Какие качественные характеристики характеризуют финансовую отчетность. Основные качественные характеристики финансовой отчетности

Качественные характеристики делают представляемую в финансовой отчетности информацию полезной для пользователей. Четырьмя основными качественными характеристиками являются понятность, уместность, надежность и сопоставимость

Основным качеством информации, представляемой в финансовой отчетности, является ее доступность для понимания пользователями Предполагается, что для этого пользователи должны иметь достаточные знания в сфере хозяйственной и экономической деятельности, бух1алтерского учета и желание изучать информацию с должным старанием. Однако информация о сложных вопросах, которая должна быть отражена в финансовой отчетности ввиду ее уместности для принятия пользователями экономических решений, не должна исключаться только из-за того, что может оказаться слишком сложной для понимания определенными пользователями.

Чтобы быть полезной, информация должна быть уместной для пользователей, принимающих решении Информация является уместной, когда она влияет на экономические решения пользователей, помогая им оценивать прошлые, настоящие и будущие события, а также подтверждать, или исправлять их прошлые оценки.

На уместность информации серьезное влияние оказывает ее характер и существенность. В некоторых случаях одного характера информации достаточно для того, чтобы определить ее уместность. Например, сообщение о новом сегменте может повлиять на оценку рисков и возможностей, имеющихся у предприятия, независимо от существенности результатов, достигнутых новым сегментом в отчетном периоде. В других случаях важное значение имеет как характер, так и существенность, например, размеры имеющихся основных видов запасов, соответствующих данному виду деятельности.

Информация считается существенной, если ее пропуск или искажение могли бы повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основании финансовой отчетности. Существенность зависит от размера статьи или ошибки, оцениваемых в конкретных условиях пропуска или искажения. Таким образом, существенно, скорее, показывает порог или точку отсчета, и не является основной качественной характеристикой, которой должна обладать информация для того, чтобы быть полезной.

Чтобы быть полезной, информация также должна быть надежной. Информация является надежной, юн да в ней нет существенных ошибок и предвзятости искажений, и когда пользователи могут положиться на нее, как представляющую правдиво то, что она либо должна представлять, либо от нее обоснованно ожидается, что она будет это представлять.

Информация может быть уместной, но настолько ненадежной по своему характеру или представлению, что ее признание может потенциально вводить в заблуждение.

Для того чтобы быть надежной, информация должна правдиво представлять операции и прочие события, которые она либо должна представлять, либо от нее обоснованно ожидается, что она будет - это представлять. Таким образом, например, баланс должен правдиво отражать операции и другие события, результатом которых на отчетную дату стали активы, обязательства и собственный капитал компании, отвечающие критериям признания.

Если информация должна правдиво представлять операции и другие события, то необходимо, чтобы они учитывались и представлялись в соответствии с их сущностью и экономической реальностью, а не только их юридической формой. Сущность операций и других событий не всегда отвечает тому, что следует из их юридической или установленной формы.

Чтобы быть надежной, информация, содержащаяся в финансовой отчетности, должна быть нейтральной, то есть должна быть непредвиденной. Финансовая отчетность не будет нейтральной, если самим подбором или представлением информации она оказывает влияние на принятие решения или формирование суждения с целью достижения запланированного результата или исхода.

Осмотрительность - это введение определенной степени осторожности в процесс формирования суждений, необходимых в производстве расчетов, требуемых в условиях неопределенности так, чтобы активы или доходы не были завышены, а обязательства или расходы - занижены.

Чтобы быть надежной, информация в финансовой отчетности должна быть полной с учетом существенности и затрат на нее. Пропуск может сделать информацию ложной или вводящей в заблуждение, а следовательно, ненадежной и несовершенной с точки зрения ее уместности.

Пользователи должны иметь возможность сопоставлять финансовую отчетность предприятия за разные периоды для того, чтобы определять тенденции в ее финансовом положении и результатах деятельности. Пользователи также должны иметь возможность сравнивать финансовую отчетность разных предприятий с тем, чтобы оценивать их относительное финансовое положение, результаты деятельности и изменения в финансовом положении. Таким образом, измерение и отражение финансового воздействия подобных операций и других событий должны осуществляться последовательно для всего предприятия на протяжении определенного периода для конкретного предприятия и для разных предприятий.

В случае неоправданной задержки в представлении информации она может потерять свою уместность. Руководству может быть необходимо сбалансировать относительные достоинства своевременности с представлением надежной информации. Для своевременного представления информации часто бывает необходимо отчитываться до выяснения всех аспектов операции или другого события, тем самым снижая надежность. И наоборот, если отчетность задержана до выяснения всех аспектов, информация может оказаться и чрезвычайно надежной, но мало полезной для пользователей, которые должны были принимать решении раньше. В достижении баланса между уместностью и надежностью, превалирующим соображением является наилучшее удовлетворение потребностей пользователей для принятия экономическою решения.

Соотношение между выгодами и затратами - это скорее принципиальное ограничение, а не качественная характеристика. Выгоды, извлекаемые из информации, должны превышать затраты на ее получение.

На практике часто необходимо равновесие или компромисс между качес1веиными характеристиками. Цепь заключается в достижении соотве1сгвующего соотношения между характеристиками. Относительная важность характерно гик " различных случаях - это дело профессионально! о суждения.

О финансовой отчетности часто говорят, что она дает достоверное и справедливое представление, или представляет справедливо финансовое положение, результат деятельности и изменения в финансовом положении предприятия. Можно считать, что применение основных качественных характеристик и соответствующих стандартов финансовой отчетности обычно обеспечивает составление финансовой отчетности, которая отвечает определению достоверного и справедливого представления или представляет справедливо такую информацию.

