ККТ должна применяться при расчетах между организациями и ИП наличными денежными средствами либо с предъявлением электронного средства платежа.

Идентификация покупателя (клиента) как организации происходит на основании предъявляемой им доверенности на совершение расчетов от имени организации. Также важным фактором взаимодействия двух организаций является договор. В случае соблюдения указанных условий расчет осуществляется между организациями, и при таком расчете применяется одна единица ККТ и формируется один кассовый чек. При этом ККТ применяется лицом, которое реализует товары (работы, услуги) , с выдачей (направлением) кассового чека.

В случае если продавцом достоверно не установлен статус лица как подотчетного (например, что могло быть достигнуто предъявлением подотчетным лицом доверенности), то ККТ продавцу следует применять в порядке, предусмотренном для расчета с покупателем - физлицом.

Кроме этого, реквизитный состав кассового чека, сформированного при осуществлении расчетов между организациями и (или) ИП с использованием наличных денег и (или) с предъявлением электронных средств платежа, должен содержать, в частности, следующие реквизиты: наименование покупателя (клиента) (наименование организации, ФИО ИП) и ИНН покупателя (клиента). Данные положения вступают в силу с 01.07.2019.

Указание данных реквизитов в кассовом чеке позволит оформить расчет одним чеком с идентификацией обеих сторон в качестве организаций.

До 01.07.2019 указанные расчеты могут осуществляться также с использованием одной единицы ККТ и формированием одного кассового чека без указания в нем сведений об ИНН покупателя.

Об этом сообщает Минфин в письме .

Не желая нарушать закон и платить за это штрафы, в отсутствии каких-либо четких разъяснений, некоторые законопослушные налогоплательщики решили не рисковать и стали выбивать чеки при выплатах физлицам.

Между тем, чтобы пробить чек, надо как минимум иметь кассовый аппарат. Его пришлось купить. Как выяснилось позже, эти траты были напрасны. Направление ветра поменялось…

Напомним, на днях ФНС выпустила письмо , в котором разъяснила некоторые неясные моменты.

Из письма следует, что не надо применять ККТ:

• при выплатах физлицам по договору ГПХ;
• при выплате сотрудникам зарплаты;
• при выдаче сотрудникам подотчетных сумм;
• при покупке подотчетником товаров для организации.

Ответы ФНС, безусловно позитивны для налогоплательщиков. Но, как говорится, ложки нашлись, а осадочек остался…

Дело в том, что деньги, потраченные на покупку ненужной ККТ, назад уже не вернешь…

Учитывая взаимосвязанные положения Федерального закона N 54-ФЗ, ККТ применяется, в частности, лицом, которое оказывает услуги и которое формирует и передает (направляет) кассовый чек клиенту.

При заключении организацией (индивидуальным предпринимателем) договора ГПХ с физлицом на оказываемые им в пользу такой организации (индивидуального предпринимателя) услуги и последующей выплате денежных средств физлицу клиентом будет являться сама организация (индивидуальный предприниматель). В данном случае услуги оказывает физлицо, однако ККТ применяется исключительно организациями и ИП.

Учитывая изложенное, при осуществлении организацией (индивидуальным предпринимателем) выплаты денежных средств физлицу в рамках обязательств по договору ГПХ применение ККТ и выдача кассового чека не производятся.

Такие разъяснения дает Минфин в письме .

Напомним, аналогичная позиция изложена в письме ФНС и в письме УФНС по г. Москве .

Вышло еще одно письмо налоговиков с разъяснениями по спорным моментам порядка применения ККТ. Выплаты физлицам, расчеты по договору займа, безналичные расчеты – об этих ситуациях поведало УФНС по г. Москве.

Напомним, в письме содержится позитивная для бухгалтеров информация.

ФНС сообщает об отсутствии необходимости применять ККТ при выплатах физлицам по договорам ГПХ, при выплате зарплаты и выдаче наличных в подотчет сотрудникам. При покупках через подотчетников применять ККТ также не надо. Его должен применять продавец товаров, а не покупатель, даже если покупатель действует через физлицо.

Подробнее о том, какие аргументы приводят налоговики в обоснование этой позиции, читайте в материале « »

Федеральная налоговая служба приказом от 20.03.2017 № ММВ-7-14/222@ утвердила форму и формат заявления о постановке на учет (снятии с учета) в налоговом органе в качестве налогового агента, указанного в пункте 7-1 .

Формы применяются организациями, выплачивающими военнослужащим заработную плату, денежное довольствие или содержание и т.п.

Органы местного самоуправления самостоятельно определяют размер и условия оплаты труда муниципальных служащих. Размер должностного оклада, а также размер ежемесячных и иных дополнительных выплат и порядок их осуществления устанавливаются муниципальными правовыми актами, издаваемыми представительным органом муниципального образования в соответствии с законодательством РФ и законодательством субъектов РФ (часть 2 ст. 22 Федерального закона от 2.03.07 г. № 25-ФЗ).

Таким образом, налоговая база в этом случае определяется как превышение начисленной суммы процентов над суммой процентов, рассчитанной исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на 5%, действующей в течение периода, за который начислены указанные проценты.

При этом указанный порядок налогообложения не зависит от способа выплаты процентов за пользование чужими денежными средствами - во внесудебном порядке или на основании судебного решения.

С 2007 года сертификат на материнский капитал получили 6,6 млн. российских семей - в том числе 940 тыс. в 2015 году. Об этом 25 декабря в ходе расширенного заседания правления Пенсионного фонда России сообщил председатель ПФР Антон Дроздов. С места события передает корреспондент Клерк.Ру Сергей Васильев.

В 2015 году размер материнского капитала составляет 453 026 рублей. Самым популярным направлением его расходования по-прежнему остается улучшение жилищных условий. На эти цели его потратили 3,4 млн. семей (2,2 млн. частично или полностью компенсировали жилищные кредиты на сумму 866 млрд. руб., еще 1,2 млн. семей улучшили жилищные условия без привлечения кредитов, направив на эти цели 435 млрд. руб.).

Кроме этого, материнский капитал можно потратить на оплату образования любого из детей и на увеличение будущей пенсии владелицы сертификата. ПФР принял уже 266 тыс. заявок на обучение детей на сумму 14 млрд. руб. и почти 3 тыс. заявок на перевод средств на накопительную часть будущей пенсии мамы на 600 млн. руб.

В настоящий момент все территориальные органы Пенсионного фонда принимают заявления в размере 20 000 рублей, напомнил Антон Дроздов.

Воспользоваться правом на получение такой выплаты могут все семьи, которые получили или получат право на материнский сертификат по состоянию на 31 декабря 2015 года и не использовали всю сумму материнского капитала на основные направления расходования капитала. Соответствующее заявление в ПФР необходимо подать не позднее 31 марта 2016 года. На сегодня единовременную выплату получили 1,7 млн. семей на общую сумму 33,3 млрд. руб.

При выплате дохода иностранному получателю, фактическим правом на который обладает россиянин, российский налоговый агент обязан удержать с суммы такой выплаты НДФЛ.

