Задаток: оформление, учет налогообложение. НДС: от задатка до аванса

Сейчас стоит вопрос о заключение договора о намерениях. по этому договору нам хотят перевести денежные средства. будет ли эта сумма объектом налогообложения по НДС и прибыли? мы строительная компания. в дальнейшем когда все построим и сдадим полностью объект будет заключен договор субподряда и средства по договору о намерениях будут зачтены. Соответственно оплачен ндс с реализации и прибыль. возможно ли так сделать?

НДС. письмо Минфина России от 2 февраля2011 г. № 03-07-11/25). Соответственно продавец должен исчислить с нее НДС к уплате в бюджет в периоде получения.

Чтобы не начислять НДС, вместо задатка предусмотрите в договоре обеспечительный платеж.

Обеспечительный платеж – это сумма, которую вносят в обеспечение денежного обязательства. Например, обязанности возместить убытки или уплатить неустойку.

но не гарантированно , возникнет в будущем. Кроме того, если обстоятельства, в обеспечение которых вносился платеж, не наступили, то его нужно вернуть. Поэтому с полученного обеспечения как с аванса начислять НДС не нужно. Ведь по своей сути обеспечительный платеж авансом не является.

Однако начислить НДС придется в том случае, если обеспечительный платеж будет зачтен в счет аванса. Ведь это может быть установлено договором. Тогда в налоговом периоде, в котором это произошло, с суммы платежа нужно начислить НДС как с полученной предоплаты.

пункта 1 статьи 154 Налогового кодекса РФ.

Налог на прибыль . Поступление задатка по предварительному договору доходом при расчете налога на прибыль не признается (подп. 2 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Обоснование

Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как оформить, отразить в бухучете и при налогообложении получение задатка

Что такое задаток

Организация может получить от контрагента денежную сумму в подтверждение заключения договора и в обеспечение исполнения его обязательств по этому договору. Эта денежная сумма выдается в счет платежей, причитающихся по договору, и называется задатком (п. 1 ст. 380 ГК РФ).

В отличие от других способов обеспечения исполнения обязательств (неустойка, залог, удержание имущества должника, поручительство, банковская гарантия) задаток одновременно выполняет три функции:

• обеспечительную (если контрагент, выдавший задаток, не исполнит свои обязательства по договору, задаток остается у организации);
• удостоверительную (задаток служит доказательством заключения договора);
• платежную (задаток засчитывается в счет оплаты товаров (работ, услуг), поставленных (выполненных, оказанных) организацией).

ОСНО

Поступление задатка по договору доходом при расчете налога на прибыль не признается (подп. 2 п. 1 ст. 251 НК РФ). Когда организации исполнят свои обязательства по договору, сумма полученного задатка засчитывается в счет оплаты товаров (работ, услуг) (п. 3 ст. 380 ГК РФ , ). Если организация рассчитывает налог на прибыль кассовым методом, сумму полученного задатка включите в доходы на дату исполнения обязательств по договору (перехода права собственности на товары (работы, услуги)) (п. 3 ст. 273 НК РФ). Если организация рассчитывает налог на прибыль методом начисления, то независимо от получения задатка доходы признавайте с учетом положений Налогового кодекса РФ (п. 1 ст. 271 НК РФ).

Неисполнение обязательств по договору, в счет которого организация получила задаток, приводит к возникновению у нее либо расходов, либо доходов (п. 2 ст. 381 ГК РФ).

Если задаток получен как средство обеспечения исполнения обязательств по операциям, которые объектом обложения НДС не являются, платить с него налог не нужно (письмо ФНС России от 17 января 2008 г. № 03-1-03/60).

Главбух советует: чтобы не начислять НДС, вместо задатка предусмотрите в договоре обеспечительный платеж

Обеспечительный платеж – это сумма, которую вносят в обеспечение денежного обязательства. Например, обязанности возместить убытки или уплатить неустойку.

Особенность такого платежа, в отличие от задатка, в том, что обеспечительный платеж обеспечивает обязательство, которое возможно, но не гарантированно , возникнет в будущем. Кроме того, если обстоятельства, в обеспечение которых вносился платеж, не наступили, то его нужно вернуть. Поэтому с полученного обеспечения как с аванса начислять НДС не нужно. Ведь по своей сути обеспечительный платеж авансом не является.

Однако начислить НДС придется в том случае, если обеспечительный платеж будет зачтен в счет аванса. Ведь это может быть установлено договором. Тогда в налоговом периоде, в котором это произошло, с суммы платежа нужно начислить НДС как с полученной предоплаты.

Такой вывод следует из совокупности положений Гражданского кодекса РФ и пункта 1 статьи 154 Налогового кодекса РФ.

Нюансы заполнения счета-фактуры на аванс, которые обезопасят вычет налога у покупателя

Перечисление задатка дает право на получение вычета НДС, только если поставщик выставит счет-фактуру

По мнению Минфина России, перечисление задатка по предварительному договору, сумма которого засчитывается в счет оплаты по основному договору при его подписании, признается авансом (письмо от 02.02.11 № 03-07-11/25). Соответственно продавец должен исчислить с нее НДС к уплате в бюджет в периоде получения.

Добрый день, уважаемые коллеги.

Общаясь с бизнесменами и с бухгалтерами, я частенько слышу следующую вещь: «Чтобы отсрочить уплату налога на добавленную стоимость, мы от наших покупателей принимаем деньги в качестве задатка. С задатка платить НДС не нужно». Возможно, они правы, но если вы директор и читаете эту статью, то дайте почитать вашим бухгалтерам Письмо Минфина от 10 апреля 2017 года №03-07-14/21013 . У чиновников иная позиция по поводу задатков.

Минфин пишет: «В связи с письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость в отношении денежных средств, полученных продавцом от покупателя в качестве задатка, подлежащего зачету в счет оплаты реализуемого имущества, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает…» И дальше вывод: «Учитывая изложенное, в случае получения продавцом от покупателя денежных средств в качестве задатка, подлежащего зачету в счет оплаты реализуемого имущества, указанные денежные средства на основании пп.2 п.1 ст.167 НК РФ и абзаца второго п.1 ст.154 НК РФ включаются в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость в том налоговом периоде, в котором указанные денежные средства получены» .