Понятность

Основным качеством информации является ее доступность для понимания пользователями. Предполагается, что для этого пользователи должны иметь достаточные знания в сфере хозяйственной и экономической деятельности, бухгалтерского учета и желание изучать информацию.

Уместность

Информация является уместной, когда она влияет на экономические решения пользователей, помогая им оценивать прошлые, настоящие и будущие события, а также подтверждать, или исправлять их прошлые оценки.

Существенность

Информация считается существенной, если ее пропуск или искажение могли бы повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основании финансовой отчетности.

Надежность

Информация является надежной, когда в ней нет существенных ошибок и предвзятости искажений.

Правдивое представление

информация должна правдиво представлять операции и прочие события.

Преобладание сущности над формой

Если информация должна правдиво представлять операции и другие события, то необходимо, чтобы они учитывались и представлялись в соответствии с их сущностью и экономической реальностью, а не только их юридической формой. Сущность операций и других событий не всегда отвечает тому, что следует из их юридической или установленной формы.

Нейтральность

информация должна быть непредвзятой.

Осмотрительность

Осмотрительность – это введение определенной степени осторожности в процесс формирования суждений, необходимых в производстве расчетов, требуемых в условиях неопределенности так, чтобы активы или доходы не были завышены, а обязательства или расходы – занижены.

Сопоставимость

Пользователи должны иметь возможность сопоставлять финансовую отчетность предприятия за разные периоды для того, чтобы определять тенденции в ее финансовом положении и результатах деятельности.

30-ФМ Назначение, сфера действия МСФО

Понятие МСФО объединяет совокупность нескольких документов

предисловие к положениям МСФО (содержит цели и порядок деятельности комитета МСФО)

принципы подготовки и предоставления финансовой отчетности (сформулированы цели составления фин отчетности, качественные характеристики, кот определяют полезность информации)

МСФО – система принятых в общественных интересах положений о порядке подготовки и предоставления фин отчетности. Они носят рекомендательный характер, не обязательны.

интерпритации МС.

Все эти документы взаимосвязаны и не могут применяться по отдельности.

Цель КМСФО - улучшение совместимости принципов финансовой отчетности, используемых бизнес-компаниями и другими организациями для составления финансовой отчетности во всем мире.

К недостаткам МСФО специалисты относят отсутствие подробных объяснений. Поэтому раз­работка интерпретаций признана одним из приоритетных направлений деятель­ности КМСФО в настоящее время.

В целом каждая страна сейчас использует две учетные системы - национальную и международную. МСФО широко используются во всем мире. По­следние изменения в учетном законодательстве ряда стран (Бельгия, Германия, Италия, Франция, Швейцария) разрешают крупным компаниям применять МСФО внутри страны.

Сейчас около 30 государств применяют МСФО в качестве на­циональных стандартов учета. Сре­ди них недавно возникшие государ­ства с неразвитой экономикой, не имеющие национальных традиций и методологии бухгалтерского уче­та. Остальные страны применяют МСФО для консолидированной финансовой отчетности, представ­ляемой на фондовые биржи, и в других исключительных случаях, отнюдь не отказываясь от национа­льных стандартов бухгалтерского учета.

Идет процесс перехода большого количества компаний разных стран мира на МСФО. В настоящее время финансовую отчет­ность в полном соответствии с МСФО составля­ют более 40 тыс. транснациональных корпора­ций, имеющих более 200 тыс. дочерних и зависи­мых организаций по всему миру. Среди них такие гиганты как Microsoft,Nestle,Allianz,ENI,Nokia,AirFrance,Renault,DeutscheBank,Olivetti,Roche,Fiat,Volkswagen,Lufthansa,Adidasи др.

Европейский Союз принял законодатель­ный акт, предусматривающий подготовку консолидированной финансовой отчетности в соответствии с МСФО всеми компаниями в Европе, акции которых ко­тируются на фондовых биржах начиная с 2005 года.

Компании, акции которых котируются на европейских фондовых биржах и которые расположены в странах Центра­льной и Восточной Европы и планируют вступить в ЕС, должны готовиться к принятию МСФО.

В КМСФО в настоящее время ведущую роль играют четыре страны: Австралия, Канада, Великобритания и США.

В России в настоящее время существует около 3000 предприятий, акции которых котируются на международных биржах. Им уже сейчас рекомендовано составлять отчетность в соответствии с МСФО. Это РАО “ЕЭС России”, РАО “Газпром”, “Транснефть”, МПС Рос­сии, “Лукойл”, “МДМ Банк”, “Российский кредит”, “Ростелеком” и мн.др

31-ФМ Консолидация финансовой отчетности по МСФО

МСФО 3. Объединение компаний. МСФО 27. Консолидированная отчетность.

Основная цель составления консолидированных финансовых отчетов – представить деятельность материнских и дочерних компаний как деятельность единого хозяйствующего субъекта.

Сводная финансовая отчетность включает все компании, контролируемые материнской компанией, кроме дочерних компаний, когда:

(a) контроль носит временный характер ввиду того, что дочерняя компания приобретается и содержится исключительно в целях ее последующей продажи в ближайшем будущем; или

(b) она действует в условиях строгих долгосрочных ограничений, которые существенно снижают ее способность переводить средства материнской компании.

Остатки по расчетам внутри группы и операции внутри группы, в том числе продажи, расходы и дивиденды должны полностью исключаться. Нереализованная прибыль от операций внутри группы, включенная в балансовую стоимость активов, таких как запасы и основные средства, полностью исключается. Нереализованные убытки от операций внутри группы, вычитаемые при расчете балансовой стоимости активов, также исключаются если только затраты не могут быть возмещены. Временные разницы, возникающие в результате исключения нереализованных прибыли и убытков от операций внутри группы.

