Учет и налогообложение по договорам подряда

1. Нормативно-правовое обоснование по договорам подряда и возмездного оказания услуг

Согласно Гражданскому кодексу, по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его. Договор подряда заключается на изготовление или переработку (обработку) вещи либо на выполнение другой работы с передачей ее результата заказчику. Таким образом, договор подряда опосредует, прежде всего, отношения в сфере материального производства, и результатом труда подрядчика является индивидуально-определенная вещь-либо произведенная им, либо переработанная (отремонтированная и т.д.). Из определения же договора возмездного оказания услуг следует, что он не опосредует производство каких-либо вещей, не носит вещественный характер, а регулирует отношения, возникающие в сфере услуг, при этом предметом его является совершение определенных действий или осуществление какой-либо деятельности. В этом и состоит главное различие указанных видов договоров. Вместе с тем необходимо отметить, что отличить договор возмездного оказания услуг от договора подряда бывает достаточно сложно, поэтому при его составлении желательно участие специалиста.

К договору возмездного оказания услуг относятся, например, договор на оказание юридических, аудиторских, медицинских, ветеринарных, консалтинговых и других аналогичных услуг, договор на проведение переоценки основных средств и т.д. В то же время договоры комиссии, перевозки, хранения и т.д. нельзя рассматривать в качестве договоров на возмездное оказание услуг, поскольку в соответствии с п. 2 ст. 779 ГК РФ на эти виды договоров действие главы, регулирующей отношения по оказанию услуг, не распространяется.

Порядок налогообложения вознаграждений по договору подряда зависит от того, является ли гражданин, работающий по такому договору, индивидуальным предпринимателем. Если да, то все налоги он обязан начислять и уплачивать за себя сам. Если работник не является предпринимателем, то при выплате вознаграждения по гражданско-правовому договору необходимо удержать НДФЛ.

Согласно ст. 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, за исключением отдельных их видов, признаются налоговыми агентами. Такие организации обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет исчисленную сумму налога.

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Следовательно, организация, выплачивающая физическому лицу доход за выполненные работы (оказанные услуги) по договору гражданско-правового характера, в частности по договору подряда, обязана удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из суммы вознаграждения, предусмотренного таким договором, при его фактической выплате.

С выплачиваемых по гражданско-правовым договорам доходов организация в качестве налогового агента удерживает НДФЛ по ставке 13%.

Существенным условием любого договора является его предмет. В частности, предметом договора подряда является результат выполненных работ. Кроме того, Гражданским кодексом определены и другие условия, которые необходимо включать в договор. Так, согласно п. 1 ст. 708 ГК РФ это сроки выполнения работ. Норму о том, что в договоре должны быть указаны удержания, производимые в соответствии с налоговым законодательством, Гражданский кодекс не содержит.

При заключении договора подряда с физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, предусмотрена выплата аванса. Окончательный расчет производится после подписания акта приемки передачи работ. Договором также установлено, что в случае его досрочного расторжения исполнитель обязуется вернуть аванс. Как было отмечено выше, удержание начисленной суммы налога производится непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Таким образом, организация - налоговый агент обязана удержать начисленную сумму НДФЛ с аванса, выплачиваемого по договору подряда, непосредственно при выплате такого аванса физическому лицу.

Если же договор подряда, по которому выплачен аванс, был досрочно расторгнут то физическому лицу надо будет вернуть ту сумму, которая была ранее выплачена ему на руки. (порядок возврата излишне уплаченного налога прописан в ст. 78 и 231 НК РФ).

В соответствии с п. 2 ст. 221 НК РФ налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг). Таким образом, физическое лицо вправе получить профессиональный налоговый вычет в сумме произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением работ по договору подряда, а не с подготовкой к началу этого процесса (проезд, проживание и т.п.).

Организации (как налоговому агенту) следует не только удержать и перечислить НДФЛ с выплачиваемых доходов физлица, но и представить сведения в налоговый орган по форме 2-НДФЛ. Напомним, что обязанности налоговых агентов по исчислению, удержанию, уплате НДФЛ и представлению сведений о доходах физических лиц предусмотрены в п. 1, 2, 4, 6 ст. 226, п. 2 ст. 230 НК РФ. Вместе с тем согласно п. 2 ст. 226 НК РФ обязанности налогового агента не распространяются на доходы, выплачиваемые индивидуальному предпринимателю.

Порядок заключения договора возмездного оказания услуг регулируется гл. 39 ГК РФ (статьи 779 - 783). По этому договору физическое лицо обязано оказать организации услуги, определенные в договоре (например, консультационные, информационные, медицинские и т.д.). Организация должна эти услуги оплатить (ст. 779 ГК РФ).

По договору возмездного оказания услуг организация является заказчиком, а физическое лицо, которое оказывает услуги, - исполнителем. Договор возмездного оказания услуг заключается в письменной форме и составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, а второй - у лица, оказывающего услуги. Договор может предусматривать, что услуги предоставляют на постоянной основе или разово. Например, вы можете заключить с юристом договор возмездного оказания услуг на постоянной основе, определив в нем вид выполняемой работы, размер и порядок ее оплаты. Этот договор также может быть заключен только на время конкретного судебного разбирательства.

В связи с тем, что гл. 39 ГК РФ регулирует взаимоотношения сторон в отношении разного вида услуг, на практике возникают спорные ситуации в отношении условий, без урегулирования которых договор может считаться не заключенным. В соответствии с п. 1 ст. 432 ГК РФ договор считается заключенным, если между сторонами, в требуемой в подлежащих случаях форме, достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора.

Согласно п. 1 ст. 779 ГК РФ под услугой понимается:

совершение определенных действий;

осуществление определенной деятельности.

Неясное или обобщенное определение услуги в договоре возмездного оказания услуг позволяет судам квалифицировать такой договор как незаключенный. В договоре, таким образом, следует достаточно подробно раскрыть конкретные действия, совершаемые исполнителем, или деятельность, осуществляемую исполнителем. В ряде случаев суды придерживаются мнения о необходимости указания в договоре объема оказываемой услуги. Другими словами, если в договоре сказано, что «исполнитель по заданию заказчика обязуется оказать консультационные услуги» без указания конкретных вопросов, которые подлежат раскрытию в рамках консультации, такой договор может быть квалифицирован как незаключенный.

Услуги, предусмотренные договором возмездного оказания услуг, исполнитель обязан исполнить лично (ст. 780 ГК РФ). Однако стороны могут установить в договоре условие об исполнении услуг третьим лицом, как с конкретным указанием на него, так и без такового.

Законодательством установлена обязанность заказчика оплатить оказанные ему услуги в сроки и в порядке, которые указаны в договоре возмездного оказания услуг (ст. 781 ГК РФ). В случае невозможности исполнения, возникшей по вине заказчика, услуги подлежат оплате в полном объеме. В случае же, когда невозможность исполнения возникла по обстоятельствам, за которые ни одна из сторон не отвечает, заказчик возмещает исполнителю фактически понесенные им расходы. Вместе с тем, законом или соглашением сторон могут быть установлены и другие правила.

По общему правилу односторонний отказ от исполнения обязательства не допускается. Однако ст. 782 ГК РФ предусматривает возможность одностороннего отказа от исполнения договора возмездного оказания услуг как заказчиком, так и исполнителем. При этом заказчик вправе отказаться от исполнения договора возмездного оказания услуг при условии оплаты исполнителю фактически понесенных им расходов. Исполнитель же вправе отказаться от исполнения обязательств по договору лишь при условии полного возмещения заказчику убытков.

Факт выполнения работ (оказания услуг) по гражданско-правовому договору следует подтвердить актом приема-сдачи работ (услуг). Унифицированной формы такого бланка нет. Форму акта организация должна разработать самостоятельно, включив в нее все обязательные реквизиты, указанные в п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.96 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Если гражданско-правовой договор будет составлен неверно (например, в нем предусмотрено выполнение работником должностных обязанностей), то, несмотря на название договора, к нему будут применяться положения трудового законодательства, так как договором в этом случае фактически регулируются трудовые отношения (п. 8 постановления пленума Верховного суда Российской Федерации от 17.03.04 г. №2).

Таким образом, с работником, осуществляющим деятельность на постоянной основе и фактически выполняющим определенные трудовые функции, необходимо заключить трудовой договор. Данные правоотношения являются, по сути, трудовыми, и оформлять их гражданско-правовым договором неправомерно.

Пункты договора:

Основные нормативные акты, регулирующие договоры

Гл. 37, Гл. 39 Гражданского кодекса РФ

Наименование сторон

Заказчик и подрядчик, заказчик и исполнитель

Предмет договора

Договор регламентирует достижение и передачу результата труда заказчику.

Характер выполняемой работы

Изготовление, обработка вещи, оказание услуг, совершение определенного действия с передачей результата заказчику. Лицо, работающее по договору подряда, принимает на себя обязанность составить бухгалтерскую отчетность организации в течение недели. Остальную работу, связанную с ведением бухгалтерского учета, Заказчик будет выполнять самостоятельно.

Соблюдение режима (графика) работы, трудовой дисциплины.

Подрядчик, исполнитель не включается в штат организации. Выполняет работу самостоятельно за свой счет или оказывает услуги.

Срок договора

Договор заключается на определенный срок (срок выполнения работы). В договоре указывается начальный и конечный сроки. В договоре не прописываются правила внутреннего трудового распорядка организации, иначе такой договор могут квалифицировать как трудовой договор.

Расчеты по договорам

Оплата услуг исполнителя определяется соглашением сторон (договором). Оплата производится по результатам выполненной работы, оказанных услуг, после подписания акта сдачи-приемки.

Оплата по договору подряда производится только на основании акта выполненных работ, им нельзя прописать оплату, как при выплате зарплаты. Также нужно учитывать, что выплаты по договорам гражданско-правового характера не должны включаться в расчетную или платежную ведомости, т. к. эти ведомости предназначены для оплаты по трудовым договорам.

Организация труда, содействие исполнению обязательств.

Заказчик может оказывать подрядчику содействие в выполнении работы, может возмещать фактически понесенные исполнителем расходы.

Предоставление льгот.

Гарантии и льготы не предусмотрены.

Если организация предусмотрит какие-нибудь льготы исполнителям по договору подряда, то договорам также попытаются переквалифицировать в трудовой.

Прекращение трудового договора (в одностороннем порядке).

Возможно в одностороннем порядке, как со стороны заказчика, так и со стороны подрядчика, исполнителя.

Налогообложение выплат по договорам.

НДФЛ: удерживается (если договор заключен с физическим лицом) (ст. 226 и 228 НК РФ);

Страховые взносы: облагается, за исключением той его части, которая перечисляется в Фонд социального страхования Российской Федерации (подп. 2 п. 3 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ);

Взносы на страхование от несчастных случаев: только в том случае, если этот вид страхования предусмотрен договором (ст. 5 и п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 №125-ФЗ).

2. Ответственность за нарушение договора подряда

Нарушение договора подряда с учетом его взаимного характера, может произойти по вине, как заказчика, так и подрядчика. Невыполнение заказчиком возложенных на него по договору обязанностей влечет, как правило, лишь обязанность выплатить подрядчику вознаграждение в полном объеме. Нарушение договора подрядчиком может состоять либо в невыполнении порученной ему работы либо в ненадлежащем ее выполнении.

