Вы здесь: Идеи с нуля

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Курсовая работа

Аудит учета денежных средств

Введение

Каждое предприятие в процессе своей финансово-хозяйственной деятельности участвует в денежно-расчетных взаимоотношениях, которые возникают при производстве и реализации товаров, оказания услуг сторонним организациям.

Денежные средства предприятия представляют собой финансовые ресурсы и являются самыми высоко ликвидными активами. Они могут находиться в форме наличных денег в кассе, храниться в банке на расчетных счетах, на специальных счетах, в виде чеков, аккредитивов. От их наличия зависит успешная жизнедеятельность любого хозяйствующего субъекта и поэтому очень важно контролировать достоверность учета денежных средств.

Одним из эффективных видов контроля учета денежных средств является независимый контроль - аудит.

Актуальность темы исследования заключается в том, что проверка и ведение учета денежных средств предприятия, является обязательным условием, для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности.

Целью данной курсовой работы является изучение методики и организации проведения аудита учета денежных средств на предприятии. Для достижения поставленной цели я хочу дать теоретическое и методологическое обоснование темы и на примере данных предприятия СПК «Племзавод «Детскосельский»» провести аудит учета денежных средств.

1. Теоретическое и методологическое обоснование аудита учета денежных средств

1.1 Понятие, цели и задачи аудита денежных средств

Аудиторская проверка операций с денежными средствами представляет собой проверку кассовых, банковских и валютных операций. Основная цель проверки - установление законности, достоверности и целесообразности совершения операций с денежными средствами предприятия, правильности их отражения в учете.

На больших предприятиях данная проверка является очень трудоемкой, в связи с наличиием большого количества операций с денежными средствами, хотя сама процедура аудита проста, но требуется повышенное внимание, так как на практике наибольшее количество нарушений и злоупотреблений должностных лиц связано именно с этим участком учета.

В ходе проведения аудитор руководствуется законодательством РФ и нормативными документами Министерства финансов РФ, Центрального банка России.

В ходе аудита операций с денежными средствами решаются следующие задачи:

* ознакомление с условиями хранения наличных денег, ценных бумаг и других денежных документов в кассе;

* изучение фактического порядка документального оформления операций по приходу и расходу денежных средств, ведения кассовой книги, учета кассовых операций;

* проверка соблюдения кассовой дисциплины (своевременности и полноты оприходования наличных денег в кассе и возврата в банк сверхлимитных остатков денежных средств, установленных правилами расчетов наличными деньгами с юридическими лицами, порядком выдачи и возврата в кассу подотчетных сумм, целевого использования полученных из банка по чекам денежных средств, в том числе валютных, и др.);

* установление количества открытых в банках рублевых и валютных счетов, законности совершения операций по каждому счету;

* определение законности и целесообразности операций по поступлению и списанию средств с банковских счетов предприятия, в том числе валютных, правильности их отражения в учете;

* проверка состояния платежно-расчетной дисциплины по заключенным договорам.

Источниками информациидля проверки операций с денежными средствами являются: кассовая книга; отчеты кассира с приложенными первичными документами; чековые денежные книжки, выписки банков по рублевым и валютным счетам с приложенными первичными документами; журналы регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, платежных поручений и т.п.; учетные регистры по счетам 50, 51, 52, 55, 57 и т.д.; Главная книга; баланс, Отчет о прибылях и убытках; Отчет о движении денежных средств и др.

Выяснить, как на предприятии соблюдается кассовая дисциплина, насколько жестко контролируются операции с денежной наличностью, в том числе с валютой, как четко обеспечивается санкционирование различных платежей с расчетного и других счетов предприятия, можно путем фактической проверки, обследования, наблюдения и т.д. Полезным способом получения данных является также тестирование.

Таблица 1.1 Программа аудиторской проверки операций с денежными средствами

Соответственно аудитор намечает для себя объекты повышенного внимания при планировании контрольных процедур, последовательность этапов проведения проверки, конкретные источники получения данных, уточняет аудиторский риск. С целью упорядочения его действий рекомендуется разрабатывать специальную программу проверки (табл. 2.1).

Правильно составленная программа проверки поможет аудитору в дальнейшем последовательно изучить различные участки учета операций с денежными средствами

1.2 Порядок проведения аудита денежных средств на предпр и ятии

планирование проверка аудиторский денежный

Аудит кассовых операций

Аудит кассовых операций должен проводиться в соответствии с разработанной программой по следующим направлениям:

* проверка правильности документального оформления операций по кассе;

* оценка полноты и своевременности оприходования денежных средств;

* анализ правильности списания денежных средств в расход;

* проверка соблюдения кассовой дисциплины;

* выяснение правильности отражения кассовых операций в учете.

Далее аудитор устанавливает законность совершения кассовых операций, их соответствие Письму Центрального банка РФ от 4 октября 1993 г. №18 «Об утверждении порядка ведения кассовых операций в РФ». В зависимости от объема кассовых операций и степени доверия аудитора к системе внутреннего контроля на предприятии может быть осуществлена сплошная или выборочная проверка кассовых документов.

Приступая к проверке кассовых операций, аудитор выясняет правильность их документального оформления (полнота заполнения реквизитов приходных и расходных документов; обязательная регистрация приходных и расходных ордеров, платежных ведомостей и др.; наличие подписей ответственных лиц и получателей денежных средств; отсутствие исправлений, подчисток и т.п.). Для этого изучаются отчеты кассира с приложенными первичными документами и кассовая книга. Последняя должна быть пронумерована, прошнурована, опечатана печатью и вестись в одном экземпляре. Записи в кассовой книге должны быть идентичны записям в отчете кассира и подтверждаться первичными документами.

Если на предприятии учет кассовых операций компьютеризирован, то допускается ведение кассовой книги в электронном виде, листы которой распечатываются на принтере в двух экземплярах (первые экземпляры периодически сброшюровываются в виде книги, второй экземпляр служит отчетом кассира). В этом случае аудитор должен убедиться самостоятельно или с привлечением эксперта в защищенности программы от несанкционированного доступа кассира и других лиц с целью изменения нумерации документов. В выборку, как правило, включаются кассовые документы за один или два квартала или за один месяц в каждом квартале отчетного периода. Если количество ошибок и неправильно оформленных документов превысит запланированное аудитором допустимое количество ошибок, целесообразно проверить и остальные кассовые документы.

При проверке кассовых операций особое внимание уделяется выявлению полноты, своевременности и правильности оприходования денежной наличности (поступлений из банка, возврата подотчетных сумм, выручки, взносов арендной платы и других доходов). Поступления из банка проверяются путем сверки идентичных сумм, записанных в корешках чеков, выписках банка и приходных кассовых ордерах. Поступление выручки изучается путем сверки сумм в приходных кассовых ордерах, накладных и счетах-фактурах, лентах кассового аппарата и др. Возврат неиспользованных авансов анализируется по приходным кассовым ордерам.

Проверяя расходование наличных денег из кассы, аудитор должен обратить внимание на документальную обоснованность выдачи денег. Устанавливается также целевое использование средств, полученных из банка по чеку, соблюдение лимита кассы.

Выясняется соблюдение установленного лимита расчета наличными деньгами между юридическими лицами.

Устанавливаются факты оплаты сотрудникам произведенных хозяйственных расходов без оформления авансовых отчетов, повторной оплаты по ранее оформленным документам, присвоения денежных сумм по подложным документам и др.

В заключение исследуется правильность указанной в учетных регистрах по счету 50 «Касса» корреспонденции счетов, подсчета оборотов, наличных средств и их остатков. Для этого сверяются данные кассовой книги, отчета кассира и учетного регистра за соответствующий месяц периода по датам. Выявленные расхождения между сравниваемыми показателями означают наличие ошибок, которые могут быть как непреднамеренными, вызванными невнимательностью бухгалтера при подсчете, так и преднамеренными. Последние требуют получения письменных объяснений и оперативного информирования руководителя предприятия. В любом случае обнаруженные аудитором ошибки и недостоверные данные обязательно регистрируются в его рабочих документах.

Типичные ошибки, выявляемые при аудите кассовых операций:

* отсутствие первичных кассовых документов или оформление их с нарушением установленных требований;

* выплаты подотчетным лицам на основании оправдательных документов, подтверждающих расходы, без оформления авансовых отчетов;

* несоблюдение лимита расчета наличными деньгами между юридическими лицами;

* проведение расчетов с населением без применения контрольно-кассовых машин;

* некорректное отражение кассовых операций в учетных регистрах;

* арифметические ошибки при подсчете оборотов и остатков в учетных регистрах при ручном ведении учета.

В ходе аудиторской проверки кассовых операций аудитору приходится решать вопрос о необходимости проведения инвентаризации кассы. Действующие нормативно-законодательные акты не дают однозначного ответа о необходимости такой инвентаризации. Поэтому аудитору целесообразно действовать следующим образом.

Если инвентаризация предусмотрена в договоре на аудиторскую проверку или если осуществляется обязательная аудиторская проверка за текущий отчетный период, инвентаризацию кассы проводить необходимо, так как в соответствии с отечественными стандартами аудитор несет ответственность за проверку правильности отражения в финансовой отчетности событий, произошедших после даты составления баланса до даты составления аудиторского заключения.

Инвентаризация должна проходить в присутствии кассира и главного бухгалтера. Порядок проведения инвентаризации кассы может быть следующим: при наличии нескольких касс аудитор опечатывает их, чтобы предотвратить возможность доступа к ним после начала аудиторской проверки. Кассир должен составить кассовый отчет о кассовых операциях за последний день, вывести остаток денег по кассовой книге на день проверки.

Одновременно с кассира берется расписка, что все приходные документы включены им в отчет и к моменту инвентаризации кассы неоприходованных и не списанных в расход денег не имеется. После этого осуществляется пересчет наличных денег. Если во время инвентаризации кассы имеются частично оплаченные платежные ведомости на выплату заработной платы, пособий и т.д., аудитор подсчитывает в них итог и выплаченную по ним сумму принимает к зачету, о чем делается отметка в акте. После пересчета денег и других ценностей, хранящихся в кассе, полученный остаток сверяется с данными учета по кассовой книге.

Результаты проверки оформляются составлением акта, который подписывают аудитор, главный бухгалтер экономического субъекта и кассир.

В случае выявления излишков или недостачи денежных средств или денежных документов и других ценностей аудитору необходимо взять письменное объяснение у кассира о причинах их возникновения. При выявлении крупной недостачи денежных средств аудитор обязан сообщить о выявленных фактах руководителю предприятия и поставить вопрос об отстранении кассира от его обязанностей до окончания проверки.

При инвентаризации кассы необходимо проверить: имеется ли приказ руководителя о назначении кассира; заключены ли с кассиром и другими сотрудниками бухгалтерии договоры о полной индивидуальной материальной ответственности установленной формы; соответствует ли помещение кассы рекомендациям по обеспечению сохранности денежных средств, по технической укрепленности и оснащенности средствами охранно-пожарной сигнализации. Аудитор обязан также получить ответы на следующие вопросы: проводятся ли периодические и внезапные ревизии кассы; не превышают ли наличные денежные средства, находящиеся в кассе, установленный лимит.

При аудите также проводится инвентаризация денежных документов, находящихся в кассе, и иностранной валюты.

Если на предприятии имеют место операции с наличной валютой, то При аудите необходимо проверить:

* полноту и своевременность оприходования валюты;

* правильность оформления кассовых ордеров на поступление и выдачу валюты;

* правильность определения курсовых разниц, правильность бухгалтерского учета курсовых разниц

Аудит операций по расчетным счетам

При аудите операций по расчетному счету аудитору необходимо проверить:

* соответствие остатка денежных средств, отраженных в бухгалтерской отчетности, сумме средств, реально находящихся на банковских счетах. Для этого аудитор просит руководство аудируемого лица направить в банк, где открыты счета, письмо с просьбой подтвердить для аудитора остаток по счету на отчетную дату. При этом особо указывается, что ответ на запрос должен быть направлен на адрес аудитора, который указывается в запросе.

* соответствие сумм, указанных в выписках банка, суммам, указанным в приложенных к ним оправдательных первичных документах;

* наличие в первичных документах, приложенных к выпискам, штампа банка. В случае если выявлены документы без штампа банка, аудитору целесообразно направить письменный запрос в банк с целью выявления правильности произведенной операции;

* правильность и полноту зачисления денежных средств, сданных в банк наличными;

* обоснованность перечисления денежных средств акцептованными платежными поручениями через почтовые отделения связи (депонированная заработная плата, алименты и т.п.), а также достоверность указанных в перечне почтовых адресов получателей переводов;

* правильность отражения в учете операций, связанных с конвертацией рублей;

* правильность составления бухгалтерских проводок по oпeрациям в банке, отражение этих операций в бухгалтерском учете на соответствующих счетах. Особое внимание аудитору следует обратить на те операции, которые по бухгалтерскому учету списаны (минуя счета расчетов) на затраты производства или расходы на продажу;

* полноту и достоверность банковских выписок и документов к ним. Полнота банковских выписок устанавливается по их постраничной нумерации и переносу остатка средств на счете. Остаток средств на конец периода в предыдущей выписке банка по счету должен равняться остатку средств на начало периода в следующей выписке.

