Переход с УСН на ОСНО чаще всего происходит при существенном увеличении размеров бизнеса. При этом значительно возрастает объем как документооборота, так и сумм налоговых перечислений. К подобным переменам лучше быть готовыми заранее. Об этом - в нашей статье.

Смена режимов налогообложения в 2015–2016 годах

Общий и упрощенный режимы налогообложения имеют очень большие различия. Первый предполагает ведение полноценного бухгалтерского и налогового учета с перечислением большинства действующих видов налоговых платежей. При втором разрешается ограничиться минимальной фиксацией фактов хозяйственной жизни и более скромным перечнем переводов в бюджет.

Существуют строго установленные причины для смены режима начисления и уплаты налогов:

Желание компании перейти на общую систему в соответствии с п. 6 ст. 346.13 НК РФ, о котором следует уведомить налоговые органы до 15 января.

Невозможность соблюдения всех критериев для применения упрощенки, о чем говорится в п. 4 ст. 346.13 НК РФ. Сообщать о свершившемся факте в инспекцию нужно либо в квартале прекращения выполнения условий, либо в течение первых 15 дней следующего квартала.

В каком формате извещать налоговиков о переходе, уточнено в приказе ФНС России от 02.11.12 № ММВ-7-3/829. Какие же изменения в деятельности компании повлечет за собой принятие подобного решения? Это:

необходимость организации бухгалтерского учета и сдачи финансовой отчетности на общих основаниях;

увеличение видов налогов, а соответственно, и объемов их расчета;

увеличение суммы денежных средств на оплату налогов.

Вся предоплата, полученная в счет будущих отгрузок продукции, включается в состав доходов по упрощенной системе, даже если покупатель получит товар после изменения системы налогообложения. Логистические издержки по указанным поставкам в дальнейшем уменьшают базу по налогу на прибыль.

Осуществляя упрощенное накопление данных о своей деятельности, компании пользуются стандартными первичными документами, применяемыми в том числе и при классическом учете. Начиная работать на общем налоговом режиме, фирмам необходимо будет пользоваться оформленными ранее первичными документами для восстановления бухгалтерского учета с 1-го числа квартала, в котором был осуществлен переход.

Условия прекращения применения упрощенки

Как уже было сказано выше, существуют факторы, из-за которых следует прекратить применять УСН принудительно:

превышение лимита численности персонала в 100 человек;

стоимость недвижимости, оборудования и машин выше 100 000 000 руб.;

превышение предельного размера годового оборота (в частности, в 2016 году он ограничен 79 740 000 руб.);

переход на виды деятельности, поименованные в п. 3 ст. 346.12 НК РФ;

открытие обособленного подразделения;

доля участия в уставном фонде сторонней компании, превышающая 25%.

Факт несоблюдения как одного, так и нескольких из приведенных условий влечет за собой законодательную отмену возможности применять УСН.

В момент смены режима следует сразу определить:

долги перед поставщиками и недополученные от покупателей суммы (поскольку по кассовому методу и методу начисления их размер будет отличаться);

балансовую стоимость внеоборотных активов;

остатки по кредитам и займам;

сальдо по расчетам с персоналом, налоговым расчетам, а также расчетам с кредиторами.

Налог на вмененный доход - возможная альтернатива?

Законодательство допускает применение, помимо УСН, иных специальных режимов, например ЕНВД. Однако его можно использовать только для определенных видов деятельности, указанных в п. 2 ст. 346.26 НК РФ. Это может быть:

бытовое обслуживание;

ремонт автомобилей;

медицинское обслуживание домашних животных и т. д.

Уточняют перечень направлений бизнеса и регламентируют ставки взимаемого налога местные власти, которым такое право предоставлено НК РФ. Размер ежегодно перечисляемого налога при этом зависит не от объемов оборота, а от выбранного вида хозяйственной деятельности.

При выборе системы ЕНВД фирме, как и при упрощенке, придется сдавать определенный пакет финансовой отчетности и вести бухучет. Также придется платить НДФЛ и страховые взносы с зарплаты работников. Только вместо «упрощенного» налога нужно уплачивать единый налог на вмененный доход. Хотя налог на прибыль, добавленную стоимость платить не придется, обязанность по начислению и переводу в бюджет земельного, транспортного, водного и имущественного налогов (в части отдельных видов имущества) сохранится.

Порядок расчета базы, размер ставки и алгоритм определения суммы платежа по ЕНВД изложены в ст. 346.29 НК РФ. В частности, налогооблагаемая сумма зависит от физических показателей и специальных коэффициентов, а размер налога определяется путем ее умножения на 15%. База может быть уменьшена на объемы перечисленных страховых взносов в размере 100% для ИП без наемных работников и 50% для всех остальных.

НДС при изменении налогового режима

Прекращение использования УСН и переход на обычную систему влечет за собой необходимость исполнять обязанности плательщика НДС. При этом большое значение для расчетов имеет момент поступления денег за товар:

Так, если аванс был получен до перехода на общий режим, а товар отправлен позже, то НДС взимается только со стоимости отгрузки.

Если оба события произошли после начала применения обычной системы, то НДС исчисляется как с суммы предоплаты, так и с оборота по отгрузке, но авансовый налог может быть принят к вычету. Произвести расчет и уплату НДС при этом необходимо в том же квартале, в котором произошли изменения в налоговой политике, даже если это последнее число 3-го месяца квартала.

Особенности перехода с УСН на ОСНО, касающиеся дебиторской и кредиторской задолженности

Сложность при изменении налогового режима с упрощенного на общий связана с учетом остатков дебиторской задолженности. Согласно п. 2 ст. 346.25 и ст. 346.16 НК РФ, а также дополнительно подтверждающему изложенную в них позицию письму Минфина России от 23.06.2014 № 03-03-06/29799 ее нельзя отнести к затратам или убыткам, а вот в составе выручки учесть придется.

Схожая ситуация возникает и с кредиторской задолженностью по расчетам с персоналом, бюджетом, возникшей в период применения упрощенки. Уменьшить доходы на общем режиме на приведенные суммы также не получится.

Единственное послабление законодательством предусмотрено в отношении взносов в фонды. Их можно приплюсовать к затратам компании после начала применения общего режима в том случае, если до этого они не уменьшили базу по УСН.

Порядок идентификации поступлений и затрат в новых условиях

При изменении налогового режима необходимо сразу же определиться с вариантом учета доходов и расходов и, соответственно, расчета налогооблагаемой прибыли. Таких вариантов 2: кассовый и метод начислений.

Применение кассового метода практически ничего в методике определения расходов и доходов не изменит.

Метод начислений повлечет за собой необходимость внесения некоторых корректировок. В частности, нужно:

учесть в составе доходов реализацию, по которой не были получены деньги;

учесть в составе расходов стоимость поставленных, но не оплаченных товаров и материалов.

