валютные. ООО «ДАУР» имеет право открывать на территории Российской Федерации свои филиалы и представительства, которые действуют на основании Положений о них, утверждаемых директором фирмы.

Юридический адрес ООО «ДАУР»: 427310 Удмуртская Республика, Вавожский район, с. Вавож, ул. Советская 143. ООО «ДАУР» отвечает по своим обязательствам всем своим имуществом. Учредитель ООО «ДАУР» не отвечает по его обязательствам, а ООО «ДАУР» не отвечает по обязательствам Учредителя за исключением случаев, предусмотренным Гражданским кодексом РФ.

2.2. Организационное устройство размеры и

специализация организации

ООО «ДАУР» создана в целях осуществления производственно-хозяйственной деятельности, направленная на удовлетворение общественных потребностей в продукции производственно-технического назначения и товарах народного потребления, удовлетворения потребностей юридических и частных лиц в услугах, оказываемых фирмой, а также для удовлетворения материально-финансовых потребностей Учредителя фирмы за счет получения прибыли.

Предметом деятельности фирмы является:

Производство (изготовление и обработка) узлов деталей производственно-технического назначения, а также специализированного оборудования;

Выполнение строительных, ремонтных и восстановительных работ;

Организация производства и реализации населению товаров народного потребления (работ, услуг);

Оказание транспортных услуг юридическим и частным лицам;

Оказание услуг в ремонте и техническом обслуживании автотранспорта;

Оказание услуг предприятиям, организациям, и частным лицам в области материально-технического снабжения.

Имущество ООО «ДАУР» составляют основные и оборотные средства, а также иные ценности, стоимость которых отражается на балансе ООО «ДАУР». Имущества и средства ООО «ДАУР» формируются за счет: денежных и иных материальных взносов Учредителя; доход от финансово-хозяйственной деятельности; добровольных взносов различных организаций и граждан; банковских и иных кредиторов; доходов от ценных бумаг; прочих доходов и поступлений, не запрещенных законом.

Деятельность ООО «ДАУР» осуществляется через самостоятельно заключаемые договоры с заказчиками и исполнителями с реализацией результатов своей деятельности по установленным, самостоятельно устанавливаемым или договорным ценам. ООО «ДАУР» самостоятельно формирует свою структуру, штатное расписание, определяет формы, систему и размер оплаты труда, а также другие виды доходов работников с учетом действующего законодательства. Режим труда и отдыха работников ООО «ДАУР», их социальное страхование и обеспечение, вопросы отпуска и иные вопросы труда регулируются действующим законодательством и правилами внутреннего трудового распорядка.

2.3. Основные экономические показатели

деятельности организации

Таблица 1 – Экономические показатели деятельности организации

Вывод: Валовая продукция в 2007 году меньше, чем в 2008 году на 128,75% , а в 2009 году больше, чем в 2008 году на 142,18%. Среднегодовая численность работников в 2008 году увеличилась на 110,60%, по отношению к 2007 году, а в 2009 году численность работников увеличилась на 105,01% по отношению к 2008 году. Среднегодовая стоимость основных средств в 2008 году увеличилась по отношению к 2007 году на 130,07%, а в 2009 году увеличились на 152,53% по отношению к 2008 году.

