Что освобождается от ндс. Порядок освобождения организации от уплаты ндс

Если организация на общем режиме не желает уплачивать НДС, она может получить временное освобождение от этого налога. Правда, лишь при выполнении определенных условий. Предлагаем разобраться с некоторыми вопросами, возникающими у организаций, как желающих получить освобождение, так и уже освобожденных от НДС.

Вначале напомним общие сведения, связанные с порядком и условиями получения освобождения от НДС. Организации и предприниматели, работающие на общем режиме, вправе получить освобождение от НДС в соответствии со ст. 145 НК РФ при выполнении следующих условий. Общая сумма выручки от реализации организации или предпринимателя за три предшествующих последовательных календарных месяца без НДС не должна превышать 2 млн руб. Кроме того, налогоплательщики, желающие освободиться от НДС, не должны продавать подакцизные товары в течение трех предшествующих последовательных месяцев. Также не вправе получить освобождение от НДС организации, являющиеся участниками проекта «Сколково» (п. 2 ст. 145 НК РФ).

Если все условия выполняются, то организация для получения освобождения должна подать в налоговую инспекцию уведомление по форме, утвержденной приказом МНС России от 04.07.2002 № БГ-3-03/342. Кроме того, организации следует приложить к уведомлению документы, подтверждающие право на использование освобождения (п. 6 ст. 145 НК РФ):

— выписку из бухгалтерского баланса, в которой отражена выручка от реализации товаров, работ и услуг, заверенная печатью организации и подписями руководителя и главного бухгалтера;

Выписку из книги продаж;

Копии журналов полученных и выставленных счетов-фактур.

К сведению
Организации, до получения освобождения от НДС применявшие упрощенную систему или ЕСХН, представляют вместе с уведомлением выписку из книги учета доходов и расходов (п. 6 ст. 145 НК РФ).

Один нюанс. С 1 января 2015 г. вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур должны будут только посредники, экспедиторы и застройщики (п. 3.1 ст. 169 НК РФ в редакции, вступающей в силу с 1 января 2015 г. в соответствии с Федеральным законом от 21.07.2014 № 238-ФЗ). Поэтому требование о предоставлении копий журналов полученных и выставленных счетов-фактур для получения освобождения от обязанностей по НДС со следующего года упраздняется (п. 1 ст. 1 Федерального закона от 20.04.2014 № 81-ФЗ).

Уведомить налоговую инспекцию следует не позднее 20-го числа месяца, с которого организация хотела бы «освободиться» от НДС. При этом имейте в виду, что освобождение от НДС носит уведомительный характер. Другими словами, дожидаться разрешения налогового органа не нужно. Если организация уведомила налоговую инспекцию вовремя, представив все документы, и все необходимые условия для применения освобождения выполнены, значит, она имеет право на данное освобождение. Кроме того, по мнению ВАС РФ, налоговики не вправе отказать компании в получении освобождения только по той причине, что она не вовремя подала соответствующее уведомление в налоговую инспекцию (п. 2 ).

Теперь рассмотрим вопросы, часто возникающие у бухгалтеров в связи с получением освобождения.

Какая выручка включается в расчет лимита?

Как уже указывалось, для получения освобождения выручка от реализации, полученная организацией за предшествующие три календарных месяца, не должна превышать 2 млн руб. При этом во внимание принимается сумма выручки за минусом НДС. Однако, если организация реализует товары, как облагаемые, так и не облагаемые НДС, у нее возникает такой вопрос: нужно ли включить в расчет лимита выручку от реализации товаров, работ, и услуг, не облагаемых НДС? В статье 145 НК РФ не уточняется, какую именно выручку следует учитывать. По мнению ФНС России, приведенному в письме от 12.05.2014 № ГД-4-3/8911@, с лимитом необходимо сравнивать только выручку от реализации товаров, работ и услуг, облагаемых НДС. Позиция налоговиков сформирована с учетом постановления ВАС РФ от 27.11.2012 № 10252/12 . Ранее данную позицию разделяли арбитражные суды (см. постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 20.03.2012 № А45-11287/2011, Поволжского округа от 13.08.2009 № А06-7599/2008 и Уральского округа от 21.08.2007 № Ф09-6580/07-С2). При этом, как отмечено в письме ФНС России № ГД-4-3/8911@, мнение налоговиков согласовано с Минфином России письмом от 21.04.2014 № 03-07-15/18197.

Добавим, что прежде Минфин России в своих разъяснениях придерживался противоположной позиции (письма от 15.10.2012 № 03-07-07/107 и от 20.09.2012 № 03-07-07/94). В письмах было сказано, что организация должна учитывать при получении освобождения от НДС всю выручку от реализации, в том числе и от не облагаемых налогом операций. Однако, как сказано в письме ФНС России, главное финансовое ведомство свое мнение изменило.

Пример 1

ООО «Василек» желает получить освобождение от НДС с 1 октяб­ря 2014 г. За период с 1 июля по 30 сентября 2014 г. общая сумма выручки от реализации товаров, облагаемых НДС, составила 1 416 000 руб., в том числе НДС 216 000 руб. Кроме того, в августе 2014 г. организация реализовала принадлежащий ей земельный учас­ток, выручка от реализации участка составила 3 200 000 руб. За период с июля по сентябрь 2014 г. включительно подакцизные товары не продавались. Вправе ли общество получить освобождение от НДС?

Выручка от реализации товаров, облагаемых НДС, без учета налога составила 1 200 000 руб. (1 416 000 руб. - 216 000 руб.). Общая сумма выручки от реализации ООО «Василек» равна 4 400 000 руб. (1 200 000 руб. + 3 200 000 руб.), это больше ограничения в 2 млн руб. Однако, по мнению ФНС России, при расчете лимита следует принимать во внимание только выручку от реализации товаров, облагаемых НДС. Сумма выручки от реализации товаров, облагаемых НДС, полученная обществом за три предшествующих месяца (с июля по сентябрь включительно) меньше 2 млн руб. Поэтому ООО «Василек» имеет право получить освобождение от НДС.

Еще один вопрос. В предшествующие три месяца организация могла получить авансы, не закрытые на конец периода. Нужно ли их учитывать при определении лимита? В постановлении Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33 сказано, что выручку от реализации товаров, работ и услуг в целях применения ст. 145 НК РФ необходимо определять по правилам бухгалтерского учета. К тому же полученный аванс не является выручкой от реализации товаров по смыслу ст. 39 НК РФ. Таким образом, сумма полученных авансов на расчет выручки от реализации не влияет. С этим согласны и специалисты столичной налоговой службы (см. письмо УФНС России по г. Москве от 23.04.2010 № 16-15/43541), и суды (постановления ФАС Северо-Западного округа от 20.07.2012 № А44-4183/2011 и от 20.04.2012 № А26-4179/2011).

Может ли получить освобождение от НДС организация, не имеющая доходов?

Если обратиться к ст. 145 НК РФ, то единственным требованием для получения освобождения от НДС организациям, не торгую­щим подакцизными товарами, является получение выручки за три предшествующих месяца в сумме не более 2 млн руб. О том, что выручка должна быть ненулевой, в ст. 145 НК РФ не говорится. Поэтому на первый взгляд ничто не мешает организации, по какой-либо причине временно не имеющей доходов, получить освобождение.

