Метод уменьшаемого остатка начисления амортизации. Об амортизации основных средств: как начислять ее методом уменьшаемого остатка? Формула для расчета по списания стоимости по сумме числе лет срока полезного использования

Метод уменьшаемого остатка начисления амортизации - когда он применяется? Как с его помощью рассчитать амортизацию в бухгалтерском учете? В статье приводится понятный и доступный расчет, проиллюстрированный примерами.

Сфера применения метода

Способ уменьшаемого остатка начисления амортизации - это прием, позволяющий измерять стоимость имущества, если соответствующие объекты характеризуются неравномерной отдачей в течение всего срока службы. При этом весь свой потенциал это имущество показывает в первые годы после покупки. Например, это актуально для цифровой техники, которая способна морально устареть через пару лет после приобретения. Ее цена спустя годы будет несравнима с первоначальной, хотя эксплуатационные характеристики могут остаться теми же.

Возможность применения для амортизации способа уменьшаемого остатка в бухучете определена п. 18 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» . Метод незначительно отличается от линейного способа, при котором первоначальная стоимость просто делится на количество лет использования. Чтобы лучше уяснить их суть, приведем упрощенную схему первого метода, а также покажем, как выглядит для амортизации способом уменьшаемого остатка пример расчета.

Пример линейного метода

Станок стоит 423 000 руб. без НДС. Срок полезного использования — 8 лет. Годовая норма амортизации —

423 000: 8 = 52 875 руб.

Ежемесячная проводка в течение всего срока использования Дт20 Кт02 —

52 875: 12 = 4 406,25 руб.

100% : 8 = 12,5%,

а затем уже определить сумму годовой амортизации:

Коэффициент ускорения

В примерах выше не учитывается, что основное средство может использоваться очень интенсивно и, следовательно, быстрее изнашиваться. Как реализуется способ уменьшаемого остатка начисления амортизации в таких случаях? В формулу расчета добавляется еще одна переменная — коэффициент ускорения. Коэффициент ускорения не выше 3-х, согласно п. 19 ПБУ 6/01, применяется только при методе уменьшаемого остатка. Во всех остальных случаях его применение не то чтобы невозможно (об этом идут споры), но экономически неоправданно. Впрочем, Минфин высказывается однозначно: коэффициент ускорения применяется только при методе уменьшаемого остатка (письмо Министерства финансов от 22.08.2006 № 07-05-06/220).

Обратите внимание: не стоит путать правила применения коэффициента ускорения в бухгалтерском и налоговом учете, ведь неверная трактовка этих правил может привести к очень негативным последствиям для компании при спорах с налоговиками. Так, в налоговом учете порядок применения повышающих коэффициентов описан в ст. 259.3 НК РФ. Он применяется к имуществу:

1. используемому в условиях агрессивной среды (имеются в виду любые внешние факторы, вызывающие ускоренное старение);
2. находящемуся в непосредственной близости от агрессивной технологической среды, которая может способствовать аварии (пожары, взрывы и т. п.);
3. используемому в условиях частой сменности (как указано в НК — повышенной сменности); это понятие не раскрывается в НК, однако в своих письмах Минфин пояснил, что имеется в виду использование оборудования в три смены и более;
4. с высокой энергетической эффективностью — перечень такого имущества включает различные бытовые приборы (холодильники, печи микроволновые, кондиционеры и т. п.).

Величина коэффициента ускорения в налоговом учете в этих случаях может варьироваться от 1 до 2.

Коэффициент до 3-х в налоговом учете применяется для основных средств, проходящих по договору лизинга (способ начисления амортизации любой). В договоре лизинга могут проходить любые основные средства, за исключением тех, которые относятся к 1-3-й амортизационным группам.

Важно! Величина коэффициента устанавливается организацией самостоятельно, но в рамках, определенных законом. Следует учитывать, что принятая величина коэффициента должна иметь убедительное обоснование. В качестве него могут выступать: техническая документация на ОС, разрешения официальных органов, графики выходов на работу, табели учета рабочего времени, акты приема-передачи ОС (в случае лизинга) и т. п.

Итак, для расчета амортизации в бухучете по методу уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения нужно знать:

1. Стоимость объекта ОС на начало года.
2. Срок полезного использования объекта ОС.
3. Коэффициент ускорения.