При этом налоговый агент обязан сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать НДФЛ.

В этом случае исчисление, декларирование и уплату налога получатель дохода осуществляет самостоятельно.

Минфин уточнил порядок налогового учета расходов на выплату заработной платы руководителю организации, являющемуся ее единственным учредителем.

В письме № отмечается, что при налогообложении прибыли не учитываются расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров.

Из указанного следует, что в составе расходов, учитываемых в целях налогообложения прибыли, могут приниматься выплаты, предусмотренные законодательством РФ, коллективным и трудовым договорами.

Недавно на бухгалтерско-налоговом портале Клерк.ру состоялась интернет-конференция на тему: "Выплаты физическим лицам". На практические вопросы посетителей сайта в режиме онлайн отвечал главный редактор издательства "Гарант-Пресс", председатель редакционного совета журнала "Актуальная бухгалтерия" Владимир Валентинович Верещака.

Bопросов, связанных с выплатами физическим лицам, у любого бухгалтера предостаточно. Оно и понятно. НДФЛ, ЕСН, пенсионные взносы… Разобраться во всех нюансах этих платежей очень даже непросто. И дело тут не только в хитросплетениях и противоречиях нашего законодательства. Просто на этом участке столько мелочей и непростых индивидуальных ситуаций, что порой просто голова идет кругом. Ребусы, связанные с выплатами физлицам, и разгадывал Владимир Верещака на интернет-конференции, проведенной на сайте www.klerk.ru.

О невзгодах матвыгоды

Добрый день, Владимир. Наша фирма предоставляет жилье, находящееся в ее собственности, во временное пользование своим сотрудникам. В коллективном и трудовом договорах с работниками данных условий не предусмотрено. Сотрудники оплачивают коммунальные услуги (водоснабжение, водоотведение, энергоснабжение). Арендная плата за пользование данными жилыми помещениями не предусмотрена. По сути, это договор безвозмездного пользования. Возникает ли у сотрудников материальная выгода? Если да, то с каких сумм она будет рассчитываться?

Не знаю, как насчет материальной выгоды, а налогооблагаемая база, по моему мнению, возникает. И позиция налоговиков по этому вопросу однозначна. По сути, это получение сотрудником права пользования помещением и как следствие - дохода в натуральной форм . Кстати, это можно расценить и как материальную выгоду . Выбирайте любую из этих статей. Результат будет один и тот же. С такого дохода нужно удерживать НДФЛ. Тем более что зачастую суды приравнивают передачу имущества в безвозмездное пользование к услуге .

Размер дохода определяют исходя из рыночной стоимости подобных услуг при условии, что они являются платными. Грубо говоря, он будет равен той сумме, которую заплатил бы сотрудник при аренде аналогичной квартиры на таких же условиях и в том же регионе.

Я знаю, что есть и другая, противоположная точка зрения. Однако при отсутствии сколько-нибудь обширной положительной арбитражной практики по этому вопросу я бы рисковать не советовал.

Организация выдала сотруднику беспроцентный заем на приобретение жилья. Возврат займа осуществляется путем ежемесячного удержания денег из зарплаты специалиста по его заявлению. Пока работник не представил справку из налоговой о праве на имущественный вычет, мы удерживаем и перечисляем НДФЛ с материальной выгоды. Вопрос первый: как после получения справки о праве на вычет вернуть НДФЛ сотруднику? В платежных поручениях на перечисление НДФЛ по ставкам 13 и 35 процентов КБК разные. Отсюда второй вопрос: какие документы необходимо представить в инспекцию для зачета НДФЛ, перечисленного организацией с матвыгоды в прошлом налоговом периоде в счет уплаты текущего налога по ставке 13 процентов за остальных сотрудников?

Как известно, сотрудник компании вправе получить имущественный вычет у работодателя. Для этого ему нужно представить в свою бухгалтерию заявление и специальное уведомление, выданное налоговой инспекцией. До этого момента компанией вычет не предоставляется.

Предположим, сотрудник отдал уведомление в бухгалтерию не в начале, а в середине или конце года. До этого момента налог на доходы с него удерживался в обычном порядке. В такой ситуации налогооблагаемый доход работника пересчитывается с начала календарного года. И вычет предоставляется за весь год, независимо от того момента, когда в организацию поступило уведомление .

В результате пересчета возникает сумма НДФЛ, которая была излишне удержана с человека. По его заявлению компания обязана эти деньги вернуть. Так гласит статья 231 Налогового кодекса. Возникает вопрос (причем очень популярный): как и за счет каких средств? До недавнего времени Минфин России ловко его обходил. Он лишь констатировал тот факт, что налог на доходы вернуть все же нужно, благо об этом прямо написано в Налоговом кодексе. А от ответа на прямой вопрос, можно ли это сделать за счет общей суммы НДФЛ, перечисляемой в бюджет, он уходил . И вот свершилось: в этом году финансисты все же дали ответ! Но прежде несколько слов о возможных вариантах возврата.

Первый - это тот, о котором я уже упомянул. То есть средства возвращаются за счет уменьшения общей суммы НДФЛ, подлежащей перечислению в бюджет по всей организации в целом. Этот вариант самый простой и оптимальный для фирмы.

Второй - деньги возвращаются сотруднику за счет оборотных средств организации. Впоследствии компания обращается в налоговую инспекцию с заявлением о переплате и требованием о возврате НДФЛ на ее расчетный счет (т. е. действует по правилам, установленным статьей 78 Налогового кодекса).

Вы, наверное, догадались, какой из 2 вариантов выбрали финансисты. Конечно, самый долгий, сложный и бумажный. То есть второй . Как подчеркнули финансисты, "возможность возврата излишне удержанного налоговым агентом налога путем проведения одностороннего зачета встречных однородных обязательств с бюджетом за счет суммы налога по другим физическим лицам Кодексом не предусмотрена".

Правда, несмотря на это, я бы остановился на первом способе. При отсутствии фактической недоимки по НДФЛ перед бюджетом (а ее не будет) налоговики вряд ли смогут вас оштрафовать. А ответственность за проведение "одностороннего зачета", пусть даже не предусмотренного Налоговым кодексом, законодательством не установлена. Тем более что налог на доходы перечисляется за всех физических лиц в совокупности, а не по каждому в отдельности. Но, оговорюсь, я имею в виду НДФЛ, начисленный лишь по тем доходам сотрудников, которые облагают налогом по одинаковой ставке.

По поводу зачета НДФЛ, начисленного по различным ставкам, скажу лишь одно: в налоговую нужно подать заявление о зачете. О других документах говорить не берусь. Сколько инспекций, столько и требований. Единого перечня, которого бы они придерживались, нет. Поэтому советую уточнить этот вопрос у вашего налогового инспектора.

Резидент - нерезидент.
О загадках перевоплощения

Предположим, сотрудник выезжает за границу 4 раза в год. Как посчитать для него критерий налогового резидента по НДФЛ? Дело в том, что ни в России, ни за границей он не находится 183 дня подряд. И еще одна ситуация. Работник-иностранец, пробыв на территории РФ 183 дня, становится налоговым резидентом. С выплат этому гражданину начисляется НДФЛ по ставке 13 процентов. Потеряет ли он статус резидента, если буквально на 1-2 дня покинет Россию?

