Объект обложения страховыми взносами для плательщиков, производящих выплаты физическим лицам, в целом совпадает с объектом по ЕСН, который до 1 января 2010 г. определялся в порядке ст. 236 НК РФ. Однако нужно отметить, что Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ не предусматривает зависимости начисления взносов на выплаты физическим лицам от учета таких выплат в расходах по налогу на прибыль.

Согласно п. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ все выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц облагаются страховыми взносами, если они начислены по трудовым, гражданско-правовым договорам, а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, лицензионным договорам о предоставлении права использования указанных произведений (за исключением поименованных в данном Законе). По мнению Минздравсоцразвития России (Письма от 23.03.2010 N 647-19 , от 19.05.2010 N 1239-19 , от 26.05.2010 N 1343-19), организации должны облагать взносами все выплаты в пользу работников, произведенные в рамках трудовых отношений, в том числе согласованные в трудовых, коллективном договорах, соглашениях, локальных нормативных актах работодателя. Поэтому выплаты сотрудникам, которые в трудовых договорах с ними прямо не прописаны, тем не менее облагаются страховыми взносами как производимые в рамках трудовых правоотношений работников с работодателем, а значит, связанные с трудовыми договорами. Не облагаются взносами лишь выплаты, которые указаны в ст. 9 Закона.

Подход Минздравсоцразвития России представляется достаточно спорным. Дело в том, что исходя из определения, изложенного в ст. 15 ТК РФ, трудовыми признаются отношения между работодателем и работником, которые регулируются Трудовым кодексом РФ, нормативными правовыми актами о труде, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовыми договорами. Соответственно, под выплатой или вознаграждением, произведенными в рамках трудовых отношений, следует понимать суммы, полученные работником от работодателя на основании указанных актов (в том числе на основании коллективного соглашения или трудового договора). Однако в ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ прямо указано, что взносы начисляются на выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским соглашениям. Исходя из буквального толкования данной нормы, объект обложения страховыми взносами возникает, только если выплата предусмотрена именно в трудовом договоре. Если вознаграждение установлено коллективным договором, соглашениями или локальными нормативными актами, оно не является объектом обложения взносами, так как в ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ эти документы не названы. Например, на премии работникам к праздникам или юбилеям, предусмотренные трудовыми договорами, страховые взносы начисляются. Если же такие выплаты в трудовых договорах не упоминаются, то взносами они не должны облагаться. Вышеизложенное верно, только если в трудовом договоре нет ссылки на локальные акты организации, в которых предусмотрена выплата. Если отсылка есть, соответствующие выплаты считаются предусмотренными трудовым договором, и, следовательно, на них начисляются взносы.

Таким образом, при определении объекта обложения страховыми взносами ключевое значение имеет наличие между работником и работодателем трудового, гражданско-правового договора либо авторского соглашения. Поскольку в ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ не названы коллективные договоры, соглашения и локальные нормативные акты организации, плательщик может не начислять взносы на предусмотренные этими документами выплаты. Однако в этом случае возможны споры с контролирующими органами.

Еще следует обратить внимание на формулировку последнего предложения в ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, согласно которому объектом обложения взносами для организаций признаются также выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Данную норму можно толковать так: взносами облагаются абсолютно все выплаты (за исключением перечисленных в ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ), которые организации выплачивают всем физическим лицам независимо от того, заключен с ними трудовой или гражданско-правовой договор или нет. Ведь практически любое физлицо является застрахованным (например, по обязательному медицинскому страхованию).

Другой вариант толкования последнего предложения ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ следующий: взносами облагаются выплаты в пользу только тех физлиц, по отношению к которым организация является страхователем. Это более верный подход. Дело в том, что спорная норма должна применяться в тех случаях, когда с физлицом не заключается трудовой или гражданско-правовой договор, однако организация все же является страхователем и должна исчислить и уплатить взносы с выплат, осуществляемых физическому лицу. Например, в Федеральном законе от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" в качестве отдельных видов застрахованных лиц выделены государственные и муниципальные служащие, члены производственного кооператива, священнослужители, лица, осужденные к лишению свободы и привлекаемые к оплачиваемому труду. Лица, подлежащие обязательному пенсионному страхованию, указаны в п. 1 ст. 7 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ, а обязательному медицинскому страхованию - в ст. ст. 6 - 8 Закона РФ от 28.06.1991 N 1499-1. В последнем предложении ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ речь идет о выплатах именно данным лицам - эти выплаты облагаются взносами.

Такую точку зрения изложило и Минздравсоцразвития России в Письме от 11.02.2010 N 286-19: рассматриваемая норма распространяется именно на физлиц, которые выполняют в организации трудовую функцию и получают плату за работу без заключения трудовых или гражданско-правовых договоров. При этом уплата страховых взносов страхователями в отношении таких лиц производится по тем видам обязательного социального страхования, по которым данные лица являются застрахованными в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством", Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", Законом РФ от 28.06.1991 N 1499-1 "О медицинском страховании граждан в Российской Федерации". Например, страхователями государственных гражданских служащих являются органы государственной власти, в которых они проходят государственную службу, членов производственных кооперативов - производственные кооперативы, священнослужителей - религиозные организации.