Расчет амортизации способом уменьшаемого остатка - пример

Предположим, к станку из первого примера организация решила применить коэффициент ускорения, равный 1,8, первоначальная стоимость — 423 000 руб., срок полезного использования — 8 лет.

Годовой процент амортизации, как было рассчитано выше, —

100 % : 8 = 12,5 %.

Делаем поправку на коэффициент ускорения —

12,5 % * 1,8 = 22,5 %.

Годовая амортизация уменьшаемого остатка составит:

в 1-й год — 22,5 % от 423 000 руб. = 95 175 руб.;

во 2-й год — 22,5 % от остаточной стоимости 327 825 руб. (423 000 руб. - 95 175 руб.) = 73 760,63 руб.;

в 3-й год — 22,5 % от остаточной стоимости 254 064,37 руб. (327 825 руб. - 73 760,63 руб.) = 57 164,48 руб.

В последующие годы сумма годовой амортизации рассчитывается аналогично. Таким образом, стоимость имущества будет списана быстрее, чем при расчете без коэффициента.

Рекомендуем ознакомиться с еще одним методом начисления амортизации в бухучете «Как правильно применять кумулятивный метод амортизации?» .

Итоги

Метод уменьшаемого остатка начисления амортизации актуален для основных средств, быстро устаревающих морально. Списание стоимости объекта осуществляется путем ежемесячного начисления амортизации, начиная с месяца, следующео за месяцем покупки.

Не надо переживать, это только звучит страшно и запутанно. На самом деле нет ничего сложного ни в формуле, ни в способе ее применения. Для начала мы дадим вам общее представление о составляющих этой формулы.

Что такое основные средства

Вообще-то, это все объекты и средства, которые вы используете для производства продукции, услуг и т. д. Сюда входят здания и сооружения, которые вы приобрели или построили, или взяли в аренду (оборудование, электронная техника, да и вообще вся техника, что используется в процессе производства своей продукции или предоставления услуг). Все это имеет свою оценочную стоимость, отраженную в финансовой документации вашего предприятия. Каждая вещь или объект обладает определенным сроком эксплуатации. В процессе эксплуатации происходит износ оборудования, зданий и сооружений. Если вы вдруг решите их продать, то цена, конечно, будет отличаться от первоначальной стоимости. Существует, конечно, рыночная цена, но ориентироваться вы все-таки будете по остаточной стоимости объекта. Как же определяется эта остаточная стоимость?

Что такое амортизация и как определяется остаточная стоимость

Как только объект основных фондов введен в эксплуатацию, с первого дня следующего месяца начинает начисляться износ этого объекта, и эта сумма ложится на затраты производства, т. е. входит в себестоимость выпускаемой вами продукции. Иначе говоря, износ переносится на затраты производства.

Причем следует знать, что износ не начисляется:

1. На земельные участки.
2. Многолетние насаждения, которые находятся в процессе роста, не достигшие срока начисления амортизационных отчислений.
3. Объекты жилого фонда.
4. Музейные экспонаты.
5. Согласно изменениям, введенным с 1 января 2016 года (Федеральный закон № 150-ФЗ от 08.06.2015 года), амортизация начисляется только на основные средства, стоимость которых превышает 100 тыс. рублей. Все что ниже этой стоимости списывается сразу на материалы. Можно списать сразу либо разбить данную сумму на все время его эксплуатации.

Первоначальная стоимость ОС за минусом амортизационных отчислений представляет собой остаточную стоимость основного средства.

Методы начисления амортизации

Существуют три метода амортизационного списания:

1. Производственный или способ исходя из выработки объекта.
2. Прямолинейного равномерного списания.
3. Ускоренные методы:

• суммы лет;
• остаточной стоимости.

В нашем случае, как вы помните, нас интересует третий, т. е. ускоренный, или метод уменьшаемого остатка начисления амортизации с формулой и примерами.