Указанные показатели будут участвовать в расчете налога на прибыль.

Оформление счетов-фактур при изменении налогового режима

До месяца перехода на упрощенку компания не выделяет НДС в расчетных документах. Однако счета-фактуры, относящиеся к операциям, по которым 5-дневный срок выставления счетов-фактур заканчивается в месяце изменения налоговой политики, придется переделать - выделить в них НДС. Это следует из положений п. 3 ст. 168 НК РФ. Подобную точку зрения озвучили чиновники в письме ФНС России от 08.02.2007 № ММ-6-03/95.

Существует и альтернативный подход, который фигурирует в отдельных судебных решениях. Согласно ему оформлять счета-фактуры повторно следует за весь квартал, в котором был осуществлен переход на общий режим. Подобный взгляд на вопрос изложен в постановлении ФАС Поволжского округа от 30.05.2007 № А12-14123/06-С29.

***

Смена налогового режима может проводиться компанией как добровольно, так и в связи с наступлением обстоятельств, ведущих к потере права на применение упрощенной системы. В любом случае на фирме лежит обязанность уведомить о факте перехода налоговые органы.

Изменение порядка уплаты налогов, помимо увеличения объема документооборота, также влечет за собой необходимость перевыставления части счетов-фактур. Кроме того, финансовой службе придется затратить некоторое время на пересчет НДС по авансам.

При выборе кассового метода для учета фактов хозяйственной деятельности сколько-нибудь значимых изменений в суммы затрат и доходов вносить не придется. Отдав же предпочтение методу начисления, необходимо будет произвести определенные корректировки их сумм.

Переход на ЕНВД возможен, но только если деятельность хозсубъекта включена в перечень видов деятельности, подпадающих под данный режим.

Безусловно, применение упрощенки сулит фирме немалую выгоду как в плане трудозатрат на ведение учета, так и в отношении налогового бремени. Однако отказ от них не всегда зависит от желания компании и зачастую вызван элементарным ростом объемов бизнеса и невозможностью в дальнейшем придерживаться существующей системы уплаты налогов.

Или УСН, - это часто существенно выгоднее, чем уплата налогов в рамках ОСНО. Однако столь же регулярно фирме может потребоваться переход, в свою очередь, от УСН к ОСНО. Каким образом осуществляются обе процедуры? Каковы их основные нюансы?

Переход с ОСНО на «упрощенку»: общие правила

Переход с ОСНО на УСН регулируется положениями статьи 346 НК РФ. В соответствии с данными законодательными нормами, организации и ИП, которые желают перейти на УСН, изначально осуществляя расчеты с государством в рамках общей системы налогообложения, вправе сделать это с начала следующего календарного года.

Для перехода на УСН фирмам нужно направить в территориальное представительство ФНС РФ соответствующее уведомление - до 31 декабря года, предшествующего изменению системы налогообложения, используемой предприятием. Переход с ОСНО на УСН может осуществить также ИП или юрлицо, которое только зарегистрировались в ФНС. В этом случае соответствующий субъект предпринимательской деятельности должен успеть направить в ФНС уведомление об изменении системы налогообложения в течение 30 дней с момента внесения сведений о фирме в государственные реестры. При условии, что данный документ будет передан налоговикам в указанный срок, фирма может начать фактически деятельность как плательщик УСН сразу же после регистрации в ФНС.

Переход с ОСНО на «упрощенку»: особенности определения налоговой базы

Переход с ОСНО на УСН характеризуется рядом примечательных нюансов. В частности, данная процедура имеет особенности, касающиеся исчисления размера налоговой базы. Эксперты выделяют следующие правила, которых фирмам следует придерживаться в процессе перехода с ОСНО на УСН.

Во-первых, денежные средства, которые были получены ИП или юрлицом до момента перехода на УСН в качестве оплаты по контрактам, должны быть включены в базу расчета налога по УСН, даже если выполнение обязательств по соответствующим договорам плательщик должен осуществить после того, как перейдет на УСН.

Во-вторых, в состав налоговой базы не должны включаться средства, которые получены фирмой после того, как она перешла на УСН, но только если в соответствии с нормами налогового учета, который применяется по методу начисления, данные суммы были внесены в состав доходов при определении базы по налогу на прибыль.

В-третьих, издержки фирмы, которые организация определяет по факту перехода на «упрощенку», могут быть признаны как официальные и принимаемые к вычету из базы - на дату осуществления таковых, если были оплачены до того, как компания сменила режим налогообложения, либо на дату перечисления денежных средств, если оно было произведено после начала работы предприятия по УСН.

В-четвертых, средства, которые уплачены по факту перехода на УСН в счет погашения расходов фирмы, не могут быть вычтены из базы, если соответствующие издержки до смены налогового режима учитывались при исчислении налога на прибыль.

Исчисление авансов при переходе на УСН

Важный аспект, характеризующий процедуру смены фирмой налогового режима на УСН - исчисление авансов. Рассмотрим его подробнее.

В рамках такой процедуры, как переход с ОСНО на УСН, авансы должны быть включены в структуру доходов по состоянию на 1 января года, в котором фирма работает по УСН. Кроме того, авансы, полученные до смены налогового режима и относящиеся к категории незакрытых, следует учитывать при исчислении максимальной величины выручки, которая дает фирме право работать по «упрощенке».

Восстановление НДС при переходе на УСН

Следующий нюанс, на который полезно обратить внимание компании - необходимость восстановления НДС при переходе на УСН. В связи с чем фирма может быть обязана осуществлять данную процедуру? Действительно, по завершении такой процедуры, как переход с ОСНО на УСН, НДС компанией уплачиваться не должен.

Однако есть сценарии, при которых налог на добавленную стоимость, который принят организацией к вычету, требуется восстановить и впоследствии уплатить государству. Данное обязательство налогоплательщик должен выполнить в следующих основных случаях.

Во-первых, по завершении такой процедуры, как переход с ОСНО на УСН, восстановление НДС требуется, если фирма использует те или иные товары, работы или сервисы при производстве изделий, которые, в свою очередь, не облагаются НДС. В частности те, которые включены в перечень, утвержденный статьей 149 НК РФ.

Во-вторых, если завершен переход с ОСНО на УСН, восстановление НДС требуется в случаях, когда фирма использует товары, работы или сервис в целях реализации за границей.

В-третьих, процедура, о которой идет речь, может осуществляться, если товары, работы либо сервисы куплены организацией, которая освобождена от внесения в бюджет НДС, работает по ЕНВД или также по УСН.

В-четвертых, по завершении такой процедуры, как переход с ОСНО на УСН, НДС восстанавливается, если товары, работы или сервисы задействуются в рамках операций, которые не признаются в качестве объектов налогообложения. В частности, перечень таковых зафиксирован в положениях статьи 146 НК РФ.