Анализ операций, совершенных в отчетном периоде, осуществляется путем тщательного изучения выписок с приложенными к ним платежными документами. Такая проверка позволяет выявить бездокументальное списание средств или перечисление средств на одни цели, тогда как приложенные документы подтверждают другие цели. Одновременно банковские документы изучаются по существу. Аудитору необходимо выяснить, допускаются ли незаконные банковские операции; полноту и своевременность оприходования оплаченных товарно-материальных ценностей; достоверность документов на получение ссуд или предоставление займов; правильность и законность операций с аккредитивами.

При проверке поступивших на счета денежных средств следует установить правильность их учета и полноту зачисления. Для учета банковских операций используются счета 51 «Расчетные счета» и 55 «Специальные счета в банках».

Перечисленную покупателями выручку сверяют с записями в учетных регистрах по счетам учета реализации 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и по счету учета расчетов с покупателями и заказчиками 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Поступление денежных средств от прочих дебиторов (по договорам аренды, совместной деятельности, штрафных санкций) проверяют по данным выписок и приложенных к ним документов. Выясняется также правильность указания корреспонденции счетов по зачислению денежных средств на счета в банках, своевременность выделения НДС по поступившим суммам выручки, авансов. Суммы, не подтвержденные документально, должны учитываться на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчета «Расчеты по претензиям».

Аналогично осуществляется контроль операций по списанию денежных средств с расчетного и других банковских счетов. Особое внимание уделяется своевременности и полноте оприходования в кассу полученных из банка наличных денег, законности перечисления средств по счетам поставщиков и прочих кредиторов. Такие операции должны быть подтверждены документально (договорами, актами сдачи-приемки выполненных работ, накладными на материальные ценности и др.). Если предприятие осуществляет переводы сумм заработной платы, удержаний по исполнительным листам и т.д., их обоснованность обеспечивается как наличием первичных учетных документов, так и реальностью указанных в них адресов получателей средств.

Правильность корреспонденции счетов по списанию денежных средств с расчетного и других счетов проверяется по данным учетных регистров по счетам 51 и 55. Так, следует уточнить правомерность отнесения на издержки отдельных видов расходов. Как правило, средства, списанные с расчетного и других счетов в банках, предварительно отражаются на счетах учета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и непосредственно не относятся на счета. Тем самым обеспечивается необходимая аналитичность учета, возможность контроля отдельных видов затрат. Поэтому аудитор должен убедиться, что под видом текущих затрат не списаны расходы на капитальные вложения, на научно-исследовательские работы, на оплату социально-бытовых и других услуг, стоимость которых в состав расходов не включается. Для этого может проводиться сплошная проверка документов и взаимная сверка регистров учета по указанным счетам. Обнаруженные нарушения фиксируются в рабочих документах аудитора.

На заключительном этапе проверки данного блока операций устанавливается реальность и законность операций по счету 57 «Переводы в пути». На эти счета иногда необоснованно относят просроченную дебиторскую задолженность, искажая тем самым финансовую отчетность. По счету 57 выясняется реальное отражение средств, направленных для зачисления на расчетный счет (путем инкассации, сдачи в вечернюю кассу банка, через отделение связи и др.).

Типичные ошибки, выявляемые аудитором при аудите банковских операций:

* отсутствие платежных документов, подтверждающих факт совершения операций, или оформление их ненадлежащим образом;

* отсутствие приложений к платежным документам, послуживших основанием для совершения операций;

* перечисление авансов по бестоварным счетам без предварительного оформления договора и по другим сомнительным операциям;

* несоответствие данных в платежных поручениях данным выписки банка;

* некорректная корреспонденция счетов по учету банковских операций.

Аудит операций на валютных счетах

В соответствии с нормативно-законодательными документами предприятие может открыть одновременно два валютных счета - транзитный и текущий.

Валютная выручка, поступающая от нерезидентов, зачисляется первоначально на транзитный валютный счет, и после обязательной продажи предприятием валютной выручки оставшаяся часть денежных средств зачисляется на текущий валютный счет. Валютная выручка за продукцию, товары и услуги резидентов, как правило, сразу зачисляется на текущий валютный счет.

Валютный счет может быть открыт предприятию:

* только в одной валюте платежа (например, в немецких марках или любой другой);

* в нескольких заранее определенных валютах платежа;

* мультивалютный счет.

Записи операций на валютных счетах ведут в валюте платежа и ее рублевом эквиваленте, действующем на дату поступления средств.

При проведении аудита операций на валютных счетах аудитору необходимо установить:

* законность открытия валютных счетов;

* соответствие сумм по выпискам банка суммам, указанным в приложенных к ним первичных бухгалтерских документах;

* правильность применения формы расчетов при внешнеэкономической деятельности;

* своевременность представления платежных поручений на продажу выручки, если зачисление валютной выручки прошло по транзитному счету;

* правильность комиссионных вознаграждений за открытие валютных счетов;

* правильность отражения в учете операций по покупке и продаже валюты;

* правильность определения и отражения в учете курсовых разниц;

* полноту и своевременность зачисления валютной выручки организациями-экспортерами, являющимися резидентами, на их валютные транзитные счета в уполномоченных банках. При этом следует иметь в виду, что валютная выручка, подлежащая переводу в Россию и поступившая в собственность или распоряжение резидента за границей, может использоваться им до перевода только для оплаты банковских и иных комиссий, расходов, непосредственно связанных с данной внешнеэкономической операцией, по которой получена эта выручка. Проверяя валютные операции, аудитор должен знать, что стоимость имущества и обязательств (денежных средств, задолженности, различных товарно-материальных ценностей и др.), выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете подлежит пересчету в рубли по курсу Центрального банка РФ, действовавшему на определенную дату (таблица. 2.2).

Таблица 1.2 Порядок пересчета иностранной валюты в рубли по курсу Центрального банка РФ по отдельным операциям

Пересчет валютных средств на валютном счете, в кассе, денежных и платежных документов, краткосрочных ценных бумаг, средств в расчетах с юридическими и физическими лицами производится на дату совершения операций и на дату составления бухгалтерской отчетности. Для составления бухгалтерской отчетности стоимость основных средств, нематериальных активов, производственных запасов, товаров и других активов и пассивов принимается в оценке в рублях по курсу Центрального банка РФ на дату совершения операции, результатом которой стало принятие имуществ и обязательств к учету. По этим активам и пассивам пересчет при изменении курса Центрального банка РФ не производится.

Курсовые разницы представляют собой суммовую разницу в рублях одного и того же количества иностранной валюты на разные даты в результате изменения официального курса иностранных валют к рублю. Они возникают по текущим валютным операциям, связанным с расчетами (различные даты возникновения и погашения дебиторской и кредиторской задолженности), а также от переоценки остатка средств предприятия на валютных счетах, денежных документов, ценных бумаг. Курсовые разницы, возникающие по текущим валютным операциям, а также от переоценки валютных счетов, относятся на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Исключение составляют курсовые разницы по операциям по формированию уставного капитала предприятия, которые относятся на счет 83 «Добавочный капитал».

В случае приобретения (продажи) продукции (работ, услуг) с оплатой в условных единицах имеют место суммовые разницы. При совершении сделок, оплата по которым предусмотрена в валюте, ее курс также может измениться за период между датой оплаты и оприходования (отгрузки) продукции. Суммовые разницы также относятся на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Проверяя соблюдение действующего валютного законодательства, следует обратить внимание на полноту и своевременность зачисления валютной выручки организаций-экспортеров, являющихся резидентами, на их валютные транзитные счета в уполномоченных банках. Для этого сумму поступившей валютной выручки в течение года сравнивают со стоимостью экспорта товаров. Валютная выручка, подлежащая переводу в РФ и поступившая в собственность или распоряжение резидента за границей, может использоваться им до перевода только для оплаты банковских и иных комиссий и расходов, непосредственно связанных с данной внешнеэкономической операцией. Проверке подлежат также данные о валютных счетах, фактически используемых и заявленных при регистрации в качестве экспортеров в таможенных декларациях, а также счетах в зарубежных банках.

Аудит денежных документов

В ходе аудиторской проверки денежных документов, находящихся в кассе, аудитору необходимо проверить наличие путевок в санатории и дома отдыха, почтовых марок, проездных билетов, марок госпошлины, вексельных марок, приобретенных авиабилетов и прочих документов. В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению денежные документы учитываются по счету 50-3 «Денежные документы» по фактическим затратам на их приобретение.

Проверка денежных документов осуществляется по следующим направлениям:

* устанавливается правильность учета денежных документов.

* определяется правильность составления бухгалтерских проводок, а также соответствие записей в книге по учету и движению денежных документов.

Аудит средств в пути

В ходе независимой экспертизы аудитор проверяет реальность сумм, числящихся в бухгалтерском учете на счете57 «Переводы в пути».

На этом счете должны отражаться денежные суммы, сдаваемые в кассу банка, но еще не зачисленные банком на расчетный счет или специальный счет предприятия, а также суммы, перечисленные проверяемому предприятию контрагентами, но не поступившие в отчетном месяце на расчетный счет проверяемого предприятия.

Аудитор должен проверить наличие оснований для таких записей в учете. Основания - это первичные бухгалтерские документы, подтверждающие законность произведенных операций.

Основанием для принятия на учет по счету 57 «Переводы в пути» сумм (например, при сдаче выручки от продажи) являются квитанции кредитной организации, сберегательного банка, почтового отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам и т.п.

Кроме того, на счете 57 могут быть отражены операции, связанные с продажей иностранной валюты.

Аудитору необходимо также проверить правильность отражения на счетах бухгалтерского учета соответствующих записей в первичных документах по счету 57 «Переводы в пути» записям в журнале-ордере №3 и в Главной книге (при журнально-ордерной форме учета).

По окончании работ аудитор формирует мнение по результатам проверки данного участка учета, составляет пакет рабочих документов, формулирует часть аудиторского отчета, относящуюся к области проверки, и представляет его совместно с рабочей документацией (Приложение 1) руководителю проверки.

2. Аудиторская проверка достоверности учета денежных средств на материалах СПК «Племзавод «Детскосельский»

2.1 Организационно-экономиче ская характеристика предприятия

СПК «Племзавод «Детскосельский» является одним из ведущих сельскохозяйственных компаний Ленинградской области. Данное предприятие ведет свою историю еще с периода коллективизации и основано в 1931 году. Основной продукцией растениеводства являются овощи, а животноводства - молоко и мясо. С 1997 года предприятие является племенным хозяйством по выращиванию элитного крупного рогатого скота черно-пестрой породы.

В хозяйстве имеется три отделения: «Центральное», «Колпино», «Пушкинское».

Благоприятные экономические и природные условия совхоза содействуют удачному развитию хозяйства. СПК «Племзавод «Детскосельский» расположен в центральной части Ленинградской области в 25 км к югу от С.-Петербурга, в 2 км от города Пушкин и железнодорожной станции «Детское село». С городом С.-Петербург и районным центром городом Тосно предприятие связано хорошими шоссейными дорогами. Благоприятные экономические условия расположения СПК «Племзавод «Детскосельский» содействуют его удачному развитию.

Природные условия удовлетворяют требованиям развития животноводства и растениеводства, несмотря на неустойчивые погодные условия и отдельные периоды года СПК «Племзавод «Детскосельский» удачно справляется с решением собственных производственных задач и обеспечивает высокие характеристики в итоге хозяйственной деятельности.

Методы управления в СПК осуществляются, в основном, путем создания экономических условий, побуждающих работников действовать в нужном направлении. Материальное стимулирование является одним из важнейших средств воздействия на работника.

Данное хозяйство имеет овоще-молочное направление и среднюю степень специализации, является одним из крунейших сельскохозяйственных предприятий Ленинградской области.

СПК «Племзавод «Детскосельский» является рентабельным предприятием, при этом наиболее рентабельная отрасль - это растениеводство.

Таблица 2.1 Основные экономические показатели деятельности организации, тыс. руб. за 2008-2009 гг., тыс. руб.

Показатель			% из-е 2009 к 2008
Выручка от реализации продукции, услуг
Себестоимость реализованной продукции
Прибыль (убыток) от реализации
Прочие доходы
Прочие расходы
Валовая прибыль
Прибыль (убыток) до налогообложения
Среднесписочная численность работников, чел.
в т. ч. работников, занятых в с/х производстве
Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб.
Земельная площадь, га
в т. ч. сельхоз. угодий
Поголовье скота (условное), гол. ???????? ????????? ????? ?????????? ? ?????????????? ??????????? ?????????????
в т. ч. КРС
Оборотные средства, тыс. руб.
Чистая прибыль

Из таблицы видно, что в отчетном периоде (2009 году) предприятия выручка от реализации увеличилась на 32,8%, а так как возрасла себестоимость на 48,2% наблюдается снижение прибыли на 59% по сравнению с показателями 2008 года.

2.2 Оценка системы внутреннего контроля и планирование аудиторской пр о верки

Руководство организации несет ответственность за разработку системы внутреннего контроля.

Для изучения и оценки надежности системы внутреннего контроля необходимо ознакомиться с приказом по учетной политике организации, пояснительной запиской к годовой финансовой отчетности, учредительными документами, формами финансовой отчетности с целью определить масштабы и особенности осуществления кассовых операций аудируемого лица. Необходимо также установить, каким образом ведется кассовая книга: на данном предприятии «вручную».

Для определения уровня системы внутреннего контроля денежных средств и других ценностей в кассе, кассиру и бухгалтерской службе организации предлагается ответить на следующие вопросы, таблица 2.2.