Доля меньшинства - это часть чистых результатов деятельности и чистых активов дочерней компании, приходящаяся на долю в ее капитале, которой материнская компания не владеет прямо или косвенно через дочерние компании

32-ФМ Формирование финансового результата в соответствии с международными стандартами

Вопросы для подготовки к экзамену по дисциплине «Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО)»

Совет по МСФО, цели, стоящие перед Советом.

Основные проблемы, которые возникли при реформировании российского бухгалтерского учета в соответствии с МСФО.

Пользователи финансовой отчетности.

Качественные характеристики финансовой отчетности.

Примеры операций, юридическая форма которых отличается от их экономической сущности.

Справедливая стоимость: определение.

Состав финансовой отчетности по МСФО. Понятие реализованной и нереализованной прибыли.

Основные допущения при составлении финансовой отчетности по МСФО. Элементы отчетности.

Критерии признания объектов учета.

Финансовая отчетность общего назначения.

Структура бухгалтерского баланса. Краткосрочные и долгосрочные активы. Краткосрочные и долгосрочные обязательства.

Учетная политика. Изменения в бухгалтерских оценках и ошибки.

Определение основных средств. Историческая стоимость. Ликвидационная стоимость. Критерии признания. Амортизация и амортизируемая стоимость.

Модели оценки ОС по первоначальной стоимости.

Модели оценки ОС по переоцененной стоимости.

Резерв в отношении затрат на вывод из эксплуатации объектов основных средств.

НМА: определение, критерии признания, оценка.

Амортизация и обесценение НМА.

Особенности учета, внутренне созданных НМА.

20. Определение и оценка запасов по МСФО.

Методы оценки запасов, списанных в производство или входящих в себестоимость продаж.

Определение выручки. Критерии признания выручки по МСФО.

Объединение бизнеса. Метод приобретения, его сущность.

Принципы подготовки консолидированной отчетности.

Основные этапы подготовки консолидированного отчета о финансовом положении.

Корректировки консолидированного отчета о финансовом положении, связанные с операциями между компаниями группы.

Торговые операции между компаниями группы.

Нереализованная прибыль. Способы исключения нереализованной прибыли из консолидированного отчета о финансовом положении.

Особенности отражения в консолидированном отчете о финансовом положении передачи основных средств внутри группы.

Переоценка активов и обязательств компании до справедливой стоимости при покупке компании.

Причины превышения доли инвестора в приобретенной компании над стоимостью инвестиций. Его отражение в консолидированной отчетности.

Принципы составления консолидированного отчета о прибылях и убытках.

Порядок отражения в консолидированном отчете р прибылях и убытках внутригрупповых продаж запасов и внутригрупповых продаж основных средств.

Порядок составления консолидированного отчета о прибылях и убытках, если приобретение дочерней компании произошло в течение отчетного периода.

Ассоциированные компании. Оценка инвестиций в АК. Сущность долевого метода.

Порядок отражения инвестиций в АК в консолидированной отчетности..

Порядок отражения в консолидированной отчетности торговых операций между материнской и ассоциированной компаниями.

Совместно контролируемые компании. Метод пропорциональной консолидации.

1.Совет по МСФО. Цели, стоящие перед советом.

При отсутствии единообразной отчетности международные инвесторы, заинтересованные в сохранении капитала и уменьшении инвестиционных рисков вынуждены нести дополнительные расходы, направленные на выявление истинного положения дел компании, в кот. осуществляются инвестиции. Такое единообразие возможно только в условиях стандартизации отчетности. В идеальном варианте речь идет о едином своде стандартов, именно на этой основе можно достигнуть полного понимания со стороны компании и пользователей ее отчетности. В целях удовлетворения этих потребностей мирового сообщества в 1973 году был образован КОМИТЕТ по МСФО. В него вошли представители профессиональных организаций бухгалтеров Франции, Великобритании, Японии и др. С 1 апреля 2001 года комитет по МСФО заменил СОВЕТ по МСФО.

Основные цели совета:

разработать в общих интересах комплект высококачественных и практически реализуемых стандартов учета, которые представления качественной, практичной и сравнительной информации финансовой отчетности.

внедрение и строгое соблюдение этих стандартов.

активно сотрудничать с национальными органами, которые отвечают за внедрение стандартов фин. отчетности.

Основополагающим документов является принципы подготовки и представление фин отчетности.

Эти принципы представляют концептуальную основу, фундамент для разработки стандартов финн отчетности.

Эти принципы не являются стандартом, но на этой основе разрабатываются новые стандарты.

Не одно из положений этих принципов не имеет преимущества перед каким либо из МСФО.

Основополагающие допущения этих принципов:

Учет по методу начисления, т.е. операции и прочие события признаются по факту начисления и относится в учетных записях к периоду, по которому они относятся.

Непрерывность деятельности – это допущение, что компания осуществляет и будет в будущем осуществлять хозяйственную деятельность

2.Основные проблемы, которые возникли при реформировании российского бухгалтерского учета в соответствии с МСФО.

Цель реформирования системы бухгалтерского учета - приведение национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и МСФО.

Задачи реформы:

Сформировать систему стандартов учета и отчетности, обеспечивающих полезной информацией пользователей, в первую очередь инвесторов;

Обеспечить увязку реформы бухгалтерского учета в России с основными тенденциями гармонизации стандартов на международном уровне;

Оказать помощь организациям в понимании и внедрении реформированной модели бухгалтерского учета.

В связи этим необходимо решить следующие проблемы:

Несовершенство законодательной базы

В последние годы Минфин издал большое количество нормативных актов, прежде всего ПБУ, по содержанию близких к МСФО. Современная российская бух нормативная документация прямо или косвенно декларирует многие принципы, заложенные в МСФО, однако проблема состоит в том, что данные новшества очень мало реализуются на практике, в следствие чего возникает большой разрыв между системой бух учета, установленной нормативными документами и российской практикой. Значительные проблемы создает привычка российских бухгалтеров работать согласно подробным инструкциям, исчерпывающим и однозначным правилам ведения учета.

