Оптимизация налогообложения схемы по ндс. Как абсолютно законно уменьшить размер НДС к уплате: легальные схемы

Если компания осуществляет продажу товаров или оказывает услуги, то получаемая их выгода облагается налогом. И хотя освободить продукцию от НДС полностью нельзя, можно постараться снизить размер налога. Для этого используется оптимизация НДС. Правда, прежде чем использовать один из приведенных нами вариантов, стоит взвесить все его недоставки, риски.

Что нужно знать про оптимизацию НДС?

Каждый бизнесмен должен платить массу разнообразных налогов, а с помощью оптимизации можно значительно сэкономить эту сумму.

Согласно статье 174 НК РФ, налогоплательщики обязаны уплачивать отчисления не позднее 25-го числа. В случае использования освобождения от уплаты налогов, бизнесмены могут воспользоваться отсрочкой. Также существует необходимость предоставления декларации в электронном варианте. В случае если специалист налоговой службы получит бумажный документ, он будет считаться не предоставленным.

Чтобы оптимизация НДС не нарушала закона, предпринимателям нужно знать:

• Организация должна применять лишь один из видов налогообложения.
• Предприниматель может сам выбирать наиболее удобную систему уплаты налогов и тип хозяйственных операций.

А чтобы оптимизация была существенной, она должна быть комплексной, в обратном случае эффект будет совершенно минимален. Главное – работать с опытным специалистом, который сможет сделать все максимально качественно, надежно и при этом согласно Букве закона.

Если вы хотите создать компанию-посредника для проведения оптимизации, нужно обязательно:

1. Создать отдельное помещение.
2. Иметь средства на банковском счету.
3. В компании должен быть необходимый персонал.
4. Все документы должны быть «чистыми».

Важно помнить, что существует немного способов легально и законно минимизировать налог, а вот в случае использования незаконных методов это может грозить штрафами согласно УК РФ.

Оптимизация может быть:

• Стратегической, которая направлена на долгосрочный период.
• Одноразовой, применяемой для отдельных видов налогов.

Давайте рассмотрим, какие способы оптимизации НДС бывают.

Перевод части стоимости в % по коммерческим кредитам

В статье 823 ГК РФ более подробно рассказано о возможности передачи договоров, которые связаны с финансами или товарами в чужую собственность в виде авансов или кредитов с применением оплаты, рассрочки получаемых товаров или оказываемых услуг. Получается, что по данному договору продавец может уменьшить стоимость и при этом предоставить отсрочить выплаты. При этом продавец берет определенную процентную сумму, которая будет равна предоставляемой скидке.

В таком случае от уплаты налога удастся «уберечь» часть выручки от продажи продукции. Правда, важно отметить, что на подобные мероприятия налоговая смотрит не самым лучшим образом, и обычно требует оплатить НДС все проценты, полученные по кредитам. При доказательстве своей правоты налоговые инспекторы ссылаются на ту же стать 823 ГК РФ, в которой указано, что проценты, которые компания получает по коммерческим кредитам, связаны с оплатой товаров.

В дополнении также советуют познакомиться с главой 21 НК РФ, где точно указано, что освободить от налогов могут только те проценты, которые начисляются по товарным кредитам и при этом их размер не может превышать ставку рефинансирования ЦБ РФ. Несмотря на подобные аргументы, в судебно-арбитражной практике часто используется другая точка зрения – в пункте 14 говорится на начисляемых % за использование чужих финансовых средств.

В пункте 14 есть информация о том, что начисляемые проценты по кредитам, которые выплачиваются до момента проведения платежа товара, рассматривают как оплата за представленный займ. Таким образом, проценты не приводят к повышению стоимости купленной продукции, а лишь относятся к плате за временное использование чужих денежных средств. Потому такие проценты не будут облагаться налогами.

Можно ли использовать посреднический договор комиссии?

Сегодня часто происходит так, что торговые организации работают с поставщиками товаров, которые используют УСН или любой другой специальный режим.

В таком случае товар не будет подлежать налогообложению. Чтобы провести оптимизацию, можно использовать договора комиссии с аффилированными организациями, которые выплачивают НДС – за счет наличия договора компания будет уплачивать налог только с суммы-вознаграждения за свою работу.

Получить выгоду в этом случае очень просто. Сумма налога для оплаты будет точно такой же, как и сумма разницы, полученная между налогом, начисленным при отгрузке продукции покупателю и высчитыванием НДС, который будет отчислен после проведения оплаты товаров поставщикам.

В результате работы по договору комиссии с контрагентами, работающими по УСН и ЕНВД, могут значительно сэкономить на выплате налога.

Как воспользоваться отсрочкой уплаты с помощью неплательщиков налогов?

Есть еще один способ оптимизировать НДС. К примеру, есть продавец, который работает по УСН, который предлагает своему потенциальному покупателю счет-фактуру, в который уже включен налог (закон этого не запрещает).

Налог может выставить как продавец, работающий по УСН, так и другой неплательщик налога. По выставленному документу сумму налога можно выплатить в бюджет после истечения отсрочки. Контрагент-покупатель тоже не останется в стороне, поскольку сможет получить НДС обратно в этом же размере.

В результате выгода наступает для нескольких организаций – одна получит причитающуюся сумму налога из бюджета, вторая будет пользоваться отсрочкой. Правда, налоговая смотрит на данную ситуацию не самым лучшим образом, поскольку проверяющие органы считают, что если поставщиков товаров не пользуется уплатой НДС, то не может выставлять счета-фактуры.

Чтобы получить отсрочку, нужно обязательно прописать переход права собственности на продукцию в договоре.

Заключение

Давайте вкратце рассмотрим методы оптимизации НДС

Метод	Описание
Опционы	Контракты, при которых человек, который приобрел опцион, может отказаться от прав, при этом реализация опционов не облагается НДС.
Продажа имущества	Некоторые компании осуществляют продажу имущества, чтобы вернуть долги кредиторам, однако при заключении договора купли-продажи нужно уплачивать НДС. Потому сделку нужно изменить. Для этого создается вторая фирма, вложенные в нее средства будут входить в Уставной капитал, следовательно, налог с них не уплачивается.
Задаток	Для оформления аванса в качестве задатка составляется специальный договор – с такой сделки налоги не уплачиваются.
Займы	Покупатель оплачивает товар, оформляя займ, который получает от продавца, оформляется договор взаиморасчета.
Транспортные расходы	С помощью данного способа можно снизить размер налога на 10 %. Для этого приобретенный товар должен быть доставлен транспортом продавца.

Чтобы снизить сумму налога, можно воспользоваться разнообразными методами. Однако важно помнить – чтобы не было проблем с налоговой, документы должны быть оформлены максимально правильно.

Вконтакте

Как показывает арбитражная практика, больше всего споров у налогоплательщиков с инспекторами возникает по НДС. Но есть законные способы оптимизации НДС, например, сотрудничество с дружественными компаниями на спецрежимах. Рассмотрим их подробнее.

Чтобы эффективно бороться со схемами уклонения от уплаты налога на добавленную стоимость, проверяющие используют электронные сервисы АСК НДС-2 и АИС Налог-3. Эти программные комплексы в автоматическом режиме контролируют деятельность налогоплательщиков. Однако полностью победить «серые схемы» у налоговиков пока не получается Недобросовестные налогоплательщики продолжают оптимизировать уровень налоговой нагрузки вне рамок правового поля.

Есть способы оптимизировать НДС, которые не противоречат закону. Дело в том, что для нужд среднего и крупного бизнеса обычно одного юридического лица мало. Они создают группы компаний, куда входят организации как на общей системе налогообложения, так и на упрощенке. Применение спецрежима – законный способ не платить НДС ().

Делим входящие потоки выручки для оптимизации НДС

В рамках группы компаний возможно разделить потоки выручки от реализации между компаниями, на ОСН и на УСН, чтобы в совокупности заплатить меньше НДС в бюджет. Такая схема минимизации НДС подходит бизнесу, где выручка одновременно поступает и от плательщиков, и от неплательщиков НДС. Например, есть оптовые и розничные покупатели, а также покупатели, освобожденные от уплаты НДС. Неплательщикам не нужен НДС к вычету – они будут покупать товар у упрощенца. Остальные потребители – у компании на общем режиме.

Практика показывает, что если на покупателей, которым НДС не нужен, приходится хотя бы 10 процентов от товарооборота оптовика, расходы по дроблению начинают окупаться. Как же определить, кому из покупателей нужен НДС, а кому нет? Опрос клиентов здесь помогает слабо. Есть более эффективные способы:

• поставить покупателей перед фактом: мы переходим на работу без НДС. И лишь тем, кто из-за этого отказывается сотрудничать, предложить запасной вариант с НДС;
• сделать работу без НДС более выгодной (скидки, отсрочка оплаты);
• провести предварительный анализ покупателей и предлагать переход на работу без НДС только тем, кто наверняка от этого ничего не потеряет.

Регистрировать несколько взаимозависимых юрлиц закон не запрещает. Однако налоговые органы в данном случае попытаются доказать, что дробление преследовало единственную цель – сэкономить на налогах. Следовательно, деятельность упрощенца фиктивна, и всю его выручку нужно записать в оборот компании на общем режиме. Естественно, это приведет к доначислению НДС, налога на прибыль, штрафов и пеней (). Кроме того, компанию на специальном режиме могут лишить данного статуса и пересчитать ей налоги по общей системе.

Хорошим аргументом для налоговиков станет маркетинговая политика компании и наличие деловой цели. Например, попытка не потерять розничный рынок за счет особой стратегии ценообразования.

Как безопасно и без потерь перенести вычеты НДС

Когда сумма НДС к вычету больше начисленной, да еще и превышает норматив в 88 процентов, компании грозят не только углубленная камеральная проверка и вызов на комиссию в ИФНС, но и выездная налоговая проверка. Смотрите, как избежать таких последствий.

Арбитражная практика

АС Западно-Сибирского округа в постановлении от 31.01.2017 № Ф04-6830/2016 рассматривал спор о дроблении бизнеса. Налоговый орган обвинял налогоплательщика в создании схемы оптимизации НДС с участием вновь созданных взаимозависимых и подконтрольных организаций, применяющих УСН. По результатам проверки компании доначислили налог на прибыль и НДС.