В иных случаях восстанавливать НДС, как правило, нет необходимости. Однако это нужно делать, в частности, когда НДС по имуществу, включенному в уставный капитал, был принят к вычету. Восстановление соответствующего налога осуществляется в том квартале, когда торговые операции совершены, либо приобретенные ТМЦ задействуются в рамках хозяйственных операций.

Можно отметить, что суммы НДС, которые восстановлены фирмой, учитываются в структуре прочих издержек фирмы.

Списание ОС в расходы при «упрощенке» и ОСН: на что обратить внимание

Есть еще один нюанс рассматриваемой процедуры смены систем налогообложения. Он заключается в том, что амортизация при переходе с ОСНО на УСН применяется по особым принципам.

Дело в том, что она используется как стандартный механизм переноса основных средств в издержки при ОСН. Однако при УСН задействуется иной подход. Собственно, такой метод, как амортизация, при «упрощенке» может не применяться в принципе. При УСН основные средства списываются напрямую.

Однако может получиться так, что ОС фирма может начать использовать еще при ОСН, и посредством амортизации в расходы будет списана только их часть. Как в этом случае фирма, перейдя на УСН, будет учитывать в расходах оставшуюся стоимость основных средств?

После того как осуществлен переход с ОСНО на УСН, основные средства прежде всего следует подсчитать и определить их остаточную стоимость. При этом в расчет следует брать сведения именно налогового учета, а не бухгалтерского. После этого остаточная стоимость ОС может быть отнесена на издержки, которые уменьшают сумму налога, уплачиваемого в бюджет при УСН - равными долями. Их общее количество, а также иные нюансы списания стоимости будут определяться сроком эксплуатации основных средств.

Например, для объектов, которые подлежат эксплуатации в течение 3 лет, остаточная стоимость может быть списана в течение первого года работы фирмы при УСН. В свою очередь, если объекты используются 3-15 лет, то в течение первого года работы при УСН остаточная стоимость может быть списана в издержки на 50%, во второй - на 30%, в третий - на 20%. Если основное средство имеет срок эксплуатации 15 лет и более, то его остаточная стоимость списывается в издержки в течение 10 лет использования фирмой режима УСН - равными частями.

Особенности налогового учета при переходе с ОСНО на УСН в бухгалтерских программах

Каким образом учитываются в популярных бухгалтерских программах те или иные операции в рамках такой процедуры, как переход с ОСНО на УСН? «1С» 8.2, к примеру, в числе таких решений.

Спектр операций, которые могут фиксироваться посредством рассматриваемой программы - исключительно широкий. Поэтому изучим для примера те, что относятся к наиболее распространенным. Таковыми можно назвать, в частности, процедуру определения остатков издержек на приобретение основных средств, а также нематериальных активов.

Так, данный показатель с помощью программы «1С» определяется посредством сопоставления сведений по оборотно-сальдовым ведомостям, коррелирующим со счетами учета основных средств (либо НМА) в контексте объектов ОС, а также данных из Раздела 2 Книги учета доходов и расходов.

Следующая операция, которую необходимо учесть в рассматриваемой программе, - это принятие к вычету сумм НДС, коррелирующих с авансами от контрагентов. При этом в расчет берутся непогашенные авансы. Соответствующий вычет принимается на дату, которая предшествует началу работы фирмы в рамках УСН. Он должен быть подтвержден посредством документов, удостоверяющих возврат НДС контрагентам.

Еще одна значимая учетная операция, которую следует осуществить в программе «1С», - корректное закрытие транзакций за месяц. Особенно это касается тех, что непосредственно влияют на величину остаточной стоимости средств. Как правило, данная работа предполагает исчисление амортизации по тем активам, что классифицируются как внеоборотные, списание расходов, относящихся к будущим периодам, а также пересчет стоимости остатков по материалам, что исчисляются исходя из их средней стоимости, подсчитать остатки по транспортным издержкам.

Восстановление НДС по тем правилам, что мы рассмотрели выше, - еще одна процедура, которую желательно учеть в регистрах программы «1С». То есть восстановление данного налога осуществляется в корреляции с теми активами, которые еще не списаны в расходы по сбору, уплачиваемому при ОСН - на дату, которая предшествует началу работу компании по УСН.

Следующая важная процедура в рамках работы с «1С» - фиксация остатков по движущимся расходам. Что она представляет собой? Данная процедура предполагает отражение в учете остатков по издержкам, которые допустимо признать по факту начала работы по УСН, а также по тем расходам, что еще не оплачены, однако признаны в целях исчисления налогооблагаемой базы.

Данные операции предстоит осуществлять пользователю в разных версиях «1С» - например, не только 8.2, но также, в частности, «1С» 8.3. Переход с ОСНО на УСН в данном контексте предполагает осуществление, в целом, стандартизованных операций с помощью соответствующего ПО. Различия в версиях программы «1С» в данном случае могут иметь значение с точки зрения интерфейса, но никак не интерпретации норм права, установленных НК РФ - для фирмы главное прежде всего обеспечить соответствие бухгалтерского и налогового учета положениям законодательства, и только во вторую очередь акцентировать внимание на адаптации к данному учету интерфейсов той или иной программы.

Переход с «упрощенки» на УСН для хозяйственных обществ: основные нюансы

Рассмотрев то, каким образом осуществляется переход с ОСНО на УСН, изучим обратную процедуру - когда фирма на «упрощенке» начинает работать в рамках общей системы налогообложения. При этом полезно будет изучить специфику данного явления применительно как раз таки к деятельности хозяйственных обществ. Дело в том, что необходимость в переходе на ОСН, как правило, испытывают именно ООО. Предприниматели не так часто предпочитают менять систему налогообложения в пользу ОСН, либо становятся обязанными это делать.

Необходимость переходе с УСН на УСН возникает чаще всего, если:

• в силу специфики бизнеса работа по ОСН оправдана и выгодна;
• компания не удовлетворяет критериям работы по УСН - например, в части размера выручки или величины штата.

Как и в случае с такой процедурой, как переход ООО с ОСНО на УСН, хозяйственное общество должно уведомить ФНС РФ о смене режима налогообложения. Однако данный механизм может быть представлен в 2 разновидностях.

Если фирма переходит на ОСН добровольно - в силу того, что посчитает работу по соответствующей схеме более выгодной, то должна уведомить об этом ФНС до 15 января года, в котором планирует начать уплачивать налоги по ОСН.

Если компания вынуждена перейти на ОСН в силу специфики бизнеса, то должна направить соответствующее уведомление в налоговую службу в течение 15 дней по истечении отчетного периода, в котором она перестала соответствовать критериям УСН.

Переход с «упрощенки» на ОСН: исчисление налоговой базы

Рассматривая порядок перехода на УСН с ОСНО выше, мы отметили, что существует ряд нюансов исчисления налоговой базы при соответствующем сценарии. Аналогично есть особенности определения данного показателя и в случае с обратной процедуры - изменения налогового режима на ОСНО.