Однако есть разъяснение Минфина России от 28.03.2007 № 03-07-14/11, согласно которому налоговики вправе отказать в получении освобождения налогоплательщику, за последние три месяца не имеющему доходов. Правда, столичные налоговики (письмо УФНС России по г. Москве от 04.09.2006 № 19-11/077487) и суды (постановление ФАС Северо-Западного округа от 08.11.2007 № А52-1084/2007) данное мнение не разделяют, считая, что налогоплательщик с нулевой выручкой вправе получить освобождение от НДС.

Что здесь можно посоветовать, чтобы получить освобождение и не иметь споров с налоговиками? Если ваша организация планирует «освободиться» от НДС в ближайшее время, обсудите этот вопрос с руководителем. Возможно, удастся изменить ситуацию и реализовать хотя бы небольшую партию товаров (закончить работы или оказать услуги) до того, как компания начнет работать без НДС. В этом случае выручка будет ненулевой и риск споров с налоговиками по поводу получения освобождения окажется гораздо меньше.

С какого месяца можно получить освобождение?

Налоговый период по НДС установлен как квартал (ст. 163 НК РФ). Поэтому вполне логичен вопрос: можно ли получить освобождение с любого месяца или лишь с начала квартала?

В статье 145 НК РФ не уточняется, с какого периода разрешается освободиться от НДС. Говорится лишь об ограничении по выручке за три предшествующих месяца. Из этого можно сделать вывод, что получить освобождение от НДС можно с любого месяца, не обязательно с начала квартала. Важно лишь, чтобы все необходимые условия соблюдались. Например, организация желает получить освобождение с 1 ноября 2014 г. В этом случае она должна подсчитать выручку от реализации без НДС за период с августа по октябрь 2014 г. включительно. И если сумма выручки меньше 2 млн руб., а также за данный период подакцизные товары не продавались, то для получения освобождения организация в срок не позднее 20 ноября должна подать в налоговую инспекцию уведомление и приложить к нему необходимые документы.

К сведению
Освобождение от НДС, полученное в соответствии со ст. 145 НК РФ, не распространяется на уплату налога при ввозе товаров на территорию РФ. Освободившиеся от НДС организации, как и прочие, должны уплачивать «ввозной» НДС при импорте товаров согласно подп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ.

Что нужно сделать в последний налоговый период перед освобождением?

Перед тем как распрощаться с НДС, организации и индивидуальные предприниматели должны выполнить еще одну не совсем приятную обязанность. Перед началом работы без НДС необходимо восстановить ранее принятый к вычету «входной» налог со стоимости товаров, материалов, а также основных средств (п. 8 ст. 145 НК РФ). Дело в том, что одним из условий для принятия «входного» налога к вычету является использование объекта в деятельности, облагаемой НДС (ст. 171 и 172 НК РФ). Если же организация получит освобождение от НДС, данное условие не выполняется. Значит, вычеты необходимо восстановить.

Налог восстанавливается со стоимости товаров и материалов, оставшихся на балансе организации на дату начала применения освобождения от НДС. Кроме того, восстановить НДС необходимо с остаточной стоимости имеющихся основных средств. При этом остаточная стоимость должна определяться по данным бухгалтерского учета. Это подтверждает Минфин России (письмо от 12.04.2007 № 03-07-11/106) и суды (п. 25 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33 , а также постановление ФАС Волго-Вятского округа от 14.04.2011 № А43-14553/2010).

Перед тем как организация начнет применять освобождение от НДС, необходимо внести записи в книгу продаж на сумму восстановленного налога. Записи делаются на основании счетов-фактур, по которым налог ранее был принят к вычету. Налог восстанавливается в последнем налоговом периоде перед отправкой уведомления в налоговую инспекцию (п. 8 ст. 145 НК РФ).

Пример 2

ООО «Ромашка» с 1 октября 2014 г. применяет освобождение от НДС. На 30 сентября 2014 г. у организации имеется на балансе основное средство остаточной стоимостью 100 000 руб. и товары стоимостью 30 000 руб. (без НДС). Со стоимости всего имущества ранее был принят к вычету «входной» НДС по ставке 18%. Рассчитаем, какую сумму налога общество должно восстановить перед освобождением от НДС.

Перед освобождением от НДС необходимо восстановить НДС со стоимости товаров и материалов, а также остаточной стоимости основных средств (п. 8 ст. 145 НК РФ). Общая сумма НДС к восстановлению равна 23 400 руб. (100 000 руб. х 18% + 30 000 руб. х 18%). Организация должна 30 сентября 2014 г. внести соответствующие записи в книгу продаж за III квартал 2014 г.

Как быть, если аванс получен до освобождения от НДС, а товары в счет него отгружены после?

При получении аванса в счет предстоящей отгрузки организация должна начислить НДС (подп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ). А на дату реализации товара, в счет уплаты за который был перечислен аванс, плательщик НДС имеет право на вычет ранее начисленной суммы налога (п. 8 ст. 171 и п. 6 ст. 172 НК РФ). Если же товар будет реализован в период, когда компания будет освобождена от уплаты НДС, право на вычет утрачивается. Официальных разъяснений по данному вопросу нет, однако данный вывод напрашивается из имеющихся норм НК РФ. Поэтому компаниям, не желающим терять на налогах, можно посоветовать следующее.

Перед применением освобождения от НДС организации будет выгодно либо отгрузить покупателям товары (оказать услуги, выполнить работы) в счет ранее полученных авансов, либо вернуть авансы. В этом случае она сможет принять начисленный с авансов НДС к вычету (п. 5 и 8 ст. 171 и п. 6 ст. 172 НК РФ). И никаких нарушений не будет.

Следует ли освобожденному налогоплательщику выставлять счета-фактуры и вести книги продаж и покупок?

После того как организация начнет пользоваться освобождением от НДС, она не должна начислять налог со стоимости реализованных товаров, работ и услуг. Однако обязанность по выставлению счетов-фактур при этом не отменяется (п. 3 ст. 169 НК РФ). При этом НДС не выделяется, указывается стоимость реализованных товаров, работ и услуг, а в графах 7 и 8 счета-фактуры ставится надпись «без налога (НДС)» (п. 5 ст. 168 НК РФ).

К сведению
Организации, получившие освобождение от НДС, выставляют счета-фактуры, не выделяя в них сумму налога. Поэтому их покупатели и заказчики не смогут принять налог к вычету. Этот факт необходимо учитывать при принятии решения об освобождении от НДС. С другой стороны, компании, освобожденные от НДС, несут меньшую налоговую нагрузку, поэтому могут установить более низкие цены. Тем самым они компенсируют потери контрагентов, не получивших вычет по НДС.

Выставленные счета-фактуры должны быть зарегистрированы в книге продаж (п. 3 Правил ведения книги продаж, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 (в ред. от 30.07.2014)). Этот порядок распространяется и на налогоплательщиков, освобожденных от обязанностей по НДС. Так что книгу продаж вести необходимо.

Что касается книги покупок, то в ней регистрируются счета-фактуры, по которым налог принимается к вычету. А лица, освобожденные от обязанностей по НДС, права на налоговые вычеты не имеют (ст. 171 и 172 НК РФ). Поэтому вести книгу покупок они не обязаны. Это подтверждает и ФНС России (письмо от 29.04.2013 № ЕД-4-3/7895@).

Должны ли освобожденные организации отчитываться по НДС?

При применении освобождения от НДС организация не должна подавать декларацию по этому налогу. Однако обязанность по представлению декларации возникает, если компания, освобожденная от НДС, выставит контрагенту счет-фактуру с выделенной суммой налога (подп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ). В этом случае указанную сумма она должна уплатить в бюджет и подать декларацию по НДС в электронном виде. Это подтверждает и ФНС России (письма от 04.04.2014 № ГД-4-3/6138 и от 03.12.2013 № ЕД-4-15/21594).