Суд принял решение в пользу налогоплательщика. Ему удалось доказать, что взаимозависимые лица вели самостоятельную хозяйственную деятельность. Компания заключила с подконтрольными организациями договоры субаренды помещения, переработки давальческого сырья и перевозки. У упрощенцев были собственные поставщики и покупатели, которые работали только с ними и не пересекались с проверяемым налогоплательщиком. Взаимозависимые компании продавали аналогичную продукцию по более низким ценам.

Налогоплательщик помимо закупа и реализации сельскохозяйственной продукции занимался ее переработкой. Взаимозависимые компании переработкой не занимались. То есть, их деятельность не является идентичной.

Налоговый орган ссылался на результаты инвентаризации склада. Зоны хранения сырья на складе не разграничивались. Сырье разных компаний хранилось вместе. Это свидетельствует о якобы несамостоятельной деятельности зависимых лиц и формальном документообороте.

Однако суд отметил, что такое совместное хранение сырья допустимо. Сельскохозяйственная продукция не наделена индивидуальными признаками и имеет отличия лишь по виду, сорту и т.д. Для правильного складского учета достаточно знать количество сырья, принадлежащего тому или иному юрлицу, а не где конкретно оно лежит.

Отсутствие у упрощенцев в собственности имущества, расчетные счета в одних и тех же кредитных учреждениях, единый с налогоплательщиком IP-адрес не свидетельствуют о несамостоятельном характере хозяйственной деятельности организаций.

Как оптимизировать НДС? Стать посредниками

Зачем торговать за свой счет, если есть возможность стать представителем контрагентов и перейти на упрощенку? В этом случае доход, который раньше представлял собой торговую наценку, компания будет получать в виде посреднического вознаграждения, а также части дополнительной выгоды, платы за делькредере. С этих доходов не нужно платить НДС и налог на прибыль.

Достигается это либо через агентский договор на закупку товаров, где принципалом выступает бывший покупатель, либо через договор на их реализацию, когда принципал – бывший продавец. Выбор зависит от того, с кем их них проще договориться о представительстве. Контрагенты при этом ничего не теряют в случае, когда не нуждаются в вычете НДС - ведь вознаграждение посредника-упрощенца этим налогом не облагается. Если принципалы (комитенты) все же в НДС нуждаются, то можно попробовать договориться с ними о скидке с вознаграждения, вплоть до 18 процентов. Посредник любом случае сэкономит на налоге на прибыль.

Помимо налоговой экономии, в частности оптимизации налога на добавленную стоимость работа по посредническому договору имеет целый ряд преимуществ. К посреднику не переходит право собственности на товар, он не принимает к вычету НДС. Поэтому не может быть и лишен этого вычета, если, например, принципал окажется недобросовестным налогоплательщиком.

Чем меньше оборот компании, тем меньше вероятность назначения , а у посредника оборот складывается лишь из собственного вознаграждения. Даже если проверка состоится, она не будет касаться таких «проблемных» налогов, как НДС и налог на прибыль – снижается риск крупных доначислений.

Но есть и недостатки. Комиссионеру или агенту труднее кредитоваться. Существует риск переквалификации посреднического договора в куплю-продажу, особенно при ошибках в документообороте.

Безусловно, налоговые органы знают о таком способе оптимизации НДС и относятся к посредническим договорам с подозрением. В случае спора, успех будет зависеть от доказательств взаимозависимости и подконтрольности агента принципалу. Помимо формальных признаков аффилированности, здесь важны факты создания нового посредника при приближении дохода упрощенца к критическим показателям, позволяющим применять спецрежим, работа агента только с одним взаимозависимым принципалом и т.д.

Инспекторы обратят внимание на сделки, если агент применяет спецрежим, либо у агента есть признаки однодневки. Также их заинтересуют агенты - иностранные организации.

Как доказать налоговикам необходимость привлечения посредников

Определить обоснованность агентского вознаграждения просто - нужно понять, есть ли деловая цель в привлечении посредника или можно было обойтись без него (определение Верховного суда от 02.08.2016 № 309-КГ16-8920). Рассмотрим, какие аргументы помогут доказать необходимость привлечения посредников.

Объем продаж увеличился . В одном из споров компании удалось доказать обоснованность расходов и вычетов по двум агентским соглашениям. Агент должен был обеспечить увеличение объема продаж авиатоплива (постановление АС Западно-Сибирского округа от 28.06.2016 № Ф04-2457/2016). И ему это удалось. Суд установил, что объем реализации увеличился в 1,3 раза.

Функции агента не дублируют обязанности сотрудников принципала . Компания заключила договор возмездного оказания услуг с предпринимателем. ИП должен был своевременно снабжать медицинские и фармацевтические учреждения Москвы и Московской области продукцией поручителя. Инспекторы заявили, что услуги предпринимателя дублируют обязанности маркетинговой службы и директора по развитию и продажам компании. Но суд установил реальность оказываемых контрагентом посреднических услуг. Инспекция не представила доказательств того, что ИП и сотрудники компании занимались одной и той же работой (постановление АС Московского округа от 29.08.2016 № Ф05-11844/2016).

Принципал не мог продавать товар конечным покупателям напрямую . При выстраивании защиты важно доказать, что посредник самостоятельно ведет свою деятельность, а также располагает необходимыми материальными и трудовыми ресурсами. У налоговиков не должно быть подозрений, что переданные агенту функции принципал выполняет самостоятельно.

В одном из споров налоговики признали расходы и вычеты по посредническим сделкам необоснованными. Компания обосновала экономическую целесообразность заключения агентского договора. Она пояснила, что не могла работать с конечными покупателями напрямую (постановление АС Центрального округа от 19.11.14 № А09-564/2014).

Занимаемся давальческой переработкой для снижения НДС

Для производственных компаний выгодна давальческая схема оптимизации НДС с участием упрощенца. Она позволяет максимально использовать преимущества специальных режимов без дробления бизнеса.

В этом случае производитель производит продукцию не за свой счет, а за счет дружественных компаний, которые выступают в качестве давальцев-заказчиков. Производитель перечисляет в бюджет минимальные суммы налогов, поскольку за работы по переработке устанавливается минимальная сумма вознаграждения. Давальческая организация применяет спецрежим и уплачивает налоги по льготным ставкам.

Договор на переработку давальческого сырья, по сути, является разновидностью договора подряда (гл. 37 ГК). Подрядчик может применять общую систему. Но значительная часть его расходов будет приходиться на зарплату, страховые взносы и другие затраты без НДС. Поэтому ему выгоднее применять упрощенку.

Давальцев может быть несколько. Один из них может применять общую систему, другой - спецрежим. Чаще всего это УСН, но в случае дальнейшей продажи продукции в розницу это может быть ЕНВД или ПСН. Давальцы самостоятельно или через общего для них агента по закупкам приобретают необходимое сырье и материалы для переработки и передают их переработчику.

Готовая продукция принадлежит давальцам. Они реализуют ее внешним покупателям. Если давалец на ОСН, он продает продукцию крупным оптовикам, требующим НДС. Если на УСН - мелким оптовикам, бюджету и другим покупателям, которым не нужен НДС. Если на ЕНВД или ПСН - розничным покупателям.

Главным преимуществом работы давальца на УСН является отсутствие НДС. Особенно важно это после внедрения новой формы декларации по НДС и специальной программы АСК НДС 2. Если производитель применяет общую систему, то уплачивает налоги лишь со стоимости работ по переработке сырья. На эти работы устанавливается минимально возможная цена.

Контролеры могут усмотреть в давальческой схеме необоснованную налоговую выгоду. Они будут доказывать, что функции давальческих организаций искусственные, а закупкой сырья и реализацией готовой продукции фактически занимается сам производитель. Чтобы обосновать налоговую выгоду, нужна деловая цель.

Деловыми целями производителя для заключения давальческого договора могут быть:

• отсутствие достаточной клиентской базы или выхода на поставщиков сырья,
• недостаток оборотных средств,
• невозможность привлечь заемное финансирование.

Но при этом у производителя есть оборудование, хорошая деловая репутация, отлаженный технологический процесс производства, квалифицированные кадры, опыт работы. Всего того, чего нет у давальца.

Главным преимуществом работы давальца на УСН является отсутствие НДС. Особенно это важно после внедрения новой формы декларации по НДС и программы АСК НДС 2.

Арбитражная практика

Если деловая цель очевидна, налогоплательщикам удается отстоять правоту в суде. Пример – постановление АС Западно-Сибирского округа от 31.01.2017 № Ф04-6830/2016.

Налоговики обвинили компанию в создании схемы «дробления бизнеса» путем создания подконтрольных давальцев, применяющих упрощенную систему налогообложения. Цель – получить необоснованную налоговую выгоду по НДС и налогу на прибыль.

Налогоплательщик привел следующие аргументы в свою пользу:

• цена переработки единицы продукции не была фиксированной, а ежемесячно рассчитывалась с учетом фактически произведенных для переработки затрат с применением торговой наценки и начислением НДС;
• общество в полном объеме учитывало полученные от этой деятельности доходы в бухгалтерском и налоговом учете;
• налогоплательщик осуществлял реализацию аналогичной продукции по более низким, то есть более конкурентоспособным ценам, чем заявитель;
• в результате заключенных сделок ответствуют потери бюджета.

Дробим бизнес, чтобы уменьшить НДС

Суть дробления бизнеса для оптимизации НДС в том, что компания на общем режиме формально создает несколько компаний упрощенцев, которые вправе не платить НДС. Опасность здесь именно в слове «формально». Если несколько организаций реально необходимы для бизнеса, то дробление законно.

Среди самых распространенных оснований, которые выявляют налоговые органы, устанавливая фиктивное дробление бизнеса, можно отметить такие признаки несамостоятельности дружественных компаний, как:

• формальное подписание документов;
• отсутствие персонала, имущества, транспортных средств;
• работа исключительно с внутренними контрагентами;
• однотипная деятельность нескольких компаний или сотрудников;
• использование посреднических договоров;
• денежные операции транзитного характера;
• регистрация в один день, незадолго до заключения договоров с основной фирмой;
• совпадение юрадресов, обслуживающих банков, директоров, главбухов и т.д.;
• прекращение деятельности путем реорганизации в виде присоединения к другим юридическим лицам.

Если говорить об оптимизации НДС на примере организации, можно выделить две типовые ситуации, в которых средний и крупный бизнес применяет дробление бизнеса.

Ситуация 1 . Бизнес разделяется на несколько юридических лиц, применяющих УСН, каждое из которых осуществляет самостоятельные операции в рамках общей коммерческой деятельности группы.

