Подскажите, что можно отнести к себестоимости товара - расходы по доставке растоможка товара,что еще?

В бухгалтерском учете в себестоимость товаров включается расходы, связанные с их приобретением (п. 6 ПБУ 5/01). К ним, в частности, относятся:
– стоимость оприходованных товаров в ценах поставщика;
– стоимость информационных и консультационных услуг, связанных с закупкой ценностей;
– таможенные пошлины и невозмещаемые налоги;
– вознаграждение посреднику, через которого закуплены товары;
– расходы по заготовке и доставке ценностей до места их использования, включая расходы по страхованию;
– затраты по доведению товаров до состояния, в котором они пригодны к использованию;

– иные затраты, непосредственно связанные с приобретением товаров.

Так же торговые компании могут затраты на заготовку и доставку товаров относить к расходам на продажу и учитывать на счете 44 (п. 13 ПБУ 5/01).

Торговые организации вправе формировать стоимость товаров с учетом всех расходов, связанных с их приобретением (ст. 320 НК РФ). В налоговом учете покупная стоимость товаров будет состоять:
– из собственно стоимости товаров в ценах поставщика;
– из затрат, непосредственно возникших при закупке товаров (погрузка, разгрузка, транспортировка); комиссионные вознаграждения (если ценности закупаются через посредника) и т. п. Таможенные пошлины (сборы) можно включать в стоимость товаров в налоговом учете, если такой порядок организация предусмотрела в учетной политике для целей налогообложения. Торговая компания может закрепить в учетной политике, что покупная стоимость товаров – это только их стоимость в ценах поставщика.

Таким образом, в торговой организации при формировании полной себестоимости товаров разниц в целом не возникает. Но есть различия, например, в первоначальную стоимость товаров в налоговом учете не включаются, проценты по кредитам или займам, так как сумма процентов по долговым обязательствам любого вида для целей налогообложения включается в состав внереализационных расходов (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). В бухгалтерском учете эти расходы включаются в стоимость товаров.

К расходам, формирующим фактическую себестоимость импортного товара, в налоговом и в бухгалтерском учете могут относится:

– стоимость импортного товара согласно контракту;

– таможенные пошлины и невозмещаемые налоги;

– вознаграждение посредническим организациям, через которые приобретены товары;

– затраты на оплату услуг таможенного брокера;

–затраты на оплату услуг склада временного хранения и погрузо-разгрузочные работы;

– затраты по доставке материальных ценностей до места их использования, включая расходы по страхованию;

1.Как определить в бухучете себестоимость купленного товара

Если организация получила товар по договору купли-продажи, то фактическая себестоимость товара складывается из суммы, уплаченной продавцу, и расходов, связанных с приобретением (доставка, комиссионные вознаграждения посредникам и т. п.). Такие правила установлены пунктом 6 ПБУ 5/01.

БСС «Система Главбух» 2015

2.Как учесть при расчете налога на прибыль таможенную пошлину, уплаченную при импорте товаров. Торговая организация учитывает расходы, связанные с приобретением товаров, в их стоимости

Таможенную пошлину учитывайте в составе прочих расходов. При этом торговые организации могут учесть пошлину в стоимости товаров.

Таможенные пошлины и сборы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). Исходя из этого, их следует списывать в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль в том периоде, в котором они были начислены (при кассовом методе – уплачены) (подп. 1 п. 7 ст. 272 , подп. 3 п. 3 ст. 273 НК РФ).

Вместе с тем, торговые организации вправе формировать стоимость товаров с учетом расходов, связанных с их приобретением (). Уплата таможенных пошлин (сборов) неразрывно связана с приобретением импортных товаров и их ввозом в Россию. Поэтому сумму таких платежей можно включать в стоимость товаров, если такой порядок организация предусмотрела в учетной политике для целей налогообложения. Аналогичная точка зрения отражена в письмах Минфина России от 29 мая 2007 г. № 03-03-06/1/335 и от 1 августа 2005 г. № 03-03-04/1/111 .

БСС «Система Главбух» 2015

Расходы на приобретение товаров: возможны варианты

Налоговый учет

Какие затраты включаются в состав расходов на продажу
Обратимся к пункту 13 ПБУ 5/01. Здесь сказано, что торговые организации могут не включать транспортно-заготовительные расходы в фактическую себестоимость товаров, а относить их на счет 44 «Расходы на продажу».

В учетной политике для целей бухучета должно быть определено, какой из трех перечисленных способов формирования первоначальной стоимости товара будет использоваться.

Большая часть расходов, подлежащих включению в себестоимость товара, выражена в иностранной валюте. Их стоимость пересчитывается в рубли по курсу Банка России на дату совершения операции, соответствующую дате перехода права собственности на товар к импортеру (п. 6 и приложение к ПБУ 3/2006). В дальнейшем стоимость импортных товаров не пересчитывается. Это следует из пункта 10 ПБУ 3/2006. В то же время сформировавшаяся кредиторская задолженность перед иностранным поставщиком подлежит переоценке на дату ее погашения, а также на отчетную дату (п. 7 ПБУ 3/2006).

На порядок бухгалтерского учета импортных товаров значительное влияние оказывают условия внешнеторгового контракта. В частности, большое значение для корректного формирования себестоимости имеют такие факторы, как момент перехода права собственности и состав расходов, связанных с покупкой товара. Рассмотрим каждый фактор более подробно.

Состав расходов, учитываемых при формировании первоначальной стоимости товара

К расходам, формирующим фактическую себестоимость импортного товара, относятся (п. 6 ПБУ 5/01):

• стоимость импортного товара согласно контракту;
• таможенные пошлины и невозмещаемые налоги;
• вознаграждение посредническим организациям, через которые приобретены товары;
• затраты на оплату услуг таможенного брокера;
• затраты на оплату услуг склада временного хранения и погрузо-разгрузочные работы;
• затраты по доставке материальных ценностей до места их использования, включая расходы по страхованию;
• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материальных ценностей.

Общехозяйственные и иные аналогичные расходы учитываются в стоимости импортных товаров только в том случае, если они непосредственно связаны с приобретением этих товаров.

Налоговый учет

Как и в бухучете, для целей налогового учета стоимость импортного товара, выраженная в валюте, пересчитывается в рубли на дату перехода права собственности на товар и затем не переоценивается.

Положительные и отрицательные курсовые разницы, возникающие при переоценке задолженности перед иностранными контрагентами, включаются в состав внереализационных доходов и расходов соответственно (п. 11 ст. 250 и подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ). При этом в целях налогообложения прибыли задолженность в иностранной валюте переоценивается на дату прекращения обязательства или на последнее число отчетного (налогового) периода в зависимости от того, какое событие произошло раньше. Основание - пункт 10 статьи 272 НК РФ.

В статье 320 НК РФ говорится о двух вариантах формирования торговыми организациями стоимости покупных товаров в налоговом учете.

