Излишне уплаченные страховые взносы, пени и штрафы можно зачесть в счет предстоящих платежей или вернуть (ст. 26 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ). А можно ли зачесть страховые взносы между отделениями ПФР и ФСС разных регионов, или, другими словами, произвести межрегиональный зачет? Расскажем об этом в нашей консультации.

Куда уходят взносы

Страховые взносы перечисляются плательщиками в следующие государственные внебюджетные фонды:

• Пенсионный фонд (страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование);
• Фонд социального страхования (страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством).

При этом зачисленными в бюджет соответствующего внебюджетного фонда будут считаться только те взносы, при оформлении платежных документов на которые были правильно указаны:

• номер счета Федерального казначейства;
• наименование банка получателя.

Если в платежном документе на перечисление страховых взносов допущена ошибка хотя бы в одном из этих реквизитов, сумма страховых взносов считается неперечисленной, а обязанность по уплате страховых взносов не считается исполненной (пп. 4 п. 6 ст. 18 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ , Письмо ПФ РФ от 09.06.2011 № 30-26/6418).

Как зачесть задолженность по взносам

По общему правилу зачет сумм излишне уплаченных страховых взносов производится отделением ПФР или ФСС (в зависимости от вида взносов) по месту учета плательщика (п. 2 ст. 26 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).

Зачет сумм излишне уплаченных страховых взносов в счет предстоящих платежей или погашения задолженности по взносам отделения ПФР и ФСС производят самостоятельно (п.п. 6 , 8 ст. 26 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).

А если излишне уплаченные суммы страховых взносов, перечисленных в ПФР по обязательному пенсионному страхованию, плательщик хочет зачесть в счет предстоящих платежей в ПФР по обязательному медицинскому страхованию, или наоборот, без заявления плательщика взносов не обойтись. Это заявление должно быть подано в письменной форме или в форме электронного документа (п. 21 ст. 26 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).

А как быть, если вы хотите зачесть переплату, образовавшуюся в отделениях ПФР или ФСС одного региона, в счет предстоящих платежей или погашения задолженности в другом регионе? Об этом в Законе № 212-ФЗ не говорится, хотя и запрет на такой зачет также не содержится.

Зачет между регионами возможен

Межрегиональный зачет сумм страховых взносов - это вид зачета излишне уплаченных страховых взносов на счета Федерального казначейства одного региона РФ в счет задолженности или предстоящих платежей по страховым взносам, подлежащих уплате на счета Федерального казначейства другого региона РФ.

То, что такой зачет возможен, подтверждает форма Заявления о зачете сумм излишне уплаченных страховых взносов, пеней и штрафов - форма 22-ПФР (Приложение № 2 к постановлению Правления ПФР от 22.12.2015 № 511п). В заявлении плательщик должен выбрать (отметить знаком «V»):

• зачет сумм излишне уплаченных страховых взносов, пеней и штрафов;

• межрегиональный зачет сумм страховых взносов, пеней и штрафов.

Заявление подается в тот территориальный орган ПФР, где необходимо погасить задолженность по страховым взносам или зачесть излишне уплаченные в другом регионе суммы в счет будущих платежей.

В случае межрегионального зачета плательщик должен указать в Заявлении наименование территориального органа ПФР, где образовалась переплата, а также реквизиты счета органа Федерального казначейства по месту регистрации в другом регионе.

Аналогичная форма Заявления о зачете сумм излишне уплаченных страховых взносов, пеней и штрафов в ФСС РФ - форма 22-ФСС РФ (Приложение № 2 к приказу ФСС от 17.02.2015 № 49) - также предусматривает возможность провести межрегиональный зачет.

Обращаем также внимание, что формы приведенных выше заявлений не предоставляют плательщикам право зачесть переплату, образовавшуюся в ПФР одного региона, в счет платежей в ФСС другого региона или наоборот. Это значит, что проводится межрегиональный зачет только в рамках одного и того же государственного внебюджетного фонда - или ПФР, или ФСС.

С 2017 года страховые взносы контролируют налоговые органы, поэтому о правилах их зачета и возврата теперь регламентировано в Налоговом кодексе РФ

С 2017 года страховые взносы контролируют налоговые органы, поэтому о правилах их зачета и возврата теперь регламентировано в Налоговом кодексе РФ. Рассмотрим подробнее новый порядок в сегодняшней статье.

С 2017 года возможен зачет взносов одного вида

Между собой взносы на пенсионное, социальное и медицинское страхование с 2017 года зачесть не получится. Зачет производится в счет предстоящих платежей либо уплаты штрафов и пени по одним и тем же взносам. Стоит отметить, что и те взносы, которые были переплачены в прошлом году - в этом периоде между собой также не получится зачесть. Если есть долг по пенсионным взносам за прошлый год и переплата по взносам на соцстрахование за 2016 год, то сначала нужно погасить задолженность перед пенсионщиками, а после написать заявление в Соцстрах на возврат социальных взносов.

Если вспомнить, ранее до этого года в Пенсионном фонде можно было зачесть между собой медицинские и пенсионные взносы, а в Соцстрахе - взносы по больничным и на травматизм.

Грамотно и оперативно взаимодействовать с госорганами позволит электронная отчетность через интернет от Бухсофт!

Разные законы - разные правила

В Министерстве финансов считают, что организации не могут произвести зачет взносов, переплаченных в наступившем году, в счет недоимки по взносам 2016 года, когда они регулировались положениями Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ.

Аналогичный порядок действует и в обратном случае - при переплате взносов в прошлом году, зачесть в этом те, что регулируются налоговым законодательством, не получится. Для прошлогодней и более ранней переплаты возможен только возврат.

Если юрлицо имеет недоимку по взносам за 2016 год, когда действовали старые КБК, и переплату по взносам этого года, перечисленным уже в Налоговую по новым КБК, то в первую очередь следует погасить задолженность. После можно писать налоговикам заявление на возврат излишне уплаченных за 2017 год взносов.

Если переплата имеется за прошлый год, а недоимка - за этот, также сначала требуется погасить долг, а затем направить в соответствующий фонд, регулировавший ранее конкретное страхование, заявление о возврате переплаты. Пенсионищикам следует писать заявление по форме, шаблон которой размещен на сайте pfrf.ru, форма рекомендованная, но не унифицированная. А вот у Соцстраха есть специальная форма для таких заявлений - 23-ФСС.