Кроме того, декларацию необходимо подать, если компания в налоговом периоде выполняла обязанности налогового агента по НДС. Если организация при этом не выставляла от своего имени счетов-фактур с выделенным НДС, то декларацию разрешается подать в бумажном варианте (письмо ФНС России от 26.02.2014 № ГД-3-3/780@). Правда, если средняя численность работников компании за предыдущий календарный года составила более 100 человек, декларацию можно передать только по ТКС (п. 3 ст. 80 НК РФ). Напомним, что нарушение способа представления декларации грозит штрафом в размере 200 руб. (ст. 119.1 НК РФ).

Как продлить освобождение от НДС?

Освобождение от НДС выдается на срок 12 месяцев. По истечении 12 месяцев его можно продлить (п. 4 ст. 145 НК РФ). Для этого не позднее 20-го числа следующего месяца необходимо еще раз подать в налоговую инспекцию уведомление. Вместе с уведомлением следует представить документы, подтверждающие право на освобождение (выписку из бухгалтерского баланса, книги продаж, а также до 2015 г. копии журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур). Документы должны подтверждать, что выручка за каждые три последовательных месяца из периода освобождения не превысила 2 млн руб.

Специальной формы уведомления для продления освобождения не установлено. Поэтому можно воспользоваться той же, которая предназначена для первоначального получения освобождения от обязанностей по НДС (форма утверждена приказом МНС России от 04.07.2002 № БГ-3-03/342).

Если организация по истечении 12 месяцев освобождения НДС не желает его продлять, она должна подать в налоговую инспекцию уведомление об отказе. Форма отказа также не утверждена, поэтому организация вправе подать уведомление в произвольной форме.

В течение 12 месяцев после начала использования освобождения от НДС добровольно отказаться от него нельзя (п. 4 ст. 145 НК РФ).

Что делать, если право на освобождение оказалось утраченным?

Право на освобождение от НДС признается утраченным, если выручка от реализации товаров, работ и услуг за какие-либо три последующих месяца из периода освобождения составила более 2 млн руб. (п. 5 ст. 145 НК РФ). Также теряет право на освобождение организация, реализующая подакцизные товары. В указанных случаях право на освобождение от НДС считается утраченным с 1-го числа месяца, в котором превышен лимит по выручке или были реализованы подакцизные товары. При этом компания должна будет восстановить НДС и уплатить налог в бюджет со стоимости всех продаж, осуществ­ленных с начала месяца нарушения, а также со всех полученных за этот период авансов. Кроме того, придется исправить все счета-фактуры, выданные с пометкой «без НДС».

Теперь о том, как начислить и уплатить налог. Так как первоначально покупателям и заказчикам выдавались документы без НДС, сумма налога будет определяться сверх цены догово­ра (письмо Минфина России от 06.05.2010 № 03-07-14/32). Она вычисляется следующим образом. Стоимость отгруженных товаров, работ и услуг необходимо умножить на ставку налога (10 или 18%). Если организация не заключит дополнительные соглашения с покупателями и заказчиками на изменение цены договора на сумму НДС, налог придется уплачивать за счет собственных средств.

Что касается налоговых вычетов, то компания, утратившая право на освобождение, вправе их применить в отношении товаров, работ или услуг, приобретенных до утраты права, но которые будут использованы уже после его утраты (п. 8 ст. 145 НК РФ). Обязательным условием для вычета, как и в общем случае, является наличие счетов-фактур от контрагентов (ст. 171 и 172 НК РФ).

Правда, в отношении основных средств, приобретенных в период применения освобождения от НДС, данное правило не работает. В пункте 8 ст. 145 НК РФ не предусмотрен порядок принятия к вычету НДС, относящегося к остаточной стоимости основных средств при утрате права на освобождение. Поэтому, по мнению Минфина России (письмо от 06.09.2011 № 03-07-11/240), принять к вычету НДС со стоимости объектов, приобретенных в период освобождения от НДС, не получится. Конечно, с позицией финансового ведомства можно и поспорить. Ведь для объектов, которые будут использоваться в деятельности, облагаемой НДС, выполняются условия для применения вычетов. Однако есть риск того, что налоговики окажутся против подобного вычета и свое мнение компании придется отстаивать в суде.

Многим организациям, фирмам, компаниям интересен вопрос, как освободиться от уплаты НДС, а также многих интересует, можно ли сделать так, чтобы уплачивать меньше налогов.

Такое право актуально как для индивидуального предпринимателя, так и для предприятия. Освобождение от уплаты НДС является не обязанностью, в правом каждой отдельной организации.

Благодаря полученному освобождению, организации имеют полное право не уплачивать данный налог, условием является лишь то, чтобы во всех счетах-фактурах организации отсутствовал НДС и не выставлялся. Платить НДС организации могут в течение одного года (именно на такой срок можно освободиться от уплаты налога в казну государства), действия вступают в силу с момента освобождения. Соответственно, компании получают право не предоставлять налоговые декларации за этот год.

Однако, как только освобождение вступило в силу, не стоит забывать о том, что в графе счетов-фактур должна стоять пометка «без НДС», об этом имеется определенная глава в Налоговом Кодексе. А также, на протяжение всего срока освобождения, вам нужно будет подтверждать свое право. Для этого необходимо ежегодно посылать в инспекцию документы, подтверждающие освобождение, это выписка из книги продаж и копии выставленных и полученных счетов-фактур. Срок предоставления документации — 20 число месяца, который следует за месяцем окончания освободительного периода.

Условия освобождения от уплаты НДС

Предприятие, которое может освободиться от налога на добавочную стоимость, должно своими выручками не превышать двух миллионов рублей. Прежде всего, это освобождение связано с той деятельностью, которую ведет предприятие. Трудность заключается в том, что далеко не все компании готовы работать с организацией, которая не платит НДС, поэтому каждая такая организация сама решает, пользоваться ли ей таким правом.

Чтобы получить освобождение от уплаты НДС, стоит соблюдать следующие важные условия:

• за три календарных месяца до наступления момента освобождения совокупная выручка предприятия от реализации товаров и услуг, не должна превышать 2 млн. рублей.

Если организация торгует как подакцизными, так и не подакцизными товарами, она также может воспользоваться своим правом освобождения. Последние не будут облагаться НДС в любом случае.

• ведение учета продаж товаров, подакцизных и неподакцизных.

Существуют и такие случаи, когда предприятие соблюдает все условия, но все равно освободиться не имеет права. Независимо от размеров выручки не имеют права освобождаться от НДС такие компании, которые в трехмесячный срок (учитываются последние месяцы) торговали подакцизными товарами. К таким товарам относится алкогольная продукция, пиво, табачная продукция, бензин, легковые автомобили и пр. Полный перечень такого списка можно найти в Налоговом кодексе, в статье 181. Если же предприятие занимается продажами вышеперечисленных товаров, и неподакцизных, то при ведении раздельного учета продаж, правом освобождения от уплаты НДС воспользоваться допустимо.

Перед тем, как идти подавать документы на освобождение от уплаты НДС, необходимо подсчитать точную сумму оборотом за последние три месяца. Для этого нужно сложить все обороты от реализации товаров, которые облагаются НДС, при этом складывать нужно без учета НДС. В такой расчет не надо включать продажи, которые изначально не облагаются налогом, опираясь на статью о льготах (№ 149и № 146 в НК).