В целом судебная практика по этой ситуации складывается, скорее, в пользу налогоплательщиков (постановления АC Северо-Западного от 02.03.2016 № А56-22627/2015, Западно-Сибирского от 06.05.2016 № А27-19625/2014, Уральского от 16.12.2015 № А60-12924/2015, Дальневосточного от 07.10.2015 № А51-34304/2014 округов).

Отрицательная практика по данному типу дробления тоже есть (определение ВС от 27.11.2015 № 306-КГ15-7673, постановления ФАС Западно-Сибирского от 16.08.2013 № А81-3642/2012 и АС Западно-Сибирского от 06.02.2017 № А27-10743/2016 округа). Она более старая, но все равно говорит о том, что даже при полной самостоятельности юрлиц есть риск доначислений.

Ситуация 2 . Каждое из создаваемых при дроблении юридических лиц на УСН берет на себя какую-то часть общей деятельности. В отличие от предыдущей ситуации в данном случае судебная практика складывается не в пользу налогоплательщиков (постановления АС Восточно-Сибирского от 13.10.2016 № А74-9292/2015, Западно-Сибирского от 02.03.2016 № А45-2687/2015, Московского от 03.04.2013 № А40-22050/2012, Северо-Западного от 06.02.2017 № А13-7050/2013 округов).

Есть и положительная практика (постановления АС Уральского от 31.07.2015 № А76-3351/2013, Северо-Кавказского от 25.05.2015 № А63-4162/2014 и Восточно-Сибирского от 03.02.2015 № А19-16584/2013 округов).

Как отмечает Конституционный суд в постановлении от 24.02.2004 № 3-П, судебный контроль не призван проверять экономическую целесообразность решений, принимаемых субъектами предпринимательской деятельности, которые в сфере бизнеса обладают самостоятельностью. В силу рискового характера бизнеса существуют объективные пределы в возможностях судов выявлять наличие в ней деловых просчетов.

В определении Конституционного суда от 04.07.2017 № 1440-О судья Арановский высказал особое мнение, что дробление бизнеса в принципе не образует состава правонарушения. Ведение деятельности через нескольких лиц не запрещено. Налоговый кодекс прямо разрешает взаимозависимость. Об умысле вообще не должно идти речи, поскольку любая компания или предприниматель регистрируются в инспекции намеренно, а не случайно.

Дробление бизнеса в принципе не образует состава правонарушения. Ведение деятельности через нескольких лиц не запрещено.

Когда налоговикам не удается привлечь налогоплательщиков к ответственности за дробление бизнеса

Анализ судебной арбитражной практики позволяет выделить ряд оснований, когда налоговым органам не удается привлечь налогоплательщиков к ответственности за дробление бизнеса. Например, судебные акты выносились в пользу налогоплательщиков в следующих случаях:

• налоговый орган не доказал наличие формального документооборота, все звенья торговых и производственных цепочек подтвердили реальность сделок, либо инспекция не делала таких запросов (постановление АС Уральского округа от 12.01.2018 № Ф09-8406/17);
• поставка продукции подтверждена корректно оформленными первичными и налоговыми документами и инспекция не оспаривает реальность сделки, а контрагенты самостоятельно осуществляли свою хозяйственную деятельность (постановление АС Северо-Кавказского округа от 18.10.2017 № Ф08-7598/2017);
• законодательство не содержит оснований, при которых необоснованно возмещенный НДС при экспорте товаров подлежит доначислению третьему лицу, которое экспорт товара не осуществляло и НДС к возмещению из бюджета не предъявляло (постановление АС Северо-Западного округа от 03.05.2017 № Ф07-3073/2017).

В этой статье мы подробно рассмотрим тему уплаты НДС. Какие важные поправки в закон были приняты в 2015 году? Какие схемы наиболее популярны среди российских компаний? Пошагово и доступно об этом читайте далее.

В этой статье вы прочитаете:

• Какие изменения внесены в закон по уплате НДС в 2015 году
• Какое наказание предусмотрено при незаконных схемах оптимизации НДС
• Что делать, если вы столкнулись с проверкой по факту незаконного возмещения НДС
• Какие методы оптимизации НДС сейчас наиболее безопасны

Что изменилось с НДС в 2015 году

В соответствии с изменениями в п.8 ст. 145 НК РФ, при использовании освобождения не с 1-го месяца квартала в последней декларации может отражаться восстановленный налог. Сроки представления декларации и уплаты налога при этом были перенесены на 25-е число (ст. 174 НК РФ).

Срочно проверьте своих партнеров!

Вы знаете, что налоговики при проверке могут цепляться к любому подозрительному факту о контрагенте ? Поэтому очень важно проверять тех, с кем Вы работаете. Сегодня, Вы можете бесплатно получить информацию о прошедших проверках Вашего партнера, а главное получить перечень выявленных нарушений!

У налогоплательщиков есть возможность сдвигать сроки по уплате НДС на 5 дней. В частности, необходимо будет произвести уплату налога не позднее 26 января, 25 февраля и 25 марта 2015 года (с учетом п. 1 ст. 174, п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Законодатели за счет изменения периода восстановления НДС при использовании освобождения не с начала года предоставили возможность получения определенной отсрочки от уплаты восстановленного налога. В частности, предприниматели и компании, получившие с 1 апреля освобождение, должны будут произвести перечисление восстановленного НДС не позднее 27 апреля, 25 мая и 25 июня. За счет получения освобождения появляется возможность отодвинуть срок по уплате восстановленного НДС на 27 июля, 25 августа и 25 сентября. Ведь в статье 174 НК РФ не содержатся оговорки по изменению порядка уплаты налога при получении освобождения.

Стоит отметить предоставление со стороны налоговых органов возможности изменения налогового периода, однако лишь при реорганизации компании (п. 4 ст. 55 НК РФ). Данная норма в случае освобождения применима не будет. При этом, предприниматель либо компания при освобождении получения остаются налогоплательщиками. Следовательно, для них не заканчивается налоговый период.

Оптимизация НДС: актуальные схемы 2015 года

Помимо известных законных схем по оптимизации НДС внимания заслуживает и надлежащее оформление первичных документов.

1) Оформление займа. Покупателем продавцу по договору предоставляется заем на сумму стоимости товара. Далее производится оформление договора поставки без предоплаты. Согласно данному договору, покупателю предоставляется товар. Чтобы завершить сделку, производится оформление 3-го договора – взаимозачета. В соответствии с данным договором заем будет зачитываться в счет оплаты поставленных товаров.

Минусы способа: данная сделка может классифицироваться налоговой как схема уклонения от уплаты налога. Поэтому важное значение отводится следующим условиям:

– необходимо тщательное продумывание и прописывание цели получения займа, а не логичного аванса;

– позаботиться, чтобы не было соответствия до копейки суммы займа и стоимости товара;

– контролируйте, чтобы не совпадали дни отгрузки товара, подписания договора взаиморасчета, а также сроки возврата договора по долгу.

2) Оформление письменного соглашения о задатке. Задаток не представляет собой объект налогообложения. Следовательно, аванс может быть документально оформлен в качестве задатка, о чем и будет заключено письменное соглашение. На законных основаниях продавец может не включать сумму данного задатка в базу налогообложения до фактического оказания услуги либо отгрузки товаров.

Данный метод актуален для оптимизации в сфере строительства. Здесь нередка ситуация предоставления аванса на покупку материалов, закупающихся по частям. В результате, требуется уплата НДС в конце кварталов, при этом также отсутствуют вычеты, поскольку услуги субподрядчиков и материалы не приняты в полном объеме. Поэтому лучше сразу оформлять договор о задатке на покупку материалов, с уплатой налога по факту заключения акта выполненных работ, когда к учету приняты все вычеты и затраты.

3) Установление перехода права собственности на товар. Называется данное деяние передачей прав реализации (п. 1 ст. 39 НК РФ). Договоры о продаже предполагают возможность прописывания пошаговой передачи прав собственности на товар, выиграв в итоге отсрочку на уплату НДС.

4) Замена договора купли-продажи агентским договором. Если поставщик не является плательщиком НДС, следовательно, у продавца отсутствуют вычеты по НДС. В таком случае потребуется уплата налога с полной стоимости реализованных товаров. У продавца есть возможность заключения агентского договора либо договора комиссии с применением обратной либо прямой агентской схемы по оптимизации НДС. Передача товара происходит от поставщика продавцу на комиссию. Продавец реализовывает товар со своей наценкой, производя выплату стоимости товара для поставщика по заключенному договору.

Налоговики не доказали, что компания заключала агентские договоры с целью получения налоговой выгоды

Ольга Еремина, юрист компания Hannes Snellman, Москва

Налоговая инспекция привлекла компанию к ответственности согласно ст. 122 НК РФ за неполную уплату НДС. Налоговые инспекторы посчитали, что агентские договоры заключались компанией только ради необоснованной налоговой выгоды. Тем не менее налоговики уступили в судебном разбирательстве. Судом было установлен факт ежеквартального составления отчетов агентом с указанием сумм вознаграждения, которые поступали от заказчиков, также сумм, которые перечислялись продавцу, и сумм вознаграждения за агентские услуги.

Подтверждался факт исполнения агентских договоров со стороны всех участников проводимой сделки. Суд при этом отметил – инспекторы не доказали факт направленности действий агента исключительно на получение налоговой выгоды. Следовательно, суд вынес постановление о неправомерности решения налоговиков привлекать налогоплательщика к ответственности (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 10.11.2008 №Ф04-6892/2008 (15713-А46-41) по делу №А46-2364/2008).

5) Путем управления расходами на транспортировку. Данный метод оптимизации НДС применим для плательщиков, работающих на пониженной ставке налога 10%. Он используется в 2 видах:

– при доставке товара транспортом продавца;

– при обращении за услугами транспортной компании.

В первом случае: НДС на транспортные услуги 18% в любом случае (п. 1 ст. 153 НК РФ), но, если они будут показаны в накладной отдельно, потребуется уплата налога по ставке.

Выходом в подобной ситуации будет принятие данных услуг в общую стоимость товара. В расчете цены либо калькуляции не нужно ставить отдельным пунктом «транспортные» расходы – налоговыми органами будет легко высчитана сумма, с которой требуется уплата недоимки. Их можно включить в состав затрат по реализации без расшифровки. В таком случае вычленение стоимости транспортных услуг окажется практически невозможно.

Второй случай предполагает выгоду в том, что товар реализуется продавцом по ставке НДС 10%, а принимаются вычеты по НДС от услуг транспортной организации по ставке 18%.