Но заместитель директора Департамента Цыбизова оговаривается: она ссылается на Письмо Минфина России от 07.08.2007 №03-02-07/2-138 . Согласно этому документу, это лишь мнение госпожи Цыбизовой, и оно может быть ошибочным и неверным и приравнивается к любому иному мнению любого специалиста в этой области.

На практике, если появляется какое-то письмо Минфина, которое не в пользу налогоплательщика, то, как правило, налоговики цепляются за это письмо и стремятся его использовать. Поэтому, коллеги, имейте в виду: Минфин считает, что задаток включается в налогооблагаемую базу по налогу на добавленную стоимость в том периоде, в котором он получен. Решать вам.

На самом деле, самый зловредный налог - это, конечно же, налог на добавленную стоимость. К величайшему сожалению, способов снижения НДС, которые были бы на 1000% легальными и одновременно подходили бы абсолютно всем компаниям, в природе не существует. Вместе с тем, существуют способы экономии НДС при условии, что у вас есть покупатели без НДС. При условии, что вы можете этих покупателей находить, группировать. На ближайшем семинаре , который состоится 19-20 июля в Москве, я об этом расскажу. Существует огромное количество способов вывода активов без восстановления НДС в безопасную зону. Об этом мы тоже будем говорить. В конце концов, существуют способы снижения НДС, которые подходят для всех компаний, но они не на 1000% легальны. Зато они безопасны. Об этом я тоже расскажу на семинаре.

Какая проблематика в налоге на добавленную стоимость? АСК НДС-2 работает - мы к этому уже привыкли. Но тут добавилась еще одна интересная проблемка: с июля начнет работать очень интересная система, и никто из бизнесменов не сможет потом сказать: «Я не знал, что фирма является однодневкой». Этот номер не прокатит. Это означает, что к концу года мы получим еще более жесткую ситуацию в части, касающейся контроля со стороны налоговиков. Так что, дорогие мои, путь только один - работать легально. Другое дело, что придется напрячься, придется выполнить 25 шагов, предварительных требований, о которых я рассказываю на семинарах . Работать легально можно и нужно, особенно, если есть возможность сделать это без ущерба для кармана владельца бизнеса. Приходите на семинар 19-20 июля: я два дня в бешеном темпе буду рассказывать про все возможные законные способы снижения налогов и безопасности активов.

Спасибо, уважаемые коллеги.

ЗАПИСАТЬСЯ НА СЕМИНАР В МОСКВЕ 27-28 ФЕВРАЛЯ

(Пока оценок нет)

"Информационный бюллетень "Экспресс-бухгалтерия", 2011, N 12

Исполнение обязательств по договору может обеспечиваться не только неустойкой, залогом, поручительством, банковской гарантией, но и задатком. При этом довольно часто на практике компании, дабы доказать всю серьезность своих намерений, перечисляют партнерам аванс в счет предстоящей поставки. Очевидно, что с точки зрения гражданского законодательства "задаток" и "аванс" не используются в качестве синонимов. Не стираются ли их различия в налоговом учете? Рассмотрим проблему в разрезе НДС.

Согласно п. 1 ст. 380 Гражданского кодекса задатком признается денежная сумма, выдаваемая одной из договаривающихся сторон в счет причитающихся с нее по договору платежей другой стороне, в доказательство заключения договора и в обеспечение его исполнения.

Безусловно, по своим характеристикам задаток во многом схож с предоплатой, поскольку перечисляется в счет причитающихся платежей и в итоге, как правило, засчитывается в счет исполнения обязательства по оплате. Более того, согласно п. 3 ст. 380 Гражданского кодекса в случае наличия сомнений в отношении того, является ли сумма, уплаченная в счет причитающихся по договору платежей, задатком, таковую следует квалифицировать как аванс. В частности, в Кодексе напрямую прописано, что подобные последствия повлекут за собой несоблюдение п. 2 ст. 380 Кодекса, то есть отсутствие соглашения о задатке в письменной форме. Иными словами, подобное условие непременно должно быть прописано в договоре.

И все же ставить знак равенства между задатком и предоплатой никак нельзя. В конце концов, неспроста эти понятия в законодательстве разведены (ст. ст. 380, 487, 711 ГК и др.). Так, согласно п. 1 ст. 487 Гражданского кодекса предварительной оплатой (авансом) признается оплата, полученная продавцом в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, то есть до даты фактической отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав покупателю.

В частности, в отличие от задатка аванс не является обеспечением исполнения обязательств по договору. Иными словами, рассматривать его как "штрафные санкции" за срыв контракта нельзя; в подобной ситуации предоплата в любом случае подлежит возврату либо нужно производить зачет соответствующей суммы в счет уплаты неустойки или возмещения убытков и так далее - то есть все будет зависеть от конкретных обстоятельств.

Между тем в случае срыва сделки, обеспеченной задатком, по вине хозяйствующего субъекта, внесшего таковой, соответствующая сумма будет для него потеряна - деньги останутся у несостоявшегося бизнес-партнера. Если же ответственным за разрыв контракта окажется сторона, получившая задаток, то она обязана вернуть бизнес-партнеру двойную сумму такового.

Однако по каким-то причинам в целях исчисления НДС эту смысловую разницу между задатком и авансом чиновники, видимо, считают несущественной.

Авансовые правила для НДС

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 167 Налогового кодекса на дату получения предоплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) продавец должен исчислить НДС. Конечно, данное правило действует только при условии, что реализация таких товаров (работ, услуг) в принципе облагается этим налогом. Если да, то налоговую базу в данном случае следует определять как сумму полученной оплаты с учетом налога, а сам налог исчислять по расчетной ставке (абз. 2 п. 1 ст. 154, п. 4 ст. 164 НК). Впоследствии при отгрузке "авансовый" НДС продавец сможет принять к вычету (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК).

Пример 1 . ООО "Кросс" 12 января 2011 г. получена от ЗАО "Спринт" 50-процентная предоплата по договору поставки товаров, реализация которых облагается по ставке 18 процентов. Цена договора - 472 000 руб., в том числе НДС - 72 000 руб. Отгрузка продукции будет произведена 28 апреля 2011 г. Бухгалтер ООО "Кросс" сделает следующие проводки:

Дебет 51 Кредит 62, субсчет "Авансы полученные",

• 236 000 руб. (472 000 руб. x 50%) - получен аванс;

Дебет 76, субсчет "НДС с поступивших авансов", Кредит 68

• 36 000 руб. (236 000 x 18/118) - исчислен НДС с суммы поступившей предоплаты.