Решение свое внебюджетные фонды принимают в течение 10 рабочих дней, после чего направляют его налоговикам, а они производят перечисление денежных средств.

Долг по одному - не повод для отказа в возврате по другому

Возврат взносов производится по правилам, действующим для возврата налогов. Переплата не будет возвращена, если имеет место недоимка по другому виду налогов. Аналогичное правило теперь работает и для взносов. Налоговые инспекторы направят переплату в счет погашения недоимки.

Важная деталь - налоговики не смогут вернуть излишне уплаченные взносы на пенсионное страхование, если пенсионщики уже перенаправили излишки на индивидуальные счета застрахованных лиц. Такую переплату можно лишь зачесть в счет предстоящих пенсионных платежей.

Страховые взносы разного вида между собой не зачитываются. То есть, отказать в возврате излишков по одним взносам налоговые чиновники права не имеют, даже если у компании есть недоимки по другим видам взносов. Это правило действует для взносов, уплачиваемым с 2017 года. Для зачета и возврата переплат 2017 года нужно написать заявление в ИФНС.

Как правило, программа ФНС производит автоматическое уменьшение общего сальдо на излишки. Однако положениями Налогового кодекса РФ регламентировано написание заявления плательщиком для зачета взносов в счет предстоящих платежей. Поэтому налоговики вправе не зачитывать самостоятельно переплату и требовать уплатить текущие платежи.

Если у компании есть переплата за прошедшие месяцы текущего года, стоит написать заявление о ее зачете в счет будущих платежей.

Для возврата средств на счет компании, требуется подать заявление по форме из приложения № 8 к приказу налоговиков от 14.02.2017 №ММВ-7-8/182.

Два прежних правила актуальных и сегодня

1. Зачет и возврат излишне уплаченных взносов производится в течение 3 лет. Так, если переплата возникла в июне 2017 года, то возврат этих сумм возможен до июня 2020 года. Такое же правило было прописано в Федеральном законе от 24.07.2009 № 212-ФЗ, утратившим силу с 2017 года.
2. Зачет страховых взносов в счет уплаты налогов невозможен. Некоторые компании уверены, что раз теперь взносами занимаются налоговики, то можно зачесть между собой налоги и взносы, ведь администрированием этих платежей занимается один государственный орган. Это не так. Как и в прошлые периоды, налоги в счет взносов и наоборот не зачитываются.

Когда заявление не требуется?

Чтобы произвести зачет затрат на пособия в счет предстоящих взносов на социальное страхование, не нужно писать заявление в Налоговую.

По итогам каждого квартала в ИФНС подается новый расчет по страховым взносам (РСВ 2017). На основании его данных налоговые инспекторы сами направят сведения в Соцстрах с подтверждением расходов. После чего налоговики самостоятельно произведут зачет в счет очередного платежа.

Кстати, в письме от 28.04.2017 №03-15-09/26588 Министерство финансов РФ разрешило уменьшать текущие платежи по взносам соцстрахования на сумму расходов на пособия, которые превысили суммы уплаченных взносов в 2016 году и не были возвращены из Соцстраха.

Н.Г. Бугаева, экономист

Переплата - не утрата: как зачесть или вернуть деньги из ПФР и ФСС

В мае 2014 г. вступил в силу Приказ, которым были утверждены новые формы заявлений, решений и актов, используемых при зачете и возврате страховых взносо вприложения к Приказу Минтруда от 04.12.2013 № 712н (далее - Приказ № 712н) . Посмотрим, в каких случаях они применяются.

Какая бывает переплата и в счет чего ее можно зачесть

Все виды платежей, которые поступают в бюджеты ПФР и ФСС, можно разделить на четыре группы по видам страхования. По каждому платежу может образоваться переплата, и зачесть ее можно будет в счет:

• уплаты предстоящих платежей по взносам из той же группы;
• погашения задолженности по взносам, пеням и штрафам, указанным в той же группе.

То есть зачет переплаты по любому из этих платежей возможен только в рамках своей групп ыч. 21 ст. 26 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее - Закон № 212-ФЗ) .

ГРУППА 1. Платежи на обязательное пенсионное страхование (ОПС):

• взносы на ОПС, рассчитанные по основным (в том числе льготным пониженным) тарифам;
• взносы на ОПС, рассчитанные по дополнительным тарифам;
• пени по взносам на ОПС;
• штрафы, уплачиваемые в бюджет ПФР.

Переплату по взносам на ОПС, начисленным по основным тарифам, можно зачесть в уплату взносов, рассчитанных по дополнительным тарифам.

ГРУППА 2. Платежи на ОМС:

• взносы на ОМС;
• пени по взносам на ОМС;
• штрафы, уплачиваемые в бюджет ФОМС.

При отсутствии задолженности переплату в ФОМС можно зачесть в счет будущих платежей или вернуть. Но нельзя зачесть ее в счет пенсионных взносов, хотя администрированием и тех и других взносов занимается ПФР.

В соответствии с поправками в Закон № 212-ФЗ переплату в ФОМС, образовавшуюся в 2015 г. и позднее, можно будет зачесть в счет платежей в ПФР, и наоборо тподп. «з» п. 15 ст. 5 Закона от 28.06.2014 № 188-ФЗ .

ГРУППА 3. Платежи на страхование в связи с временной нетрудоспособностью и материнством:

• взносы;
• пени;
• штрафы, уплачиваемые в бюджет ФСС.

ГРУППА 4. Платежи на страхование в связи с несчастными случаями на производстве и профессиональными заболеваниями:

• взносы «на травматизм»;
• пени по взносам «на травматизм»;
• штрафы за совершение правонарушений, ответственность за которые предусмотрена Законом № 125-ФЗст. 19 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ (далее - Закон № 125-ФЗ); ч. 2 ст. 1 Закона № 212-ФЗ .

Не получится зачесть переплаченные взносы «на травматизм» в счет уплаты взносов в связи с временной нетрудоспособностью и материнством. И наоборот. Ведь хотя и те и другие взносы контролируются ФСС, учет доходов и расходов по этим видам страхования ведется обособленно и не предполагает «перекрестного» использования поступивших средст вп. 2 ст. 20 Закона № 125-ФЗ . Косвенно невозможность такого перекидывания платежей подтверждает и состав формы 22-ФСС РФ, используемой для зачета взносов, переплаченных в ФСС.