6) Другие законные схемы оптимизации на предприятии:

1. Вексельный аванс. Если заранее известна стоимость товара, которая не будет изменяться, у продавца есть возможность предоставления покупателю собственного векселя. Передача оформляется документально в виде акта, составляемого в произвольной форме, указываются реквизиты векселя. Деньги перечисляются покупателем по векселю, что не станет авансом, и подлежит налогообложению. После отгрузки товара производится оформление соглашения о зачете взаимных требований, где отгруженный ранее товар будет представлять собой оплату по векселю.

2. Уточненная декларация. Если возникла ситуация, что в конце отчетного месяца происходят большие поступления выручки, а в следующем будет значительное поступление входного НДС, в налоговую может быть подана декларация по НДС без учета суммы данного поступления. При подаче декларации за следующий месяц, с отражением данных вычетов, необходим пересчет НДС за предыдущий месяц с уплатой пени за просрочку НДС, подачей уточненной декларации. Пеня будет небольшая, а у компании появится возможность не изымать из оборота денежные средства. Этот способ подходит тем, кто подает декларацию и уплачивает НДС ежемесячно, поскольку инспектор имеет лишь месяц на выявление факта подачи неверной декларации. После самостоятельного «выявления ошибки» компанией, с уплатой всех пени, у налоговых инспекторов уже не будет возможности предъявления обвинений и штрафных санкций.

Бывает так, что нужно отодвинуть не момент уплаты НДС, а момент получения права на предъявление налога к вычету

Игорь Богомолов , руководитель отдела проектной работы департамента налогов и права управляющей компании «Независимые директора», Москва

Возможны ситуации, когда требуется отодвигать не момент уплаты НДС в бюджет, а момент получения права на предъявление данного налога к вычету. Это будет возможно, в частности, когда компанией были превышены нормы вычетов, рекомендованные налоговыми инспекциями. Налоговые органы сами рекомендуют для многих компаний перенос части вычетов, чтобы избежать лишних сомнений в ходе проверки. Дается данный совет о переносе непосредственно инспектором, поэтому в следующем периоде, вероятнее всего, им будет принята декларация компании с перенесенным вычетом.

В данной ситуации можете воспользоваться следующими способами по переносу вычета:

1. Оформите документально опоздание счета-фактуры. По мнению Минфина РФ, в таком случае возникает право предъявления суммы НДС к вычету не в период совершения операции, а в период получения счета-факуры. Обычно суды высказывают аналогичную позицию.

2. Поиск недостатков в счете-фактуре, предоставленном поставщиком. При выявлении таких недостатков получаете право не принимать НДС к вычету. У компании-покупателя есть право предъявления к вычету суммы НДС лишь после внесения исправлений покупателем для счета-фактуры.

3. Отложите оприходование товара. Возможен вариант с задержанием перевода основного средства со счета 08 «Капитальные вложения во внеоборотные активы» на счет 01 «Основные средства». Имущество в данном периоде классифицируется как « Оприходовано» , у компании есть право принятия НДС к вычету.

Важно учесть – если документы для подтверждения правомерности переноса вычета у компании не будут оформлены должным образом, спустя 2-3 года можно столкнуться с серьезными проблемами в ходе выездной налоговой проверки. Практика подтверждает сложность отстаивания своей позиции в суде.

10 советов налогоплательщикам, с помощью которых можно избежать нарушение закона

1. Любая хозяйственная модель, которая обеспечивает послабление налоговой нагрузки, должна быть всесторонне и предварительно оценена на наличие налоговых рисков.

2. Заключаемые сделки не должны иметь притворный характер, необходимо наличие убедительно сформированной деловой цели.

3. Необходимо грамотное обоснование используемой ценовой политики, которая не противоречит положениям ст. 40 НК РФ.

4. Цены в сделке должны быть мотивированы с иностранными посредниками, соответствуя рыночному уровню.

5. Всё осуществляемое в рамках группы компаний не должно выглядеть искусственно либо мнимо. Необходимо, чтобы любая сделка четко укладывалась в общую логику бизнес-процесса холдинга.

6. Должного внимания заслуживает оформление документов, которые подтверждают реальность и экономическую обоснованность издержек.

7. Стоит избегать взаимозависимости участников сделок при налоговом планировании.

8. При выборе новых контрагентов должны быть закреплены доказательства должной осмотрительности.

9. Лучше отказываться от сотрудничества с «серыми» оптимизаторами и ненадежными партнерами.

10. В ходе внедрения схемы оптимизации НДС будет полезным получение письменного разъяснения налоговой инспекции о её законности и целесообразности.

Какое наказание предусмотрено за незаконный возврат НДС

Практическим всем известно, что следствием незаконного возмещения НДС становится уголовная ответственность. Но в чем она проявляется, какие последствия возможны? Чтобы ответить на данный вопрос, необходимо правильно квалифицировать конкретное преступление, определив соответствующую статью УК, по которой и можно судить о возможных последствиях.

• Оборотные активы предприятия: понятие, управление и анализ

Многие считают, что незаконный возврат НДС является налоговым преступлением, на который распространяется наказание по статье 199 УК РФ – уклонение от уплаты налогов организации. Максимальное последствие, согласно 1 ч. этой статьи, предполагает лишение свободы до двух лет. Вторая часть статьи (при неуплате налога в особо крупном размере либо группой лиц) – до 6 лет. Но по устоявшейся судебной практике квалифицируется незаконный возврат НДС согласно статье 159 УК РФ – мошенничество.

Мошенничество предполагает более суровое наказание. В частности, по 4 ч. 159 УК РФ (именно она обычно применяется), наказание заключается в лишении свободы до 10 лет с выплатой штрафа в размере до 1 миллиона рублей.

При выявлении незаконности возмещения НДС после положительного решения о возмещении НДС, и поступления финансов на расчетный счет организации из казначейства, преступление будет считаться оконченным. Если не будет произведено перечисление денег, в том числе по причине отказа в возмещение НДС, действия будут квалифицироваться в качестве покушения. Поскольку государство при покушении не столкнулось с реальным ущербом, то можно рассчитывать на менее серьезные наказания, но всё же оказывающиеся не условными, а реальными.

Как налоговики могут проверить обоснованность возмещения НДС

Главной задачей деятельности налоговых органов становится доказательство фиктивности осуществляемых сделок. Налоговиками при проверке правомерности возмещения НДС может быть проведен ряд мероприятий:

– запрос в налоговых инспекциях сведений об открытых счетах, уплаченном НДС за отчетный и прошедший период, также информации по участникам, учредителям и других данных;

– получение в банках сведений по движению финансовых средств на расчетных счетах;

• Налоговая проверка: как грамотно себя вести, если нагрянули инспекторы

– допрос бухгалтеров, директоров и других сотрудников организаций, а также в цепочке сделок, по которым должна была производиться уплата НДС;

– проведение осмотров складов, строительных площадок, помещений, чтобы проверить наличие построенных зданий и закупленной продукции;

– направление требований о предоставлении документации для подтверждения реального проведения сделок – включая счета-фактуры, договоры, первичные документы складского, бухгалтерского и производственного учета.

Какие факты указывают на незаконность уплаты НДС

Признаки фиктивных фирм (фирм однодневок):

– при недавней регистрации юридического лица, «под проведение сделки»;

– компания зарегистрирована по массовым адресам;

– при небольшом штате работников;

– компания фактически отсутствует по месту своего нахождения;

– отсутствуют расходы по содержанию офиса, закупке оргтехники, канцелярских принадлежностей.

Признаки номинальных директоров:

– лицо в массовом порядке является учредителем либо руководителем и других юридических лиц;

– на допросе в налоговой, а обычно в правоохранительных органах, лицо не может отвечать на элементарные вопросы, которые руководителю необходимо знать;

– директор во время допроса сознается, что он номинал;

– применение документов гражданина без его ведома;

Признаки фиктивности сделок:

– в документах выявлены поддельные подписи;

– лица, от имени которых поставлены подписи, не подтверждают их достоверность;

– отсутствует реальное пересечение товаров границы РФ;

– отсутствует реальное движение товаров, на складах отсутствует оборудование, не выполнялись заявленные работы;

– отсутствуют движения по счетам, которые сопоставимы с положениями договоров.

Признаки фиктивной сделки:

– отсутствует экономическая целесообразность в заключении сделки;

– отсутствие до возмещения начислений НДС, сравнимых с заявленными в проверяемом периоде;

– взаимозависимость между юридическими лицами, которые участвуют в сделке;

– фирма (фирмы) перерегистрирована в другую инспекцию непосредственно перед возмещением НДС;

– совокупность указанных факторов, по которой можно делать вывод об умысле лишь в создании формальных оснований по возмещению налога, но при этом не ведя реальную экономическую деятельность.

Как можно защитить себя до возбуждения уголовного дела

Дела по возмещению НДС предполагают возможность организации защиты до возбуждения уголовного дела. Следует понимать, что все собранные по результатам налоговой проверки материалы, при появлении признаков незаконного возмещения, передаются правоохранительным органам, представляя в дальнейшем основу уголовного дела.

Следовательно, нужно еще на этапе проверки быть готовым к вызову в налоговую для пояснения директоров всей цепочки юридических лиц, показания которых важны для дела. Анализируйте вопросы, озвучивавшиеся в ходе допросов, чтобы выявить «слабые» места в позиции налогоплательщика, с принятием соответствующих мер по её укреплению, приводя дополнительные пояснения или документы.

• Договор на оказание услуг: образец, типичные ошибки

Решение об отказе в возмещении НДС, с привлечением общества к налоговой ответственности, может стать основанием для уголовного дела. Но при решении арбитражного суда об отмене решения об отказе в возмещении НДС уголовные дела не имеют уголовно-судебную перспективу. Судебный акт, вступивший в силу, обязателен для всех государственных органов и организаций, включая правоохранительные. Следовательно, при оспаривании отказа в возмещении НДС в рамках арбитражного суда, выигрывая данное дело, вы получаете несомненные доказательства законного возмещения НДС.

Перед обращением в арбитраж обязательно требуется прохождение соответствующих процедур по досудебному урегулированию спора, которые устанавливает Налоговый кодекс – с подачей аргументированных возражений в отношении акта налоговой проверки, обжалованием решения об отказе в возмещении НДС. Данные действия сами по себе позволяют достичь желаемого результата, исключив основания для уголовного дела.

Конечно, для составления и оспаривания решения обязательно нужно привлекать профессиональных юристов.