Первый вариант: при исчислении налога на прибыль расходы торговых компаний, связанные с приобретением товаров для перепродажи, включаются в состав издержек обращения. При этом стоимость товаров в налоговом учете может формироваться только исходя из стоимости их приобретения по цене, предусмотренной в договоре. Расходы, осуществленные при ввозе товара в соответствии со статьей 320 НК РФ, подразделяются на прямые и косвенные.

Прямыми признаются расходы, включаемые в соответствии с учетной политикой в стоимость приобретения товаров. Они списываются в состав расходов, связанных с производством и реализацией, в момент реализации приобретенных товаров.

К прямым расходам всегда относится стоимость покупных товаров, реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде. Суммы расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика - покупателя товаров включаются в прочие расходы, только если эти суммы не учтены в стоимости приобретения товаров.

Сумма прямых расходов в части транспортных расходов, относящаяся к остаткам нереализованных товаров, рассчитывается по формуле:

ПРОстКМ = (ПРТМ + ПРОстНМ): (ТР + ТОстКМ)# #ТОстКМ,

где ПРОстКМ - сумма прямых расходов, относящаяся к остатку не реализованных на конец месяца товаров;

ПРТМ - сумма прямых расходов, понесенных в текущем месяце;

ПРОстНМ - сумма прямых расходов, приходящаяся на остаток нереализованных товаров на начало месяца;

ТР - стоимость приобретения товаров, реализованных в текущем месяце;

ТОстКМ - стоимость приобретения остатка товаров, не реализованных на конец месяца.

Остальные расходы, относящиеся к издержкам обращения, являются косвенными и в полной сумме уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль текущего отчетного периода (ст. 320 НК РФ).

Обратите внимание: к прямым расходам относятся затраты на доставку покупных товаров до склада налогоплательщика, осуществляющего торговые операции. Затраты на транспортировку товаров от склада налогоплательщика до склада покупателей, а также затраты на перевозки внутри организации признаются косвенными расходами.

Как видим, использование первого варианта формирования стоимости товаров неизбежно приводит к возникновению разниц между бухгалтерским и налоговым учетом. Ведь в стоимость товаров в бухучете входят все фактические затраты на их приобретение. Однако можно использовать второй вариант, согласно которому торговая организация имеет право включать в стоимость товаров все расходы, связанные с приобретением этих товаров. Применение данного способа позволит избежать отклонений в стоимости товара в бухгалтерском и налоговом учете.

Порядок формирования стоимости товаров налогоплательщик определяет в учетной политике для целей налогообложения и применяет в течение не менее двух налоговых периодов (абз. 2 ст. 320 НК РФ).

Следующий элемент учетной политики организации -- оценка товаров и порядок учета их поступления.

Товары принимаются к учету по фактической себестоимости, порядок определения которой зависит от способа поступления товара в организацию (приобретенные за плату, изготовленные самой организацией, внесенные в УК и т.д.).

Учет товаров ведется на счете 41 "Товары". Есть два метода формирования себестоимости товаров:

1 метод. По плановым (учетным) ценам с использованием счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".

В этом случае себестоимость товаров формируется по дебету счета 41 по учетным (плановым) ценам. Такой вариант удобен организациям, реализующим товары, цены на которые могут меняться в зависимости от поставщиков, при постоянном изменении стоимости транспортных и других расходов, включаемых в себестоимость товаров. Учетные цены рассчитываются и сохраняются неизменными в течение определенного промежутка времени до их пересмотра. Учетной ценой может являться:

Договорная цена,

Фактическая себестоимость товаров по данным предыдущего месяца,

Планово-расчетные цены, утверждаемые организацией.

Использование учетных цен влечет возникновение отклонений фактической себестоимости товара от стоимости по учетным ценам. По дебету счета 15 формируется информация о фактической себестоимости товаров, а по кредиту -- об их учетной цене:

Дебет 15 Кредит 60 -- отражена покупная стоимость товара;

Дебет 41 Кредит 15 -- оприходован товар по учетной цене.

Впоследствии разница между учетной ценой и фактической себестоимостью списывается со счета 15 на счет 16:

Дебет 16 Кредит 15 -- отражено превышение фактической себестоимости над учетной ценой;

Дебет 15 Кредит 16 -- отражено превышение учетной цены над фактической себестоимостью.

Накопленные на счете 16 отклонения ежемесячно списываются (либо сторнируются -- при отрицательной разнице) на расходы одним из методов, установленных в пунктах 87-88 Методических указаний. Организации необходимо выбрать один из них и закрепить его в учетной политике.

2 метод. Без использования счетов 15 и 16 по фактическим затратам на приобретение.

В этом случае все затраты, подлежащие включению в себестоимость товаров, отражаются непосредственно на счете 41.

Организации нужно выбрать метод формирования фактической себестоимости и закрепить его в учетной политике.

Если учетная политика формируется организацией, торгующей в розницу, то она может выбрать вариант учета товара не по покупной цене, а по продажной. Для учета товара по продажным ценам в розничной торговле применяется счет 42 "Торговая наценка". При этом в учетной политике указывается, кем устанавливаются продажные цены и что является их документальным подтверждением.

Несколько слов о транспортно-заготовительных расходах (ТЗР). Редкая торговая организация обходится без них. Эти расходы бывают 2 видов:

Связанные с доставкой товара со склада до покупателей;

Связанные с доставкой товара от поставщиков до собственного склада (включая таможенные пошлины, услуги склада временного хранения и пр.).

Стоимость доставки до покупателей отражается по дебету счета 44 "Расходы на продажу", формируя издержки обращения. Здесь все однозначно, и в учетной политике об этих расходах упоминать не нужно. А вот при отражении в бухучете стоимости доставки товара от поставщиков до собственного склада пункт 13 ПБУ 5/01 предлагает два способа учета ТЗР:

Включение в фактическую себестоимость товаров (путем присоединения к договорной цене или учёт на отдельном субсчете к счету 41);

Учёт в составе расходов на продажу по дебету счета 44. Эти суммы списываются полностью или частично в дебет счета 90 "Продажи".

При частичном списании транспортные расходы распределяются между проданным товаром и остатком товара на складе на конец каждого месяца.

Понятно, что речь идет лишь о тех расходах на доставку товаров до склада организации, которые не включены в договорную цену приобретаемых товаров. В своей учетной политике нужно привести свой перечень расходов, учитываемых в качестве ТЗР.

Важно! Расходы, связанные с доставкой (включая погрузо-разгрузочные работы) товаров транспортом и персоналом самой торговой организации не включаются в состав ТЗР, а относятся в состав соответствующих затрат -- расходов на оплату труда персонала, амортизацию автотранспорта, на стоимость материалов в части ГСМ и так далее.