Последствия невыполнения обязанности выполнить определенную работу, предусмотрены общими нормами за нарушение обязательств (ст. 397 ГК). В этом случае заказчик может выполнить работу за счет подрядчика либо потребовать возмещение понесенных убытков. Законом или договором может быть предусмотрено, что заказчик вправе требовать лишь возмещения убытков, на невыполнения работы за счет подрядчика. Заказчик вправе выполнить работу за счет подрядчика не только своими силами и средствами, но и поручить ее выполнение другому подрядчику, отнеся все расходы на неисправного подрядчика.

Если подрядчик ненадлежащим образом выполнил работу, допустив отступления от условий договора, ухудшившие работу, либо иные недостатки в работе, заказчику предоставлено право выбрать один из следующих вариантов поведения:

потребовать безвозмездного исправления недостатков в работе в разумный срок;

потребовать соразмерного уменьшения установленной за работу цены;

потребовать возмещения понесенных заказчиком необходимых расходов по исправлению своими средствами недостатков работы, при условии, что такое право заказчика предусмотрено договором.

Подрядчик вправе вместо устранения недостатков безвозмездно выполнить работу заново, возместив заказчику убытки за просрочку исполнения. Заказчик в этом случае обязан возвратить ранее полученный результат работы подрядчику (п. 2 ст. 723 ГК).

Особой формой ответственности за нарушение договора подрядчиком является право заказчика потребовать досрочного расторжения договора и взыскания убытков с подрядчика в случаях, когда подрядчик своевременно не приступил к выполнению работы либо выполняет ее настолько медленно, что окончание ее к обусловленному сроку становится явно невозможным. Если при выполнении работы заказчик убедился, что работа не будет выполнена надлежащим образом, заказчик назначает подрядчику соразмерный срок для устранения обнаруженных недостатков. При невыполнении подрядчиком этого требования заказчик вправе расторгнуть договор и либо потребовать возмещения убытков, либо поручить исправление работы третьему лицу за счет подрядчика (ст. 715 ГК).

Законом установлен сокращенный срок исковой давности по искам заказчика по поводу обнаруженных недостатков либо отступлений от договора, ухудшивших работу. Если недостатки или отступления относятся к явным, то иск может быть заявлен в течение одного года со дня принятия работы, поскольку заказчик обязан немедленно заявит подрядчику о наличии явных недостатков при принятии результата работы (пп. 1-3 ст. 720 ГК); по скрытым недостаткам - в течение одного года со дня обнаружения недостатков, которые должны быть обнаружены в пределах двух лет со дня передачи результата работ, если иные сроки не установлены законом, договором или обычаями делового оборота (п. 2 ст. 724 ГК). Так, по договору подряда был изготовлен мебельный гарнитур, его передача состоялась в мае 1995 года и никаких явных недостатков при приемке работы обнаружено не было. В ноябре 1996 года выявился скрытый недостаток - отслоение декоративного покрытия. Требование об устранении недостатка должно быть заявлено в пределах одного года со дня обнаружения недостатков. В приведенном примере годичный срок исковой давности истекает в ноябре 1997 года. На иски по поводу недостатков в зданиях и сооружениях распространяется общий срок исковой давности в три года (ст. 196 ГК).

Если законом, иными правовыми актами или договором предусмотрен гарантийный срок (ст. 722 ГК), то течение срока исковой давности по недостаткам, обнаруженным в выполненной работе в пределах гарантийного срока, начинается со дня заявления о недостатках, а не со дня, когда недостаток был обнаружен, при условии, что заявление сделано в пределах гарантийного срока (п. 3 ст. 725 ГК).

договор подряд услуга налогообложение

3. Бухгалтерский учет хозяйственных операций

Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 №94н, установлено, что для учета операций, связанных с исполнением гражданско-правовых договоров, используется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» предназначен для обобщения информации о расчетах по операциям с дебиторами и кредиторами, не упомянутыми в пояснениях к счетам 60 - 75: по имущественному и личному страхованию; по претензиям; по суммам, удержанным из оплаты труда работников организации в пользу других организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судов, и др.

Использование же для выплат по договорам подряда, заключенных с физическими лицами и не являющихся сотрудниками предприятии, счета 70 будет противоречить установленным нормам бухгалтерского учета, т. к. счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации.

Тем самым, по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» могут учитываться только гражданско-правовые договора, заключенные с работниками предприятия, во всех остальных случаях необходимо использовать счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». При этом, для удобства учета расчетов с подрядчиками советуют открывать отдельный субсчет к счету 76, что вполне соответствует инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации. Корреспондирующий счет по дебету определяется исходя из того, какую работу и для какого подразделения организации выполняет работник. Например:

работа, выполненная для нужд основного (вспомогательного, обслуживающего) производства, учитывается по дебету счетов 20, 23, 29;
- работа, необходимая аппарату управления (или выполненная для нужд организации торговли), отражается по дебету счета 26.

4. Бухгалтерские проводки по отражению данных операций у каждой из сторон

№п\пНаименование хозяйственной операцииКорреспонденция счетовДебетКредит1Начислено вознаграждение физическому лицу за выполнение работы по договору подряда (на основании оформленного акта выполненных работ).20,23,25,26762Начислен НДФЛ с вознаграждения76683Перечислен в бюджет НДФЛ (в день выплаты вознаграждения)68514Начислены страховые взносы для перечисления в Пенсионный фонд, в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования20,23,25,26695Выплата вознаграждения из кассы физическому лицу по договору подряда7650

Налоговое окружение рассматриваемых хозяйственных операций. НДФЛ

Согласно п. 1 ст. 207 НК РФ плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.
Доход, полученный налогоплательщиком от источников в РФ, является объектом обложения НДФЛ (ст. 209 НК РФ). В соответствии с пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ для целей исчисления НДФЛ к доходам от источников в РФ относится, в частности, вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в РФ.

Таким образом, доход, полученный физическим лицом в связи с оказанием услуг, облагается НДФЛ. При этом налогообложение производится по налоговой ставке 13%, если физическое лицо является резидентом РФ, либо по налоговой ставке 30%, если физическое лицо - нерезидент РФ (п. 3 ст. 224 НК РФ).

На основании п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, признаются налоговыми агентами и обязаны исчислить НДФЛ с этих доходов, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму налога. Исключение составляют доходы, в отношении которых исчисление и уплата НДФЛ осуществляются в соответствии со ст. ст. 214.1, 214.3, 214.4, 227, 227.1 и 228 НК РФ (п. 2 ст. 226 НК РФ).

В указанных статьях НК РФ доходы в виде вознаграждения за оказание услуг по гражданско-правовому договору не значатся. Учитывая изложенное, организация, которая производит выплаты физическому лицу по договору гражданско-правового характера, в частности по договору возмездного оказания услуг, обязана удержать исчисленную сумму НДФЛ непосредственно из суммы вознаграждения при его фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ).

В соответствии с п. 2 ст. 221 НК РФ налогоплательщики, получающие доходы от оказания услуг по договорам гражданско-правового характера, облагаемые по ставке 13%, при исчислении налоговой базы по НДФЛ имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с оказанием этих услуг. Налогоплательщики, указанные в ст. 221 НК РФ, реализуют право на получение профессиональных налоговых вычетов путем подачи письменного заявления налоговому агенту.

Вместе с этим компенсируемые организацией физическому лицу в соответствии с заключенным договором суммы расходов, произведенные им в целях оказания услуг по этому договору, признаются доходом физического лица, подлежащим обложению НДФЛ наряду с вознаграждением, выплачиваемым физическому лицу по такому договору (письмо Минфина России от 09.09.2010 №03-04-06/3-209).

В целях обеспечения соблюдения положений главы 23 НК РФ налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов в регистрах налогового учета, форма которых и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налоговым агентом самостоятельно (ст. 230 НК РФ).

Налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ за этот налоговый период налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме 2-НДФЛ, утвержденной приказом ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@ (п. 2 ст. 230 НК РФ, письмо УФНС России по г. Москве от 05.04.2011 №20-14/3/32632).

Страховые взносы

Федеральным законом от 24.07.2009 №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее - Закон №212-ФЗ) установлен порядок уплаты страховых взносов в ПФР, ФСС, ФФОМС. В соответствии с частью 1 ст. 5 Закона №212-ФЗ организации, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, признаются плательщиками страховых взносов.

Согласно части 1 ст. 7 Закона №212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются, в частности, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.
Следовательно, вознаграждение, выплачиваемое физическим лицам в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), является объектом обложения страховыми взносами, за исключением выплат, перечисленных в ст. 9 Закона №212-ФЗ. На основании п. 2 части 3 ст. 9 Закона №212-ФЗ в базу для начисления страховых взносов не включаются (в части страховых взносов, подлежащих уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации) любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера.

Таким образом, вознаграждение физическому лицу по договору подряда не облагается страховыми взносами на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, подлежащими уплате в ФСС РФ (письмо ФСС РФ от 15.02.2010 №02-03-09/08-147П). Соответственно, организация, которая производит выплаты по договору подряда физическому лицу - резиденту РФ, должна начислять на данные выплаты только страховые взносы, подлежащие уплате в ПФ РФ и в ФФОМС.

Страховые взносы от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

Уплата страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (далее - взносы от НС и ПЗ) производится в соответствии с Федеральным законом от 24.07.1998 №125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее - Закон №125-ФЗ).

Абзац четвертый п. 1 ст. 5 Закон №125-ФЗ определяет, что физические лица, выполняющие работу на основании гражданско-правового договора, подлежат обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, если обязанность страхователя уплачивать страховщику страховые взносы установлена в договоре.

Иными словами, если договор возмездного оказания услуг физическим лицом или договор подряда содержат условие об обязанности организации уплачивать страховые взносы от НС и ПЗ, то с вознаграждения по договору страховые взносы от НС и ПЗ уплачиваются. В противном случае данная обязанность на организацию не возлагается.

. Решение задачи по данным контрольного примера

ЗАО «Утро» заключило договор о возмездном оказании услуг с господином Ивановым Ю.А. Господин Иванов Ю.А. не является работником ЗАО «Утро». Он также не является индивидуальным предпринимателем. По договору Иванов Ю.А. должен оказать ЗАО «Утро» консультационные услуги. Сумма вознаграждения составляет 3000 руб. за 1 час консультации. Иванов провел консультацию в течение 6 часов.

Договор не предусматривает страхование Иванова Ю.А. от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Стандартные налоговые вычеты Иванову Ю.А. не предоставляют. В отчетном году ЗАО «Утро» уплачивает взносы в Пенсионный фонд по ставке 22%, а в фонды ФОМС - по ставке 5,1%.

Сумма вознаграждения Иванову Ю.А. составит: 3000 руб./ч × 6 ч = 18000 руб.

Делаются следующие проводки:

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 76

18000 руб. - начислено вознаграждение по договору возмездного оказания услуг;

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 69-2

3960 руб. (18000 руб. × 22%) - начислены взносы, которые подлежат уплате в Пенсионный фонд;

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 69-3

918 руб. (18000 руб. × 5,1%) - начислены взносы, которые подлежат уплате в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»

2340 руб. (18000 руб. × 13%) - удержан налог на доходы физических лиц;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 50-1

15660 руб. (18000 - 2340) - выплачено вознаграждение Иванову Ю.А. по договору из кассы организации.