Как быть, если против вас началась проверка по поводу незаконной уплаты НДС

Правоохранители действуют гораздо эффективнее по сравнению с налоговиками, поскольку располагают более широким арсеналом возможных действий. При доследственной проверке и расследовании уголовного дела нужно быть готовыми к обыскам по адресам офисов, складов и жилищ фигурантов. В случае с крупной попыткой возмещения НДС существует вероятность установления IP-адресов соединений банк-клиентов, организацией прослушки телефонных разговоров, просмотром электронной корреспонденции.

В ходе расследования предполагается допрос лиц, которые уже были опрошены в ходе налоговой проверки, с установлением других фигурантов, которые относятся к незаконному возмещению НДС. Допросы предназначены для выявления и подтверждения признаков незаконности возмещения НДС, с доказательством вины со стороны конкретного лица.

На данном этапе отмечается обострение противоречий фигурантов дела, на чем умеют грамотно и эффективно играть правоохранители. Для простых исполнителей-подписантов будет предложено принятие позиции, по которой «они не понимали происходящее», не знали о незаконном возврате НДС, но взамен должны активно содействовать следствию. Для истинных бенефициаров требуется, чтобы сохранялись прежние показания – для этого нужно грамотно организовать сложную систему защиты, с контролем показаний каждого фигуранта.

На этапе доследственной проверки расследования уголовного дела обязательно нужно привлекать адвоката. В ходе допросов он способен не допустить нарушения процессуальных прав допрашиваемых, настаивая, чтобы в протоколе фиксировалась версия, озвученная в ходе допроса, с получением ценной информации, которую «услышать» непрофессионалу не удастся.

Информация об авторах и компаниях

Ольга Еремина, юрист компания Hannes Snellman, Москва. Окончила международно-правовой факультет МГИМО. Занимается консультированием по вопросам налогового права, включая возврат НДС, налогообложение иностранных компаний в РФ, оценку налоговых рисков при структурировании сделок, в том числе с использованием иностранных юрисдикций. Представляет интересы компаний-клиентов в арбитражных судах по налоговым спорам и делам о банкротстве. До прихода в компанию Hannes Snellman работала налоговым консультантом в крупном торговом холдинге. Hannes Snellman. Сфера деятельности: юридические услуги. Численность персонала: 300. Основные клиенты: компании «Ренессанс Капитал», Electrolux, Nokia, Panasonic, Tikkurila.

Игорь Богомолов , руководитель отдела проектной работы департамента налогов и права управляющей компании «Независимые директора», Москва. «Независимые директора». Сфера деятельности: правовой и финансовый консалтинг. Численность персонала: 45. Основные клиенты: ЗАО «Локо-банк», ОАО «Монтажспецстрой», ОАО «РЖД».

Основной признак успешного бизнеса – прибыльность. И достигается она не только благодаря росту доходов, но и через уменьшение расходов. Каждый предприниматель знает, что значительная часть заработанных средств уходит на налоги. Поэтому крайне важно подойти к их уплате рационально и использовать все законные возможности избежать лишних трат. Один из самых крупных платежей – налог на добавленную стоимость, поэтому мы поговорим именно о нем.

Ниже речь пойдет речь о способах уменьшения сумм налогообложения, схемах, при которых НДС можно не платить вообще, а также об основных условиях правильной оптимизации этого налога. Важное замечание – наш рассказ будет исключительно о законных методах снижения налоговой нагрузки.

Как не платить НДС?

Каждый раз, когда происходит реализация хозяйствующим субъектом товаров либо услуг, возникает вопрос об уплате НДС. Желание избежать ее вполне понятно, но далеко не все предприниматели принимают для этого адекватные меры. Между тем есть действенные способы сэкономить на налогах, которые абсолютно законны и не вызовут вопросов со стороны налоговиков ни при проведении ими , ни во время выездных мероприятий.

Воспользоваться льготами

Начнем с самого простого и безопасного способа избежать уплаты налога на добавленную стоимость. Если вам посчастливилось быть одним из тех, для кого законодатель предусмотрел льготы, не придется практически ничего делать, чтобы не платить НДС. Достаточно подтвердить свою принадлежность к категории льготников. Не считаются плательщиками рассматриваемого налога такие компании, как FIFA, ее дочерние организации, национальные футбольные ассоциации, конфедерации, поставщики товаров, услуг и ряд других организаций, связанных с FIFA.

• При осуществлении почтовых отправлений за рубеж.
• Для воздушных перевозок по некоторым регионам, перевозок городским транспортом общего пользования, а также пригородным транспортом.
• В случае реализации некоторых медицинских товаров и изделий, предоставления медицинских услуг.
• Когда оказываются ритуальные услуги.
• При оказании образовательных услуг.
• В процессе деятельности учреждений культуры и искусства.
• При проведении банковских операций.

Это далеко не полный список не подлежащих налогообложению операций. Все категории приведены в статье 149 Налогового кодекса. Если хозяйствующий субъект проводит как облагаемые, так и необлагаемые НДС операции, необходимо вести их раздельный учет.

Применить нулевую ставку

Кроме автоматического освобождения отдельных операций от налогообложения, в законе предусмотрена также возможность применения нулевой ставки. Хозяйствующие субъекты могут по своему усмотрению воспользоваться ею или отказаться от обнуления ставки. Перечень товаров и услуг, при реализации которых может применяться нулевая ставка, приведен в статье 164 Налогового кодекса.

С января 2018 года в этой процедуре произошли некоторые изменения. Появилась дополнительная категория товаров, при реализации которых можно не платить рассматриваемый налог. В случае прохождения переработки на территории свободного склада, свободной таможенной зоны либо на таможенной территории объекты реэкспорта реализуются без уплаты НДС. Для подтверждения права на применение нулевой ставки необходимо представить соответствующие документы, в частности контракт о совершении внешнеторговой сделки, товаросопроводительные и транспортные справки, а также таможенную декларацию. Право на применение нулевой ставки с начала текущего года появилось также у компаний, осуществляющих перевозки пассажиров и багажа воздушным транспортом по Калининградской области.

Получить освобождение от НДС

Когда бизнес не приносит огромных доходов, можно рассчитываться на временное освобождение от НДС. Такой шанс прописан в статье 145 Налогового кодекса. В соответствии с ней, если будут выполнены перечисленные ниже условия, налог можно не платить на протяжении года:

• Деятельность осуществляется на отечественном рынке.
• На товар, который реализуется, не предусмотрен .
• Квартальная выручка, на которую следует начислить налог, меньше 2 млн руб. без учета НДС.

Для получения годового освобождения от налогообложения необходимо обратиться с соответствующим заявлением в налоговую службу и представить копии выставленных или полученных счетов-фактур и выписку из книги продаж. Частные предприниматели подают выписку из книги учета доходов, расходов и хозяйственных операций, а компании – выписку из бухгалтерского баланса. Воспользовавшись льготой, компания или частный предприниматель могут не вести регистр по налогу и не подавать декларацию.

По прошествии года освобождения от НДС можно обратиться в налоговую повторно и продлить срок еще на год. Основной недостаток такого метода избавления от обязательства платить налог – невозможность отказаться от льготы досрочно. А это может потребоваться, если сотрудничество с компанией, освобожденной от налогообложения, будет невыгодно контрагентам.

Важно: если, получив освобождение от уплаты налога, вы и дальше будете оформлять счета-фактуры с НДС, придется заплатить этот налог и подать по нему декларацию.

Взять на работу инвалидов

Статья 149 НК предусматривает освобождение от уплаты НДС организаций, привлекающих к труду инвалидов. При этом коллектив должен преимущественно состоять из таких лиц. Их должно быть не меньше 80 процентов от общего числа работающих, а если уставной капитал состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, то количество работников с инвалидностью должно составлять минимум 50 процентов.

Перейти на льготный режим уплаты налогов

Если отказаться от общей системы налогообложения в пользу одной из льготных, можно избавиться от необходимости платить НДС. Выбор режима уплаты налогов зависит от характеристик конкретного бизнеса. Рассмотрим, на каких условиях они используются.

УСН

Платить налог на добавленную стоимость обязаны все субъекты хозяйственной деятельности, которые работают на общей системе налогообложения. Следовательно, реальный способ уйти от НДС – перейти на упрощенный режим уплаты налогов. Однако этот способ доступен не всем хозяйствующим субъектам, поскольку на использование «упрощенки» действуют некоторые ограничения. Перейти на нее могут только компании и частные предприниматели, соответствующие следующим требованиям:

• Общая сумма выручки за полгода не достигла 75 млн руб.
• В компании не больше 100 сотрудников.
• Организация не относится к одной из групп налогоплательщиков, которые по налоговому законодательству не могут использовать упрощенную систему (статья 346.12 НК).
• У юридического лица отсутствуют филиалы.

Для оформления перехода на упрощенную систему необходимо подать в налоговую службу заявление установленного образца. При соблюдении всех упомянутых выше условий хозяйствующий субъект получает возможность не платить НДС и некоторые другие налоги на протяжении следующего календарного года после обращения.

Совет: если бизнес слишком большой для применения УСН, то есть в компании больше 100 сотрудников или полугодовая выручка превышает 75 млн руб., ситуация не безнадежна (вы не обречены платить НДС). Можно реорганизовать компанию, разделив ее на несколько таких, которые отвечают требованиям по доходности и количеству персонала, предъявляемым к «упрощенцам».

Выгоды от применения УСН очевидны, однако не спешите отправляться в налоговую с заявлением о переходе. Стоит оценить и негативные стороны изменения налогового режима:

• Не все бывшие и потенциальные партнеры согласятся сотрудничать с вами в новом статусе, если они остались на общей системе налогообложения. Это связано с тем, что при вступлении в договорные отношения с хозяйствующими субъектами на УСН повышаются их налоговые расходы. В таком случае для привлечения контрагентов можно предложить систему скидок.
• Перед сменой режима уплаты налогов настоятельно рекомендуем решить вопрос с теми суммами налога, которые предъявлены к вычету. Отличным выходом из этой ситуации может стать реорганизация. Новообразованная компания не должна будет восстанавливать суммы НДС и без проблем перейдет на УСН.

Если такие последствия вас не пугают, смело переходите на «упрощенку». Это вполне легально и безопасно. Только предварительно следует в налоговой службе и оплатить их.