Итак, вам нужно определить, является ли человек налоговым резидентом РФ. Для этого на дату выплаты ему дохода посчитайте, сколько времени он находился в России за 12 месяцев, предшествующих этому моменту. Если в результате подсчета получится, что менее 183 календарных дней, то гражданин не является резидентом. Если 183 дня и больше, то является. Причем находиться в России 183 дня подряд ему вовсе не обязательно. Слово "подряд", упомянутое в пункте 2 статьи 207 Налогового кодекса, относится не к 183 дням, а к 12 месяцам, которые участвуют в расчете. Для определения налогового статуса человека нужно брать "12 следующих подряд месяцев" .

Для примера возьмем 2007 год (12 следующих подряд месяцев). Предположим, сотрудник уезжал в загранкомандировки по 20 дней в январе, феврале, марте, апреле, мае, июне, июле, августе и сентябре. Следовательно, он находился в России: в январе - 11 дней; в феврале - 8 дней; в марте - 11 дней; в апреле - 10 дней; в мае - 11 дней; в июне - 10 дней; в июле - 11 дней; в августе - 11 дней; в сентябре - 10 дней; в октябре - 31 день; в ноябре - 30 дней; в декабре - 31 день. Итого - 185 дней (причем, заметьте, далеко не "подряд"). Таким образом, по состоянию на 31 декабря 2007 года гражданин является налоговым резидентом России. Из ответа на ваш первый вопрос логически вытекает ответ и на второй. Если резидент на 1-2 дня покинет Россию, свой статус он вряд ли потеряет. Хотя можно смоделировать и такую ситуацию. Но она будет уж очень нетипичная.

Вопрос о способе выплаты денег сотруднику-нерезиденту (гражданин России, постоянное место жительство - Латвия, регистрация в Москве на год без оформления внутреннего российского паспорта), работающему по трудовому договору. Банк России настаивает на том, что зарплату иностранцам необходимо перечислять на расчетный счет (лицевой счет). Можно ли гражданину России (нерезиденту по классификации банка) выдавать зарплату через кассу?

Этот работник является нерезидентом не по "классификации банка", а по Закону "О валютном регулировании и валютном контроле" . Статья 1 этого документа гласит, что к нерезидентам относят граждан "Российской Федерации, признаваемых постоянно проживающими в иностранном государстве в соответствии с законодательством этого государства". При этом отчуждение "резидентом в пользу нерезидента… валюты Российской Федерации" считают валютной операцией. Таким образом, выдача зарплаты гражданину России, постоянно проживающему в Латвии, - это валютная операция, на которую распространяются все ограничения, установленные упомянутым законом. А именно: расчеты по валютным операциям проводятся юридическими лицами через банковские счета, то есть в безналичном порядке .

Исключение предусмотрено лишь для очень ограниченного числа валютных операций. Они перечислены в этом же пункте той же самой статьи. Выдача зарплаты нерезиденту, к сожалению, к ним не относится. Получается, что, погашая наличными задолженность по зарплате перед нерезидентом, вы нарушаете валютное законодательство.

Однако здесь не все так однозначно. Помимо Закона "О валютном регулировании…" есть и Трудовой кодекс. Его положения распространяются на всех граждан (как российских, так и иностранных), которые работают в компании по трудовому договору. Оплата за труд сотрудника - это неотъемлемая часть трудовых отношений, которые регулируются исключительно Трудовым кодексом. Способ выдачи зарплаты (наличный или безналичный) оговаривается в трудовом договоре. Работодатель обязан четко придерживаться его условий. В противном случае будут нарушаться требования уже не валютного, а трудового законодательства.

В общем, куда ни кинь, всюду клин. И за нарушение валютного законодательства, и за нарушение законодательства о труде установлены довольно внушительные административные санкции. Вывод простой. Лучше всего платить деньги все же по безналу. Если по каким-то причинам это невозможно, то пропишите в трудовом договоре обязанность выдавать зарплату наличными. Это как минимум вас дополнительно подстрахует. При возникновении претензий со стороны проверяющих доказывайте, что вашей вины в нарушении валютного законодательства нет. Вы лишь исполняли требования Трудового кодекса.

Наша компания работает на УСН (15%). Мы заключили гражданско-правовой договор на верстку каталога с гражданином Украины. Гражданин - нерезидент, работы по верстке выполняются на территории Украины. Правильно ли я понимаю, что мы не платим НДФЛ в данном случае (опираюсь на соглашение об избежании двойного налогообложения между государствами)? Нужно ли нам уплачивать взносы в ПФР?

Вы понимаете правильно. Только налог вам не нужно перечислять по другому основанию. Данный доход украинского гражданина не считается полученным в России. Объясню почему. Доходы нерезидента облагают НДФЛ только при условии, что они получены от источников в Российской Федерации . При этом к доходам, полученным от источников вне России, относят "вознаграждение за… выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами Российской Федерации" . В данном случае услуга по верстке оказывается на Украине (т. е. за пределами России). Таким образом, объекта обложения налогом на доходы попросту не возникает. Аналогичной точки зрения придерживаются и в Минфине России.

Теперь о пенсионных взносах. Их платят за застрахованных лиц. Таковыми являются иностранные граждане, постоянно или временно проживающие на территории России . Из вашего вопроса я понимаю, что гражданин Украины в России не проживает. Следовательно, он не является застрахованным лицом и пенсионные взносы за него платить не нужно. Все то же самое написано и в упомянутом мной письме финансового ведомства.

Налоговый агент -
звание особое…

Хотелось бы узнать Ваше мнение по срокам уплаты НДФЛ налоговым агентом. Как определить срок уплаты данного налога, если в начале месяца заранее не известно, будет ли зарплата выплачиваться из выручки или деньги будут сняты с расчетного счета; на день выплаты в кассе предприятия была часть требуемой суммы, а вторая часть получена с расчетного счета; зарплата за первую часть месяца выплачена из выручки, за вторую - снята с расчетного счета?

Прежде всего отмечу, что НДФЛ нельзя удержать и заплатить ранее той даты, на которую доход считают полученным. В отношении зарплаты датой фактического получения дохода считают последний день месяца, за который она начислена . Таким образом, налог перечисляют в бюджет не ранее 1-го числа месяца, следующего за месяцем начисления зарплаты, и не позднее дня фактического получения наличных средств на оплату труда в банке или дня перечисления зарплаты в безналичном порядке .

Если вы выдаете зарплату из выручки (т. е. наличные в банке не получаете), перечислите налог в бюджет не позднее даты фактического получения дохода (как я уже сказал, для зарплаты это 1-е число месяца, следующего за месяцем ее начисления).

Перейдем к порядку определения конкретных сроков перечисления налога. Однозначного ответа на ваши вопросы в законодательстве нет. Поэтому выскажу собственное мнение по каждой из 3 приведенных вами ситуаций.