Журнал хозяйственных операций

№ п\пСодержание хозяйственной операцииСумма руб.Корреспонденция счетовДебетКредит1Начислено вознаграждение Иванову Ю.А. по договору возмездного оказания услуг1800026762Удержан НДФЛ234076683Перечислен в бюджет НДФЛ234068514Начислены взносы, подлежащие к уплате в ПФР (22%)39602669-25Начислены взносы, подлежащие к уплате в ФОМС (5,1%)9182669-36Выплачено вознаграждение Иванову Ю.А.156607650

Список литературы

1. Гражданский Кодекс РФ (ред. 14.11.2013)

Налоговый кодекс Российской Федерации. (2011 год).

Договор подряда: особенности заключения и налогообложения. Митрофанов Р. (Налоговый вестник, №4, 2011, с. 75-80)

Договоры подряда: учет доходов и расходов. Кувалдина Т.Б. (Аудиторские ведомости, №1, 2008, с. 60-67).

Отправь заявку с указанием темы прямо сейчас, чтобы узнать о возможности получения консультации.

заключен договор подряда на выполнение работ с физлицом на сумму 608000 рублей. Расчет наличными через кассу. Как правильно оформить бухгалтерские документы и бухгалтерские проводки,какие налоги следует удержать?

Выполнение работ физическим лицом по договору подряда нужно оформить актом выполненных работ (оказанных услуг). В бухучете расчеты по договору отражаются по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». С оплаченной суммы нужно удержать НДФЛ и начислить страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование.

Подробный порядок учета выплат физическим лицам по договорам подряда приведен ниже в рекомендациях «Системы Главбух»

Бухучет

В бухучете расчеты по гражданско-правовым договорам отразите на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» даже в том случае, если договор заключен с сотрудником* (Инструкция к плану счетов). В этом случае счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» использовать нельзя. Он предназначен только для ведения расчетов с сотрудниками по оплате труда, в данном же случае исполнителя сотрудником признать нельзя.

Корреспондирующий счет определите исходя из характера работы (услуги):

Дебет 20 (23, 29) Кредит 76
– начислено вознаграждение по гражданско-правовому договору за выполненные работы (оказанные услуги) для нужд основного (вспомогательного, обслуживающего) производства;

Дебет 25 (26) Кредит 76
– начислено вознаграждение по гражданско-правовому договору за выполненные работы (оказанные услуги) для общепроизводственных (общехозяйственных) нужд;

Дебет 44 Кредит 76
– начислено вознаграждение по гражданско-правовому договору за выполненные работы (оказанные услуги), связанные с продажей продукции, товаров, работ и услуг. В торговых организациях по дебету счета 44 может быть отражено начисление всех вознаграждений по гражданско-правовым договорам за выполненные работы (оказанные услуги);

Дебет 08 Кредит 76
– начислено вознаграждение по гражданско-правовому договору за выполненные работы (оказанные услуги) по строительству (монтажу, реконструкции) основных средств;

Дебет 91-2 Кредит 76
– начислено вознаграждение по гражданско-правовому договору за выполненные работы (оказанные услуги), не связанные с производством и реализацией (например, услуги по организации отдыха и развлечений);

Дебет 91-2 Кредит 76
– начислено вознаграждение по гражданско-правовому договору за выполненные работы (оказанные услуги) по ликвидации последствий чрезвычайных событий;

Дебет 84 Кредит 76
– начислено вознаграждение по гражданско-правовому договору за выполненные работы (оказанные услуги) за счет чистой прибыли с согласия собственников организации.

Выплату вознаграждения отразите проводкой:

Дебет 76 Кредит 50 (51, 52...)
– выплачено вознаграждение по гражданско-правовому договору. *

НДФЛ

С выплат гражданам по гражданско-правовым договорам на выполнение работ (оказание услуг) удерживайте НДФЛ, поскольку в этом случае организация признается налоговым агентом * (подп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ , письмо Минфина России от 7 ноября 2011 г. № 03-04-06/3-298).

И даже в том случае, если в гражданско-правовом договоре предусмотреть, что НДФЛ должен уплатить сам гражданин, от обязанностей налогового агента организация освобождена не будет, поскольку такие условия договора будут являться ничтожными ( , письма Минфина России от 28 декабря 2012 г. № 03-04-05/10-1452 и от 25 апреля 2011 г. № 03-04-05/3-292).

Налог удержите с выплат как резидентам , так и нерезидентам . При этом НДФЛ с выплат по гражданско-правовому договору исполнителю-резиденту удержите, если он получил доход как из источников в РФ, так и из источников за пределами России. НДФЛ с выплат нерезидентам за выполнение работ (оказание услуг) нужно удерживать, только если гражданин получил доход из источников в РФ. Если же доход получен нерезидентом из источников за пределами России, НДФЛ не удерживайте. Такие правила установлены Налогового кодекса РФ.

Налог не удерживайте также в случае, если договор заключен с предпринимателем, нотариусом или адвокатом. Предприниматели и нотариусы НДФЛ платят самостоятельно (п. 2 ст. 227 НК РФ). Адвокаты, учредившие адвокатский кабинет, НДФЛ также платят самостоятельно (п. 2 ст. 227 НК РФ). В остальных случаях с доходов адвокатов налог удерживают коллегии адвокатов, адвокатские бюро или юридические консультации ().

Перечислить НДФЛ в бюджет нужно по месту постановки организации на учет. Налог, удержанный с доходов сотрудников, заключивших гражданско-правовой договор с обособленным подразделением, перечислите по местонахождению этого обособленного подразделения. Такой вывод следует из статьи 226 Налогового кодекса РФ и подтвержден в письме Минфина России от 6 августа 2012 г. № 03-04-06/3-216 .

Пример отражения в бухучете вознаграждения по гражданско-правовому договору на выполнение работ, заключенному с гражданином, не являющимся сотрудником организации

1 марта ООО «Торговая фирма "Гермес"» заключило с А.С. Кондратьевым договор подряда на выполнение текущего ремонта офисного помещения. Кондратьев не является сотрудником организации, а также не зарегистрирован в качестве предпринимателя.

Стоимость работ составляет 41 000 руб. При выполнении ремонта Кондратьев использует материалы организации.

В марте Кондратьев отремонтировал офисное помещение. Бухгалтер «Гермеса» на основании акта приемки-передачи выполненных работ начислил вознаграждение Кондратьеву на сумму 41 000 руб. *

Сумма вознаграждения вошла в налоговую базу Кондратьева по НДФЛ за март. Кондратьев имеет одного ребенка в возрасте до 18 лет. Согласно заявлению Кондратьева в текущем году до заключения договора подряда он нигде не работал и доходов не получал. Таким образом, в марте его налоговая база с начала года не превысила 280 000 руб. Поэтому ему предоставляется стандартный налоговый вычет на ребенка в размере 1400 руб. НДФЛ составил 5148 руб. ((41 000 руб. – 1400 руб.) ? 13%).

В марте «Гермес» выплатил Кондратьеву из кассы деньги в сумме 35 852 руб. (41 000 руб. – 5148 руб.).

Бухгалтер сделал в учете следующие проводки:

Дебет 44 Кредит 76
– 41 000 руб. – приняты ремонтные работы, выполненные Кондратьевым по договору подряда;

Дебет 76 Кредит 50
– 35 852 руб. – выплачено Кондратьеву вознаграждение по договору подряда;

Дебет 76 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 5148 руб. – удержан НДФЛ с вознаграждения, начисленного в пользу Кондратьева;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» Кредит 51
– 5148 руб. – перечислен в бюджет НДФЛ, удержанный с дохода Кондратьева. *

О том, нужно ли удержать НДФЛ со стоимости материалов, транспортных или других расходов, которые организация компенсирует исполнителю по гражданско-правовому договору помимо вознаграждения, см. С каких выплат удерживать НДФЛ .

Вознаграждение по гражданско-правовому договору на выполнение работ (оказание услуг) включите в налогооблагаемую базу по НДФЛ в день выплаты вознаграждения (в денежной или натуральной форме) (п. 1 ст. 223 НК РФ)

Если вознаграждение человек получит в денежной форме, рассчитанный налог перечислите в бюджет в следующие сроки:

• в день получения денег в банке, если организация выплатит исполнителю вознаграждение наличными, полученными с расчетного счета;
• в день перечисления денег на счет исполнителя, если организация выплатит вознаграждение в безналичном порядке;
• на следующий день после выдачи вознаграждения, если организация выплатит его из других источников (например, из наличной выручки).

Эти сроки установлены в).

Страховые взносы

Независимо от того, какую систему налогообложения применяет организация, с вознаграждений людям по определенным гражданско-правовым договорам нужно начислить взносы на обязательное пенсионное (медицинское) страхование* (). К таким договорам относятся гражданско-правовые договоры на выполнение работ (оказание услуг), выполнение авторского заказа, передачу авторских прав, предоставление прав использования произведений. По другим гражданско-правовым договорам (например, по договору аренды) начислять страховые взносы не нужно. Подробнее об этом см. Как начислить взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование на выплаты по гражданско-правовым договорам и договорам о передаче авторских прав .

Взносы на обязательное социальное страхование не начисляйте (п. 2 ч. 3 ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ). *

Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний нужно начислить, только если обязанность организации платить их предусмотрена гражданско-правовым договором (абз. 4 ст. 5 , п. 1 ст. 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125–ФЗ). *

Порядок расчета остальных налогов зависит от того, какую систему налогообложения применяет организация.

С.В. Разгулин

заместитель директора департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики Минфина России

В каждой организации возникают ситуации, когда для выполнения определенного вида работ или услуг приходится нанимать работников со стороны. Как правило, с такими работниками заключается договор гражданско-правового характера, имеющий с точки зрения налоговой экономии преимущества перед срочным трудовым договором.

Однако зачастую проверяющие инстанции пытаются найти в содержании договора зацепки, позволяющие переквалифицировать его в трудовой, и, соответственно, доначислить налоги в бюджет.

В данной статье рассказано, к ак правильно оформить гражданско-правовой договор, чтобы избежать подобных неприятностей, а также как грамотно вести бухгалтерский учет и налогообложение таких выплат.

Сущность гражданско-правового договора

Общее определение гражданско-правового договора дано в ст. 420 ГК РФ . В соответствии с ней под договором понимается соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей . Договор заключается на добровольных началах, условия его определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда соответствующее условие предписано законом или иными правовыми актами (ст. 422 ГК РФ ). Цена по договору также устанавливается соглашением сторон.

Видов гражданско-правовых договоров достаточно много, и применяются они практически во всех сферах жизни. Нас интересуют те, реализация которых связана с трудовой деятельностью граждан. Каждый из договоров имеет свои особенности, и потому многим из них в ГК РФ посвящены отдельные главы. Так, например, договор подряда рассматривается в гл . 37 , возмездного оказания услуг в гл . 39 , перевозки в гл . 40 , поручения в гл. 49 , комиссии в гл. 51 и т.д. Несмотря на многообразие форм, все они имеют ряд общих признаков, отличающих их от трудовых договоров. Давайте рассмотрим эти различия.

Согласно ст. 56 ТК РФ трудовой договор – это соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные Трудовым кодексом, законами и иными нормативными правовыми актами, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, в свою очередь работник обязуется выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать действующие в организации правила внутреннего трудового распорядка.

Гражданско-правовой договор не содержит условий, обязывающих исполнителя соблюдать режим работы и отдыха, подчиняться распоряжениям заказчика. В этом его основное отличие от трудового договора.

В частности, по договору подряда одна сторона по заданию другой выполняет определенную работу (оказывает услугу, совершает действие, сделку и т.п.) и сдает ее в срок заказчику, который в свою очередь обязуется принять и оплатить результат работы. При этом гражданин выполняет работу на свой риск, что не присуще трудовым отношениям, при которых имущественные риски несет работодатель.