Таблица 2.2. Вопросник для проведения контроля кассовых операций

			Примечание
1. Установлена ли сигнализация в кассе?
2. Хранятся ли денежные средства в сейфе?
3. Заключен ли договор на охрану?
4. Где и у кого хранятся дубликаты ключей?			В сейфе у директора
5. Инкассируется ли данная организация?
6. Хранятся ли в кассе денежные документы (бланки ценных бумаг, путевки, билеты и т.д.)?
7. Сопровождается ли кассир при сдаче и получении денежных средств в банке?
8. Кому предоставлено право подписи приходных и расходных кассовых ордеров?			Руководитель, гл. бухгалтер, кассир
9. Имеются ли распоряжения руководителя предприятия о назначении уполномоченного лица ставить подпись на приходных и расходных кассовых ордерах в качестве главного бухгалтера?
10. Своевременно ли производятся записи в отчете кассира? Каков срок сдачи отчета?
11. Сменялись ли кассиры в проверяемом периоде?
12. Была ли произведена ревизия при смене кассира?
13. Назначена ли приказом руководителя предприятия комиссия для производства ревизии в кассе?
14. Заключен ли договор с кассиром о полной материальной ответственности?
15.В каком размере банком установлен лимит остатка наличности в кассе?
16. Выдаются ли денежные средства при наличии в расходном кассовом ордере одной подписи (руководителя, главного бухгалтера)?
17. Проводятся ли внезапные проверки кассы?
18. Существует ли периодичность плановых инвентаризаций кассы?
19. Принимает ли участие в инвентаризации кассы главный бухгалтер?
20. Регистрируются ли кассовые ордера в журналах регистрации?
21. Ведется ли на предприятии кассовая книга?
22. Проверяются ли бухгалтером отчеты кассира?			выборочно
23. Имеется ли на предприятии список лиц, которым разрешено выдавать деньги на хозяйственные нужды, утвержденный приказом по предприятию? Установлен ли срок, на который выдаются деньги?
24. Ведется ли на предприятии журнал учета депонентов?

Из таблицы 2.2 следует, что внутрихозяйственный контроль денежных средств в кассе надежный.

В соответствии с 4 Федеральным стандартом аудиторской деятельности «Существенность в аудите» №4, необходимо определить уровень существенности на СПК «Племзавод «Детскосельский», для этого приведем значение показателей бухгалтерской отчетности в таблице 2.3.

Таблица 2.3. Значение показателей бухгалтерской отчетности

Базовый показатель рассчитывается как среднее арифметическое между значениями на начало и конец проверяемого периода.

Перенесем полученные значения базовых показателей в табл. 2.4.

Таблица 2.4. Определение уровня существенности

Уровень существенности равен 487879,8 / 5 = 97575,96

((372709,8-97576) / 372709,8)*100%= 73,8

Значения существенности отклоняются больше чем на 20%, значит среднеарифметическое значение равно

(9828,5 + 14340,4 + 88266,6) / 3 = 37478,5 округляем и получаем уровень существенности 37500

Аудиторский риск по договору составляет 50%.

2.3 Порядок проведения аудиторской проверки, достоверности учета денежных средств на предприятии

Учет кассовых операций на предприятии ведется на балансовом счете 50 «Касса» в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в РФ, утвержденным Решением ЦБ РФ от 22.09.1993 г. №40 (с изменениями и дополнениями).

На предприятии созданы все условия для обеспечения сохранности денежных средств.

В течении 2009 года инвентаризация кассы проводилась четыре раза - два раза по болезни кассира, два раза по уходе кассира в очередной трудовой отпуск - излишков и недостач не выявлено.

Для проведения инвентаризации денежных средств приказом руководителя организации, утверждена ревизионная комиссия, в составе трех человек: - Гринцевич Д.В. - зам. главного бухгалтера;

Мартыненко Н. - бухгалтер;

Филиппов Д.Н. - член ревизионной комиссии.

В присутствии кассира и аудитора была проведена инвентаризация кассы: проверены приходные и расходные кассовые ордера, кассовый отчет, документы по операциям последнего дня, пересчитаны наличные денежные документы - излишков и недостач не выявлено. По окончании ревизии составлен Акт инвентаризации наличных денежных средств (форма №ИНВ. - 15), акт передан руководителю и главному бухгалтеру.

Согласно п. 12 Порядка ведения кассовых операций в РФ, кассовые операции оформляются типовыми межведомственными формами первичной учетной документации для предприятий и организаций, которые утверждаются Госкомстатом РФ по согласованию с Центральным банком РФ И Министерством финансов РФ. Все приложенные к приходному кассовому ордеру и расходному кассовому ордеру, первичные документы, погашены штампом «Получено» и «Оплачено».

Лимит хранения денежных средств в кассе, а также порядок расчетов наличными деньгами соблюдаются и соответствуют Указу Президента РФ №1006 от 23.05.94 г. «Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей» (с изменениями и дополнениями), и составляет 20 000 рублей.

Проверка правильности и своевременности оприходования денег, получаемым по денежным чекам из банка, нарушений не показала, были сверены суммы, которые были указаны в кассовой книге, на корешке чековой книжки и в выписке банка, кроме того, сличены номера чеков, проставленные в приходном ордере и на корешке чека.

Проверка расходования наличных денег из кассы установила: в соответствии с п. 16 Порядка ведения кассовых операций в РФ выдача денег лицам, не состоящим в списочном составе предприятия, производится по расходным кассовым ордерам, выписываемым отдельно на каждое лицо, на основании заключенных договоров. Кроме того, выдача денег по расходному кассовому ордеру отдельному лицу, производится только при предъявлении документа, удостоверяющего личность получателя, данные которого должны быть занесены в расходный кассовый ордер.

Проверка соблюдения порядка применения контрольно-кассовых машин - нарушений не выявила.

2.4 Разработка пред ложений по результатам проверки

На предприятии СПК «Племзавод «Детскосельский» бухгалтерский учет ведется автоматизированным способом с применением программного продукта «1С: Бухгалтерия» (версия 7.7).

Инвентаризацию кассы предлагается проводить, внезапно один раз в месяц, для увеличения уровня внутреннего контроля на предприятии.

По итогам проверки, в работе бухгалтерии предприятия СПК «Племзавод «Детскосельский», в учете кассовых операций, существенных ошибок не выявлено. Можно сделать вывод о достоверности финансовой отчетности в части учета денежных средств.

Заключение

В настоящее время контроль финансово-хозяйственной деятельности играет важное значение для благополучного развития любого хозяйственного субъекта, в частности установление законности, достоверности и целесообразности совершения операций с денежными средствами предприятия, правильности их отражения в учете.

При аудите учета денежных средств необходимо в первую очередь обратить внимание на правильность оформления первичных документов, их соответствие договору.

Также можно проанализировать отчет о движении денежных средств. Отчет о движении денежных средств (формы №4) позволяет оценить общие суммы поступлений и платежей и обращает внимание аудитора на те статьи, которые формируют наибольший приток и отток денежных средств.

Основным приемом осуществления внутрихозяйственного контроля денежных средств является инвентаризация денег в кассе.

В результате анализа состояния учета и внутрихозяйственного контроля сохранности и использования денежных средств в СПК «Племзавод «Детскосельский»» в учете кассовых операций, существенных ошибок не выявлено. Можно сделать вывод о достоверности финансовой отчетности в части учета денежных средств.

Денежные средства являются основой благосостояния каждого предприятия, поэтому контроль за их хранением и использованием должен быть всегда хорошо организован.

Список используемой литературы

1. Аудит. Практикум. - Учебное пособие. М: КноРус. - 2005

2. Барсукова И.В. Аудит кассовых операций // Аудиторские ведомости. - №7. - 2007.

3. Бровкиной Н.Д., Мельник М.В. Практический аудит. Учебное пособие М.:Инфра-М; 2008, 195 с.

4. Бычкова С.М., Фомина Т.Ю. Практический аудит, СПб.: Питер - 2009, 186 с.

5. Иванова Н.Г. Аудиторская проверка кассовых операций // Бухгалтерский учет. - №2. - 2008.

6. Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ. ЦБ РФ от 5 января 1998 г. №14-П (ред. от 31.10.2002)

7. Правила (стандарты) аудиторской деятельности. Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 №696

8. Соколов Ю.А. Кассовые операции. - Практическое пособие по ведению, учету и оформлению. - М: Альфа-Пресс. - 2007

9. Соколов Ю.А. Кассовые операции. - Практическое пособие по ведению, учету и оформлению. - М: Альфа-Пресс. - 2007

10. Сотникова Л.В. Аудиторская проверка кассовых операций. - Практическое пособие. - М: - ЮНИТИ. - 2006

11. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» №119-ФЗ от 7 августа 2001 г. (в ред. Федеральных законов от 14.12.2001 №164-ФЗ, от 30.12.2001 №196-ФЗ, от 30.12.2004 №219-ФЗ, от 02.02.2006 №19-ФЗ, от 03.11.2006 №183 - Ф3, от 30.12.2008 №307-ФЗ)

12. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: учебник. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2006.

Размещено на Allbest.ru

Подобные документы

Понятие, виды денежных средств и порядок их учета и аудита. Анализ денежных средств на предприятии, порядок проведения его аудиторской проверки. Разработка рекомендаций по совершенствованию учета и внутреннего контроля на основании проведенного анализа.

дипломная работа , добавлен 21.05.2015

Экономическая сущность и функции денежных средств, цели, задачи и нормативно-правовое обеспечение аудиторской проверки их учета. Этапы проведения, подготовка заключения по итогам аудиторской проверки учета денежных средств и денежных документов.

курсовая работа , добавлен 24.11.2013

Понятие и классификация денежных средств, нормативно-правовые основы, значение и задачи их аудита. Организационно-экономическая характеристика ФГУП Учхоз "Пригородное" АГАУ. Анализ денежных средств и их аудит. Оценка системы внутреннего контроля.

курсовая работа , добавлен 07.09.2014

Проведение аудита денежных средств. Аудит кассовых операций, учета денежных документов, операций по расчетным и по валютным счетам. Реализация аудиторской проверки на примере ООО "Петон". Документальное оформление проведенной аудиторской проверки.

курсовая работа , добавлен 10.09.2010

Основные принципы аудита денежных средств, процедура его проведения. Особенности аудиторской проверки банковских операций. Анализ учета и движения денежных средств в кассе предприятия. Аудит расчетного и валютного счетов, его документальное оформление.

курсовая работа , добавлен 01.04.2013

Теоретические основы организации аудита денежных средств предприятия, методика его проведения, цели и задачи. Основные источники информации аудита кассовых операций. Оценка внутрихозяйственного контроля и соблюдения учетной политики на предприятии.

курсовая работа , добавлен 15.04.2014

Понятие и классификация денежных средств, нормативная база, значение и задачи их бухгалтерского учета и аудита. Содержание и оценка отчета о движении денежных средств. Подготовка, планирование и порядок проведения аудита операций с денежными средствами.

дипломная работа , добавлен 07.07.2011

Роль и значение аудита в хозяйственной деятельности предприятия. Регламентация аудиторской деятельности в РФ. Ознакомление с деятельностью НПК "Эксперимент". Изучение и оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля движения денежных средств.

курсовая работа , добавлен 23.12.2012

Технико-экономическая характеристика ОАО "МЦОЗ", организация бухгалтерского учета и внутреннего контроля на предприятии. Организационные аспекты аудиторской проверки законности операций по движению основных средств. План и программа проведения аудита.

дипломная работа , добавлен 25.03.2011

Методика и основные этапы, а также определение целей и задач аудиторской проверки кассовых операций. Программа тестов средств контроля как совокупность действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля, учета.

Аудиторская проверка - это выявление в финансовой отчетности предприятия каких-либо несоответствий фактическому положению дел и нахождение причин такого несоответствия в системе учета предприятия. Существуют различные касающиеся разных видов хозяйственных операций и разных объектов анализа и проверки. Одним из таких видов является аудит денежных средств. О нем и поговорим в нашей сегодняшней статье.

Аудит денежных средств - это проверка факта наличия денег средств в распоряжении предприятия и правильности отображения их движения в документах. Проверка правильности учета денег и эквивалентов является критически важной для предприятия. Еще бы - ведь учет и аудит денежных средств касаются кровеносной системы любого предприятия - денег, которые формируют его ликвидность и выступают в качестве универсального инструмента совершения хозяйственной деятельности.

Как и любой другой вид денежных средств на предприятии включает в себя проверку денежных средств фирмы по следующим критериям:

Существование - аудитор должен удостовериться, что отображенные в документации денежные средства действительно находятся в распоряжении предприятия. Для пересчитывает кассу, а также смотрит выписки с банковских счетов предприятия.

Право собственности - аудит должен установить, на все ли деньги фирма располагает правом собственности, или некоторые из денежных средств не принадлежат предприятию. К примеру, заработная плата сотрудников, находящаяся в кассе, все еще находится на предприятии, однако, фактически она вот-вот станет собственностью сотрудников фирмы.

Оценка - аудит денежных средств должен показать, действительно ли денежные средства предприятия, а также их эквиваленты оценены правильно. Если с наличными деньгами и деньгами на счетах в национальной валюте все понятно, то с эквивалентами дела обстоят сложнее. К эквивалентам обычно относят валютные ценности, банковские металлы, а также краткосрочные ценные бумаги. Самое сложное - установить реальную стоимость данных активов на день проверки и, таким образом, подтвердить либо опровергнуть правильность оценки денежных средств. Проверка денежных средств, хотя и кажется на первый взгляд довольно простой, может таить в себе немало неожиданностей и проблем для аудитора.