По поводу первого вопроса. В начале месяца не имеет значения, будет ли зарплата выплачиваться из выручки, или же деньги будут сняты с расчетного счета. Решать вопрос о сроках уплаты НДФЛ нужно по окончании месяца (т. е. после той даты, когда зарплата будет начислена). Предположим, месяц окончился. Первого числа следующего месяца зарплата была выплачена из выручки. В данном случае налог нужно перечислить в бюджет также первого числа. А если в организации установлен более поздний срок для выдачи зарплаты (например, 6-е число каждого месяца)? Тогда налог перечисляют не позднее дня получения наличных денег в банке (например, 5-го числа). Если компания планировала получить 5-го числа наличные в банке (поэтому налог в бюджет и не перечислялся), но фактически выдала зарплату 6-е числа из выручки, то можно говорить о просрочке уплаты налога на доходы физлиц.

Теперь что касается второго вопроса. Здесь часть НДФЛ, которая приходится на зарплату из выручки, перечисляется 1-го числа следующего месяца (независимо от даты фактической выплаты зарплаты), а часть налога, приходящаяся на зарплату с расчетного счета, - в тот день, когда наличные деньги были получены в банке. Так же можно поступить и в третьем случае.

Безусловно, я прекрасно понимаю, что рассчитывать НДФЛ подобным образом - очень трудоемкое и сложное занятие. Проще всегда перечислять налог 1-го числа месяца, следующего за месяцем начисления зарплаты (независимо от того, как она фактически будет выдана). Пусть вы на несколько дней проавансируете бюджет. Пусть на некоторое (причем весьма незначительное) время будут отвлечены оборотные средства компании на уплату налога. Зато вы сэкономите свои силы, нервы и не получите каких-либо нареканий, связанных со сроком уплаты НДФЛ, со стороны инспекторов. А это гораздо важнее.

Многие наши контрагенты-предпринима-тели просят перечислять им денежные средства за оказанные услуги или поставленный товар на лицевые счета, а не на расчетные. При этом получателем денег является физическое лицо, а первичные документы они выставляют как предприниматели. Не являюсь ли я в данном случае налоговым агентом по уплате НДФЛ?

В данном случае нужно исходить не из порядка проведения расчетов, а из фактических правоотношений, которые сложились между вами. Если в актах выполненных услуг физические лица фигурируют как предприниматели, то оснований удерживать с них налог на доходы нет. По любым поступлениям в рамках своей предпринимательской деятельности ИП являются самостоятельными плательщиками налога. И вы не должны выступать в роли налогового агента по НДФЛ. Порядок перечисления средств в оплату услуг таких контрагентов (на расчетный счет, лицевой счет, наличными деньгами) в данном случае значения не имеет. Главное - вам нужно подтвердить, что физлица вступили с компанией в хозяйственные отношения в качестве предпринимателей. Хотя на этот счет есть и другие мнения.

С.А. Уткина,
главный бухгалтер компании "А1"

Если индивидуальные предприниматели оказывают услуги или поставляют товары, то у организации-покупателя возникает кредиторская задолженность перед поставщиком (перед ИП). Когда деньги в погашение задолженности перечисляются на счет физического лица, то кредиторская задолженность не закрывается, а, наоборот, возникает задолженность физического лица перед организацией. В данном случае налицо нарушение методологии бухгалтерского учета расчетов с поставщиками. Как организация собирается закрыть возникшие задолженности в своем учете? В учете же налоговом без правильно оформленных первичных документов расходы принять нельзя (документы выписаны ИП, а деньги перечислены физическому лицу).

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 226 Налогового кодекса организации, от которых физические лица получают доходы, являются налоговыми агентами. То есть они обязаны исчислить и уплатить в бюджет налог на доходы физических лиц.

Сколько организаций -
столько ситуаций…

Физическое лицо оказывает нашей организации по договору перевозки транспортные услуги на своем автомобиле. НДФЛ мы удержим и перечислим. А что с ЕСН? Начислять ли его на сумму вознаграждения?

По Налоговому кодексу объектом обложения ЕСН являются выплаты, начисляемые "в пользу физических лиц по… гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг" . У вас гражданско-правовой договор. Его предметом является оказание услуг. Следовательно, соцналог начислять нужно. В данной ситуации его не платят лишь в той части, которая причитается ФСС России. Вместе с тем, если услуги водителя носят непроизводственный характер, они не уменьшают облагаемую прибыль и как следствие не облагаются ЕСН .

Кстати, если вы заключите с водителем договор аренды транспорта (без экипажа), то ЕСН платить в любом случае не придется.

Авиакомпания направляет физическим лицам - участникам программы премирования пассажиров (одним из которых я и являюсь) индивидуальные карточки. При этом она информирует о том, что действующим законодательством предусматривается налогообложение использованных авиаперевозок, оформленных в счет данной карточки, как полученных доходов. Возможно, авиакомпания руководствуется тем, что к доходам в натуральной форме относятся, в частности, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе или с частичной оплатой . В то же время Минфин России считает, что стоимость авиабилета, полученного от авиакомпании за баллы, начисляемые за выполненные полеты, не является доходом физлица и рассматривается как скидка покупателю за крупную покупку . Отсюда вопрос: признается ли в целях исчисления НДФЛ доходом гражданина - участника программы поощрения пассажиров стоимость авиабилета, полученного им от авиакомпании безвозмездно или со скидкой за баллы, начисляемые за выполненные полеты?

В свете приведенного вами письма Минфина России с моей стороны было бы глупо доказывать, что со стоимости таких билетов нужно платить налог на доходы. Зачем быть святее всех святых? Если в главном финансовом ведомстве считают, что "в данном случае получение авиабилета можно рассматривать как скидку с цены, предоставляемую физическим лицам, регулярно за свой счет пользующимся услугами авиакомпании, в рамках маркетинговой политики авиакомпании", то, наверное, так ее и нужно рассматривать. Тем более когда подобное разъяснение дано в пользу налогоплательщиков. Кстати, если предположить обратное, налог придется платить с каждой скидки или подарка, которые в массовом порядке предоставляют гражданам многие торговые сети. Что же касается информации, распространяемой авиакомпанией… Скорее всего, ей просто неизвестно как о содержании, так и о существовании данного письма.

Скажите, пожалуйста, удержание за неотработанные дни отпуска - это именно удержание, отражаемое по дебету счета 70, или же сторно начисления, отражаемое по кредиту счета 70 красным? Это важно, поскольку в первом случае перерасчет налогов не происходит, а во втором случае пересчитывается как НДФЛ, так и ЕСН.

Очень зря вы считаете, что налоговые обязательства компании зависят от того способа, которым вы отразите в бухгалтерском учете данную операцию. Вы можете это сделать по дебету счета 70, можете сторнировать ранее сделанные начисления, но в любом случае на обязательства компании по уплате НДФЛ и ЕСН это никак не повлияет.