Кроме того, работник, заключивший трудовой договор, за свою работу регулярно получает заработную плату на основании тарифных ставок либо окладов независимо от достигнутого результата. Гражданско-правовой договор, как правило, предусматривает получение вознаграждения за конечный результат. Причем в случае невыполнения работы по вине исполнителя заказчик оплачивает только осуществленную часть работ.

Рассмотренные особенности договоров нужно учитывать при принятии граждан на временную работу. Обычно организация стремится заключить с таким работником гражданско-правовой договор, поскольку при этом ей удается сэкономить на налогах. Согласно п. 3 ст. 238 НК РФ вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, не включаются в налоговую базу по ЕСН в части суммы налога, подлежащего уплате в ФСС РФ (2,9%). С них также не начисляются страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, если это не оговорено в договоре. Кроме того, в случае заболевания работника организация не должна оплачивать больничный лист, а также начислять отпускные за отработанное время.

Как видим, плюсы очевидны. Но хотим предупредить, что если характер работы с точки зрения проверяющей организации, в частности ФСС РФ, не будет соответствовать условиям гражданско-правового договора, то она наверняка переквалифицирует его в срочный трудовой договор и, соответственно, доначислит все налоги.

Обратите внимание : в ст. 11 ТК РФ говорится, что заключенные организацией с физическими лицами гражданско-правовые договоры могут быть признаны трудовыми только в суде общей юрисдикции. Но это не означает, что данный вопрос нельзя поднимать в арбитражном суде. В соответствии с пп. 4 п. 2 ст. 11 Федерального закона № 165-ФЗ страховщики обязаны обеспечить контроль над правильным начислением, своевременными уплатой и перечислением страховых взносов, а для этого они должны проверять договоры на соответствие действующему законодательству.

Как свидетельствует арбитражная практика, ФСС РФ не всегда удается переквалифицировать гражданско-правовой договор в трудовой, зачастую суд считает доводы представителей фонда недостаточно обоснованными и отклоняет их претензии (см. Постановление ФАС СЗО от 14.04.05 № А42-6525/03-16 ).

Насколько важны содержание договора, характер предоставляемых по нему работ или услуг, показывает и Решение ФАС СЗО от 18.03.05 № А42-5308/03-5 . Как следует из материалов дела, бюджетная организация заключила с внештатным работником договор подряда, по которому он принял на себя обязательства по управлению, техническому обслуживанию и содержанию в исправном состоянии автомобиля. Организация в свою очередь создала ему необходимые для нормальной работы условия, своевременно и в полном объеме оплачивала его труд. Налоги с сумм, предусмотренных в договоре, организация платила в бюджет, в том числе и в ФСС, в полном объеме, как по трудовому договору. Проверяющий орган счел, что поскольку договор с внештатником назван договором подряда, то есть является гражданско-правовым, отождествляя его с трудовым, организация допустила нецелевое использование средств. Однако суд не поддержал данную точку зрения, указав, что характер договоров определяется не наименованием, а их содержанием, и заключенный организацией с работником договор, названный договором подряда, по существу является срочным трудовым контрактом.

Как правильно оформить гражданско-правовой договор

Заключая гражданско-правовой договор, организация должна в нем оговорить:

– даты начала и окончания работ;

– виды выполняемых работ (услуг) и требования к их качеству;

– порядок сдачи-приемки работ;

– порядок оплаты результатов работы;

– ответственность сторон за нарушение условий договора.

Вознаграждение по гражданско-правовому договору выплачивается по приказу руководителя. При этом акт выполненных работ или иной документ, подтверждающий выполнение работ, обязателен только для двух видов договоров: договора подряда (п. 1 ст. 702 ГК РФ ) и договора о возмездном оказании услуг (ст. 783 ГК РФ ). При заключении других договоров гражданско-правового характера, в частности, агентских, поручения, комиссии, оформление приемо-сдаточных актов законодательством не предусмотрено. В этих случаях акты оформляются, только если такое требование установлено в самом договоре. Если соответствующих оговорок нет, то акт можно и не составлять. Претензии налоговиков, возникающие из-за отсутствия актов выполненных работ, будут явно несостоятельны. Такое же мнение высказано и в Письме МФ РФ № 04-02-05/1/33 . Как указано в письме, акты составляются либо по унифицированным формам (если они имеются), либо в произвольном виде.

В этой связи напомним, что унифицированные формы существуют только для работ по ремонту, реконструкции и модернизации основных средств (форма № ОС-3 ), а также работ в капитальном строительстве и строительно-монтажных работ (форма № КС-2 ). Поэтому в остальных случаях акты составляются в произвольной форме с указанием всех обязательных реквизитов, перечисленных в п. 2 ст. 9 Федерального закона № 129-ФЗ : наименования и даты составления документа, названия организации, от имени которой составлен документ, содержания хозяйственной операции, ее измерителей в натуральном и денежном выражении, должностей и подписей ответственных лиц. В этом случае акт будет обладать той же юридической силой, что и типовой (см. Постановление ФАС МО от 13.01.04 № КА-А/40/10978-03 ).

Обратите внимание : важно экономически обосновать расходы по гражданско-правовым договорам. При проверках налоговики могут, например, заинтересоваться, почему фирма, имея в штате юриста, заключает договор о возмездном оказании услуг с юристом со стороны, или, имея рабочих строительных специальностей подписывает договор подряда с внештатными строителями. Подобные ситуации можно объяснить либо необходимостью выполнить дополнительный объем работ, либо спецификой проводимых работ. Но для того чтобы такие объяснения были более убедительными, советуем обязанности и штатных, и внештатных работников прописывать в соответствующих документах.

Бухгалтерский и налоговый учет выплат по гражданско-правовым договорам

В бухгалтерском учете выплаты по гражданско-правовым договорам отражаются по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Выбор дебета счета-корреспондента зависит от того, для нужд какого подразделения выполняются работы или услуги и с какой целью:

– счет 20 для нужд основного производства;

– счет 23 для нужд вспомогательного производства;

– счет 26 для управленческих служб;

– счет 44 для организаций торговли;

– счет 91 для работ (услуг), не связанных с производством и реализацией и др.

Перейдем к налоговому учету.

Налог на доходы физических лиц. Согласно пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ выплаты по гражданско-правовым договорам являются объектом обложения НДФЛ. Для резидентов РФ ставка налога составляет 13%, для нерезидентов – 30%. Налог удерживается и перечисляется в бюджет организацией (налоговым агентом) при фактической выплате дохода налогоплательщику (п. 4 ст. 226 НК РФ ). Кроме того, в срок не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным, в налоговую инспекцию представляется справка о доходах по форме 2-НДФЛ (п. 2 ст. 230 НК РФ ). Если сумму налога удержать невозможно, например, при выплате дохода в натуральной форме, то в течение месяца необходимо сообщить об этом в налоговую инспекцию по месту учета.

Обратите внимание : в случае заключения гражданско-правового договора с индивидуальным предпринимателем или частным нотариусом удерживать НДФЛ с их доходов организация не обязана. Данные категории лиц должны самостоятельно исчислять и уплачивать НДФЛ согласно пп. 1 , 2 п. 1 ст. 227 НК РФ . Это правило относится и к физическим лицам, получившим доход от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности (пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ ).

В качестве примера можно привести Постановление ФАС ЗСО от 08.12.05 № Ф04-8820/2005(17687-А27-27) , где сказано об отсутствии необходимости уплачивать НДФЛ и ЕСН с сумм вознаграждений, выплаченных организацией физическим лицам по договорам купли-продажи документации и по договорам о передаче прав на ноу-хау. Суд отметил, что поскольку имущественные права так же, как и документация, входят в понятие имущества, то обязанность уплаты этих налогов в данном случае у общества отсутствует.

Граждане, работающие по гражданско-правовым договорам, имеют право на стандартные и профессиональные вычеты.

К сведению : согласно п. 3 ст. 210 НК РФ налоговые вычеты предоставляются только по доходам, облагаемым НДФЛ по ставке 13%.

Как сказано в п. 3 ст. 218 НК РФ , стандартный налоговый вычет может быть предоставлен любым налоговым агентом, являющимся источником доходов гражданина. Поэтому по желанию, написав заявление и предъявив соответствующие документы, он вправе получить этот вычет в той организации, с которой заключил гражданско-правовой договор.

В соответствии с п. 2 ст. 221 НК РФ профессиональный налоговый вычет физическому лицу, работающему по договору, также может быть предоставлен на основании письменного заявления налоговому агенту с приложением документов, подтверждающих произведенные по договору расходы, например, стоимость купленных для работы материалов.

По авторским договорам на создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства профессиональный вычет предоставляется в сумме документально подтвержденных фактических расходов, а при отсутствии их подтверждения – по нормативу затрат, приведенному в п. 3 ст. 221 НК РФ , исходя из суммы начисленного гонорара.

Пример 1.

Фотограф А. И. Клементьев заключил с издательством «Пламя» авторский договор на сумму 30 000 руб., согласно которому он должен предоставить фотографии для журнала «Живая природа». После выполнения данной работы фотограф написал в бухгалтерию издательства заявление о предоставлении ему стандартного и профессионального вычетов. Из документов, необходимых для получения вычетов, он предъявил только справку о доходах формы 2-НДФЛ.

Прежде чем выплатить гонорар, необходимо рассчитать сумму НДФЛ.

Поскольку документального подтверждения понесенных расходов у А. И. Клементьева не было, бухгалтер для расчета профессионального вычета использовал норматив, приведенный в п. 3 ст. 221 НК РФ , – 30%. Вычет составил 9 000 руб. (30 000 руб. х 30%).

Таким образом, сумма НДФЛ, которую нужно удержать, равна 2 678 руб. ((30 000 - 400 - 9 000) руб. х 13%).

В бухгалтерском учете были сделаны следующие проводки:

	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Начислено вознаграждение по авторскому договору
Удержан НДФЛ – 13%
НДФЛ перечислен в бюджет
Выплачено авторское вознаграждение

ЕСН и взносы в ПФ РФ . Организация должна начислять ЕСН на все выплаты в пользу физических лиц по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам (п. 1 ст. 236 НК РФ ).

Если договор заключен с индивидуальным предпринимателем, либо предметом договора является переход права собственности на имущество или передача его в пользование, то ЕСН не начисляется (см. Постановление ФАС ЗСО № Ф04-8820/2005(17687-А27-27) ). Не нужно этого делать и в случае, когда выплаты по договору отнесены к расходам, не уменьшающим налогооблагаемую базу по прибыли (п. 3 ст. 236 НК РФ ).

Обратите внимание : в Информационном письме Президиума ВАС РФ от 14.03.06 № 106 даны разъяснения по поводу обложения ЕСН выплат вознаграждений членам совета директоров общества. В нем, в частности, указано, что отношения между советом директоров общества и обществом носят гражданско-правовой характер, члены совета директоров выполняют управленческие функции и, согласно п. 2 ст. 64 Федерального закона № 208-ФЗ , в период исполнения своих обязанностей могут получать вознаграждение, размеры которого устанавливаются решением общего собрания акционеров. На этом основании суд постановил, что такая деятельность, в соответствии с п. 1 ст. 236 НК РФ , подпадает под обложение ЕСН.

Поскольку с вознаграждений по гражданско-правовым договорам отчисления в ФСС РФ не производятся, общая ставка ЕСН равна 23,1%. Из этой суммы зачисляется:

– 20% в федеральный бюджет;

– 2% в ТФОМС;

– 1,1% в ФФОМС.