Этот метод целесообразно применять новым фирмам. Пока оборудование новое, оно приносит больше дохода, и разумнее в этот период списать его стоимость с основных средств. В дальнейшем, когда оно начнет ломаться и требовать вложений в капитальный ремонт, вы не будете нести затраты на амортизационные отчисления. Этот метод работает на перспективу. Но надо сразу отметить, что есть ряд ситуаций, когда этот метод применять нецелесообразно:

• если оборудование имеет срок годности менее 3-х лет;
• в отношении офисного оборудования и техники;
• к объектам, которые квалифицируются, как сооружения с четким сроком полезного использования.
• для уникального оборудования.
• в отношении к легковым автомобилям, кроме такси и служебных.

Как производится расчет амортизации способом уменьшаемого остатка

Для этого расчета необходимо:

1. Вычислить остаточную стоимость объекта (первоначальная стоимость минус амортизационные отчисления).
2. Определить норму амортизации. Для этого первоначальную либо остаточную стоимость следует разделить на количество лет или месяцев срока его эксплуатации.
3. Определить коэффициент ускорения, предприятие выбирает его самостоятельно и фиксирует в своей бухгалтерской документации.

Наконец, переходим к самой формуле, выглядит она так:

А = С (ост) × Н (а) × К / 100, где

С (ост) – остаточная стоимость данного объекта на данный момент;

Н (а) – норма амортизационных вкладов, о том, как она вычисляется, мы говорили чуть выше;

К – коэффициент ускорения, выбранный предприятием.

Как видите, ничего сложного в этой формуле нет. Тем не менее поясним на простом примере:

объект стоит 200 000, А (а) = 20, К = 3.

1-й год – 200 000 × 20 × 3 / 100 = 120 000, остаточная сумма будет 200 000 — 120 000 = 80 000;

2-й год – 80 000 × 20 × 3 / 100 = 48 000, остаточная стоимость будет 80 000 — 48 000 = 32 000;

3-й год – 32 000 / 12 = 2 667, ежемесячно списывая эту сумму, вы полностью погасите стоимость объекта.

Чем быстрее вы расплатитесь с амортизацией, тем быстрее сумма прибыли перекочует в доходную часть. Как вы уже заметили, сумма амортизационных выплат уже со второго года становится меньше, так как начисление идет на остаточную стоимость. В этом и есть вся суть этого метода. К слову сказать, этот метод полностью согласуется с МСФО. Для тех, кто не в теме, что это такое даем краткое пояснение – это Международные стандарты финансовой отчетности. Предприятие, которое надеется выйти на международный рынок, непременно должно согласовывать свою отчетность с МСФО.

В каких случаях целесообразно использовать метод уменьшаемого остатка

Каждое предприятие вправе выбирать метод начисления амортизации. Тем не менее существуют ситуации, когда, рассматриваемый нами метод наиболее приемлемый для предприятия. Давайте рассмотрим эти случаи подробнее:

1. Вы закупаете аппаратуру с низким сроком эксплуатации, тогда этот метод для вас.
2. Оборудование, вами используемое, имеет тенденцию морально устаревать, в таком случае оно будет давать наивысшую прибыль только в самом начале эксплуатации.

Для посетителей нашего сайта действует специальное предложение - вы можете совершенно бесплатно получить консультацию профессионального юриста, просто оставив свой вопрос в форме ниже.

В любом случае выбор остается за вами, но кто предупрежден, тот вооружен. Надеемся, что мы хоть немного пролили свет на суть этого метода.

Он устанавливается предприятием самостоятельно и фиксируется в финансовой политике. Способ уменьшаемого остатка, таким образом, предполагает следующее уравнение: А = Со*(К*Ку) / 100, в котором:

• сумма списания – А;
• остаточная ст-сть – Со;
• норма износа – К;
• коэффициент ускорения – Ку.

Практическое применение Рассмотрим, как действует способ уменьшаемого остатка. Исходные данные следующие:

• 50 тысяч рублей – сумма на покупку ОС;
• 5 лет – период полезной эксплуатации;
• коэффициент ускорения – 2.

Расчет можно осуществлять двумя методами. В первом случае период службы переводится в месяцы сразу. Во втором – рассчитывается годовая сумма, а затем делится на 12. Для вычисления понадобятся и одни, и другие цифры.