Отметим, что излишне взысканные суммы нельзя зачесть в счет предстоящих платежей, их можно только вернуть. А при наличии у вас задолженности по пеням или штрафам фонд, прежде чем вернуть переплату, автоматически зачтет ее часть или всю сумму полностью в счет погашения долг ач. 1 ст. 26 , .

Что можно сделать с переплатой

Переплата может образоваться по разным причинам. Основные ситуации мы свели в таблицу.

Кроме перечисленного, возможен еще один случай, когда у организации образуется своеобразная «переплата»: сумма пособий, выплаченных в рамках обязательного соцстрахования по временной нетрудоспособности и в связи с материнством, превышает сумму начисленных взносов в ФСС. В течение года в связи с этим можно ничего не предпринимать. Переплата будет зачитываться в счет последующих платежей в пределах расчетного периода автоматическ ич. 2.1 ст. 15 Закона № 212-ФЗ . А зачет можно будет отследить по расчету 4 ФСС. Если же и к концу года переплата останется, ее надо будет вернуть.

Зачетная и возвратная процедуры

Заполнение форм заявлений на зачет или возврат

Для зачета переплаты по взносам вам нужно будет представить в свое отделение ПФР или ФСС заявление по форме 22-ПФР или 22-ФСС РФ соответственн оч. 2 ст. 26 Закона № 212-ФЗ ; приложения № 3 , 4 к Приказу № 712н . В формах для зачета надо заполнить две таблицы:

• в первой указываются взносы, пени, штрафы, которые были фактически уплачены сверх того, что надо было;
• во второй указываются эти же суммы, но с другой разбивкой и в других графах - в соответствии с тем, в счет каких платежей вы хотите их зачесть.

Также в указанных формах есть отдельная графа - «межрегиональный зачет сумм страховых взносов», которая должна быть отмечена галочкой, если вы перечислили суммы по реквизитам другого региона и теперь хотели бы их перекинуть. Такое случается, к примеру, если компания переезжала на новое место.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

Заместитель управляющего Отделением Пенсионного фонда РФ по г. Москве и Московской области

“ Если организация после переезда по ошибке перечислила взносы по старым реквизитам того отделения фонда, где ранее состояла на учете, то все вопросы по проведению зачета ей надо решать по новому месту постановки на учет. Именно сюда и должно быть подано заявление по форме 22-ПФР. В нем должны быть указаны наименование и реквизиты отделения ПФР, где организация состояла на учете до переезда, а также реквизиты счета органа Федерального казначейства, куда ошибочно были перечислены сумм ы” .

Если же вы решили переплаченные взносы вернуть, то подать нужно будет заявление по форме 23-ПФР или 23-ФСС РФч. 14 ст. 26 Закона № 212-ФЗ ; приложения № 5 , 6 к Приказу № 712н . В форме 23-ПФР, прежде чем указывать сами возвращаемые суммы, нужно отметить галочкой тип взносов (пеней, штрафов по ним), по которым вы хотите вернуть переплату (таких галочек может быть несколько):

• на ОПС, перечисленные в ПФР;
• на ОМС, перечисленные в ФОМС;
• на ОМС за периоды до 1 января 2012 г., уплаченные в ТФОМС;
• начисленные по дополнительным тарифам в ПФР.

Внимание

Подать заявление о зачете или возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов можно в течение 3 лет со дня их уплат ыч. 13 ст. 26 Закона № 212-ФЗ .

Подать любое из указанных заявлений можно:

• <или> по почте;
• <или> лично. Если заявление сдает не руководитель организации/ИП, а представитель по доверенност ич. 1 , 7 ст. 5.1 Закона № 212-ФЗ , то в заявлении он должен будет указать наименование и реквизиты документа, удостоверяющего его личность, а также документа, подтверждающего его полномочия как представител яч. 3 , 8, 9 ст. 5.1 Закона № 212-ФЗ . Доверенность нужно будет приложить к самому заявлению.

Сроки возврата

Получив от вас заявление о зачете или возврате взносов, сотрудники фонда могут предложить вам пройти сверку расчето вч. 4 ст. 26 Закона № 212-ФЗ . Конечно, это может занять какое-то время, зато после подписания акта сверки вы будете точно знать, какую сумму вам зачтут или вернут.

Решение о зачете (возврате) переплаты контролирующие органы должны принять в течение 10 рабочих дней со дня, ког дач. 6 ст. 4 , ч. 7 , , 14 ст. 26 , ч. 3 ст. 27 Закона № 212-ФЗ :

• <или> получили от вас заявление о зачете (возврате), если сверка расчетов не проводилась;
• <или> был подписан акт сверки, если сверка расчетов проводилась.

При вынесении фондом положительного решения перечислить деньги вам должны будут в течение месяца со дня получения вашего заявлени яч. 11 ст. 26 , ч. 9 ст. 27 Закона № 212-ФЗ .

Кстати, если фонд будет слишком долго выносить решение по поводу зачета переплаты, проценты за это с него взыскать не получитс яч. 2 ст. 26 Закона № 212-ФЗ . А вот если вы напишете заявление на возврат и в течение месяца фонд так и не вернет вам деньги, притом что положительное решение по вашему заявлению было вынесено, то можно будет требовать уплаты проценто вч. 17 ст. 26 Закона № 212-ФЗ . Они начисляются за каждый день нарушения срока возврата исходя из 1/300 ставки рефинансирования.

Вернуть вы можете и переплату, возникшую из-за излишнего взыскания с вас взносов (пени, штрафо в)ч. 1 ст. 27 Закона № 212-ФЗ . И тоже с процентами, которые начисляются со дня, следующего за днем, когда была взыскана излишняя сумма, и по день возврата также исходя из 1/300 ставки рефинансировани яч. 9 ст. 27 Закона № 212-ФЗ ; Письмо ПФР от 21.01.2011 № КА-30-26/431 . Но при наличии у вас задолженности по соответствующим пеням, штрафам сначала из суммы переплаты погасят долги, а потом уже вернут оставшеес яч. 1, 2 ст. 27 Закона № 212-ФЗ .

Зачет/возврат переплаты по взносам «на травматизм»

Для зачета или возврата переплаты по взносам «на травматизм» применяется та же процедура, которая описана выш еч. 2 ст. 1 Закона № 212-ФЗ ; ст. 22.1 Закона № 125-ФЗ . В фонд можно будет подать заявление по форме 22-ФСС или 23-ФСС соответственно. Но поскольку они предназначены для зачета/возврата взносов, уплаченных на страхование в связи с временной нетрудоспособностью и материнством, вам придется поменять в них формулировки. Шапку в заявлении можно оставить как есть, а текст вашего заявления, например, о возврате взносов может выглядеть так, как приведено ниже.