Кроме того, отметим, что величину ЕСН, начисленного на выплаты по авторскому договору, можно уменьшить на сумму профессиональных налоговых вычетов, установленных для расчета НДФЛ, согласно п. 5 ст. 237 НК РФ .

Теперь о пенсионных взносах. В соответствии с п. 2 ст. 10 Федерального закона № 167-ФЗ взносы в ПФ РФ начисляются с той же налоговой базы, что и ЕСН. При этом размер ЕСН, уплачиваемого в федеральный бюджет, уменьшается на сумму таких взносов (п. 2 ст. 243 НК РФ ).

Взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Физические лица, работающие по договорам гражданско-правового характера, подлежат данному виду страхования, если в соответствии с договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы. Так сказано в п. 1 ст. 5 Федерального закона № 125-ФЗ . Следовательно, если таких условий в договоре нет, то платить взносы не нужно.

налог на прибыль . Как известно, расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль организации при условии их соответствия требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ , то есть они должны быть экономически обоснованы, документально подтверждены и направлены на получение дохода. Следовательно, если договор гражданско-правового характера отвечает этим условиям, то выплаты по нему включаются в затраты организации.

При этом для правильного учета таких расходов нужно учитывать, кем были выполнены работы. Так, если по договору работал индивидуальный предприниматель, то затраты следует отнести к прочим расходам согласно пп. 41 п. 1 ст. 264 НК РФ . Если договор был заключен с физическим лицом, не состоящим в штате организации, то его вознаграждение учитывается как расходы на оплату труда в соответствии с п. 21 ст. 255 НК РФ .

Как учесть подобные расходы, если гражданско-правовой договор заключен со штатным работником организации, который выполняет работу по договору в свободное время? Свое мнение по этому вопросу МФ РФ высказало в письмах № 03-03-01-04/1/234 , № 03-05-02-04/205 и от 24.04.06 № 03-03-04/1/382 . Данные затраты не могут быть отнесены к расходам на оплату труда, поскольку они не указаны в ст. 255 НК РФ , а также не предусмотрены трудовым и коллективным договорами. Нельзя их включить и в состав материальных или прочих расходов, потому что штатные работники не являются сторонними организациями и индивидуальными предпринимателями. Поэтому выплаты по гражданско-правовым договорам, заключенным со штатными работниками, налогооблагаемую базу по прибыли не уменьшают и не облагаются ЕСН и взносами в ПФ РФ.

На наш взгляд, точка зрения Минфина спорна, поскольку, как говорилось выше, основным критерием включения расходов в себестоимость является их соответствие трем условиям п. 1 ст. 252 НК РФ . На этом основании данные выплаты можно учесть как другие расходы, связанные с производством и реализацией, согласно пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ .

Однако в такой ситуации для избежания претензий налоговиков, организации, наверное, проще последовать указанию МФ РФ и заключать со штатными работниками не гражданско-правовые договора, а договора о работе по совместительству, соответственно, начисляя на эти суммы все «зарплатные» налоги. В противном случае нужно быть готовыми отстаивать свою правоту в суде.

Компенсационные выплаты по договорам гражданско-правового характера

В ряде случаев ГК РФ (ст. 709 и 783 ), предусматривает компенсацию издержек, понесенных работником при выполнении гражданско-правового договора. Для того чтобы компенсацию, как и вознаграждение по договору, можно было учесть при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, условия, при которых она выплачивается (например, наличие первичных документов), необходимо оговорить в договоре.

Это особенно важно в том случае, когда работник для исполнения обязанностей по договору должен, например, съездить в другой город. Оформить такую поездку как обычную командировку приказом руководителя нельзя, потому что ТК РФ предусматривает компенсацию расходов, связанных со служебными командировками, только для штатных работников (ст. 166 ТК РФ ). А вот записав в договоре, что суммы на проезд и проживание работника включаются в общую стоимость договора и будут ему компенсированы после предъявления соответствующих документов, организация сможет все расходы правомерно включить в себестоимость. Аналогичное мнение Минфина по этому вопросу представлено в Письме № 03-03-06/34 .

Нужно ли сумму компенсации облагать ЕСН? До недавнего времени не было однозначного ответа на этот вопрос. Компенсационные выплаты, по мнению ФНС РФ, являются дополнительным вознаграждением физическому лицу за выполняемые им по гражданско-правовому договору работы или услуги, и потому они должны облагаться ЕСН на общих основаниях (Письмо ФНС РФ № ГВ-6-05/294@ ). Финансисты сначала утверждали, что предусмотренные договором суммы компенсаций расходов по проезду к месту их выполнения и по проживанию, фактически произведенных исполнителем работ, подтвержденные документами (гостиничными счетами, копиями железнодорожных или авиабилетов), в налогооблагаемую базу по ЕСН включаться не должны (Письмо МФ РФ № 04-04-04/58 ). Но позже чиновники поменяли свое мнение, согласившись с ФНС РФ (письма МФ РФ № 03-05-02-04/32 , № 03-05-02-04/39 ). Однако точку в этом вопросе поставил ВАС РФ. В Постановлении от 18.08.05 № 1443/05 он подчеркнул, что поскольку названная компенсация не относится к выплатам, перечисленным в п. 1 , 2 ст. 236 НК РФ (не является вознаграждением за выполнение работ), она не признается объектом обложения ЕСН независимо от включения ее в состав расходов при налогообложении прибыли.

Ответ на этот вопрос содержится и в более позднем Информационном письме Президиума ВАС РФ от 14.03.06 № 106 . В нем, в частности, говорится: компенсация издержек лиц, возмездно оказывающих услуги обществу, направлена на погашение расходов, произведенных исполнителями в интересах заказчика услуг, и, следовательно, не может рассматриваться в качестве оплаты самих услуг. Однако при этом суд указывает, что из объекта обложения единым социальным налогом не могут исключаться выплаты, произведенные в пользу физических лиц и направленные на компенсацию их общих издержек, не связанных непосредственно с выполненными работами (оказанными услугами).

Сумма компенсации по договору не облагается также НДФЛ, ведь, как сказано в данном постановлении высшего арбитражного суда, она имеет ту же правовую природу, что и расходы на командировки работников, состоящих в трудовых отношениях с налогоплательщиком, которые не подлежат обложению НДФЛ согласно п. 3 ст. 217 НК РФ .

Пример 2.

ЗАО «Альфа» заключило договор возмездного оказания юридических услуг с П. Б. Сидоровым (1965 г. р.) на сумму 15 000 руб. В договоре указано, что помимо этой суммы юристу компенсируются расходы, связанные с исполнением работы по договору, при условии представления первичных документов. Обязанность организации уплачивать страховые взносы от несчастных случаев в нем не предусмотрена.

Для выполнения условий договора П. Б. Сидорову пришлось выехать в другой город на три дня. Его затраты составили: проезд – 2 300 руб., проживание в гостинице – 2 000 руб., что подтверждено соответствующими документами.

Бухгалтером были сделаны следующие проводки:

	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Удержан НДФЛ – 13% (15 000 руб. х 3%)
Начислен ЕСН в федеральный бюджет – 6%
Начислена компенсация по договору (2 300 + 2 000) руб.
Выплачены вознаграждение и компенсация по договору (15 000 - 1 950 + 4 300) руб.
Списаны на себестоимость затраты по договору (15 000 + 900 + 2 100 + 300 + 165 + 4 300) руб.

Напомним, что гражданин, выполняющий работу по гражданско-правовому договору, имеет право на получение профессионального налогового вычета по НДФЛ. Поэтому, если компенсация расходов не предусмотрена в договоре и работнику выплачивается только сумма оговоренного вознаграждения, то он может уменьшить полученный им доход на величину произведенных при выполнении договора расходов, которые должны быть обязательно подтверждены документами.

Пример 3.

Изменим условия договора из примера 2. Общая сумма по договору составляет 19 300 руб., компенсация расходов не предусмотрена.

После выполнения услуг по договору П. Б. Сидоров написал заявление о предоставлении ему профессионального налогового вычета на основании предъявленных документов (железнодорожных билетов, счета из гостиницы) на сумму 4 300 руб.

В этом случае бухгалтерский учет по договору будет выглядеть так:

	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Начислено вознаграждение по договору
Удержан НДФЛ – 13% ((19 300 - 4 300) руб. х 13%)
Начислен ЕСН в ФБ – 6%
Начислены взносы в ПФ на страховую часть пенсии – 14%
Начислены взносы в ФФОМС – 1,1%
Начислены взносы в ТФОМС – 2%
Выплачено вознаграждение по договору (19 300 - 1 950) руб.
Списаны на себестоимость затраты по договору (19 300 + 1 158 + 2 702 + 386 + 212) руб.

Как видим, во втором случае сумма, получаемая работником, не изменилась. Однако общие расходы организации выросли за счет увеличения суммы ЕСН, уплачиваемого в бюджет. Это обстоятельство организации необходимо иметь в виду, планируя финансовые показатели при заключении гражданско-правовых договоров.

К сведению : привлекая сторонних работников для рекламных акций своих товаров или услуг, организация может выбирать, как учитывать эти затраты. В данном случае, согласно ст. п. 4 ст. 252 НК РФ , их можно включить либо в состав расходов на оплату труда, либо отнести к рекламным расходам.

Особенно важна такая свобода выбора для организаций, тратящих на рекламу значительные средства. Подобные рекламные расходы нормируются, и учесть их при расчете налога на прибыль можно лишь в размере, не превышающем 1% выручки от реализации (п. 4 ст. 264 НК РФ ). А расходы на оплату труда, как мы знаем, включаются в себестоимость полностью.

Федеральный закон от 16.07.99 № 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования».

Письмо МФ РФ от 21.11.04 № 04-02-05/1/33 «О признании в налоговом учете расходов по гражданско-правовым договорам».

Форма № ОС-3, утв. Постановлением Госкомстата России от 21.01.03 № 7.

Форма № КС-2, утв. Постановлением Госкомстата России от 11.11.99 № 100 .

Федеральный закон от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Утверждена Приказом ФНС РФ от 25.11.05 № САЭ-3-04/616@ «Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц».

Напоминаем, что стандартный налоговый вычет предоставляется гражданину в сумме 400 руб. до месяца, когда его доход превысит 20 000 руб., и 600 руб. на каждого ребенка до месяца, когда доход превысит 40 000 руб.

Федеральный закон от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах».

Федеральный закон от 15.12.01 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации».

Федеральный закон от 24.07.98 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

Письмо МФ РФ от 06.05.05 № 03-03-01-04/1/234.

Письмо ДНП МФ РФ от 28.11.05 № 03-05-02-04/205 «О вопросе уплаты единого социального налога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование».

П исьмо МФ РФ от 04.08.05 № 03-03-06/34 «О порядке налогообложения ЕСН компенсационных выплат по гражданско-правовым договорам».

Письмо ФНС РФ от 13.04.05 № ГВ-6-05/294@ «О налогообложении единым социальным налогом сумм возмещения затрат на проезд и проживание в гостинице».

Курс является программой по подготовке финансовых директоров и предназначен для тех финансистов и бухгалтеров, которые не хотят заниматься исключительно бухгалтерским учетом, а думают о своем профессиональном росте. Задача, решаемая в ходе изучения данного курса – как перейти от простого составления финансовой отчетности к управлению финансами компании.