Аудит денежных средств проводится с использованием различного рода документов, служащих подтверждением совершения тех или иных операций, а также наличия денег в распоряжении предприятия. Такими документами являются выписки банков о состоянии счетов предприятия, ордера (расходные и приходные), показывающие движение средств по кассе, документы расчетов с подотчетными сотрудниками, которые показывают выдачу и возврат средств на совершение различного рода приобретений, и другие документы. После того, как проверены необходимо проверить правильность разноски результатов операций по счетам бухучета, после чего проверить правильность их занесения в главную книгу и достоверность отображения полученных результатов в финансовой отчетности предприятия. Это позволяет проследить все этапы учета операций с денежными средствами и вовремя выявить любого рода несоответствия.

Как и любой другой вид аудита, аудит денежных средств заканчивается составлением аудиторского отчета (письма, вывода), в котором проверяющий дает свою оценку состоянию учета денег и выражает свое положительное или отрицательное суждение в зависимости от серьезности (существенности или материальности) ошибок и погрешностей, выявленных при проведении проверки.
Как видите, аудит денежных средств мало чем отличается от остальных видов проверок, за исключением лишь нескольких моментов. Удачных вам проверок!!!

Аудиторская проверка операций с денежными средствами включает проверку кассовых, банковских и валютных операций. Основная цель проверки – установление законности, достоверности и целесообразности совершения операций с денежными средствами предприятия, правильности их отражения в учете.

На большинстве предприятий объем операций с денежными средствами бывает значительным, поэтому проверка их является трудоемким процессом, хотя сама процедура проведения достаточно проста. От аудитора требуется повышенное внимание, так как на практике наибольшее количество нарушений и злоупотреблений должностных лиц связано именно с этим участком учета.

В ходе аудита операций с денежными средствами решаются следующие задачи:

Ознакомление с условиями хранения наличных денег, ценных бумаг и других денежных документов в кассе;

Изучение фактического порядка документального оформления операций по приходу и расходу денежных средств, ведения кассовой книги, учета кассовых операций;

Установление количества открытых в банках рублевых и валютных счетов, законности совершения операций по каждому счету;

Определение законности и целесообразности операций по поступлению и списанию средств с банковских счетов предприятия, в том числе валютных, правильности их отражения в учете;

Проверка состояния платежно-расчетной дисциплины по заключенным договорам.

Источниками информации для проверки операций с денежными средствами являются: кассовая книга; отчеты кассира с приложенными первичными документами (приходные и расходные кассовые ордера, платежные ведомости, квитанции и т.д.); чековые денежные книжки, выписки банков по рублевым и валютным счетам с приложенными первичными документами (счета, платежные поручения, платежные требования-поручения, авизо и пр.); журналы регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, платежных поручений и т.п.; учетные регистры (ведомости, журналы-ордера, машинограммы) по счетам 50, 51, 52, 55, 57 и т.д.; Главная книга; баланс (форма № 1); Отчет о движении денежных средств (форма № 4) и др.

Приступая к проверке операций с денежными средствами, аудитору целесообразно получить по возможности полную информацию о состоянии внутреннего контроля по данному участку учета. Нередко денежные средства, как наличные, так и безналичные, являются объектом хищений и злоупотреблений со стороны кассира, бухгалтера и других должностных лиц. Выяснить, как на предприятии соблюдается кассовая дисциплина, насколько жестко контролируются операции с денежной наличностью, в том числе с валютой, как четко обеспечивается санкционирование различных платежей с расчетного и других счетов предприятия, можно путем фактической проверки, обследования, наблюдения и т.д. Полезным способом получения данных является также тестирование по заранее подготовленному вопроснику.

Вопросы для оценки системы внутреннего контроля на участке учета операций с денежными средствами могут быть следующими:

Заключен ли договор о материальной ответственности с кассиром;

Созданы ли условия, обеспечивающие сохранность денежных средств;

Допускаются ли случаи подписания незаполненных чеков и платежных поручений;

Регистрируются ли кассовые ордера, банковские платежные документы в журналах регистрации;

Полностью ли заполняются необходимые реквизиты в кассовых документах;

Снимаются ли ежедневно остатки денежных средств в кассе;

Как регулярно отчеты кассира передаются в бухгалтерию и проверяются главным бухгалтером;

Проводятся ли внезапные проверки кассы;

Подписывает ли расходные кассовые документы руководитель предприятия;

Проверяется ли полнота оприходования поступления денежных средств;

Соблюдается ли установленный лимит кассы;

Проверяется ли использование денежных средств, полученных в банке;

Имеют ли место случаи возврата неиспользованных подотчетных сумм, полученных в валюте, в рублевом эквиваленте;

Как регулярно проверяет главный бухгалтер соответствие данных первичных банковских документов и учетных регистров;

Проверяется ли соответствие проведенных банковских операций договорам.

Для проверки состояния системы бухгалтерского учета денежных средств могут быть предложены следующие вопросы:

Разработаны ли схемы отражения на счетах операций с денежными средствами;

С какой периодичностью сверяются данные кассовой книги с данными учетных регистров и первичных документов;

Как регулярно обрабатываются и отражаются в учете выписки банка;

Соответствуют ли данные учетных регистров Отчету по движению денежных средств (форма № 4);

Проверяется ли соответствие данных регистров по учету движения денежных средств и расчетов и т.д.

По результатам тестирования устанавливается фактическое отношение администрации к организации учета, обеспечению сохранности и целевого использования денежных средств на предприятии. Соответственно аудитор намечает для себя объекты повышенного внимания при планировании контрольных процедур, последовательность этапов проведения проверки, конкретные источники получения данных, уточняет аудиторский риск. С целью упорядочения его действий рекомендуется разрабатывать специальную программу проверки (табл. 2.1).

Таблица 2.1

Программа аудиторской проверки операций с денежными средствами

Правильно составленная программа проверки поможет аудитору в дальнейшем последовательно изучить различные участки учета операций с денежными средствами, избегая повторов и пропусков, целенаправленно осуществить сбор необходимых доказательств и их документирование.

2.2. АУДИТ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ

Предварительное знакомство с системой внутреннего контроля на предприятии позволяет аудитору оценить, как обеспечивается сохранность и целевое использование наличных денежных средств. При возникновении подозрений в возможных хищениях средств из кассы, других злоупотреблениях аудитору следует рекомендовать руководству провести инвентаризацию кассовой наличности. По предварительной договоренности с руководством предприятия внезапная проверка кассы может быть проведена с участием аудитора и сразу же после начала аудиторской проверки.

Аудит кассовых операций должен проводиться в соответствии с разработанной программой по следующим направлениям:

Проверка правильности документального оформления операций по кассе;

Оценка полноты и своевременности оприходования денежных средств;

Анализ правильности списания денежных средств в расход;

Проверка соблюдения кассовой дисциплины;

Выяснение правильности отражения кассовых операций в учете.

Далее аудитор устанавливает законность совершения кассовых операций, их соответствие Письму Центрального банка РФ от 4 октября 1993 г. № 18 «Об утверждении порядка ведения кассовых операций в РФ». В зависимости от объема кассовых операций и степени доверия аудитора к системе внутреннего контроля на предприятии может быть осуществлена сплошная или выборочная проверка кассовых документов.

Если на предприятии учет кассовых операций компьютеризирован, то допускается ведение кассовой книги в электронном виде, листы которой распечатываются на принтере в двух экземплярах (первые экземпляры периодически сброшюровываются в виде книги, второй экземпляр служит отчетом кассира). В этом случае аудитор должен убедиться самостоятельно или с привлечением эксперта в защищенности программы от несанкционированного доступа кассира и других лиц с целью изменения нумерации документов (программа должна генерировать следующий номер приходных и расходных документов автоматически при их подготовке и распечатке бланка).

В выборку, как правило, включаются кассовые документы за один или два квартала или за один месяц в каждом квартале отчетного периода. Если количество ошибок и неправильно оформленных документов превысит запланированное аудитором допустимое количество ошибок, целесообразно проверить и остальные кассовые документы.

Проверяя расходование наличных денег из кассы, аудитор должен обратить внимание на документальную обоснованность выдачи денег (наличие приказов на премирование сотрудников, на оказание материальной помощи, на командировки, на выдачу средств на представительские расходы, доверенностей от сторонних организаций, исполнительных листов). Устанавливается также целевое использование средств, полученных из банка по чеку (на заработную плату, на выплату различных пособий, на командировочные, хозяйственные, представительские расходы, на выдачу ссуд сотрудникам и т. д.), соблюдение лимита кассы.

Выясняется соблюдение установленного лимита расчета наличными деньгами между юридическими лицами.

Устанавливаются факты оплаты сотрудникам произведенных хозяйственных расходов без оформления авансовых отчетов, повторной оплаты по ранее оформленным документам, присвоения денежных сумм по подложным документам и др.

Типичные ошибки , выявляемые при аудите кассовых операций:

Отсутствие первичных кассовых документов или оформление их с нарушением установленных требований;

Выплаты подотчетным лицам на основании оправдательных документов, подтверждающих расходы, без оформления авансовых отчетов;

Несоблюдение лимита расчета наличными деньгами между юридическими лицами;

Проведение расчетов с населением без применения контрольно-кассовых машин;

Некорректное отражение кассовых операций в учетных регистрах;

Арифметические ошибки при подсчете оборотов и остатков в учетных регистрах при ручном ведении учета.

В ходе аудиторской проверки кассовых операций аудитору приходится решать вопрос о необходимости проведения инвентаризации кассы. Действующие нормативно-законодательные акты не дают однозначного ответа о необходимости такой инвентаризации. Поэтому аудитору целесообразно действовать следующим образом.

Результаты проверки оформляются составлением акта, который подписывают аудитор, главный бухгалтер экономического субъекта и кассир.

При аудите также проводится инвентаризация денежных документов, находящихся в кассе, и иностранной валюты.

2.3. АУДИТ ОПЕРАЦИЙ С НАЛИЧНОЙ ВАЛЮТОЙ

Согласно действующему законодательству РФ операции с наличной валютой по расчетам с юридическими и физическими лицами запрещены. Однако при командировании работников предприятия за рубеж эти операции могут иметь место.

В соответствии с п. 13 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в РФ записи в бухгалтерском учете по операциям в иностранной валюте производятся в валюте, действующей на территории РФ, в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату совершения операций. Одновременно указанные записи производятся в валюте расчетов и платежей (по каждой иностранной валюте).

При аудите операций с наличной валютой необходимо проверить:

Полноту и своевременность оприходования валюты;

Правильность оформления кассовых ордеров на поступление и выдачу валюты. При совершении операций с наличной иностранной валютой должны быть выписаны обычные кассовые ордера (приходные или расходные), в которых указана сумма в валюте платежа (например, доллары США, евро и т.п.) и в рублях. Операции в кассовой книге должны быть отражены как в валюте платежа, так и в рублевом эквиваленте по курсу на дату совершения операции;

Правильность определения курсовых разниц;

Правильность бухгалтерского учета курсовых разниц. Согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации» курсовые разницы включаются в состав доходов (расходов) от внереализационных операций.

2.4. АУДИТ ОПЕРАЦИЙ ПО РАСЧЕТНЫМ СЧЕТАМ

При аудите операций по расчетному счету аудитору необходимо проверить:

Соответствие остатка денежных средств, отраженных в бухгалтерской отчетности, сумме средств, реально находящихся на банковских счетах. Для этого аудитор просит руководство аудируемого лица направить в банк, где открыты счета, письмо с просьбой подтвердить для аудитора остаток по счету на отчетную дату. При этом особо указывается, что ответ на запрос должен быть направлен на адрес аудитора, который указывается в запросе (а иногда в запрос вкладывается и конверт с адресом аудитора для отправления ответа). Именно в этом случае, когда ответ-подтверждение банка отправляется на адрес аудитора, минуя персонал аудируемого лица, считается, что риск махинаций клиента с данными об остатках на счетах минимален;

Соответствие сумм, указанных в выписках банка, суммам, указанным в приложенных к ним оправдательных первичных документах;

Наличие в первичных документах, приложенных к выпискам, штампа банка. В случае если выявлены документы без штампа банка, аудитору целесообразно направить письменный запрос в банк с целью выявления правильности произведенной операции;

Правильность и полноту зачисления денежных средств, сданных в банк наличными;

Обоснованность перечисления денежных средств акцептованными платежными поручениями через почтовые отделения связи (депонированная заработная плата, алименты и т.п.), а также достоверность указанных в перечне почтовых адресов получателей переводов;

Правильность отражения в учете операций, связанных с конвертацией рублей;

Правильность составления бухгалтерских проводок по oпeрациям в банке, отражение этих операций в бухгалтерском учете на соответствующих счетах. Особое внимание аудитору следует обратить на те операции, которые по бухгалтерскому учету списаны (минуя счета расчетов) на затраты производства (балансовые счета 20, 23, 25, 26) или расходы на продажу (счет 44);

Полноту и достоверность банковских выписок и документов к ним. Полнота банковских выписок устанавливается по их постраничной нумерации и переносу остатка средств на счете. Остаток средств на конец периода в предыдущей выписке банка по счету должен равняться остатку средств на начало периода в следующей выписке.