Таблица 2 - Показатели финансово хозяйственной деятельности

Показатели	2007	2008	2009	Динамика, %		Отклонение (+,-)
Показатели	2007	2008	2009
Розничный товарооборот в дейст.ценах,	34908	45519	70563	155,02	202,14	+25044	+35655
Розничный товарооборот в сопостав.ценах,	29574	39349	66542	169,11	225	+27193	+36968
Объем выпущенной продукции в дейст. ценах,	5783	8568	10856	126,70	187,72	+2288	+5073
Объем выпущенной продукции в сопост. ценах,	4625	7324	9562	130,56	206,75	+2238	+4937
Заготовительный оборот в дейст. цеах, тыс. руб.	2380	2521	2753	109,20	115,67	+232	+373
Заготовительный оборот в сопостав. ценах,	1882	2290	2465	107,64	130,98	+175	+583
Оборот по платным услугам в дейст. ценах, тыс. руб.	233,5	265,3	302,4	113,98	129,51	+37,1	+68,9
Оборот по платным услугам в сопост. ценах,	190	246	294	119,51	154,74	+48	+104
Финансовый результат (с ФРПК) в т.ч. ФРПК
Издержки обращения и производства, тыс. руб.	13290	14822	15640	105,5	117,7	+818	+2350
В процентах к обороту (уровень), %.	27,68	21,54	24,06	+2,52	-3,62
Средняя заработная плата, руб.	616	830	1052	126,2	170,8	+222	+436
Среднесписочная численность работников, чел.	415	459	482	105,01	116,14	23	67
Средняя выработка в расчете на 1 чел, тыс. руб	144,7	170,4	176,7	103,7	1223	-6,3	+32

Вывод: Розничный товарооборот в действительных ценах в динамике 2009 года по отношению к 2007 году увеличился на 202,14%, в сопоставимых ценах на 225%. Заготовительный оборот в действительных ценах 2009 года по отношению к 2007 году увеличился на 373 тыс. руб. оборот по платным услугам вырос на 68,9 тыс. руб. финансовый результат уменьшился на 435тыс. руб. в 2009 году по отношению к 2007 году. В процентах к обороту 2008 года к 2009 год увеличилось на 2,52%, а в 2009 году к 2007 году уменьшилось на 3,62%. Средняя заработная плата увеличилась на 170,8% в 2009 году по отношению к 2007 году. Отклонение средней выработки в расчете на 1 человека уменьшилось 2008 году по отношению к 2009 году на 6,3 тыс. руб., а в 2009году по отношению к 2007 году увеличилось на 32 тыс. руб. Выпуск продукции в 2009году увеличился на 206,75% по отношению к 2007 году.

2.4. Организация бухгалтерского учета в организации

Контроль за финансовой и хозяйственной деятельностью ООО «ДАУР» осуществляет Учредитель непосредственно или через лиц, им на то уполномоченных. ООО «ДАУР» ведет оперативный, бухгалтерский и статистический учет в порядке, установленном законодательством для предприятия соответствующей организационно-правовой формы. Хозяйственный год ООО «ДАУР» устанавливается с 1 января по 31 декабря календарного года.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета в организации, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель организации.

Руководитель организации может в зависимости от объема учетной работы:

а) учредить бухгалтерскую службу как структурное

подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;

б) ввести в штат должность бухгалтера;

в) передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета

бухгалтерии, специализированной организации или

бухгалтеру - специалисту;

г) вести бухгалтерский учет лично.

Принятая организацией учетная политика утверждается приказом или распоряжением лица, ответственного за организацию и состояние бухгалтерского учета. При этом утверждаются:

1. рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

2. формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

3.порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;

4.правила документооборота и технология обработки учетной информации;

5. порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Принятая организацией учетная политика применяется последовательно из года в год. Изменение учетной политики может производиться в случаях изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета, разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета или существенного изменения условий ее деятельности. В целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения учетной политики должны вводиться с начала финансового года.

3. Учет расчетов с персоналом по оплате труда в организации

3.1. Формы и системы оплаты труда,

используемые в ООО «ДАУР»

В ООО «ДАУР» применяется сдельная оплата труда. Сдельная оплата труда: при этой системе основной заработок работника зависит от расценки, установленной на единицу выполняемой работы или изготовленной продукции (выраженной в производственных операциях: штуках, килограммах, кубических метрах, бригадо-комплектах и т.д.). По объекту начисления индивидуально и коллективно.