То, каким образом исчисляются доходы и расходы в рамках базы по ОСНО, зависит от того, какой метод расчета налога задействует фирма. Таковых 2 - кассовый и метод начисления.

В первом случае особых сложностей у фирмы с исчислением налоговой базы не возникнет, поскольку законодательно не установлено таких норм, которые бы предопределяли отдельный порядок фиксации выручки и издержек компании при переходе на ОСН.

В свою очередь, при методе начисления схема иная. Так, в структуру доходов в период, когда фирма меняет режим налогообложения с УСН на ОСН, должна быть включена, в частности, дебиторская задолженность, сформировавшаяся при УСН. Дело в том, что в период действия «упрощенки» метод начисления в общем случае не применяется - только кассовый, предполагающий формирование выручки вне зависимости от факта продажи товаров, работ или сервисов.

Поэтому если, к примеру, продукция была отгружена, но не оплачена, это не предполагало формирования доходов. В свою очередь, метод начисления предполагает формирование выручки после того, как товар отгружается. Таким образом, после перехода на ОСН с УСН стоимость тех товаров, что были реализованы, но не оплачены, следует включить в структуру доходов.

Переход с «упрощенки» на ОСН: нюансы исчисления НДС

Как известно, одним из критериев разграничения ОСН и других налоговых режимов является необходимость уплаты НДС. Рассмотрим то, каким образом регулирует исчисление (в рамках такой процедуры, как переход с ОСНО на УСН) НДС Налоговый Кодекс.

В соответствии с нормами НК РФ, плательщики УСН освобождены от уплаты НДС. В свою очередь, данное обязательство в полной мере актуально для фирм, работающих по общей системе налогообложения. НДС в российской системе налогового права представлен 2 разновидностями - в виде исходящего, а также входящего налога. Как правило, особых сложностей с исчислением того и другого у фирм-плательщиков НДС не возникает. Но есть один нюанс, на который им полезно обратить внимание, особенно если это те организации, которые переходят с УСН на ОСН.

Дело в том, что в тех случаях, когда по факту смены фирмой налогового режима на ее счет поступает оплата за товары, работы либо сервисы, которые поставлены в период УСН, то НДС на соответствующие транзакции начислять не требуется. В свою очередь, все те сделки, что совершены после того как компания стала полноценным плательщиком НДС, облагаются данным сбором по ставкам, установленным в законодательстве. Данное правило определяется экспертами исходя из интерпретации положений пункта 2 статьи 346.25 НК РФ.

Резюме

Итак, мы рассмотрели то, как регулирует переход с ОСНО на УСН Налоговый Кодекс РФ, ключевые нюансы данной процедуры, а также противоположной - когда фирма на «упрощенке» начинает работу по общему режиму налогообложения. В целом смена фирмой одной схемы уплаты сборов на другую осуществляется в рамках стандартных, в достаточной мере детально регламентируемых процедур. Документы для перехода с ОСНО на УСН предоставляются в ФНС в минимальном количестве. По сути дела, все сводится к своевременному направлению в налоговую службу уведомления, которое составляется по установленной форме.

Вместе с тем стоит иметь в виду, что при переходе с ОСНО на УСН проверка ФНС РФ сведений, предоставляемых организацией, осуществляется, как правило, весьма детально. Поэтому соответствующее уведомление должно составляться корректно, чтобы впоследствии у налоговиков не возникло вопросов по поводу применения фирмой новой системы налогообложения.

Л.А. Елина, экономист-бухгалтер

С упрощенки на общий режим: правила перехода

Как бывшему упрощенцу стать плательщиком налога на прибыль и НДС

С 1 января организации и предприниматели, применяющие упрощенку, могут изменить свой режим налогообложения - добровольно перейти на общий режим. Что для этого сделать и какие тонкости учесть в переходном периоде, мы и рассмотрим.

Если после перехода на общий режим вам захочется вернуться на упрощенку, это можно будет сделать только с 2016 г.

Уведомляем инспекцию

Чтобы с 2015 г. применять общий режим, нужно уведомить об этом свою ИФНС не позднее 15 января 2015 г.п. 6 ст. 346.13 НК РФ Проще заполнить уведомление об отказе от применения УСНО по рекомендованной форме № 26.2-3приложение № 3 к Приказу ФНС от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@ . Отправить уведомление в инспекцию можно разными способами:

• <или> по почте ценным письмом с описью вложения;
• <или> отвезти лично. Не забудьте сделать его копию и попросить сотрудника инспекции, принимающего ваше уведомление, поставить на копии отметку о приеме и указать дату;
• <или> направить в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи (к примеру, через спецоператор а)приложение № 3 к Приказу ФНС от 16.11.2012 № ММВ-7-6/878@ .

Штрафов за просрочку подачи такого уведомления нет, но если вы пропустите срок, то наверняка потом возникнут претензии по налогам. Инспекция просто-напросто сочтет, что в 2015 г. вы должны по-прежнему применять упрощенк уПисьмо ФНС от 19.07.2011 № ЕД-4-3/11587 . А вы будете выставлять счета-фактуры и платить налог на прибыль. Нетрудно догадаться, что налоговые расхождения могут быть очень большие.

Если инспекция сочтет, что вы не имели права применять общий режим, придется спорить с инспекторами в суде. Чаще всего судьи поддерживают налогоплательщиков в подобной ситуаци иПостановления ФАС УО от 06.11.2013 № Ф09-10591/13 ; ФАС ЦО от 16.01.2014 № А68-276/2013 .

Однако проще не давать повода для споров и не пропускать установленный срок - лучше уведомить инспекцию в первые рабочие дни года.

Здравствуй, НДС

Если вы не получите освобождение от обязанностей плательщика НДС, то вам придется уплачивать этот налог как со стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), так и со всех сумм авансов, получаемых после 01.01.2015п. 1 ст. 146 , подп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ .

Налоговый кодекс не требует после перехода на общий режим начислять НДС с авансов, полученных во время применения упрощенки.

Так что прежде, чем отгружать товар в счет аванса, полученного во время применения упрощенки, надо внести изменения в договор и - самое выгодное для вас - увеличить цену сделки на сумму НДС. Впрочем, это верно для любых отгрузок по ранее заключенным договорам, даже если вы еще не получали деньги от покупателя. Ведь все, что вы отгружаете на общем режиме, по общему правилу должно облагаться НДС.

Если покупатель не захочет пойти на такое увеличение цены, а условия договора допускают возврат вами аванса и отказ от поставки товаров без уплаты серьезных штрафов, возможно, лучшим выходом будет возврат денег покупателю и расторжение договора. Ведь если вы отгрузите товары по старому договору, то надо будет уплатить в бюджет НДС. Причем инспекция наверняка заставит вас исчислить его не по расчетной ставке (18/118 или 10/110) от цены договора, а по обычной ставке - 18% или 10% сверх стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг). Короче говоря, налог вам придется платить за счет собственных средств.