Анализ операций, совершенных в отчетном периоде, осуществляется путем тщательного изучения выписок с приложенными к ним платежными документами. Такая проверка позволяет выявить бездокументальное списание средств или перечисление средств на одни цели, тогда как приложенные документы подтверждают другие цели. Одновременно банковские документы изучаются по существу. Аудитору необходимо выяснить, допускаются ли незаконные банковские операции (при отсутствии договоров между предприятиями, по бестоварным счетам и т.п.); полноту и своевременность оприходования оплаченных товарно-материальных ценностей; достоверность документов на получение ссуд или предоставление займов; правильность и законность операций с аккредитивами.

При проверке поступивших на счета денежных средств следует установить правильность их учета и полноту зачисления. Для учета банковских операций используются счета 51 «Расчетные счета» и 55 «Специальные счета в банках».

Правильность корреспонденции счетов по списанию денежных средств с расчетного и других счетов проверяется по данным учетных регистров по счетам 51 и 55. Так, следует уточнить правомерность отнесения на издержки отдельных видов расходов. Как правило, средства, списанные с расчетного и других счетов в банках, предварительно отражаются на счетах учета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и непосредственно не относятся на счета издержек (20, 26, 44 и др.). Тем самым обеспечивается необходимая аналитичность учета, возможность контроля отдельных видов затрат. Поэтому аудитор должен убедиться, что под видом текущих затрат не списаны расходы на капитальные вложения, на научно-исследовательские работы, на оплату социально-бытовых и других услуг, стоимость которых в состав расходов не включается. Для этого может проводиться сплошная проверка документов и взаимная сверка регистров учета по указанным счетам. Обнаруженные нарушения фиксируются в рабочих документах аудитора.

Типичные ошибки , выявляемые аудитором при аудите банковских операций:

Отсутствие платежных документов, подтверждающих факт совершения операций, или оформление их ненадлежащим образом;

Отсутствие приложений к платежным документам, послуживших основанием для совершения операций;

Перечисление авансов по бестоварным счетам без предварительного оформления договора и по другим сомнительным операциям;

Несоответствие данных в платежных поручениях данным выписки банка;

Некорректная корреспонденция счетов по учету банковских операций.

2.5. АУДИТ ОПЕРАЦИЙ НА ВАЛЮТНЫХ СЧЕТАХ

В соответствии с нормативно-законодательными документами предприятие может открыть одновременно два валютных счета – транзитный и текущий.

Валютная выручка, поступающая от нерезидентов, зачисляется первоначально на транзитный валютный счет, и после обязательной продажи предприятием валютной выручки оставшаяся часть денежных средств зачисляется на текущий валютный счет. Валютная выручка за продукцию, товары и услуги резидентов, как правило, сразу зачисляется на текущий валютный счет.

Валютный счет может быть открыт предприятию:

Только в одной валюте платежа (например, в немецких марках или любой другой);

В нескольких заранее определенных валютах платежа;

Мультивалютный счет.

Записи операций на валютных счетах ведут в валюте платежа и ее рублевом эквиваленте, действующем на дату поступления средств.

При проведении аудита операций на валютных счетах аудитору необходимо установить:

Законность открытия валютных счетов;

Соответствие сумм по выпискам банка суммам, указанным в приложенных к ним первичных бухгалтерских документах;

Правильность применения формы расчетов при внешнеэкономической деятельности;

Своевременность представления платежных поручений на продажу выручки, если зачисление валютной выручки прошло по транзитному счету;

Правильность комиссионных вознаграждений за открытие валютных счетов;

Правильность отражения в учете операций по покупке и продаже валюты;

Правильность определения и отражения в учете курсовых разниц;

Полноту и своевременность зачисления валютной выручки организациями-экспортерами, являющимися резидентами, на их валютные транзитные счета в уполномоченных банках. При этом следует иметь в виду, что валютная выручка, подлежащая переводу в Россию и поступившая в собственность или распоряжение резидента за границей, может использоваться им до перевода только для оплаты банковских и иных комиссий, расходов, непосредственно связанных с данной внешнеэкономической операцией, по которой получена эта выручка. Проверяя валютные операции, аудитор должен знать, что стоимость имущества и обязательств (денежных средств, задолженности, различных товарно-материальных ценностей и др.), выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете подлежит пересчету в рубли по курсу Центрального банка РФ, действовавшему на определенную дату (табл. 2.2).

Таблица 2.2

Порядок пересчета иностранной валюты в рубли по курсу Центрального банка РФ по отдельным операциям

Исключение составляют курсовые разницы по операциям по формированию уставного капитала предприятия, которые относятся на счет 83 «Добавочный капитал».

2.6. АУДИТ ОПЕРАЦИЙ НА ПРОЧИХ СЧЕТАХ В БАНКАХ

Для учета движения денежных средств в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей) на текущих счетах, особых и иных специальных счетах, а также для учета движения средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению, аудитор проверяет правильность ведения учета с использованием счета 55 «Специальные счета в банках».

В ходе аудиторской проверки проверяется:

Правильность и законность применения аккредитивной формы расчетов. Аккредитивная форма расчетов применяется при условии, что она установлена договором. Каждый аккредитив предназначается для расчетов только с одним поставщиком. Аккредитив может открываться по почте или телеграфу. Срок действия аккредитива устанавливается сторонами в договоре. Выплата с аккредитива наличными деньгами запрещена действующим законодательством;

Правильность оформления документов по закрытию аккредитива, наличие выписок банка и подтверждающих документов к ним;

Правильность документального оформления операций, оплаченных чеками из лимитированных и нелимитированных чековых книжек. Чеки применяются при расчетах за принятые покупателями по приемо-сдаточным документам товары, если они вывезены покупателем, или за оказанные услуги. Чеки из лимитированных и нелимитированных чековых книжек не применяются для расчетов за товары, отгружаемые иногородними поставщиками железнодорожным, водным и воздушным транспортом. Чеки, поступившие в платеж, должны сдаваться чекодержателем в обслуживающее отделение банка, как правило, на следующий рабочий день со дня их выписки. Чековые книжки выдаются под отчет работникам предприятия для расчетов с предприятиями-кредиторами, которые обязаны в течение трех дней после выписки чека представить в бухгалтерию предприятия авансовый отчет с приложением к нему оправдательных документов;

Полнота и правильность документального оформления операций по движению средств целевого финансирования, поступивших на содержание социальных учреждений (детского сада, яслей и т.п.) от родителей и из прочих источников;

Законность и правильность открытия текущих счетов структурным подразделениям, не выделенным на самостоятельный баланс по месту их нахождения; соответствие записей в выписках банка по этим счетам, первичным документам;

Наличие балансов и других необходимых документов от структурных подразделений, выделенных на самостоятельный баланс;

Обоснованность включения затрат структурных подразделений, не выделенных на самостоятельный баланс, в состав расходов основного производства или издержек обращения (для предприятий торговли и общественного питания);

Наличие депозитных сертификатов, приобретенных у банка (если такие операции имели место).

Аудитору следует помнить, что в тех случаях, когда на специальном счете учитывается иностранная валюта, то операции по ней осуществляются в таком же порядке, что и по валютному счету.

2.7. АУДИТ ДЕНЕЖНЫХ ДОКУМЕНТОВ

В ходе аудиторской проверки денежных документов, находящихся в кассе, аудитору необходимо проверить наличие путевок в санатории и дома отдыха, почтовых марок, проездных билетов, марок госпошлины, вексельных марок, приобретенных авиабилетов и прочих документов. В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению денежные документы учитываются по счету 50-3 «Денежные документы» по фактическим затратам на их приобретение.

Проверка денежных документов осуществляется по следующим направлениям:

Устанавливается правильность учета денежных документов. Их учет должен производиться в книге по движению денежных документов. Поступление и списание денежных документов должны быть оформлены кассовыми приходными и расходными документами. Таким же образом, как и по денежным средствам, кассир составляет отчет по движению денежных документов и сдает его главному бухгалтеру. Аналитический учет ведется по видам денежных документов;

Определяется правильность составления бухгалтерских проводок, а также соответствие записей в книге по учету и движению денежных документов.

2.8. АУДИТ СРЕДСТВ В ПУТИ

В ходе независимой экспертизы аудитор проверяет реальность сумм, числящихся в бухгалтерском учете на счете 57 «Переводы в пути».

На этом счете должны отражаться денежные суммы, сдаваемые в кассу банка, но еще не зачисленные банком на расчетный счет или специальный счет предприятия, а также суммы, перечисленные проверяемому предприятию контрагентами, но не поступившие в отчетном месяце на расчетный счет проверяемого предприятия.

Аудитор должен проверить наличие оснований для таких записей в учете. Основания – это первичные бухгалтерские документы, подтверждающие законность произведенных операций.

Основанием для принятия на учет по счету 57 «Переводы в пути» сумм (например, при сдаче выручки от продажи) являются квитанции кредитной организации, сберегательного банка, почтового отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам и т.п.

Кроме того, на счете 57 могут быть отражены операции, связанные с продажей иностранной валюты.

Аудитору необходимо также проверить правильность отражения на счетах бухгалтерского учета соответствующих записей в первичных документах по счету 57 «Переводы в пути» записям в журнале-ордере № 3 и в Главной книге (при журнально-ордерной форме учета).

ВОПРОСЫ ДЛЯ САМОКОНТРОЛЯ

1. Задачи аудита денежных средств.

2. Объекты аудита денежных средств.

3. Тестирование системы внутреннего контроля за операциями с денежными средствами.

4. Источники информации для аудита денежных средств.

5. Аудит кассовых операций.

6. Аудит операций с наличной валютой.

7. Аудит операций по расчетным счетам.

8. Аудит операций по валютным счетам.

9. Особенности аудита учета операций с прочими счетами учета денежных средств.

ТЕСТЫ

1. Книга кассира-операциониста должна быть:

а) прошнурована, пронумерована, скреплена печатью;

б) заверена в налоговых органах;

в) подписана представителем собственника организации.

2. Ведение кассовой книги в электронном виде:

а) не разрешается;

б) разрешается;

в) разрешается только в том случае, если это предусмотрено в учетной политике организации.

3. Аудитор проверяет соблюдение аудируемым лицом требований к оформлению операций с наличными денежными средствами, которые определены:

а) Законом о бухгалтерском учете;

б) приказом Министерства финансов РФ;

в) положением по бухгалтерскому учету;

г) письмом Центрального банка России.

4. Записи в кассовой книге и в отчете кассира должны быть:

а) различны, ведь это разные документы;

б) идентичны;

в) идентичны, но допускается расхождение в указании корреспондирующих счетов.

5. При совершении операций с наличной иностранной валютой (оприходование и выдача) на командировочные расходы сотрудников в коммерческой организации применяются следующие бланки приходных и расходных кассовых ордеров:

а) специальные;

б) обычные;

в) разработанные Центральным банком России.

6. Максимально способствует снижению риска искажения данных об остатках денежных средств на расчетных счетах аудируемого лица следующая процедура:

а) направление запроса руководству аудируемого лица;

б) направление запроса в банк с просьбой направить ответ руководству аудируемого лица;

в) направление запроса в банк с просьбой направить ответ аудитору.

7. Подотчетному лицу выданы средства в иностранной валюте для оплаты счета за гостиницу в зарубежной командировке. Для учета командировочных расходов сумма расходов на оплату гостиницы переводится в рубли по курсу Центрального банка России на дату:

а) каждого дня проживания в гостинице;

б) оплаты счета гостиницы подотчетным лицом;

в) утверждения авансового отчета.

8. Курсовые разницы, возникающие в результате переоценки задолженности иностранных участников по вкладам в уставный капитала, относятся на счет:

а) 75 «Расчеты с участниками»;

б) 80 «Уставный капитал»;

в) 83 «Добавочный капитал»;

г) 91 «Прочие доходы и расходы».

9. Организация приобрела путевку в дом отдыха для своего сотрудника. Стоимость путевки, указанная на бланке, 10 000 руб. Организация заплатила за счет собственных средств 7 500 руб., остальная сумма оплачена со счетов профсоюзной организации, являющейся отдельным юридическим лицом. При получении путевки в бухгалтерском учете организации до момента выдачи ее сотруднику она должна быть отражена:

а) на счете 50-3 в сумме 10 000 руб.;

б) на счете 50-3 в сумме 7 500 руб.;

в) на счете 58 в сумме 7 500 руб.;

г) на забалансовых счетах.

10. Торговая организация в конце дня сдает выручку инкассаторам обслуживающего ее банка. Сумма сданной выручки зачисляется на счет:

а) 50 «Касса»;

б) 55 «Специальные счета в банках»;

в) 57 «Переводы в пути».

Денежные средства в бухгалтерском учете отражаются на счетах 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 53 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» и 57 «Переводы в пути». Аудит денежных средств осуществляется для подтверждения корректности отражения операций с кассой в бухгалтерском учете.

Задачи аудита денежных средств

К задачам проведения данного аудита относятся:

проверки полного и объективного отражения фактов хозяйственной жизни предприятия, связанных с движением денежных средств, в бухгалтерском учете;
проверки документального оформления данных операций, произведенного в соответствии с регламентирующими данные операции нормативными актами;
проверки целевого использования денежных средств и контроль их сохранности.