При прямой индивидуальной сдельной системе размер заработка рабочего определяется количеством выработанной им за определенный отрезок времени продукции или количеством выполненных операций. Вся выработка рабочего по этой системе оплачивается по одной постоянной сдельной расценке. Поэтому заработок рабочего увеличивается прямо пропорционально его выработке. Для определения расценки по этой системе дневная тарифная ставка, соответствующая разряду работы, делится на количество единиц продукта, произведенного за смену или норму выработки. Расценка может определяться и путем умножения часовой тарифной ставки, соответствующей разряду работы, на норму времени, выраженную в часах. На предприятии ООО «ДАУР» используется также и сдельно-премиальная система заработок зависит не только от оплаты по прямым сдельным расценкам, но и от выплачиваемой премии за выполнение и перевыполнение установленных количественных и качественных показателей.

Заработок рабочего будет тем больше, чем он выполнит работ, а расценки в ООО «ДАУР» на работы устанавливаются расчетным путем.

При коллективно-сдельной системе оплаты труда заработок каждого работника поставлен в зависимость от конечных результатов работы всей бригады, участка.

Коллективная сдельная система позволяет производительно использовать рабочее время, широко внедрять совмещение профессий, улучшает использование оборудования, способствует развитию у работников чувства коллективизации, взаимопомощи, способствует укреплению трудовой дисциплины. Кроме того, создается коллективная ответственность за улучшение качества продукции.

С переходом на эту систему оплаты труда практически ликвидируется деление работ на «выгодные» и «невыгодные» так как каждый рабочий материально заинтересован в выполнении всех работы, порученной бригаде.

Оплата труда рабочих при коллективной сдельной системе может производиться либо с применением индивидуальных сдельных расценок, либо на основе расценок, установленных для бригады в целом, т.е. коллективных расценок.

Индивидуальную сдельную расценку целесообразно устанавливать в том случае, если труд рабочих, выполняющих общее задание, строго разделен. В этом случае заработная плата каждого рабочего определяется исходя из расценки на выполняемую им работу и количества выпущенной с конвейера годной продукции.

При использовании коллективных сдельных расценок заработная плата рабочего зависит от выработки бригады, сложности работ, квалификации рабочих, количества отработанного каждым рабочим времени и принятого метода распределения коллективного заработка.

Основная задача распределения заработка заключается в том, чтобы правильно учесть вклад каждого работника в общие результаты работы.

Применяются два основных метода распределения коллективного заработка между членами бригады.

Первый метод заключается в том, что заработок распределяется между членами коллектива пропорционально тарифным ставкам и отработанному времени.

Второй – с помощью “коэффициента трудового участия”

Бестарифная система оплаты труда представляет собой такую систему, при которой заработная плата всех работников представляет собой долю каждого работающего в фонде оплаты труда. Чем больше объем реализованной продукции, тем более эффективно работает данное предприятие, следовательно, и заработная плата корректируется в зависимости от объема производства. Эта система используется для управления персонала вспомогательных рабочих, для работников с повременной оплатой труда.

В ООО «ДАУР» бестарифной системой оплаты труда является контрактная система. При контрактной форме найма работников начисление заработной платы осуществляется в полном соответствии с условиями контракта, в котором оговариваются: условия труда, права и обязанности, режим работы и уровень оплаты труда, конкретное задание, последствия в случае досрочного расторжения договора.

Контракт подписывается руководителем предприятия и работником. Он является основой для решения всех трудовых споров.

Кроме заработной платы предусмотрены различные доплаты за отступления от нормальных условий труда. К таким доплатам относятся доплаты за работу в ночное и сверхурочное время, выходные и праздничные дни, временное заместительство отсутствующего работника, руководство бригадой, за выполнение работ требующих более высокой квалификации, классность шоферам и другие. Порядок расчета различных доплат различен. Размеры и условия выплат определяются в коллективном договоре.