Дебет 62 Кредит 90

• 472 000 руб. - отражена выручка от реализации товаров ЗАО "Спринт";

Дебет 62, субсчет "Авансы полученные", Кредит 62

• 236 000 руб. - зачтена полученная предоплата в счет расчетов за отгруженную продукцию;

Дебет 90 Кредит 68

• 72 000 руб. - начислен НДС на стоимость реализованной партии;

Дебет 68 Кредит 76, субсчет "НДС с поступивших авансов",

• 36 000 руб. - принят к вычету НДС, уплаченный при получении предоплаты.

НДС-"задатки"

Если же речь идет о задатке, то в момент его получения и вплоть до начала исполнения обязательств по договору он выполняет лишь обеспечительную, но не платежную функцию. Иными словами, таковой трансформируется в платеж по договору только тогда, когда исполнитель (продавец) приступает к оговоренным в соглашении действиям. В частности, именно такие выводы содержатся в Постановлениях ФАС Московского округа от 23 мая 2006 г. N КА-А40/4283-06 и ФАС Уральского округа от 1 декабря 2005 г. N Ф09-5394/05-С2. Следовательно, и оснований облагать задаток НДС в момент его получения нет.

Пример 2 . ООО "Кросс" 12 января 2011 г. получен от ЗАО "Спринт" задаток в сумме 236 000 руб. в счет обеспечения обязательств по договору поставки товаров на сумму 472 000 руб., в том числе НДС - 72 000 руб. Отгрузка продукции будет произведена 28 апреля 2011 г. Бухгалтер ООО "Кросс" сделает следующие проводки:

Дебет 51 Кредит 62, субсчет "Задатки полученные",

• 236 000 руб. - получен задаток;

Дебет 62 Кредит 90

• 472 000 руб. - отражена выручка от реализации товаров ЗАО "Звезда";

Дебет 62, субсчет "Задатки полученные", Кредит 62

• 236 000 руб. - зачтен полученный задаток в счет расчетов за отгруженную продукцию;

Дебет 90 Кредит 68

• 72 000 руб. - начислен НДС на стоимость реализованной партии.

Однако, к сожалению, представители как Минфина, так и ФНС с такой квалификацией задатка в целях исчисления НДС не согласны.

Проблема выбора

Чиновники уверены, что задаток должен увеличивать базу продавца по НДС еще в периоде получения соответствующей суммы. Подобные денежные средства, указали финансисты в Письме от 2 февраля 2011 г. N 03-07-11/25, в целях налогообложения следует рассматривать как предварительную оплату по договору со всеми вытекающими последствиями. Проще говоря, при получении задатка продавец (исполнитель) должен исчислить НДС с его суммы в порядке, предусмотренном п. 1 ст. 154 Налогового кодекса. Аналогичной точки зрения придерживаются и специалисты Федеральной налоговой службы в Письме от 17 января 2008 г. N 03-1-03/60.

К сожалению, идти наперекор чиновникам в расчете на поддержку судей в данном случае весьма рискованно, поскольку арбитражная практика по рассматриваемой проблеме представлена в слишком малом объеме. С другой стороны, именно налогоплательщики, решившиеся отстаивать свою точку зрения до конца, ее и формируют. Так, может, просто было недостаточно прецедентов?

Конечно, необходимо упомянуть и о Постановлении ФАС Поволжского округа от 9 апреля 2009 г. по делу N А55-7887/2008, в котором судьи посчитали, что задаток все-таки должен увеличивать базу по НДС в периоде его получения. Однако к подобному выводу арбитры пришли на основе устаревшей на сегодняшний день нормы Налогового кодекса. Речь идет о пп. 1 п. 1 ст. 162 Налогового кодекса, который когда-то предусматривал, что налоговая база, определенная в соответствии со ст. ст. 153 - 158 НК, должна увеличиваться на сумму авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг. Между тем на сегодняшний день данное положение Налогового кодекса уже давно утратило силу.

	"Кассовый" террор ип
"Судьба" амортизационной премии при выбытии ос

Налоговый кодекс требует заплатить НДС с сумм, поступивших в счет оплаты товаров, работ или услуг. Однако есть случаи, когда деньги, попавшие на расчетный счет организации до отгрузки товара, не увеличивают базу по налогу на добавленную стоимость.

Не все деньги одинаковы

Правило, согласно которому в налоговую базу по НДС надо включать деньги, поступившие до отгрузки товаров, содержится в статье 162 НК РФ. И сформулировано это правило дословно так.

Цитируем закон
Налоговая база, определенная в соответствии со статьями 153-158 настоящего Кодекса, увеличивается на суммы:
1) авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг
Подпункт 1 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса РФ
Как видим, в статье прямо в качестве облагаемых названы только авансы. И одновременно говорится о неких «иных платежах». При этом кодекс не поясняет, что именно входит в состав таких платежей.
В частности, не ясно, надо ли облагать НДС деньги, хоть и полученные до отгрузки, но продавцу еще не принадлежащие. Речь идет о задатке.
Напомним, что задатком Гражданский кодекс (ст. 380) признает деньги, которые покупатель передал в счет причитающихся с него платежей. Но эти деньги служат еще и формой обеспечения выполнения обязательств. Это значит, что, если покупатель не исполняет обязанности по оплате товара, задаток остается у продавца. И наоборот, если свою обязанность не выполнит продавец, он должен будет вернуть покупателю двойную сумму задатка (п. 2 ст. 381 ГК РФ). Именно поэтому в момент поступления задатка на расчетный счет еще нельзя утверждать, что эти деньги получены «в счет предстоящих поставок».

Официально: без исключений
Возникшую неопределенность с включением в базу по НДС задатка чиновники трактуют в пользу бюджета. По их мнению, если деньги получены в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг, то они всегда включаются в налоговую базу по НДС. Никаких исключений из этого правила нет.
Так, в отделе косвенных налогов Минфина России корреспонденту «УНП» четко сообщили: задаток надо рассматривать как иные платежи, полученные в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг (подп. 1 п. 1 ст. 162 НК РФ). Следовательно, задаток надо облагать НДС.
Несколько осторожнее к этому вопросу подошли специалисты управления косвенных налогов ФНС России. По их мнению, в каждом случае нужно проанализировать соглашение о задатке на предмет того, связано ли получение денег с предстоящей поставкой товаров, выполнением работ и оказанием услуг. Если связано, то такие поступления надо включить в налоговую базу. Ведь законодатель оставил перечень облагаемых НДС платежей в подпункте 1 пункта 1 статьи 162 НК РФ открытым. А не ограничился одними лишь авансовыми платежами.