Я так понимаю, речь идет об отпуске, предоставленном авансом, и отпускных. С их суммы вы заплатили налог на доходы и соцналог. Впоследствии человек уволился и сумма отпускных была пересчитана в сторону уменьшения. Разницу с работника удержали. В данной ситуации у вас возникла переплата по упомянутым мной налогам. Поэтому их необходимо пересчитать вне зависимости от способа, которым было отражено удержание. Лично я отразил бы удержание по дебету счета 70. Ведь сторно, как правило, используют при исправлении ранее допущенных ошибок. А предоставляя отпуск и начисляя отпускные авансом, вы ошибки не совершили. Законодательство (в частности, Трудовой кодекс) это допускает. Однако налоги пересчитать все же придется.

О.А. Москвитин,
служба Правового консалтинга ГАРАНТ,
заместитель руководителя отдела поддержки пользователей

Итак, физическое лицо оказывает организации по договору перевозки транспортные услуги на своем автомобиле. Возникает вопрос: начислять ли на сумму его вознаграждения ЕСН и пенсионные взносы? Давайте разберемся.

Как известно, соцналогом облагаются, в частности, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по гражданско-правовым договорам, предметом которых является оказание услуг (п. 1 ст. 236 НК РФ). Что касается взносов на ОПС, то база для их начисления - это объект налогообложения и налоговая база по ЕСН (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ).

Договор перевозки является договором оказания услуг (п. 2 ст. 779 ГК РФ). Следовательно, выплаты по такому договору, заключенному с не являющимся индивидуальным предпринимателем гражданином, облагаются ЕСН и пенсионными взносами. Этот вывод подтверждается и письмом Минфина России от 10 апреля 2008 года N 03-04-06-02/35.

Совмещение режимов, командировка и одинокий директор

Предприятие совмещает 2 налоговых режима - общий и вмененный - и имеет филиальную структуру. В штате есть сотрудники, чья заработная плата распределяется на 2 вида деятельности. Распределение зависит от себестоимости, которая в результате неверно отраженных отгрузок формирует неправильный коэффициент. После объединения отгрузок всех филиалов и их перепроведения доля зарплаты на общем режиме становится другой. Это приводит к подаче уточненного расчета по ЕСН и пенсионным взносам. И к камеральным проверкам. Можно ли закрепить внутренним документом иной способ учета распределяемой зарплаты? Например, производить корректировку следующим месяцем или выбрать фиксированный коэффициент распределения?

Безусловно, вы можете закрепить иной способ учета распределяемой зарплаты, который более удобен компании. Законодательно он не закреплен. Следовательно, фирма вправе выбрать его самостоятельно. На мой взгляд, лучше всего зарплату распределять пропорционально выручке, полученной от разных видов деятельности. Во-первых, этот показатель можно определить с более высокой степенью достоверности, чем себестоимость отгрузок. Во-вторых, этот способ рекомендуют специалисты как Минфина России , так и ФНС России . Главное - не забыть закрепить данный метод в учетной политике компании. Кстати, подмосковные налоговики допускают и другой способ распределения - пропорционально численности работников, занятых в разных видах деятельности .

Добавлю, что выбрать фиксированный коэффициент, на мой взгляд, вы не вправе. Дело в том, что способ распределения должен быть экономически обоснован. А при таком методе ни о каком обосновании не может быть и речи. Искусственно увеличив коэффициент, который приходится на ЕНВД-деятельность, вы просто выведете значительную часть зарплаты из-под налогообложения. Уверен, что такой подход сильно не понравится контролерам. В результате дело наверняка закончится судебным спором, предсказать результаты которого я не берусь.

Работник выехал в командировку в воскресенье. Согласно пункту 8 Инструкции "О служебных командировках… " в таком случае ему по возвращении из командировки предоставляется другой день отдыха. В решении же Верховного Суда РФ говорится: "Если работник не желает воспользоваться другим днем отдыха, ему производится оплата труда как за работу в выходные и нерабочие праздничные дни". При этом Трудовой кодекс предусматривает оплату труда в выходные и нерабочие праздничные дни в двойном размере. Отсюда вопрос: нужно ли включать эту двойную оплату за выходной при последующем расчете среднего заработка? Ведь, с одной стороны, это оплата за работу в выходной (посчитанная не по-среднему), а с другой стороны, она находится внутри периода, когда за работником сохранялся средний заработок.

Получается, что за выходные дни, которые приходятся на время командировки, средний заработок не выплачивается. Таким образом, при работе в командировке в выходные сотруднику выплачивается не средний заработок (пусть даже и двойной), а двойная часовая или дневная ставка. Проще говоря, заработная плата. Поэтому при подсчете среднего заработка (например, для оплаты отпуска) выходные дни, приходящиеся на время командировки, из расчетного периода не исключают. А начисленные за это время суммы нужно учитывать в обычном порядке .

В штате ООО (основной вид деятельности - прочая оптовая торговля) числится всего один человек - генеральный директор, к тому же не на основной работе. И вообще он постоянно в отпуске без содержания, то есть зарплату не получает. Тем не менее, деятельность в ООО кипит, есть и движение денег на расчетном счете. Насколько нормальна данная ситуация?

Де-факто может быть что угодно. И это тоже. Однако де-юре такого быть не должно. Дело в том, что в данном случае нарушаются требования трудового законодательства. Худо-бедно, но какие-то обязанности генеральный директор выполняет (поддерживает "кипение" деятельности ООО, подписывает договоры, платежные документы, бухгалтерскую и налоговую отчетность). При этом Трудовой кодекс не содержит каких-либо норм, которые позволяли бы не начислять зарплату работающему сотруднику. Ее платить компания обязана. Месячная зарплата человека, отработавшего норму рабочего времени и выполнившего свои трудовые обязанности, не может быть ниже минимального размера оплаты труда. Это прямо указано в Трудовом кодексе . Если рабочее время отработано не полностью, то зарплату рассчитывают исходя из фактически отработанного времени. Следовательно, руководитель должен получать хотя бы минимальную зарплату независимо от того, что он постоянно в отлучке. Нарушение этого правила влечет за собой административную ответственность. Так, компанию могут оштрафовать на сумму от 30 000 до 50 000 рублей или приостановить ее деятельность на срок до 90 суток.

18 письмо Минфина России от 13.11.2007 N 03-04-05-01/357

19 ст. 137 ТК РФ

20 письма Минфина России от 28.01.2008 N 03-04-06-02/6, от 15.10.2007 N 03-11-04/3/403, от 21.09.2007 N 03-04-06-02/192, от 14.06.2006 N 03-11-04/3/284

21 письмо ФНС России от 23.01.2007 N САЭ-6-02/31@

22 письмо УМНС России по Московской области от 20.04.2004 N 05-15/69

23 Инструкция Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 07.04.1988 N 62

24 Решение ВС РФ от 20.06.02 N ГКПИ 2002-663

25 ст. 153 ТК РФ

26 п. 5 пост. Правительства РФ от 24.12.2007 N 922

27 п 9. Инструкции от 07.04.1988 N 62

28 с 25 октября 2008 г. вступило в действие новое положение о направлении в командировки, утв. пост. Правительства РФ от 13.10.2008 N 749. Подробнее об этом читайте на стр. 16 этого номера "АБ"

29 ст. 133 ТК РФ

Журнал "Актуальная бухгалтерия" N 12/2008, Е.Н. Тарасова, эксперт журнала

Выплаты физическим лицам по гражданско-правовому договору

Е. Л. Веденина , эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

В конце 2010 года законодательство о подверглось серьезным изменениям. В настоящей статье рассмотрим особенности обложения этими взносами, а также НДФЛ выплат физическим лицам (не предпринимателям), которые производятся в рамках гражданско-правовых договоров в 2011 г.