Важнейшим фактором результативности работы персонала является мотивация труда, и в этом качестве она составляет основу трудового потенциала работника, т.е. всей совокупности свойств, влияющих на производственную деятельность. Мотивационный потенциал играет роль пускового механизма, определяющего, какие способности и в какой степени работник будет развивать и использовать в процессе трудовой деятельности. Связь мотивации и результатов труда опосредована природными способностями и приобретенными навыками, но именно мотивация – источник трудовой деятельности. Для формирования трудовой мотивации наибольшую значимость имеет характер усвоенных работником трудовых норм и ценностей. Именно они придают смысл всей трудовой деятельности.

3.2. Состав и структура фонда оплаты труда

Включению в фонд заработной платы, в частности, подлежат:

1) Оплата за отработанное время

Заработная плата, начисленная за выполненную работу работникам по сдельным расценкам. В процентах от выручки от реализации продукции (выполнения работ и оказания услуг).

Премии и вознаграждения, (включая стоимость натуральных премий), носящие регулярный или периодический характер независимо от источников их выплаты.

Доплаты за работу в ночное время.

Оплата работы в выходные и праздничные дни.

Оплата сверхурочной работы

Суммы, начисленные за выполненную работу лицам, привлеченным для работы на предприятии, согласно специальным договорам с государственными организациями (на предоставление рабочей силы, например, военнослужащих) как выданные непосредственно этим лицам, так и перечисленные государственным организациям

Оплата труда лиц, принятых на работу по совместительству

2) Оплата за неотработанное время

Оплата ежегодных и дополнительных отпусков (без денежной компенсации за неиспользованный отпуск).

Оплата льготных часов подростков.

Всю начисленную на предприятии заработную плату можно подразделить на следующие виды:

Основная заработная плата;

Дополнительная заработная плата;

Премии, вознаграждения по итогам работы за год.

Основная заработная плата начисляется в зависимости от принятых на предприятии форм оплаты труда. То есть это сдельная оплата труда.

Основная заработная плата согласно действующему трудовому законодательству выплачивается работникам два раза в месяц.

Дополнительная заработная плата начисляется на основании документов, подтверждающее право работника на оплату за неотработанное время. К таким выплатам относятся:

Выплаты выходного пособия при увольнении;

* прочие выплаты согласно действующему законодательству.

Вознаграждение по результатам финансово-хозяйственной деятельности предприятия выплачиваются за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, за вычетом средств, направляемых на потребление. Размер вознаграждения устанавливается по нормативу, определяемому как соотношение 12-ти месячных заработков к сумме указанной прибыли за предшествующий календарный год. Периодичность выплаты вознаграждения определяется предприятием самостоятельно.

Так на предприятии ООО «ДАУР разработано положение о премировании. Премирование рабочих производится по результатам работы за месяц. Рабочие совершившие прогулы лишаются премии полностью. Начисленные премии рабочим выплачиваются не зависимо от состояния расходования фонда заработной платы в целом по подразделению.

Премию каждой группе рабочих в бригаде выплачивают в одинаковом размере в процентах к тарифным ставкам за фактически отработанное время.

Премирование руководящих работников, ИТР, служащих производится по результатам работы за месяц. Показатели и условия премирования ИТР и служащих устанавливаются руководителями организаций.

3.3 Учет расчетов с персоналом по заработной плате

При приеме на работу составляются приказы (распоряжения) о принятии на работу (форма N Т-1). На основании приказа в отделе кадров заводится личная карточка, а в бухгалтерии открывается лицевой счет и налоговая карточка учета совокупного годового дохода физического лица. На вновь принятых в отделе кадров заводится и хранится трудовая книжка. Заполненная и оформленная подписями, штампами и печатями трудовая книжка является бланком строгой отчетности.

Кроме показателей состава и движения личного состава предприятия большое значение имеет правильно организованный учет количества затраченного труда. Это количество может быть измерено:

При помощи показателя рабочего времени,

Количества выпущенной продукции.