Таким образом, страховые взносы на обязательное социальное страхование нужно уплачивать, если организация заключила трудовой или гражданско-правовой договор с физическим лицом, а также в случае, когда эта организация является страхователем в отношении конкретного физлица по другим основаниям, предусмотренным законодательством. Отсюда следует, что выплаты бывшим работникам организации - пенсионерам не облагаются страховыми взносами, поскольку они производятся не на основании трудовых или гражданско-правовых договоров. Аналогичный подход применяется и в отношении стипендий по ученическим договорам.

Согласно ч. 3 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ взносами не облагаются выплаты и иные вознаграждения в рамках гражданско-правовых договоров, по которым происходит переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права). Основываясь на данном положении, Минздравсоцразвития России (Письма от 27.02.2010 N 406-19 , от 05.03.2010 N 473-19) разъясняет, что если работодатель передает сотруднику подарки (в том числе в виде денежных сумм) по договору дарения, заключенному в письменной форме (ст. ст. 572 , 574 ГК РФ), то на их стоимость страховые взносы не начисляются.

Как и до 2010 г., выплаты в пользу индивидуальных предпринимателей, адвокатов, нотариусов, занимающихся частной практикой взносами не облагаются (ч. 2 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). При этом согласно разъяснениям ФНС России (Письмо от 05.09.2006 N ШС-6-05/891@), которые даны еще для целей ЕСН, если выплаты указанным лицам произведены за выполнение работ (оказание услуг) по деятельности, не отраженной в свидетельстве о регистрации, то такие суммы квалифицируются как выплаты по трудовому или гражданско-правовому договору. И в данном случае организация, производящая выплаты, является плательщиком ЕСН. Однако отметим, что арбитражные суды данную точку зрения не разделяли, указывая, что физическое лицо - индивидуальный предприниматель в целях налогообложения признается предпринимателем независимо от того, какой вид деятельности оно осуществляет, поэтому и ЕСН оно уплачивает самостоятельно (см. Постановления ФАС Уральского округа от 10.12.2007 N Ф09-10120/07-С2 , ФАС Западно-Сибирского округа от 26.06.2006 N Ф04-3815/2006(23710-А45-26) , ФАС Северо-Западного округа от 13.03.2006 N А05-15780/2005-18). Изложенное следует учесть и в 2010 г. при расчете базы по страховым взносам.

2. ВЫПЛАТА ФИЗИЧЕСКОМУ ЛИЦУ СТРАХОВОГО ВОЗМЕЩЕНИЯ ИЛИ ПОЛУЧЕНИЕ ОТ НЕГО СТРАХОВОЙ ПРЕМИИ ПО СТРАХОВАНИЮ ЖИЗНИ И ИНЫМ ВИДАМ НАКОПИТЕЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ И ПЕНСИОННОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ

(Код вида операции 5002)

2.1. В целях выявления операций, подлежащих обязательному контролю по коду 5002, рекомендуется обращать внимание на наличие в платежных инструкциях ссылок на договоры/полисы страхования жизни, страхования до достижения определенного возраста, пенсионные договоры, договоры пенсионного страхования, обязательного пенсионного страхования и т.д. К иным видам накопительного страхования относятся, в частности, договоры страхования детей до совершеннолетия, страхование ренты (в том числе дополнительной ренты, аннуитетов), страхование пенсии, страхование для обеспечения средств на образование и т.д. Отличительной особенностью таких договоров является условие о выплате физическому лицу страхового возмещения в заранее установленный срок к определенной дате.

2.2. Выявлению подлежат следующие операции на сумму, равную или превышающую 600 000 рублей (либо равную сумме в иностранной валюте, эквивалентной 600 000 рублей, или превышающей ее):

Перечисление физическим лицом (страхователем) на счет страховой компании денежных средств (страховой премии) по договору страхования жизни/иным видам договоров накопительного страхования;

Перечисление страховой компанией физическому лицу денежных средств (страхового возмещения) по договору страхования жизни/иным видам договоров накопительного страхования;

Зачисление на счет физического лица денежных средств (страхового возмещения) по договору страхования жизни/иным видам договоров накопительного страхования;

Зачисление на счет страховой компании денежных средств (страховой премии) от физического лица по договору страхования жизни/иным видам договоров накопительного страхования;

Взнос наличными денежных средств (страховой премии) на счет страховой компании, полученных от физического лица по договору страхования жизни/иным видам договоров накопительного страхования;

Перечисление негосударственным пенсионным фондом физическому лицу денежных средств (страхового возмещения);

Перечисление физическим лицом на счет негосударственного пенсионного фонда денежных средств (пенсионных взносов) по пенсионному договору;

Поступление на счет физического лица денежных средств (негосударственной пенсии) по пенсионному договору;

Поступление на счет негосударственного пенсионного фонда денежных средств (пенсионных взносов) от физического лица по пенсионному договору;

Взнос наличными денежных средств на счет негосударственного пенсионного фонда денежных средств, полученных от физического лица по пенсионному договору.

2.3. Если в отношении расчетной операции, проводимой клиентом на основании договора страхования, у сотрудника Банка возникают обоснованные подозрения, что она проводится в целях легализации (отмывания) доходов, полученных преступным путем, или финансирования терроризма, то следует обратиться к клиенту с просьбой предоставить копию соответствующего договора или выписку из него. Банк имеет право направить сведения о такой операции в Росфинмониторинг с кодом 6001.