в соответствии со статьей 26 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» и статьей 22.1 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»Поскольку речь идет о взносах «на травматизм», лучше добавить в текст заявления ссылку на Закон № 125-ФЗ просит произвести возврат сумм излишне уплаченных страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний,В тексте понадобится исправить «название» взносов пеней, штрафов в Фонд социального страхования Российской Федерации в следующих размерах:

страховые взносы _________ руб., пени _________ руб., штрафы _________ руб.

путем перечисления денежных средств на счет плательщика страховых взносов

Далее, как и в форме 23-ФСС РФ, указываете реквизиты счета, а также сведения о руководителе организации, главном бухгалтере и т. д. В заявлении о зачете взносов «на травматизм» аналогичным образом нужно будет добавить ссылку на Закон № 125-ФЗ и поправить наименование самих взносов в таблицах, если вы возьмете за основу форму 22-ФСС РФ.

Отражение зачета/возврата в отчетности

РСВ-1

Отразить в отчетности зачет или возврат переплаты нужно в том месяце, когда фонд примет соответствующее решение о зачете или возврат еприложения № 9- 14 к Приказу № 712н .

В РСВ-1 сумма возвращенных взносов должна быть учтена со знаком минус в разделе 1 в строке 141, или 142, или 143 в зависимости от месяца возврата, что приведет к уменьшению значений в строках 140 и 144 (в строках 140- 144 могут быть и отрицательные значени яп. 3 разд. 2 Методических рекомендаций, утв. Распоряжением Правления ПФР от 04.03.2014 № 88р ). Такой вариант отражения ПФР допускал еще в 2012 г.Письмо ПФР от 11.10.2012 № 30-21/14846 Несмотря на ежегодное обновление форм, принцип заполнения раздела 1 по сути не изменился, поэтому эти разъяснения актуальны и сейчас. Например, если вы в мае переплатили взносы в ФОМС, а в июле вам их вернули, то в отчетности по итогам 9 месяцев в строке 141 нужно будет указать сумму взносов на ОМС, уплаченных в июле, за вычетом суммы возврата.

Суммы, зачтенные в уплату взносов, наоборот, увеличивают уплаченные взносы в строках 140- 144 раздела 1. Поэтому если ПФР примет решение о зачете и в этом же месяце вы уплатите взносов столько, сколько начислили за прошлый месяц (как если бы зачета не было), у вас опять получится переплата. Поэтому если вам стало известно о том, что по вашему заявлению положительное решение принято, то имеет смысл заплатить в фонд не всю сумму начисленных взносов, а за минусом суммы зачета.

Если же вы напишете заявление на зачет переплаты по «основным» взносам на ОПС в счет уплаты «дополнительных» взносов на ОПС (или наоборот), то в РСВ-1 в том месяце, когда фонд принял положительное решение, нужно будет:

• уменьшить сумму одних уплаченных взносов, по которым была переплата, на сумму этой переплаты;
• увеличить сумму других уплаченных взносов, в счет которых переплата зачтена.

Необходимость такого перераспределения уплаченных сумм взносов может возникнуть только при перекидывании в рамках зачета «пенсионных» взносов. Поскольку только на ОПС перечисляются 2 «вида» взносов, которые отдельно отражаются в РСВ-1 и между которыми возможен зачет.

Форма-4 ФСС

В расчете 4 ФСС все немного проще. В нем есть отдельные графы для указания таких суммпп. 7.8 , 31.7 приложения № 2 к Приказу Минтруда от 19.03.2013 № 107н . Зачтенные/возвращенные суммы взносов, уплаченные на страхование в связи с временной нетрудоспособностью и материнством, отражаются в строке 7 таблицы 1 раздела I. А возвращенные суммы взносов «на травматизм» показываются в строке 7 таблицы 7 раздела II.

Неудобно, что к формам заявлений о зачете и возврате так и не добавили порядок их заполнения. С одной стороны, вроде бы понятно, что нужно указать в той или иной графе заявления, а с другой - готовый порядок помог бы избежать возможных кривотолков. Например, в формах забыли поменять название графы «коды ОКАТО» на «коды ОКТМО». И что теперь прикажете указывать в этих графах? Если подходить к вопросу формально, то ОКАТО. Но лучше все-таки ОКТМО, который был отмечен в платежке при перечислении взносов. При этом имеет смысл самостоятельно исправить название графы в форме.

Работодатели - плательщики страховых взносов в течение расчетного периода по итогам каждого календарного месяца обязаны производить исчисление и уплату страховых взносов в государственные внебюджетные фонды. Таковые определяются в виде разницы, при этом:

Уменьшаемое представляет собой произведение базы для исчисления страховых взносов с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца и тарифов страховых взносов;
- вычитаемое - сумму страховых взносов, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно.
В течение расчетного периода страхователь уплачивает страховые взносы в виде ежемесячных обязательных платежей. Их необходимо перечислить в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж (п. 1, 3 ст. 431 НК РФ, п. 3, 4, 5 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ)).