Измерение количества затраченного труда при помощи показателя рабочего времени означает использование повременной оплаты труда. Измерение количества затраченного труда при помощи количества выпущенной продукции (выработки) означает применение сдельной системы учета зарплаты. Однако и в условиях сдельной оплаты труда необходимо учитывать выполнение (или не выполнения норм выработки), то есть количество продукции (работ, услуг) выпущенного за определенный промежуток времени.

Не зависимо от используемой системы основой для начисления зарплаты служит табельный учет.

Табельный учет должен обеспечивает контроль за своевременную явку рабочих и служащих на работу и своевременный их уход по окончании рабочего дня в соответствии с действующим на предприятии трудовым распорядком, а также контроль за нахождением сотрудников в рабочее время.

3.4. Оформление расчетов по зарплате

При прямой сдельной форме заработок начисляется за выполненную работу (изготовленную продукцию) по установленным сдельным расценкам для любого количества изготавливаемой продукции.

Так в декабре швея изготовила 150 изделий. Расценка за единицу изделия – 9 руб. 60 коп. Ее заработок за месяц составил 1 440 руб. (9,60*150).

Труд руководителей, служащих ИТР оплачивается в зависимости от установленных показателей (в процентах от выручки, в долях от прибыли). Так бухгалтеру оплата труда установлена в размере 0,1% от объема полученной организацией выручки. За август выручка составила 2160000руб., начисленная сумма заработной платы – 2160 руб. (2160000 * 0,1 / 100).

Оплата часов в ночное время, ночное время считается с 22 часов до 6 часов утра. За часы ночной работы производится доплата. Доплата установлена за каждый час в ночное время в размере 40% ставки.

Так сторож при часовой ставке 7,95 рублей в течении месяца отработал 30 часов в ночное время. Доплата за часы ночной работы составит (7,95*30*40/100) 95,40 рублей.

В соответствии с табелем сторож Тихонов А.Б. отработал 23 рабочих дня по 8 часов и еще 8 часов сверхурочно. Всего отработано 192 часа. У Тихонова А.Б. пятый разряд. Часовая тарифная ставка рабочего пятого разряда по тарифной сетке составляет для повременщика 1 руб. 03 коп. Таким образом, заработная плата при простой повременной системе будет равна: 192 (1руб.03коп. 3)=593руб.25коп. (3-повышающий коэффициент, оговоренный в договоре в зависимости от выполнения плана).

Швея Атасова Е.В. с общим стажем работа 10 лет принесла больничный за 6 рабочих дня. Средний дневной заработок составляет 150 рублей (июнь -2880 рублей, июль – 2960 рублей, август – 3150 рублей. ((2880+2960+3150)/3)/20 (количество дней рабочих) = 150 рублей. Так размер пособия по временной нетрудоспособности 150*6=900 рублей. А у швеи Рябовой О.Н. при том же заработке, но со стажем работы 3 года за 6 рабочих дней пособие составит 150*6*60% =540 рублей.

В случае, если расчетный период отработан не полностью, отпуск оплачивается исходя из среднего дневного заработка, определяемого путем деления заработка за фактически проработанное время.

При исчислении продолжительности ежегодного отпуска в календарных днях праздничные нерабочие дни, приходящиеся на период отпуска, не включаются и не оплачиваются.

Если воспользоваться данными предыдущего расчета и рассчитать по ним сумму причитающихся отпускных, то расчет будет выглядеть следующим образом. Общая сумма, выплаченная за расчетный период – 51700 руб. 00 коп. Среднемесячная сумма составляет 4308 руб. 33 коп. (51700:12). Среднедневная заработная плата за расчетный период для расчета отпускных: 4308,03: 29,60 = 145 руб. 55 коп. Сумма отпускных Миронову Н.В. составит 145 руб. 55 коп. * 28 = 4075 руб. 45 коп., где 28 дней – продолжительность отпуска, предусмотренная законодательством РФ (ст.67 КЗОТ).