В торговой организации подчас могут возникать ситуации, требующие дополнительного распределения транспортных расходов. Например, поставщик нанимает транспортную организацию для перевозки груза. Естественно, ему экономически невыгодно оплачивать порожний проезд транспорта. Поэтому, доставив товар до покупателя, автомобиль забирает по пути приобретенный у поставщиков груз. То есть транспортные расходы надо распределить между доставкой до покупателя (счет 44) и доставкой до склада организации-поставщика (счет 41). Если вы в процессе своей деятельности сталкиваетесь с подобными трудностями, не забудьте указать вариант распределения ТЗР в учетной политике.

Особое внимание нужно уделить транзитной торговле. Транзитная торговля -- это один из способов реализации товаров, при котором организация-продавец отгружает товар покупателю не со своего склада, а со склада своего поставщика либо производителя товара. Реализация товаров транзитом не предусматривает их поступления на склад организации. Поэтому существует неопределенность с учетом расходов по доставке товаров до покупателей. Ведь он зависит от того, как рассматривать подобные расходы -- как связанные с приобретением товаров или как связанные с их продажей? Обстоятельно и аргументированно ответить на данный вопрос сложно. Всегда найдутся доводы как в пользу одного, так и другого варианта. Учет расходов в этих двух случаях различен, поэтому рекомендуем организации закрепить один из вариантов в учетной политике.

Если организация занимается оптовой торговлей со склада и транзитной торговлей, в учетной политике следует прописать порядок аналитического учета (использования субсчетов к счету 41).

При транзитной реализации товаров в учетной политике следует также отметить особенности документооборота реализации товаров транзитом, в частности, заполнения товарной накладной, порядок оформления накладной на передачу и приемку товаров на ответственное хранение и снятия с него. Напомним, что с 1 января 2013 года формы первичных учетных документов, разработанные и утвержденные Госкомстатом, не обязательны к применению. Используемые в работе первичные документы самостоятельно разрабатываются бухгалтерией и утверждаются руководителем организации. Новый закон о бухучете содержит только требование о наличии в самостоятельно разработанных формах всех обязательных реквизитов. Они перечислены в пункте 2 статьи 9 Закона N 402-ФЗ.

При этом учтите, что в отличие от товарно-транспортной накладной, оформление транспортной накладной предусмотрено Уставом автомобильного транспорта, а форма ее утверждена Постановлением Правительства РФ от 15.04.2011 N 272 и не может быть заменена на самостоятельно разработанный документ, также как и кассовые документы, утвержденные Банком России.

По экономическому содержанию группируются по следующим экономическим элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных фондов, прочие затраты. Их структура формируется под влиянием различных факторов: характера производимой продукции и потребляемых материально-сырьевых ресурсов, технического уровня производства, форм его организации и размещения, условий снабжения и сбыта продукции и т.д.

По функциям деятельности предприятия в системе управления производством затраты подразделяются на:

• снабженческо-заготовительные;
• производственные;
• коммерческо-сбытовые;
• организационно-управленческие.

Деление затрат по функциям деятельности позволяет в планировании и учете определять величину затрат в разрезе подразделений каждой сферы, что является одним из важных условий организации внутрихозяйственного расчета.

По экономической роли в процессе производства продукции затраты подразделяются на основные и накладные.

Основными называются затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом производства: сырье и материалы, топливо и энергия на технологические цели, расходы на оплату труда производственных рабочих и др.

Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием производства и управлением им. Они состоят из комплексных общепроизводственных и общехозяйственных расходов. Величина этих расходов зависит от структуры управления подразделениями, цехами и предприятиями.

По способу включения в себестоимость продукции затраты подразделяются на прямые и косвенные.

Прямые затраты
связаны с производством определенного вида продукции и могут быть, на основании данных первичных документов, прямо и непосредственно отнесены на ее себестоимость.

Косвенные затраты связаны с выпуском нескольких видов продукции, например, затраты по управлению и обслуживанию производства.

Выбор базы распределения обуславливается особенностями организации и технологии производства и устанавливается отраслевыми инструкциями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции.

На практике затраты предприятия традиционно группируются и учитываются по составу и видам, местам возникновения и носителям.

По составу затраты подразделяются на одноэлементные и комплексные.

Одноэлементными называются затраты, состоящие из одного элемента, – материалы, заработная плата, амортизация и др. Эти затраты независимо от их места возникновения и целевого назначения не делятся на различные компоненты.

Комплексными называются затраты, состоящие из нескольких элементов, например, цеховые и общезаводские расходы, в состав которых входит заработная плата соответствующего персонала, амортизация зданий и другие одноэлементные затраты.

Учет по видам затрат классифицирует и оценивает ресурсы, использованные в процессе производства и реализации продукции. По данному признаку затраты классифицируют по статьям калькуляции и экономическим элементам.

Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, регламентируется соответствующими нормативными актами.

Установлен единый для всех предприятий перечень экономически однородных элементов затрат :

• материальные затраты;
• затраты на оплату труда;
• отчисления на социальные нужды;
• амортизация основных фондов;
• прочие затраты.

Под экономическим элементом затрат принято понимать экономически однородный вид затрат на и реализацию продукции (работ, услуг), который на уровне предприятия невозможно разложить на отдельные составляющие.

Группировка затрат по экономическим элементам является объектом финансового учета и показывает, что именно израсходовано на производство продукции, каково соотношение отдельных элементов в общей сумме затрат. Она позволяет определять и анализировать структуру текущих издержек производства и обращения. Для проведения такого рода анализа необходимо рассчитать удельный вес того или иного элемента в общей сумме затрат.

Группировка затрат по экономическим элементам представляет собой величину текущих издержек производства или обращения, произведенных организацией за данный отчетный период независимо от того, закончено ли изготовление продукта, выполнена ли работа. Значимость данной классификации возрастает по мере создания предпосылок для разделения учетной системы предприятий на финансовую (бухгалтерскую) и внутреннюю (производственную, управленческую) подсистемы.

Для исчисления себестоимости отдельных видов продукции производственные предприятия используют группировку затрат по статьям калькуляции .

Калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) – это исчисление величины затрат, приходящихся на единицу (выпуск) продукции. Ведомость, в которой производится расчет на единицу продукции, называется калькуляцией.

Калькуляционные расходы ведутся на специальных бланках, в которых отражены данные о плановых и фактических расходах по калькуляционным статьям затрат на весь выпуск товарной продукции за отчетный период. Документ, в который заносятся эти расходы, называется калькуляцией, а система расчетов для определения себестоимости продукции - калькулированием. В отличие от группировки по экономическим элементам калькуляция позволяет учесть расходы, непосредственно связанные с производством конкретного вида изделия. В эти расходы входят как материальные затраты, так и расходы по созданию, обслуживанию и управлению производством данного вида продукции. На основе калькуляционных расчетов определяется ее цеховая, производственная и полная себестоимость.

Номенклатуру статей каждая организация устанавливает для себя самостоятельно с учетом своих специфических потребностей. Их примерный перечень установлен отраслевыми инструкциями по учету и калькулированию себестоимости продукции.