Формула и пример метода уменьшаемого остатка начисления амортизации

Он применяется к имуществу:

1. используемому в условиях агрессивной среды (имеются в виду любые внешние факторы, вызывающие ускоренное старение);
2. находящемуся в непосредственной близости от агрессивной технологической среды, которая может способствовать аварии (пожары, взрывы и т. п.);
3. используемому в условиях частой сменности (как указано в НК - повышенной сменности); это понятие не раскрывается в НК, однако в своих письмах Минфин пояснил, что имеется в виду использование оборудования в три смены и более;
4. с высокой энергетической эффективностью - перечень такого имущества включает различные бытовые приборы (холодильники, печи микроволновые, кондиционеры и т. п.).

Величина коэффициента ускорения в налоговом учете в этих случаях может варьироваться от 1 до 2.

Способ уменьшаемого остатка начисления амортизации: пример

Расчет производится по формуле: A = Сост х На х Ку/100 Здесь Сост – остаточная стоимость на начало периода (месяца или года), На - норма амортизации, которая рассчитывается 1/срок полезного использования х 100%, а Ку – коэффициент ускорения, который устанавливает организация. Теперь приведем пример начисления амортизации способом уменьшаемого остатка.

Допустим, что некая организация купила основное средство, стоимость которого 50 000, а срок полезного использования – пять лет. В этом случае норма амортизации будет 1/5 х 100% = 20%.

Что же касается коэффициента ускорения, то используем 2 – это стандартный коэффициент, который применяет большинство предприятий.

Начисление амортизации способом уменьшаемого остатка

Важно

Коэффициент ускорения не выше 3-х, согласно п. 19 ПБУ 6/01, применяется только при методе уменьшаемого остатка. Во всех остальных случаях его применение не то чтобы невозможно (об этом идут споры), но экономически неоправданно.

Внимание

Впрочем, Минфин высказывается однозначно: коэффициент ускорения применяется только при методе уменьшаемого остатка (письмо Министерства финансов от 22.08.2006 № 07-05-06/220). Обратите внимание: не стоит путать правила применения коэффициента ускорения в бухгалтерском и налоговом учете, ведь неверная трактовка этих правил может привести к очень негативным последствиям для компании при спорах с налоговиками.

Начисление амортизации основных средств способом уменьшаемого остатка

Но иногда эти 11 месяцев не такие уж и отработанные. < … Налог на прибыль: перечень расходов расширен Подписан закон, который внес изменения в перечень расходов, относящихся к оплате труда. Так, работодатели смогут учитывать в «прибыльной» базе затраты на оплату услуг по организации туризма, санаторно-курортного лечения и отдыха на территории России для работников и членов их семей (родителей, супругов и детей). < … Сверьте зарплаты работников с новым МРОТ С 01.05.2018 размер федерального МРОТ составит 11 163 рубля, что на 1 674 рубля больше, чем сейчас.
А это значит, что работодатели, оплачивающие труд своих работников по минималке, должны с 1 мая поднять им зарплаты. < … Неявка на работу – не всегда прогул Работник заболел, но не предупредил об этом работодателя и не выходит на связь.

Расчет амортизации методом уменьшаемого остатка

Что собой представляет балансовая стоимость основных средств - читайте здесь. Когда он используется? Метод наиболее целесообразно применять при бухгалтерском учёте основных средств, эффективность использования которых уменьшается с каждым годом.

К таким активам относится производственное оборудование. Проработав определённое время, механизм может стать непригодным для дальнейшего использования, может потребоваться дорогостоящий ремонт.

Такая ситуация может возникнуть и до окончания срока эксплуатации. При этом эффективность данного оборудования снижается, а сумма вложений в обеспечение его функционирования растёт.

С течением времени прибыль от этого актива начинает значительно уменьшаться. Применение метода уменьшаемого остатка позволяет предприятию списать большую часть затрат, связанных с приобретением этого имущества, на готовую продукцию ещё в первой половине срока эксплуатации.

Способ уменьшаемого остатка: особенности, формула и пример

Организации самостоятельно выбирают метод начисления износа своих основных фондов. Один из наиболее часто применяемых - это способ уменьшаемого остатка.
Его использование в бухгалтерском учёте предприятий обусловлено рядом особенностей и спецификой назначения. Содержание статьи

• Что собой представляет этот метод?
• Преимущества и недостатки
• Когда он используется?
• Порядок расчета
  • Пример

Что собой представляет этот метод? Годовая величина отчислений здесь рассчитывается на основании трёх показателей:

• специальный коэффициент, устанавливаемый организацией;
• норма амортизации, исчисляемая в зависимости от срока эксплуатации;
• остаточная стоимость фондов на начало года.