3.5. Аналитический и синтетический учет

В настоящее время в организации используется аналитический учет по составленным машинным способом листкам "расчет заработной платы" (начислено, удержано и к выдаче) на основании которых заполняется платежная ведомость для выдачи заработной платы.

В соответствии с действующим ТК РФ заработная плата выдается работающим два раза в месяц, в сроки, установленные в коллективном договоре. За первую половину выдается аванс. Аванс устанавливается на уровне 40% oт месячного заработка, учитывая, что удержания составляют примерно 10 процентов от начисленной суммы.

Основным сводным документом по исчислению заработной платы является расчетная ведомость (расчетный Лист - та же расчетная ведомость только на одного человека). Основанием для составления расчетной ведомости служат следующие первичные документы:

Табель учета использования рабочего времени;

Накопительные карточки заработной платы. Такая карточка используется для исчисления заработной платы рабочих-сдельщиков. Она заводится на каждого работника на месяц. В нее из нарядов переносится заработок за тот или иной период, например, за день;

Справки-расчеты на отдельные вилы доплат, сумм дополнительной заработной платы и пособий по временной нетрудоспособности;

Исполнительные листы и заявления работников на различные вычеты и удержания из заработной платы;

Платежные ведомости или расходные кассовые ордера на выданные авансы.

В платежной ведомости содержатся только показатели, связанные с выдачей заработной платы на руки: табельный номер, Ф.И.О., сумма к выдаче, расписка в получении.

Содержание операции
Начисление основной и дополнительной заработной платы (включая премии, выплачиваемые из фонда заработной платы)
Рабочим основного производства за работы по изготовлению продукции (выполнение работ, услуг)	20	70
Рабочим вспомогательных производства за работы производственного характера	23	70
Рабочим основного и вспомогательных производств за работы по исправлению брака	28	70
Рабочим производственных цехов, занятых на работах по содержанию и эксплуатации машин и оборудования
Рабочим за время простоя, включая доплату за выполнение менее квалифицированной работы, заработной платы, начисленной за время отпуска; компенсаций, начисленной за дни не использованного отпуска при увольнении работника цехов, вознаграждений за выслугу лет (если указанные расходы не резервируются); оплата льготных часов подростков, перерывов в работе матерей, кормящих грудных детей; другие аналогичные расходы цехов согласно действующей номенклатуре	25	70
Административно-управленческому, хозяйственному и обслуживающему персоналу предприятия; работникам предприятий за время их пребывания в командировках; за время обучения и повышения квалификации с отрывом от производства в учебных заведениях; рабочим за выполнение работ, связанных с доставкой основных средств, полученных безвозмездно; заработная плата, начисленная персоналу за время очередных отпусков, компенсация за неиспользованный отпуск; за выполнение государственных и общественных обязанностей и другие выплаты, предусмотренные действующим законодательством	26	70
За работы по упаковке, затариванию и отгрузке готовой продукции	43	70
Суммы заработной платы за работы, связанные с содержанием и эксплуатацией строительных машин и механизмов	70
Начисление премий рабочим и служащим по итогам работы предприятия за отчетный год:
- за счет средств фонда материального поощрения	87	70
- за счет прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия	84/1	70
Начисление пособия по временной нетрудоспособности:
а) за счет средств социального страхования:	69	70
Удержание и вычеты из заработной платы, депонирование и выплаты наличными и продукцией собственного производства
Суммы удержанного подоходного налога из заработной платы, подлежащего перечислению в бюджет	70	68
Удержание заработной платы в Пенсионный фонд	70	69
Суммы, удержанные из заработной платы работников в пользу третьих лиц (алименты и др.)	70	76
Суммы, удержанные из заработной платы виновников в возмещение потерь от брака	70	28
Выплата из кассы предприятия наличными причитающейся суммы заработной платы, премий, пособия по временной нетрудоспособности	70	50
Зачисление на счет депонентов своевременно не полученной (в течение 3-х дней) заработной платы	70	70
Выплаты из кассы предприятия ранее зачисленной на счет депонентов заработной платы	70	50
Выплаты из кассы предприятия единовременной помощи за счет средств социального страхования	69	50