Понятие переплаты

Порой плательщик перечисляет в казначейство суммы несколько большие, чем полагалось. Причины могут быть разными:
- банальная невнимательность при заполнении соответствующей платежки;
- неучет существующих предельных величин баз для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (далее - страхование на случай ВНиМ);
- начисление страховых взносов на суммы, с которых исчисление взносов не производится, и др.
У ПБОЮЛов на общей системе налогообложения, уплачивающих взносы в ПФР и ФФОМС в фиксированных размерах, доходы которых в 2014 и 2015 годах превысили 300 000 руб., переплата "пенсионных" страховых взносов за данные годы образовалась после выхода постановления Конституционного суда РФ от 30.11.2016 N 27-П. КС РФ счел, что указание в пункте 1 части 8 статьи 14 Закона N 212-ФЗ на необходимость учета дохода в соответствии со статьей 227 НК РФ, которая может применяться только в системной связи с пунктом 1 статьи 221 НК РФ, свидетельствует о намерении законодателя определять для целей установления размера страховых взносов доход предпринимателя, уплачивающего НДФЛ и не производящего выплаты физическим лицам, как валовый доход за минусом документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.
ПФР с подачи Минтруда (письма от 16.11.2016 N 17-4/ООГ-1563, от 09.07.2014 N 17-3/В-313) рекомендовал предпринимателям исчислять "пенсионные" страховые взносы из суммы фактически полученного ими дохода от осуществления предпринимательской деятельности за этот расчетный период, не учитывая при этом налоговые вычеты, предусмотренные главой 23 НК РФ.
Письмо Минтруда России N 17-3/В-313 пенсионщики отправили и в ФНС, поскольку на налоговиков возложена обязанность по представлению в ПФР сведений о доходах от деятельности индивидуальных предпринимателей за расчетный период (п. 9 ст. 14 Закона N 212-ФЗ).
Переплата страховых взносов может возникнуть также, если судом будут признаны неправомерными действия контролирующего органа по взысканным суммам страховых взносов (пеней, штрафов).
Вводя в НК РФ главу 34 "Страховые взносы", законодатель не расшифровал понятие "излишне уплаченные (взысканные) страховые взносы". Понятия "излишне уплаченный (взысканный) налог" в НК РФ также нет. Зато Кодексом регламентированы порядки зачета или возврата сумм излишне уплаченных (взысканных) налога, сбора, страховых взносов, пеней и штрафа (ст. 78, 79 НК РФ).
Президиум ВАС РФ счел, что излишняя уплата налога имеет место тогда, когда налогоплательщик, исчисляя подлежащую уплате в бюджет сумму налога самостоятельно (без участия налогового органа), по какой-либо причине (в том числе вследствие незнания налогового законодательства или добросовестного заблуждения) ошибается в расчетах. Излишне уплаченной суммой налога может быть признано зачисление на счета соответствующего бюджета денежных средств в размере, превышающем подлежащие уплате суммы налога за определенные налоговые периоды (постановление Президиума ВАС РФ от 27.07.2011 N 2105/11).
Право налогоплательщика на зачет и возврат из соответствующего бюджета излишне уплаченных либо взысканных сумм налога непосредственно связано с наличием переплаты сумм налога в этот бюджет и отсутствием задолженности по налогам, зачисляемым в тот же бюджет, что подтверждается определенными доказательствами:
- платежными поручениями налогоплательщика;
- инкассовыми поручениями (распоряжениями) налогового органа;
- информацией об исполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налогов, содержащейся в базе данных, формирующейся в отношении каждого налогоплательщика налоговым органом, характеризующей состояние его расчетов с бюджетом по налогам и отражающей операции, связанные с начислением, поступлением платежей, зачетом или возвратом сумм налога.
Наличие переплаты выявляется путем сравнения сумм налога, подлежащих уплате за определенный налоговый период, с платежными документами, относящимися к тому же периоду, с учетом сведений о расчетах налогоплательщика с бюджетами (постановление Президиума ВАС РФ от 28.02.2006 N 11074/05).
Иными словами, сумма, ошибочно перечисленная (взысканная) в бюджет государственного внебюджетного фонда как страховые взносы, может считаться излишне уплаченными (взысканными) страховыми взносами только тогда, когда денежные средства фактически поступили в соответствующий бюджет. Причем излишне уплаченными (взысканными) страховыми взносами становятся поступившие в соответствующий бюджет суммы независимо от времени их зачисления - до 1 января 2017 года или после.

Как известно, 0 часов 1 января 2017 года для страховых взносов - рубеж:
- до того порядок исчисления определялся упомянутым Законом N 212-ФЗ и администрировали их ПФР и ФСС России (п. 1 ст. 3 Закона N 212-ФЗ);
- после порядок исчисления страховых взносов регулируется главой 34 НК РФ, а функции контроля перешли к ФНС России (подп. 3 - 5 п. 1 ст. 23, п. 2.1 ст. 31, п. 1 ст. 82 НК РФ).
С 1 января 2017 года между налоговыми органами и органами государственных внебюджетных фондов РФ разграничены полномочия администраторов доходов бюджета в части:
- контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) этих страховых взносов;
- проверки расчетов (уточненных расчетов), представленных за истекшие до 1 января 2017 года отчетные (расчетные) периоды по страховым взносам;
- взыскания недоимки по указанным страховым взносам, задолженности по соответствующим пеням и штрафам, а также
- принятия решений о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года.
ПФР и ФСС России контролируют правильность исчисления, полноту и своевременность уплаты (перечисления) страховых взносов, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года (ст. 20 Федерального закона от 03.07.2016 N 250-ФЗ, далее - Закон N 250-ФЗ). Эти функции осуществляются в порядке, установленном Законом N 212-ФЗ.
Налоговики вправе взыскивать:
- недоимки по страховым взносам, соответствующие пени и штрафы в государственные внебюджетные фонды, образовавшиеся на 1 января 2017 года;
- страховые взносы, пени и штрафы, доначисленные органами ПФР и ФСС по результатам контрольных мероприятий, проведенных за расчетные (отчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, по которым имеются вступившие в силу решения о привлечении к ответственности (отказе в привлечении к ответственности) (п. 2 ст. 4 Федерального закона от 03.07.2016 N 243-ФЗ (далее - Закон N 243-ФЗ)).
Взыскания налоговики производят в порядке и в сроки, установленные НК РФ, начиная с меры по взысканию, следующей за мерой, примененной органами ПФР и ФСС России.
Обосновать образование излишне уплаченной суммы страховых взносов плательщик может, подав уточненный расчет по страховым взносам.
Уточненные расчеты по страховым взносам за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года (форма РСВ-1 ПФР, форма 4 - ФСС), необходимо представлять в территориальные отделения ПФР или ФСС России в порядке, установленном Законом N 212-ФЗ (ст. 23 Закона N 250-ФЗ).
Страховые взносы, которые были установлены Законом N 212-ФЗ, по своей социальной природе и предназначению не отличаются от страховых взносов, установленных НК РФ, но они не являются предметом регулирования НК РФ. Поэтому суммы излишне уплаченных либо взысканных страховых взносов, образовавшиеся в период по 31 декабря 2016 года включительно, не могут быть зачтены в счет страховых взносов, исчисляемых с начала текущего года. Законами N N 243-ФЗ и 250-ФЗ не предусмотрен зачет сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, которые были установлены Законом N 212-ФЗ, соответствующих пеней и штрафов в счет погашения недоимки по страховым взносам, установленным НК РФ (письмо Минфина России от 01.03.2017 N 03-02-07/2/11564).
Поэтому с уточненным расчетом желательно подать соответствующее заявление о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов. Формы "пенсионных" заявлений о возврате (23-ПФР, 24-ПФР) приведены в приложениях 3 и 4 к Постановлению Правления ПФР от 22.12.2015 N 511п, формы "соцстраховских" заявлений (23-ФСС РФ, 24-ФСС РФ) - в приложениях 3 и 4 к Приказу ФСС России от 17.02.2015 N 49.
В уже упомянутом письме Минфина России N 03-02-07/2/11564 указано, что Законами N N 243-ФЗ и 250-ФЗ не определены полномочия органов ПФР, органов ФСС России и налоговых органов по принятию решений о проведении зачета сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов в счет погашения:

