Налогообложение по элементам затрат на производство. Экономические элементы затрат: определение, классификация и правила группировки

Главная > Исследование

ИССЛЕДОВАНИЕ

СОЦИАЛЬНО - ЭКОНОМИЧЕСКОГО РАЗВИТИЯ

ТУЛЬСКОЙ ОБЛАСТИ.

STEP - ФАКТОРЫ

Москва, 200 8

АРЕНДА ТОРГОВОЙ ПЛОЩАДИ 2

АРЕНДА В ТОРГОВОМ ЦЕНТРЕ 2

Введение 3

Краткая характеристика региона 5

1. Экономическое развитие региона 6

1.1 Промышленное производство 61.2 Сельское хозяйство 61.3 Инвестиции 71.4 Инфляция 91.5Бюджет региона 9Выводы 11

2. Уровень социального развития региона 12

2.1 Состояние рынка сбыта на территории региона 122.1.1 Численность населения и безработица 132.1.2 Уровень жизни населения 142.1.3Развитие розничной торговли 172.1.4 Жилищное строительство и рынок платных услуг 182.2 Характеристика человеческого капитала 20Выводы 23

3. Развитие промышленности региона 24

3.1 Промышленная специализация региона 243.2 Состояние инфраструктуры региона 273.2.1 Развитие банковской сферы 273.2.2 Развитие транспортной инфраструктуры 283.2.3 Состояние ЖКХ 293.2.4 Развитие ипотечного кредитования 31Выводы 31

4. Политическая ситуация в регионе 33

4.1 Государственная программа развития региона 334.2 Общественные движения, союзы, фонды 34

Список литературы 41

АРЕНДА ТОРГОВОЙ ПЛОЩАДИ

АРЕНДА В ТОРГОВОМ ЦЕНТРЕ

Введение

Актуальность темы исследования Анализ социально-экономического развития Тульской области по STEP-факторам интересен для исследования по нескольким причинам. Основная – относительно высокий интерес инвесторов, как российских, так и иностранных, к вложениям в экономику регионов России, и Центрального федерального округа в частности. Данное исследование представляет интерес и потому, что на рынке представлен крайне небольшой объем систематизированной информации по социально-экономическому развитию регионов, а также отсутствуют исследования социально-экономических процессов и STEP-факторов в регионе в маркетинговом разрезе. Цели и задачи исследования Целью настоящего исследования является определение текущего социально-экономического развития Тульской области, определение рисков, с которыми компании могут столкнуться при работе в регионе, и выработка рекомендаций относительно рынков, перспективных для вложения средств. Для реализации данной цели предстоит решить следующие задачи: составить краткое описание Тульской области, провести анализ экономического, социального, технологического и политического развития области. Метод сбора информации Данное исследование является кабинетным исследованием и предполагает поиск информации по открытым источникам – Интернет, СМИ, статистические данные госорганов, данные компаний-участников регионального рынка, информационно-аналитические порталы, посвященные данному региону. Целевая аудитория Данное исследование будет представлять интерес для компаний, планирующих организацию деятельности в Тульской области, как подробное описание их возможного рынка сбыта. Они, опираясь на данное исследование, могут строить прогнозы ситуации на потенциальном рынке сбыта своей продукции, будут иметь представление о ситуации в регионе, адаптировать под эту ситуацию свою стратегию развития и маркетинговую стратегию. Также исследование может быть интересно региональным и столичным компаниям, уже работающим на рынке Тульской области, как подробное описание среды их деятельности. Также исследование будет интересно некоммерческим организациям, занимающимся привлечением инвестиций в регионы, разрабатывающим механизмы развития регионов.

Краткая характеристика региона

Тульская область расположена в центральной полосе европейской части России, в 193 км к юго-западу от Москвы. Территория области составляет 25,7 тыс. кв. км (0,15% территории России). Граничит с Московской, Рязанской, Липецкой, Орловской, Калужской областями. Население области (на 01.01.2007 г.) – 1580,5 тыс. человек (1,11% населения России). Плотность населения области составляет 63,16 человека на кв. км, область занимает 3 место среди регионов ЦФО по этому показателю после Москвы и Московской области. Работа на региональном рынке требует детального понимания условий работы на этом рынке, характеристик спроса и предложения, конкурентной среды рынка, институциональной среды и рисков, которые приходится учитывать в работе. Для характеристики этих процессов на региональном уровне удобно пользоваться STEP-факторами. Анализ экономического развития региона позволяет определить привлекательность регионального рынка для работы на нем, инвестиционную привлекательность рынка, уровень жизни населения. Анализ социального развития позволяет охарактеризовать уровень развития человеческого капитал региона, и определить состояние платежеспособного спроса. Анализ социального развития позволяет сделать вывод о наличии потенциального спроса на продукцию, его величину и характеристики, а также состояние рабочей силы в регионе. Анализ промышленного (технологического) развития региона представляет собой анализ конкурентной среды на рынке региона и наличие инфраструктуры для обеспечения деятельности в регионе. Анализ политической ситуации в регионе показывает институциональные условия для работы бизнеса, позволяет выявить необходимые для взаимодействия с местными властями механизмы работы.