Мимо базы
Но с таким подходом можно поспорить. Как мы уже упоминали, задаток передается в счет причитающихся по договору платежей. Одновременно задаток служит доказательством заключения договора и обеспечивает его исполнение (п. 1 ст. 380 ГК РФ). То есть задаток одновременно выполняет сразу три функции: обеспечительную, доказательственную и платежную.
Именно платежная функция и дает основания включать задаток в базу по НДС. Однако, на наш взгляд, тот факт, что задаток выдается в счет платежей по договору, вовсе не делает его аналогом аванса. Ведь зачесть задаток в счет будущих платежей можно только при условии, что обе стороны исполнят свои обязательства по договору. До этого момента задаток платежную функцию не выполняет.
Более того, частью оплаты он станет только после отгрузки товаров, реализации работ или оказания услуг. А значит, задаток в принципе не может быть суммой, полученной «в счет предстоящей отгрузки».
И еще один аргумент. Фискалы расценивают задаток как «иные платежи», названные в статье 162 НК РФ. Но, по нашему мнению, под понятием «иные платежи» законодатель подразумевал предварительную оплату. Дело в том, что предоплата имеет некоторые отличия от аванса, хотя и служит той же цели - оплатить товар до его отгрузки.
Различия же между авансом и предоплатой вот в чем. Предварительная оплата, согласно статье 487 ГК РФ, представляет собой полную или частичную оплату товара до его передачи покупателю. То есть предварительная оплата всегда происходит по конкретному договору под конкретный товар. И может быть как полной, так и частичной.
Определения аванса в ГК РФ нет, хотя кодекс отделяет это понятие от понятия «предварительная оплата» (ст. 823 ГК РФ). По мнению КС РФ, основным признаком аванса также является поступление денег до фактической отгрузки (определение от 25.01.05 № 32-О). Выходит, что деньги, которые поступают до фактической отгрузки, но не обладают признаками предоплаты, являются авансом.
Поэтому аванс может перечисляться и без указания на это в договоре. Кроме того, авансовые платежи могут проводиться не только под конкретный товар. Например, аванс можно перечислять по длительным договорам поставки. И тогда эти суммы будут учитываться в общем объеме платежей по такому договору.
Таким образом, термины «аванс» и «предварительная оплата» Гражданский кодекс разделяет. И хотя эти понятия близки по смыслу, они все же не одинаковы по содержанию.

Лучше не тратить
В то же время, если организация не заплатит НДС с задатка, будет спор с налоговиками. И к нему лучше подготовиться заранее.
Для этого, во-первых, нужно позаботиться о документальном оформлении задатка. Это особенно важно, если учесть правило пункта 3 статьи 380 ГК РФ. Там сказано, что в случае сомнения, является ли сумма задатком, она считается уплаченной в качестве аванса, если не доказано иное. А «сомнение», как правило, появляется, если получение задатка не оформлено. Тогда доказать, что деньги являются не авансом, а именно задатком, будет практически невозможно.
Поэтому налогоплательщику надо обязательно позаботиться о составлении соглашения о задатке. Причем, как указано в пункте 2 статьи 380 ГК РФ, оно должно быть в письменной форме. В то же время не важно, оформлено такое соглашение в виде отдельного документа, включено в текст основного договора или приведено в качестве приложения к основному контракту. Ведь Гражданский кодекс допускает заключение смешанных договоров и договоров, не предусмотренных законодательством (п. 2, 3 ст. 421 ГК РФ). Так что главное - чтобы в таком соглашении обязательно фигурировало слово «задаток». И конечно, соглашение должно быть подписано обеими сторонами договора.
Во-вторых, подтверждением того факта, что получен именно задаток, а не аванс, будет сохранение этой суммы на расчетном счете продавца. Проще говоря, чтобы задаток не мог считаться платежом, полученным в счет предстоящих поставок, его нельзя расходовать до момента отгрузки. Но так как деньги, находящиеся на расчетном счете, не идентифицированы, то условие «нерасходования» будет соблюдаться, если до момента исполнения сделки остаток денег на расчетном счете, на который был перечислен задаток, будет больше или равен сумме задатка.
Подведем итог. Задаток в отличие от других платежей, полученных в счет предстоящих поставок (авансов, предоплаты), налогом на добавленную стоимость не облагается. Однако налоговики придерживаются другой позиции. А значит, при проверке они могут переквалифицировать задаток в аванс и доначислить НДС, пени и штраф. В таком случае отстаивать свою правоту налогоплательщику придется в суде.
А.Р. Ибрагимов,
консультант юридического агентства «ЮНЭКС»

Заключая договор, каждая из сторон хочет быть уверена, что контрагент выполнит обязательства. В Гражданском кодексе предусмотрено несколько способов, гарантирующих исполнение обязательства надлежащим образом. Один из них - внесение задатка. Как оформить соглашение о задатке и учесть такой платеж при исчислении налогов, читайте в статье.

Задаток: определение и функции

Определение задатка приведено в статье 380 ГК РФ. Это денежная сумма, выдаваемая одной из договаривающихся сторон в счет причитающихся с нее по договору платежей другой стороне, в доказательство заключения договора и в обеспечение его исполнения. Исходя из норм гражданского законодательства, можно выделить три функции задатка.

Доказательственная. Задаток подтверждает факт заключения договора, наличия обязательств. Нужно отметить, что существуют законодательно установленные ограничения, из-за которых данная функция не может быть выполнена.

Перечисление задатка до заключения договора, требующего государственной регистрации, не может подтверждать факт заключения договора. Дело в том, что договор, подлежащий госрегистрации, считается заключенным с момента его регистрации (п. 3 ст. 433 ГК РФ), а несоблюдение требования о государственной регистрации сделки влечет ее ничтожность (п. 1 ст. 165 ГК РФ).