Вмененка

Кроме УСН, действует еще несколько режимов налогообложения, при которых бизнес освобождается от необходимости платить НДС. Один из них – это налог на вмененный доход (ЕНВД), или так называемая «вмененка». При таком специфическом режиме сумма налоговых платежей определяется исходя из того, в какой сфере работает бизнес и насколько большой у него размах. При расчете ЕНВД базовая месячная доходность умножается на такие показатели, как площадь торгового помещения и количество сотрудников. Уровень доходов в этой формуле отсутствует и на сумму налога никак не влияет.

Сельхозналог

Выбирая единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) в качестве системы налогообложения, хозяйствующим субъектам, которые ведут деятельность в агропромышленной сфере, следует принимать во внимание, что плательщики сельхозналога освобождены от уплаты налога на добавленную стоимость до конца текущего года. При этом принятый к вычету до перехода на единый сельскохозяйственный налог НДС не восстанавливается. Через год, то есть с начала 2019 года, предприниматели на ЕСХН станут плательщиками налога на добавленную стоимость, и переход на этот режим для экономии на НДС потеряет смысл.

Патентная система

Вести хозяйственную деятельность на основании патента могут исключительно частные предприниматели. Для компаний такой режим уплаты налогов не предусмотрен. Суть его состоит в том, что ИП приобретает патент на осуществление определенного вида деятельности, и оплата его стоимости избавляет от необходимости платить налоги, в том числе НДС.

Как уменьшить НДС?

Итак, вы не один из счастливчиков, которым удалось избежать уплаты НДС. Тогда попытаемся хотя бы уменьшить его сумму. Все описанные ниже способы вполне законны, однако требуют пристального внимания к деталям и правильного оформления во избежание проблем с налоговыми органами. Как же снизить налоговую нагрузку?

Уменьшить сумму налога при помощи льгот

По общему правилу, оплата НДС осуществляется в размере 18 процентов от базы налогообложения. Но в некоторых случаях, перечисленных в статье 164 Налогового кодекса, применяется 10-процентная ставка, в частности при реализации определенных продовольственных продуктов, медицинских товаров, периодических печатных изданий и товаров для детей, а также в случае предоставления услуг по внутренним перевозкам воздушным транспортом.

Сделать вклад в уставной капитал другой компании

Законодательство не относит к числу объектов налогообложения имущественные вклады в уставные капиталы. На этом основана следующая легальная схема уменьшения НДС. Компания, желающая сэкономить на налогообложении, входит в состав учредителей другого юридического лица и делает имущественный вклад, а потом выходит из числа участников и забирает денежный эквивалент своего вклада.

Хоть комбинация и выглядит подозрительно с точки зрения налоговиков, закон в этом случае не нарушается, что подтверждает обширная судебная практика в пользу хозяйствующих субъектов.

Создать простое товарищество

Этот метод схож с предыдущим, но компания не вносит имущественный вклад в уставной капитал существующей организации, а объединяется с другими фирмами для временного сотрудничества. Простое товарищество создается с целью достижения определенной цели и не подлежит регистрации в налоговой службе. После заключения договора входящие в товарищество организации вносят вклад в виде средств либо имущества. Через некоторое время, когда поставленные перед объединением цели достигнуты, договор расторгается. При этом компания, которая сделала в уставной капитал имущественный вклад, может получить взамен него деньги, не оплачивая НДС.

Воспользоваться правом на вычеты

Как гласит статья 171 Налогового кодекса, некоторые категории налогоплательщиков могут получать налоговые вычеты, то есть уменьшать сумму налога. Такое право предоставляется исключительно компаниям, работающим на общей системе налогообложения. Для получения вычета рекомендуется заключать соглашения по поставку материалов и оказание услуг с организациями, которые платят НДС. Важно при этом корректно оформлять осуществляемые операции, чтобы впоследствии налоговики не отказали в вычете из-за ошибки в наименовании компании или идентификационном номере.

С начала 2018 года в порядке применения вычетов произошли некоторые изменения. Теперь эту процедуру нельзя использовать, если компания (ИП) приобретает товар или услугу за средства, которые получены в качестве бюджетной инвестиции либо субсидии.

Кроме того, право на вычет суммы входящего НДС при доле расходов на необлагаемые этим налогов операции не больше 5 процентов в текущем году сохранится только за теми хозяйствующими субъектами, которые ведут его раздельный учет.

Заменить договор на агентский

Если стандартный договор заменить на агентский, продавец выступает в роли агента, а в этом случае платить НДС нужно только с суммы его вознаграждения, указанной в договоре. Предоплата за товар при такой схеме осуществляется в виде оплаты по агентскому договору, которая не подлежит налогообложению. Такой способ требует особого внимания к оформлению документов. Если налоговикам удастся, используя оплошности, допущенные при составлении договора, сделать вывод о том, что это не агентский, а договор поставки, штрафа не избежать. Необходимо оформить письменное поручение, в котором будут содержаться конкретные задания для посредника, а также подготовить отчет о работе агента.

Заключить посреднический договор комиссии

Многие торговые компании сотрудничают с хозяйствующими субъектами, которые используют льготные системы налогообложения (в частности, УСН) или по другим причинам освобождены от уплаты НДС. В этом случае есть возможность существенно сэкономить на этом налоге. Если с аффилированной компанией, которая платит НДС, заключить договор комиссии, она будет начислять налог только с суммы комиссионного вознаграждения. Размер налога, который нужно уплатить, соответствует разнице между НДС, который был бы начислен при отгрузке товара и высчитан после оплаты товара поставщику-налогоплательщику. При этом, приобретая товар у контрагентов, освобожденных от уплаты рассматриваемого налога, покупатели платят налог на добавленную стоимость в значительном меньшем размере, чем при непосредственной покупке без посредников.

Предоставить покупателям скидки

Еще один способ экономии на НДС – предоставление торговой организацией скидок своим покупателям по товарам, которые уже поставлены, либо по оказанным услугам. Если это заранее предусмотрено в договоре, составляется корректировочный счет-фактура. На сумму предоставленной скидки уменьшается облагаемая налогом база и, соответственно, сам НДС. При этом на покупателя ложится обязательство на основании счета-фактуры восстановить часть принятой к вычету суммы налога.

Оформить займ

Гражданский кодекс предусматривает возможность внести в договор о передаче денежных средств или других вещей в собственность другому лицу условие о предоставлении кредита, в том числе в виде рассрочки, отсрочки оплаты, предварительной оплаты или аванса. При получении предоплаты от контрагента на его сумму выписывается счет-фактура. Тем самым компания подтверждает, что обязуется уплатить НДС. Однако этого можно избежать, если взять у своего покупателя беспроцентный займ взамен предоплаты. После получения товара осуществляется возврат полученных в долг сумм и полный расчет за поставку. В соответствии с налоговым законодательством операции денежного займа не облагаются налогами. Такой прием стоит использовать в том случае, если выплата аванса и окончательный расчет осуществляются в разных налоговых периодах.

Избежать обвинений в предумышленной попытке уклонения от уплаты НДС можно при условии, что суммы предоплаты и займа не совпадают. Кроме того, не стоит возвращать займ и производить оплату за отгрузку товара в один и тот же день. И еще одно предостережение – нельзя злоупотреблять этим способом освобождения задатка от налогообложения, повторяя прием регулярно.

Передать вексель

Авансировать покупку товара без необходимости платить НДС можно и при помощи векселя. По Налоговому кодексу передача продавцом векселя как займа освобождается от уплаты НДС. Производя не подлежащую налогообложению выплату по векселю, покупатель фактически осуществляет предоплату за приобретенный товар. Важно, чтобы в векселе не была указана та же дата, на которую назначена поставка товара. После получения приобретенной продукции производится полная оплата за нее и погашения долга по векселю.

Договориться о задатке

Аванс можно заменить не только займом или векселем, но и задатком. Для этого следует заключить соответствующее соглашение с контрагентом. По Гражданскому кодексу сумма, которая перечисляется по такому договору, считается не предоплатой, а средством обеспечения обязательства. А с таких видов выплат НДС не взимается.

Оштрафовать покупателя

Еще один способ снизить НДС к уплате – применение к покупателю штрафа или неустойки за нарушение договорных обязательств. Для использования этого приема необходимо при составлении договора предусмотреть в нем условия, которые покупатель мог бы нарушить, и в качестве санкции указать штраф. Это может быть, к примеру, нарушение сроков отгрузки или оплаты. Схема работает следующим образом. Покупатель нарушает свои обязательства по договору и платит штраф, который фактически является авансом. Налоговики могут заставить заплатить НДС с суммы штрафа, однако практика показывает, что суды не согласны с такой позицией и встают на сторону предпринимателей.

Провести авансовый платеж

В некоторых случаях выплата аванса может быть полезна для снижения налоговой нагрузки. Можно уменьшить НДС, если образовалась слишком большая его сумма, которую компания не может уплатить, или есть основания предполагать, что в следующем налоговом периоде сумма к вычету будет достаточно велика. Суть метода в том, что перечисление аванса и поставка товара осуществляются в разных налоговых периодах. При использовании этого приема в большинстве случаев никакой поставки не происходит. Продавец просто возвращает аванс покупателю.

О чем нужно знать при оптимизации НДС?

Оптимизация налогообложения представляет собой ослабление налоговой нагрузки путем совершения правомерных действий по использованию всех предоставленных законом льгот, а также других легальных способов и приемов, позволяющих не платить налог или уменьшить его сумму. Другими словами, при оптимизации НДС деятельность компании или частного предпринимателя организовывается таким образом, чтобы сумма налога сводилась к минимуму легальными способами, без нарушения законодательства (в частности, налогового, уголовного и административного).

Рассмотрим основные аспекты, которые следует учитывать при оптимизации, риски и возможные негативные последствия ее проведения:

• Все схемы, которые используются с целью не платить или уменьшить НДС, должны быть обоснованы с экономической точки зрения.
• К оптимизации следует подходить комплексно, то есть использовать все законные возможности снижения налоговой нагрузки, различные стратегии, схемы, подходы и методы.
• Выбирая системы снижения налога или полного снятия необходимости его платить, следует предварительно оценить налоговые риски, проанализировав в том числе практику применения законодательства и судебных разбирательств.
• Оптимизация должна быть правильно оформлена документально. На каждую хозяйственную операцию необходимо иметь подготовленный в соответствии с законом документ.
• Чтобы оптимизация соответствовала закону, компания должна применять только один вид налогообложения.
• Применение выбранного приема оптимизации должно быть обосновано с правовой точки зрения и направлено на достижение четкой деловой цели. Если предпринятые меры окажутся неудачными, это может привести к конфликтным ситуациям с налоговиками, контрагентами и собственными работниками.
• Используемые приемы и способы оптимизации не должны быть явными для проверяющих. Существует риск повышения внимания со стороны налоговиков. Несмотря на законность описанных способов освобождения от уплаты налога, ваши действия, скорее всего, заинтересуют уполномоченные органы, и придется объясняться, отстаивая свои права.
• С оптимизацией связаны некоторые негативные последствия. Получив освобождение от НДС, предприниматель сталкивается с определенными ограничениями в хозяйственной деятельности. Он, в частности, теряет право проводить налоговые вычеты по этому виду обязательного платежа. Кроме того, сотрудничество с компанией, освобожденной от обязательства платить рассматриваемый налог, может быть невыгодно контрагентам.