Особенностью методики является неравномерное списание остаточной стоимости в течение всего срока эксплуатации фондов.

2.2 способ уменьшаемого остатка

Может ли работодатель в подобной ситуации засчитать работнику прогул со всеми вытекающими последствиями? < … Отказ банка в проведении операции можно обжаловать Банк России разработал требования к заявлению, которое клиент банка (организация, ИП, физлицо) может направить в межведомственную комиссию в случае, когда банк отказывается проводить платеж или заключать договор банковского счета (вклада). < …

Главная → Бухгалтерские консультации → Основные средства Актуально на: 1 августа 2017 г. Способ уменьшаемого остатка – один из методов расчета суммы амортизационных отчислений, который может применяться к объектам как основных средств (ОС), так и нематериальных активов (НМА).

Об амортизации основных средств: как начислять ее методом уменьшаемого остатка?

Амортизация в бухучете представляет собой процесс переноса стоимости ОС и НМА по частям на цену выпускаемой продукции (производимых работ, предоставляемых услуг) по мере их морального и физического износа. Расчет взносов может осуществляться разными методами.

Амортизацию рассчитывают исходя из остаточной стоимости основного фонда на начало каждого отчетного года и нормы амортизации. Норму определяют исходя из срока полезного использования основного фонда и коэффициента ускорения, который не может быть выше 3. Об этом сказано в п. 19 ПБУ 6/01 (утв. Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н).

Ускоренную амортизацию можно применять и при лизинге, если основной фонд числится у вас на балансе. По движимому имуществу, которое относится к активной части основных фондов, можно применять коэффициент ускорения до 3 (Письмо Минфина России от 3 марта 2005 г. N 03-06-01-04/125).

При начислении амортизации способом уменьшаемого остатка согласно п. 19 ПБУ 6/01, годовая сумма амортизации исчисляется исходя из остаточной стоимости объекта основных фондов на начало отчетного года, нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством РФ. В течение отчетного года амортизационные отчисления производятся ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.

где С ост – остаточная стоимость объекта;

к – коэффициент ускорения;

Н а – норма амортизации для данного объекта.

На данный момент коэффициент ускорения в России законодательно не установлен. Поэтому он принимается равным единице, то есть в расчете не участвует. В подобном случае порядок погашения остатка стоимости объекта фирма определяет самостоятельно, закрепив его в учетной политике (п. 7 ПБУ 1/2008). В последний год использования объекта остаточную стоимость можно списать или продолжить начислять амортизацию.

Например, предприятие купило станок, стоимость которого равна 120 000 руб., срок службы составляет 8 лет. Коэффициент ускорения равен 2. Таким образом, годовая сумма амортизации составит с учётом ускорения 25 % (100%:8×2). Расчет амортизации представлен в таблице:

Таблица 2.2.1 Вычисление амортизации способом уменьшаемого остатка

Следует отметить, что при таком способе первоначальная стоимость никогда не будет списана. В данном примере в последний год начисления амортизации имеется остаток 12013 руб. Несмотря на этот недостаток,

способ позволяет списать максимальную амортизационную стоимость в первые же годы работы актива. Таким образом, предприятие имеет возможность наиболее эффективно возмещать затраты по приобретению объекта основных фондов.

Можно охарактеризовать, как процесс переноса части стоимости ОС на производимую продукцию.

Компании самостоятельно определяют оптимальный для своей деятельности метод начисления амортизации. Отражение износа оборудования должно быть произведено как в бухгалтерском учете, так и в учете налоговом. При этом применяемые в этих системах учета методы будут различаться. В бухгалтерском учете одним из самых известных способов начисления амортизации является метод уменьшаемого остатка.

Способ уменьшаемого остатка начисления амортизации – это метод, который применим в той ситуации, когда эксплуатация объекта осуществляется неравномерно. По своей сути начисление амортизации методом уменьшаемого остатка целесообразно, когда максимальная нагрузка на ОС приходится на начальные периоды его использования.

В каких случаях амортизация способом уменьшаемого остатка выгодна компании, а в каких нет?