2.4. Если из содержания платежного (денежно-расчетного) документа либо из имеющихся в Банке документов следует, что клиент проводит операцию, подлежащую обязательному контролю, то необходимо направить сведения о такой операции в Росфинмониторинг по коду 5002. При этом в поле "Дата операции" ОЭС проставляется дата совершения операции, в поле "Сумма операции" - сумма платежа.

2.5. Если Банк не располагает документами, на основании которых можно сделать вывод, что клиент совершает операцию, подлежащую обязательному контролю, то основания для направления соответствующего ОЭС в Росфинмониторинг отсутствуют.

Разного рода суммы, начисляемые в пользу работников и лиц, с которыми заключены гражданско-правовые договоры (ГПД), подлежат обложению страховыми взносами. Но существуют и выплаты, которые не облагаются страховыми взносами. Попробуем разобраться, на какие выплаты начисляются страховые взносы, а на какие нет.

Какие суммы облагаются страховыми взносами

Аналогичным образом страховые взносы не начисляются на дивиденды, поскольку при их выплате не возникает объекта обложения взносами (Письмо ФСС РФ от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985). А также на выплаты в пользу лиц, с которыми у организации не заключены трудовые договоры или ГПД. Допустим, в пользу детей или иных родственников работника (Письмо Минтруда от 25.06.2015 N 17-3/В-312).

Иные выплаты, не подлежащие обложению страховыми взносами

Кроме сумм, которые не подпадают под объект обложения взносами, в Законе 212-ФЗ прямо перечислены еще некоторые выплаты, на которые не начисляются страховые взносы. Итак, какие же выплаты не облагаются страховыми взносами. Среди них:

• пособия по больничному, по беременности и родам, по уходу за ребенком (п. 1 ч. 1 ст. 9 Закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ);
• суточные (ч. 2 ст. 9 Закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). С 2017 года не подлежат обложению ;
• в размере, не превышающем 4000 руб. на одного работника (п. 11 ч. 1 ст. 9 Закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). А если она выплачена в связи с наступлением определенного события, например, в связи со смертью родственника, то ограничение по сумме не применяется.

Полный список доходов, не облагаемых страховыми взносами, можно найти в

Дата получения дохода по аренде НДФЛ должен быть исчислен налоговым агентом на дату фактического получения физлицом дохода (п. 3 ст. 226 НК РФ). В отношении договора аренды такой датой является дата выплаты дохода, т. е. его перечисления на банковский счет физлица или выдачи денег из кассы (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). День выплаты необходимо показать по строке 100 «Дата фактического получения дохода» Расчета. Дата удержания НДФЛ при аренде автомобиля По договору аренды автомобиля или другого имущества НДФЛ необходимо удержать из дохода физлица в момент фактической выплаты средств. Таким образом, дата удержания налога (строка 110 формы 6-НДФЛ) совпадает с датой, указанной по строке 100 Расчета. Когда перечислить НДФЛ по аренде НДФЛ по аренде у физлица должен быть перечислен не позднее рабочего дня, следующего за днем выплаты дохода (абз. 1 п. 6 ст. 226 НК РФ, п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Как отразить в 6-ндфл аренду помещения у физического лица

В 2018 году в соответствии со статьей 226 Налогового Кодекса РФ отечественные компании, от которых фактический плательщик налогов получает доходы, обязаны удержать установленную законодательством сумму НДФЛ. К тому же, российские компании признаются налоговыми агентами, если определенное помещение арендуется под организационные нужды. Выплаты по аренде включаются в перечень выплат, которые в обязательном порядке облагаются соответствующим налоговым сбором.
Это говорит о том, что в форме 6-НДФЛ соответствующая информация должна отражаться. В такой ситуации заинтересованным сторонам требуется определиться с видом получаемого дохода. Для отчетности по форме 6-НДФЛ аренда у физ.

Отражение аренды у физлица в форме 6-ндфл (нюансы)

Для данных, показанных в этих строчках должно выполняться следующее контрольное соотношение.Контрольное соотношение строк формы 6-НДФЛ и Расчета по взносам: В нашем случае (строка 020 – строка 025) формы 6-НДФЛ будет больше стр. 30 Расчета по взносам на сумму арендных платежей, что соответствует новому контрольному соотношению. Известно, что НДФЛ облагается больше выплат: договора аренды, проценты, материальная выгода, другие. В случае нарушения соотношения придется представлять пояснения.
Достаточно пояснить из-за какого вида расхода возникла разница. О сдаче нулевого расчета 6-НДФЛ О праве не сдавать нулевую 6-НДФЛ говорится в письмах ФНС России от 23.03.2016 № БС-4-11/4901 и от 04.05.2016 № БС-4-11/7928. Но поскольку есть и иная точка зрения, некоторые инспекции ожидают от компаний нулевые 6-НДФЛ.