- сумм страховых взносов, пеней и штрафов, доначисленных органами ПФР и ФСС России по результатам контрольных мероприятий, предусмотренных упомянутой статьей 20 Закона N 250-ФЗ и проведенных за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года.
Если у плательщика имеются недоимка по страховым взносам, задолженность по уплате соответствующих пеней, штрафов во внебюджетные фонды, возникшие за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, то и недоимка, и задолженность уплачиваются этим плательщиком или взыскиваются налоговым органом (п. 2 ст. 4 Закона N 243-ФЗ).
До уплаты указанных недоимки и задолженности (либо их взыскания в установленном порядке) у территориального отделения ПФР (территориального отделения ФСС России) отсутствуют основания для возврата суммы излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов (соответствующих пеней и штрафов) за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года.
Следовательно, при наличии:
- недоимки по страховым взносам и задолженности по соответствующим пеням и штрафам, образовавшимся на 1 января 2017 года, а также
- доначислений сумм страховых взносов, пеней и штрафов по результатам контрольных мероприятий, -
плательщику, у которого имеются суммы излишне уплаченных (излишне взысканных) страховых взносов, вначале необходимо погасить указанные недоимки, задолженности и доначисления. И только после этого территориальные отделения ПФР (ФСС) смогут принять решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов.
Решение о возврате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, соответствующие органы ПФР (ФСС) должны принять в течение 10 рабочих дней со дня получения заявления страхователя о возврате.
Если плательщиком страховых взносов представлялся уточненный расчет по страховым взносам, то 10 дней исчисляются со дня завершения территориальным отделением ПФР (ФСС) камеральной проверки указанного расчета.
На следующий день после принятия решения о возврате сумм излишне уплаченных (излишне взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов территориальное отделение страховщика должно направить его в соответствующий налоговый орган (п. 4 ст. 21 Закона N 243-ФЗ). Возврат страховых взносов осуществляется ИФНС, в которой зарегистрирован плательщик страховых взносов.

С 2017 года введенный пункт 1.1 статьи 78 НК РФ, которой устанавливались нормы по зачету или возврату сумм излишне уплаченных налога, сбора, пеней и штрафа, позволяет осуществить зачет суммы излишне уплаченных страховых взносов по соответствующему бюджету государственного внебюджетного фонда РФ, в который эта сумма была зачислена, в счет:
- предстоящих платежей плательщика по этому взносу;
- задолженности по соответствующим пеням и штрафам за налоговые правонарушения, -
или же возвратить их в порядке, предусмотренном статьей 78 НК РФ.
Следовательно, излишне уплаченные суммы страховых взносов за периоды начиная с текущего года можно зачесть только по видам взносов:
- по пенсионному страхованию - в счет предстоящих платежей по взносам на ОПС;
- по медицинскому страхованию - в счет предстоящих платежей по взносам на ОМС;
- по социальному страхованию - в счет предстоящих платежей по взносам на ВНиМ.
Зачет сумм страховых взносов по одному из видов обязательного страхования в счет страховых взносов по другому виду невозможен.
Для зачета излишне уплаченных сумм страховых взносов необходимо обращаться в свою ИФНС. Зачет осуществляется в том же порядке, который был установлен для зачета по налогам (с учетом особенностей пункта 1.1 статьи 78 НК РФ).
Факт излишней уплаты страховых взносов может быть обнаружен как самим их плательщиком, так и налоговиками. Выявив переплату, налоговый орган обязан известить об этом страхователя в течение 10 рабочих дней (п. 3 ст. 78 НК РФ). Используется им при этом форма сообщения о факте излишней уплаты (излишнего взыскания) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) (см. приложение 2 к Приказу ФНС России от 14.02.2017 N ММВ-7-8/182@).
В приложениях к этому Приказу ФНС России приведен также ряд форм, которые могут быть использованы при осуществлении зачета или возврата излишне уплаченных сумм страховых взносов. Например, формы заявления о возврате (о зачете) суммы излишне уплаченного (взысканного, подлежащего возмещению) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) (см. приложения 8, 9).
Налоговиками же могут быть использованы формы о зачете (приложение 1), возврате (приложение 3), принятом решении о зачете (возврате), об отказе в зачете (возврате) суммы излишне уплаченного (взысканного, подлежащего возмещению) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) (приложение 4).
При обнаружении фактов, свидетельствующих о возможной излишней уплате страховых взносов, не исключена возможность проведения совместной сверки расчетов по страховым взносам, пеням и штрафам. Предложение о проведении такой сверки может исходить как от плательщика страховых взносов, так и от налогового органа.
Результаты совместной сверки расчетов по страховым взносам, пеням и штрафам оформляются соответствующим актом (форма акта совместной сверки расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам приведена в приложении к Приказу ФНС России от 16.12.2016 N ММВ-7-17/685@). Акт совместной сверки расчетов по страховым взносам вручается плательщику в течение следующего дня после дня его составления. Акт в тот же срок может быть направлен по почте заказным письмом или передан плательщику в электронном виде по ТКС или через личный кабинет налогоплательщика (подп. 11 п. 1, п. 2.1 ст. 32 НК РФ).
Методические рекомендации по ведению информационного ресурса результатов работы по зачетам и возвратам (утв. Приказом ФНС России от 25.12.2008 N ММ-3-1/683@, далее - Методические рекомендации) предписывают налоговым органам перед принятием решения о зачете (возврате) излишне уплаченных страховых взносов проконтролировать соблюдение обязательных условий, установленных НК РФ, в частности:
- фактическое зачисление суммы излишне уплаченных страховых взносов на счет по учету доходов бюджета соответствующего внебюджетного фонда;
- отсутствие задолженности по пеням и штрафам соответствующего вида страховых взносов - при возврате излишне уплаченных страховых взносов.
Зачет суммы излишне уплаченных страховых взносов в счет предстоящих платежей осуществляется только на основании заявления плательщика. Такое заявление может подаваться в письменном виде, в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по ТКС или через личный кабинет.
Решение о зачете суммы излишне уплаченных страховых взносов в счет предстоящих платежей налоговики должны принять в течение 10 дней со дня получения заявления плательщика или со дня подписания налоговым органом и этим плательщиком акта совместной сверки уплаченных им страховых взносов, если такая совместная сверка проводилась.
Зачет суммы излишне уплаченных страховых взносов в счет погашения задолженности по пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию, производится налоговыми органами самостоятельно. Решение о зачете суммы излишне уплаченных страховых взносов принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня обнаружения им факта такой излишней уплаты, или со дня подписания налоговым органом и налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им страховых взносов, или со дня вступления в силу решения суда.
Плательщик может представить в налоговый орган письменное заявление о зачете суммы излишне уплаченных страховых взносов в счет погашения задолженности по пеням, штрафам. В этом случае решение налогового органа о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки и задолженности принимается в течение 10 дней со дня получения указанного заявления плательщика или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им страховых взносов. Указанное заявление может быть направлено в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по ТКС или представлено через личный кабинет.
Излишне уплаченные страховые взносы могут быть возвращены только по заявлению плательщика (поданному в письменном виде, в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по ТКС или через личный кабинет). Возврат должен быть осуществлен в течение месяца со дня получения налоговым органом заявления.
Возврат излишне уплаченных страховых взносов при наличии задолженности по пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию, производится только после зачета суммы излишне уплаченных страховых взносов в счет погашения задолженности.
Заявления о зачете или о возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов могут быть поданы в течение трех лет со дня уплаты суммы взносов.
Решение о возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика о возврате или со дня подписания налоговым органом и налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им страховых взносов.
Налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о принятом решении (о зачете (возврате) или об отказе) в течение 5 дней со дня принятия соответствующего решения. Сообщение передается лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения.