Предоставляя в налоговый орган пакет подтверждающих документов до 20 апреля текущего года, освобождение от уплаты НДС будет действовать до 1 апреля следующего года. Потом же, по истечении срока, предприятие снова может подать документы, подтвердить выручку, и снова в полной мере пользоваться этим правом. Еще одно правило: если Вы вместе с общепринятой системой еще занимались реализацией товаров с учетом ЕНВД, то сумму этой выручки с ЕНВД считать не надо (за последние 3 месяца), то есть выручка от ЕНВД не станет учитываться при расчете суммы доходов за установленные три месяца.

Необходимые документы для предоставления

Если организация решила получить право на освобождение от уплаты НДС сроком на один год, то ей нужно позаботиться о пакете документов, который нужно предоставить в налоговую инспекцию. Такой перечень полностью предоставлен в статье 145 Налогового Кодекса.

Итак, понадобятся следующие документы, подтверждающие освобождение от НДС:

• выписка из книги продаж (учитываются последние три месяца);
• сведения из бухгалтерского баланса организации;
• копия счето-фактур, полученных и выставленных, за последние три месяца.

Этот перечень документов по освобождению от уплаты НДС актуален для ИП и для организаций — юридических лиц.

Потеряв право освобождения от НДС, предприятия снова могут восставить это право, вновь на один год. Для этого нужно предоставить снова вышеописанный перечень документов, который подтверждает, что за указанный срок не было превышений по сумме доходов (2 млн. руб). Таким правом могут воспользоваться только такие организации, если прекращение срока действия было добровольным и не было нарушений установленных правил.

Получить освобождение от НДС могут плательщики НДС только в отношении внутрироссийских операций, облагаемых этим налогом (ст. 145 НК РФ). То есть платить НДС при ввозе товаров на территорию РФ все равно придется (п. 3 ст. 145 НК РФ).

При наличии освобождения от НДС налогоплательщики:

• не исчисляют и не уплачивают НДС в отношении внутрироссийских операций (п. 1 ст. 145 НК РФ);
• не сдают декларации по НДС в налоговую инспекцию (Письмо ФНС от 04.06.2015 № ГД-4-3/9650@);
• не ведут книгу покупок (Письмо ФНС от 29.04.2013 № ЕД-4-3/7895@). Так как ведется она для целей определения суммы налога, принимаемого к вычету (п. 1,2 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137). А при наличии освобождения от НДС организации и ИП не имеют права на вычеты по НДС (пп. 3 п. 2 ст. 170 , пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ);
• выставляют счета-фактуры покупателям без выделения суммы налога, но при этом делается запись «Без налога (НДС)» (п. 5 ст. 168 НК РФ , Письмо Минфина от 26.05.2015 № 03-07-14/30264), регистрируют эти счета-фактуры в книге продаж (п. 3 ст. 169 НК РФ , п. 1, 3 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137);
• включают входной НДС, предъявленный поставщиками, в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг).

Если же освобожденный от НДС плательщик, несмотря на освобождение, выставит покупателю счет-фактуру с выделенной суммой налога, то он должен будет уплатить его в бюджет и представить в ИФНС декларацию по НДС по итогам налогового периода (п. 5 ст. 173 , п. 5 ст. 174 НК РФ).

Кто может получить освобождение от НДС

Получить освобождение от НДС могут организации и ИП на общем режиме налогообложения, которые не реализуют подакцизные товары, и у которых сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога за 3 последовательных календарных месяца составила не более 2 млн. руб. (п. 1 ст. 145 НК РФ). При этом выручка считается по тем операциям, которые подлежат обложению НДС (Письмо ФНС от 12.05.2014 № ГД-4-3/8911@). С начала месяца, следующего за этими 3 месяцами, плательщик может воспользоваться освобождением от НДС.

Плательщики ЕСХН и освобождение от НДС

Организации и ИП, применяющие ЕСХН, с 01.01.2019 признаются в общем случае плательщиками НДС (ч.12 ст.9 Федерального закона от 27.11.2017 № 335-ФЗ). Для освобождения плательщиков ЕСХН от исполнения обязанностей налогоплательщика по НДС с указанной даты действует особый порядок.

Право на освобождение от исполнения обязанностей плательщиков НДС имеют те организации и ИП, которые переходят на ЕСХН и реализуют право на освобождение в одном и том же календарном году. Для тех же, кто уже применяет ЕСХН, для освобождения от НДС необходимо, чтобы за предшествующий календарный год сумма дохода от реализации товаров (работ, услуг) по ЕСХН-деятельности не превысила определенный лимит. По итогам 2018 года такой лимит без учета НДС составляет 100 млн. руб., за 2019 год - 90 млн. руб., за 2020 год - 80 млн. руб., за 2021 год - 70 млн. руб., за 2022 год и последующие годы - 60 млн. руб.

Как получить освобождение от НДС

О применении освобождения от уплаты НДС необходимо уведомить налоговиков. Для этого в свою ИФНС не позднее 20 числа месяца, с которого предполагается начать применять освобождение, нужно представить (п. 3 ст. 145 НК РФ):

• уведомление об использовании права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, по утвержденной форме (утв. Приказом МНС РФ от 04.07.2002 № БГ-3-03/342);
• выписку из бухгалтерского баланса (для организаций);
• выписку из книги продаж;
• выписку из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (для ИП) (п. 6 ст. 145 НК РФ).

Выписки могут быть предоставлены в произвольной форме, утвержденных образцов для них нет.

Обращаем внимание, что плательщики ЕСХН, претендующие на освобождение от НДС, представлять выписки не должны - они подают только уведомление.

Срок освобождения от НДС

Освобождение от НДС предоставляется на 12 последовательных календарных месяцев. И до истечения указанного срока отказаться от освобождения нельзя (п. 4 ст. 145 НК РФ). Но плательщик может утратить право на освобождение. Это произойдет, если в периоде освобождения:

• выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС за 3 любых последовательных календарных месяца превысит 2 млн. руб.;
• плательщик начнет продавать подакцизные товары.

Тогда начиная с месяца, в котором произошло хотя бы одно из указанных событий, плательщик считается утратившим право на освобождение и должен начать исчислять НДС в общем порядке (п. 5 ст. 145 НК РФ , Письмо Минфина от 06.05.2010 № 03-07-14/32).

А вот плательщики ЕСХН, получившие освобождение от НДС, не вправе самостоятельно от него отказаться даже по истечении 12 месяцев. Право на освобождение от НДС они могут только утратить. Это произойдет, если сумма дохода, полученного от реализации товаров (работ, услуг) при ведении деятельности, переведенной на ЕСХН, превысила указанный выше лимит. Или если была реализация подакцизных товаров. С 1-го числа месяца, в котором возникло любое из указанных обстоятельств, плательщик ЕСХН теряет право на освобождение от НДС. При этом повторно получить такое право в будущем он уже не сможет.

Подтверждение права на освобождение от НДС

До 20 числа месяца, следующего за 12-ым месяцем периода освобождения, нужно направить в свою ИФНС уведомление либо о продлении, либо об отказе от использования права на освобождение и документы, которые подтверждают, что за прошедший «освобожденный» год сумма выручки от реализации за каждые 3 последовательных месяца без учета налога была в пределах 2 млн. руб. (п. 4 , 6 ст. 145 НК РФ).

Плательщики ЕСХН, освобожденные от НДС, подавать ежегодно документы, подтверждающие право на освобождение, не обязаны.

Использовать право на освобождение от уплаты НДС может как фирма, так и предприниматель. Для этого должны быть выполнены некоторые условия. Что это за условия? Как продлить право на освобождение? Когда право может быть утрачено? Ответы на эти вопросы – в нашей статье.