6-ндфл: аренда у физлица

НДФЛ, своевременного удержания при фактической выплате дохода физ.лицу и перечисления налога по срокам, установленным законодательством. Рассмотрим как отразить в 6-НДФЛ выплаты за аренду физическому лицу. Оглавление

• 1 Каково назначение отчета 6-НДФЛ
• 2 Отчетность по НДФЛ при аренде у физ.

  лица и ее назначение

• 3 Нюансы, требующие внимания при заполнении 6-НДФЛ
• 4 О многозначности слова «начисленный»
• 5 Контрольные соотношения
• 6 О сдаче нулевого расчета 6-НДФЛ

Каково назначение отчета 6-НДФЛ Можно сказать, что форма 6-НДФЛ – это отчет агента о своей работе, так как она заполняется в целом по всем налогоплательщикам - физ.лицам, получившим доход от налогового агента и этим принципиально отличается от формы 2-НДФЛ. Данная форма должна ответить на вопрос, правильно ли налоговый агент исполняет свои обязанности.

Критерии отражения аренды у физ. лица в 6-ндфл

По понятиям налогового учета в целях НДФЛ дата фактического получения дохода в виде арендной платы - день выдачи и перечисления денежных средств, п. 1 ст. 223 НК РФ. Поэтому данное начисление должно попадать в первый раздел расчета в периоде, когда осуществляется фактическая выплата денег. В рассматриваемом случае это апрель - полугодие, июль - 9 месяцев, октябрь - год 2017 года.

Когда в форме 6-НДФЛ видите текст «сумма начисленного дохода», «дата фактического получения дохода», «сумма фактически полученного дохода» - это все идет речь о доходе физ.лица, дату начисления которого должны искать в правилах статьи 223 НК РФ. Для правильного заполнения формы 6-НДФЛ нельзя опираться на бухгалтерские проводки.

Как отразить аренду автомобиля в 6-ндфл

Дата удержания подоходного налогового сбора может зависеть от нескольких обстоятельств. Например, от того, одновременно ли осуществляется выплата дохода и его удержание. Порядок удержания налогового сбора напрямую зависит от того, в какой конкретно период было осуществлено начисление суммы плательщику.

В тех случаях, когда в компании осуществляется выплата заработной платы в пользу физических лиц, бухгалтеры производят начисление последним числом месяца. Стоит отметить, что налоговый сбор не удерживается в тех случаях, если доход не выплачивается. С точки зрения закона, регламентирующего порядок удержания НДФЛ, датой фактического получения дохода является день выплаты. В соответствии с данным фактором весь доход, выплаченный в виде платы за аренду, должен быть отражен в соответствующей отчетности только в случае его начисления в бухгалтерском учете организации.

Онлайн журнал для бухгалтера

Давайте рассмотрим простой пример, как отразить сумму арендной платы, выплаченной сотруднику, в составе отчета 6-НДФЛ за девять месяцев 2017 года. Работодатель 5 сентября подписал договор аренды на автомобиль со своим сотрудником. Размер арендной платы составил 15 000 рублей. Фактически выплата за сентябрь была произведена 14 сентября 2017 года.
Отчет 6-НДФЛ будет заполняться следующим образом: – раздел № 1 «020» (начисленный доход) – 15 000 рублей. Датой получения дохода считается дата фактической оплаты (основание: п. 1 ст. 223 НК РФ). «040» – 1950 рублей, это сумма начисленного НДФЛ 13% от 15 000 рублей. – раздел № 2 «100» (дата получения дохода) – 14.09.2017 «110» (дата удержания НДФЛ) – 14.09.2017 «120» (дата перечисления НДФЛ) – 15.09.2017 (указывается дата, которая установленная «крайней» датой для уплаты налога НК РФ).

Как организации отразить доход с аренды у физ. лица в отчете 6-ндфл

• был ли выплачен ранее аванс в пользу арендодателя и должен ли быть отражен соответствующий факт в отчетной документации;
• как необходимо отражать неоплаченную, но уже оказанную услугу;
• как оформлять в отчете частичную выплату и так далее.

В соответствии с нормами действующего законодательства отчеты заполняются следующим образом:

• в первом разделе все мероприятия по выплате поощрения за аренду отражаются в соответствующих строках;
• во втором разделе указываются исключительные мероприятия по выплате денежных поощрений по временным мероприятиям;
• выплаты, осуществляемые на основании заключенного ранее двустороннего соглашения, указываются, начиная со 130 строки второго раздела.

При выплате НДФЛ в отчетной документации обязательно указываются все организационные реквизиты в соответствии с учредительными бумагами.

Как заполнить в расчете 6-ндфл арендную плату

Главная → Бухгалтерские консультации → 6-НДФЛ Актуально на: 23 августа 2016 г. В отдельной консультации мы рассматривали особенности отражения выплат по гражданско-правовым договорам в Расчете сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ) (утв. Приказом ФНС от 14.10.2015 № ММВ-7-11/). О том, как показать в форме 6-НДФЛ выплаты, связанные с арендой имущества у физлиц, расскажем в нашем материале. Договоры аренды с физлицами Если организация или ИП заключают договор аренды имущества, к примеру автомобиля, с физлицом и выплачивают физлицу арендную плату, такие организации и предприниматели в отношении производимых физлицам выплат признаются налоговыми агентами. А, значит, должны исчислить, удержать и перечислить НДФЛ с арендных платежей (пп. 1, 2 ст. 226, пп. 1 п. 1 ст. 228 НК РФ).