1. Экономическое развитие региона

Оценка уровня экономического развития региона позволяет сделать вывод о том, насколько развита среда для работы бизнеса, насколько благоприятны условия для развития бизнеса, о рисках, с которыми сталкивается бизнес при работе в регионе. Уровень экономического развития региона также влияет на уровень доходов населения, который в свою очередь определяет потребности населения. Поэтому степень экономического развития позволяет установить наличие платежеспособного спроса в регионе и его характеристику. Характеристику экономического развития региона удобнее всего проводить по следующим показателям:

Промышленное производство Сельское хозяйство Инвестиции Инфляция Бюджет

1.1 Промышленное производство

Промышленное производство региона характеризуется индексом промышленного производства. Индекс промышленного производства региона показывает темп роста показателя промышленного производства области. Сравнение значений индексапромышленного производства разных периодов позволяет сделать вывод об изменениях условий для работы бизнеса, изменениях рисков региона, изменении ситуации на рынках сбыта продукции различных видов экономической деятельности региона. Индекс промышленного производства Тульской области по итогам 2007 года составил 113,3% 1 . В целом по России значение индекса составило 106,3%.

1.2 Сельское хозяйство

Сельское хозяйство региона характеризуется объемом и индексом сельскохозяйственного производства. Объем продукции сельского хозяйства, производимый регионом, показывает уровень развитости сельского хозяйства. В связи с относительно низкой стоимостью продукции сельского хозяйства, особенно растениеводства, уровень жизни населения, занятого в сельском хозяйстве (сельского населения), - более низкий по сравнению с городским населением. Выпуск продукции сельского хозяйства в Тульской области всеми сельхозпроизводителями (сельхозпредприятиями, хозяйствами населения, фермерами) 2 в 2007 году составил 24,27 млрд. рублей. Сельское хозяйство области специализируется на разведении крупного рогатого скота, молочно-мясного производства, свиноводства, птицеводства, а в растениеводстве - на выращивании зерновых и кормовых культур, картофеля, сахарной свеклы, овощей, плодово-ягодных культур. Индекс производства продукции сельского хозяйства определяет динамику доходов населения, занятого в сельском хозяйстве. Поскольку потребности этой группы населения еще достаточно неразвиты, с ростом доходов этой группы населения существует большой потенциал для развития потребностей, и соответственно, для роста рынков, удовлетворяющих эти потребности. Объем производства сельскохозяйственной продукции в Тульской области в 2007 году составил 110,6% к уровню предыдущего года.

1.3 Инвестиции

Объем и темп роста инвестиций в основной капитал

Объем и темп роста инвестиций в основной капитал являются индикаторами инвестиционной привлекательности региона. Анализ инвестиционной привлекательности региона позволяет сделать вывод о том, насколько благоприятны условия работы бизнеса в регионе. К условиям работы в данном случае относятся низкие риски деятельности, наличие возможностей для развития за счет привлеченных средств, законодательный климат и политика местной власти по отношению к бизнесу в регионе. От уровня инвестиционной привлекательности региона зависит и величина платежеспособного спроса. Высокая инвестиционная привлекательность создает условия для развития бизнеса в регионе, а значит создания рабочих мест и повышению доходов населения. Высокие доходы стимулируют спрос на все товары и услуги, продающиеся в регионе, и способствует возникновению спроса на новые товары и услуги. Источником выводов об условиях работы в регионе служат показатели объема инвестиций в основной капитал, темпа роста физического объема инвестиций в основной капитал и объема иностранных инвестиций в экономику региона. Объем инвестиций в основной капитал показывает, какой объем денежных средств был вложен в создание и воспроизводство основных средств предприятиями данного региона в данном году. В Тульской области в январе-декабре 2007 года на развитие экономики и социальной сферы области использовано 30,45 млрд. рублей инвестиций в основной капитал. Темп роста физического объема инвестиций в основной капитал показывает динамику инвестиций в регионе и позволяет определить тенденцию развития инвестиционной привлекательности региона. Индекс роста физического объема инвестиций в основной капитал в январе-декабре 2007 года составил 111,7% по отношению к январю-декабрю 2006 года. Темп роста показателя физического объема инвестиций в основной капитал по России в 2007 году составил 121,1%.

Инвестиционный риск, инвестиционный потенциал, инвестиционный климат 3

Величина инвестиционного риска показывает вероятность потери инвестиций и доходов от них. Тульская область, по данным «Эксперт РА», занимает 51 место среди регионов России по уровню инвестиционного риска (в 2002-2003 годах область была на 59 месте, в 2003-2004 годах – на 61 месте, в 2004-2005 – на 48 месте, в 2005-2006 – на 57). Наибольший вклад в объем инвестиционного риска Тульской области вносят политический и экологический риски. Инвестиционный потенциал региона учитывает основные макроэкономические характеристики, такие как насыщенность территории факторами производства, потребительский спрос населения и др. Тульская область, занимает 32 место среди регионов России по уровню инвестиционного потенциала (в 2002-2003 годах область была на 28 месте, в 2003-2004 годах – на 29 месте, в 2004-2005 годах – на 31 месте, в 2005-2006 – на 32). Наиболее негативное влияние на инвестиционный потенциал Тульской области оказывают ее природно-ресурсный и финансовый потенциалы. По состоянию инвестиционного климата Тульская область, наравне с большинством регионов ЦФО, входит в состав регионов с пониженным инвестиционным потенциалом и умеренным инвестиционным риском и занимает 11 место среди регионов ЦФО по состоянию инвестиционного климата.