Платежная. Задаток выдается в счет причитающихся по договору платежей. Однако платежная функция может быть не реализована. Так, в пункте 1 статьи 381 ГК РФ сказано, что при прекращении обязательства до начала его исполнения по соглашению сторон либо вследствие невозможности исполнения задаток должен быть возвращен.

Обеспечительная. Задаток обеспечивает исполнение обязательства. Основание - пункт 2 статьи 381 ГК РФ. При невыполнении одной из сторон принятых на себя обязательств возникают неблагоприятные последствия. Если за неисполнение договора ответственна сторона, выдавшая задаток, он остается у задаткополучателя.

Допустим, в неисполнении обязательств по договору виновата сторона, получившая задаток. В этом случае она обязана уплатить другой стороне двойную сумму задатка. То есть удержание задатка и взыскание его в двойном размере - это форма правовой ответственности за неисполнение обязательства. По сути, законодательством предусмотрена одинаковая мера ответственности и для задаткодателя, и для задаткополучателя. Уплата получателем задатка в двойном размере означает, что помимо возврата задатка необходимо дополнительно уплатить сумму, равную задатку. Это санкция за неисполнение обязательства.

Особенности такой формы обеспечения исполнения обязательств, как задаток, приведены в таблице.

Таблица. Отличительные особенности задатка

Стороны заключают соглашение о задатке

В пункте 2 статьи 380 Гражданского кодекса установлено требование о заключении соглашения о задатке в письменной форме. Несоблюдение требования приводит к тому, что задаток считается авансом. В пункте 3 названной статьи сказано, что в случае сомнения в том, является ли сумма, уплаченная в счет причитающихся со стороны по договору платежей, задатком, в частности вследствие несоблюдения письменной формы соглашения о задатке, эта сумма признается уплаченной в качестве аванса, если не доказано иное.

Соглашение о задатке стороны заключают путем оформления отдельного документа или путем включения условий о задатке в положения основного договора.

Пример 1

ООО «Крост» (покупатель) заключило с ЗАО «Солтон» (поставщик) договор поставки товаров на сумму 236 000 руб. (в том числе НДС 36 000 руб.).

В доказательство обеспечения исполнения условий договора ООО «Крост» 9 июня 2008 года внесло задаток 50 000 руб., о чем было составлено соглашение (его образец приведен ниже).

Внесение задатка

В целях налогообложения прибыли учет суммы задатка не зависит от метода, применяемого налогоплательщиком при определении налоговой базы. Ведь среди доходов, не учитываемых при исчислении налоговой базы, в подпункте 2 пункта 1 статьи 251 НК РФ названы доходы, полученные в форме задатка в качестве обеспечения обязательств. А в пункте 32 статьи 270 Налогового кодекса сказано, что расходами, не признаваемыми в целях налогообложения прибыли, являются расходы в виде имущества, переданного в качестве задатка. Только с момента начала отгрузки товаров (даты выполнения работ или оказания услуг) задаток теряет свою обеспечительную функцию и приобретает платежную. Поэтому на указанную дату сумма задатка признается в составе выручки от реализации товаров как у тех, кто определяет доходы и расходы методом начисления (п. 3 ст. 271 НК РФ), так и у тех, кто применяет кассовый метод (п. 2 ст. 273 НК РФ).

В бухгалтерском учете внесенный задаток сам по себе не считается расходом задаткодателя. В пункте 3 ПБУ 10/99 указано, что выбытие активов в виде задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг не признается расходами организации. Перечисление денежных средств в качестве задатка не формирует затраты организации, а лишь отражается на счетах учета расчетов сторон. То есть сумма переданного задатка формирует дебиторскую задолженность в отчетности организации, выдавшей задаток.

Аналогичный подход применяется и в отношении доходов задаткополучателя. Так, в пункте 3 ПБУ 9/99 установлено, что доходами организации не признаются поступления от других юридических и физических лиц в виде задатка. Таким образом, сумма полученного задатка отражается в составе кредиторской задолженности. При этом необходимо учитывать следующие особенности учета денежных средств, полученных в качестве задатка.

Во-первых, сумма задатка (переданного или полученного) отражается на счетах, открытых для расчетов по основному договору. Такая практика обусловлена тем, что сумма задатка засчитывается в счет обязательств по основному договору.

Во-вторых, суммы задатка одновременно учитываются за балансом, поскольку задаток - способ обеспечения исполнения обязательств. Для этих целей задаткодатель сумму перечисленного задатка отражает по дебету счета 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные», а задаткополучатель - по дебету счета 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные». В Инструкции по применению Плана счетов сказано, что суммы обеспечений, учтенные на забалансовых счетах, списываются по мере погашения задолженности. Это означает, что упомянутые счета кредитуются в момент зачета суммы задатка в счет платежей по основному договору.

Пример 2

Воспользуемся условиями примера 1.

- 50 000 руб. - сумма задатка перечислена на расчетный счет продавца;

Дебет 009
- 50 000 руб. - выданный задаток отражен за балансом.

В бухгалтерском учете ЗАО «Солтон» составлены такие проводки:

Дебет 51 КРЕДИТ 62 субсчет «Задаток»
- 50 000 руб. - поступил задаток от покупателя;

Дебет 008
- 50 000 руб. - полученный задаток отражен за балансом.

Рассмотрим налоговый учет задатка.

Ситуация 1. Стороны договора применяют метод начисления.

Перечисленные поставщику в качестве задатка денежные средства в налоговом учете ООО «Крост» не отражаются и для целей исчисления налоговой базы не принимаются.

Полученный задаток не учитывается и в налоговой базе ЗАО «Солтон».

Ситуация 2. Стороны договора применяют кассовый метод.

В момент получения задатка, то есть 9 июня 2008 года, ЗАО «Солтон» не включило его сумму в доходы. Налогооблагаемый доход будет признан на дату отгрузки товаров.

ООО «Крост» признает расходы по приобретенным и оприходованным товарам при условии, что товары были отгружены обществу и оно оплатило их.

Если на момент реализации в счет оплаты товаров была засчитана только сумма задатка, расходы могут быть признаны в пределах этой суммы.

Кстати

Применение ККТ при передаче задатка
Согласно статье 2 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ контрольно-кассовая техника применяется при наличных денежных расчетах в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг. Наличными денежными расчетами признаются произведенные с использованием средств наличного платежа расчеты за приобретенные товары, выполненные работы, оказанные услуги.