Есть и положительные моменты. Если в период применения упрощенки вы приобрели товары, которые еще не были учтены в расходах при расчете «упрощенного» налога, и у вас есть счета-фактуры с выделенной суммой НДС, то в I квартале 2015 г. вы можете принять к вычету предъявленный по ним НДСподп. 8 п. 1 ст. 346.16 , п. 6 ст. 346.25 , п. 2 ст. 171 , п. 1 ст. 172 НК РФ ; Письма Минфина от 20.03.2014 № 03-11-11/12249 , от 04.04.2013 № 03-11-06/2/10983 . Разумеется, если указанные товары предназначены для облагаемой НДС деятельности.

В случае если у вас не сохранились счета-фактуры, которые вам должны были выставить поставщики, запросите у них дубликаты или заверенные копии счетов-фактур.

При переходе на общий режим нельзя принять к вычету НДС, уплаченный в составе авансов при нахождении на УСНО. В Налоговом кодексе каких-либо особых переходных указаний на сей счет нет, в момент уплаты аванса вы не были плательщиками НДС. Но не огорчайтесь: вам этот вычет не особо нужен. Ведь после того, как вы получите оплаченные товары (работы, услуги), можно будет заявить вычет НДС уже непосредственно по ним, а не по авансам.

Не рассчитывайте на то, что вам удастся принять к вычету НДС по основным средствам, которые использовались в период применения упрощенки, - об этом не раз заявлял Минфи нПисьма Минфина от 05.03.2013 № 03-07-11/6648 , от 27.06.2013 № 03-11-11/24460 .

Некоторые проверяющие идут еще дальше: они считают, что незаконен вычет НДС даже по тем основным средствам, которые были приобретены и оплачены на УСНО, но в эксплуатацию еще не введены. Они считают, что НДС должен был быть включен в первоначальную стоимость основного средства и «доставать» его из нее нет никаких оснований. И однажды суд их поддержал. Логика такая: в НК нет каких-либо особых норм для вычета НДС по основным средствам, приобретенным, но не введенным в эксплуатацию в период применения упрощенк иПостановление ФАС ДВО от 22.10.2013 № Ф03-4764/2013 . Ведь это не товары. Однако в конкретной ситуации судьи усмотрели необоснованную налоговую выгоду (поэтому и в ВАС дело не стали пересматривать).

Между тем очевидно, что налоговая служба и Минфин допускают, что НДС можно заявить к вычету не только по покупным товарам, работам и услугам. Так, к примеру, бывший упрощенец может принять к вычету НДС по товарам (работам, услугам), использованным при возведении объекта капитального строительства, введенного в эксплуатацию после перехода на общий режи мп. 6 ст. 346.25 , п. 6 ст. 171 НК РФ ; Письма Минфина от 01.10.2013 № 03-07-15/40631 (направлено нижестоящим налоговым органам Письмом ФНС от 25.10.2013 № ЕД-4-3/19225) , . Чтобы прояснить этот вопрос, мы обратились к специалистам налоговой службы.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна

Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

“ Организации и предприниматели, применявшие УСНО, при переходе на общий режим налогообложения выполняют следующее правило: суммы НДС, предъявленные им при приобретении товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были отнесены к расходам, принимаются к вычету при переходе на общий режим в порядке, предусмотренном гл. 21 Кодекса для налогоплательщиков НДСп. 6 ст. 346.25 НК РФ .

Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами, после принятия на учет товаров (работ, услуг, имущественных прав) и при наличии соответствующих первичных документо вст. 171 , п. 1 ст. 172 НК РФ .

Если основное средство введено в эксплуатацию после перехода на общий режим налогообложения, то затраты на его приобретение не были отнесены к расходам, учитываемым при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы. Следовательно, указанные суммы входного НДС могут быть приняты к вычету при переходе на общую систему налогообложения (при выполнении условий, предусмотренных п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК Р Ф)Письма Минфина от 01.10.2013 № 03-07-15/40631 , от 16.05.2013 № 03-07-11/17002 ” .

Как видим, в обычных ситуациях проверяющие не должны придираться к вычету НДС по основным средствам, если они не эксплуатировались.

Прибыль: считаем «переходные» доходы и расходы

Следите за тем, чтобы ваши «переходные» доходы и расходы были учтены лишь однажды: либо на упрощенке, либо в рамках общего режима. При этом то, что правомерно не учтено в доходах на УСНО (например, неоплаченная выручка), должно учитываться при расчете «общережимных» доходов.

Если же вы ошибочно не учли при упрощенке какие-либо доходы, то свою ошибку нужно исправить: доплатить налог, уплатить пени и подать уточненную деклараци юст. 81 НК РФ .

При расчете налога на прибыль при методе начисления важно учесть, что в доходы января 2015 г. нужно включить суммы дебиторской задолженности за ваши товары (работы, услуги), которые будут погашены после перехода на общий режим. Ведь это - ваша выручка, которая при применении упрощенки учтена не былаподп. 1 п. 2 ст. 346.25 НК РФ ; .

При методе начисления те, кто был на «доходно-расходной» упрощенке, могут учесть в расходах января стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые были приобретены и использованы в период применения УСНО, но еще не были оплачены до перехода на общий режи мподп. 2 п. 2 ст. 346.25 НК РФ . К примеру, это:

• стоимость проданных на упрощенке покупных товаров;
• стоимость работ (услуг), которые были выполнены для вашей организации (оказаны ей) до конца декабря 2014 г.подп. 2 п. 2 ст. 346.25 НК РФ ;
• стоимость сырья и материалов, которые были отпущены в производство при применении упрощенк ип. 5 ст. 254 , подп. 2 п. 2 ст. 346.25 НК РФ .

Обратите внимание на то, что стоимость таких товаров, сырья, материалов, работ и услуг можно учесть в «прибыльных» расходах вместе с НДС - ведь вы не имеете права предъявить входной налог к вычету: товары, работы, услуги уже были использованы на упрощенке, то есть не имеют никакого отношения к облагаемым НДС операциям;

• суммы начисленной зарплаты работникам, которая не была выплачена им до перехода на общий режим, а также суммы страховых взносов, не уплаченные в «упрощенный» перио дподп. 2 п. 2 ст. 346.25 НК РФ ; Письма Минфина от 09.09.2011 № 03-11-06/2/126 , от 14.06.2011 № 03-11-06/2/94 , от 06.10.2006 № 03-11-02/711 .

Суммы долгов покупателей, ставших безнадежными в период применения упрощенки, не получится учесть в расходах даже после перехода на общий режим.

Дело в том, что безнадежные долги вы в принципе не могли списать на расходы при применении упрощенной системы - их нет в закрытом перечне расходов упрощенце вст. 346.16 НК РФ . Нет никаких особых разрешений для учета безнадежных долгов и в переходных положения хПисьмо Минфина от 23.06.2014 № 03-03-06/1/29799 .