В наиболее общем виде номенклатура статей калькуляции выглядит следующим образом:

1. «Сырье и основные материалы».
2. «Полуфабрикаты собственного производства».
3. «Возвратные отходы» (вычитаются).
4. «Вспомогательные материалы».
5. «Топливо и энергия на технологические цели».
6. «Расходы на оплату труда производственных рабочих».
7. «Отчисления на социальные нужды».
8. «Расходы на подготовку и освоение производства».
9. «Расходы по эксплуатации производственных машин и оборудования».
10. «Цеховые расходы».
11. «Общехозяйственные расходы».
12. «Потери от брака».
13. «Прочие производственные расходы».
14. «Коммерческие расходы».

Итог первых десяти статей позволяет получить цеховую себестоимость, итог первых тринадцати статей образует производственную себестоимость, а итог всех четырнадцати статей – полную себестоимость продукции.

Перечень статей затрат, их состав и методы распределения по видам продукции (работ, услуг), а также порядок оценки остатков незавершенного производства и готовой продукции определяются отраслевыми методическими рекомендациями. В принципе, статьи калькуляции в каждой отрасли свои. В некоторых отраслях выделяются, например, транспортно-заготовительные расходы (в силу большого удельного веса), амортизационные отчисления (в силу большой фондоёмкости производства) и т.д.

По месту возникновения затраты группируются и учитываются по производствам, цехам, участкам, отделам и другим структурным подразделениям предприятия, т.е. по центрам ответственности.

Важное значение имеет группировка затрат по отношению к объему производства . По данному признаку затраты подразделяются на постоянные и переменные.

Постоянные затраты не зависят от динамики объема производства и продажи продукции, то есть не изменяются при изменении объема производства.

Переменные затраты зависят от объема и изменяются прямо пропорционально изменению объема производства (или деловой активности) компании. По мере его повышения растут и переменные затраты, и наоборот (например, заработная плата производственных рабочих, изготавливающих определенный вид продукции, затраты сырья и материалов).

Переменные затраты, рассчитанные на единицу продукции, представляют собой постоянную величину.

Кроме того, существуют смешанные затраты.

Разделение затрат на производственные и периодические основано на том, что в себестоимость продукции должны включаться только производственные затраты. Они, как необходимые, формируют производственную себестоимость изделий и используются для расчета себестоимости единицы продукции.

Производственные затраты включают в себя:

• прямые материальные затраты;
• прямые расходы по оплате труда с отчислениями на социальные нужды;
• потери от брака;
• производственные накладные расходы.

Производственные накладные расходы состоят из расходов по эксплуатации производственных машин и оборудования и цеховых расходов.

Периодические расходы подразделяются на:

• коммерческие;
• общие;
• административные.

К ним относится существенная часть общей массы расходов на управление, обслуживание производства, сбыт продукции, которая, зависит не от объема производства и продаж, а от организации производственно-коммерческой деятельности, деловой политики администрации, продолжительности отчетного периода, структуры предприятия и других факторов.

По технико-экономическому назначению различают основные (технологические) и накладные расходы.

Основные (технологические) расходы – непосредственно связаны с производством и оказанием услуг, к ним относятся первые шесть статей затрат: затраты на оплату труда, стоимость материалов, топлива, электроэнергии, другие расходы, связанные с конкретным объектом калькулирования.

Накладные – связаны с обслуживанием отдельных подразделений (цехов, участков) или организации в целом и управлением ими.

Важное значение при калькулировании себестоимости и оценке готовой продукции имеет группировка затрат в зависимости от времени их возникновения и отнесения на себестоимость продукции. По данному признаку затраты подразделяются на:

• текущие;
• будущего отчетного периода;
• предстоящие.

К текущим относятся расходы по производству и реализации продукции данного периода. Они принесли доход в настоящем и потеряли способность приносить доход в будущем.

Расходы будущего периода – это затраты, произведенные в текущем отчетном периоде, но подлежащие включению в себестоимость продукции, которая будет выпускаться в последующие отчетные периоды

К предстоящим относят затраты, которые в данном отчетном периоде еще не произведены, но для правильного отражения фактической себестоимости подлежат включению в затраты производства за данный отчетный период в плановом размере (расходы на оплату отпусков рабочих, выплату единовременного вознаграждения за выслугу лет и другие затраты, имеющие периодический характер).

В процессе принятия управленческих решений должен обладать достаточной информацией, которая сулила бы выгоду предприятию от производства того или иного вида товара. В этих условиях особую значимость приобретает разделение затрат на следующие виды:

1. альтернативные (вмененные);
2. дифференциальные;
3. безвозвратные;
4. инкрементные;
5. маржинальные;
6. релевантные.

По степени регулируемости затраты подразделяются на полностью, частично и слабо регулируемые.

Степень регулируемости затрат зависит от специфики конкретного предприятия: применяемой технологии; организационной структуры; корпоративной культуры и других факторов. Поэтому универсальной методики классификации затрат по степени регулируемости не существует, ее можно разработать только применительно к конкретному предприятию. Степень регулируемости затрат будет различаться в зависимости от следующих условий:

• длительности периода времени (при длительном периоде появляется возможность воздействовать на те затраты, которые в коротком периоде считаются заданными);
• полномочий лица, принимающего решение (затраты, которые являются заданными на уровне

В зависимости от преобладающей доли отдельных элементов затрат различают следующие виды отраслей и производств: материалоемкие, трудоемкие, фондоемкие, топливо- и энергоемкие и смешанные. Структура затрат не остается постоянной, она динамична.

Группировка затрат применяется при составлении сметы затрат на производство всей выпускаемой продукции. Смета необходима не только для снижения затрат по их элементам, но и для составления материальных балансов, нормирования оборотных средств , разработки финансовых планов.

Смета затрат на производство и реализацию продукции - это документ, в котором текущие затраты, относимые на себестоимость продукции, группируются по одноименным экономическим элементам без разделения затрат по видам продукции и услуг. Одноименные затраты предполагают, что в данном элементе учитываются все затраты по расходу данного вида ресурса.

По смете затрат исчисляется себестоимость валовой, товарной и реализованной продукции, изменение остатка незавершенного производства, списываются затраты на непроизводственные счета, устанавливается прибыль (или убыток) реализованной продукции и затраты на один рубль товарной продукции. Сметный разрез затрат позволяет определить общий объем потребляемых видов ресурсов, определяет потребность в оборотных средствах.

Смета затрат на производство представляет собой сводный расчет, суммирующий расходы на производство и сбыт продукции. Смета составляется по экономическим элементам, перечень и состав которых является единым. Это обеспечивает сводимость затрат по элементам в целом и позволяет следить за изменениями в структуре себестоимости.