Сумма задатка является обеспечением обязательства, а не платежом по договору. В момент передачи задатка между покупателем и продавцом расчеты за товары (работы, услуги) не проводятся. Таким образом, применять ККТ при приеме задатка в наличной форме не нужно.

При получении задатка появляется вопрос о возникновении налоговой базы по НДС. В подпункте 2 пункта 1 статьи 167 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик рассчитывает налоговую базу в день получения оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

На первый взгляд, данная норма обязывает задаткополучателя при получении задатка начислить НДС, так как согласно пункту 1 статьи 380 ГК РФ задаток выдается в счет причитающихся по основному договору платежей. Однако такой подход не учитывает правовую природу задатка, поскольку его основная функция - обеспечительная. Иначе задаток не отличался бы от аванса. Нормы гражданского законодательства четко разграничивают понятия аванса и задатка. Аванс является предварительной оплатой, а задаток - обеспечением обязательства. В момент получения задаток является средством обеспечения исполнения договора. До того как стороны приступят к исполнению обязательств по основному договору, задаток выполняет исключительно обеспечительную функцию, а не платежную. В случае неисполнения договора одной из сторон задаток фактически становится штрафом. И признать его оплатой по неисполненному договору нельзя. Следовательно, задаток сам по себе не признается оплатой в счет предстоящей поставки товаров. Платежная функция задатка реализуется только в момент зачета в счет основного долга покупателя после того, как стороны исполнят обязательства по договору. Поэтому задаток не облагается НДС.

Если письменная форма соглашения о задатке не соблюдена или соглашение заключено после начала исполнения обязательств по договору, внесенную сумму нельзя квалифицировать как задаток, она считается авансом. При ее получении НДС исчисляется в общем порядке.

Пример 3

Воспользуемся условиями примеров 1 и 2. Предположим, продавец обязан приступить к исполнению обязательств в июле 2008 года. ЗАО «Солтон» отгрузило товар 15 июля. С этого момента обеспечительная функция задатка прекращается, он засчитывается в счет причитающихся платежей по основному договору. ЗАО «Солтон» начисляет НДС с суммы задатка 15 июля 2008 года. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составит 7627 руб. (50 000 руб.?18% ? 118%).

В бухгалтерском учете ЗАО «Солтон» операция отражается так:

Дебет 62 субсчет «Задаток» Кредит 62 субсчет «Основные расчеты»
- 50 000 руб. - сумма задатка засчитана в счет обязательств по основному договору;

Дебет 76 субсчет «НДС с авансов» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
- 7627 руб. - начислен НДС;

Кредит 008
- 50 000 руб. - задаток списан с забалансового счета.

Допустим, себестоимость товаров - 170 000 руб. При отгрузке товаров делаются проводки:

Дебет 62 субсчет «Основные расчеты» Кредит 90-1
- 236 000 руб. - отгружены товары ООО «Крост»;

Дебет 90-2 Кредит 41
- 170 000 руб. - списана себестоимость товаров;

Дебет 90-3 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
- 36 000 руб. - начислен НДС;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «НДС с авансов»
- 7627 руб. - зачтен НДС с полученного задатка.

При досрочном исполнении обязательств по договору НДС также исчисляется в общем порядке.

Пример 4

Воспользуемся условиями примеров 1 и 2. В соглашении о задатке между ЗАО «Солтон» и ООО «Крост» оговорено, что оно прекращается досрочно, если покупатель уплатит все платежи по договору поставки.

Вариант 1. ООО «Крост» 9 июня 2008 года перечислило сумму задатка - 50 000 руб., а 20 июня (до отгрузки товара) - 186 000 руб. (236 000 руб. – 50 000 руб.). Покупатель выполнил обязательства. ЗАО «Солтон» 20 июня должно исчислить НДС с полученной суммы. Налог составит 36 000 руб. (236 000 руб. ? 118%?18%).

Вариант 2. Вместо задатка в размере 50 000 руб. ООО «Крост» перечислило всю сумму платежей, предусмотренных договором поставки, - 236 000 руб. Покупатель выполнил обязательства по договору. Полученные денежные средства являются авансом, то есть оплатой в счет предстоящих поставок товаров. С этих сумм ЗАО «Солтон» обязано исчислить НДС.

Прекращение обязательства по соглашению сторон

Гражданским законодательством не предусмотрен безоговорочный возврат задатка в отличие от аванса, который подлежит возврату при расторжении договора. Напротив, по общему правилу задаток остается у кредитора по основному договору (за исключением случая, когда в неисполнении договора виноват кредитор).

Вместе с тем бывает и так, что обязательства по основному договору прекращаются и задаток возвращается задаткодателю, причем не в виде штрафа, взимаемого с виновной стороны. Это происходит, когда обязательства прекращаются по взаимному соглашению сторон.

Кроме того, задаток возвращается, если обязательства не могут быть исполнены. Речь, в частности, идет об обстоятельствах, за которые ни одна из сторон не отвечает (форс-мажор). На это указано в статье 416 ГК РФ.

При методе начисления, как и при кассовом методе учета доходов и расходов, организации-задаткополучатели в налоговой базе по налогу на прибыль не отражают операции по возврату задатка. В свою очередь задаткодатель не признает в доходах сумму возвращенного задатка.

Пример 5

ООО «Крост» и ЗАО «Солтон» заключили договор поставки товаров на сумму 236 000 руб. (в том числе НДС 36 000 руб.). Организации составили соглашение о задатке. Сумма задатка в размере 50 000 руб. была перечислена на расчетный счет ЗАО «Солтон» 9 июня 2008 года. По обоюдному согласию сторон 1 июля 2008 года договор поставки товаров был расторгнут. В тот же день сумма задатка в размере 50 000 руб. была возвращена на расчетный счет ООО «Крост».

Бухгалтер ЗАО «Солтон» отразил операцию следующим образом:

Дебет 60 субсчет «Задаток» Кредит 51
- 50 000 руб. - сумма задатка возвращена покупателю в связи с прекращением обязательств по соглашению сторон;

Кредит 008
- 50 000 руб. - списана с забалансового счета сумма задатка.