Проценты

Налоговики обязаны вернуть излишне уплаченную сумму налога в течение месяца со дня получения заявления от их плательщика, причем в случае нарушения срока возврата налога фискалы должны начислить проценты на сумму излишне уплаченного налога, не возвращенного в установленный срок (п. 10 ст. 78 НК РФ). Проценты уплачиваются за каждый календарный день нарушения срока возврата, и их сумма определяется исходя из ставки рефинансирования (ключевой ставки) Банка России, действовавшей в дни нарушения срока возврата.
Для расчета суммы процентов, подлежащих уплате, используется следующее выражение (п. 3.2.7 Методических рекомендаций):

П = СВ: 365 (366) x СР x ДПР: 100%,

где П - сумма процентов, подлежащих начислению; СВ - сумма, которая подлежит возврату на расчетный счет налогоплательщика; СР - ставка Банка России, действовавшая в дни задержки перечисления; ДПР - количество дней просрочки.
Если до окончания месяца налоговиками была возвращена часть излишне уплаченного налога, то проценты начисляются на сумму остатка.
При изменении ставки Банка России в отдельные периоды времени исчисление процентов производится отдельно за каждый период действия соответствующей ставки.
С 1 января 2016 года ставка рефинансирования равна ключевой ставке (указание Банка России от 11.12.2015 N 3894-У). Размер ключевой ставки в 2017 году составляет:
- с 1 января по 26 марта - 10%;
- с 27 марта по 1 мая - 9,75%;
- с 2 мая - 9,25%.
Правила, установленные статьей 78 НК РФ, согласно пункту 14 этой статьи применяются также в отношении зачета или возврата сумм излишне уплаченных страховых взносов и распространяются на плательщиков страховых взносов. И логично полагать, что при задержке налоговиками возврата суммы излишне уплаченных страховых взносов ими должны быть начислены проценты.
Норма о начислении процентов в случае, если возврат суммы излишне уплаченных страховых взносов осуществлялся с нарушением установленного 30-дневного срока, существовала и в Законе N 212-ФЗ (п. 17 ст. 26). 30-дневный срок при этом отсчитывался с момента подачи заявления (п. 11 ст. 26). И, казалось бы, при перечислении сумм излишне уплаченных (излишне взысканных) страховых взносов, возникших за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, налоговики также должны начислять проценты за дни задержки. Однако Минфин России в письме от 01.03.2017 N 03-02-07/2/11564 указал, что Законом N 250-ФЗ не предусмотрена уплата процентов плательщикам страховых взносов за нарушение установленного срока возврата сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, которые были установлены Законом N 212-ФЗ, соответствующих пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года. Налоговики, скорее всего, будут следовать рекомендациям финансистов.

Особенности возврата взносов на ОПС

Примечание. Руководство ФНС России в письме от 02.05.2017 N ГД-4-8/8281 предложило следующий алгоритм действий нижестоящим налоговым органам в случае передачи фискалам некорректных сумм задолженности в составе сальдо расчетов по страховым взносам за периоды, истекшие до 1 января 2017 года:
- при обращении плательщика в налоговый орган лично либо по телефону следует рекомендовать ему обращаться в соответствующий орган ПФР или ФСС России;
- в случае поступления официального обращения плательщика указанное обращение следует направить в соответствующий территориальный орган государственного внебюджетного фонда по принадлежности.