Проблема кадрового состава учета предприятия.

Большинство нынешних бухгалтеров начинали работать в системе, основанной на жестких инструкциях сверху. Требования к бухгалтеру выразить собственные суждения, что не редко требуется при ведении учета по МС, абсолютно новое явление для отечественной системы бух учета и новая функция для бухгалтеров.

Противоречивая система взаимоотношений бух учета и налогообложения.

В настоящее время основным пользователем финансовой отчетности в РФ являются налоговые органы, поэтому основное внимание руководителей сосредотачивается на составлении достоверных деклараций по налогам и это отрицательно сказывается на достоверности в отчетности финансового положения и результатах деятельности предприятия.

В настоящее время международные стандарты в основном используются крупными российскими компаниями и банками. Акционерные общества, ценные бумаги которых обращаются на фондовом рынке, должны готовить отчетность в соответствии с МСФО.

3.Пользователи финансовой отчетности.

Стороны, заинтересованные в информации о деятельности предприятия, относятся к двум основным категориям: внешние и внутренние пользователи .

Внутренние пользователи - это управленческий персонал компании, принимающий решения, направленные на повышение эффективности деятельности предприятия.

Среди внешних пользователей финансовой отчетности можно выделить следующие группы, имеющие специфические цели ознакомления с отчетностью:

Собственники, акционеры предприятия - для оценки эффективности использования вкладываемых ресурсов руководством компании;

Нынешние и потенциальные кредиторы и инвесторы - для оценки целесообразности предоставления или продления кредита, определения условий кредитования и гарантий возврата кредита, для оценки эффективности инвестиционных проектов;

Поставщики и покупатели - для определения надежности деловых партнерских связей;

Служащие государственных органов, прежде всего налоговых, - для проверки правильности расчета налогов и составления отчетности;

Служащие самой компании - для оценки перспектив работы на данном предприятии; · фондовые биржи;

Юристы - для оценки выполнения условий контрактов, соблюдения законодательных норм при распределении прибыли и т.п.;

Аудиторские службы - для проверки соответствия данных отчетности законодательным требованиям, правилам и стандартам учета и отчетности с целью защиты интересов инвесторов;

Различные статистические органы;

Пресса и информационные агентства.

Финансовая отчетность является также связующим звеном между предприятием и его внешней средой. В современных условиях основной целью предоставления отчетности внешним пользователям является получение дополнительных финансовых ресурсов. Поэтому от того, что представлено в финансовой отчетности, во многом зависит будущее предприятия.

4.Качественные характеристики финансовой отчетности.

Качественные характеристики финансовой отчетности . Характеристики разбиваются на 2 группы: характеристики предоставления (понятность и сопоставимость) и характеристики содержания.

Понятность. Предполагает, что у пользователей есть достаточные знания в области хозяйственной деятельности компании, в области бух. учета, а также изучает информацию с должным старанием.

Сопоставимость. Пользователи должны иметь возможность сопоставить: финансовую отчетность одной компании за разные периоды, чтобы определить тенденции в ее положении и результатах деятельности; финансовую отчетность разных компаний, чтобы сравнить положение, результаты деятельности, изменение финансового положения. Сопоставимость требует последовательного подхода к применению учетной политики от одного года к другому. Пользователи должны быть проинформированы об изменении учетной политики. Финансовая отчетность должна включать соответствующую информации за предшествующий период.

Характеристики содержания (уместность и надежность).

Уместной является информация которая влияет на экономические решении я пользователей и помогаем оценивать прошлые, настоящие и будущие события, подтверждать или исправлять прошлые оценки. Анализируя бух отчетность, с одной стороны, строим предположения о будущих экономических фактора, а с другой, подтверждаем или опровергаем (корректируем) сделанные ранее прогнозы и принятые решения.

Уместная информация бывает существенной . На уместную информацию влияет ее существенность и характер. Информация является существенной, если ее пропуск или искажение могут повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые на основании финансовой отчетности. Существенность может быть рассмотрена с связи с проблемами ограничения способностей пользователей детально разбираться в значительном объеме информации, слишком большой или слишком малый объем информации могут ввести пользователя в заблуждение. На уместность влияет характер самой информации.

Надежность информации включает:

1.Достоверное преставление, т.е. хозяйственные факты должна правдиво отражаться в отчетности, а значит соответствовать реальному положению дел.

2. приоритет экономического содержания на юридической формой (Во многих случаях юр. форма договоров определяется действительными коммерческими соображениями, но часто бывает, что эта форма выбирается для манипулирования фин отчетностью)

3.нейтральность- информация должна быть непредвзятой.

4.осмотрительность- введение определенной степени осторожности в процессе формирования суждения в процессе неопределенности так чтобы активы и доходы не были завышены, а обязательства и расходы не были занижены.

5.полнота- пропуск может сделать информацию ложной или дезинформирующей, а следовательно ненадежной с точки зрения ее уместности.

5.Примеры операций, юридическая форма которых отличается от их экономической сущности.

Особенности:

1. Разделение права собственности и рисков и преимуществ владения , т.е. по юр. документам одна сторона является собственником, а другая сторона владеет этим объектом и на нее приходятся риски и преимущество владения. Это используется для того, чтобы избежать признания активов и использованного для их приобретения финансирования. Если после продажи актива продавец по-прежнему несет большинство рисков и пользуется преимуществами владения, то такой актив должен оставаться в балансе продавца. Например продажа актива с последующей арендой на весь СПИ.