1.4 Инфляция

Темп инфляции определяется индексом потребительских цен. Индекс потребительских цен на продовольственные, непродовольственные товары и платные услуги показывает темп роста цен на товары данных категорий. Если рост цен на товар одной категории опережает рост цен на товар другой категории в данном регионе, можно сделать вывод, что рынок товара с бо льшим индексом цен растет быстрее и в настоящее время является перспективным (объем спроса превышает объем предложения). Индекс цен на продовольственные, непродовольственные товары в Тульской области в 2007 году составил 115,8%. Значение индекса цен в 2007 году выше показателя 2006 года, который составлял 108,2%. В целом по России в 2007 году индекс цен на продовольственные, непродовольственные товары и платные услуги составил 111,9%. Источником роста потребительских цен является рост цен на продовольственные товары (120%). Рост цен на платные услуги составил 113,8%, на непродовольственные товары – 109,1%.

1. Бюджет региона

Величина и структура доходов консолидированного бюджета региона

Доходы регионального бюджета складываются из налоговых доходов и сборов, доходов от деятельности государственных предприятий, от сдачи в наем государственного имущества, безвозмездных перечислений федерального бюджета (субсидий, субвенций и дотаций). Налоговые доходы составляют 55-75% доходов бюджета региона, вторыми по значимости являются безвозмездные поступления в бюджет региона (до 30% доходов), остальные неналоговые доходы составляют незначительную часть доходов бюджета. Высокая доля налоговых доходов в доходах регионального бюджета характеризует уровень экономического развития региона, и в частности прибыльность предприятий, работающих в регионе. Доходы бюджета Тульской области по данным января-декабря 2007 года составили 32,77 млрд. рублей, что на 12,76% больше аналогичного показателя за январь-декабрь 2006 года (см. рис. 1). Рис. 1
Прим.: без учета Москвы и Московской области (в Москве этот показатель составил в 2007 г. 957876 млн. руб., в 2006 г. -757937 млн. руб., в Московской области – 242477 млн. руб. и 175167 млн. руб. соответственно))

Основу налоговых доходов составляли:

Налог на доходы физических лиц – 8724,5 млн. рублей, или 26,6% доходов бюджета; Налог на прибыль организаций – 6610,1 млн. рублей, или 20,2% доходов бюджета;

Величина расходов консолидированного бюджета региона

Величина расходов регионального бюджета за январь-ноябрь 2007 года составила 26,02 млрд. рублей, что на 24,3% больше аналогичного показателя за январь-ноябрь 2006 года. Величина расходов бюджета на душу населения увеличилась в 2007 году по сравнению с 2006 годом и составила 20170,7 руб. (см. рис. 2) По сумме расходов бюджета на 1 жителя среди регионов ЦФО область по сравнению с 2006 годом сохранила свою позицию и занимает 10 место. Рис. 2
Прим.: для сопоставимой оценки численность населения взята на 1 января 2007 года. По данным Территориальных органов Федеральной службы статистики

Состояние консолидированного бюджета региона (дефицит/профицит)

По итогам января-ноября 2007 года бюджет Тульской области исполнен с профицитом. Объем доходов регионального бюджета превысил объем расходов бюджета на 889,6 млн. рублей. Состояние бюджета области в январе-декабре 2007 года улучшилось по сравнению с его состоянием января-декабря 2006 года, когда наблюдался дефицит бюджета, который составил 1401,7 млн. рублей.

Выводы

В 2007 году по сравнению с 2006 годом экономическое состояние области в улучшилось, о чем свидетельствует рост уровня инвестиций в основной капитал, профицит бюджета, повышение промышленного и сельскохозяйственного производства. Неблагоприятное влияние на величину платежеспособного спроса оказывал высокий по сравнению со среднероссийским уровень инфляции.

2. Уровень социального развития региона

Анализ уровня социального развития региона позволяет определить наличие на территории региона платежеспособного спроса и характеристику этого спроса. Характеристика платежеспособного спроса показывает, какие потребности существуют у населения данного региона, за счет каких товаров и услуг этот спрос можно удовлетворить и какие методы продвижения продукции использовать. Таким образом, анализ социального развития региона позволяет сделать вывод о том, какие рынки в регионе являются наиболее перспективными, какие будут развиваться быстрее, какие уже насыщены и какие ниши на насыщенных рынках могут существовать. Социальное развитие региона характеризуется состоянием человеческого капитала региона и состоянием рынка сбыта продукции в регионе. Для характеристики социального развития региона удобнее всего пользоваться следующими показателями: 1. Состояние рынка сбыта на территории региона

Численность населения и безработица Уровень жизни населения Развитие розничной торговли Жилищное строительство и рынок платных услуг

2. Характеристика человеческого капитала

Уровень образования Научная деятельность на территории региона

2.1 Состояние рынка сбыта на территории региона

Состояние рынка сбыта не территории региона характеризуется как величиной спроса, так и его качеством. Величина спроса зависит от таких характеристики, как уровень доходов населения, а качество спроса определяется потребностями населения, которые также зависят от уровня доходов. Состояние и характеристика спроса на территории региона также позволят определить методы продвижения продукции. Для определения потенциальной величины рынка сбыта региона используются показатели численности населения, доли городского и сельского населения региона, уровня безработицы, динамики безработицы, уровня номинально начисленной заработной платы, задолженности по заработной плате, величины реальных денежных доходов населения, объемы жилищного строительства и объема рынка платных услуг.