Когда вы получите право на освобождение?

Фирма (предприниматель) может претендовать на право не платить НДС, если общая сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) за три месяца, предшествующих освобождению, не превышает 1 000 000 рублей (без учета НДС).

Пример 1

Торговая фирма планирует воспользоваться правом на освобождение от уплаты НДС с октября месяца.

За три предшествующих месяца выручка фирмы от реализации товаров составила:

за июль – 413 000 руб. (в том числе НДС – 63 000 руб.);

за август – 354 000 руб. (в том числе НДС – 54 000 руб.);

за сентябрь – 377 600 руб. (в том числе НДС – 57 600 руб.).

Итого общая сумма выручки за три месяца без учета налогов:

413 000 - 63 000 + 354 000 - 54 000 + 377 600 - 57 600 = 970 000 руб.

Поскольку 970 000 < 1 000 000, фирма вправе направить уведомление в налоговую инспекцию об использовании права на освобождение от уплаты НДС с октября месяца.

Есть еще одно условие. Оно касается фирм (предпринимателей), которые торгуют подакцизными товарами. Список таких товаров есть в статье 181 Налогового кодекса.

Если фирма в течение трех месяцев, предшествующих освобождению, продавала только подакцизные товары, то право на освобождение она получить не может (п. 2 ст. 145 НК РФ).

Если фирма продавала как подакцизные, так и неподакцизные товары, то она может получить освобождение от уплаты НДС. Однако налогом не будут облагаться только неподакцизные товары. Чтобы получить освобождение, компания должна вести раздельный учет продаж подакцизных и неподакцизных товаров

Пример 2

Предприниматель занимается розничной торговлей. Общая сумма выручки за три месяца не превысила 1 000 000 руб. В число товаров, которыми торгует предприниматель, входят сигареты (подакцизный товар). Предприниматель не ведет раздельный учет по продажам подакцизных и неподакцизных товаров. Следовательно, он не имеет права на освобождение от НДС.

Если вы хотите получить освобождение от уплаты НДС, подайте в налоговую инспекцию соответствующее уведомление и документы, подтверждающие право на освобождение.

Вот перечень необходимых документов (п. 6 ст. 145 НК РФ):

Все документы нужно подать в налоговую инспекцию не позднее 20-го числа того месяца, с которого вы хотите использовать право на освобождение.

Документы можно отправить и по почте заказным письмом. В этом случае они будут считаться представленными на шестой день после отправки заказного письма.Таким образом, крайний срок отправки такого письма – 14-е число месяца, с которого вы хотите использовать освобождение.

Если вы заявили о своем праве на освобождение, НДС можно не платить в течение 12 месяцев. При этом отказаться от использования освобождения в течение этого периода вы не можете.

Также имейте в виду: даже если вы используете налоговое освобождение, в двух случаях платить НДС все равно придется:

Если вы ввозите товары на территорию России из-за границы;

Если вы должны перечислить налог в бюджет как (в частности, при покупке товаров (работ, услуг) на территории России у иностранной фирмы, которая не состоит на налоговом учете в России, либо при аренде муниципального или государственного имущества).

Дело в том, что на эти случаи освобождение не распространяется (п. 3 ст. 145 НК РФ).

Кроме того, если налоговое освобождение использует фирма, ранее платившая НДС, также может возникнуть ситуация, когда придется заплатить налог уже в период действия освобождения.

Обратите внимание: даже используя освобождение от уплаты НДС, вы будете обязаны:

в общеустановленном порядке сдавать в налоговую инспекцию декларации по НДС;

реализуя товары (работы, услуги), выставлять покупателям счета-фактуры, а также вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и продаж.

Выставляя покупателям счета-фактуры, бухгалтер фирмы, использующей освобождение от НДС, делает в них запись «Без налога (НДС)».

Суммы НДС, уплаченные поставщикам товаров (работ, услуг), фирма, использующая освобождение, к вычету не принимает. Их нужно учитывать в стоимости приобретенных ценностей (работ, услуг).

Пример 3

ЗАО «Актив» использует освобождение от уплаты НДС с 1 сентября 2005 года. В сентябре 2005 года «Актив» приобрел у поставщика партию товаров за 118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.). В этом же месяце товары были проданы за 180 000 руб.

Поскольку «Актив» пользуется налоговым освобождением, сумма НДС, уплаченная поставщику, включается в приобретенных товаров.

С выручки от продажи товаров «Актив» НДС не уплачивает. Бухгалтер «Актива» выставил покупателю счет-фактуру на 180 000 руб. без выделения НДС.

180 000 - 118 000 = 62 000 руб.

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 41

ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 99

Обратите внимание: если бухгалтер фирмы, получившей налоговое освобождение, по ошибке выставит покупателю счет-фактуру с выделением НДС, то сумму налога по этой сделке придется заплатить в бюджет (п. 5 ст. 173 НК РФ). При этом сумму НДС, уплаченную поставщику при приобретении товаров, принять к вычету не удастся. Ведь Налоговый кодекс не позволяет принимать к вычету НДС компании, получившей налоговое освобождение.

Пример 4

ЗАО «Актив» получило освобождение от уплаты НДС с 1 сентября 2005 года. В сентябре 2005 года «Актив» приобрел у поставщика партию товаров за 118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.). Поскольку «Актив» пользуется налоговым освобождением, сумма НДС, уплаченная поставщику, включается в себестоимость приобретенных товаров.

В этом же месяце товары были проданы за 180 000 руб. В нарушение установленного порядка бухгалтер «Актива» выставил покупателю счет-фактуру на 180 000 руб., выделив отдельной строкой сумму налога – 27 458 руб.

В этом случае 27 458 руб. «Актив» вынужден будет заплатить в бюджет.

Прибыль от данной сделки составит:

180 000 – 27 458 – 118 000 = 34 542 руб.

Бухгалтер «Актива» в сентябре 2005 года сделает такие проводки:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

- 118 000 руб. – перечислены деньги поставщику в оплату товаров;

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60

- 118 000 руб. – товары оприходованы на балансе фирмы (по покупной стоимости, включая НДС);

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1

-180 000 руб. – отражена выручка от продажи товаров;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 41

- 118 000 руб. – списана себестоимость проданных товаров;

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

- 27 458 руб. – начислен НДС к уплате в бюджет;

ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 99

- 34 542 руб. – отражена прибыль от продаж (по итогам отчетного месяца).

Уплата НДС в переходный период

Может случиться, что фирма приобрела товары до того, как начала использовать право на освобождение, а продавать их будет в тот период, когда освобождение от НДС уже будет действовать.

Если в такой ситуации сумма входного НДС по приобретенным товарам была принята к вычету, ее следует восстановить и включить в стоимость приобретенных товаров. Сделать это нужно в последний месяц, предшествующий освобождению.

Пример 5

5 августа 2005 года «Актив» приобрел у поставщика партию товаров за 118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.). Сумма НДС по оплаченным и оприходованным товарам в общеустановленном порядке была принята к вычету.

В августе товары проданы не были. Следовательно, 31 августа 2005 года сумма НДС, уплаченная поставщику (18 000 руб.), должна быть восстановлена и включена в себестоимость приобретенных товаров.

В период действия освобождения с выручки от продажи товаров «Актив» НДС не уплачивает. Бухгалтер «Актива» выставил покупателю счет-фактуру на 180 000 руб. без выделения НДС.

Прибыль от данной сделки составит:

180 000 – 118 000 = 62 000 руб.