Изменения и особенности отчетности по заработной плате в 2019 году. Новое в расчете и налогообложении заработной платы и пособий.

Вознаграждение (аванс) по гражданско-правовому договору о выполнении работ или оказании услуг включите в налогооблагаемую базу по НДФЛ в день выплаты вознаграждения (аванса) в денежной или натуральной форме (п. 1 ст. 223 НК РФ). При этом не имеет значения, в каком налоговом периоде будут выполнены работы (оказаны услуги). То есть налог нужно удержать в день фактической выплаты дохода независимо от того, что собой представляет эта выплата - аванс или окончательный расчет по договору. Аналогичные выводы следуют из письма Минфина России от 13 января 2014 г. № 03-04-06/360.

Если вознаграждение человек получит в денежной форме, рассчитанный НДФЛ перечислите в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода. Это предусмотрено пунктом 6 статьи 226 Налогового кодекса РФ.

Если вознаграждение гражданин получит в натуральной форме, рассчитанный налог удержите с любых денежных вознаграждений, выплачиваемых ему (п. 4 ст. 226 НК РФ). Если НДФЛ удержать невозможно, уведомьте об этом налоговую инспекцию по месту учета организации, а также гражданина, которому выплачен доход (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Ситуация: нужно ли удержать НДФЛ с доходов нерезидента, у которого организация арендует оборудование, используемое на территории России? Арендодатель зарегистрирован в Республике Беларусь в качестве индивидуального предпринимателя.

Да, нужно.

Доходы от сдачи в аренду оборудования, находящегося на территории России, признаются доходами от источников в России (подп. 4 п. 1 ст. 208 НК РФ). По общему правилу у нерезидента такие доходы облагаются НДФЛ по ставке 30 процентов (п. 1 ст. 207, п. 3 ст. 224 НК РФ). При этом сумму НДФЛ должна удержать из доходов нерезидента и перечислить в бюджет российская организация, которая выплачивает доход гражданину Республики Беларусь, поскольку в этом случае она является налоговым агентом (п. 1 ст. 226 НК РФ). Тот факт, что гражданин Республики Беларусь зарегистрирован в этой стране в качестве индивидуального предпринимателя, в рассматриваемой ситуации значения не имеет. Дело в том, что иностранный гражданин, зарегистрированный в качестве предпринимателя в другом государстве в соответствии с его национальным законодательством, в целях расчета НДФЛ в России имеет статус физического лица.

Вместе с тем, статьей 7 Налогового кодекса РФ установлен приоритет норм международных договоров России над нормами Налогового кодекса РФ. В настоящее время действует соглашение между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь от 21 апреля 1995 г. «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество». В соответствии с частями 1, 2 и 3 статьи 11 этого соглашения платежи в виде вознаграждения за использование (предоставление права использования) промышленного, коммерческого или научного оборудования, источником выплаты которых является территория России, могут облагаться НДФЛ как в России, так и в Республике Беларусь. При этом ставка налога в России не может превышать 10 процентов.

К указанным платежам относится, в частности, вознаграждение за аренду (лизинг) оборудования. Но при условии, что данное оборудование является промышленным, коммерческим или научным. То есть арендованное имущество должно отвечать следующим критериям:

• считаться оборудованием согласно Общероссийскому классификатору основных фондов, утвержденному постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. № 359 (т. е. входить в группу «Машины и оборудование», ОКОФ - 14 0000000);

• обозначаться в договоре между российской организацией-арендатором и гражданином Республики Беларусь именно как промышленное, коммерческое или научное оборудование.

Аналогичные выводы следуют из писем Минфина России от 10 сентября 2012 г. № 03-08-06/Беларусь, от 24 января 2011 г. № 03-08-05. Несмотря на то, что указанные разъяснения посвящены взаимоотношениям между организациями России и Республики Беларусь, их можно распространить и на рассматриваемую ситуацию. Поскольку положения статьи 11 соглашения действуют в отношении налогообложения доходов как организаций, так и физических лиц.

Таким образом, в случае, если организация арендует у гражданина Республики Беларусь промышленное, коммерческое или научное оборудование, НДФЛ удержите по ставке 10 процентов. Для подтверждения права применения ставки 10 процентов представьте в инспекцию подтверждение того, что нерезидент является налоговым резидентом Республики Беларусь.

Если же арендованное имущество, используемое на территории России, промышленным (коммерческим, научным) оборудованием не признается, НДФЛ удержите по ставке 30 процентов.

Совет: есть факторы, позволяющие не удерживать НДФЛ с доходов резидента Республики Беларусь, если он зарегистрирован в этой стране в качестве индивидуального предпринимателя. Они заключаются в следующем.

По общему правилу при выплате доходов индивидуальному предпринимателю организация не признается налоговым агентом. Предприниматель, зарегистрированный в законодательно установленном порядке, должен самостоятельно рассчитать и уплатить налог с полученных доходов в бюджет. Такой порядок установлен пунктами 1 и 2 статьи 227 Налогового кодекса РФ.

Из положений части 2 статьи 8 Договора от 8 декабря 1999 г. «О создании союзного государства» следует, что предприниматель, зарегистрированный в Республике Беларусь, имеет такие же права, обязанности и гарантии на территории России, как и российский предприниматель. Поэтому белорусский предприниматель должен самостоятельно рассчитать и уплатить налог с доходов, выплаченных ему российской организацией. Соответственно, российская организация по отношению к нему налоговым агентом не признается и НДФЛ с его доходов удерживать не должна.

Такой подход подтверждает арбитражная практика (см. постановление ФАС Северо-Западного округа от 9 сентября 2008 г. № А56-1937/2008).

Если в организации не удерживают НДФЛ при выплате доходов предпринимателю - резиденту Республики Беларусь, это может вызвать претензии со стороны проверяющих. И тогда отстаивать правомерность своих действий организации придется в суде.

Страховые взносы

Независимо от того, какую систему налогообложения применяет организация, с вознаграждений людям по определенным гражданско-правовым договорам нужно начислить взносы на обязательное пенсионное (медицинское) страхование (ст. 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ). К таким договорам относятся гражданско-правовые договоры на выполнение работ (оказание услуг), выполнение авторского заказа, передачу авторских прав, предоставление прав использования произведений. По другим гражданско-правовым договорам (например, по договору аренды) начислять страховые взносы не нужно. Подробнее об этом см. Как начислить взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование по гражданско-правовым договорам . Взносы на обязательное социальное страхование не начисляйте (п. 2 ч. 3 ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ).

А вот компенсация фактических расходов физлица, связанных с выполнением работ либо оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера, страховыми взносами не облагается вообще. Об этом сказано в подпункте «ж» пункта 2 части 1 статьи 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ. Естественно, компенсируемые расходы должны быть подтверждены документально. Такие разъяснения приведены в письме Минтруда России от 22 января 2015 г. № 17-4/ООГ-63.

Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний нужно начислить, только если обязанность организации платить их предусмотрена гражданско-правовым договором (абз. 4 ст. 5, п. 1 ст. 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).

Порядок расчета остальных налогов зависит от того, какую систему налогообложения применяет организация.

Налог на прибыль

Вознаграждения за выполнение работ (услуг) по гражданско-правовым договорам учтите при расчете налога на прибыль в составе:

• расходов на оплату труда, если договор заключен с гражданином, не состоящим в штате организации (п. 21 ст. 255 НК РФ);

• прочих расходов, если договор заключен с предпринимателем, не состоящим в штате организации (подп. 41 п. 1 ст. 264 НК РФ);

• внереализационных расходов - при оплате услуг юристов, адвокатов и иных людей, оказывающих юридическую помощь (представителей). Расходы можно учесть независимо от исхода судебного разбирательства (подп. 10 п. 1 ст. 265 НК РФ, письмо Минфина России от 10 июля 2015 г. № 03-03-06/39817).

Пример, как учесть вознаграждение по гражданско-правовому договору на выполнение работ, заключенному с гражданином, не являющимся сотрудником организации. Организация на общем режиме (метод начисления)

1 марта ООО «Торговая фирма "Гермес"» заключило с А.С. Кондратьевым договор подряда на выполнение текущего ремонта офисного помещения. Кондратьев не является сотрудником организации, а также не зарегистрирован в качестве предпринимателя.

Стоимость работ составляет 41 000 руб. При выполнении ремонта Кондратьев использует материалы организации.

В марте Кондратьев отремонтировал офисное помещение. Бухгалтер «Гермеса» на основании акта приемки-передачи выполненных работ начислил вознаграждение Кондратьеву на сумму 41 000 руб.

Сумма вознаграждения вошла в налоговую базу Кондратьева по НДФЛ за март. Кондратьев имеет одного ребенка в возрасте до 18 лет. Согласно заявлению Кондратьева в текущем году до заключения договора подряда он нигде не работал и доходов не получал. Таким образом, в марте его налоговая база с начала года не превысила 350 000 руб. Поэтому ему предоставляется стандартный налоговый вычет на ребенка в размере 1400 руб. НДФЛ составил 5148 руб. ((41 000 руб. - 1400 руб.) × 13%).

Страховые взносы на пенсионное и медицинское страхование «Гермес» платит по общему тарифу. Обязанность платить взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний заключенным договором подряда не предусмотрена.

В марте «Гермес» выплатил Кондратьеву из кассы деньги в сумме 35 852 руб. (41 000 руб. - 5148 руб.). Страховые взносы и НДФЛ были перечислены в бюджет в том же месяце.

Бухгалтер сделал в учете следующие проводки:

Дебет 44 Кредит 76
- 41 000 руб. - приняты ремонтные работы;

Дебет 76 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
- 5148 руб. - удержан НДФЛ;

Дебет 76 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР»

- 9020 руб. (41 000 руб. × 22%) - начислены пенсионные взносы;

Дебет 76 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС»

- 2091 руб. (41 000 руб. × 5,1%) - начислены взносы на медицинское страхование;

Дебет 76 Кредит 50
- 35 852 руб. - выплачено Кондратьеву вознаграждение по договору подряда;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» Кредит 51
- 5148 руб. - перечислен в бюджет НДФЛ;

Дебет 69 субсчет «Расчеты с ПФР» Кредит 51
- 9020 руб. - перечислены пенсионные взносы;

Дебет 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС» Кредит 51
- 2091 руб. - перечислены взносы на медицинское страхование.

При расчете налога на прибыль в марте бухгалтер учел в составе расходов начисленное вознаграждение Кондратьева и страховые взносы в общей сумме 91 408 руб. (41 000 руб. + 9020 руб. + 2091 руб.).

Ситуация: можно ли учесть при расчете налога на прибыль вознаграждение за выполнение работ (оказание услуг) по гражданско-правовому договору, заключенному с человеком, состоящим в штате организации ?

Да, можно. При этом такие выплаты должны быть экономически обоснованны и документально подтверждены (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Порядок учета вознаграждений, выплачиваемых штатным сотрудникам по договорам гражданско-правового характера, зависит от того, зарегистрирован сотрудник организации в качестве предпринимателя или нет.

Если сотрудник не является предпринимателем, выплаченные ему вознаграждения по договорам гражданско-правового характера можно учесть при расчете налога на прибыль в составе прочих расходов на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ. Подтверждают эту точку зрения Минфин России в письмах от 21 сентября 2012 г. № 03-03-06/1/495, от 27 марта 2008 г. № 03-03-06/3/7 и ФНС России в письме от 20 октября 2006 г. № 02-1-08/222.