Сохраните статью в 2 клика:

Значительную часть расходов компании или частного предпринимателя, осуществляющих реализацию товаров и услуг, составляет НДС. Поэтому крайне важно использовать все легальные возможности для уменьшения суммы этого налога. При этом от услуг сомнительных контор, предлагающих , лучше отказаться во избежание появление еще более серьезных проблем, чем большая сумма НДС. Тем более что есть множество законных способов не платить налог или хотя бы уменьшить его сумму. Выбирайте наиболее подходящий исходя из конкретных характеристик бизнеса и возможных негативных последствий, но не злоупотребляйте даже легальными схемами и тщательно оформляйте документы, иначе привлечете пристальное внимание налоговиков.

Вконтакте

Одним из самых сложных для оптимизации налогов является налог на добавленную стоимость. В принципе, российское налоговое законодательство предусматривает достаточно много законных схем и способов, как этот налог можно вообще не платить, либо платить в уменьшенном размере. Однако, большинство предприятий и организаций воспользоваться такими налоговыми льготами не могут, не хотят или не умеют.

Планирование и оптимизация НДС - задача непростая. Но, как показывает практика, все-таки решаемая.

Итак, что собой представляет налог на добавленную стоимость?

Данный налог является, как уже сказано выше, одним из самых сложных в налоговом законодательстве и относится к группе косвенных налогов. Косвенные налоги

Это налоги на товары и услуги, устанавливаемые в виде надбавок к цене товаров или к тарифам на услуги и не зависящие от доходов налогоплательщиков (в отличие от прямых налогов, связанных с доходами). При введении косвенных налогов производители (продавцы) товаров и услуг продают их по ценам и тарифам с учетом налоговой надбавки, которую затем передают государству. Таким образом, производители и продавцы выступают в роли сборщика налогов, уполномоченного на то государством, а покупатель становится плательщиком этого налога. Объектом налогообложения по НДС в соответствии со ст.146 НК РФ признаются следующие операции:

Реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отпускного или новации, а также передача имущественных прав;

Передача на территории РФ товаров (выполненных работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

Ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

Оптимизацией же налогообложения по НДС будет являться уменьшение размеров налоговых обязательств посредством целенаправленных правомерных действий налогоплательщика, включающих в себя полное использование всех представленных законодательством налоговых льгот и других законных приемов и способов.
Другими словами, это организация деятельности предприятия или организации, при которой налоговые платежи по НДС сводятся к минимуму на законных основаниях, без нарушения норм налогового, административного и уголовного законодательства.

Как оптимизировать НДС?

Следует обратить внимание, что существует множество способов и схем оптимизации НДС. Вот некоторые из них:

1. Одна из схем по оптимизации НДС представляет собой замену части стоимости продаваемого товара на проценты по коммерческому кредиту .

В соответствии со ст.823 ГК РФ договорами, исполнение которых связано с передачей в собственность другой стороне денежных сумм или других вещей, определяемых родовыми признаками, может предусматриваться предоставление кредита, в том числе в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг (коммерческий кредит). То есть, продавец по договору коммерческого кредита снижает стоимость имущества и предоставляет отсрочку. При этом взимает проценты, сумма которых равна скидке. В итоге получается, что часть выручки от реализации товара у продавца не облагается НДС. Однако, налоговики настаивают на том, что проценты по коммерческому кредиту облагаются НДС. При этом они ссылаются, во-первых, на ст.823 ГК РФ, из которой следует, что предоставление коммерческого кредита (а значит, и проценты) непосредственно связано с оплатой товаров. Во-вторых, ссылаются на то, что главой 21 НК РФ прямо освобождены от налогообложения НДС только проценты по товарному кредиту, и то только в части, не превышающей ставку рефинансирования Банка России.

Между тем, судебно-арбитражная практика придерживается иной точки зрения.

В п. 14 совместного Постановления от 08.10.98 г. Пленума ВС РФ № 13 и Пленума ВАС РФ № 14 «О практике применения положений Гражданского кодекса РФ о процентах за пользование чужими денежными средствами» подчеркнуто следующее: поставщику предоставлено право указывать в договоре на обязанность покупателя уплачивать проценты на сумму, соответствующую цене товара, начиная со дня передачи товара продавцом. Эти проценты, начисляемые (если иное не установлено договором) до дня, когда оплата товара была произведена, являются платой за коммерческий кредит. Таким образом, было четко разъяснено, что указанные проценты не увеличивают цену товара; они являются платой за пользование денежными средствами и не связаны с оплатой товара. Поэтому проценты по коммерческому кредиту не должны облагаться НДС. Данный вывод также полностью подтверждается Постановлением ФАС Восточно-Сибирского округа от 05.08.08 г. № А33-3593/ 08-Ф02-3654/08.

2. Следующий способ заключается в использовании одного из посреднических договоров комиссии, агентирования или поручения вместо договора купли-продажи для целей оптимизации НДС.

Достаточно часто на практике складываются ситуации, когда торговые организации вынуждены работать с поставщиками, не являющимися налогоплательщиками НДС (применяющими специальные режимы налогообложения УСН и ЕНВД, либо освобожденными от уплаты НДС по ст. 145 НК РФ). В этом случае эти торговые организации не вправе предъявить к вычету какую бы то ни было сумму НДС по приобретенным товарам, так как продавцы товара не платят этот налог: они либо выставляют покупателю счет-фактуру с нулевым НДС (в случае освобождения по ст. 145 НК РФ), либо вовсе не выписывают счет-фактуру (при уплате ЕНВД или при применении УСН). В дальнейшем, при перепродаже данного товара указанные торговые организации (если применяют общую систему налогообложения) обязаны будут исчислить и уплатить в бюджет НДС со всей стоимости реализуемой продукции. Использование в таких ситуациях договора, например, комиссии, по которому дружественная или дочерняя организация-посредник будут выступать в качестве комиссионера (т. е. реализовать товар по поручению своего поставщика, не приобретая при этом право собственности на реализуемый товар) и участвовать в расчетах от собственного имени, позволяет уплачивать НДС только с суммы своего вознаграждения, которое, по своей сути, является ничем иным как торговой наценкой (ст.156 НК РФ).

Подсчитать выгоду от использования данного способа просто. Сумма НДС к уплате равна разнице между НДС, который организация-посредник начислила бы при отгрузке потребителю, и налоговым вычетом, возникающим после оплаты продукции поставщику, не освобожденному от уплаты этого налога. Получается, покупатели, работающие с контрагентами-продавцами на УСН или ЕНВД, или освобожденными от уплаты НДС, должны уплачивать меньше налога на добавленную стоимость, чем если бы взаимоотношения между партнерами базировались на договоре купли-продажи.

3. Еще один способ оптимизации НДС в рамках данной ситуации состоит в отсрочке уплаты НДС.

Например, продавец-«упрощенец» все-таки выставляет покупателю счет-фактуру с выделенным НДС. В соответствии с п. 5 ст. 173 НК РФ выставление счетов-фактур с НДС НК РФ не запрещено не только для «упрощенцев», но и для любых неплательщиков НДС. Выставив счет-фактуру с НДС, он сам налог перечисляет в бюджет не сразу, а с большой отсрочкой. В свою очередь контрагент-покупатель возмещает эту сумму налога из бюджета. В целом такая группа компаний получит экономическую выгоду в сумме возмещенного из бюджета НДС на время полученной отсрочки. Налоговики по данной ситуации, отстаивая свою позицию, приводили аргумент: раз поставщик плательщиком НДС не является, то и не вправе выставлять счета-фактуры с НДС. Такой спор явился предметом судебного рассмотрения, и ВАС РФ в своем Определении от 13.02.09 № ВАС-535/09 подтвердил, что торговая организация на общем режиме не теряет право на вычет НДС по счетам-фактурам, которые ей выставляет «упрощенец».

Отсрочку от уплаты НДС можно получить и устанавливая в договоре купли-продажи особый порядок перехода права собственности на товар.
В соответствии с п.1 ст.223 ГК РФ право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором. В свою очередь, объектом обложения НДС является реализация товаров, работ, услуг. В то же время, согласно п.1 ст.39 НК РФ реализацией товаров признается передача права собственности на эти товары.

Следовательно, в случае отсутствия перехода права собственности на товар объект налогообложения НДС не возникает. Таким образом, в договоре можно установить такой порядок перехода права собственности на товар или часть товара, при котором получается максимальная отсрочка уплаты НДС в бюджет.

4. Следующий способ оптимизации НДС - включение в налоговую базу по НДС скидок дистрибьюторам за выбранный объем покупок.

Например, налогоплательщик - юридическое лицо заключил с организациями-покупателями (дистрибьюторами) дистрибьюторские соглашения на распространение и сбыт товара третьим лицам. При этом были разработаны планы продаж товара. Это подтверждено приложением к дистрибьюторским соглашениям. Чтобы дистрибьюторы больше покупали, налогоплательщик разработал и ввел систему скидок. При этом в договорах, заключенных налогоплательщиком с контрагентами, была указана только базовая цена товара без учета дисконта. Эта же цена фиксировалась в первичных документах на отгрузку. По окончании налогового периода организация определяла объем закупок каждого дистрибьютора и предоставляла ему скидку за предыдущий квартал. В текущем периоде организация уменьшала цену уже отгруженных товаров и корректировала базу по НДС на основании «отрицательных» счетов-фактур.

По мнению налоговиков скидки, предоставляемые дистрибьюторам, не связаны с изменением цены товара, т.е. налогоплательщик неправомерно корректировал выручку и занижал налоговую базу по НДС.