Планирование аудита

Как и аудит любого другого участка бухгалтерского учета, аудит кассовых операций состоит из стадии планирования и стадии реализации. Стадия планирования, в свою очередь, состоит из:

предварительного планирования;
составления общего плана;
подготовки программы аудита.

Реализация аудита кассовых операций

Для проверки корректности отражения операций на счетах учета необходимо выполнить следующие процедуры:

Сравнение строки бухгалтерского баланса «Денежные средства» с остатками на конец периода по счетам денежных средств в оборотно-сальдовой ведомости предприятия.
Сравнение сумм движений на бухгалтерских счетах с суммами по банковским выпискам.
Проверка правильности перевода сумм в иностранной валюте в рубли на конец периода (по правильному курсу).
Проверка корректности отражения доходов по процентам, полученным по счетам в банке.

Проверка поступлений денежных средств

В ходе выполнения аудита выполняется сверка корректности и своевременности оприходования наличных денежных средств, поступающих в виде выручки и прочих доходов, а также возврата денежных средств подотчетными лицами и прочих поступлений. С этой целью сверяются суммы в приходных кассовых ордерах и накладных, банковских выписках и прочей релевантной первичной документации.

Постановление Госкомстата РФ № 88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации" от 18.08.1998 регламентирует состав и применение первичной документации, причем применение данных форм в случае операций, относящихся к кассовым, является обязательным.

Проверка сохранности денежных средств

Проверка сохранности денежных средств осуществляется путем инвентаризации кассы при проведении аудита. Компания также обязана инвентаризировать кассу при реорганизации или ликвидации, при выявлении фактов хищения денежных средств, при смене лиц, несущих материальную ответственность за денежные средства в кассе, а также в случае чрезвычайных ситуаций, в ходе которых касса могла быть физически повреждена.

Проверка контрольно-кассовой техники

До 1 июля 2018 года ряд предприятий имеют право совершать торговлю без применения контрольно-кассовой техники. При ведении расчетов при помощи контрольно-кассовой техники остальные предприятия должны зарегистрировать данную технику в органах государственной налоговой инспекции, что должно быть проверено аудитором. В ходе аудита осуществляется проверка корректности ведения журнала кассира-операциониста по

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Размещено на http://www.allbest.ru/

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РФ

Международный институт «ИНФО-Рутения»

КУРСОВАЯ РАБОТА

Специальность /направление Экономика

Дисциплина Аудит

тема: Аудит денежных средств

№ 22993 Балясина Т.В

ф.и.о. студента

Семестр __6__

Жигулев Г.П.

г. Старая Русса

Введение

1. Теоретические аспекты проведения аудита денежных средств

1.1 Основы аудита денежных средств

1.2 Основные этапы проведения аудита денежных средств

2. Аудиторская проверка денежных средств

2.1 Источники информации, классификация ошибок и их оценка в процессе аудита денежных средств

2.2 Составление аудиторского заключения

3. Процедуры снижения аудиторских рисков при проверке операций с денежными средствами

Заключение

Библиография

Приложение

Введение

Экономическая политика государства осуществляется с помощью финансово-кредитных рычагов. Одним из наиболее важных рычагов управления финансовой системы является финансовый контроль. На современном этапе организации финансовый контроль претерпевает серьезные изменения, возникает потребность в достоверной учетной и отчетной информации о деятельности хозяйствующих субъектов. Это связано с принципиально новым характером товарно-денежных отношений в современной России, появлением разнообразных форм собственности и нового для страны рынка, что обуславливает необходимость использования различных методов контроля. В настоящее время действуют государственный, ведомственный и независимый аудиторский контроль.

Актуальность темы курсовой работы заключается в том, что проверка и ведение учета денежных средств предприятия, является обязательным условием, для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существующих аспектах.

Предметом исследования является достоверность отражения в учете денежных средств предприятия, а также соответствие организации учета денежных средств, требованиям законодательства Российской Федерации.

Основная цель работы рассмотреть организацию и методику аудита операций по учету денежных средств

Для выполнения поставленной цели необходимо выполнить, следующие задачи:

1. Изучить теоретические аспекты проведения аудита денежных средств;

2. рассмотреть и проанализировать аудиторскую проверку денежных средств;

3. Изучить процедуры снижения аудиторских рисков при проведении операций с денежными средствами;

На большинстве предприятий объем операций с денежными средствами бывает довольно значительным, поэтому их проверка - трудоемкий процесс, хотя сами процедуры ее проведения достаточно просты. От аудитора требуется повышенное внимание, так как на практике наибольшее количество нарушений и злоупотреблений должностных лиц связано именно с этим участком учета.

В ходе проведения проверки, аудитор руководствуется законодательством Российской Федерации и нормативными документами Министерства финансов РФ, Центробанка Российской Федерации.

аудит денежный риск средство

1. Теоретические аспекты проведения аудита денежных средств

1.1 Основы аудита денежных средств

Аудиторская проверка операций с денежными средствами предполагает проверку кассовых, банковских и валютных операций. Основная цель аудиторской проверки -- формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу «Денежные средства» и соответствии применяемой методики учета денежных средств действующим в Российской Федерации нормативным документам. Для достижения данной цели необходимо установить законность, достоверность и целесообразность совершения операций с денежными средствами на предприятии, правильность их отражения в учете и отчетности. Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Аудитор выражает свое мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях.

По мнению Ерофеева В.А. в ходе аудита операций с денежными средствами решаются следующие задачиЕрофеева В.А., Пискунов В.А., Битюкова Т.А. Аудит: Пособие для сдачи экзамена. - М.: Высшее образование, 2007. - 223 с. :

Ознакомление с условиями хранения наличных денег, ценных бумаг и других денежных документов в кассе;

Проверка соблюдения кассовой дисциплины (своевременности и полноты оприходования наличных денег в кассе и возврата в банк сверхлимитных остатков денежных средств, установленных правил расчетов наличными деньгами с юридическими лицами, порядка выдачи и возврата в кассу подотчетных сумм целевого использования, полученных из банка по чекам денежных средств (в том числе валютных) и другие;- установление количества открытых в банках рублевых и валютных счетов, определение законности и целесообразности операций по поступлению и списанию средств с банковских счетов предприятия (в том числе валютных), правильности их отражения в учете;

Проверка состояния платежно-расчетной дисциплины.

В процессе аудиторской проверки операций с денежными средствами следует руководствоваться следующими нормативными документами:

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ (в ред. Федерального закона от 23.07.98 г. №123-ФЗ);

Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 7 августа 2001 г. №119-ФЗ (с изменениями от 14 декабря 2001 г.);

Закон РФ «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением» от 18 июня 1993 г. №5215-1.

Федеральный закон «О внесении изменений в некоторые законодательные акты РФ, затрагивающие вопросы валютного регулирования» от 8.08.01г. №130;

Постановление Правительства РФ «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности», утвержденное 23 сент. 2002 г. №696;

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом МФ РФ от 29 июля 1998 г. №34н (в ред. Приказа МФ РФ от 30 декабря 1999 г. №107н);

Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена и иностранной валюте» (ПБУ 3/2000), утвержденное Приказом МФ РФ от 10 января 2000 г. №2н;

Положение «О безналичных расчетах в Российской Федерации», утвержденное ЦБ РФ 3 октября 2002 г. №2-П;

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом МФ РФ от 31 октября 2000 г. №94н;

Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный Письмом ЦБ РФ от 4 октября 1993 г. №18 (в ред. Письма ЦБ РФ от 26 февраля 1996 г. №247);

Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом МФ РФ от 13 июня 1995 г. №49.

Ковалева О.В. считает, что информационная база, используемая аудитором при проверке денежных операций, включает Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит: Учебное пособие / Под ред О.В. Ковалевой. - М.: «Приор- Издат», 2008 - 320 с. :

Основные нормативные документы, регулирующие порядок проведения кассовых, банковских и расчетных операций, а также бухгалтерский учет этих операций;

Приказ об учетной политике организации;

Бухгалтерскую отчетность -- Бухгалтерский баланс (ф. №1) и Отчет о движении денежных средств (ф. №4);

Налоговую отчетность (сведения о рублевых счетах и счетах в иностранной валюте);

Регистры синтетического учета денежных операций: журналы-ордера, ведомости, по счетам 50, 51, 52, 55, 57); журналы регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, платежных поручений; кассовую книгу; Главную книгу;

Первичные документы, оформляющие операции с денежными средствами -- отчеты кассира с приложенными первичными документами (приходные и расходные кассовые ордера, платежные ведомости, квитанции и др.); чековые денежные книжки; выписки банков по рублевым и валютным счетам с приложенными первичными документами (счета, платежные поручения, платежные требования-поручения, авизо) и др.

По приказу об учетной политике аудитор знакомится:

С рабочим планом счетов, используемых предприятием для отражения в учете операций с денежными средствами;

Применяемой формой бухгалтерского учета и перечнем регистров по учету денежных средств;

Документооборотом (графиком документооборота) первичных документов, связанных с учетом денежных средств;

Перечнем лиц, которым предоставлено право подписи денежных и расчетных документов.

1.2 Основные этапы проведения аудита денежных средств

Аудит и анализ денежных средств любого предприятия проходит с помощью специально составленного вопросника (см. приложение 1) на определение состояния внутреннего контроля, что дает предварительную оценку соблюдения на предприятии внутренней дисциплины. Руководитель предприятия, главный бухгалтер и кассир несут ответственность за соблюдение порядка кассовых операций, поэтому аудитор опрашивает каждое ответственное лицо для составления мнения о правильности ведения кассовых расчетов.

Качественно проведенный аудит операций с денежными средствами способен повысить эффективность работы предприятия за счет устранения существующих недочетов и совершенствования системы контроля над проведением всех финансовых мероприятий.

При проверке правильности отражения в бухгалтерском балансе денежных средств аудитор сопоставляет остатки по денежным счетам в Главной книге с балансовыми данными, а затем с регистрами бухгалтерского учета.

До заключения договора на аудиторскую проверку осуществляется предварительное планирование аудита, которое на практике часто называют предварительной экспертизой состояния дел клиента.

На стадии предварительного планирования необходимо выяснить следующие важные вопросы, в результате чего, можно будет определить, сколько аудиторов и на какой период требуется для проведения проверки кассовых операций организации Подольский В.И., Поляк Г.Б., Савин А.А., Сотникова Л.В. Аудит. М, 2002. - 475 с. :

Сколько касс в организации;

Имеет ли организация структурные подразделения и, как осуществляются расчеты с подразделениями в части выдачи заработной платы, сдачи наличности и т.п. Если организация имеет структурные подразделения, находящиеся в удаленных от головной организации местах, то передача денежных средств может осуществляться следующими способами:

Денежные средства перечисляются на счет в банке. Кассир структурного подразделения получает денежные средства и приходует их в кассу структурного подразделения.

Денежные средства для выплаты заработной платы перечисляются на банковские карточки работников структурного подразделения;

Денежные средства перевозятся уполномоченными лицами. В данном случае должна быть обеспечена надлежащая охрана, которая будет сопровождать уполномоченного представителя. Поскольку этот вариант не дает полной гарантии сохранности денежных средств его применение нецелесообразно.

Инкассация - перевоз денежных средств специальными организациями.

Ведется одна или несколько кассовых книг у организации и подразделений;

Какие операции проводятся через кассу (расчеты с подотчетными лицами, расчеты с персоналом по оплате труда, расчеты с покупателями и заказчиками, расчеты с поставщиками и подрядчиками и т.п.);

Сколько расчетных счетов у организации;

Осуществляются ли расчеты с использованием иностранных валют и сколько валютных счетов у организации;

После проведения предварительной экспертизы, аудиторская организация определяет объем операций, осуществляемых по кассе организации, а затем метод проверки: сплошной или выборочный.

По результатам проверки аудитор оформляет отчет, который содержит данные об объеме проверки, все выявленные нарушения и рекомендации для их исправления.

Планирование - один из важнейших этапов аудита, так как без разработки общей стратегии и детального подхода невозможен качественный аудит.

Рассмотрим основные этапы проведения аудиторской проверки, операций с денежными средствами:

1) Определение цели и основных задач аудита, подборка нормативных актов.

2) Составление аудиторской программы проверки денежных средств.

3) Определение возможности использования результатов работы внутреннего аудита, посредством тестирования средств контроля и процедур по существу.

Программа тестов средств контроля представляет собой перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Программы помогают выявить существенные недостатки, являясь составной частью рабочей документации аудита, способствуют документальному оформлению процесса аудита и его результатов (см. таблицу 1.2.1 в приложении 1).

Установление соответствия данных бухгалтерской отчетности данным счетов бухгалтерского учета денежных средств.

Проверка организации материальной ответственности.

Документальное оформление движения денежных средств.

Выявление существенных нарушений ведения учета денежных средств, подготовки отчетности и соблюдения законодательства. Выявив существенные вопросы, требующие профессионального суждения аудитора, вместе с выводами, сделанными по этим вопросам, аудитор отражает их в рабочей документации в соответствии с федеральным стандартом аудиторской деятельности №2 «Документирование аудита».

Выражение мнения о достоверности отчетности в части учета денежных средств.

Вся предоставленная для проверки информация (баланс, отчет о прибылях и убытках) подразделяется на отдельные участки, которые классифицируются по степени риска и размерам границ существенности.