2. Совмещение сделок . Часто сделка представляет собой целый ряд связанных операций. Без рассмотрения таких операций в комплексе их коммерческий эффект трудно уяснить. Например запасы могут быть проданы 3 стороне при условии, что продавец может выкупить их обратно по заранее оговоренной цене. При этом цена рассчитана таким образом, чтобы по сути обеспечить покупателю вознаграждение за предоставление займа.

3. Опционы . Учет опционов часто бывает проблематичным, однако если на момент заключения сделки очевидно, что право выбора будет наверняка использовано, то по сути никакого опциона нет. Такие опционы не должны учитываться в балансе.

4. Продажа по цене, отличной от справедливой стоимости . Если активы продаются по цене ниже или выше справедливой, то очень большая вероятность того, что существует связанная операция, которая объясняет причину такой продажи. Например, компания продает товары 3 стороне по цене, ниже справедливой, при этом заключает соглашение об оказании услуг этой стороной для компании, причем плата за услуги устанавливается ниже обычных тарифов.

6.Справедливая стоимость: определение.

Формально в МСФО справедливая стоимость - "это та сумма, на которую можно обменять актив при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку и независимыми друг от друга сторонами ". При первоначальном признании выплаченные денежные средства (первоначальная стоимость) обычно представляют справедливую стоимость объекта, если нет каких-либо опровергающих обстоятельств. При переоценке справедливой стоимостью выступает рыночная цена сходного по основным параметрам актива. Т.е. должно быть 3 аспекта: независимость, желание совершить сделку, осведомленность.

Понятие о справедливом (его еще называют правдивым или достоверным) подходе к составлению отчетности содержат два принципа МСФО. Второй принцип – «справедливая цена» (Fair Value). Его используют при определении стоимости отдельно взятого объекта, активов или обязательств предприятия. В данном контексте понятие можно встретить в МСФО 2, 16, 17, 18 и 38. Термин близко соотносится с понятием «рыночная цена» (Market Value). Так, в МСФО 16 сказано, что справедливая стоимость земли, зданий и оборудования – это обычно их рыночная цена. Каждый международный стандарт, в котором встречается понятие справедливой цены, определяет его по-своему.

7.Состав финансовой отчетности по МСФО. Понятие реализованной и нереализованной прибыли.

Полный комплект фин. отчетности должен включать:

отчет о фин. положении (на конец периода)

отчет о полной прибыли

отчет об изменениях капитала

отчет о движениях денежных средств

примечания, включая характеристику учетной политики и пояснительную информацию

Отчет о финансовом положении на начало самого раннего из представленных отчетных периодов, на которые распространились ретроспективные корректировки.

Вопросы связанные с представлением фин. отчетности: МСФО (IAS) 1

Стандарты: 1, 7, 14, 34

Международные стандарты устанавливают рекомендованные формы в приложении к стандартам и раскрывают вопросы как в этих формах и примечаниях к ним отражается финансовая информация. Форма фин. отчетности должна быть четко выделена из прочей информации отчетности. Каждый компонент фин. отчетности должен быть определен, при этом в стандартах отмечают, что необходимо для представления фин. информации:

название отчитывающейся компании и др признаки

охватывает ли фин. отчетность отдельную компанию или группу компаний

отчетная дата или период

валюта отчетности

уровень точности

Финансовая отчетность должна представляться как минимум ежегодно. Когда в исключительных обстоятельствах отчетность представляется за период по продолжительности длиннее или короче, чем 1 год, компания должна раскрыть причину использования периода, отличающегося от года, и факт, что сравнимые суммы в отчетах и примечаниях не сопоставимые.

С пониманием капитала как объема собственных источников компании, то есть оценки доли собственников в общем объеме средств компании, связана трактовка понятия доходов, расходов и прибыли. С экономической точки зрения, прибыль можно рассматривать не только как рост ее капитала, но и сумму, которая определяет границы возможностей собственников по изъятию средств компании в виде дивидендов. Однако не каждый факт, который признается как рост капитала следует рассматривать как рост потенциальной задолженности по выплате дивидендов. Например, увеличение справедливой стоимости внеоборотных активов.

В связи с этим в рамках англо-американской концепции учета выделяют реализованную и нереализованную прибыль. О реализованной прибыли речь идет как о результате состоявшихся сделок. Нереализованная прибыль - это результат переоценок. Для более четкого и глубокого анализа финансовой отчетности, реализованная и нереализованная прибыль должны быть выделены в отчетности. Исходя из этих потребностей пользователей, финансовая отчетность должна раскрывать информацию об изменении капитала вследствие всех доходов и расходов, реализованной прибыли, полученной в результате исполненных сделок, нереализованной прибыли, т.е. прибыли отражающей рост капитала, но не воплощенной в деньгах или счетах получения. Н-р, бухгалтерские переоценки, имеющие лишь вероятность воплотиться в полученные компанией деньги.

В МСФО рассматривается отчетность общего использования – эта отчетность предназначена для пользователей, которые не имеют возможности требовать отчетность, отвечающую их конкретным информационным потребностям.

БАЛАНС представляет информацию о финансовом положении.

Разделяется на актив, капитал и обязательства.

Активы и обязательства подразделяются на краткосрочные и долгосрочные.

Краткосрочные активы включают.

активы, предполагаемые к продаже, реализации или потреблению в течение обычного операционного цикла

активы, которые компания держит в основном для продажи и реализации которых ожидается в течение 12 месяцев

денежные средства и их эквиваленты

все остальные активы – это долгосрочные активы.

Краткосрочные обязательства включают в себя:

обязательства, предполагаемые к погашению в течение обычного операционного цикла

обязательства, подлежащие к погашению в течение 12 месяцев.