Если же задолженность покупателей образовалась в период применения упрощенки, но на момент перехода на общий режим она еще не стала безнадежной, то ситуация другая. Поскольку эту задолженность надо было учесть в составе «переходных» доходов, то вполне логично учесть ее и в составе внереализационных расходов, когда она станет безнадежной.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

Советник государственной гражданской службы РФ 3 класса

“ При переходе на общую систему налогообложения организация должна включить сумму задолженности ее покупателей и заказчиков, образовавшуюся в период применения УСНО, в состав доходо вп. 10 ст. 250 , подп. 1 п. 2 ст. 346.25 НК РФ ; Письмо Минфина от 04.04.2013 № 03-11-06/2/10983 . В дальнейшем, когда указанная задолженность будет признана безнадежной, ее можно будет учесть в расхода хподп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ ” .

Полученные от покупателей авансы в «переходные» доходы включать не нужно. Ведь вы уже заплатили с них «упрощенный» нало гп. 1 ст. 346.17 НК РФ . Также не нужно будет отражать в «прибыльном» учете выручку на момент отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) в счет таких авансов. Но, как мы уже сказали, НДС с такой реализации заплатить придется.

Учтите, что независимо от того, какой объект налогообложения был на упрощенке, при расчете налога на прибыль можно признать в расходах:

• стоимость сырья и материалов, не оплаченных до перехода на ОСНО и не списанных ранее в производство, - на дату их отпуска в производств оп. 1 ст. 254 , п. 2 ст. 272 НК РФ ;
• стоимость товаров, которые еще не были проданы до перехода на общий режим (независимо от того, были они оплачены поставщику или нет), - на дату их реализации покупателя мст. 320 , подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ .

Ведь это будут уже не расходы переходного периода, а расходы, принимаемые в общем порядке на ОСНО.

Особенности перехода с «доходной» УСНО

Выделим два негативных момента, на которые надо обратить внимание при переходе с упрощенной системы с объектом налогообложения «доходы».; ФАС СЗО от 16.08.2012 № А13-17735/2011 . Судьи сослались на то, что такое неравенство компенсировано более низкой налоговой ставкой при «доходной» упрощенк еПостановление ФАС ПО от 21.02.2014 № А12-13958/2013 .

Даже Конституционный суд учел, что налогоплательщики добровольно выбирают объект налогообложения на УСНО. При этом они должны учитывать налоговые последствия своего выбора: размер налоговой ставки, особенности ведения налогового учета и последствия перехода на иную систему налогообложени яп. 2 мотивировочной части Определения КС от 22.01.2014 № 62-О .

Если в 2014 г. вы применяли «доходную» упрощенку, то вы не сможете ничего учесть в расходах переходного периода при расчете базы по налогу на прибыл ьПисьмо Минфина от 04.04.2013 № 03-11-06/2/10983 .

Определяем налоговую стоимость ОС

В бухучете стоимость основных средств на 01.01.2015 у вас должна быть известна.

А вот для того, чтобы начислять амортизацию для целей расчета налога на прибыль, вам нужно рассчитать налоговую остаточную стоимость основных средств. Правила для такого расчета довольно простые. И зависят они от того, когда было приобретено основное средство и какой объект налогообложения применялся при упрощенке.

1п. 3 ст. 346.25 НК РФ ; 2

Также помните о том, что нужно составить учетную политику для целей налогообложения: по НДС и по налогу на прибыль. Кроме того, наверняка потребуется корректировка бухгалтерской учетной политики и рабочего плана счетов. Чтобы упростить вам задачу, мы разместили «Конструктор учетной политики» на нашем сайт е.

Подготовьтесь к сдаче отчетности в электронном виде - хотя бы по НДС. Ведь сдать ее в бумажном виде уже не получится - она будет считаться несданно йп. 5 ст. 174 , п. 3 ст. 80 НК РФ . С учетом недавно принятых изменений в Налоговый кодекс первый раз отчитаться по НДС нужно будет не позднее 27 апреля 2015 г. (за I квартал), поскольку 25 апреля приходится на субботу. Так что до этой даты лучше определиться, через какого спецоператора вы будете представлять в инспекцию отчетность, и заключить с ним договор.

Одним из ключевых вопросов, который решается на стадии регистрации налогоплательщика является выбор подходящей системы налогообложения.

При этом закон позволяет использовать одновременно несколько налоговых режимов. Но чтобы изменить систему налогообложения заинтересованному лицу нужно подать соответствующее заявление в орган ФНС.

Общие сведения

Основной функцией любой системы налогообложения является удержание налогов и сборов со всех субъектов хозяйственной деятельности. Обязанность по уплате налогов возникает со дня регистрации налогоплательщика.

Однако чтобы оптимизировать налоговые отчисления законодатель предоставил возможность выбора налогового режима, за исключением случаев, когда организация обязана применять конкретную систему налогообложения.

Одним из таких режимов является УСН. Как показывает практика, упрощенная система налогообложения отлично подходит для малого и среднего бизнеса.

При этом акцент делается не только на оптимизации налогов, но, и на отсутствии у большинства предпринимателей специальных навыков, связанных с ведением бизнеса и организацией бухгалтерского учета.

Используя УСН, налогоплательщики не платят:

1. Налог: на прибыль, с продаж, на имущество.
2. НДС, НДФЛ.
3. Транспортный сбор.

Обязанность по уплате НДС остается только за теми налогоплательщиками, которые осуществляют ввоз импортной продукции в Россию.

Что касается НДФЛ, то обязанность по его уплате остается за организациями, исполняющими функции налоговых агентов.

Предприниматели не платят этот налог, если полученный доход является результатом коммерческой деятельности. Страховые взносы уплачиваются организациями на основании .

Также остается обязанность по уплате:

• водного, земельного налога;
• рекламного сбора.

При расчете суммы налога за основу расчетов берется налоговый период.

Чтобы определить окончательную сумму сбора, необходимо установить какой именно способ расчета использует предприятие:

Если начисленный сбор меньше размера минимального сбора, тогда налогоплательщик уплачивает минимальный налог. Его размер составляет 1% от суммы прибыли предприятия, но, без учета его расходов.

Стоит также сказать, что региональные органы государственной власти могут закреплять дифференцированные ставки налога.

Однако их величина не может быть выше тех размеров, что установлены Налоговым законодательством. Авансовые платежи вносятся до 25 числа месяца.

Для подачи отчетной документации установлены следующие сроки:

В случае потери права на применение УСН организация должна отчитаться до 25 числа месяца, идущего за истекшим календарным годом. Чтобы перейти на специальный налоговый режим нужно подать .

Уведомление подается до 31 декабря. Если предприятие прошло первичную регистрацию, тогда ему дается 30 дней после постановки на налоговый учет.