Составление сметы начинается с определения сметы затрат вспомогательных цехов, т.е. вспомогательных цехов потребляется основными цехами, затраты входят в себестоимость основных цехов. Смета затрат по вспомогательным цехам включает: собственные затраты вспомогательного цеха, стоимость работ и услуг, выполненных или предоставленных им другими цехами, стоимость работ и услуг для других цехов. Затем составляют сметы расходов по обслуживанию и управлению производством (общепроизводственные, общехозяйственные, внепроизводственные расходы), а также сметы по отдельным видам специальных затрат (сметы пуско-наладочных работ по освоению продукции, транспортно-заготовительные расходы). Наличие этих смет позволяет перейти к составлению сметы затрат на производство по основным цехам, что позволяет определить смету затрат по субъекту хозяйствования в целом.

Под себестоимостью продукции понимают денежное выражение всех затрат, понесенных предприятием при ее производстве. Расчет этой величины является необходимым для формирования цен на готовые товары и принятия управленческих решений, направленных на увеличение рентабельности работы субъекта хозяйствования. Себестоимость может быть плановой и фактической.

Первый тип затрат включает в себя максимально возможные расходы предприятия на изготовление товара. Они рассчитываются исходя из планов, составленных на предстоящие периоды. Фактическая себестоимость - это денежное выражение средств, затраченных в действительности на выпущенные товары.

Включение в бухгалтерский участвующих в технологических процессах, осуществляется исходя из реально затраченных на их приобретение Фактическая себестоимость оборотных средств является денежным выражением издержек, понесенных организацией на их приобретение. К ним относят:

Суммы, уплаченные за в соответствии с заключенными договорами;

Суммы, израсходованные организацией за услуги информационного и консультационного типа, оказание которых связано с приобретением материальных и производственных запасов;

Пошлины, уплаченные за таможенное оформление;

Суммы невозмещаемых налогов, уплата которых включена в стоимость материальных ценностей;

Денежный эквивалент услуг организаций-посредников;

Расходы, понесенные на заготовку и транспортировку запасов (материально-производственных) к месту их использования;

Затраты, которые понесла организация на обработку оборотных активов, для принятия ими состояния, необходимого при использовании в технологических процессах (фасовка, сортировка);

Характера, имеющие непосредственное отношение к приобретению запасов;

Иные затраты, связанные с покупкой МПЗ.

Фактическая себестоимость выпущенной продукции организации является материально-производственным запасом, который предназначен для продажи. Учет и определение затрат, понесенных в течение технологического цикла, субъект хозяйствования ведет исходя из порядка, который установлен для выявления сумм издержек на определенные виды товара. Таким образом, фактическая себестоимость продукции, готовой к продаже, является стоимостной оценкой сырья и материалов, природных и трудовых ресурсов, основных фондов и энергии, которые организация израсходовала в ходе производственного процесса.

Бухгалтерский учет выпущенных товаров предприятие может производить двумя способами. Критерием отражения готовой продукции при первом из них является фактическая По второму способу товар принимается к учету по плановым или нормативным затратам.

Фактическая себестоимость при первом способе отражения в бухгалтерских регистрах поступает в дебет счета 43 «Готовая продукция», в корреспонденции с кредитом счета 20 «Основное производство». Организациями этот способ учета выпущенной продукции применяется наиболее часто.

Фактические затраты, понесенные субъектом хозяйствования на изготовление товаров, могут быть подсчитаны только по истечении отчетного месяца, когда определятся как прямые, так и В связи с этим, себестоимость продукции, реализуемой в этом же периоде, рассчитана быть не может. Для того чтобы избежать данного неудобства, существуют определенные способы списания готовой продукции:

По себестоимости одной ее единицы;

По средней себестоимости;

С использованием метода ФИФО;

С применением метода ЛИФО.

Затраты и себестоимость продукции

В процессе производства продукции или оказания услуг или в другой коммерческой деятельности предприятие несёт затраты. Затраты - это то, во что обходится предприятию или организации процесс производства. При этом, следует иметь в виду, в понятие затрат включаются все расходы предприятия которые оно несёт и на выпуск готовой продукции (реализованной и не реализованной), расходы на незавершённое производство, расходы на основное и на вспомогательное производство. Короче, это все расходы предприятия за определенный отчётный период - месяц, квартал, год. Для учёта затрат применяются счета: 20 "Основное производство", 23"Вспомогательное производство", 25 "Общецеховые расходы", 26 "Общехозяйственные расходы" Все эти счета Активные. Счета предназначены для сбора затрат по предприятию за отчетный период. Таки образом, по Дебету данных счетов за отчётный период собираются затраты в зависимости от их источника возникновения с Кредита соответствующих счетов. Например, если произведены затраты с подотчета работника предприятия, то соответственно затраты относятся в Дебет счёта 20 го или 26 го с кредита 71 счёта (счёт 71 "Расчёты с подотчётными лицами"). Аналогично расходы по фонду заработной платы формируются с кредита счёта 70 "Расчёты в персоналом по заработной плате", по отчислениям во внебюджетные фонды с Кредита 69 (с соответствующих субсчетов: Пенсионный фонд, Фонд медицинского страхования, Фонд социального страхования). Все аналогичные кредитовые обороты собираются на Дебете счетов по учёту затрат. (Дт 20,23,26).

Но сумма затрат за отчётный период не даёт исчерпывающей информации о процессе производства и сама по себе не говорит ни о чём. Главный показатель деятельности любого предприятия и его собственника - это получение прибыли. Целью любого производства или любой другой коммерческой деятельности является получение прибыли. Чтобы подсчитать основной показатель - прибыль и существует показатель - себестоимость продукции . Себестоимость продукции - это сумма затрат, приходящихся на произведённую продукцию. По экономическому содержанию Себестоимость продукции отличается от затрат на производство суммой расходов, приходящейся на незавершённое производство. Существует понятие Себестоимость реализованной продукции - этот показатель отличается от себестоимости продукции на сумму затрат приходящейся на не реализованную продукцию. (т.е. на продукцию находящуюся на складе готовой продукции). Разница между объёмом реализации и себестоимостью реализованной продукции и показывает результат производства - прибыль или убыток от реализации.

Существует общепринятая классификация затрат :

1) По экономическому содержанию расходов . В этом случае затраты классифицированы по элементам затрат, а именно:

Материальные затраты - соответственно учитываются бухг. проводками Дт 20,23 с кредита счетов 10 "Материалы (все субсчета, см. план счетов бухгалтерского учёта), 60 " ", 71"", 76 ""

Расходы на оплату труда - соответственно учитываются бухг. проводками Дт 20,23,26 с кредита счёта 70 ""

Отчисления на социальные нужды - соответственно учитываются бухг. проводками Дт 20, 23, 26 с кредита счёта 69 " (все субсчета)"

Амортизационные отчисления - соответственно учитываются бухг. проводками Дт 20, 26 с кредита счёта 02 "Амортизация основных средств"

Прочие - соответственно учитываются бухг. проводками Дт 20, 26 с кредита всех остальных счетов, по которым списываются затраты в Дт счетов по учёту затрат.