На следующем этапе определяют, по каким участкам проводится системная проверка, по каким - проверка отдельных элементов. На это решение влияют результаты аналитических процедур и оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Разработка и составление общего плана аудита. Во время разработки общего плана проверки, с учетом степени риска, определяют аудиторские процедуры для тех позиций годовой бухгалтерской отчетности, которые не подлежат системной проверке.

В общем плане аудита должна находить свое отражение стратегия проведения проверки денежных средств и их использования, предусматривающая сроки и график проведения аудита, состав аудиторской группы, включая в случае необходимости участие привлекаемых экспертов, все основные виды работ (от уточнения оценки системы внутреннего контроля до составления письменной информации и аудиторского заключения) с указанием периода проведения и исполнителя.

Документы, составленные во время разработки плана проведения проверки денежных средств и их использования, являются неотъемлемой частью рабочей документации.

Планируя аудиторскую проверку необходимо установить существенность - максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в публикуемых финансовых отчетах и рассматриваться как несущественная, т.е. не вводящая пользователей в заблуждение.

Определим уровень существенности информации.

Уровень существенности рассчитывается следующим образом. По итогам финансового года, подлежащем проверке, определяются финансовые показатели (балансовая прибыль, валовый объем реализации без НДС, валюта баланса, собственный капитал, общие затраты предприятия). От этих показателей берутся процентные доли, которые определены внутренней инструкцией аудиторской фирмы и применяются на постоянной основе.

Процедура нахождения уровня существенности, все арифметические расчеты, усреднения, округления и причины, на основании которых аудитор исключил какие-либо значения из расчетов, должны быть отражены в рабочей документации проверки. Конкретное значение уровня существенности должно быть одобрено по окончании этапа планирования аудита руководителем аудиторской проверки.

Аудиторский риск получается из равенства:

Ар = Нр Рк Рн, (1)

где Ар - аудиторский риск,

Нр - неотъемлемый риск,

Рк - риск средств контроля,

Рн - риск необнаружения.

Риск необнаружения, определяем исходя из того, что допустимый при проверке аудиторский риск составляет 5 %.

Рн = Ар/(Нр Рк) (2)

Если аудиторский риск не высок, то аудитор может считать план приемлемым.

Разработка и составление программы аудита является завершающей стадией планирования. Программа аудита представляет собой детальный перечень аудиторских процедур с указанием периода проверки, исполнителя и рабочих документов.

Общий план и программа аудита должны быть оформлены и завизированы в порядке, установленном внутрифирменными стандартами.

Во время проверки денежных средств и их использования, члены аудиторской группы проводят указанные в плане и программе аудита проверочные процедуры.

К концу проверки руководитель аудиторской группы (проекта) обобщает результаты проверки годовой бухгалтерской отчетности клиента на основе рабочих документов всех членов аудиторской группы (см. таблицу 1.2.2 в приложении 2).

Заявление об ответственности заказчика имеет очень большое значение для аудитора, поэтому он должен проследить за тем, чтобы заказчик предоставил ему подписанное заявление об ответственности в случае ограничения допуска к информации. Заявление подтверждает, что членам аудиторской группы были предоставлены все необходимые для проведения проверки годовой бухгалтерской отчетности документы, сведения и информация.

Таким образом, в первой главе данной курсовой работы мы рассмотрели теоретические аспекты проведения аудита денежных средств, в частности указали всю нормативную базу, которой обязан руководствоваться аудитор; изучили этапы проведения аудита денежных средств.

2. Аудиторская проверка денежных средств

2.1 Источники информации, классификация ошибок и их оценка в процессе аудита денежных средств

Посредством проведения аналитических процедур аудиторская организация должна выявить области, значимые для аудита. Сложность, объем, и сроки проведения аналитических процедур аудиторской организации следует варьировать в зависимости от объема и сложности данных бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

При проверке и просмотре первичных документов нужно обратить внимание на возможные ошибки, нарушения, которые могут быть классифицированы следующим образом Пипко В.А. Денежные средства: учет, анализ, аудит. - М: Финансы и статистика.- 2007. С.250:

1. Прямое хищение денежных средств

1.1 ничем не замаскированное;

1.2 замаскированное неоформленными документами и расписками.

2. Неоприходование и присвоение поступивших денежных сумм:

2.1 из банка;

2.2 от различных физических и юридических лиц по приходным ордерам.

3. Излишнее списание денег по кассе

3.1 повторное использование одних и тех же документов,

3.2 неправильный подсчет итогов в кассовых документах и отчетах,

3.3 списание сумм без оснований или по подложным документам,

3.4 подлог в законно оформленных документах с увеличением сумм списаний.

4. Присвоение сумм, законно начисленных разным лицам и организациям

4.1 присвоение депонированной заработной платы и средств, начисленных по другим основаниям,

4.2 присвоение сумм, причитающихся другим предприятиям.

5. Расчеты суммами наличных денежных средств, превышающими предельную величину

5.1 с другими юридическими лицами и предпринимателями, действующими без образования юридического лица.

6. Полнота банковских выписок

6.1 Отсутствие выписок банка;

6.2 подчистки и исправления в выписках банка.

7. Подтверждение оправдательными документами

7.1 оправдательные документы к выпискам банка представлены не полностью.

8 Присутствие штампа банка и подписи операциониста банка

8.1 на документах отсутствуют штамп банка о принятии документов для обработки.

9. Соответствие записей, указанных в выписках банка, записям в журнале-ордере и ведомости №1 и №2 по счетам 50 и 51. (при ведении журнально-ордерной формы учета).

Для обоснованного выражения своего мнения о правильности бухгалтерского учета и достоверности бухгалтерской отчетности нужно получить достаточные для этого аудиторские доказательства. Требования к аудиторским доказательствам определены правилом (стандартом) «Аудиторские доказательства» (одобрен Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 25.12.96г. протокол №6).

При проверке движения денежных средств по кассовым операциям были использованы следующие, аудиторские процедуры Суглобов Д.А., Жарылгасова Б.Г. Бухгалтерский учет и аудит.- М: КноРус.-2007с.399:

1. Для выявления прямого хищения денежных средств, незамаскированного никакими действиями:

1.1 инвентаризация кассовой наличности;

1.2 проверка сохранности денежных средств, при доставке из банка и во время выдачи заработной платы;

1.3 проверка наличия сейфа или несгораемого шкафа;

1.4 проверка правил хранения ключей от сейфа, проверка дубликатов ключей у руководителя.

2. Для выявления хищения денежных средств, маскируемого расписками должностных лиц, работниками бухгалтерии и прочих сотрудников предприятия:

2.1 проверка наличия на приходных и расходных кассовых ордерах подписей главного бухгалтера или уполномоченного лица;

2.2 проверка наличия на расходных ордерах подписей или уполномоченного лица;

2.3 проверка наличия на расходных документах расписок получателей денег.

3 . Выявление случаев неоприходования и присвоения поступивших денежных сумм из банка:

3.1 проверка чековой книжки предприятия на полноту заполнения, оформления;

3.2 проверка полноты оприходования денежных средств, в кассу полученных из банка по чеку.

4 . Для выявления излишнего списания денег по кассе неправильным подсчетом итогов в кассовых документах и кассовых отчетах применим процедуры:

4.1 проверка совпадения входящего остатка по кассе на каждый день с конечным остатком по кассе за предыдущий день;

4.2 проверка итогов кассовых отчетов;

4.3 проверка доброкачественных первичных документов;

4.4 проверка полноты первичных приходных и расходных кассовых документов, приложенных к отчету кассира;

4.5 проверка правильности и своевременности гашения приложений.

5 . Для выявления случаев расчетов суммами наличных денежных средств, превышающими предельную величину, с другими юридическими лицами и предпринимателями, действующими без образования юридического лица, применяются процедуры:

5.1 проверка соблюдения установленного лимита хранения денежной наличности;

5.2 проверка соблюдения предприятием предельных сумм расчетов между юридическими лицами наличными денежными средствами, поступающими в кассу.

6 . Выявление случаев присвоения сумм, депонированной заработной платы:

6.1 проверка соответствия расчетно-платежных ведомостей реестрам депонированных сумм;

6.2 полнота и своевременность сдачи в банк депонированных сумм;

6.3 проверка полноты оприходования депонированных сумм на расчетный счет в банке;

6.4 соответствие данных синтетического и аналитического учета денежных сумм.

7 . Для проверки правильности и полноты отражения в учете и отчетности оборотов и сальдо по счетам предприятия 50 и 51 необходимо:

7.1 проверить полноту банковских выписок по расчетному счету и документов к ним по связанным операциям;

7.2 проверка соответствия сумм по выпискам банка по расчетному счету суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах по связанным операциям;

7.3 проверка полноты банковских выписок и документов к ним;

7.4 проверка соответствия сумм по выпискам банка суммам, указанным в приложенных к ним первичных кассовых документах;

7.5 инвентаризация остатка денежных средств по окончании календарного года банком.

Результаты проверки кассовых операций по счету «Касса» обобщаются в отчете аудитора.

Проверка проводилась по следующим документам:

Приходным и расходным кассовым ордерам;

Кассовой книге;

Авансовым отчетам за период проверки;

Выпискам банка;

Документам, приложенным к выпискам банка;

Чековой книжке;

- балансу;
- отчету о движении денежных средств.

Методы сбора аудиторских доказательств, используемые при аудите движения денежных средств, для определения основных видов нарушений, допускаемых при отражении операций по движению денежных средств представлены в таблице 2.1.3

Таблица 2.1 Методы сбора аудиторских доказательств при аудите движения денежных средств

	Основные виды нарушений, допускаемые при расчетах по оплате труда	Методы сбора аудиторских доказательств

	Неправильность оформления (использованы бланки не установленной формы)
	Проверка соблюдение положений законодательства, требований внутреннего контроля
	Проверка соблюдения положений учетной политики в области учета кассовых операций
	Проверка полноты выплат в зависимости от полученной суммы из банка и соблюдения сроков выплат
	Отражение незаконных по содержанию операций
	Проверка соответствия показателей синтетического учета соответствующим показателям аналитического учета
	Проверка кассовой дисциплины
	Наличие документов, содержащих заведомо ложные сведения (неправильные итоги в ведомостях, расходные ордера без надлежащих подписей и т.д.)
	Отчетные показатели по выплате подотчетных сумм не соответствующих данным первичных документов
	Соблюдается ли указанный в учетной политике срок проведения инвентаризаций

Условные обозначения, используемые в таблице 2.1:

1 - проверка арифметических расчетов;

2 - инвентаризация;

3 - проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций;

4 - подтверждение;

5 - проверка документов;

6 - устный опрос персонала;

7 - прослеживание;

8 - аналитические процедуры.

В процессе аудита аудитор пользуется классификатором возможных нарушений, который разрабатывается и применяется в процессе проверки (Таблица 2.2).

На основании произведенной проверки выяснено, что грубых нарушений кассовых операций не выявлено, кассовые отчеты составляются своевременно.

Таблица 2.2. Классификатор возможных нарушений в организации и учете кассовых операций

	Основные нарушения	Наиболее часто встречающиеся варианты основных нарушений

	Ведение кассовых операций	1.2 Несоответствие Гражданскому кодексу; 1.3 Несоблюдение требований Порядка ведения кассовых операций в РФ, утв. Решением совета директоров ЦБ РФ, 22.09.93. №40.
	Нарушения при документальном оформлении кассовых операций	2.1 Неверное документальное оформление документов; 2.2 Применение бланков устаревших и произвольных форм первичной учетной документации по учету
	Несоответствие данных синтетического, аналитического учета и отчетности	3.1 Наличие арифметических ошибок при заполнении первичных документов и регистров бухгалтерского учета; 3.2 Ошибки при перенесении данных из первичных документов в регистры бухгалтерского учета и отчетности; 3.3 Несоответствие данных аналитического учета данным синтетического учета
	Отсутствие инвентаризации	1.1 Несоблюдение требований закона «О бухгалтерском учете»; 1.2Несоблюдение требований Порядка ведения кассовых операций в РФ, утв. Решением совета директоров ЦБ РФ, 22.09.93. №40. 1.3 Несоблюдение Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств

2.2 Составление аудиторского заключения

В ходе аудита все действия аудиторов направлены на достижение главной цели аудиторской проверки - формирование объективного мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Это мнение и составляет содержание аудиторского заключения.

Аудиторское заключение - это документ с юридическим статусом для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления и судебных органов. Заключение аудиторской организации (аудитора) по результатам проверки, проведенной по решению органов дознания, приравнивается к заключению экспертизы, назначенной в соответствии с процессуальным законодательством РФ Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит: Учебное пособие / Под ред О.В. Ковалевой. - М.: «Приор- Издат», 2008 - 320 с. .

Аудиторское заключение по результатам обязательного аудита составляется в соответствии с требованиями российского правила (стандарта) аудиторской деятельности «Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности» и требованиями других правил (стандартов).

Аудиторское заключение должно быть составлено на русском языке, стоимостные показатели в нем выражены в валюте Российской Федерации (руб.). Исправления не допускаются.

Аудиторская организация обязана предоставить аудиторское заключение только экономическому субъекту в согласованном количестве экземпляров и в обусловленные сторонами сроки.