В документе должны быть указаны следующие данные:

• наименование заявителя;
• дата постановки на учет;
• ОГРН (ОГРНИП);

Также в уведомлении нужно отобразить данные, согласно с которыми налогоплательщик имеет право применять УСН. Еще одним условием является ссылка на объект налогообложения.

Затем документ подписывается налогоплательщиком и скрепляется печатью. Если нет претензий со стороны налоговой службы, то предприятие считается перешедшим на УСН.

Однако необходимо учитывать, что УСН распространяется не на всех налогоплательщиков. Правовые ограничения в отношении определенных организаций установлены .

Также не могут применять специальный режим предприятия, у которых:

Теперь необходимо рассмотреть коротко вопрос о том, как перейти с УСН на ОСНО в 2019 году добровольно. В отличие от УСН организации, использующие ОСН, не освобождаются от уплаты вышеуказанных налогов.

Этот налоговый режим обычно применяют крупные налогоплательщики, обладающие мощной материальной базой и большим количеством обслуживающего персонала.

Организации, применяющие ОСН, обязаны вести полноценный бухгалтерский учет. Что касается перехода на общую систему налогообложения, то здесь работает принцип по умолчанию.

Если вновь созданное предприятие не заявило в месячный срок о применении специального налогового режима, то оно автоматически подпадает под ОСН.

Если налогоплательщик использовал УСН, то он имеет право перейти на другой налоговый режим. Переход осуществляется со следующего года, если заявитель сообщит о своем решении в орган ФНС до 15 января.

Для этого нужно подать уведомление об отказе от УСН. Также может произойти утрата права на использование УСН. В этом случае налогоплательщик обязан подать .

Для этого организации отводится 15 календарных дней с момента завершения отчетного периода. Как следствие со следующего квартала такой налогоплательщик считается перешедшим на ОСН.

Одним из оснований для утраты права на использование УСН может быть заключение .

Однако налогоплательщик должен представить доказательства его фактического исполнения. К ним относится:

1. Документальное подтверждение того, что ведется финансово-хозяйственная деятельнос¬ть в рамках указанного соглашения.
2. Ведение налогового и бухгалтерского учета.

Определения

УСН - упрощенная система налогообложения. Обычно переход на эту систему налогообложения происходит при первичной регистрации предприятия или с целью оптимизации налоговых отчислений.

Что касается ОСНО - это общая система налогообложения. Выбор этого налогового режима происходит в том случае, если организация является крупным налогоплательщиком или в ее штате содержится более 100 человек обслуживающего персонала.

Преимущества и недостатка режима

Чтобы лучше понимать преимущества конкретного налогового режима нужно рассмотреть по очереди обе системы налогообложения.

Четвертый пункт является недостатком в отношении контрагентов, которые не могут принять НДС к вычету.

При этом чтобы обеспечить полноценный бухгалтерский учет организации необходимо иметь в своем штате высококвалифицированного бухгалтера.

В его обязанности будет входить:

1. Учет доходов и расходов предприятия, в т. ч. участвующих в начислении налога на прибыль.
2. Учет первичной документации по НДС.
3. Формирование архива для камеральных проверок.
4. Соблюдение кассовой дисциплины согласно нормативным актам Центробанка.
5. Отображение НДС в для контрагентов

Нормативная база

Порядок применения УСН установлен . Чтобы рассчитать сумму налога нужно руководствоваться .

Формуляр извещения о переходе на специальный режим утвержден . Образец разработан .

Актуальная налоговая отчетность отображена в . Если говорить об ОСН, то здесь налогоплательщики должны уплачивать НДС, которому посвящена .

Исчисление и уплата акцизного сбора осуществляется в рамках . При этом выполняя функции налоговых агентов по уплате НДФЛ предприятия должны учитывать положения .

Что касается налога на прибыль, то ему посвящена . Порядок начисления водного налога установлен .

Уплата транспортного сбора происходит в порядке установленном . Налог на имущество начисляется на основании .

Переход с УСН доходы на общую систему налогообложения осуществляется со следующего календарного года, при условии письменного уведомления налоговой службы до 15 января.

Если налогоплательщик утратил право на применение УСН, то он должен в 15-дневный срок уведомить об этом фискальный орган.

После чего организация признается плательщиком налога на общих основаниях (см. подзаголовок «Общие сведения»).

Порядок процесса

Изначально нужно сказать, что переход на другой режим налогообложения происходит в добровольном порядке. Для этого необходимо обратиться в налоговую службу по месту регистрации налогоплательщика.

Актуальный образец бланка уведомления можно найти на информационном стенде территориального отделения ФНС.

Если извещение направляется по почте, то датой его отправки считается число, указанное на оттиске почтового отделения.

Чтобы сформировать начальный баланс нужно произвести инвентаризацию имеющегося имущества и финансовых обязательств.

Видео: переход с ОСНО на УСН — правила, рекомендации, советы

Полученные данные станут основанием для выявления остатков по счетам бухгалтерского учета на начало отчетного периода.

Также нужно уведомить клиентов о переходе на ОСН. Так как после перехода организация становится плательщиком НДС.

Когда можно?

Перейти на ОСН можно со следующего календарного года, при условии, уведомления фискального органа.

Если переход осуществляется в связи с утратой права на использование УСН, то налогоплательщику отводится 15 дней с момента истечения налогового периода.

Плательщиком налога на общих основаниях организация становится со следующего квартала.

Ведение учета (проводки)

После перехода на ОСН в бухучете налогоплательщик должен продолжать начислять амортизацию по ОС, что были приобретены во время применения специального налогового режима.

Тогда как в налоговом учете они не подлежат амортизации. Чтобы отобразить постоянную разницу и налоговое обязательство, которое ей соответствует нужно сделать следующую проводку:

Чтобы списать расходы на покупку ОС, что было оплачено во время использования УСН, но введено в эксплуатацию после перехода на ОСН, организации (объект налогообложения «Доходы») нужно оформить проводку следующим образом:

В следующем календарном году, будучи на ОСН налогоплательщику необходимо осуществить следующую проводку:

Особенности

1. Распределение ОС.
2. Тонкости в работе с программой 1С.
3. Распределение налога на прибыль.

Распределение основных средств

Осуществляя переход на ОСН налогоплательщики должны отображать в налоговом учете конечную стоимость ОС ().

Чтобы определить этот показатель нужно уменьшить стоимость ОС установленную при переходе на расходы, что определяются на основании .

Нюансы работы в 1С

Используя программу 1С, налогоплательщики, перешедшие на ОСНО должны учитывать некоторые
особенности при определении состава доходов и расходов.

Так как эти показатели формируют налогооблагаемую базу по налогу на прибыль во время переходного периода. Программа делает включение издержек, что не были учтены при УСН, по инерции.

Поэтому если пользователь несогласен с этими показателями, то он должен внести коррективы в ручном режиме.