Компенсация за неиспользованный отпуск: десять с половиной месяцев идут за год При увольнении сотрудника, проработавшего в организации 11 месяцев, компенсацию за неиспользованный отпуск ему нужно выплатить как за полный рабочий год (п.28 Правил, утв. НКТ СССР 30.04.1930 № 169). Но иногда эти 11 месяцев не такие уж и отработанные. < … Сдача СЗВ-М на директора-учредителя: ПФР определился Пенсионный фонд наконец-то поставил точку в спорах о необходимости представлять форму СЗВ-М в отношении руководителя-единственного учредителя.

Внимание

Так вот, на таких лиц нужно сдавать и СЗВ-М, и СЗВ-СТАЖ! < … При оплате «детских» больничных придется быть внимательнее Листок нетрудоспособности по уходу за больным ребенком в возрасте до 7 лет будет оформляться на весь период болезни без каких-либо ограничений по срокам. Но будьте внимательны: порядок оплаты «детского» больничного остался прежним! < …

Выплаты физическим лицам по гражданско-правовому договору

Е. Л. Веденина , эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

В конце 2010 года законодательство о подверглось серьезным изменениям. В настоящей статье рассмотрим особенности обложения этими взносами, а также НДФЛ выплат физическим лицам (не предпринимателям), которые производятся в рамках гражданско-правовых договоров в 2011 г.

Анализируем базу для начисления страховых взносов

Чаще всего организации нанимают не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей граждан по и возмездного оказания услуг. Для анализа базы начисления страховых взносов на выплаты по этим договорам обратим внимание на некоторые особенности таких соглашений.

По договору подряда подрядчик выполняет по заданию заказчика определенную работу и сдает ее результат заказчику, который, в свою очередь, обязан принять этот результат и оплатить его (п. 1 ст. 708 ГК РФ). К существенным условиям договора подряда относятся начальный и конечный сроки выполнения работы. Не существенным, но допустимым является согласованное сторонами условие договора о сроках завершения отдельных этапов работы – промежуточных сроках (п. 1 ст. 708 ГК РФ). Если договором не обязанность заказчика авансировать работы, то их цена выплачивается подрядчику после окончательной сдачи результата работы, даже если такой результат получен досрочно. Подрядчик вправе требовать выплаты ему аванса либо задатка только в случаях и в размере, указанных в законе или в договоре подряда (ст. 711 ГК РФ). Если договором прямо не установлено, что заказчик обеспечивает подрядчика материалами, оборудованием и т. п., а также разрешает ему нанимать субподрядчиков, то «по умолчанию» работа выполняется иждивением подрядчика – из его материалов, его силами и средствами (п. 1 ст. 704 ГК РФ).

По оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик – оплатить эти услуги (п. 1 ст. 779 ГК РФ). Общие положения о подряде применяются к договору возмездного оказания услуг (ст. 783 ГК РФ).

Итак, выплаты по рассматриваемым гражданско-правовым договорам могут состоять из нескольких частей – собственно вознаграждения исполнителю (оплаты за труд) и компенсации его издержек на выполнение работ, оказание услуг. Эти части должны быть внятно прописаны в самом договоре, а также в документах по нему (например, в актах сдачи-приемки).

Кроме того, поскольку по рассматриваемым договорам практикуются авансовые и поэтапные платежи до подписания акта сдачи-приемки выполненных работ (оказанных услуг), то подобные условия тоже подлежат закреплению в договоре.

Возможность сэкономить на страховых взносах

Обратим внимание на то, что в зависимости от вида расчеты по ним регулируются разными законами, в частности:

– Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее – Закон № 212-ФЗ) (в части страховых взносов в ПФР, фонды медицинского страхования и России, за исключением взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний);

– Федеральным законом от 24.07.1998 № 125-ФЗ (далее – Закон № 125-ФЗ) (в части страховых взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний).

До 2011 года Законом № 212-ФЗ было установлено, что объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются, в частности, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по и по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг. Исключение составляют вознаграждения отдельным «самозанятым» лицам – индивидуальным предпринимателям, адвокатам, частным нотариусам (ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ).

С 1 января 2011 года это норма звучит по- другому. Страховые взносы начисляются на выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров , предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (исключения те же самые).

Вместе с тем следует учесть, что в Законе № 212-ФЗ в 2011 г. сохранилось положение, согласно которому не облагаются страховыми взносами документально подтвержденные расходы физического лица в связи с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера (п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ). Это означает, что четко обозначенная в договоре и расчетных документах сумма компенсации заказчиком издержек исполнителя, которая не является вознаграждением за труд, страховыми взносами не облагается. При этом исполнитель должен документально подтвердить свои издержки.

Относительно обложения страховыми взносами авансов и поэтапных выплат по гражданско-правовому договору.

До выхода Закона № 212-ФЗ (до 2010 г.) вознаграждения физическим лицам по договорам подряда и возмездного оказания услуг облагались ЕСН и пенсионными взносами. Базы для их начисления были одинаковыми (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»). На суммы авансов по гражданско-правовым договорам указанные обязательные платежи не начислялись. Президиум ВАС РФ (Постановление от 23.06.2009 № ВАС-1446/09) по этому поводу разъяснял следующее.

Выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц (не предпринимателей) по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг, не являются объектом обложения ЕСН, если они не уменьшают налоговую базу по (п. 3 ст. 236 НК РФ). Предоплата по договору не является расходом (п. 14 ст. 270 НК РФ). Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты (п. 1 ст. 272 НК РФ). Следовательно, при выплате физическому лицу аванса по гражданско-правовому договору у организаций, которые признают доходы и расходы по методу начисления, расходы не возникают. Соответственно, на сумму аванса не начисляются ЕСН и пенсионные взносы. Расходы у организации появляются только при подписании акта приемки- сдачи работ, услуг. Именно в этот момент возникает база для начисления ЕСН и пенсионных взносов.

После вступления в силу Закона № 212-ФЗ страховые взносы начисляются вне зависимости от того, учитываются ли облагаемые этими взносами выплаты в качестве расходов для целей налогообложения прибыли или нет (письмо от 15.03.2010 № 03-03-06/4/18). И хотя авансы, строго говоря, не являются вознаграждением по гражданско-правовому договору, но не облагать их страховыми взносами стало достаточно рискованно.

А с 1 января 2011 года все сомнения насчет обложения страховыми взносами авансов и поэтапных выплат, которые производятся именно в рамках гражданско-правовых договоров (то есть прямо предусмотрены договором), полностью отпали. Дата осуществления выплат и иных вознаграждений определяется как день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица (п. 1 ст. 11 Закона № 212-ФЗ).

Особо отметим, что в 2011 г. в базу для начисления страховых взносов в части сумм , уплачиваемых в ФСС России , по-прежнему не включаются любые вознаграждения физическим лицам по договорам гражданско-правового характера (п. 2 ч. 3 ст. 9 Закона № 212-ФЗ).

С 1 января 2011 года кредитные организации применяют новые страховых взносов, в том числе и в отношении выплат физическим лицам, по гражданско-правовым договорам на выполнение работ (оказание услуг): 26% – в ПФР; 3,1% – в ФФОМС и 2% – в ТФОМС (страховые взносы в ФСС России по договорам гражданско-правового характера не начисляются).

Предельная величина базы для начисления страховых взносов (за исключением страхования от несчастных случаев) с 1 января 2011 г. равна 463 000 рублей нарастающим итогом за год (ч. 4, 5 ст. 8 Закона № 212-ФЗ; Постановление Правительства РФ от 27.11.2010 № 933).

Аутсорсинг теряет привлекательность

Некоторые кредитные организации раньше использовали для экономии на страховых взносах привлечение работников со стороны по договорам аутсорсинга или аутстаффинга. Помимо соображений экономии они считали, что проще заплатить аутсорсеру (как правило, с некоторой и иногда достаточно ощутимой надбавкой), чем заниматься управления непрофильными для них кадрами, тем более если дело касалось приобретения лицензии и других хлопот, которые лучше возложить на аутсорсера.

Особая экономия достигалась при сотрудничестве с фирмами, применяющими «упрощенку». Эти налогоплательщики не платили ЕСН, тарифы пенсионных взносов у них были щадящие, что способствовало снижению издержек, связанных с выплатами персоналу. И услуги такого аутсорсера стоили гораздо дешевле.

Обращаем внимание тех, кто использует в своей работе аутсорсинг и аутстаффинг, на то, что с 1 января 2011 г. новые повышенные тарифы страховых взносов (в сумме составляющие 34%) распространяются и на «упрощенцев». Исключение составляют те из них, кто осуществляет деятельность в производственной и социальной сферах по перечню, приведенному в п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ. Такие виды деятельности должны быть для указанных страхователей основными в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности (ОКВЭД), доля доходов от реализации по «льготному» коду должна составлять не менее 70% в общем объеме доходов. Подтверждение основного вида экономической деятельности для целей применения пониженных ставок страховых взносов организации осуществляют в порядке, установленном Минздравсоцразвития России (ч. 1.4 ст. 58 Закона № 212-ФЗ). Итоговая сумма льготных ставок страховых взносов для указанных «упрощенцев» составляет с 1 января 2011 г. 26% от суммы выплат, облагаемых страховыми взносами (включая взносы в ФСС).

Пониженные тарифы страховых взносов (от 14 до 26%) установлены ст. 58 Закона № 212-ФЗ на переходный период и для некоторых других категорий плательщиков взносов (не «упрощенцев»). Однако во всех случаях право указанных льготников на применение пониженных ставок обусловлено «частоколом» требований.

Это означает, что в 2011 г. возможность кредитной организации сэкономить на «зарплатных» начислениях путем использования схемы аутсорсинга или аутстаффинга, то есть путем привлечения персонала других компаний по гражданско-правовому договору предоставления персонала (или иных форм договоров, применяемых для не предусмотренной гражданским законодательством РФ «аренды персонала»), существенно ограничена.