Мнение эксперта

А.А. Матиташвили, руководитель департамента консалтинговых услуг ЗАО «МББ Аудит»:
«1. Согласно пункту 1 статьи 380 ГК РФ задатком признается денежная сумма, выдаваемая одной из договаривающихся сторон в счет причитающихся с нее по договору платежей другой стороне, в доказательство заключения договора и в обеспечение его исполнения. Соглашение о задатке независимо от суммы задатка должно быть составлено в письменной форме (п. 2 ст. 380 ГК РФ).

В случае сомнения в отношении того, является ли сумма, уплаченная в счет причитающихся со стороны по договору платежей, задатком, в частности вследствие несоблюдения правила, установленного в пункте 2 статьи 380 ГК РФ, эта сумма считается уплаченной в качестве аванса, если не доказано иное (п. 3 ст. 380 ГК РФ).

Налоговая база по НДС, определенная в соответствии со статьями 153-158 НК РФ, увеличивается в том числе на суммы, связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). Это установлено в пункте 1 статьи 162 НК РФ.

Если полученную сумму в соответствии с Гражданским кодексом можно квалифицировать как задаток (а не как аванс, например), такая сумма является способом обеспечения обязательства по договору, а не платежом, полученным в счет предстоящей реализации товаров (работ, услуг). Поэтому в момент получения задатка у получающей стороны не возникает объекта обложения налогом на добавленную стоимость (п. 1 ст. 154 НК РФ). А вот с того момента, когда обеспечительная функция задатка будет прекращена, то есть когда сумма задатка засчитана в счет оплаты товара (работы, услуги), у продавца появляется необходимость уплатить НДС. Обычно это момент исполнения продавцом обязательства.

При прекращении обязательства до начала его исполнения по соглашению сторон либо вследствие невозможности исполнения задаток должен быть возвращен. Основание - пункт 1 статьи 381 ГК РФ.

Если за неисполнение договора ответственна сторона, получившая задаток, она обязана уплатить другой стороне двойную сумму задатка.

Как уже было сказано, в момент получения задатка у получающей стороны нет обязанности по уплате в бюджет НДС.

Предположим, налогоплательщик все же начислил НДС и уплатил его в бюджет, указав налог в декларации за тот налоговый период, в котором задаток был получен, по строке 160 “Суммы, связанные с расчетами по оплате налогооблагаемых товаров (работ, услуг)”.

В этом случае получающая сторона не принимает НДС к вычету в том налоговом периоде, в котором задаток был возвращен, а подает уточненную декларацию по НДС за налоговый период, когда налог был необоснованно начислен в бюджет. В уточненной декларации налогоплательщик должен уменьшить величину налога, отражаемого по строке 160.

2. В силу пункта 2 статьи 153 НК РФ при исчислении налоговой базы по НДС выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных в денежной и (или) натуральной форме, включая оплату ценными бумагами.

Налоговая база по НДС увеличивается на суммы полученных за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг) (подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ).

Если в неисполнении договорных обязательств виноват покупатель, продавец помимо задатка может получить и возмещение убытков на основании пункта 2 статьи 381 ГК РФ.

Поскольку в рассматриваемом случае денежные средства, полученные на возмещение убытков, не связаны с оплатой товаров (работ, услуг), эти средства налогом на добавленную стоимость не облагаются».

Неисполнение обязательства

Предусмотренные гражданским законодательством последствия неисполнения обязательств по договору, обеспеченному задатком, различны и зависят от того, какая из сторон виновата в том, что условия сделки не соблюдены.

Как уже отмечалось, когда за неисполнение договора ответственна сторона, выдавшая задаток, он остается у другой стороны. Если за неисполнение договора ответственна сторона, получившая задаток, она обязана уплатить другой стороне двойную сумму задатка. Помимо этого сторона, ответственная за неисполнение договора, возмещает другой стороне убытки с зачетом суммы задатка, если в договоре не предусмотрено иное. Так установлено в пункте 2 статьи 381 ГК РФ.

В неисполнении договора виноват задаткодатель

Для целей налогообложения прибыли при неисполнении условий договора сумма задатка рассматривается как безвозмездно полученное имущество той стороной, у которой в соответствии с Гражданским кодексом остается задаток. На основании пункта 8 статьи 250 НК РФ сумма задатка признается в качестве дохода при исчислении налога на прибыль. Другая сторона безвозмездно передает имущество, а значит, не может учитывать сумму задатка в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль. Такие разъяснения приведены в письмах Минфина России от 18.01.2008 № 03-03-06/1/12 и от 08.09.2005 № 03-03-04/2/56.

В неисполнении договора виноват задаткополучатель

При исчислении налога на прибыль отражение суммы задатка нужно рассматривать как безвозмездное получение имущества одной стороной и его безвозмездную передачу другой. То есть, возвращая задаток в двойном размере, задаткополучатель не учитывает эти суммы в расходах для целей налогообложения прибыли. В свою очередь у задаткодателя половина суммы (в размере задатка) включается в доходы. Другая половина не учитывается в налоговой базе, так как по сути является возвратом денежных средств, ранее переданных в качестве задатка.

Мнение эксперта

С.Б. Соловьев, эксперт аудиторской компании «Мариллион»:
«1. Гражданское законодательство четко разграничивает понятия оплаты товаров (работ, услуг) и задатка (ст. 380 и 381 ГК РФ). Задаток является не методом оплаты реализованных товаров (работ, услуг), а способом обеспечения исполнения обязательств контрагентом, то есть выполняет гарантийную функцию.

В то же время согласно статье 162 НК РФ налоговая база по НДС увеличивается на суммы, связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

Исходя из пункта 1 статьи 167 НК РФ, получение денежных средств в счет задатка не является оплатой, частичной оплатой в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг). Следовательно, в момент получения указанных денежных средств объекта обложения налогом на добавленную стоимость не возникает.

В момент исполнения сторонами обязательств по обеспеченному задатком договору задаток утрачивает свою гарантийную функцию и исполняет платежную. В этот момент он и должен включаться в налоговую базу по НДС.

Естественно, из сказанного не следует, что все авансовые платежи в целях избежания уплаты НДС могут быть названы в договоре задатком, а по сути остаться той же предварительной оплатой. Условия соглашения о задатке должны полностью соответствовать гражданскому законодательству. В противном случае полученная сумма признается авансом. Достаточно жесткие правила на этот счет содержатся в пункте 3 статьи 380 ГК РФ.