Бухгалтер «Актива» сделает такие проводки:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

-118 000 руб. – перечислены деньги поставщику в оплату товаров;

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60

-100 000 руб. (118 000 - 18 000) – товары оприходованы на балансе фирмы (по покупной стоимости без НДС);

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

-18 000 руб. – учтен НДС, уплаченный поставщику товаров;

- 18 000 руб. – принят НДС к вычету;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

- 18 000 руб.

- восстановлен (сторнирован) НДС, принятый к вычету до начала действия освобождения;

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 19

- 18 000 руб. – восстановленная сумма НДС включена в себестоимость приобретенных товаров.

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1

-180 000 руб. – отражена выручка от продажи товаров;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 41

-118 000 руб. – списана себестоимость проданных товаров;

ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 99

- 62 000 руб. – отражена прибыль от продаж (по итогам отчетного месяца).

Обратите внимание: может также возникнуть ситуация, когда придется заплатить НДС уже в период действия освобождения. Это тот случай, когда фирма определяет выручку «по оплате» и поступили деньги за товары, отгруженные до того, как было получено освобождение.

Пример 6

ЗАО «Актив» определяет выручку для целей исчисления НДС «по оплате». В августе 2005 года «Актив» реализовал партию товаров за 236 000 руб. (в том числе НДС – 36 000 руб.). Однако до конца месяца покупатель товары не оплатил. Себестоимость товаров – 100 000 руб.

С 1 сентября 2005 года ЗАО «Актив» использует право на освобождение от уплаты НДС, и в сентябре поступила оплата за проданные товары. Несмотря на то, что у «Актива» есть налоговое освобождение, он должен заплатить НДС с суммы поступившей выручки.

Бухгалтер «Актива» сделает такие проводки:

в августе 2005 года

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1

- 236 000 руб. – отражена выручка от продажи товаров;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 41

- 100 000 руб. – списана себестоимость проданных товаров;

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по неоплаченному НДС»

- 36 000 руб. – отражен НДС по отгруженным, но не оплаченным товарам;

ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 99

-100 000 руб. – отражена прибыль от продаж (по итогам отчетного месяца);

в сентябре 2005 года

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62

- 236 000 руб. – покупатель оплатил ранее проданные товары;

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по неоплаченному НДС»

КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

- 36 000 руб. – начислен НДС к уплате в бюджет;

в октябре 2005 года

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 51

- 36 000 руб. – НДС уплачен в бюджет.

Когда право на освобождение может быть утрачено

Как уже было сказано выше, освобождением можно пользоваться в течение года.

Однако чтобы оно впоследствии не было аннулировано, выручка от реализации товаров (работ, услуг) в течение этого времени за каждые три последовательных календарных месяца не должна превышать 1 000 000 рублей.

Кроме того, если в период действия освобождения вы начали помимо обычных товаров продавать подакцизные товары, а раздельного учета по этим продажам нет, то право не платить НДС вы потеряете.

Если хотя бы одно из этих условий будет нарушено, вам придется заплатить НДС начиная с того месяца, в котором произошло превышение либо были проданы подакцизные товары без ведения раздельного учета.

Пример 7

Фирма уведомила налоговую инспекцию о своем праве на освобождение от уплаты НДС с 1 октября 2004 года по 30 сентября 2005 года включительно. Выручка от реализации товаров в этом периоде (за минусом НДС) составила:

за октябрь – 290 000 руб.;

за ноябрь – 340 000 руб.;

за декабрь – 330 000 руб.;

за январь – 220 000 руб.;

за февраль – 150 000 руб.;

за март – 350 000 руб.;

за апрель – 400 000 руб.;

за май – 310 000 руб.;

за июнь – 270 000 руб.;

за июль – 270 000 руб.;

за август – 230 000 руб.;

за сентябрь – 400 000 руб.

Рассчитаем сумму выручки фирмы за каждые три последовательных месяца:

за октябрь–декабрь – 960 000 руб. (290 000 + 340 000 + 330 000);

за ноябрь–январь – 890 000 руб. (340 000 + 330 000 + 220 000);

за декабрь–февраль – 700 000 руб. (330 000 + 220 000 + 150 000);

за январь–март – 720 000 руб. (220 000 + 150 000 + 350 000);

за февраль–апрель – 900 000 руб. (150 000 + 350 000 + 400 000);

за март–май – 1 060 000 руб. (350 000 + 400 000 + 310 000);

за апрель–июнь – 980 000 руб. (400 000 + 310 000 + 270 000);

за май–июль – 850 000 руб. (310 000 + 270 000 + 270 000);

за июнь–август – 770 000 руб. (270 000 + 270 000 + 230 000);

за июль–сентябрь – 900 000 руб. (270 000 + 230 000 + 400 000).

Таким образом, за период март–май 2005 года сумма выручки превысила 1 000 000 руб. Это произошло в мае (1 060 000 руб. > 1 000 000 руб.). Поэтому начиная с 1 мая 2005 года фирма утратила право на освобождение. За май 2005 года сумма НДС должна быть восстановлена.

Это означает, что фирма должна исчислить НДС со всей суммы выручки, полученной за май. При этом НДС, который был уплачен поставщикам по приобретенным товарам (работам, услугам), с 1 мая 2005 года может быть принят к вычету.

С июня по сентябрь 2005 года фирма освобождением не пользуется и уплачивает НДС так, как будто оно и не было получено. Право снова получить освобождение от уплаты НДС фирма теряет до октября 2005 года.

В октябре же фирма может направить в налоговую инспекцию новое уведомление об освобождении. Все условия для этого соблюдены, так как выручка за три предшествующих календарных месяца (июль–сентябрь 2005 года) не превысила 1 000 000 руб.

Обратите внимание: раньше некоторые арбитражные суды исходили из другого метода расчета трехмесячного периода. Судьи считали, что проверять, потеряла ли фирма право на освобождение, нужно только за три месяца «внутри» квартала (январь, февраль и март или апрель, май и июнь и т. д.). Такая точка зрения высказана, например, в постановлении Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 2 декабря 2002 г. № Ф04/4354-982/А46-2002. Однако Высший Арбитражный Суд РФ отменил это решение (постановление Президиума ВАС РФ от 12 августа 2003 г. № 2500/03). Таким образом, если выручка фирмы за любые три последовательных месяца превысит 1 000 000 рублей, она освобождение использовать не может.

По окончании 12 месяцев, в течение которых фирма пользовалась освобождением (не позднее 20-го числа месяца, следующего за периодом освобождения), в налоговую инспекцию нужно представить документы, подтверждающие, что за этот период:

Выручка от реализации товаров (работ, услуг) за каждые три последовательных календарных месяца не превысила 1 000 000 рублей;

Фирма не продавала подакцизные товары и сырье.

Обратите внимание: если вы этого не сделаете, в бюджет придется заплатить налог за все время действия освобождения (независимо от суммы полученной выручки), а также пени (п. 5 ст. 145 НК РФ).

Пример 8

Фирма использовала освобождение от уплаты НДС в период с 1 апреля 2005 года по 31 марта 2006 года. В течение этого периода выручка компании не превышала 200 000 руб. в месяц.

До 21 апреля 2006 года фирма не представила документы, подтверждающие размер полученной выручки. В этом случае налоговая инспекция заставит организацию заплатить НДС за весь 12-месячный период. При этом налоговики рассчитают налог за каждый (квартал) и доначислят пени начиная с 20-го числа месяца, следующего за соответствующим кварталом.