2 ) По отношению к производственному процессу, затраты делятся как основные и общехозяйственные . Основные , это затраты непосредственно связанные с процессом поизводства и учитываются они по дебету производственных счетов 20 "Основное производство", Дт 23 "Вспомогательные производства". Например, в промышленности такими затратами являются зарплата основных производственных рабочих (проводка Дт20 Кт 70), отчисление в фонды с данной зарплаты (Дт 20 Кт 69, субсчета по фондам), материалы потраченные на производство (проводка Дт 20 Кт 10) и т.п. Общехозяйственные расходы - это расходы необходимые для производственного процесса, но непосредственно не участвующие в процессе производства. Ярким примером таких расходов является содержание дирекции заводов, аппарата управления в малых предприятиях. Общехозяйственные расходы учитываются по Д-ту счёта 26 "Общехозяйственные расходы". Пример отражения таких расходов: 1) Начисление заработной платы персоналу заводоуправления Дт26 Кт70 2) Начисление отчислений в фонды (Пенсионный, Страховой и т.д.) Дт 26 Кт 69 (соответствующие субсчета), отопление и освещение по зданию заводоуправления Дт 26 Кт 76, 60 и т.п.

3) По отношению к объёму производства затраты делятся на переменные и на постоянные расходы . Переменные затраты , это затраты размер которых изменяется пропорционально изменению размера объёма производства. К переменным затратам относятся заработная плата основных производственных рабочих и отчисления в фонды по данной зарплате, затраты материалов, сырья и комплектующих изделий, топливо и другие технологические энергоносители. Проводки Дт 20 "Цех N 1" Кт 70, 69, 60, 76 Постоянные расходы - это расходы которые практически не меняют своего размера из-за изменения объёмов производства. К постоянным расходам можно отнести: заработная плата управленческого персонала, содержание здания заводоуправления, услуги связи, коммунальные платежи по заводоуправлению и по содержанию производственной базы, амортизация основных непроизводственных фондов и т.п. Проводки Дт 26 Кт 02, 10, 76, 60 ,69, 70, 71

4 ) По отношению к виду продукции затраты делятся на прямые и на косвенные расходы. Прямые расходы — это затраты, непосредственно связанные с изготовлением продукции. К прямым затратам относятся: заработная плата основных производственных рабочих и отчисления в фонды по данной зарплате, затраты материалов, сырья и комплектующих изделий, топливо и другие технологические энергоносители, т.е. затраты непосредственно относящиеся на себестоимость выпускаемого изделия. Косвенные расходы — это затраты, связанные с изготовлением продукции, которые напрямую нельзя непосредственно отнести к конкретному виду изделия или работ. Косвенные затраты распределяются по всему ассортименту выпускаемой продукции. При этом, метод учета таких затрат описывается в приказе об учетной политике , и этот метод обусловлен отраслевыми особенностями и обусловлен выбором объекта калькулирования.

Методы учёта себестоимости

Калькуляция (расчет себестоимости) - это определение затрат в стоимостном выражение на производство единицы или группы единиц изделий или на отдельные виды производств. Существуют понятия плановой калькуляции и фактической. Объектами калькулирования себестоимости являются отдельные виды продукции, работ, услуг, продукция отдельного подразделения предприятия, вся товарная продукция предприятия. Методов калькуляции или расчёта себестоимости много, существуют различные классификации методов. Единой системы методов учёта себестоимости нет, но с требованиями закона ФЗ 402 - ФЗ "О бухгалтерском учете" это и не требуется. Согласно ст.N8 п.3 "При формировании учетной политики в отношении конкретного объекта бухгалтерского учета выбирается способ ведения бухгалтерского учета из способов, допускаемых федеральными стандартами". То есть, предприятие само выбирает и разрабатывает способы ведения учёта, разрабатывает необходимые бланки и все это оговаривается в приказе "Об учётной политике в целях бухгалтерского учёта". Приведём некоторые классификации методов учёта себестоимости:

I. Котловой, позаказный и попередельный методы учета затрат .

II. Попередельный , попроцессный (простой), позаказный, нормативного регулирования (standard costs), прямых затрат (directcosting), метод центров ответственности, ABC-метод - это методы, применяемые в международной практике бухгалтерского учёта. Существует и другие классификации методов учёта себестоимости. Суть в том, что в основе деления способов калькулирования лежит различие в выборе объекта калькулирования, что определяется особенностями технологических процессов производства продукции. Например, для машиностроения - это деталь, для пассажирского транспорта - пассажиро-километр, для грузового транспорта - тонно-километр, для металлургии - количество металла определенной марки (например, тонна), для общепита - блюдо. Выбор объекта калькулирования является одним из важнейших вопросов учетной политики организации, поскольку от его решения зависит не только деление затрат на прямые и косвенные, но и построение всей системы аналитического учета. Выбор объекта калькулирования определяет и выбор калькуляционной единицы , т.е. в чем измеряется количество объектов калькулирования. В качестве таковых используются: 1) натуральные единицы - штуки, метры, киловатт-часы и др.; 2) условно-натуральные единицы (обезличенные и укрупненные) - 100 пар обуви определённого изделиях (сапог), кубический метр железобетонных изделий, станко - комплект и др.; 3)условные (приведенные) единицы - спирт крепости 100 градусов, и др.; 4) стоимостные единицы - 1000 руб. каких-то услуг (аудиторы), 1000 руб. приобретенных ценных бумаг или дохода от перепродажи ценных бумаг и др.; 5) единицы работ - тонно-километр перевезенного груза; 6) единицы времени - машино-час, человеко-час; 7)эксплуатационные единицы - мощность, производительность, параметры продукции.

На основании вышеизложенного рассмотрим несколько методов:

Котловой - используется этот метод на малых предприятиях и на предприятиях производящих выпуск одной однородной продукции. (Например, добыча угля, добыча какой-то руды и т.п.). Себестоимость единицы продукции при котловом учете является результатом деления всей суммы накопленных за период затрат на объем выработанной продукции в натуральном измерении (в нашем примере — на количество тонн добытого угля или руды).