Нововведения для взносов на страхование от несчастных случаев

Закон № 125-ФЗ с 1 января 2011 г. дополнен новыми ст. 20.1 и 20.1, которые определяют объект обложения страховыми взносами и базу для их начисления, а также устанавливают перечень выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами. В результате поправок условия начисления взносов на «несчастное» страхование практически полностью совпадают с условиями для начисления взносов в ПФР, фонды медицинского страхования и ФСС России, установленными Законом № 212-ФЗ. Но взносы на страхование от несчастных случаев начисляются на вознаграждение исполнителя по гражданско-правовому договору только в том случае, если этим договором предусмотрен такой исполнителя за счет заказчика (п. 1 ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ).

Если заказчик страхует подрядчика (исполнителя) от несчастных случаев, то следует помнить, что предельная величина базы для начисления взносов на «несчастное» страхование Законом № 125-ФЗ не установлена. А сумма документально подтвержденных издержек, как и в случае с «основными» страховыми взносами, тоже не облагается взносами на «несчастное» страхование (подп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ).

С 1 января 2011 года Перечень выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ФСС России (утв. Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 № 765), утратил силу, а Правила начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев (утв. Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 № 184) приведены в соответствие с новой редакцией Закона № 125-ФЗ (Постановление Правительства РФ от 31.12.2010 № 1231). Ранее Перечень был очень важным руководящим документом. Но из-за пробелов в Законе № 125-ФЗ Перечнем пользовались, чтобы начислять взносы хотя бы методом «от противного» (то есть считалось, что взносы на «несчастное» страхование начисляются на все выплаты, которые не упомянуты в Перечне).

Согласно Федеральному закону от 08.12.2010 № 331-ФЗ «О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2011 и на плановый период 2012 и 2013 годов» тарифы взносов на страхование от несчастных случаев в 2011 г. не изменились и остались такими же, как в 2010 г. Они установлены Федеральным законом от 22.12.2005 № 179-ФЗ «О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2006 год».

Гражданско-правовой договор и НДФЛ

Вознаграждение физического лица-исполнителя по гражданско-правовому договору в общем случае облагается НДФЛ. Кредитная организация-заказчик выступает в этом случае в качестве налогового агента и обязана удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика- исполнителя при их фактической выплате (ст. 209, п. 1 ст. 210, п. 1, 2, 4 ст. 226 НК РФ).

Направление таких исполнителей в командировку с предоставлением им установленных трудовым законодательством (оплаты командировочных расходов работника за счет работодателя), не допускается. Ведь заказчик по гражданско-правовому договору по отношению к исполнителю работодателем не является.

Тем не менее если выполнение задания заказчика связано с разъездами, то стороны гражданско-правового договора могут включить в него условие о возмещении заказчиком таких издержек исполнителя. Гражданским законодательством это предусмотрено (см. выше).

Однако в подобных случаях официальные органы настаивают на том, что суммы оплаты организацией расходов физических лиц, являющихся исполнителями по договору оказания услуг, по проезду и проживанию признаются их доходом, полученным в натуральной форме. Указанный доход подлежит налогообложению НДФЛ вне зависимости от способа оплаты (письма Минфина России от 22.09.2010 № 03-03-06/1/609, от 24.06.2009 № 03-04-06-01/145).

Впрочем, суды могут не согласиться с таким подходом. Например, в Постановлении ФАС Дальневосточного округа от 16.12.2008 по делу № Ф03-5362/2008 (поддержано определением ВАС РФ от 26.03.2009 № ВАС-3334/09) сказано следующее. Оплата заказчиком исполнителю по гражданско-правовому договору подряда расходов на перелет и иных командировочных расходов представляет собой компенсацию издержек, то есть реально понесенных расходов, связанных с переездом исполнителя в другую местность. Учитывать эти суммы в базе, облагаемой НДФЛ, нет никаких оснований.

В ряду проблем, связанных с обложением НДФЛ выплат физическим лицам в рамках гражданско-правового договора, можно отметить проблему удержания заказчиком налога с авансовых (или поэтапных) выплат исполнителю.

К сожалению, достаточное количество судебной практики по этому вопросу относится в основном к налогообложению НДФЛ доходов индивидуального предпринимателя по договорам гражданско-правового характера. Но в отношении этого субъекта у кредитной организации- заказчика не возникают обязанности налогового агента. Кроме того, у предпринимателей есть специфика налогообложения. Поэтому воспользоваться такой практикой для разрешения рассматриваемого вопроса проблематично.

Впрочем, отдельные судебные акты в пользу налоговых агентов физических лиц по НДФЛ, выплачивающих авансы по гражданско-правовому договору, все же имеются. Так, в Постановлении ФАС Московского округа от 23.12.2009 по делу № КА-А40/13467-09 (поддержано определением ВАС РФ от 14.04.2010 № ВАС-3976/10) сказано следующее.

Инспекция не доказала, что с физическими лицами предусматривали обязанность организации-арендатора исчислять, удерживать и перечислять в бюджет НДФЛ с сумм выплаченных названным лицам. Это свидетельствует об отсутствии у организации обязанностей налогового агента. Поступление денежных средств в качестве предоплаты или аванса до момента выполнения обязательств по договору не влечет возникновения объекта НДФЛ.

Специалисты не пришли к единому мнению по вопросу удержания НДФЛ с авансов по гражданско-правовому договору. Причина – противоречивость норм главы 23 НК РФ.