Если налогоплательщик все же решит не спорить с налоговыми органами и исчислит НДС с суммы задатка в момент его получения, то это означает, что для целей налогообложения он квалифицировал данную сумму не как задаток, а как сумму, связанную с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). В таком случае при расторжении договора независимо от причины, по которой оно произошло, и возврате полученных сумм контрагенту задаткополучатель может принять ранее исчисленную и уплаченную в бюджет сумму НДС к вычету. Об этом говорится в пункте 5 статьи 171 НК РФ. Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные и уплаченные продавцами в бюджет с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории РФ, в случае расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей.

2. Операции, признаваемые объектом обложения НДС, перечислены в пункте 1 статьи 146 НК РФ. Возмещение виновной стороной убытков, полученных в результате неисполнения договора, не поименовано в данном пункте. Следовательно, получатель указанных денежных средств не включает их в налоговую базу по НДС».

Возмещение убытков

В соответствии с подпунктом 13 пункта 1 статьи 265 НК РФ в состав внереализационных расходов включаются расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате на основании решения суда штрафов и иных санкций за нарушение договорных обязательств. Таким образом, в налоговом учете стоимость возмещения убытков сторона, виновная в расторжении договора, отражает на дату признания должником или на дату вступления в законную силу решения суда (подп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ). Естественно, такие расходы должны быть экономически обоснованны и документально подтверждены (соглашением о возмещении убытков, протоколом решения суда и т. д.).

Убытки, возмещаемые виновной стороной, признаются в налоговом учете кредитора в составе внереализационных доходов. Основание - пункт 3 статьи 250 НК РФ. В налоговую базу в качестве доходов включаются признанные должником суммы штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также суммы возмещения убытков или ущерба.

Следует ли исчислить НДС с суммы денежных средств, полученных от виновной стороны в счет погашения убытков, связанных с неисполнением договорных обязательств?

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 162 НК РФ налоговая база увеличивается, в частности, на суммы, связанные с оплатой за реализованные товары. Однако в рассматриваемом случае компенсация убытков не связана с оплатой товаров. Под убытками понимаются расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение его имущества, а также неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (ст. 15 ГК РФ). Следовательно, в налоговую базу по НДС суммы, полученные в счет возмещения убытков, не включаются.

Пример 6

Воспользуемся условиями примеров 1 и 2. ООО «Крост» после перечисления задатка - 50 000 руб. получило коммерческое предложение на поставку такого же товара от другого поставщика. Предлагаемая цена сделки была ниже цены договора поставки, заключенного с ЗАО «Солтон». ООО «Крост» отказалось от исполнения обязательств по договору поставки, заключенному с ЗАО «Солтон». Расходы ЗАО «Солтон» по хранению товара, зарезервированного для ООО «Крост», в сумме 10 000 руб. были предъявлены ООО «Крост» в качестве убытков, подлежащих возмещению. ООО «Крост» согласилось возместить данные расходы, о чем было подписано соглашение.

В бухгалтерском учете ООО «Крост» сделаны проводки:

Кредит 009
- 50 000 руб. - списана с забалансового учета сумма выданного задатка;

Дебет 91-2 Кредит 60 субсчет «Задаток»
- 50 000 руб. - сумма задатка включена в состав прочих расходов;

- 10 000 руб. - признан штраф в размере убытка ЗАО «Солтон».

В целях налогообложения прибыли сумма возмещения убытка включается в прочие расходы. Задаток не учитывается в расходах, уменьшающих налогооблагаемую прибыль. Поэтому в бухгалтерском учете образуется постоянная разница и постоянное налоговое обязательство. Проводка выглядит так:

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
- 12 000 руб. (50 000 руб. ? 24%) - начислено постоянное налоговое обязательство.

В бухгалтерском учете ЗАО «Солтон» эти операции отражаются так:

Дебет 62 субсчет «Задаток» Кредит 91-1
- 50 000 руб. - сумма задатка учтена в составе прочих доходов;

Кредит 008
- 50 000 руб. - задаток списан с забалансового счета;

- 10 000 руб. - начислен штраф, признанный ООО «Крост».

В налоговом учете в качестве внереализационных доходов организация учтет 60 000 руб. (50 000 руб. + + 10 000 руб.).

Пример 7

В соответствии с соглашением о задатке ООО «Крост» перечислило денежные средства в размере 50 000 руб. в качестве обеспечения обязательств по договору поставки. ЗАО «Солтон» не смогло вовремя растаможить и доставить ООО «Крост» товары. Договор был расторгнут по вине поставщика. ООО «Крост» предъявило контрагенту убыток в сумме начисленных процентов по кредиту, поскольку задаток был выдан за счет заемных средств. Проценты по кредиту, начисленные на сумму задатка, составили 1000 руб. ЗАО «Солтон» согласилось возместить убытки.

Кроме того, поставщик вернул задаток в двойном размере, то есть перечислил на расчетный счет ООО «Крост» 100 000 руб.

В бухгалтерском учете ООО «Крост» сделаны такие записи:

Дебет 51 Кредит 60
- 100 000 руб. - возвращен задаток в двойном размере;

Дебет 60 Кредит 91-1
- 50 000 руб. - половина полученной суммы учтена в составе прочих доходов;

Кредит 009
- 50 000 руб. - выданный задаток списан с забалансового учета;

Дебет 76 субсчет «Предъявленные штрафы» Кредит 91-1
- 1000 руб. - начислен штраф в размере убытка.

В налоговом учете в качестве внереализационных доходов была признана сумма задатка - 50 000 руб., а также сумма убытка, возмещенного ЗАО «Солтон», - 1000 руб.

В бухучете ЗАО «Солтон» сделаны записи:

Дебет 62 Кредит 51
- 100 000 руб. - возвращен задаток в двойном размере в связи с нарушением условий договора;

Дебет 91-2 Кредит 62
- 50 000 руб. - половина уплаченной суммы учтена в составе прочих расходов;

Кредит 008
- 50 000 руб. - полученный задаток списан с забалансового учета;

Дебет 91-2 Кредит 76 субсчет «Признанные штрафы»
- 1000 руб. - признан штраф в размере убытка ООО «Крост».

В налоговом учете ЗАО «Солтон» сумму возмещения убытка контрагенту - 1000 руб. включает во внереализационные расходы на дату признания. Денежные средства, дополнительно перечисленные ООО «Крост» в размере задатка, не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.