2.1.1 Численность населения и безработица

Численность населения

Показатель численности населения позволяет определить потенциальный объем спроса на продукцию данного рынка в данном регионе. Чем выше численность населения данного региона по сравнению с окружающими регионами, тем больше возможностей для сбыта продукции на территории данного региона. Численность населения Тульской области (на 01.01.2007 г.) – 1580,5 тыс. человек (1,11% населения России). По численности населения Тульская область находится на 4 месте среди регионов ЦФО. В Тульской области проживает 4,2% населения ЦФО.

Доля городского и сельского населения

Доля городского населения области по данным на 1 января 2007 года составляла 80% всего населения области, 20% приходилось на сельское население.

Уровень безработицы

Уровень безработицы – показатель, определяющий удельный вес безработного населения в общей численности экономически активного населения региона. Чем выше уровень безработицы в регионе, тем ниже уровень жизни и величина платежеспособного спроса населения. Уровень безработицы в Тульской области на конец декабря 2007 года составил 2,6%. В целом по России в конце декабря 2007 года уровень безработицы составил 6,1% экономически активного населения страны 4 . В Тульской области в конце 2007 года уровень регистрируемой безработицы составил 0,9% экономически активного населения области. Уровень регистрируемой безработицы в России составил 2,1% экономически активного населения страны. .

Динамика численности безработного населения

Динамика безработицы показывает изменение численности безработного населения региона за определенный период времени. Снижение уровня безработицы говорит о положительных тенденциях в развитии человеческого потенциала региона, о росте доходов населения. Численность регистрируемых безработных в Тульской области в декабре 2007 года составила 7,1 тыс. человек и сократилась по сравнению с декабрем предыдущего года на 2,7%. В целом по России численность регистрируемых безработных в декабре 2007 года сократилась на 10,8% по отношению к декабрю 2006 года.

2.1.2 Уровень жизни населения

Уровень среднемесячной номинально начисленной заработной платы

Уровень среднемесячной номинально начисленной заработной платы представляет собой величину средней заработной платы жителей региона в каждом месяце. Этот показатель позволяет сравнивать уровень оплаты труда в разных регионах между собой, и соответственно, уровень жизни населения в разных регионах. Денежные доходы населения области в январе-декабре 2007 года составили 156,96 млрд. рублей и увеличились по сравнению с 2006 годом на 23,9%. Величина среднемесячной номинально начисленной заработной платы в Тульской области в течение периода с января 2006 по декабрь 2007 года демонстрировала динамику к росту (см. на Рис. 1). Пик по величине заработной платы пришелся на декабрь 2007 года и составил 13032 рубля. С марта по декабрь 2007 года и в декабре 2006 года величина ежемесячной номинально начисленной заработной платы превышала среднее ее значение (с января 2006 года по ноябрь 2007 года), которое составило 8859 рубля (см. Рис. 3).

Затраты - это стоимость ресурсов, использованных на определенные цели.

В этом определении следует выделить три момента:

• затраты определяются величиной использованных ресурсов (материальных, трудовых, финансовых);
• величина использованных ресурсов должна быть представлена в денежном выражении для обеспечения соизмерения различных ресурсов;
• понятие затрат должно обязательно соотноситься с конкретными целями и задачами (производство продукции, выполнение работ, оказание услуг, осуществление капитальных вложений, функционирование отдела, службы и др.). Без указания цели понятие затрат становится неопределенным.

В отечественной практике понятие «расходы » изложено в ПБУ 10/99 «Расходы организаций» и НК.

Согласно ПБУ 10/99 расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и возникновения обязательств , приводящее к уменьшению капитала организации, за исключением уменьшения вкладов по решению собственников имущества.

Не признается расходами организации выбытие активов:

• в связи с приобретением и созданием внеоборотных активов;
• в качестве вкладов в уставные (складочные) капиталы других организаций, в связи с приобретением акций АО и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);
• по договорам комиссий, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципиала и др.;
• в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
• в виде авансов, задатков в счет оплаты МПЗ и иных ценностей, работ, услуг;
• в погашение кредита , займа, полученных организацией.

Приведенный перечень выбытия активов, не признаваемых расходами, показывает, что понятие «расходы» предусматривает ограничение по цели использования ресурсов.

Например, затраты на приобретение основных средств в отчетном периоде не будут признаны расходами - к расходам будут отнесены лишь амортизированные отчисления по приобретенным основным средствам.

Кроме того, ПБУ 10/99 предусматривает ряд условий для признания расходов в бухгалтерском учете и отчете о прибылях и убытках (см. п. ).

Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направления деятельности организации разделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы (операционные, внереализационные, чрезвычайные).

Расходы по обычным видам деятельности связаны с изготовлением и продажей продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также приобретением и продажей товаров; учитываются на счетах учета затрат на производство (20, 23, 25 и др.) и расходов на продажу (44).

Прочие расходы не учитываются на счетах учета затрат на производство. В конечном итоге их отражают на счетах 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки».