При этом долгосрочные обязательства, оплата которых должна произойти в течение 12 месяцев могут быть классифицированы как долгосрочные в следующих случаях:

первоначальный срок составляет период, превышающих 12 месяцев

существует намерение рефинансировать обязательства

намерение должно быть закреплено договором

Все остальные к долгосрочным.

Минимальная информация в бухгалтерском балансе.

основные средства

нематериальные активы

финансовые активы

инвестиции, учтенные по методы участия

1. акционерный капитал

   нераспределенная прибыль

   доля меньшинства

   торговая и прочая кредиторская задолженность

Отчет о прибыля и убытках.

Предоставляет информацию о результатах деятельности за отчетный период.

Минимально включает:

1. Результат операционной деятельности

   Затраты на финансирование

   Доля прибыли и убытков ассоциированных (совместных) компаний

   Расходы по налогу

   Прибыль или убыток от обычной деятельности

   Доля меньшенства

   Прибыль или убыток за период

Отчет об изменении в собственном капитале.

Показывается:

Чистая прибыль или убыток за период

Каждую статью доходов или расходов, прибылей и убытков, которая признается непосредственно в капитале, минуя прибыль отчетного периода

Совокупный эффект изменений в учетной политике и корректировка ошибок в соответствии с МСФО 8.

Непосредственно на счет капитала относятся результаты следующих операций:

Корректировки предыдущего периода, связанные с исправлением ошибки или внедрением новой учетной политики.

Результаты переоценки, признаваемые при переходе на модель оценки основных средств по переоцененной стоимости.

Корректировки финансовых активов до справедливой стоимости, если они отнесены к разряду финансовых активов в наличии для продажи.

Отложенный налог в той мере, в которой он относиться к операциям, отнесенным непосредственно на счет собственного капитала.

Отчет о движении денежных средств (МСФО 7).

В отчете о движении денежных средств содержится информация о потоках денежных средств в соответствии со следующей классификацией:

Операционная деятельность, то есть основная деятельность, приносящая доходы и прочая деятельность, отличная от инвестиционной и финансовой деятельности.

Инвестиционная деятельность, то есть приобретение и реализация долгосрочных активов и других инвестиций, не относящихся к эквивалентам денежных средств.

Финансовая деятельность, то есть деятельность, в результате которой происходит изменение в размере и составе собственных и заемных средств компании.

Денежные средства включают:

Наличные деньги.

Вклады до востребования, в том числе банковские овердрафты.

Эквиваленты денежных средств.

8.Основные допущения при составлении финансовой отчетности по МСФО. Элементы отчетности.

Основополагающим документом является принципы подготовки и представление ФО.

Эти принципы представляют концептуальную основу, фундамент для разработки стандартов ФО. Эти принципы не являются стандартом, но на этой основе разрабатываются новые стандарты. Не одно из положений этих принципов не имеет преимущества перед каким либо из МСФО.

Основополагающие допущения этих принципов :

1.Учет по методу начисления, т.е. операции и прочие события признаются по факту начисления и относится в учетных записях к периоду, по которому они относятся. Данный принцип даёт возможность получить объективную информацию о будущих обязательствах и будущих поступлениях денежных средств, т.е. позволяет прогнозировать будущие результаты предприятия;

2.Непрерывность деятельности – это допущение, что компания осуществляет и будет в будущем осуществлять хозяйственную деятельность.

Элементы фин. отчетности:

Активы – это ресурсы, контролируемые компанией в результате событий прошлых периодов, от которых компания ожидает экономические выгоды в будущем.

Согласно принципам, актив – это ресурс, контролируемый компанией. Этот контроль возник в результате событий прошлых периодов и от него ожидается получение экономической выгоды.

Актив необязательно материальный объект, это как право, которое позволяет получить выгоду.

Обязательство – это текущая задолженность компании, возникшая в результате событий прошлых периодов, урегулирование которой приводит к оттоку из компании ресурсов, содержащих экономическую выгоду.

Капитал – это остающаяся доля в активах компании после вычета всех ее обязательств определяется как чистые активы.

Элементы, прямо связанные с оценкой прибыли:

Доход – это приращение экономических выгод в течении учетного периода в форме притока активов или уменьшения обязательств, приводящих к увеличению капитала, не связанному с вкладами собственников.

Расходы – это уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящие в форме оттока активов или увеличения обязательств, ведущих к уменьшению капитала, которое не связано с его распределением между собственниками.

9.Критерии признания объектов учета.

Признание - это процесс включения в баланс или отчет о прибылях и убытках объекта который:

Соответствует определению одного из элементов

Отвечает критериям признания

Критерии признания:

1.существует вероятность получения или оттока будущих экономических выгод, связанных с объектом, отвечающим определению элемента.

2.объект имеет стоимость или оценку, которая может быть надежно измерена.

Оценка может быть осуществлена по:

первоначальной или исторической стоимости – это та стоимость, за которую объект был получен

текущая стоимость – сумма, которую нужно уплатить за аналогичный объект сейчас

справедливая стоимость – это стоимость между двумя независимыми субъектами, они должны быть осведомлены и у них должно быть желание совершить сделку

реализуемая стоимость или цена погашения – это ∑, которая может быть получена в настоящее время