Позаказный метод - при этом способе объектом калькулирования выступает производственный заказ, открываемый на изделие (на группу изделий), отдельную работу или услугу. Как правило, заказ предназначен для определённого заказчика и получателя, количество продукции для каждого заказа известно заранее. Поэтому и для выполнения данных заказов заранее планируется, сколько заказов будет изготовлено за месяц, для удобства подсчёта фактической себестоимости. Позаказный способ применяется: - при единичном или мелкосерийном производстве, при выполнении работ (оказании услуг), при производстве сложных и крупных изделий или оборудования, при производстве с длительным технологическим циклом. Примерами позаказного производства являются: тяжелое машиностроение, судостроение, самолетостроение, строительство, наука и интеллектуальные услуги, типографский и издательский бизнес, мебельная промышленность, ремонтные услуги и т.п. Себестоимость единицы продукции определяется как результат деления накопленной по отдельному заказу суммы затрат на количество единиц продукции, изготовленной по данному заказу. Поэтому принципиальной особенностью позаказного метода является формирование объема затрат по каждому завершенному заказу, а не за промежуток времени. В бухгалтерском учёте при этом методе на балансовых счетах по учёту затрат (сч. 20,23,25,26) выделяются субсчета или применяется соответствующая аналитика (в программе 1С - субконто, в программе Турбо-бухгалтер - аналитический признак и в др. бухг. программах аналогично). Например по сч. 20 "Основное производство" в строительстве ведется аналитика по объектам: по Дебету сч. 20 собираются затраты в разрезе строящихся объектов (Дт 20 "Объект N1", Дт 20 "Объект N2", Дт 20 "Объект N3", Дт 20 "Объект N4" и т.д.).

Попередельный метод. Попередельный метод учета применяется на предприятиях с однородной по исходному материалу и характеру обработки массовой продукцией, при которой преобладают производственные процессы с превращением сырья в готовую продукцию в условиях непрерывного и переходящего из одной стадии производства в другую технологического процесса или ряда последовательных производственных процессов, каждый из которых составляет отдельные самостоятельные переделы фазы и стадии производства. Ярким примером могут служить предприятия кожевенной промышленности, выпускающие хромовую кожу. Шкуры животных проходят несколько стадий обработки, в разных цехах, с выходом в конце производственного цикла товарной продукции - хрома разных цветов. В бухгалтерском учёте, аналогично как при позаказном методе, на счетах учета затрат по каждому процессу, переделу, открывается отдельный субсчет или аналитический признак и по дебету субсчёта учитываются затраты по каждому конкретному переделу. Себестоимость единицы продукции передела определяется как результат деления накопленной за период времени или за время выполнения процесса суммы затрат на количество единиц продукции, изготовленной за рассматриваемый период времени или на рассматриваемом процессе (переделе). Например, в кожевенной промышленности сумма затрат делится на кол-во обработанных дециметров кожи. Себестоимость единицы готовой продукции — это сумма себестоимости единиц продукции всех тех переделов, на которых обрабатывалось данное готовое изделие.

Учёт себестоимости и проводки.

Калькулирование себестоимости выпускаемой продукции, работ и услуг является важным этапом в процессе ведения бухгалтерского учёта на предприятии, правильный учёт себестоимости позволяет выполнять основную задачу бухгалтерского учёта - формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении для внутренних (директор, АУП, учредители и инвесторы) и внешних пользователей (внешние инвесторы, органы государственной власти, налоговая инспекция).

В бухгалтерии на данном этапе формируются важные показатели, необходимые для конечного выведения финансового результата от реализации:

I. По Дебету соответствующих счетов 20,23, 25, 26 с Кредита счетов собираются все затраты по производству за какой-то период - месяц, квартал, год.

II. На основании фактической калькуляции формируется сумма затрат которая приходится на произведённую и реализованную продукцию и соответственно списывается с производственных счетов по Кт 20,23,25, и 26 на счёт 90 "Продажи" , субсчёт 2 "Себестоимость продаж". Сумма затрат по произведённой продукции, но не реализованной, приходуется на склад готовой продукции. (Дт 40 Кт20, Кт23, 29). На практике существует отраслевые методы подсчёта себестоимости, но в конечном итоге выведение финансового результата от реализации - это главный показатель данного этапа работы бухгалтерии. Данные о себестоимости произведённой продукции позволяют руководству предприятий принимать управленческие решения по реализации, по снижению себестоимости, по смене состава затрат и т.п.

Типовые проводки по учёту затрат и себестоимости на предприятиях

Счет 20 "Основное производство"корреспондирует со счетами:			Счет 23 "Вспомогательные производства" корреспондирует со счетами:			Счет 26 "Общехозяйственные расходы" корреспондирует со счетами:
по дебету с Кт счетов	по кредиту в Дт счетов		по дебету с Кт счетов	по кредиту в Дт счетов		по дебету с Кт счетов	по кредиту в Дт счетов
02 Амортизация основных средств 04 Нематериальные активы 10 Материалы 19 20 Основное производство 21 23 Вспомогательные производства 25 26 Общехозяйственные расходы 28 Брак в производстве 40 Выпуск продукции 41 Товары 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками 68 Расчеты по налогам и сборам 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению 70 Расчеты с персоналом по оплате труда 71 Расчеты с подотчетными лицами 75 Расчеты с учредителями 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 79 Внутрихозяйствен-ные расчеты 80 Уставный капитал 91 Прочие доходы и расходы 96 Резервы предстоящих расходов 97 Расходы будущих периодов		10 Материалы 20 Основное производство 21 Полуфабрикаты собственного производства 28 Брак в производстве 40 Выпуск продукции 90 Продажи, субсчёт 2 91 Прочие доходы и расходы 94 99 Прибыли и убытки	02 Амортизация основных средств 04 Нематериальные активы 10 Материалы 19 Налог на добавленную стоимость 20 Основное производство 21 Полуфабрикаты собственного производства 23 Вспомогательные производства 25 Общепроизводственные расходы 26 Общехозяйственные расходы 28 Брак в производстве 40 Выпуск продукции 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками 68 Расчеты по налогам и сборам 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению 70 Расчеты с персоналом по оплате труда 71 Расчеты с подотчетными лицами 75 Расчеты с учредителями 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 79 Внутрихозяйственные расчёты 80 Уставный капитал 91 Прочие доходы и расходы 94 Недостачи и потери от порчи ценностей 96 Резервы предстоящихрасходов 97 Расходы будущих периодов		07 Оборудование к установке 10 Материалы 20 Основное производство 23 Вспомогательные производства 25 Общепроизводственные расходы 26 Общехозяйственные расходы 28 Брак в производстве 40 Выпуск продукции (работ, услуг) 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 79 Внутрихозяйственные расчёты 80 Уставный капитал 90 Продажи, субсчёт 2 91 Прочие доходы и расходы 94 Недостачи и потери от порчи ценностей 99 Прибыли и убытки	02 Амортизация основных средств 04 Нематериальные активы 10 Материалы 19 Налог на добавленную стоимость 23 Вспомогательные производства 43 Готовая продукция 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками 68 Расчеты по налогам и сборам 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению 70 Расчеты с персоналом по оплате труда 71 Расчеты с подотчетными лицами 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 79 Внутрихозяйственные расчёты 94 Недостачи и потери от порчи ценностей 96 Резервы предстоящих расходов 97 Расходы будущих периодов		10 Материалы 20 Основное производство 23 Вспомогательные производства 28 Брак в производстве 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 79 Внутрихозяйственные расчёты 90 Продажи , субсчёт 2 97 Расходы будущих периодов 99 Прибыли и убытки