Согласно ПК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиками (п. 1 ст. 252).

Обоснованными считаются экономически оправданные затраты. С этой целью по некоторым затратам для целей налогообложения устанавливаются лимиты (нормы расхода), в пределах которых они подлежат признанию, - по оплате суточных при нахождении работников в командировке, полевого довольствия, компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и некоторым другим расходам. В бухгалтерском учете подобные расходы признаются по фактическим затратам.

Документально подтвержденными считаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в установленном законодательством порядке. Следует отметить, что данное условие признания расходов в налогообложении не отличается от признания расходов в бухгалтерском учете, поскольку в бухгалтерском учете все записи в учетных регистрах осуществляются только на основе правильно оформленных бухгалтерских документов.

Состав расходов, признаваемых в налогообложении, несколько отличается от состава расходов, признаваемых в бухгалтерском учете.

Существенно различаются классификации расходов для целей бухгалтерского учета и налогообложения. В отличие от приведенной выше классификации расходов организации в налоговом учете расходы разделяются на расходы, связанные с производством и реализацией продукции, и внереализационные расходы (без выделения операционных и чрезвычайных расходов).

Понятие «издержки» используется в основном в экономической теории в качестве понятия «затраты» применительно к производству продукции (работ, услуг). Понятие «затраты на производство» и «издержки производства» можно рассматривать как идентичные.

В качестве идентичных можно рассматривать также понятие «затраты на производство и продажу продукции», «издержки производства и обращения» и «расходы по обычным видам деятельности». При этом понятие «издержки производства и обращения» в настоящее время применяется в основном организациями торговли и общественного питания.

Классификация расходов организации

Таблица 11.1

Размер постоянных затрат (амортизационные отчисления по зданиям и сооружениям, заработная плата управленческого персонала, арендные платежи и др.) почти не зависит от изменения объема производства продукции. Из калькуляционных статей в качестве постоянных расходов принимаются общехозяйственные расходы.

В расчете на единицу продукции постоянные расходы изменяются вместе с изменением объема производства. При этом возникает обратная пропорциональная зависимость.

Например, если при объеме производства продукции в 100000 руб. общехозяйственные расходы составляют 20000 руб., то в расчете на единицу продукции (1руб.) эти расходы составляют 20 коп.

При увеличении объема производства вдвое общехозяйственные расходы не изменяются, а в расчете на единицу продукции они составляют 10 коп. (20000 руб.: 200000 руб.), или в 2 раза меньше, чем при первоначальном объеме производства.

Следует отметить, что какая-то часть общехозяйственных расходов может оказаться зависимой от объема производства.

Например, при значительном увеличении объема производства может быть увеличена заработная плата менеджерам; как правило, улучшается их техническое оснащение (мобильными телефонами, транспортом и др.), может возрасти стоимость телефонных переговоров и т.д.

Постоянные расходы, оставаясь независимыми от объема производства, могут изменяться под влиянием других факторов (роста цен при инфляции и др.).

Эти изменения принимают во внимание при сопоставлении фактической величины общехозяйственных расходов с плановой и должны учитываться при планировании этих постоянных расходов на следующие периоды.

Вместе с тем указанные и другие подобные изменения, как правило, не оказывают существенного влияния на величину общехозяйственных расходов, поэтому в планировании, учете и контроле общехозяйственные расходы принимаются в качестве постоянных.

Следует отметить, что затраты являются постоянными только в пределах определенного уровня деловой активности (объема производства или продаж). При существенном изменении уровня деловой активности (релевантного уровня) изменяются и постоянные расходы. Поэтому если рассматривать постоянные расходы за длительный период времени (несколько лет), то можно заметить ступенчатый характер изменения постоянных расходов.

Принимаемые в расчет (релевантные) затраты - это затраты, имеющие отношение к принимаемому решению; не принимаемые в расчет затраты (нерелевантные) не имеют отношения к принимаемому решению.

Пример. Необходимо решить вопрос о выборе транспортных средств для поездок одного или нескольких представителей организации г. Иваново в Москву.

При использовании поезда (выходит из г. Иваново поздно вечером и приходит в Москву рано утром) стоимость поездки на одного работника составляет 850 руб. (500 руб. - стоимость билетов, 300 руб. - суточные, 50 руб. - оплата постельного белья).

Для исчисления расходов на поездку на служебном автомобиле нужно определить принимаемые в расчет затраты:

• стоимость бензина - 700 руб.;
• заработная плата водителя - 200 руб.;
• отчисления на социальные нужды - 72 руб.

Итого 972 руб.

Система контроля за затратами предусматривает их деление на затраты в пределах норм, плана, сметы и на отклонение от норм, плана, сметы. Выявление указанных отклонений позволяет менеджерам принимать решения по управлению затратами.

Основные принципы организации учета затрат на производство

Представительские расходы, связанные с коммерческой деятельностью, - это затраты организаций по приему и обслуживанию представителей других организаций (включая иностранных), прибывших для переговоров с целью установления и поддержания взаимовыгодного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета (правления) организации или иного руководящего органа.

К представительским расходам относят затраты, связанные с проведением официального приема (завтрака, обеда или другого аналогичного мероприятия) представителей (участников), их транспортным обеспечением, буфетным обслуживанием во время переговоров и оплатой услуг переводчиков, не состоящих в штате предприятия , по обеспечению переводов во время проведения представительских мероприятий.