приведенная или дисконтируемая стоимость

Качественные характеристики являются атрибутами, которые делают представляемую в финансовой отчетности информацию полезной для пользователей.
МСФО выделяют основные качественные характеристики информации:
1. Уместность.
Информация является уместной, когда она влияет на экономические решения пользователей, помогая им оценивать прошлые, настоящие и будущие события, подтверждать или исправлять их прошлые оценки.
2. Надежность.
Информация является надежной, когда в ней нет существенных ошибок и искажений и когда пользователи могут положиться на нее, как на представляющую правдиво то, что она должна представлять. Не любая уместная информация является надежной.
3. Сопоставимость.
Согласно МСФО, информация должна быть сопоставимой во времени и сравнимой с информацией других компаний. Сравнимая информация позволяет определить как сильные, так и слабые стороны в деятельности компании в течение длительного периода времени.
4. Понятность.
Информация должна быть доступной для понимания пользователя, который имеет достаточные знания в сфере деловой и экономической деятельности, бухгалтерского учета и желание изучать информацию с должным старанием. В тот же время данное требование и не исключает и наличие сложной информации в финансовой отчетности, если она важна пользователям. В сложных для понимания случаях следует приводить пояснения.
5. Существенность.
Информация считается существенной, если ее пропуск или искажение могли бы повлиять на принятие экономического решения пользователями. Существенность показывает скорее порог или точку отсчета и не является основной качественной характеристикой, которой должна обладать информация, для того, чтобы быть полезной. На практике каждая существенная статья должна представляться в финансовой отчетности отдельно, а несущественные статьи объединяются с аналогичными суммами.
6. Правдивое представление.
Согласно МСФО информация должна правдиво представлять операции и прочие события, которые она характеризует. Это не результат намеренного искажения, а скорее присущие бизнесу трудности в идентификации операций и т. д.
7. Приоритет содержания перед формой.
Содержание и сущность операций не всегда отвечает тому, что следует из их юридической или установленной формы. В этом случае приоритет отдается экономическому содержанию.
8. Нейтральность.
Нейтральность означает непредвзятость, что проявляется у ее составителей намерения склонить пользователей отчетности к определенному решению.
9. Осмотрительность.
Суть этой качественной характеристики состоит во введении определенной степени осторожности в процесс формирования суждений, необходимых в производстве расчетов, требуемых в условиях неопределенности, так, чтобы активы или доходы не были завышены, а обязательства или расходы занижены. Для практического применения этой характеристики требуется использование профессионального суждения бухгалтера.
10. Полнота.
Согласно «Принципам» МСФО информация в финансовой отчетности, чтобы быть надежной, должна быть полной с учетом ее существенности и затрат на ее получение. Пропуск или недостаток данных может сделать информацию ложной и дезориентирующей, а следовательно, ненадежной и несовершенной с точки зрения ее уместности.

Глава 3. Общие принципы международных стандартов

§ 1. Цели финансовой отчётности

Международные стандарты носят рекомендательный характер и страны могут самостоятельно принимать решения об их использовании. Но поскольку МСФО это, по сути, обобщённая практика учёта наиболее развитых учётных систем в мире (американской и европейской), то совершенно очевидно, что их слепое копирование зачастую может негативно сказаться на национальной практике бухучёта. Поэтому принципиальной основой перехода на международные стандарты, прежде всего, должно быть признание общих Принципов подготовки и составления финансовой отчётности (Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements). Принципы подготовки и составления финансовой отчётности сформулированы в виде отдельного документа. Данный документ не является стандартом и не содержит обязательных требований и рекомендаций. Если какие-нибудь положения стандартов противоречат Принципам, то применяются положения стандарта. В то же время, по мнению КМСФО, при разработке будущих и пересмотре существующих стандартов число расхождений будет последовательно уменьшаться.

В соответствии с Принципами «цель финансовой отчётности состоит в предоставлении информации о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении компании. Эта информация нужна широкому кругу пользователей при принятии экономических решений». К пользователям финансовой отчётности Принципы относят инвесторов, работников, займодавцев, поставщиков и других торговых кредиторов, покупателей, правительства и их органы, общественность.

Помимо целей, концептуальные основы определяют общие принципы составления финансовой отчётности, правила признания и оценки отдельных элементов финансовой отчётности. Общие принципы международных стандартов были приняты Правлением в апреле 1989 г. и их можно разделить на 2 группы: основополагающие допущения и качественные характеристики информации.

§ 2. Основополагающие допущения международных стандартов

Международные стандарты основаны на 2 основных допущениях:

• Метод начисления (accrual basis) означает, что хозяйственные операции отражаются в момент их совершения, а не по мере получения или выплаты денежных средств и их эквивалентов. Таким образом, операции будут учитываться в том отчётном периоде, в котором они возникли. Данный принцип даёт возможность получить объективную информацию о будущих обязательствах и будущих поступлениях денежных средств, т.е. позволяет прогнозировать будущие результаты предприятия. Возможное неполучение части объявленных к получению денежных средств может корректироваться своевременным начислением резерва на сомнительные долги за счёт уменьшения финансовых результатов отчётного периода.
• Непрерывность деятельности (going concern) предполагает, что предприятие продолжит свою деятельность в обозримом будущем. А поскольку у предприятия нет намерения ликвидироваться или существенно сокращать масштабы деятельности, то его активы будут отражаться по первоначальной стоимости без учёта ликвидационных расходов. В противном случае финансовая отчетность должна составляться на другой основе, и эта основа должна быть раскрыта.