Анализируем базу для начисления страховых взносов

Чаще всего организации нанимают не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей граждан по и возмездного оказания услуг. Для анализа базы начисления страховых взносов на выплаты по этим договорам обратим внимание на некоторые особенности таких соглашений.

По договору подряда подрядчик выполняет по заданию заказчика определенную работу и сдает ее результат заказчику, который, в свою очередь, обязан принять этот результат и оплатить его (п. 1 ст. 708 ГК РФ). К существенным условиям договора подряда относятся начальный и конечный сроки выполнения работы. Не существенным, но допустимым является согласованное сторонами условие договора о сроках завершения отдельных этапов работы – промежуточных сроках (п. 1 ст. 708 ГК РФ). Если договором не обязанность заказчика авансировать работы, то их цена выплачивается подрядчику после окончательной сдачи результата работы, даже если такой результат получен досрочно. Подрядчик вправе требовать выплаты ему аванса либо задатка только в случаях и в размере, указанных в законе или в договоре подряда (ст. 711 ГК РФ). Если договором прямо не установлено, что заказчик обеспечивает подрядчика материалами, оборудованием и т. п., а также разрешает ему нанимать субподрядчиков, то «по умолчанию» работа выполняется иждивением подрядчика – из его материалов, его силами и средствами (п. 1 ст. 704 ГК РФ).

По оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик – оплатить эти услуги (п. 1 ст. 779 ГК РФ). Общие положения о подряде применяются к договору возмездного оказания услуг (ст. 783 ГК РФ).

Итак, выплаты по рассматриваемым гражданско-правовым договорам могут состоять из нескольких частей – собственно вознаграждения исполнителю (оплаты за труд) и компенсации его издержек на выполнение работ, оказание услуг. Эти части должны быть внятно прописаны в самом договоре, а также в документах по нему (например, в актах сдачи-приемки).

Кроме того, поскольку по рассматриваемым договорам практикуются авансовые и поэтапные платежи до подписания акта сдачи-приемки выполненных работ (оказанных услуг), то подобные условия тоже подлежат закреплению в договоре.

Возможность сэкономить на страховых взносах

Обратим внимание на то, что в зависимости от вида расчеты по ним регулируются разными законами, в частности:

– Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее – Закон № 212-ФЗ) (в части страховых взносов в ПФР, фонды медицинского страхования и России, за исключением взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний);

– Федеральным законом от 24.07.1998 № 125-ФЗ (далее – Закон № 125-ФЗ) (в части страховых взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний).

До 2011 года Законом № 212-ФЗ было установлено, что объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются, в частности, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по и по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг. Исключение составляют вознаграждения отдельным «самозанятым» лицам – индивидуальным предпринимателям, адвокатам, частным нотариусам (ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ).

С 1 января 2011 года это норма звучит по- другому. Страховые взносы начисляются на выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров , предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (исключения те же самые).

Вместе с тем следует учесть, что в Законе № 212-ФЗ в 2011 г. сохранилось положение, согласно которому не облагаются страховыми взносами документально подтвержденные расходы физического лица в связи с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера (п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ). Это означает, что четко обозначенная в договоре и расчетных документах сумма компенсации заказчиком издержек исполнителя, которая не является вознаграждением за труд, страховыми взносами не облагается. При этом исполнитель должен документально подтвердить свои издержки.

Относительно обложения страховыми взносами авансов и поэтапных выплат по гражданско-правовому договору.

До выхода Закона № 212-ФЗ (до 2010 г.) вознаграждения физическим лицам по договорам подряда и возмездного оказания услуг облагались ЕСН и пенсионными взносами. Базы для их начисления были одинаковыми (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»). На суммы авансов по гражданско-правовым договорам указанные обязательные платежи не начислялись. Президиум ВАС РФ (Постановление от 23.06.2009 № ВАС-1446/09) по этому поводу разъяснял следующее.

Выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц (не предпринимателей) по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг, не являются объектом обложения ЕСН, если они не уменьшают налоговую базу по (п. 3 ст. 236 НК РФ). Предоплата по договору не является расходом (п. 14 ст. 270 НК РФ). Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты (п. 1 ст. 272 НК РФ). Следовательно, при выплате физическому лицу аванса по гражданско-правовому договору у организаций, которые признают доходы и расходы по методу начисления, расходы не возникают. Соответственно, на сумму аванса не начисляются ЕСН и пенсионные взносы. Расходы у организации появляются только при подписании акта приемки- сдачи работ, услуг. Именно в этот момент возникает база для начисления ЕСН и пенсионных взносов.

После вступления в силу Закона № 212-ФЗ страховые взносы начисляются вне зависимости от того, учитываются ли облагаемые этими взносами выплаты в качестве расходов для целей налогообложения прибыли или нет (письмо от 15.03.2010 № 03-03-06/4/18). И хотя авансы, строго говоря, не являются вознаграждением по гражданско-правовому договору, но не облагать их страховыми взносами стало достаточно рискованно.

А с 1 января 2011 года все сомнения насчет обложения страховыми взносами авансов и поэтапных выплат, которые производятся именно в рамках гражданско-правовых договоров (то есть прямо предусмотрены договором), полностью отпали. Дата осуществления выплат и иных вознаграждений определяется как день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица (п. 1 ст. 11 Закона № 212-ФЗ).

Особо отметим, что в 2011 г. в базу для начисления страховых взносов в части сумм , уплачиваемых в ФСС России , по-прежнему не включаются любые вознаграждения физическим лицам по договорам гражданско-правового характера (п. 2 ч. 3 ст. 9 Закона № 212-ФЗ).

С 1 января 2011 года кредитные организации применяют новые страховых взносов, в том числе и в отношении выплат физическим лицам, по гражданско-правовым договорам на выполнение работ (оказание услуг): 26% – в ПФР; 3,1% – в ФФОМС и 2% – в ТФОМС (страховые взносы в ФСС России по договорам гражданско-правового характера не начисляются).

Предельная величина базы для начисления страховых взносов (за исключением страхования от несчастных случаев) с 1 января 2011 г. равна 463 000 рублей нарастающим итогом за год (ч. 4, 5 ст. 8 Закона № 212-ФЗ; Постановление Правительства РФ от 27.11.2010 № 933).

Аутсорсинг теряет привлекательность

Некоторые кредитные организации раньше использовали для экономии на страховых взносах привлечение работников со стороны по договорам аутсорсинга или аутстаффинга. Помимо соображений экономии они считали, что проще заплатить аутсорсеру (как правило, с некоторой и иногда достаточно ощутимой надбавкой), чем заниматься управления непрофильными для них кадрами, тем более если дело касалось приобретения лицензии и других хлопот, которые лучше возложить на аутсорсера.