Пунктом 6.1 статьи 78 НК РФ установлены ограничения по возврату излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Не допускается возврат в случае, если, по сообщению территориального органа управления ПФР, сведения о сумме излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, представленные плательщиком страховых взносов в составе сведений индивидуального (персонифицированного) учета, учтены на индивидуальных лицевых счетах застрахованных лиц в соответствии с законодательством РФ об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования. Аналогичная норма была установлена и пунктом 22 статьи 26 Закона N 212-ФЗ.
В указанных нормах Закона N 212-ФЗ и НК РФ при этом говорится о суммах излишне уплаченных страховых взносов, которые были указаны в сведениях, представленных плательщиком страховых взносов в ПФР в составе отчетности по индивидуальному (персонифицированному) учету.
Страхователи-работодатели отчетность по индивидуальному (персонифицированному) учету представляли в расчете РСВ-1 ПФР. И за последний квартал 2016 года такой расчет добросовестные плательщики представили в середине февраля 2017 года.
Органы ПФР обязаны, в частности, обеспечить своевременное включение в соответствующие индивидуальные лицевые счета застрахованных лиц сведения, представленные налоговыми органами и страхователями, а также надежное хранение этих сведений (ст. 16 Федерального закона от 01.04.1996 N 27-ФЗ "Об индивидуальном персонифицированном учете в системе обязательного пенсионного страхования"). А вот срок перенесения этих сведений в лицевые счета законом не установлен.
В пункте 2 статьи 18 Федерального закона от 28.12.2013 N 400-ФЗ "О страховых пенсиях" приведены случаи, когда осуществляется перерасчет размера страховой пенсии. Среди таковых значится увеличение по данным индивидуального (персонифицированного) учета в системе обязательного пенсионного страхования значения индивидуального пенсионного коэффициента исходя из суммы страховых взносов на страховую пенсию, не учтенных при определении величины индивидуального пенсионного коэффициента для исчисления размера страховой пенсии по старости. Такой перерасчет производится без заявления пенсионера с 1 августа каждого года.
Следовательно, к этому дню в лицевом счете застрахованного лица должны быть учтены сведения, представленные страхователями по индивидуальному (персонифицированному) учету. Маловероятно, что к началу второго полугодия не будет сообщения территориального органа управления ПФР о том, что сведения о сумме излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, представленные плательщиком страховых взносов в составе сведений индивидуального (персонифицированного) учета за прошлый год, учтены на индивидуальных лицевых счетах застрахованных лиц. А это означает, что возврата излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за периоды, окончившиеся до 1 января 2017 года, плательщикам ждать не следует.
ПБОЮЛы не представляют отчетность по индивидуальному (персонифицированному) учету за себя в ПФР.
Пункт 9 статьи 14 Закона N 212-ФЗ предписывал налоговым органам направлять в ПФР сведения о доходах от деятельности самозанятых физических лиц - плательщиков страховых взносов за расчетный период не позднее 15 июня года, следующего за истекшим расчетным периодом. Это позволяло пенсионщикам определить сумму страховых взносов, которую должен был уплатить ПБОЮЛ за прошлый год. Уплаченную предпринимателем сумму страховых взносов на ОПС, которую следовало перенести в его индивидуальную карточку, они могли определить в первой половине апреля по поступившим платежным документам: срок уплаты страховых взносов, исчисленных с суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 руб. за расчетный период, - не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим расчетным периодом (п. 2 ст. 16 Закона N 212-ФЗ).
Сведения о доходах от деятельности налогоплательщиков за расчетный период являлись основанием для направления требования об уплате недоимки, а также для проведения ее взыскания (п. 11 ст. 14 Закона N 212-ФЗ).
Все это сводит к нулю вероятность возможности возврата излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2014 и 2015 годы ПБОЮЛами, находящимися на общей системе налогообложения, чьи доходы в эти налоговые периоды превысили 300 000 руб.

Несмотря на то, что администрированием страховых взносов с 2017 году занимается только ФНС, порядок зачета или возврата в 2017 году переплаты страховых взносов, которая образовалась с 01.01.2017 и до этой даты различаются. Подробнее об этом расскажем в нашей консультации.

Переплата образовалась до 2017 года

Можно ли зачесть переплату по страховым взносам, которая сформировалась на 01.01.2017? Можно, но только по взносам в ФСС и лишь в одном случае: переплата возникла из-за превышения расходов. Так, если осталась переплата по страховым взносам в части взносов в ФСС, которая образовалась по причине превышения выплаченных соцстраховских пособий над суммой начисленных взносов, зачесть такую переплату можно и в 2017 году (п. 2 ст. 4.6 Федерального закона № 255-ФЗ , Письмо Минфина от 28.04.2017 № 03-15-09/26588). Этот зачет ФНС произведет самостоятельно на основании полученного от территориального органа ФСС подтверждения расходов, заявленных плательщиком страховых взносов. Кроме того, образовавшуюся до 01.01.2017 переплату по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством из-за превышения расходов можно вернуть.

А вот переплату по соцстрахованию, возникшую не по причине превышения расходов, а также переплаченные взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование, переплата по которым образовалась до 01.01.2017, зачесть не получится. Эти взносы можно будет только вернуть (Письмо Минфина от 01.03.2017 № 03-02-07/2/11564). И сделать это можно будет только при отсутствии задолженности по страховым взносам, пеням и штрафам за периоды, истекшие до 01.01.2017 (ч. 3 ст. 21 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ).

При этом за возвратом переплаты страховых взносов в ПФР (на обязательное пенсионное и медицинское страхование) необходимо обращаться с заявлением. Такое заявление на возврат переплаты по страховым взносам подается в свой территориальный орган ПФР. За возвратом переплаты по страховым взносам ФСС в 2017 году нужно идти с заявлением в территориальный орган Соцстраха (ч. 1 ст. 21 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ). В течение 10 рабочих дней органы ПФР и ФСС принимают решение о возврате и на следующий день передают его в соответствующую налоговую инспекцию, которая уже и производит возврат (ч. 1,4 ст. 21 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ).

Переплата по страховым взносам возникла в 2017 году

Переплату по страховым взносам, которая возникла уже в 2017 году, можно как зачесть, так и вернуть.

Как зачесть переплату по страховым взносам 2017? Зачет переплаты страховых взносов в 2017 году возможен только по видам страховых взносов (п. 1.1 ст. 78 НК РФ). Это означает, что, к примеру, переплату по страховым взносам перенести на УСН не получится несмотря на то, что и страховые взносы и налог на УСН - федеральные (п. 7 ст. 12 , пп. 2 п. 2 ст. 18 , п. 1 ст. 18.1 НК РФ). Не получится зачесть и один вид страховых взносов в счет других. Поэтому произвести зачет переплаты страховых взносов можно только в таком порядке:

• в части переплаченных взносов на обязательное пенсионное страхование - в счет будущих взносов на пенсионное страхование, штрафов и пеней по нему;
• в части уплаченных взносов на обязательное медицинское страхование - в счет будущих взносов на медстрахование, штрафов и пеней;
• в части излишне перечисленных взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - в счет будущих взносов, штрафов и пеней в рамках соцстрахования.

Естественно, в рамках конкретного вида взносов можно зачесть как сами излишне уплаченные или взысканные взносы, так и лишние штрафы и пени по ним.

Зачет или возврат переплаты страховых взносов в 2017 году производится по правилам, которые действовали и до 01.01.2017 для налогов, сборов, пеней и штрафов в соответствии со