Примечание: Для изучающих бухгалтерский учёт, как учебную дисциплину, рекомендуется для понятия характера работы счетов 20,23 и 26 расписать значение вышеуказанных проводок, используя предшествующие материалы данной работы и другие источники. (См. таблицу выше) Например Дт 20 Кт 70, пишем, что эта проводка обозначает "Начисление заработной платы основным производственным рабочим", аналогичная проводка по счёту 23 - Дт23 Кт 70 - "Начисление заработной платы рабочим вспомогательного производства", и аналогично по счёту 26 , проводку Дт 26 Кт 70 - пишем "... ваш комментарий проводки... "

Если внимательно посмотреть вышеуказанную таблицу, то кроме сбора затрат по дебету этих активных счетов (Дт 20, 23, 26), по кредиту этих счетов производится списание накопленных затрат за отчётный период на себестоимость проданной продукции, реализованных работ или услуг. Эта проводка Дт 90-2 "Себестоимость продаж" с Кт 20, 23,26 (в таблице помечено красным). Важность этих проводок заключается в том что они отсекают затраты, приходящиеся на себестоимость проданной продукции и на затраты которые относятся к незавершённому производству (на не реализованную продукцию на складе) Кроме того, данные счета могут корреспондировать между собой, в отдельных отраслях применяются разные отраслевые схемы работы данных счетов. Рассмотрим на упрощённом примере корреспонденцию данных счетов и списание затрат на себестоимость реализованной продукции (в Дт 90 - 2)

Например:

I. В строительстве собираются затраты по объектам строительства:

Затраты по основному производству

1) Дт 20 "Объект N 1" c К-та счетов 10,60,70,69,76 и т.д.

2) Дт 20 "Объект N 2 " c К-та счетов 10,60,70,69,76 и т.д.

3) Дт 20 "Объект N 3 " c К-та счетов 10,60,70,69,76 и т.д.

Затраты по вспомогательному производству (например, сварочный цех)

1) Дт 23 с К-та счетов 10, 70,69, 60, 76, 71 и т.д.

Списание затрат вспомогательного производства по объектам стройки (на затраты основного производства)

1) Дт 20 "Объект N 1" c К-та счета 23 - сварочный цех

2) Дт 20 "Объект N 2 " c К-та счета 23 "Вспомогательные производства" - сварочный цех

3) Дт 20 "Объект N 3 " c К-та счета 23 "Вспомогательные производства" - сварочный цех

Сбор затрат и списание затрат по счёту 26 "Общехозяйственные расходы"

1) Дт 26 с К-та счетов 10, 70,69, 60, 76, 71 и т.д.

Счёт 26 можно изначально вести в разрезе объектов учёта, т.е. изначально вести сбор затрат по данному счёту в разрезе объектов учёта (в 1С в разрезе субконто), в нашем примере по объектам строительства и по вспомогательному производству, что в дальнейшем позволит списать затраты на те объекты учёта по которым они совершались. В этом случае сбор общехозяйственных расходов будет выглядеть так:

1) Дт 26 "Объект N 1" c К-та счетов 10, 70,69, 60, 76, 71 и т.д.

2) Дт 26 "Объект N 2 " c К-та счетов 10, 70,69, 60, 76, 71 и т.д.

3) Дт 26 "Объект N 3 " c К-та счетов 10, 70,69, 60, 76, 71 и т.д.

3) Дт 26 "Сварочный цех " c К-та счетов 10, 70,69, 60, 76, 71 и т.д.,

и соответственно и собранные затраты будут в дальнейшем списаны в полной сумме с Кт 26 счёта в Дт счетом соответствующих объектов учёта:

1) Дт 20 "Объект N 1" c К-та счета 26

2) Дт 20 "Объект N 2 " c К-та счета 26

3) Дт 20 "Объект N 3 " c К-та счета 26

4) Дт 23 "Сварочный цех " c К-та счета 26

Сбор затрат и списание затрат по счёту 26 "Общехозяйственные расходы" при котловом методе (на затраты основного и вспомогательного производства)

Сбор и учёт затрат по счету 26 можно вести и котловым способом, т.е. все общехозяйственные расходу в целом по предприятию собираются и распределяются по окончании отчётного периода в Дт сч.20 и 23 по какому-то показателю, заложенному в Приказе об учётной политике, например, по величине фонда заработной платы работающих.

I) Сбор затрат Дт 26 с К-та счетов 10, 70,69, 60, 76, 71 и т.д.

II) Списание затрат сч. 26

1) Дт 20 "Объект N 1" c К-та счета 26 списание затрат пропорционально фонду заработной платы, работающих на данном объекте учёта

2) Дт 20 "Объект N 2 " c К-та счета 26 списание затрат пропорционально фонду заработной платы, работающих на данном объекте учёта

3) Дт 20 "Объект N 3 " c К-та счета 26 списание затрат пропорционально фонду заработной платы, работающих на данном объекте учёта

4) Дт 23 "Сварочный цех " c К-та счета 26 списание затрат пропорционально фонду заработной платы, работающих на данном объекте учёта

Как видно из вышеизложенного примера, все затраты у нас собрались на Дт сч. 20 , по окончании отчётного периода (месяц) затраты с 20 счёта списываются на счёт 90 - 2 "Себестоимость продаж", в нашем примере:

1) Дт 90-2 Кт 20 "Объект N 1" Списание затрат на сданный строительный объект, реализованная продукция

2) Дт 90-2 Кт 20 "Объект N 2" Списание затрат на сданный строительный объект, реализованная продукция

3) Дт 90-2 Кт 20 "Объект N 3 " Списание затрат на сданный строительный объект, реализованная продукция

Забегая немножко вперёд, уточним, что затраты со счетов по учёту затрат списываются на себестоимость реализованной продукции, работ или услуг, только по выполненным работам, услугам и по проданной продукции заказчику, покупателю. В нашем примере, если объект N 3 будет не сдан, и с заказчиком не подписан акт выполненных работ, то затраты с дебета сч. 20 "Объект N 3 " не будут списаны в Дт сч 90-2 "Себестоимость продаж" и затраты останутся на Дт счёта 20 "Объект N 3 " в виде "незавершённого производства" и на 1-е число, следующего за отчётным, месяца по сч. 20 на балансе будет дебетовое сальдо "Объект N 3" (в 1С по субконто "Объект N 3")

Следует отметить, что счета по учёту затрат, ведутся в разных отраслях аналогично, но разные бывают и схемы работы и закрытия данных счетов и методы учёта затрат. Все приёмы и методы специфики учёта затрат на производстве должны быть оговорены в приказе "Об учётной политике в целях бухгалтерского учёта".

Примечание: Некоторые счета в данной главе не рассматривались из-за краткости курса, например сч. 25 (работает аналогично как счёт 26 и применяется в промышленном производстве. См. самостоятельно в других источниках.