Если штатный сотрудник имеет статус предпринимателя, расходы на выплату вознаграждения также можно включить в расходы при расчете налога на прибыль. При этом порядок учета данных выплат зависит от характера работ (услуг), выполняемых по гражданско-правовому договору.

Если работы (услуги) носят производственный характер, то вознаграждение, выплачиваемое предпринимателю, состоящему в штате, учтите в составе материальных расходов (подп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ). Если же он выполняет работы (услуги) непроизводственного характера, то затраты на выплату вознаграждения учтите в составе прочих расходов (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Аналогичные разъяснения содержатся в письме ФНС России от 13 июля 2010 г. № ШС-37-3/6521.

Внимание: не заключайте со штатными сотрудниками гражданско-правовые договоры на выполнение тех работ (услуг), которые они исполняют в рамках своих трудовых обязанностей. В противном случае выплаты по таким договорам могут быть признаны экономически необоснованными . И тогда затраты на выплату вознаграждений нельзя будет включить в налоговые расходы (п. 1 ст. 252 НК РФ, письма Минфина России от 26 января 2007 г. № 03-04-06-02/11 и ФНС России от 13 июля 2010 г. № ШС-37-3/6521, от 20 октября 2006 г. № 02-1-08/222).

Ситуация: можно ли учесть при расчете налога на прибыль выплаты по гражданско-правовым договорам, если в штате организации есть сотрудники, выполняющие аналогичные функции ?

Нет, нельзя.

Расходы на выплаты по гражданско-правовым договорам являются экономически обоснованными только в том случае, если сторонний исполнитель, работающий по такому договору, не дублирует функции штатных сотрудников. Такая позиция отражена в письмах Минфина России от 6 декабря 2006 г. № 03-03-04/2/257, от 4 сентября 2006 г. № 03-03-04/2/200, от 31 мая 2004 г. № 04-02-05/3/42 и ФНС России от 20 октября 2006 г. № 02-1-08/222.

Совет: есть аргументы, позволяющие организации учесть при расчете налога на прибыль выплаты по гражданско-правовым договорам, даже если в штате есть сотрудники, выполняющие аналогичные функции. Они заключаются в следующем.

Налоговое законодательство не ставит экономическую оправданность расходов на выплаты по гражданско-правовым договорам в зависимость от того, имеются ли у организации штатные сотрудники, выполняющие аналогичные функции.

Таким образом, наличие в штате организации сотрудников с аналогичными обязанностями не является основанием для того, чтобы признать такие затраты экономически неоправданными. Такой вывод подтверждается пунктом 3 определения Конституционного суда РФ от 4 июня 2007 г. № 320-О-П.

Аналогичные выводы содержатся в постановлении Президиума ВАС РФ от 18 марта 2008 г. № 14616/07, постановлениях ФАС Западно-Сибирского округа от 21 января 2008 г. № Ф04-231/2008(681-А27-40), Северо-Западного округа от 21 января 2008 г. № Ф04-231/2008(681-А27-40), от 1 декабря 2008 г. № А05-586/2008, Московского округа от 19 августа 2009 г. № КА-А40/7963-09, от 5 мая 2009 г. № КА-А40/3335-09, Уральского округа от 18 мая 2009 г. № Ф09-3078/09-С3, Поволжского округа от 26 января 2009 г. № А55-9610/2008, Центрального округа от 26 июня 2009 г. № А35-991/08-С21.

В то же время в некоторых судебных решениях суды делают особый акцент на то, что организация может учесть выплаты по гражданско-правовым договорам при расчете налога на прибыль, если в должностной инструкции обязанности сотрудника не совпадают с перечнем оказываемых услуг. То есть если услуги сторонних исполнителей и штатных сотрудников не дублируются (см., например, определение ВАС РФ от 14 апреля 2009 г. № ВАС-3597/09, постановления ФАС Московского округа от 18 января 2013 г. № А40-32442/12-129-151, от 13 апреля 2009 г. № КА-А40/2899-09, Поволжского округа от 22 октября 2009 г. № А49-1429/2009).

Порядок признания расходов

Порядок уменьшения налоговой базы на сумму вознаграждения по гражданско-правовому договору зависит от метода расчета налога на прибыль, применяемого организацией.

Если организация применяет кассовый метод, то начисленное вознаграждение учтите в составе расходов только после фактической выплаты его человеку (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Если организация применяет метод начисления, то начисленную сумму вознаграждения по гражданско-правовому договору включите в состав прямых или косвенных расходов (п. 1 ст. 318 НК РФ). Факт оплаты здесь значения не имеет (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ). Момент включения суммы вознаграждения в налоговую базу зависит от того, к каким расходам относится выплачиваемое вознаграждение - к прямым или косвенным.

Организации могут самостоятельно определить в своей учетной политике перечень прямых расходов, связанных с производством и реализацией товаров, выполнением работ или оказанием услуг (п. 1 ст. 318 НК РФ).

Внимание: при утверждении перечня прямых расходов в учетной политике учитывайте, что деление расходов на прямые и косвенные должно быть экономически оправданно (письмо ФНС России от 24 февраля 2011 г. № КЕ-4-3/2952). В противном случае налоговая инспекция может пересчитать налог на прибыль.

Так, вознаграждение по гражданско-правовому договору за выполнение работ (оказание услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией, учтите в составе прямых расходов. Прочие вознаграждения отнесите к косвенным расходам.

Вознаграждения за выполнение работ (оказание услуг) по гражданско-правовым договорам, которые относятся к прямым расходам, включите в налоговую базу по мере реализации продукции, в стоимости которой они учтены (абз. 2 п. 2 ст. 318 НК РФ). Вознаграждения, которые относятся к косвенным расходам, учтите при расчете налога на прибыль в момент начисления (п. 2 ст. 318, п. 1 ст. 272 НК РФ).

Если организация оказывает услуги, то прямые расходы можно учесть, как и косвенные, в момент их начисления (абз. 3 п. 2 ст. 318 НК РФ).

В торговых организациях вознаграждения, выплачиваемые по гражданско-правовым договорам, признаются косвенными расходами (абз. 3 ст. 320 НК РФ). Поэтому учтите их при расчете налога на прибыль в момент начисления.

УСН

Налоговую базу организаций на упрощенке, которые платят единый налог с доходов, вознаграждения, выплачиваемые по гражданско-правовым договорам, не уменьшают. Такие организации не учитывают никакие расходы (п. 1 ст. 346.18 НК РФ).

Если организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами, то вознаграждение по гражданско-правовому договору, выплачиваемое человеку, не состоящему в штате организации, уменьшит налоговую базу (подп. 6 п. 1, абз. 2 п. 2 ст. 346.16, п. 21 ст. 255 НК РФ). При расчете единого налога начисленные вознаграждения учтите только после их фактической выплаты человеку (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Ситуация: можно ли организации на упрощенке учесть вознаграждение по гражданско-правовому договору, заключенному с сотрудником, который состоит в штате организации?

Нет, нельзя.

Перечень расходов, которые можно учесть при расчете единого налога, является закрытым (п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Вознаграждение по гражданско-правовому договору, заключенному со штатным сотрудником, нельзя учесть в качестве расходов на оплату труда. Организации, которые применяют общую систему налогообложения, могут учесть его в составе прочих расходов на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ (письма Минфина России от 27 марта 2008 г. № 03-03-06/3/7, от 26 января 2007 г. № 03-04-06-02/11 и ФНС России от 20 октября 2006 г. № 02-1-08/222).

Это возможно, если по гражданско-правовому договору сотрудник выполняет работы, не относящиеся к его трудовым обязанностям. В перечне расходов, установленном в статье 346.16 Налогового кодекса РФ, нет ни расходов по гражданско-правовым договорам, заключенным с сотрудниками, ни прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Следовательно, организация на упрощенке не может учесть данные расходы при расчете единого налога.

ЕНВД

Вознаграждения, выплачиваемые по гражданско-правовым договорам, при расчете единого налога не учитывайте. Связано это с тем, что ЕНВД рассчитывается с вмененного дохода (ст. 346.29 НК РФ).

ОСНО и ЕНВД

При совмещении ЕНВД с общей системой налогообложения вознаграждения, выплаченные по гражданско-правовым договорам, учитывайте по правилам того режима налогообложения, для деятельности которого произведены такие расходы.

Если работу (услугу) невозможно отнести к одному виду деятельности, то сумму вознаграждения нужно распределить .

Такой порядок установлен пунктом 9 статьи 274 и пунктом 7 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ.

В данной статье мы рассмотрим вопросы заключения договора подряда. Каких ошибок надо избегать при заключении договора подряда, какие налоги необходимо уплачивать?

Договоры подряда регулируются главой 37 Гражданского кодекса РФ.

В чем основные отличия трудовых отношений от гражданско-правовых?

Во-первых, трудовые отношения характеризуются подчинением работника определенному графику работы и Правилам внутреннего трудового распорядка, личным выполнением работы по определенной должности, регулярной выплатой заработной платы. Подрядчик же планирует свою работу сам, и не обязан выполнять ее лично. Он выполняет конкретное задание, которое оплачивается на основании акта выполненных работ.

Во-вторых, договор подряда должен предусматривать возможные издержки подрядчика (это не обязательно должен быть закрытый перечень, нужно лишь указать на саму возможность возникновения таких издержек и обязанность заказчика их оплатить).

С точки зрения гражданского законодательства указание на издержки не является обязательным, но во избежание налоговых споров этот момент лучше все же отразить в договоре (ст. 704 ГК РФ).

Основные вопросы заключения договора подряда собраны в таблицу:

Стороны договора	Подрядчик (исполнитель) и заказчик
Предмет договора	Результат труда – выполнение определенной работы и сдача ее результатов заказчику (п. 1 ст. 702 ГК РФ)
Форма договора	Простая письменная (ст. 161 ГК РФ)
Срок договора	Договор заключается на определенный срок (срок выполнения работы) с указанием в нем начального и конечного срока, а также промежуточных сроков завершения отдельных этапов работы по согласованию сторон (ст. 708 ГК РФ)
Периодичность выплаты вознаграждений	Выплаты производятся (по согласованию сторон): – в виде аванса или задатка в случаях и размере, указанных в договоре подряда (п. 2 ст. 711 ГК РФ); – при условии поэтапной сдачи работы в сроки и в порядке, указанные в договоре подряда (ст. 708 и 711 ГК РФ); – после окончательной сдачи результатов работы при условии ее надлежащего качества и соответствия сроку исполнения договора подряда (ст. 711 ГК РФ)
Размер вознаграждения	Оплата за выполненную работу производится по цене и способу ее определения, установленным сторонами договора подряда (ст. 709 ГК РФ). Цена определяется: – исходя из сложности и объема выполняемой работы с учетом компенсации издержек подрядчика и причитающегося ему вознаграждения (п. 2 ст. 709 ГК РФ); – путем составления сметы (п. 3 ст. 709 ГК РФ). Цена работы (смета) может быть приблизительной или твердой. При отсутствии других указаний в договоре подряда цена работы считается твердой (п. 4 ст. 709 ГК РФ)
Сдача работ	Акт о приемке-сдаче можно составить в произвольной форме или же воспользоваться формой, предусмотренной для приемки работ, выполненных по срочному трудовому договору, заключенному на время выполнения определенной работы (форма № Т-73, утвержденная постановлением Госкомстата России от 5 января 2004 г. № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты»)

Порядок налогообложения вознаграждений по договору подряда зависит от того, является ли гражданин, работающий по такому договору, индивидуальным предпринимателем.