Указанные расходы признаются налоговыми органами в пределах утвержденных советом (правлением) смет на отчетный год. Общая сумма расходов по смете и фактические расходы не должны превышать 4% от расходов на оплату труда за отчетный период (п. 2 ст. 264 НКРФ).

Включение представительских расходов в себестоимость продукции (работ, услуг) разрешается только при наличии оправдательных первичных документов, в которых должны быть указаны дата и место, программа проведения деловой встречи (приема), приглашенные лица, участники со стороны организации, величина расходов. Организациям рекомендуется определить конкретный порядок расходования средств на представительство , их документального оформления и контроля, включая установление круга лиц, имеющих отношение к этой стороне деятельности организации.

Расходы, по которым невозможно предоставить оправдательные документы (буфетное обслуживание и др.), принимаются к учету по актам или докладным запискам с решением администрации организации о принятии их к учету.

Представительские расходы отражаются по счету 26 «Общехозяйственные расходы» с кредита счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности

В соответствии с ПБУ 10/99 в составе информации об учетной политике организаций в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию порядок признания коммерческих и управленческих расходов .

В отчете о прибылях и убытках расходы организации отражаются с разделением на себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, коммерческие, управленческие, операционные, внереализационные и чрезвычайные расходы.

При выделении в отчете о прибылях и убытках видов доходов , каждый из которых в отдельности составляет 5% и более от общей суммы доходов организации за отчетный год, в нем показывается соответствующая каждому виду часть расходов.

Операционные и внереализационные расходы могут не показываться в отчете о прибылях и убытках развернуто по отношению к соответствующим доходам на следующих условиях: соответствующие правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такое отражение расходов; расходы и связанные с ними доходы, возникаюшие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности, не являются существенными для характеристики финансового положения организации.

В бухгалтерской отчетности также подлежит раскрытию как минимум следующая информация: расходы по обычным видам деятельности в разрезе элементов затрат; изменение величины расходов, не имеющих отношения к исчислению себестоимости проданных продукции, товаров, работ и услуг в отчетном году; расходы, равные величине отчислений в связи с образованием резервов (предстоящих расходов, оценочных резервов и др.).

Прочие расходы организации за отчетный год, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета не зачисляются в отчетном году на счет прибылей, убытков, подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности обособленно.

УЧЕТ ПО ЭЛЕМЕНТАМ ЗАТРАТ

Перечень элементов затрат и порядок их учета регламентирован Положением о составе затрат с изменениями и дополнениями к нему. Элемент «Материальные затраты» отражает стоимость:

– приобретенных сырья и материалов, которые используются на производственные нужды, а также комплектующих изделий и полуфабрикатов;

– работ и услуг производственного характера, которые выполняются сторонними организациями или производственными подразделениями предприятия, не относящимися к основному виду деятельности;

– природного сырья;

– топлива, приобретаемого и расходуемого на технологические цели, выработки всех видов энергии, отопления, транспортных работ по обслуживанию производства, выполняемых транспортом организации;

– покупной энергии всех видов, расходуемой на технологические, производственные и хозяйственные нужды;

– потерь от недостачи поступивших материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли.

Стоимость материальных ресурсов формируется исходя из цен приобретения, наценок (надбавок), комиссионных вознаграждений, которые выплачиваются снабженческим и внешнеэкономическим организациям, стоимости услуг товарных бирж, включая брокерские услуги, таможенных пошлин, платы за транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые сторонними организациями.

Из затрат на материальные ресурсы в себестоимость продукции не включается стоимость возвратных отходов. Под возвратными отходами понимают остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, которые образовались в процессе производства продукции, полностью или частично утратили потребительские качества исходного ресурса и в силу этого используются с повышенными затратами или не используются по прямому назначению совсем.

Оцениваются возвратные отходы по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования), если они могут быть применены для основного производства, но с повышенными затратами для нужд вспомогательного производства, изготовления предметов широкого потребления (товаров культурно-бытового назначения) или реализованы на сторону. Оцениваются также по полной цене исходного материального ресурса, если реализуются на сторону для использования в качестве полноценного ресурса.

«Затраты на оплату труда». Этот элемент группирует затраты на оплату труда производственного персонала, включая премии рабочим и служащим за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты, в т. ч. компенсации по оплате труда в связи с индексацией доходов в пределах норм, предусмотренных законодательством, компенсации, выплачиваемые в установленных законодательством размерах женщинам, которые находятся в частично оплачиваемом отпуске по уходу за ребенком, затраты на оплату труда работников, не состоящих в штате.

Элемент «Отчисления на социальные нужды» отражает обязательные отчисления органам государственного социального страхования, Пенсионного фонда, фондов занятости и медицинского страхования.

Элемент «Амортизация основных фондов» отражает сумму амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов, а также амортизационные отчисления от стоимости основных фондов (помещений), предоставляемых бесплатно организациям общественного питания, обслуживающим трудовые коллективы, а также от стоимости помещений и инвентаря, предоставляемых медицинским учреждениям для организации медпунктов на территории организации.