Особая экономия достигалась при сотрудничестве с фирмами, применяющими «упрощенку». Эти налогоплательщики не платили ЕСН, тарифы пенсионных взносов у них были щадящие, что способствовало снижению издержек, связанных с выплатами персоналу. И услуги такого аутсорсера стоили гораздо дешевле.

Обращаем внимание тех, кто использует в своей работе аутсорсинг и аутстаффинг, на то, что с 1 января 2011 г. новые повышенные тарифы страховых взносов (в сумме составляющие 34%) распространяются и на «упрощенцев». Исключение составляют те из них, кто осуществляет деятельность в производственной и социальной сферах по перечню, приведенному в п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ. Такие виды деятельности должны быть для указанных страхователей основными в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности (ОКВЭД), доля доходов от реализации по «льготному» коду должна составлять не менее 70% в общем объеме доходов. Подтверждение основного вида экономической деятельности для целей применения пониженных ставок страховых взносов организации осуществляют в порядке, установленном Минздравсоцразвития России (ч. 1.4 ст. 58 Закона № 212-ФЗ). Итоговая сумма льготных ставок страховых взносов для указанных «упрощенцев» составляет с 1 января 2011 г. 26% от суммы выплат, облагаемых страховыми взносами (включая взносы в ФСС).

Пониженные тарифы страховых взносов (от 14 до 26%) установлены ст. 58 Закона № 212-ФЗ на переходный период и для некоторых других категорий плательщиков взносов (не «упрощенцев»). Однако во всех случаях право указанных льготников на применение пониженных ставок обусловлено «частоколом» требований.

Это означает, что в 2011 г. возможность кредитной организации сэкономить на «зарплатных» начислениях путем использования схемы аутсорсинга или аутстаффинга, то есть путем привлечения персонала других компаний по гражданско-правовому договору предоставления персонала (или иных форм договоров, применяемых для не предусмотренной гражданским законодательством РФ «аренды персонала»), существенно ограничена.

Нововведения для взносов на страхование от несчастных случаев

Закон № 125-ФЗ с 1 января 2011 г. дополнен новыми ст. 20.1 и 20.1, которые определяют объект обложения страховыми взносами и базу для их начисления, а также устанавливают перечень выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами. В результате поправок условия начисления взносов на «несчастное» страхование практически полностью совпадают с условиями для начисления взносов в ПФР, фонды медицинского страхования и ФСС России, установленными Законом № 212-ФЗ. Но взносы на страхование от несчастных случаев начисляются на вознаграждение исполнителя по гражданско-правовому договору только в том случае, если этим договором предусмотрен такой исполнителя за счет заказчика (п. 1 ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ).

Если заказчик страхует подрядчика (исполнителя) от несчастных случаев, то следует помнить, что предельная величина базы для начисления взносов на «несчастное» страхование Законом № 125-ФЗ не установлена. А сумма документально подтвержденных издержек, как и в случае с «основными» страховыми взносами, тоже не облагается взносами на «несчастное» страхование (подп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ).

С 1 января 2011 года Перечень выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ФСС России (утв. Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 № 765), утратил силу, а Правила начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев (утв. Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 № 184) приведены в соответствие с новой редакцией Закона № 125-ФЗ (Постановление Правительства РФ от 31.12.2010 № 1231). Ранее Перечень был очень важным руководящим документом. Но из-за пробелов в Законе № 125-ФЗ Перечнем пользовались, чтобы начислять взносы хотя бы методом «от противного» (то есть считалось, что взносы на «несчастное» страхование начисляются на все выплаты, которые не упомянуты в Перечне).

Согласно Федеральному закону от 08.12.2010 № 331-ФЗ «О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2011 и на плановый период 2012 и 2013 годов» тарифы взносов на страхование от несчастных случаев в 2011 г. не изменились и остались такими же, как в 2010 г. Они установлены Федеральным законом от 22.12.2005 № 179-ФЗ «О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2006 год».

Гражданско-правовой договор и НДФЛ

Вознаграждение физического лица-исполнителя по гражданско-правовому договору в общем случае облагается НДФЛ. Кредитная организация-заказчик выступает в этом случае в качестве налогового агента и обязана удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика- исполнителя при их фактической выплате (ст. 209, п. 1 ст. 210, п. 1, 2, 4 ст. 226 НК РФ).

Направление таких исполнителей в командировку с предоставлением им установленных трудовым законодательством (оплаты командировочных расходов работника за счет работодателя), не допускается. Ведь заказчик по гражданско-правовому договору по отношению к исполнителю работодателем не является.

Тем не менее если выполнение задания заказчика связано с разъездами, то стороны гражданско-правового договора могут включить в него условие о возмещении заказчиком таких издержек исполнителя. Гражданским законодательством это предусмотрено (см. выше).

Однако в подобных случаях официальные органы настаивают на том, что суммы оплаты организацией расходов физических лиц, являющихся исполнителями по договору оказания услуг, по проезду и проживанию признаются их доходом, полученным в натуральной форме. Указанный доход подлежит налогообложению НДФЛ вне зависимости от способа оплаты (письма Минфина России от 22.09.2010 № 03-03-06/1/609, от 24.06.2009 № 03-04-06-01/145).

Впрочем, суды могут не согласиться с таким подходом. Например, в Постановлении ФАС Дальневосточного округа от 16.12.2008 по делу № Ф03-5362/2008 (поддержано определением ВАС РФ от 26.03.2009 № ВАС-3334/09) сказано следующее. Оплата заказчиком исполнителю по гражданско-правовому договору подряда расходов на перелет и иных командировочных расходов представляет собой компенсацию издержек, то есть реально понесенных расходов, связанных с переездом исполнителя в другую местность. Учитывать эти суммы в базе, облагаемой НДФЛ, нет никаких оснований.

В ряду проблем, связанных с обложением НДФЛ выплат физическим лицам в рамках гражданско-правового договора, можно отметить проблему удержания заказчиком налога с авансовых (или поэтапных) выплат исполнителю.

К сожалению, достаточное количество судебной практики по этому вопросу относится в основном к налогообложению НДФЛ доходов индивидуального предпринимателя по договорам гражданско-правового характера. Но в отношении этого субъекта у кредитной организации- заказчика не возникают обязанности налогового агента. Кроме того, у предпринимателей есть специфика налогообложения. Поэтому воспользоваться такой практикой для разрешения рассматриваемого вопроса проблематично.

Впрочем, отдельные судебные акты в пользу налоговых агентов физических лиц по НДФЛ, выплачивающих авансы по гражданско-правовому договору, все же имеются. Так, в Постановлении ФАС Московского округа от 23.12.2009 по делу № КА-А40/13467-09 (поддержано определением ВАС РФ от 14.04.2010 № ВАС-3976/10) сказано следующее.

Инспекция не доказала, что с физическими лицами предусматривали обязанность организации-арендатора исчислять, удерживать и перечислять в бюджет НДФЛ с сумм выплаченных названным лицам. Это свидетельствует об отсутствии у организации обязанностей налогового агента. Поступление денежных средств в качестве предоплаты или аванса до момента выполнения обязательств по договору не влечет возникновения объекта НДФЛ.