§ 3. Качественные характеристики информации

Для того чтобы информация могла использоваться на международном уровне, она должна отвечать следующим качественным характеристикам:

• Понятность (understandability) информации означает, что она доступна для понимания пользователям, обладающим достаточными знаниями в области бухгалтерского учёта. Следует отметить, что информация о сложных вопросах, требующая раскрытия в финансовой отчетности не должна исключаться только из-за того, что она может не отвечать требованию понятности для некоторых пользователей;
• Уместность или значимость (relevance) информации предполагает, что она будет влиять на экономические решения пользователей. Уместность информации определяется ее характером и существенностью. В одних случаях характера информации достаточно для ее раскрытия, независимо от существенности. В других случаях большое значение имеет существенность, когда пропуск или искажение информации может повлиять на экономические решения пользователей отчетности.
• Надёжность или достоверность (reliability) информации имеет место в том случае, если она не содержит существенных ошибок и искажений и является беспристрастной. Достоверная информация должна удовлетворять следующим требованиям:
• Правдивое представление (faithful representation) – информация должна правдиво раскрывать хозяйственные операции в финансовой отчетности;
• Приоритет содержания над формой (substance over form) – информация должна принимать во внимание, прежде всего, экономическую сущность фактов хозяйственных операций, а не юридическую форму;
• Нейтральность (neutrality) т.е. ненацеленность информации на интересы определённых групп пользователей;
• Осмотрительность (prudence) – это очень важное требование, которое заключается в консервативной оценке активов и пассивов. Активы и доходы не должны быть переоценены, а обязательства и пассивы недооценены, т.е. активы отражаются по наименьшей из возможных оценок, а обязательства – по наибольшей. Иными словами, учитываются потенциальные убытки, а не потенциальные прибыли;
• Полнота (completeness) – в отчётности должны получить отражение все существенные с точки зрения пользователей отчетности факты хозяйственной деятельности за отчётный период.
• Сопоставимость или сравнимость (comparability) информации должна обеспечивать сопоставимость данных финансовой отчётности, как с предшествующими периодами, так и по отношению к другим компаниям. Это означает, необходимо раскрывать все изменения в учётной политике таким образом, чтобы данное требование выполнялось.

Международные стандарты устанавливают определённые ограничения уместности и надежности информации:

• Своевременность (timeliness) связана с необходимостью должного соотнесения надёжности и уместности информации. С одной стороны, для соответствия требованию уместности необходимо полностью собрать информацию по всем имевшимся фактам хозяйственной деятельности. С другой стороны, получение полной и надёжной информации может привести к задержке при предоставлении финансовой отчётности и, соответственно, повлиять на уместность информации. Поэтому рекомендуется найти оптимальное сочетание между этими двумя требованиями;
• Соотношение между выгодами и затратами (balance between benefit and cost) означает, что выгоды от информации не должны превышать затраты на её получение, причём процесс соотнесения выгод и затрат требует профессиональной оценки;
• Соотношение между качественными характеристиками (balance between qualitative characteristics) должно быть предметом профессиональной оценки бухгалтера и подчиняться задаче удовлетворения потребностей пользователей финансовой отчётности.

В результате последовательного применения качественных характеристик информации и при условии соответствия бухгалтерским стандартам обеспечивается достоверное и объективное представление отчетности.

§ 4. Элементы финансовой отчётности

Элементы финансовой отчётности – это экономические категории, которые связаны с предоставлением информации о финансовом состоянии предприятия и результатах его деятельности. Выделяются 5 элементов финансовой отчётности.

• Активы – это средства или ресурсы, контролируемые предприятием и являющиеся результатом прошлых событий и источником будущих экономических выгод. Активы отражаются в балансе при условии, если существует вероятность будущих экономических выгод и стоимость активов может быть надёжно измерена. При определении актива право собственности на него не является основным. Так, например, арендованная собственность является активом, если организация будет контролировать выгоды от её использования.
• Обязательства – это существующая на отчётную дату задолженность, возникшая из событий прошлых периодов, погашение которой приведёт к оттоку ресурсов предприятия. Обязательства отражаются в балансе, только когда существует вероятность будущего оттока ресурсов, воплощающих экономические выгоды, в результате погашения существующего обязательства, и величина такого погашения может быть надёжно измерена.
• Собственный капитал – это оставшаяся доля активов предприятия после вычета всех обязательств.
• Доходы – это увеличение экономических выгод предприятия за отчётный период, что приводит к расширению активов и уменьшению обязательств, результатом чего является рост собственного капитала (исключая вклады собственников в уставной капитал). Доход включает выручку, полученную в результате основной (уставной) и неосновной деятельности предприятия.
• Расходы – это сокращение экономических выгод, которое выражается в уменьшении или потере стоимости активов или увеличении обязательств, приводящих к уменьшению собственного капитала (исключая изъятия собственников из уставного капитала). При отражении расходов действует правило соответствия (matching concept) – расходы признаются в отчётном периоде, только если они привели к доходам данного периода.

Международными стандартами предполагаются различные варианты оценки активов и обязательств предприятия.

• Фактическая стоимость приобретения или первоначальная стоимость (historical cost): для активов – это стоимость их приобретения, а для обязательств – сумма, полученная в обмен на обязательство. Первоначальная стоимость выражается в фактических ценах в момент совершения сделки.
• Текущая или восстановительная стоимость (current cost): для активов – это средства, которые необходимо заплатить, если бы они приобретаются в настоящий момент, для обязательств – сумма, которую нужно заплатить для погашения обязательства в настоящий момент.
• Возможная стоимость продажи или реализационная или ликвидационная стоимость (realizable or settlement value): для активов – это сумма денежных средств, которые можно получить в результате их продажи, а для обязательств – это стоимость их погашения при нормальных условиях функционирования предприятия.
• Дисконтированная или приведённая стоимость (present value): для активов – это дисконтированная стоимость будущих чистых притоков денежных средств в условиях нормального функционирования предприятия, для обязательств – дисконтированная стоимость будущих оттоков денежных средств при погашении обязательств в условиях нормального функционирования предприятия.

Также могут использоваться ещё два варианта оценки. Это рыночная стоимость (market value), т.е. сумма, которая может быть получена в результате продажи активов на рынке и справедливая или «честная» стоимость (fair value), т.е. величина, по которой активы могут быть обменены между осведомлёнными и желающими это сделать сторонами в ближайшем будущем.