Объектом налогообложения по НДФЛ признается доход налогоплательщика (ст. 209 НК РФ). На основании подпункта 1 пункта 1 статьи НК РФ при получении налогоплательщиком-физическим лицом доходов в денежной форме (за исключением доходов в виде оплаты труда по трудовому договору) датой фактического получения дохода считается день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в либо по его поручению на счета третьих лиц. К доходам физического лица от источников в Российской Федерации относится вознаграждение за выполненную работу, оказанную услугу (подп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ).

Определение дохода дано в ст. 41 НК РФ: доходом признается экономическая в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая, в частности, в соответствии с главой 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ.

При получении физическим лицом аванса по гражданско-правовому договору сложно достоверно оценить полученную им экономическую выгоду, так как приемка (или, наоборот, непринятие) результатов его труда заказчиком пока не состоялась.

Казалось бы, нет дохода, который можно достоверно определить, – нет налога. Кстати, именно такой подход превалирует в противоречивой судебной практике по вопросам обложения НДФЛ авансов, полученных индивидуальным предпринимателем по гражданско-правовым договорам.

Однако при расчетах налогового агента с физическим лицом не предпринимателем есть еще одна особенность. Во-первых, пунктом 4 статьи 226 НК РФ установлено, что удержание у налогоплательщика начисленной суммы НДФЛ производится налоговым агентом за счет любых денежных средств , выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. А во-вторых, в указанном пункте добавлено, что удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты. И это будет серьезным препятствием, если физическому лицу выплачивались авансы без удержания НДФЛ, а после сдачи-приемки работ, услуг в распоряжении налогового агента для удержания 100% НДФЛ остались мелкие суммы доплаты или вовсе ничего не осталось (если авансы составили 100% вознаграждения по договору). Ведь уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается (п. 9 ст. 226 НК РФ).

Как видим, вопрос об удержании НДФЛ с аванса, выплачиваемого по гражданско-правовому договору физическому лицу, относится к категории спорных вопросов. Однако с учетом вышесказанного представляется, что лучше все-таки удерживать НДФЛ с каждого выплачиваемого физическому лицу аванса по гражданско-правовому договору. При этом имеет смысл подгадать так, чтобы сдача-приемка оплачиваемых авансом этапов работ, услуг осуществлялась поближе к дате выплаты аванса.

Что мешает экономии на страховых взносах

Страхователи, естественно, заинтересованы при помощи заключения гражданско-правовых договоров сэкономить на вносах в ФСС России. Но любой способ экономии требует трезвой оценки возникающих при этом рисков.

На сегодняшний день судебная практика по поводу новых правил для страховых взносов пока не сформирована. Поэтому можно анализировать только решения судов в отношении ныне упраздненного ЕСН, который тоже не начислялся на вознаграждения по гражданско-правовым договорам в части взносов в ФСС России. К сожалению, прежняя арбитражная практика не отличается единообразием.

Проверяющие всегда бдительно следили за тем, чтобы в целях экономии на взносах в ФСС под работы и услуги по гражданско-правовому договору не маскировалась работа физических лиц по обычному трудовому договору. Еще до введения ЕСН появились рекомендации ФСС России о разграничении трудового договора и смежных гражданско-правовых договоров (письмо от 20.05.1997 № 051/160-97). Описанные в данном Письме отличительные признаки трудовых отношений до последнего времени применяются и контролерами, и судьями. К таким признакам можно отнести:

– личный характер прав и обязанностей работника;

– наличие в гражданско-правовом договоре определенной трудовой функции;

– подчинение работника правилам внутреннего трудового распорядка;

– обязанность работодателя обеспечить работнику условия труда, предусмотренные трудовым законодательством, коллективным договором, соглашениями, трудовым договором;

– регулярность выплат по договору;

– наличие льгот, аналогичных льготам, которые предоставляются работникам заказчика.

Как видим, нюансов, которые могут повлиять на переквалификацию контролерами гражданско-правовых отношений заказчика и исполнителя в трудовые для целей доначисления страховых взносов в ФСС, слишком много. Интерес к гражданско-правовым договорам, на которых заказчик-страхователь может сэкономить, и раньше был повышенным, а теперь, очевидно, станет еще более пристальным.

Не следует сбрасывать со счетов и заинтересованность физических лиц, для которых заключение трудового договора иногда более предпочтительно, чем гражданско-правового. Например, граждан могут интересовать гарантии, установленные трудовым законодательством. Поэтому исполнители могут «передумать» и пойти в суд жаловаться на заказчика, который тем или иным способом принудил их заключить невыгодный для них договор. Поскольку работник, как правило, считается слабой стороной в споре с работодателем, суд может принять сторону физического лица.

В соответствии с частью 4 статьи 11 ТК РФ в тех случаях, когда судом установлено, что договором гражданско-правового характера фактически регулируются трудовые отношения между работником и работодателем, к таким отношениям применяются положения трудового законодательства и иных актов, содержащих нормы трудового права.

Органы контроля за уплатой страховых взносов могут использовать подобный инцидент против заказчика и переквалифицировать отношения по гражданско-правовому договору в трудовые отношения для целей обложения страховыми взносами выплат исполнителю.