Амортизация методом уменьшаемого остатка имеет смысл в тех случаях, когда основные возможности объекта основных фондов реализуются в первые годы после введения в эксплуатацию. Чаще всего данный метод применяется в отношении цифровой и компьютерной техники, так как ее стоимость достаточно быстро снижается, несмотря на то, что потребительские характеристики остаются без изменений.

Тем не менее, в некоторых случаях, данный метод себя не оправдывает. Так, не следует использовать способ уменьшения остатка амортизации для объектов, срок полезного использования которых не превышает три года – владелец ОС не увидит преимуществ.

Как рассчитать амортизацию, используя способ уменьшаемого остатка?

Исчисление амортизации способом уменьшаемого остатка предполагает использование остаточной стоимости основного средства. Расчет ее годовой величины будет осуществляться по следующей формуле:

• Амортизация = Остаточная стоимость х Норма амортизации.

В том случае, если оборудование используется интенсивно, к формуле добавляется такой показатель, как коэффициент ускорения, и она принимает вид:

• Амортизация = Остаточная стоимость х Норма амортизации х Коэффициент ускорения / 100%.

Рассмотрим, что представляет собой каждый из показателей.

Остаточная стоимость объекта определяется как разница между первоначальной стоимостью ОС и уже начисленной по нему амортизацией. Данный вид оценки предусмотрен для отражения стоимости основного средства по строке 1150 бухгалтерского баланса.

Норма амортизации – это показатель, который представляет собой годовой процент возмещения стоимости объекта основных средств. Таким образом, норма амортизации показывает, какая часть стоимости ОС будет списана посредством начисления амортизации в течение года.

Коэффициент ускорения применяется в тех случаях, когда объект используется очень интенсивно. В письме Минфина № 07-05-06/220 от 22.08.06 сказано, что применять коэффициент ускорения разрешено только, начисляя амортизацию, используя способ уменьшенного остатка. Компания вправе решать самостоятельно применять или не применять в расчете амортизации данный коэффициент.

Значение этого относительного показателя определяется компанией, но в пределах, оговоренных законом. При этом обосновать сделанный выбор организация может технической документацией, разрешением уполномоченных органов, а также табелем учета рабочего времени и графиком выходов сотрудников. При этом именно кадровые документы, такие как табель или график выходов, смогут подтвердить интенсивность использования объекта основных фондов.

Пример расчета амортизации, используя метод уменьшаемого остатка

Для того чтобы наглядно рассмотреть, как исчисляется амортизация уменьшаемого остатка в бухгалтерском учете, приведем конкретный пример.

Полиграфическая компания ООО «Элегия» приобрела цифровой режущий станок. Затраты на приобретение составили 540 тыс. руб. Срок полезного использования 7 лет. Внутренними документами компании закреплен способ погашения стоимости ОС методом уменьшаемого остатка. В связи с тем, что максимальный доход этот станок принесет в первые годы своей работы, ООО «Элегия» принимает решение использовать в расчете показатель ускорения, значение которого составляет 1,7%.

1. Определим годовую норму амортизации

НА = 100% / 7 лет = 14,29%.

1. Принимая во внимание показатель ускорения, годовая норма амортизации в процентах будет равна:

НА = 14,29% х 1,7% = 24,29%.

1. Расчет суммы износа за 1-й год эксплуатации оборудования:

А = 540 000 руб. х 24,29% = 131 166 руб., то есть ежемесячно компания будет амортизировать имущество на сумму 10 930,50 руб. (131 166 / 12 мес.).

1. Расчет величины амортизации за 2-й год работы объекта:

А = (540 000 – 131 166) х 24,29% = 408 834 х 24,29% = 99 305,78 руб., соответственно, ежемесячно компания будет списывать 8275,48 руб.

1. Расчет суммы амортизации за 3-й год использования оборудования:

А = (408 834 – 99 305,78) х 24,29% = 309 528,22 х 24,29% = 75 184,40 руб. При этом ежемесячно компания будет списывать 6265,37 рублей на амортизацию станка.

В последующие периоды исчисление суммы амортизации будет осуществляться аналогичным образом.

Таким образом, определение величины износа способом уменьшаемого остатка позволяет владельцу ОС учесть интенсивность использования оборудования.