Как продлить право на освобождение

Если срок действия освобождения истек, а предприятие захочет его продлить еще на 12 месяцев, нужно представить в налоговую инспекцию уведомление и документы в том же порядке, что и при первоначальном получении освобождения.

Если же пользоваться освобождением фирма больше не желает, в налоговую инспекцию следует направить уведомление об отказе от использования освобождения.

Выгодно ли получать освобождение от НДС?

Статистика свидетельствует, что желающих получить освобождение довольно немного – не более 1% от общего числа плательщиков налога. Причин, по которым фирмы и предприниматели отказываются получать освобождение, несколько.

Во-первых, это слишком большое количество документов, которые нужно представить в налоговую инспекцию.

Во-вторых, - необходимость постоянно отслеживать сумму поступающей выручки, чтобы за три месяца она не превысила установленный предел в 1 000 000 рублей.

И, наконец, третья, самая главная причина: если большинство клиентов фирмы – плательщики НДС, получать освобождение просто невыгодно. Дело в том, что если покупатель – плательщик НДС приобретает товары у фирмы, имеющей налоговое освобождение, он не имеет возможности принять НДС по приобретенным ценностям к вычету. Следовательно, ему не имеет смысла работать с такой фирмой, если только она не снизит цену себе в убыток.

Можно, если:

С момента вашей регистрации уже прошло 3 месяца;

Ваша выручка (без учета НДС) за 3 предшествующих месяца не превысила 2 млн руб.;

Вы не реализуете подакцизные товары либо ведете раздельный учет операций по продаже подакцизных и неподакцизных товаров.

Имейте в виду, что такое освобождение не избавит вас от уплаты НДС:

При ввозе товаров на территорию РФ;

При исполнении обязанностей налогового агента по НДС (в случае аренды государственного или муниципального имущества, продажи товаров (работ, услуг) иностранным покупателям, не состоящим на учете в РФ).

НК РФ не дает ответа на вопрос, какую именно выручку от реализации товаров (работ, услуг) следует учитывать для целей получения права на освобождение. Если читать НК РФ буквально, то получается, что учитываться должна абсолютно вся выручка. Но некоторые управления ФНС позволяют не учитывать суммы, полученные от продажи товаров (работ, услуг), реализация которых не признается объектом налогообложения, а также в рамках деятельности, по которой вы платите ЕНВД.

А вот доходы от операций, не облагаемых НДС на основании ст. 149 НК РФ, по мнению налоговиков, при расчете выручки учитывать нужно. Вместе с тем некоторые суды эту точку зрения не разделяют.

Также не понятно, нужно ли включать в расчет выручки обороты по подакцизным продажам.

Ответы на спорные вопросы мы получили в Минфине России.

Вихляева Елена Николаевна, консультант отдела косвенных налогов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

"При расчете выручки за 3 предыдущих месяца надо учитывать всю выручку от реализации, за исключением авансов и выручки по товарам, приобретаемым налоговыми агентами, в том числе выручку:

От реализации подакцизных товаров;

От операций, не облагаемых НДС на основании ст. 149 НК РФ;

От операций, не признаваемых объектом налогообложения по НДС на основании п. 2 ст. 146 НК РФ".

Итак, безопаснее рассчитывать общую сумму выручки способом, предложенным Минфином (то есть учитывать также выручку и от продажи подакцизных товаров, и от необлагаемых операций).

Получаем освобождение впервые

Для того чтобы, находясь на общем режиме, не платить НДС, нужно подать в ИФНС по месту учета следующие документы:

Уведомление об использовании права на освобождение по утвержденной форме;

Документы, подтверждающие соблюдение лимита выручки за 3 предыдущих месяца. Их перечень зависит от того, применяете ли вы общий режим или только переходите на него:

(если) вы находитесь на общем режиме, то представьте:

Выписку из бухгалтерского баланса организации (форма N 1) или из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций предпринимателя. Поскольку из баланса выручка не видна, то ИФНС часто запрашивает еще и выписку из отчета о прибылях и убытках (форма N 2). Чтобы лишний раз не общаться с налоговыми инспекторами, лучше приложить ее сразу;

Выписку из книги продаж;

Копии журналов полученных и выставленных счетов-фактур. Сами счета-фактуры не нужны;

(если) вы переходите на общий режим с УСНО или ЕСХН, то к уведомлению приложите выписку из вашей книги учета доходов и расходов.

Каких-либо требований к вышеперечисленным выпискам налоговое законодательство не содержит. Поэтому они могут быть представлены в налоговый орган в произвольной форме, но из них должна быть видна сумма выручки.

Вихляева Е.Н., Минфин России

"Налогоплательщиками, претендующими на освобождение от НДС на основании ст. 145 НК РФ, должны быть представлены выписки из балансов, книг учета доходов и расходов, книги продаж. В качестве выписки может быть представлена и простая ксерокопия листов баланса (отчета о прибылях и убытках), книг учета доходов и расходов, книги продаж, если она заверена подписью и печатью налогоплательщика. Специально впечатывать на таком документе название "Выписка", на мой взгляд, не обязательно".

Пример. Оформление выписки из книги продаж

Выписка из книги продаж

за IV квартал 2009 г.

Продавец: ООО "Волна"

ИНН/КПП: 7702111222/770201001

Продажа за период: с 01.10.2009 по 31.12.2009

	Всего продаж, включая НДС	В том числе
		продажи, облагаемые налогом по ставке					продажи, освобождаемые от налога
		стоимость gродаж без НДС	сумма НДС	стоимость продаж без НДС	сумма НДС

Генеральный директор ------- А.В. Рыбаков

"Волна" Афанасьева

Главный бухгалтер ---------- Е.Н. Афанасьева

Подать в инспекцию указанные документы нужно в следующие сроки:

(если) они представляются нарочным, то не позднее 20-го числа месяца, в котором вы начали применять освобождение;

(если) направляются по почте, то за 6 рабочих дней до 21-го числа указанного месяца. Отправить документы лучше всего заказным письмом с описью вложения.

Например, если вы желаете воспользоваться освобождением с января 2010 г., то уведомление нужно представить в инспекцию не позднее 20 января. Отправить его по почте надо было до 12 января (включительно).

Получение освобождения не привязывается к какому-либо конкретному периоду, и вы можете выбрать любой месяц. Но для целей налогового учета уведомление удобнее подать в первый месяц квартала - налогового периода по НДС.

НДС в "переходный период"

Перед началом применения освобождения вам нужно восстановить ранее принятый к вычету НДС по всем оставшимся у вас МПЗ, ОС и НМА, которые приобретались для операций, облагаемых НДС. Сделать это нужно в последнем квартале, то есть когда вы еще являетесь налогоплательщиком НДС.

Если у вас есть недоамортизированные ОС, то НДС нужно восстановить со всей их остаточной стоимости.

Внимание! Перед переходом на освобождение от НДС нужно восстановить НДС со стоимости МПЗ, ОС и НМА.

НДС, уплаченный с полученных авансов, после начала применения освобождения принять к вычету уже нельзя. Это можно сделать, только когда вы еще являетесь плательщиком НДС, если ваши покупатели согласны:

(или) на расторжение договора и возврат им аванса в полном объеме;

(или) на внесение изменений в условия о цене договора и возврат им лишь суммы авансового НДС.

Если же договориться с покупателем не удается, то придется при отгрузке выставить счет-фактуру с НДС. Но вторично платить налог в бюджет не нужно (вы его уже заплатили с аванса). Если же аванс был частичный, то при отгрузке нужно заплатить НДС с неоплаченной части.