Как быть с налогом на прибыль

При переходе с УНС на ОСНО неоплаченную выручку необходимо включить в состав доходов предприятия (ст. 346.25 НК РФ).

Отображение должно произойти в первом месяце квартала, с которого начинается начисление налога на прибыль. К тому же не имеет значения, поступали деньги от реализации товаров на счет предприятия или нет.

Если говорить о полученных авансах, то они не влияют на исчисление налога. Другими словами, если аванс был получен на УСН, а отгрузка продукции произошла на ОСН, то реализация товаров не включается в состав доходов при расчете налога на прибыль.

Однако это правило действует только в пределах суммы полученного аванса. Материальные ценности, которые были оплачены на УСН, но получены позже, включаются в расходы предприятия на ОСН ().

Можно сказать, что дата оплаты не имеет значения. Если же после получения ценностей авансовый платеж будет возращен, тогда сумму аванса нельзя включать в состав издержек при исчислении налога на прибыль.

Что касается неоплаченного сырья или материалов, то их можно признать расходами компании при расчете налога. При этом неважно, какой именно объект налогообложения использовала организация на УСН.

Сюда также можно включить невыполненные обязательства перед третьими лицами, например, невыплаченную зарплату или страховые взносы ().

Заканчивая обзор налогового права, следует выделить несколько моментов связанных с переходом организации на ОСНО.

Основанием для изменения налогового режима является уведомление, которое подается налогоплательщиком по месту регистрации предприятия.

Переход на общую систему налогообложения посреди года допускается только в том случае, если организация утратила право на использование УСН.

Если по некоторым причинам Вы решили отказаться от упрошенной системы налогообложения на ОСНО, то сделать это можно лишь с 01 января следующего года. О своем решении необходимо уведомить налоговый орган, в котором Вы стоите на учете, до 15 января года, с которого Вы будете работать на ОСНО(п. 6 ст. 346.13 НК РФ).

Перейти с упрощенки на ОСНО Вам придется и в случае нарушений условий, при которых разрешено применение УСН организациям и индивидуальным предпринимателям. В этом случае переход может быть осуществлен в любом квартале года. Причем начислять налоги, предусмотренные на общем режиме, Вам необходимо с первого дня квартала, в котором были нарушены условия для применения УСН (5 ст. 346.13 НК РФ). Так, например, если в сентябре было превышение предельной суммы доходов (в 2016 г. - 79,74 млн руб.), то начислять НДС необходимо с 01 июля и за 3 квартал нужно будет уплатить не авансы по УСН, а НДС и авансы по налогу на прибыль.

При расчете налогов при переходе с упрощенки «доходы минус расходы» на ОСНО нужно учитывать следующие особенности.

Учет НДС

На упрощенке «доходы минус расходы» «входной» НДС учитывается в расходах. Но если вы не успели учесть его в расходах, то можете принять его к вычету после перехода на основную систему при условии что у вас есть правильно оформленные счет-фактура, первичные документы и расходы, с которых начислен «входной» НДС, относятся к деятельности, облагаемой НДС.

Начисленный за первый квартал применения ОСНО НДС можно уменьшить на суммы «входного» НДС с сырья,материалов и товаров, приобретенных в период применения УСН, но не списанных в расходы УСН. То есть, если товары были закуплены и проданы при УСН, но не оплачены до перехода или оплачены, но не проданы в период применения УСН, то с таких покупок можно взять НДС к зачету.

Если вы начали строительство при УСН, а объект строительства был введен в эксплуатацию уже на ОСНО, то на суммы НДС с расходов по стройке (материалов, работ и услуг) можно уменьшить начисленный НДС (Письма Минфина от 16.02.2015 N 03-11-06/2/6844, от 01.10.2013 N 03-07-15/40631).

А вот НДС по услугам и работам, оказанным в период применения УСН, но по каким-либо причинам не отнесенный к расходам до перехода на ОСНО, вы заявить к вычету не можете, так как эти услуги и работы были оказаны для УСН - деятельности, не облагаемой НДС.

Необходимо помнить, что с первого числа первого месяца применения ОСНО вы должны начислять НДС с отгрузки и авансов полученных, а так же выписывать счет-фактуры на эти операции в общем порядке (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). Так, например, если в сентябре ваши доходы превысили предельное значение для УСН, то НДС необходимо начислить и уплатить в бюджет придется за весь 2 квартал.

Учет по налогу на прибыль

При применении УСН доходы признаются только после того, как получены денежные средства, а расходы – только если они оплачены. То же относится и к признанию доходов и расходов на основной системе при применении кассового метода. Поэтому если вы после перехода будете использовать этот метод, то каких-либо существенных изменений в учете доходов и расходов у вас не будет.

Но если вы на ОСНО применяете метод начисления и получили аванс от покупателя в период, когда вы были на УСН, а отгрузку в счет этого аванса произвели уже после перехода, то этот полученный аванс учтите в доходах по УСН, выручка от продажи, начисленная по отгрузке, при расчете налога на прибыль не учитывается(п. 1 ст. 346.15 НК РФ, письма Минфина России от 12 апреля 2006 г. № 03-11-04/3/197, от 25 января 2006 г. № 03-11-04/2/15,).

Если же вы отгрузили товары, оказали работы, услуги в периоде применения УСН, а оплату за них получили уже на ОСНО, то выручка от их продажи будет доходом по налогу на прибыль с первого числа первого месяца применения ОСНО. Так, если вы добровольно перешли – то с 01 января, а если «слетели» с упрощенки, то с первого числа квартала, в котором это произошло.

Расходы

Списать отдельные расходы УСН после перехода на ОСНО можно лишь в том случае, если вы применяли до перехода УСН «доходы минус расходы» при условии, что эти расходы не были учтены (т.е. не уменьшили налогооблагаемые доходы по УСН) в период применения УСН. Причем сделать это можно только в определенные сроки (пп. 1 п. 2 ст. 346.25 НК РФ).

Сырье, материалы и оборудование до 100000 рублей, приобретенные при УСН, но не оплаченные и не списанные до перехода в расходы (не переданные в эксплуатацию) учитывайте в расходах по налогу на прибыль на дату списания(отпуска в эксплуатацию) (п. 2 ст. 272 НК РФ). Если же эти затраты были списаны в расходы УСН, но до перехода не оплачены, то они списываются в расходы по налогу на прибыль 01 января года перехода на ОСНО при добровольном переходе или 1-ым числом квартала, в котором право на применение УСН было утеряно.

Так же учитываются работы и услуги принятые к учету в период применения УСН, но не оплаченные и товары не оплаченные, но проданные до перехода на ОСНО. Себестоимость проданных на ОСНО товаров, приобретенных в период применения УСН, списывайте в расходы по налогу на прибыль на дату продажи. (пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ, Письмо ФНС от 17.07.2015 N СА-4-7/12693@)