Элемент «Прочие затраты» отражает налоги, сборы, платежи, в т. ч. по обязательным видам страхования, отчисления в страховые фонды и другие обязательные отчисления, которые производятся в установленном законодательством порядке, платежи за выбросы загрязняющих веществ, затраты на оплату процентов по полученным кредитам, на командировки, за подготовку и переподготовку кадров, оплату услуг связи, вычислительных центров, банков, отчисления в ремонтный фонд, а также другие затраты, которые входят в состав себестоимости продукции.

Учитывают расходы по элементам затрат в журнале-ордере № 10.

Из книги Бухгалтерский учет автора Шерстнева Галина Сергеевна

13. Учет затрат на производстве Себестоимость продукции, работ или услуг – это оценка в стоимостном выражении полных затрат на производство этой продукции, работ или услуг и их продажу. Себестоимость определяет те затраты, которые были фактически произведены и стали

Из книги Бухгалтерский учет автора Мельников Илья

Из книги Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве автора Бычкова Светлана Михайловна

СВОДНЫЙ УЧЕТ ЗАТРАТ Сводный учет затрат на производство при журнально-ордерной форме учета осуществляется в журнале-ордере № 10, который составляется на основании итоговых данных ведомостей учета затрат цехов (ф. № 12), учета затрат обслуживающих производств и хозяйств

Из книги Бухгалтерский учет: Шпаргалка автора Коллектив авторов

ГЛАВА 11 Учет затрат на производство После изучения этой главы вы узнаете:!!! об учетной категории «затраты на производство»; !!! о классификации затрат на производство в сельском хозяйстве;!!! об учете производственных затрат в растениеводстве; об учете производственных

Из книги Учетная политика организаций на 2012 год: в целях бухгалтерского, финансового, управленческого и налогового учета автора Кондраков Николай Петрович

11.3. Учет производственных затрат в растениеводстве Растениеводство – отрасль, отличающаяся сезонным характером работ.Технологический процесс в растениеводстве состоит из нескольких этапов:1) подготовка к посеву (пахота, боронование, культивация т.д.);2) посев (посадка);3)

Из книги Бухгалтерский финансовый учет автора Карташова Ирина

11.4. Учет производственных затрат в животноводстве Затраты в животноводстве разделяются по отраслям и видам производств: молочное и мясное скотоводство, свиноводство, овцеводство, птицеводство, коневодство, пчеловодство, звероводство, рыбоводство и др. Выход продукции в

Из книги Управленческий производственный учет автора Друри Колин

50. Учет затрат Затраты на производство согласно ПБУ 10/99 формируют: расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов; расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки)

Из книги Анализ финансовой отчетности. Шпаргалки автора Ольшевская Наталья

5.2.2. Система счетов для учета расходов по элементам затрат В соответствии с п. 8 ПБУ 10/99 расходы организации по обычным видам деятельности группируются по следующим элементам: материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов); затраты на оплату

Из книги Теория бухгалтерского учета. Шпаргалки автора Ольшевская Наталья

10.2. Учет затрат на производство продукции 10.2.1. Как организуется учет затрат на производство по экономическим элементам?Учет общей суммы затрат на производство организуют по экономическим элементам затрат, а учет и калькуляцию себестоимости отдельных видов продукции,

Из книги 1C: Предприятие, версия 8.0. Зарплата, управление персоналом автора Бойко Эльвира Викторовна

Учет затрат для оценивания стоимости В разделе основное внимание уделяется распределению затрат по видам продукции, что позволяет по окончании анализируемого периода распределить расходы, понесенные в течение этого период, между себестоимостями реализованной

Из книги Теория ограничений в действии. Системный подход к повышению эффективности компании автора Шрагенхайм Эли

61. Учет затрат на производство Общая схема учета затрат на производство включает несколько этапов.На первом этапе все фактически произведенные затраты в течение отчетного периода (месяца) на основании первичных документов отражаются на производственных счетах

Из книги Комплексный экономический анализ предприятия. Краткий курс автора Коллектив авторов

46. Учет затрат на производство Общая схема учета затрат на производство включает несколько этапов.На первом этапе все фактически произведенные затраты в течение отчетного периода (месяца) на основании первичных документов отражаются на производственных счетах

Из книги автора

6.4. Учет затрат на привлечение персонала При привлечении персонала расходуются денежные средства на оплату размещения объявлений или услуги кадровых агентств.Сам процесс привлечения кандидата имеет для предприятия некоторую стоимость, явную или нет. Есть задача

Из книги автора

Учет по ТОС и классический учет затрат Как уже было сказано, первый основополагающий постулат ТОС гласит, что у организации должна быть цель. И при принятии решений всегда необходимо проверять, к чему ведут наши действия, как быстро мы продвигаемся к главной цели. Для

Из книги автора

ТОС и классический учет затрат Три базовых постулата ТОС бросают вызов святая святых менеджмента – правилам определения себестоимости продукта. Вне зависимости от подхода себестоимость продукта – основополагающее понятие. Определить затраты на производство одной

Из книги автора

6.3. Применение метода коэффициентов для факторного анализа затрат по экономическим элементам Одним из важнейших приемов экономического анализа является сравнение показателей в динамике и статике. Для получения объективных результатов при использовании методического