Пользуемся освобождением

Итак, если уведомление со всем пакетом необходимых документов представлено в налоговую инспекцию вовремя, то с 1-го числа месяца, в котором вы его подали, уже нужно применять освобождение. Ждать какого-либо специального разрешения от налоговиков не надо, ведь освобождение носит уведомительный, а не разрешительный характер. Но если налоговая инспекция установит недостоверность сведений в представленных вами документах, то вы утратите право на освобождение с самого начала его применения.

Предупреди руководителя

До получения освобождения от НДС во все действующие договоры, в которых ваша компания выступает в качестве продавца, нужно внести изменения в части цены, указав ее без НДС.

Период освобождения составляет минимум 12 календарных месяцев, в течение которых вам не нужно:

Начислять и уплачивать НДС;

Выставлять авансовые счета-фактуры;

Представлять налоговые декларации в ИФНС.

Несмотря на освобождение, вам придется:

Выставлять покупателям отгрузочные счета-фактуры. Ведь так предписывает НК РФ. При этом НДС в них не выделяется и делается пометка "Без налога (НДС)". В противном случае ИФНС может оштрафовать вас на 5000 руб., а если вы не выставляли счета-фактуры в течение нескольких кварталов, то на 15 000 руб.;

Вести книги покупок и продаж, а также журналы полученных и выставленных счетов-фактур. Эти документы понадобятся вам впоследствии для подтверждения соблюдения лимита выручки за период применения освобождения, а также для его продления;

Представлять в ИФНС декларации по НДС за кварталы, когда вы:

Несмотря на освобождение от НДС, выставили счет-фактуру с выделенной суммой налога. Предъявленный НДС нужно уплатить в бюджет.
При этом право на освобождение от НДС не утрачивается;

Стали налоговым агентом по НДС;

Уплатили НДС при ввозе товаров (работ, услуг) из Беларуси.

Входной НДС с момента начала применения освобождения вы должны будете учитывать в стоимости товаров (работ, услуг, основных средств).

Внимание! Несмотря на освобождение, отгрузочные счета-фактуры нужно выставлять.

Подтверждаем освобождение

По окончании 12 месяцев применения освобождения не позднее 20-го числа следующего месяца нужно представить в ИФНС документы, подтверждающие, что ваша выручка за это время каждые 3 последовательных календарных месяца не превышала 2 млн руб. Перечень таких документов тот же, что и при уведомлении инспекции о начале применения освобождения.

Если выручка превысит названный лимит, то вы утратите свою льготу начиная с месяца, в котором произошло превышение. А значит, с этого месяца вы становитесь плательщиком НДС (подробнее см. далее).

Пример. Определение выручки за каждые 3 календарных месяца

Организация начала применять освобождение от уплаты НДС с начала года. В январе выручка составила 350 тыс. руб., в феврале - 730 тыс. руб., в марте - 800 тыс. руб., в апреле - 500 тыс. руб.

Суммируем выручку за каждые 3 последовательных календарных месяца.

Шаг 1. Проверяем сумму выручки за первые 3 месяца: 350 000 руб. + 730 000 руб. + 800 000 руб. = 1 880 000 руб.

Сумма выручки меньше 2 млн руб., значит, в марте право на освобождение не теряется.

Шаг 2. Проверяем сумму выручки за следующие 3 месяца (февраль - апрель):

730 000 руб. + 800 000 руб. + 500 000 руб. = 2 030 000 руб.

Сумма выручки превышает 2 млн руб., следовательно, организация с 1 апреля утрачивает право на освобождение и с реализованных в апреле товаров должна начислить НДС и уплатить его в бюджет.

Одновременно с этим по окончании периода освобождения вам нужно решить, что делать:

(или) продолжить применять освобождение в течение следующих 12 месяцев. В этом случае вместе с указанными выше подтверждающими документами нужно направить в ИФНС уведомление о продлении использования этого права. Форма уведомления произвольная, но можно воспользоваться той же формой, что и при первичном получении освобождения;

(или) вернуться к общим правилам уплаты НДС. Тогда в инспекцию нужно представить уведомление об отказе от использования права на освобождение также в произвольной форме.

В ИФНС России N 24 по г. Москве

от Общества с ограниченной

ответственностью "Волна"

ИНН 7702111222, КПП 770201001,

ОГРН 1037739000111

Адрес: 115552, г. Москва,

Каширское шоссе, д. 15

Тел. 345-67-89

Уведомление

об отказе от освобождения от исполнения обязанностей

налогоплательщика по НДС

В соответствии с п. 4 ст. 145 Налогового кодекса РФ уведомляем, что Общество с ограниченной ответственностью "Волна" отказывается от использования права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость, с 1 января 2010 г.

Документы, подтверждающие, что в течение срока освобождения (с 1 января 2009 г. по 31 декабря 2009 г.) сумма выручки Общества с ограниченной ответственностью "Волна" от реализации товаров (работ, услуг), исчисленная в соответствии с п. 1 ст. 145 НК РФ, без учета налога за каждые три последовательных календарных месяца в совокупности не превышала два миллиона рублей, прилагаются.

Печать Рыбаков

Примечание

При переходе с общего режима (с использованием освобождения от НДС) на УСНО либо иной спецрежим также подайте в ИФНС уведомление об отказе от использования права на освобождение с документами, подтверждающими соответствие вашей выручки норме. Хоть суды и считают, что этого можно не делать, однако лучше уберечься от лишних претензий налоговиков.

Опаздывать с подачей уведомления и подтверждающих документов не стоит, иначе ИФНС обязательно воспользуется случаем и доначислит вам НДС за весь период применения льготы. Свою правоту придется доказывать в суде, который, вероятнее всего, вас поддержит.

Конец освобождению

В течение 12 месяцев освобождения от него нельзя отказаться, его можно лишь утратить в случае:

Превышения лимита выручки в 2 млн руб. за любые 3 последовательных месяца;

Перехода на торговлю исключительно подакцизными товарами.

Внимание! Превышение лимита выручки в размере 2 млн руб. за любые 3 месяца обернется потерей права на освобождение.

При таких обстоятельствах начиная с 1-го числа месяца, в котором произошло нарушение установленных для "освобожденцев" требований, вы утрачиваете право на льготу и должны начислять и уплачивать НДС. При выявлении препятствий к применению льготы в прошедших месяцах НДС нужно начислить задним числом и уплатить пени. Если данные обстоятельства раньше вас выявит налоговая инспекция, то, помимо доначислений, вам грозит еще и штраф в размере 20% от неуплаченной суммы НДС.

НДС в таких ситуациях налоговики начисляют сверх цены товаров (работ, услуг), поэтому если вы не хотите с ними спорить, то делайте так же. Тем более что суды в этом вопросе к единому мнению не пришли и могут поддержать как налоговиков, так и вас.

Если же препятствий для применения освобождения не будет, но вы по собственной инициативе досрочно (до истечения 12 месяцев) с какого-то момента вернетесь к общему порядку исчисления и уплаты НДС, то ИФНС опять же начислит вам НДС за тот период, когда вы еще применяли освобождение, и потребует уплатить штраф и пени.

После окончания действия освобождения вы сможете принять к вычету НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным в период применения льготы, но использованным при общем порядке исчисления и уплаты НДС.

Как видим, применение освобождения довольно трудоемко. Поэтому не удивительно, что многие отдают предпочтение УСНО, тем более что лимит выручки в этом случае намного больше. Однако иногда освобождение от уплаты НДС может оказаться полезным, например в случаях, когда применять УСНО нельзя (в частности, если участие в организации других организаций составляет более 25%).