Изложенная ситуация явилась предметом рассмотрения Высшего Арбитражного Суда РФ.
Так, в своем Постановлении от 22 декабря 2009 г. N 11175/09 Президиум ВАС РФ указал: «Как установлено судами, общество реализовывало в рассматриваемые налоговые периоды свой товар через сеть дистрибьюторов. При заключении дистрибьюторских соглашений предусматривалось, что дистрибьюторы осуществляют распространение и сбыт товара третьим лицам, при этом в целях мотивации последних к увеличению объемов закупаемого товара, увеличению доли рынка товара, развитию дистрибьюции товара, а также укреплению платежной дисциплины общество по согласованию с дистрибьютором устанавливает систему скидок с цены товара (систему бонусных скидок). Скидка предоставляется дистрибьютору по результатам работы в процентном соотношении к объему проданного товара за определенный период, в частности за выполнение плана продаж, своевременность оплаты, достижение поставленных целей (за особые усилия по продвижению товара на рынке).

Суды, отказывая в удовлетворении требования общества в указанной части, пришли к выводу, что ретроспективные скидки (бонусные скидки), предоставляемые дистрибьюторам, являются скидками, не изменяющими цену товара, поскольку такие скидки определялись обществом в процентном отношении от общей стоимости всех проданных товаров за предыдущий период, а в договорах поставки не указаны первоначальная цена товара и цена, сформированная с учетом предоставленных покупателю скидок».

Однако, учитывая изложенное в п.1 ст.39, п.2 ст.153 и п.4 ст.166 НК РФ, Президиум ВАС РФ пришел к выводу: что, независимо от того, как стороны дистрибьюторского соглашения определили систему поощрения: путем предоставления скидки, определяющей размер возможного уменьшения базисной цены товара, указанной в договоре, либо предоставления бонуса - дополнительного вознаграждения, премии, предоставляемой продавцом покупателю за выполнение условий сделки, а также независимо от порядка предоставления скидок и бонусов (перечисления на расчетный счет, зачета в качестве аванса или уменьшения задолженности) при определении налогооблагаемой базы сумма выручки подлежит определению с учетом скидок, а в случае необходимости - корректировке за тот налоговый период, в котором отражена реализация товаров (работ, услуг).

Таким образом, на основании положений п.1 ст.153 и п.4 ст.166 НК РФ налоговая база в целях исчисления суммы НДС подлежит определению с учетом скидок, а в случае предоставления этих скидок после даты отгрузки товаров - корректировке за налоговый период, когда отражена соответствующая отгрузка товаров. Что и подтверждается вышеуказанным Постановлением Президиума ВАС РФ N 11175/09.

5. Вид деятельности, который освобождает полностью от уплаты НДС в силу положений п.п. 4 п. 3 ст. 149 НК РФ.

Указанный подпункт данной статьи гласит: «Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории Российской Федерации следующие операции: 4) операции, осуществляемые организациями, обеспечивающими информационное и технологическое взаимодействие между участниками расчетов, включая оказание услуг по сбору, обработке и рассылке участникам расчетов информации по операциям с банковскими картами».

Если читать эту норму буквально, то получается, что от обложения НДС освобождаются все операции, осуществляемые такими организациями, а не только операции, связанные с обеспечением взаимодействия между участниками расчетов. Поэтому организации достаточно, например, арендовать терминалы, подключенные к какой-либо платежной системе, и самостоятельно принимать платежи. Это и будет «информационной и технологической помощью в расчетах», хотя официально это понятие нигде не разъяснено. В итоге организация выполняет требования, установленные НК РФ, поэтому все операции, осуществляемые ею, не облагаются НДС на основании п.п.4 п.3 ст. 149 НК РФ.

Также следует учитывать, что в соответствии с п.7 ст.3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.

Освобождение от уплаты НДС позволит снизить цену для повышения конкурентоспособности, а также получить дополнительную прибыль.

6. Исключение из налоговой базы по НДС денежных средств, поступающих на оплату услуг льготным категориям граждан.

В соответствии с п.2 ст.154 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) с учетом субсидий, предоставляемых бюджетами бюджетной системы РФ в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или с учетом льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из фактических цен их реализации.

Суммы субсидий, предоставляемых бюджетами бюджетной системы Российской Федерации в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, при определении налоговой базы не учитываются.

Налоговики считают, что суммы на покрытие убытков и суммы, компенсирующие расходы налогоплательщика, в налоговую базу по НДС не включаются. В то же время денежные средства, поступающие на оплату услуг льготным категориям граждан, должны включаться в налоговую базу на основании п.п. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ (налоговая база увеличивается на суммы полученных за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

Между тем, судебная практика складывается в пользу налогоплательщиков:

Так, в Постановлении ФАС Московского округа от 26.04.2010 N КА-А40/3844-10 по делу N А40-101211/09-80-665 сделан вывод: предоставленные обществу субсидии не являются суммами, полученными в счет увеличения доходов. Данные средства не могут быть включены в налоговую базу на основании ст. 162 НК РФ, т.к. они получены в рамках целевого финансирования, направленного на погашение расходов предприятия. «Как правильно указали суды, из смысла п.п. 2 п. 1 ст. 162 Налогового кодекса Российской Федерации не вытекает обязанность налогоплательщика включать суммы субсидий в налогооблагаемую базу по НДС, так как такие средства нельзя расценивать как полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

Учитывая изложенное, суды сделали правильный вывод о том, что субсидии, предоставляемые налогоплательщику вследствие применения им государственных регулируемых цен или предоставления льгот отдельным потребителям в соответствии с законодательством, не должны включаться в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость».

Аналогичный вывод сделал ФАС Поволжского округа в своем Постановлении от 12.02.2009 по делу N А06-2848/2008 - так как бюджетные средства направлялись на возмещение расходов, связанных с реализацией предприятием коммунальных услуг по льготным ценам, они не могут быть включены в налогооблагаемую базу по НДС. Довод налогового органа о том, что такие средства подлежат включению в налоговую базу на основании п.п. 2 п.1 ст.162 НК РФ, признан несостоятельным.

7. Налоговая схема по продаже имущества без НДС с помощью простого товарищества.

НК РФ не требует восстанавливать НДС при передаче имущества в простое товарищество. Что и подтвердил Президиум ВАС РФ, указав в своем Постановлении № 2196/10 от 22.06.2010 г., что нормы НК РФ не устанавливают для налогоплательщика, заключившего договор о совместной деятельности (договор простого товарищества), обязанности по восстановлению налога, ранее предъявленного к вычету. «Неприменимы к рассматриваемой ситуации в части разрешения вопроса о наличии обязанности по восстановлению налога на добавленную стоимость и положения ст.ст. 39 и 146 НК РФ, поскольку круг лиц, на которых возложена обязанность по восстановлению ранее заявленного к вычету налога, установлен ст. 170 Кодекса и не подлежит расширительному толкованию. То обстоятельство, что согласно п. 3 ст. 39 НК РФ вклады по договору простого товарищества не признаются реализацией, свидетельствует лишь о том, что такая передача не образует объекта обложения налогом на добавленную стоимость. При этом операции, осуществляемые по договору простого товарищества, признаются объектом обложения налогом на добавленную стоимость в соответствии с главой 21 НК РФ, а исчисление и уплата этого налога, включая применение налоговых вычетов, производится участником товарищества в порядке, предусмотренном ст.174.1 НК РФ».

С учетом изложенного допустима налоговая схема по продаже имущества без НДС с помощью простого товарищества, когда несколько участников вносят в совместную деятельность вклады в виде недвижимых или движимых вещей, а также денежные средства, а при разрыве отношений просто обмениваются вкладами.

8. Кроме вышеуказанных схем и способов оптимизации НДС существует также множество других способов:

а) оформление вместо предоплаты или аванса договора займа. По условиям такого договора займа покупатель предоставляет займ продавцу на сумму, эквивалентную сумме аванса. Дата возврата заемных средств является близкой к дате поставки товара (оказания услуги, выполнения работы). При этом в договоре купли-продажи необходимо указать, что товар (работа, услуга) будет поставлен без получения предоплаты. Также желательно, чтобы сумма займа не совпадала с суммой стоимости товара (работы, услуги), а дата возврата заемных средств не совпадала с датой поставки товара (выполнения работы, оказания услуги);

б) оформление вместо предоплаты или аванса соглашения о задатке. Задатком в соответствии с ГК РФ признается денежная сумма, выдаваемая одной из договаривающихся сторон в счет причитающихся с нее по договору платежей другой стороне, в доказательство заключения договора и в обеспечение его исполнения. Таким образом, задаток не является предоплатой за товары (работы, услуги). Его цель - это обеспечение выполнения обязательств. Следовательно, продавцу не нужно начислять НДС с полученной в виде задатка суммы; в) покупатели товаров, облагаемых НДС по ставке 10 %, могут завысить вычет НДС по предоплате. Президиум ВАС РФ в Постановлении от 25.01.2011 г. №10120/10 пришел к выводу, что НДС с суммы предоплаты можно исчислять по расчетной ставке 18/118 независимо от того, какие именно товары планируется в будущем поставить по договору: облагаемые по ставке 18 % или 10%. Из этого следует, что товары, реализация которых облагается по ставке 10 % выгоднее закупать по предоплате. В этом случае продавцом будет выставлен счет-фактура на аванс, где НДС будет исчислен по ставке 18, а не 10 %. Естественно, потом, эти суммы придется скорректировать и доплатить налог. Но организация получил выгоду по НДС за счет временного разрыва между предоплатой и отгрузкой. Чем больше такой временной разрыв, тем больше выгода.

Однако, при использовании всех указанных, а также других схем и способов оптимизации НДС надо четко помнить и выполнять основное правило: все способы и схемы должны обязательно иметь экономическое обоснование и правильное документальное оформление, все хозяйственные операции должны сопровождаться первичными документами, оформленными в установленном законом порядке.

Помимо изложенного, в заключении следует сказать еще о некоторых практических выводах:

Всегда надо помнить и другое правило налоговой оптимизации: схема должна быть незаметной для проверяющих;

При выборе конкретных форм оптимизации обязательно следует определять допустимую степень налоговых рисков, в том числе с учетом правоприменительной и судебной практики;

Внедрение любого способа оптимизации НДС должно иметь четко обозначенные деловые цели и сопровождаться серьезным правовым обоснованием, и лишь результатом этого будет являться налоговая выгода.

При всем этом следует учитывать, что неудачная оптимизация не только НДС, но и любого другого налога, может привести к конфликтам организации не только с налоговыми органами, а также и со своими контрагентами, и со своими работниками.

Юрий Федотенко