Желательно, чтобы руководство ООО «ДАУР» работало не вслепую, от баланса к балансу, а разрабатывало экономическую модель функционирования предприятия. Желательно, чтобы была внедрена единая информационная система по товародвижению изделий выпускаемых на предприятии (приход, расход, инвентаризация, количественный и суммовой учет, учет по партиям, планирование производства, планирование розничного товарооборота, планирование политики изменения ассортимента и элементов ценообразования, учет выручки по группам, подразделениям, дням, месяцам, фирмам и т.д.). Наличие компьютерных программ в ООО «ДАУР», в т.ч. по анализу хозяйственной деятельности, существенно облегчает задачу бухгалтера и директора по сбору и систематизации информации.

Как видно из таблицы Валовая продукция 2007 году меньше чем в 2008 году на 128,75% , а в 2009 году больше чем в 2008 году на 142,18%. Среднегодовая численность работников В 2008 году увеличилась на 110,60% по отношению к 2007 году, а в 2009 году численность работников увеличилась на 105,01% по отношению к 2008 году. Среднегодовая стоимость основных средств в 2008 году увеличились по отношению к 2007 году на 130,07%, а в 2009 году увеличились на 152,53% по отношению к 2008 году.

Розничный товарооборот в действительных ценах в динамике 2009 года по отношению к 2007 году увеличился на 202,14%, в сопоставимых ценах 225%. Заготовительный оборот в действительных ценах 2009года по отношению к 2007 году увеличился на 373 тыс. руб. оборот по платным услугам вырос на 68,9 тыс. руб. финансовый результат уменьшился на 435 тыс. руб. в 2009 году по отношению к 2007 году. В процентах к обороту 2008 года к 2009 год увеличилось на 2,52%, а в 2009 году к 2007 году уменьшилось на 3,62%. Средняя заработная плата увеличилась на 170,8% в 2009 году по отношению к 2007 году. Отклонение средней выработки в расчете на 1 человека уменьшилось 2008 году по отношению к 2009 году на 6,3 тыс. руб., а в 2009 году по отношению к 2007 году увеличилось на 32 тыс. руб. Выпуск продукции в 2009 году увеличился на 206,75% по отношению к 2007 году.

Учет труда и заработной платы занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятиях. Заработная плата является основным источником доходов работников фирм и предприятий.

Основная задача организации зарплаты состоит в том, чтобы поставить оплату труда в зависимость от его коллектива и качества трудового вклада каждого работника и тем самым повысить стимулирующую функцию вклада каждого.

Список литературы

1. «О бухгалтерском учете». Федеральный закон от 21.11.96 г.№129-Ф3

2. Трудовой кодекс Российской Федерации.

3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н.

4. План счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организации и Инструкции по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г.

5. Временная инструкция о порядке удержаний алиментов по исполнительным документам, переданным для производства взыскания предприятием для производства взыскания предприятием. Утверждена Министерством юстиции Российской Федерации 10.09.93 г. № 339.

6. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» - ПБУ10/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 33н.

7. «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы». Постановление Правительства РФ от 11.04.03 г. № 213.

8. «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты». Постановление Государственного комитета РФ по статистике от 05.01.04 г. № 1.

9. Порядок заполнения сведений о численности работников и использование рабочего времени в формах федерального государственного статистического наблюдения. Утвержден постановлением Государственного комитета РФ по статистике от 04.08.03 г. № 72.

10. Бухгалтерский учет. Учебник. Под ред.Я.В. Соколова-М; ТК Велби, Изд-во Проспект, 2004.

11. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие –М.ИНФРА- М 2004.