Экономический элемент расходов - это однородный их вид, который невозможно разложить на составные части. В качестве примера такого вида расхода можно указать стоимость покупной электроэнергии.
Однако на практике под элементом расхода понимают экономически однородные затраты - материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизацию и прочие затраты (ПБУ 10/99).
Налоговым кодексом РФ, как уже отмечалось, отчисления на социальные нужды не выделены в отдельный элемент расходов.
Материальные затраты отражают стоимость:
покупных сырья и материалов, используемых на производственные и хозяйственные нужды, а также комплектующих изделий и полуфабрикатов, подвергающихся в дальнейшем монтажу или дополни-тельной обработке в данной организации;
работ и услуг производственного характера, выполняемых сто-ронними организациями или производствами и хозяйствами организации, не относящимися к основному виду деятельности;
топлива всех видов, приобретаемого со стороны и расходуемого на технологические цели, выработку всех видов энергии, отопление зданий, транспортные работы по обслуживанию производства, выполняемые транспортом организации;
покупной энергии всех видов, расходуемой на технологические и другие производственные и хозяйственные нужды;
потерь от недостачи поступивших материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли и некоторых других материальных потерь.
Стоимость материальных ресурсов, отражаемая по элементу «Материальные затраты», формируется исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость), наценок (надбавок), комиссионных вознаграждений, уплачиваемых снабженческим и внешнеэкономическим организациям, стоимости услуг товарных бирж, включая брокерские услуги, таможенных пошлин, платы за транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые сторонними организациями.
Из затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость продукции, исключается стоимость возвратных отходов.
Под возвратными отходами производства понимаются остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства продукции, утратившие полностью или частично потребительские качества исходного ресурса и в силу этого используемые с повышенными затратами (понижением выхода продукции) или вовсе не исполь-зуемые по прямому назначению.
Возвратные отходы оценивают в следующем порядке:
по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования), если отходы могут быть применены для основного производства, но с повышенными затратами (пониженным выходом готовой продукции) для нужд вспомогательного производства, изготовления предметов широкого потребления (товаров культурно-бытового назначения и хозяйственного обихода) или реализованы на сторону;
по полной цене исходного материального ресурса, если отходы реализуются на сторону для использования в качестве полноценного ресурса.
Полный перечень затрат, включаемых в материальные расходы для целей налогообложения, приведен в ст. 254 НК РФ.
В затраты на оплату труда включают любые начисления работникам в денежной или натуральной форме, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом ра-боты или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, а также затраты, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные трудовыми договорами (контрактами) или коллективными договорами.
Перечень начислений и выплат, включаемых в расходы на оплату груда для целей налогообложения, приведен в ст. 255 НК РФ.
По статье с Отчисления на социальные нужды» отражают обязательные отчисления по установленным законодательством нормам органам государственного социального страхования, Пенсионного фонда, фондов медицинского страхования от затрат на оплату труда работников, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) по элементу «Затраты на оплату труда» (кроме тех видов оплаты, на ко-торые страховые взносы не начисляются).
По статье «Амортизация внеоборотных активов» отражают сумму амортизационных отчислений по основным средствам, материальным ценностям, предоставляемым организацией за плату во временное пользование (доходным вложениям в материальные ценности), и нематериальным активам.
Состав амортизируемых активов установлен ПБУ 6/01 и 14/2007 (см. главу 3), а для целей налогообложения - НК РФ (ст. 256).
По статье «Прочие затраты» отражают налоги, сборы, платежи, отчисления в страховые фонды (резервы) и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком, платежи за выбросы (сборы) загрязняющих ве-ществ, на командировки, подъемные, за подготовку и переподготовку кадров, оплату услуг связи, вычислительных центров, банков, плату за аренду в случае аренды отдельных объектов основных производственных фондов (или их отдельных частей), отчисления в ремонтный фонд, а также другие затраты, входящие в состав себестоимости продукции (работ, услуг), но не относящиеся к ранее перечисленным элементам затрат.

Еще по теме 5.8. УЧЕТ РАСХОДОВ ПО ЭЛЕМЕНТАМ ЗАТРАТ:

1. Глава 5. КЛАССИФИКАЦИЯ РАСХОДОВ. УЧЕТ РАСХОДОВ ПО ЭЛЕМЕНТАМ ЗАТРАТ
2. Таблица «Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)».
3. Деление затрат по отношению к периоду - расходы будущих периодов, текущие затраты и зарезервированные затраты
4. 16.1. УЧЕТ ЗАТРАТ В СИСТЕМЕ УПРАВЛЕНИЯ СЕБЕСТОИМОСТЬЮ ПРОДУКЦИИ. ЗАДАЧИ УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО
5. 3.5. Признание затрат расходами в связи с классификацией расходов

- Авторское право - Адвокатура - Административное право - Административный процесс - Антимонопольно-конкурентное право - Арбитражный (хозяйственный) процесс - Аудит - Банковская система - Банковское право - Бизнес - Бухгалтерский учет - Вещное право - Государственное право и управление - Гражданское право и процесс - Денежное обращение, финансы и кредит - Деньги - Дипломатическое и консульское право - Договорное право - Жилищное право - Земельное право - Избирательное право - Инвестиционное право - Информационное право - Исполнительное производство - История государства и права - История политических и правовых учений - Конкурсное право - Конституционное право - Корпоративное право - Криминалистика -