Специалисты не пришли к единому мнению по вопросу удержания НДФЛ с авансов по гражданско-правовому договору. Причина – противоречивость норм главы 23 НК РФ.

Объектом налогообложения по НДФЛ признается доход налогоплательщика (ст. 209 НК РФ). На основании подпункта 1 пункта 1 статьи НК РФ при получении налогоплательщиком-физическим лицом доходов в денежной форме (за исключением доходов в виде оплаты труда по трудовому договору) датой фактического получения дохода считается день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в либо по его поручению на счета третьих лиц. К доходам физического лица от источников в Российской Федерации относится вознаграждение за выполненную работу, оказанную услугу (подп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ).

Определение дохода дано в ст. 41 НК РФ: доходом признается экономическая в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая, в частности, в соответствии с главой 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ.

При получении физическим лицом аванса по гражданско-правовому договору сложно достоверно оценить полученную им экономическую выгоду, так как приемка (или, наоборот, непринятие) результатов его труда заказчиком пока не состоялась.

Казалось бы, нет дохода, который можно достоверно определить, – нет налога. Кстати, именно такой подход превалирует в противоречивой судебной практике по вопросам обложения НДФЛ авансов, полученных индивидуальным предпринимателем по гражданско-правовым договорам.

Однако при расчетах налогового агента с физическим лицом не предпринимателем есть еще одна особенность. Во-первых, пунктом 4 статьи 226 НК РФ установлено, что удержание у налогоплательщика начисленной суммы НДФЛ производится налоговым агентом за счет любых денежных средств , выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. А во-вторых, в указанном пункте добавлено, что удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты. И это будет серьезным препятствием, если физическому лицу выплачивались авансы без удержания НДФЛ, а после сдачи-приемки работ, услуг в распоряжении налогового агента для удержания 100% НДФЛ остались мелкие суммы доплаты или вовсе ничего не осталось (если авансы составили 100% вознаграждения по договору). Ведь уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается (п. 9 ст. 226 НК РФ).

Как видим, вопрос об удержании НДФЛ с аванса, выплачиваемого по гражданско-правовому договору физическому лицу, относится к категории спорных вопросов. Однако с учетом вышесказанного представляется, что лучше все-таки удерживать НДФЛ с каждого выплачиваемого физическому лицу аванса по гражданско-правовому договору. При этом имеет смысл подгадать так, чтобы сдача-приемка оплачиваемых авансом этапов работ, услуг осуществлялась поближе к дате выплаты аванса.

Что мешает экономии на страховых взносах

Страхователи, естественно, заинтересованы при помощи заключения гражданско-правовых договоров сэкономить на вносах в ФСС России. Но любой способ экономии требует трезвой оценки возникающих при этом рисков.

На сегодняшний день судебная практика по поводу новых правил для страховых взносов пока не сформирована. Поэтому можно анализировать только решения судов в отношении ныне упраздненного ЕСН, который тоже не начислялся на вознаграждения по гражданско-правовым договорам в части взносов в ФСС России. К сожалению, прежняя арбитражная практика не отличается единообразием.

Проверяющие всегда бдительно следили за тем, чтобы в целях экономии на взносах в ФСС под работы и услуги по гражданско-правовому договору не маскировалась работа физических лиц по обычному трудовому договору. Еще до введения ЕСН появились рекомендации ФСС России о разграничении трудового договора и смежных гражданско-правовых договоров (письмо от 20.05.1997 № 051/160-97). Описанные в данном Письме отличительные признаки трудовых отношений до последнего времени применяются и контролерами, и судьями. К таким признакам можно отнести:

– личный характер прав и обязанностей работника;

– наличие в гражданско-правовом договоре определенной трудовой функции;

– подчинение работника правилам внутреннего трудового распорядка;

– обязанность работодателя обеспечить работнику условия труда, предусмотренные трудовым законодательством, коллективным договором, соглашениями, трудовым договором;

– регулярность выплат по договору;

– наличие льгот, аналогичных льготам, которые предоставляются работникам заказчика.

Как видим, нюансов, которые могут повлиять на переквалификацию контролерами гражданско-правовых отношений заказчика и исполнителя в трудовые для целей доначисления страховых взносов в ФСС, слишком много. Интерес к гражданско-правовым договорам, на которых заказчик-страхователь может сэкономить, и раньше был повышенным, а теперь, очевидно, станет еще более пристальным.

Не следует сбрасывать со счетов и заинтересованность физических лиц, для которых заключение трудового договора иногда более предпочтительно, чем гражданско-правового. Например, граждан могут интересовать гарантии, установленные трудовым законодательством. Поэтому исполнители могут «передумать» и пойти в суд жаловаться на заказчика, который тем или иным способом принудил их заключить невыгодный для них договор. Поскольку работник, как правило, считается слабой стороной в споре с работодателем, суд может принять сторону физического лица.

В соответствии с частью 4 статьи 11 ТК РФ в тех случаях, когда судом установлено, что договором гражданско-правового характера фактически регулируются трудовые отношения между работником и работодателем, к таким отношениям применяются положения трудового законодательства и иных актов, содержащих нормы трудового права.

Органы контроля за уплатой страховых взносов могут использовать подобный инцидент против заказчика и переквалифицировать отношения по гражданско-правовому договору в трудовые отношения для целей обложения страховыми взносами выплат исполнителю.

Разного рода суммы, начисляемые в пользу работников и лиц, с которыми заключены гражданско-правовые договоры (ГПД), подлежат обложению страховыми взносами. Но существуют и выплаты, которые не облагаются страховыми взносами. Попробуем разобраться, на какие выплаты начисляются страховые взносы, а на какие нет.

Какие суммы облагаются страховыми взносами

Аналогичным образом страховые взносы не начисляются на дивиденды, поскольку при их выплате не возникает объекта обложения взносами (Письмо ФСС РФ от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985). А также на выплаты в пользу лиц, с которыми у организации не заключены трудовые договоры или ГПД. Допустим, в пользу детей или иных родственников работника (Письмо Минтруда от 25.06.2015 N 17-3/В-312).

Иные выплаты, не подлежащие обложению страховыми взносами

Кроме сумм, которые не подпадают под объект обложения взносами, в Законе 212-ФЗ прямо перечислены еще некоторые выплаты, на которые не начисляются страховые взносы. Итак, какие же выплаты не облагаются страховыми взносами. Среди них:

• пособия по больничному, по беременности и родам, по уходу за ребенком (п. 1 ч. 1 ст. 9 Закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ);
• суточные (ч. 2 ст. 9 Закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). С 2017 года не подлежат обложению ;
• в размере, не превышающем 4000 руб. на одного работника (п. 11 ч. 1 ст. 9 Закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). А если она выплачена в связи с наступлением определенного события, например, в связи со смертью родственника, то ограничение по сумме не применяется.

Полный список доходов, не облагаемых страховыми взносами, можно найти в