Если работник является индивидуальным предпринимателем, то все налоги он обязан начислять и уплачивать за себя сам.

Если же работник не является предпринимателем, то его вознаграждение по гражданско-правовому договору нужно начислить зарплатные налоги.

Во-первых, при выплате вознаграждения нужно удержать НДФЛ. В соответствии с пунктом 2 статьи 221 НК РФ при исчислении налоговой базы налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ по договорам гражданско-правового характера, имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг). Указанные вычеты предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика налоговому агенту (ст. 221 НК РФ).

На каждого работника (кроме предпринимателей), которому организация в течение года платила вознаграждения по гражданско-правовым договорам, ведется карточка по форме № 1-НДФЛ (приказ МНС России от 25 ноября 2005 г. № САЭ-3-06/6) и составляется справка о доходах физического лица по форме № 2-НДФЛ (приказ ФНС России от 13 октября 2006 г. № САЭ-3-04/706), которую необходимо представлять в налоговую инспекцию не позднее 1 апреля года, следующего за годом выплаты вознаграждения.

Во-вторых, необходимо начислить ЕСН, за исключением той его части, которая перечисляется в Фонд социального страхования РФ (п. 3 ст. 238 НК РФ). А рассчитать взносы на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»).

А в-третьих, заплатить взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Если, конечно, такое страхование предусмотрено в договоре подряда (п. 1 ст. 5 Федерального закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»).

Расходы, произведенные организацией в рамках договора подряда, обусловлены производственной необходимостью, следовательно, для целей бухучета они являются расходами по обычным видам деятельности. Признавать их нужно на дату подписания акта приемки-сдачи выполненных работ в сумме вознаграждения подрядчика (п. 5–7, 16 положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н).

Расходы организации по оплате вознаграждения за выполненную работу по договору подряда отражаются в бухгалтерском учете по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н).

Пример 1

ООО «Пример» заключило с Ивановым И. И. договор подряда на изготовление стеллажа с оплатой за выполненную работу в размере 26 000 руб. Компенсация расходов по договору составила 10 000 руб.

Договором не предусмотрена уплата взносов на страхование подрядчика от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Бухгалтер ООО «Пример» сделал следующие проводки:

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 76

– 26 000 руб. – начислено вознаграждение по договору подряда;

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 69 «Расчеты по ЕСН»

– 6006 руб.(26 000 руб. Х (26% – 2,9%) – начислен ЕСН;

ДЕБЕТ 69 «Расчеты по ЕСН» КРЕДИТ 69 «Расчеты с ПФР»

– 3640 руб.(26 000 руб. Х 14%) – начислены пенсионные взносы;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 68 «Расчеты по НДФЛ»

– 3380 руб. (26 00 руб. Х 13%) – удержан НДФЛ с суммы вознаграждения Иванова И. И. по договору за вычетом его расходов;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51

– 32 620 руб. (26 000 +10 000 – 3380) – выплачено вознаграждение Иванову И.И. по договору подряда.

Пример договора подряда и акта выполненных работ

ДОГОВОР ПОДРЯДА № 1

ООО «Пример», именуемый в дальнейшем «Заказчик», в лице Генерального директора Смирнова В. В., действующего на основании Устава, с одной стороны и Иванов И. И., именуемый в дальнейшем «Подрядчик», с другой стороны заключили настоящий Договор о нижеследующем:

1. ПРЕДМЕТ ДОГОВОРА

1.1. Заказчик поручает, а Подрядчик обязуется выполнить работу по изготовлению следующей продукции: стеллаж.

1.2. Стеллаж изготавливается в количестве 1 штука. Вид стеллажа устанавливается сторонами в дополнительном соглашении к Договору.

1.4. Для изготовления продукции, указанной в пункте 1.1 настоящего Договора, Подрядчик использует собственное сырье и материалы. Стоимость сырья и материалов составляет 10 000 (Десять тысяч) руб. и не включается в цену работ, установленную настоящим Договором. Компенсация стоимости материалов перечисляется на расчетный счет Подрядчика.

1.5. Подрядчик несет ответственность за качество сырья и материалов, используемых для выполнения работ по поручению Заказчика.

2. СТОИМОСТЬ РАБОТ И ПОРЯДОК РАСЧЕТОВ

2.1. Стоимость работ, подлежащих выполнению по настоящему Договору, составляет 26 000 (Двадцать шесть тысяч) руб.

2.2. Заказчик оплачивает работу Подрядчика в течение 5 (Пяти) дней после подписания сторонами акта приемки-передачи выполненных работ путем перечисления денежных средств, указанных в п. 2.1 настоящего Договора, на счет Подрядчика.

3. ПОРЯДОК ВЫПОЛНЕНИЯ И СДАЧИ-ПРИЕМКИ РАБОТ

3.1. Заказчик имеет право присутствовать при выполнении работ по изготовлению продукции.

3.2. Приемка выполненных работ осуществляется путем подписания акта сдачи-приемки работ.

3.3. Заказчик в течение 5 (Пяти) дней со дня получения акта сдачи-приемки работ и отчетных документов обязан направить Подрядчику подписанный акт сдачи-приемки выполненных работ и изготовленной продукции или мотивированный отказ от приемки работ.

3.4. В случае прекращения работы по инициативе Заказчика, последний в письменной форме уведомляет Подрядчика о причине и сроке прекращения действия Договора.

4. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ СТОРОН

4.1. За неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств по настоящему Договору стороны несут ответственность в соответствии с действующим законодательством. За нарушение сроков оплаты Подрядчик вправе взыскать с Заказчика неустойку в размере 0,1 процента за каждый день просрочки.

4.2. Ни одна из сторон настоящего Договора не несет ответственности перед другой стороной за невыполнение обязательств, обусловленное обстоятельствами, возникшими помимо воли и желания сторон, и которые нельзя предвидеть или избежать, включая объявленную или фактическую войну, гражданские волнения, эпидемии, блокаду, землетрясения, наводнения, пожары и другие стихийные бедствия. Документ, выданный соответствующим компетентным органом, является достаточным подтверждением наличия и продолжительности действия непреодолимой силы.

4.3. Сторона, которая не исполняет своего обязательства вследствие действия непреодолимой силы, должна немедленно известить другую сторону о препятствии и его влиянии на исполнение обязательств по Договору.

5. ПОРЯДОК РАЗРЕШЕНИЯ СПОРОВ

5.1. Все споры и разногласия между сторонами, возникающие в период действия настоящего Договора, разрешаются сторонами путем переговоров.

5.2. В случае неурегулирования споров и разногласий путем переговоров спор подлежит передаче в суд в соответствии с действующим законодательством РФ.

5.3. Положения, не урегулированные настоящим Договором, регулируются положениями действующего законодательства РФ.

6. ПРОЧИЕ УСЛОВИЯ

6.1. Право собственности, а также права на использование результатов работы по настоящему Договору в любой форме принадлежат Заказчику.

6.2. Условия настоящего Договора имеют одинаковую юридическую силу для сторон и могут быть изменены по взаимному согласию с обязательным составлением письменного документа, который является неотъемлемой частью настоящего Договора.

6.3. Настоящий Договор составлен в 2-х экземплярах, имеющих одинаковую юридическую силу, по одному экземпляру для каждой из сторон.

7. СРОК ДЕЙСТВИЯ ДОГОВОРА

8. АДРЕСА И ПЛАТЕЖНЫЕ РЕКВИЗИТЫ СТОРОН

Заказчик : ООО «Пример»

ИНН/КПП 77170523387/771701001

9. ПОДПИСИ СТОРОН:

Заказчик: Смирнов _Смирнов В.В. Подрядчик: Иванов __Иванов И.И.

М.П.

АКТ № 1

Сдачи-приемки выполненных работ

Во исполнение договора подряда № 1 от «01» сентября 2008 г. Подрядчик Иванов И. И. – сдает, а Заказчик ООО «Пример» в лице Генерального директора Смирнова В. В. действующего на основании Устава, принимает следующие работы:

1. Стеллаж 1 шт.

Качество работ проверено Заказчиком в присутствии Подрядчика и соответствует требованиям Заказчика.

Работы надлежащим образом оформлены и приняты комплектно.

В соответствии с пунктом 2.1. договора Заказчик оплачивает работы Подрядчика в размере 26 000 руб. в течение 5 дней после подписания настоящего акта.

Согласно пункту 1.4. договора работа была выполнена с использованием материалов Исполнителя на сумму 10 000 руб. (копия документов прилагается), стоимость которых подлежит компенсации Исполнителю путем перечисления денежных средств на счет исполнителя.

АДРЕСА И ПЛАТЕЖНЫЕ РЕКВИЗИТЫ СТОРОН

Заказчик : ООО «Пример»

Адрес: 129329, Москва, Кольская ул., д. 7

ИНН/КПП 77170523387/771701001

Р/с №4070281040000001111 в КБ «Интегро» ОАО, к/с № 30101810600000000691, БИК 044579691

Паспорт 46 05 № 943495, выдан ОВД «Свиблово» 15.03.2001

Адрес: 123323, Москва, проезд Русанова, д. 11

ИНН 771726395714, Пенсионное свидетельство 087-225-453-02

Л/с № 40817810804210001985 в ОАО «Альфа-Банк», к/с № 30101810200000000593, БИК 044525533

ПОДПИСИ СТОРОН:

Принял Сдал

Заказчик: Смирнов _Смирнов В.В. Подрядчик: Иванов _Иванов И.И.

М. П.

В заключение несколько советов по оформлению договора подряда с физическим лицом с целью избежания претензий проверяющих органов относительно порядка исчисления страховых взносов и НДФЛ.

Во-первых, договор подряда должен быть действительно гражданско-правовым. Если такой договор, по сути, будет регулировать трудовые отношения с физическим лицом, то его в судебном порядке могут признать трудовым со всеми вытекающими отсюда последствиями как трудового, так и налогового законодательства (ст. 11 ТК РФ, п. 8 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 17 марта 2004 г. № 2 «О применении судами Российской Федерации Трудового кодекса Российской Федерации»).

Если организация заключила гражданско-правовой договор с работником, состоящим в штате данной организации, то работы по заключенному договору работник обязан выполнять в нерабочее время, в противном случае данная работа считается работой по совместительству.

Во-вторых, необходимо помнить, что договор подряда заключается по правилам Гражданского кодекса РФ, где правила направления подрядчика в командировку отсутствуют. Поэтому подрядчика нельзя отправлять в служебную командировку. Поездки, связанные с выполнением подрядных работ, служебными командировками не являются. Перечень расходов (на проезд, на проживание и т. п.) и порядок их возмещения необходимо определить договором подряда.

В-третьих, вознаграждение за работу и компенсация издержек желательно разделить в договоре. Отметим, что по правилам ГК РФ такое разделение не является обязательным – предполагается, что цена в договоре подряда включает компенсацию издержек и вознаграждение подрядчика (п. 2 ст. 709 ГК РФ). Но, поскольку выплаты, направленные на компенсацию издержек, не подлежат налогообложению единым социальным налогом и НДФЛ, для отсутствия претензий со стороны налоговых органов, данные выплаты лучше разделить.

Для этого из общей суммы выплат по каждому конкретному договору необходимо исключить фактически произведенные расходы по данному договору, если этим договором предусмотрена оплата упомянутых расходов. При этом все произведенные расходы должны быть подтверждены оправдательными документами (письмо Минфина России от 14 июля 2006 г. № 03-05-02-04/189).