12. Сотникова Л.В. Бухгалтерский учет организаций –М.; ИПБР-БИНФА 2005 № п/п

13. Гетьман В.Г. Финансовый учет: М.: «Финансы и статистика» , 2003

14. Палий В.Ф., Палий В.В. Финансовый учет. М.: ИД ФБК Пресс, 2001.

15. Бухгалтерский учет: Учебник / И.И. Бочкарева, В.А. Быков и др.; Под ред. Я.В. Соколова. – М.: ТК Велби. Изд-во Проспект, 2004.

16. В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебное пособие / В.П. Астахов. – Издание 5-е, переработанное и дополненное. – М.: ИКЦ «МарТ»; Ростов н/Дону: Издательский центр «МарТ»,2004-960с.

17. Бухгалтерский учет: Учебник И.И. Бочкарева. В.А. Быков и др.; Под. Ред. Я.В. Соколова. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект -2004

18. Бухгалтерский учет: Учебник П.С. Безруких В.Б. Ивашкевич и др.: под. Ред П.С. Безруких. – 2-е изд.: перераб. и доп. – М.: «Бухгалтерский учет» 2002.

МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ ИЖЕВСКАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННАЯ АКАДЕМИЯ

ФАКУЛЬТЕТ НЕПРЕРЫВНОГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

БУХГАЛТЕРСКИЙ ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

Курсовая работа на тему

«Учет расчетов с персоналом организации по оплате труда»

Проверил: Мосунова Е.Л.

Выполнил: Студент 3 курса

А.В.Серебренникова (Специальность-

«БУиА», гр. 105, шифр 0805477)

Выбор редакции

Учет материалов на складе и в бухгалтерии

1.1 Отчет о движении продуктов и тары на производстве Акт о реализации и отпуске изделий кухни составляется ежедневно на основании...

На вопрос «Можно ли строить дом без разрешения на строительство?

, Эксперт Службы Правового консалтинга компании "Гарант" Любой владелец участка – и не важно, каким образом тот ему достался и какое...

Ип на осно какие налоги платит?

Индивидуальные предприниматели вправе выбрать общую систему налогообложения. Как правило, ОСНО выбирается, когда ИП нужно работать с НДС...

Доходы и расходы будущих периодов Как распределить расходы, затрагивающие несколько налоговых периодов

Теория и практика бухгалтерского учета исходит из принципа соответствия. Его суть сводится к фразе: «доходы должны соответствовать тем...

Экономические циклы, их особенности и виды

Развитие национальной экономики не является равномерным. Оно подвержено макроэкономической нестабильности , которая зависит от...

Необходимо знать от чего зависят цены на жилье

Приветствую вас, дорогие друзья! У меня для вас прекрасная новость – собственному жилью быть ! Да-да, вы не ослышались. В нашей стране...

Контрольная работа: Экономическая мысль Древней Греции

Современные представления об особенностях экономической мысли средневековья (феодального общества) так же, как и времен Древнего мира,...

Бухгалтерские проводки по реализации товаров и услуг 1с бухгалтерия 8

Продажа товаров оформляется в программе документом Реализация товаров и услуг. Документ можно провести, только если есть определенное...

Оборотные активы организации

Теория бухгалтерского учета. Шпаргалки Ольшевская Наталья 24. Классификация хозяйственных средств организацииСостав хозяйственных...

Новое

Привет студент. Учет расчетов с персоналом организации по оплате труда - реферат

Аннотация

Введение

1. Методологические принципы бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда

1.1 Характеристика современных видов, форм и систем оплаты труда

1.2 Учет удержаний из оплаты труда

1.3 Документальное оформление учета личного состава, труда и его оплаты.

2 Особенности организации бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда в ОАО «Желдорреммаш»

2.1 Экономическая характеристика деятельности ОАО «Желдорреммаш»

2.2 Первичный учет расчетов с персоналом в ОАО «Желдорреммаш»

2.3 Синтетический и аналитический учет расчетов персоналом по оплате труда

Заключение

Список использованных источников

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Подобные документы