Согласно пункту 4 данного стандарта, в аудиторском заключении должны указываться:

1. Следующие сведения об аудиторе:

Ее местонахождение;

Номер, дата предоставления лицензии на осуществление аудиторской

Деятельности и наименование органа, предоставившего лицензию, а также срок действия лицензии;

Членство в аккредитованном профессиональном аудиторском объединении;

2. Следующие сведения об аудируемом лице:

Организационно-правовая форма и наименование;

Местонахождение;

Номер и дата о государственной регистрации;

Сведения о лицензиях на осуществляемые виды деятельности;

3. Вводная часть;

4. Часть, описывающая объем аудита;

К аудиторскому заключению должна быть приложена установленная законодательством бухгалтерская отчетность экономического субъекта, в отношении которой проводился аудит.

Каждая страница аудиторского заключения подписывается аудитором, проводившим проверку, и заверяется его личной печатью. При проведении проверки аудиторской фирмой аудиторское заключение, кроме того, подписывается в целом руководителем аудиторской фирмы и заверяется печатью аудиторской фирмы.

В ходе аудиторской проверки могут быть выявлены существенные нарушения в установленном порядке ведения бухгалтерского учета. Они находят отражение в аудиторском заключении.

Выявленные в ходе аудиторской проверки нарушения оцениваются аудитором с точки зрения их влияния на финансовые (отчетные) показатели организации и на исчисление налогооблагаемой базы соответствующих налогов. Последствия выявленных нарушений существенный или несущественный характер, что определяется с помощью установленного аудитором уровня существенности. Аудитор по возможности определяет величину ущерба в стоимостном выражении.

Нарушения и выявленные из-за них суммы ущерба рекомендуется оформить в виде следующего протокола нарушений (таблица 2.3). Сумма ущерба определяется по каждому нарушению в зависимости от вызванных им последствий и заносится в графу 8 таблицы 2.3.

Сумма ущерба определяется по каждому нарушению в зависимости от вызванных им последствий.

План, программа аудита, вопросники, протокол выявленных нарушений являются рабочими документами аудитора. Наряду с другими рабочими документами они являются собственностью аудитора и их содержание представляет аудиторскую тайну.

Таблица 2.3. Протокол возможных нарушений, установленных в ходе аудиторской проверки

Документ	Ф.И.О. совершив-шего операцию лица	Суть нарушения	Сумма ущерба, руб.
Наименование
			Выдача денежных средств на командировочные расходы	Отсутствует подпись лица, получившего денежные средства по платежной ведомости, а по платежной ведомости числится выданная сумма денежных средств
Выписка банка Приходный кассовый ордер, расходный кассовый ордер Выписка банка, приходный кассовый ордер, расходный кассовый ордер, платежная ведомость			В банке была получена денежная сумма в размере 15 000 руб. на хозяйственные нужды. Указанная сумма оприходована по кассе и выдана под отчет. Получена денежная сумма в размере 120 000 руб. на выдачу заработной платы. В течение трех дней заработная плата была выплачена.	Деньги, полученные в банке, должны быть оприходованы по кассе предприятия в тот же день, то есть 17.10.06
Приходный кассовый ордер Платежная ведомость, расходный кассовый ордер			По кассе предприятия была оприходована выручка от продажи товаров в размере 140 000 руб. Указанные деньги были выплачены работникам предприятия в виде заработной платы.	Предприятие не имеет право накапливать денежные средства в кассе предприятия для выплаты заработной платы.

Таким образом, во 2 главе данной курсовой работы мы классифицировали возможные ошибки при учете денежных средств и оценили их с различных точек зрения, а также проследили основные этапы при составлении аудиторского заключения.

3. Процедуры снижения аудиторских рисков при проверке операций с денежными средствами

Оценка внутрихозяйственного и контрольного риска, а также их влияние на вероятность обнаружения существенных искажений могут оказать решающее воздействие на объем проверки и на уровень риска необнаружения Суглобов Д.А., Жарылгасова Б.Г. Бухгалтерский учет и аудит.- М: КноРус.-2007с.399 .

Риск необнаружения выражает вероятность того, что выполнение всех аудиторских процедур и соответствующий сбор доказательств не позволят обнаружить ошибки, превышающие допустимую величину.

Риск необнаружения является показателем эффективности и качества работы аудитора. Он зависит от порядка проведения конкретной аудиторской проверки, определения репрезентативной выборки, применения необхо димых и достаточных аудиторских процедур, а также от таких факторов, как квалификация аудиторов и степень их предыдущего знакомства с деятельностью проверяемого экономического субъекта.

В отличие от внутрихозяйственного риска и риска контроля, величину которых аудитор может лишь оценить, риск необнаружения можно контролировать, изменяя характер, время и масштабы отдельных проверок по существу.

Существует обратная связь между риском необнаружения и комбинацией внутрихозяйственного риска и риска средств контроля:

· высокие значения внутрихозяйственного риска и риска средств контроля обязывают аудитора организовать проверку так, чтобы снизить, насколько возможно, величину риска необнаружения и тем самым свести общий аудиторский риск до приемлемого значения;

· низкие значения внутрихозяйственного риска и риска средств контроля позволяют аудитору допустить в ходе проверки более высокий риск необнаружения и при этом получить приемлемое значение общего аудиторского риска. В случае если аудитору требуется снизить риск необнаружения, он обязан:

o модифицировать применяемые аудиторские процедуры, предусмотрев увеличение их количества и (или) изменение их сути;увеличить затраты времени на проверку;

o повысить объемы аудиторских выборок;

o привлечь более квалифицированных аудиторов.

Если аудитор приходит к выводу, что он не в состоянии снизить риск необнаружения в отношении имеющих существенный характер статей баланса или однотипной группы хозяйственных операций до приемлемого уровня, то это может служить для него основанием для подготовки по итогам проверки аудиторского заключения, отличного от безусловно положительного.

На величину уровня риска необнаружения оказывает влияние фактор повторности проверки. Если аудитор проводит проверку у клиента уже не в первый раз, то он лучше знаком с особенностями бизнеса и знает большинство «узких мест». Если же проверка проходит в первый раз, то риск необнаружения ошибки аудитором более высок.

Аудитор должен оценить риск необнаружения, поскольку он напрямую связан с объемом работы, объем работы - с себестоимостью, а себестоимость - с общей стоимостью аудита. Если аудитор и клиент договорились о фиксированной стоимости аудита, а высокие риски аудита выявились уже после того, как был подписан соответствующий договор и фактически начата работа, аудитор рискует понести ущерб, связанный с незапланированным ростом объема работ. Если в договоре на проведение аудиторской проверки установлена предполагаемая стоимость работ, то увеличение ее в 1,5 - 2 раза вряд ли вызовет понимание у клиента, а соответствующие переговоры серьезно усложнят жизнь аудитору.

При расчете риска необнаружения аудиторы обычно используют логический подход. Последний применительно к оценке контроля за бухгалтерским учетом и отчетностью заключается в концентрации внимания непосредственно на предотвращении или обнаружении существенных ошибок или нарушений в бухгалтерской отчетности.

Риск необнаружения можно определить следующим образом:

РН = АР/(ВХР x РК), (3)где РН - риск необнаружения;

АР - аудиторский риск;

ВХР - внутрихозяйственный риск;

РК - риск системы внутреннего контроля.

Для расчета риска необнаружения используются значения, установленные опытным путем (приведены в табл.3.1.5).

Таблица 3.1 Значения рисков (аудиторского, внутрихозяйственного, контрольного) для расчета риска необнаружения

Поскольку внутрихозяйственный риск и риск средств контроля устанавливаются для каждого участка учета в отдельности и в рамках одной и той же аудиторской проверки, то риски могут изменяться от счета к счету. Системы внутрихозяйственного контроля могут быть более эффективны в отношении счетов запасов, нежели счетов капитальных вложений. Поэтому в зависимости от эффективности контрольных моментов по разделам учета будет различен и риск контроля. Факторы, влияющие на внутрихозяйственный риск (такие, как вероятность присвоения активов предприятия), также могут меняться в зависимости от группы счетов. По этой причине вполне нормальной является практика изменения уровня внутрихозяйственного риска в рамках одной и той же аудиторской проверки.

Риск необнаружения подразделяется:

· на аналитический риск (риск аналитического рассмотрения), отражающий опасность пропуска ошибок при проведении процедур анализа;

· риск при выборке (статистический риск), характеризующий вероятность необнаружения существенных ошибок при выборочной проверке совокупности операций.

При проведении детальной проверки правильности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам различают:

· риск первого рода - риск отклонить верную гипотезу, когда результат выборки свидетельствует, что проверяемая совокупность содержит существенную ошибку, в то время как совокупность свободна от такой ошибки;

· риск второго рода - риск принять неверную гипотезу, когда результат выборки свидетельствует, что проверяемая совокупность не содержит существенной ошибки, в то время как совокупность содержит существенную ошибку.

Риск отклонения верной гипотезы требует проведения дополнительной работы со стороны аудиторской организации или экономического субъекта, в учете которого в результате проведенной выборки была обнаружена ошибка. Риск принятия неверной гипотезы ставит под сомнение сами результаты работы аудиторской организации.

Размер выборки определяется величиной ошибки, которую аудитор считает допустимой. Чем ниже ее величина, тем больше необходимый размер выборки. Допустимая ошибка определяется на стадии планирования аудита в соответствии с выбранным аудитором уровнем существенности.

Аудитор может проверить верность отражения в бухгалтерском учете сальдо и операций по счетам или проверить средства системы контроля сплошным образом, если число элементов проверяемой совокупности настолько мало, что применение статистических методов не является правомерным или же если применение аудиторской выборки является менее эффективным, чем проведение сплошной проверки.

В случае, когда в результате проверки выборки полученных аудиторских доказательств недостаточно для того, чтобы принять решение о достоверности (недостоверности) бухгалтерской отчетности в части каждой отдельно взятой совокупности по вопросам в соответствии с программой аудита, аудитору следует увеличить объем выборки для получения недостающих доказательств.

Размер выборки определяется также величиной риска, который аудитор считает допустимым. Чем меньше риск, который аудитор согласен принять, тем выше размер выборки. Снижение размера выборки возможно, если аудитор предполагает, что проверяемая информация свободна от ошибок.

Основные факторы, определяющие размер выборки, представлены в табл. 3.2.

Таблица 3.2 Основные факторы, влияющие на объем выборки

	Влияние на выборку
Допустимый риск	Чем выше данный риск, тем больше объем выборки
Доверие ко внутреннему контролю	Чем выше доверие, тем меньше объем выборки
Значение ошибки для целей аудита	Чем выше значение, тем больше объем выборки
Предполагаемый размер ошибки и частота их возникновения	Чем выше размер и частота возникновения, тем больше объем выборки
Наличие группировки однородной информации	Наличие группировки снижает объем выборки
Число единиц проверяемой информации	Чем выше число единиц, тем больше объем выборки

При определении того, какие элементы из совокупности следует включить в выборку, следует выделить:

· крупные элементы (объекты учета, периоды учета), т.е. такие, которые имеют наибольшее сальдо на отчетную дату;

· элементы существенные качественно, т.е. элементы, по которым по профессиональному суждению аудитора возможна наибольшая вероятность ошибки или искажения;

· элементы существенные количественно, т.е. элементы (месяцы), имеющие наибольший оборот по данному счету в отчетном периоде. Данные элементы имеют преимущественное значение при включении в выборку. При документировании следует пояснить причины включения объекта или периода совокупности в выборку.

На заключительной стадии необходим обязательный анализ результатов выборки.

Аудитору необходимо проанализировать причины совершенных ошибок. Может оказаться, что все они продиктованы общей методической ошибкой. Если же многочисленные ошибки являются следствием небрежности или некомпетентности, аудитору можно порекомендовать указать работникам бухгалтерии на ошибки и дать время на их исправление. После этого аудитору следует повторно проверить соответствующий участок учета, отобрав элементы методом случайной выборки.

При оценке существенности влияния ошибок учета на бухгалтерскую отчетность следует брать не то значение ошибок, которые аудитор фактически обнаружил, а значение, распространенное на всю совокупность.

В соответствии с предлагаемой методикой уровень аудиторских рисков, уровень существенности, процент выборки, сальдо конечное по каждому счету следует определять по каждому разделу аудита на конец проверяемого периода.

Статистико-аналитические процедуры выполняются на протяжении всего аудиторского процесса. Применение аналитических процедур на этапе планирования позволяет определить потенциальный аудиторский риск с учетом характера, области деятельности проверяемого предприятия, существенных изменений, происходящих в его финансовом положении.

В ходе проведения проверки аналитические процедуры необходимы в целях снижения аудиторского риска и для сбора необходимых и достаточных доказательств. Одной из целей проведения аналитических процедур на завершающем этапе является сравнение величины аудиторского риска, установленного на этапе планирования, с величиной, полученной по результатам проверки. Но на любом этапе аудиторского процесса риск должен быть представлен в контексте выборки, т.е. объем выборочной совокупности напрямую зависит от аудиторского риска и элементов, его составляющих.

Принимая решение о применении статистических выборочных методов, необходимо учитывать, что данный вид исследования является одним из сложнейших элементов аудиторской практики, так как требует знания статистических методов анализа, а так же применения математического аппарата, но во многом повышает точность анализа и способствует уменьшению риска проверки.

При оценке результатов выборки аудитор должен сделать вывод не только о количественном, но и качественном аспекте ошибок, т.е. выявить причины, вызвавшие их и установить их влияние на другие участки аудита. Результаты, полученные по выборочной совокупности, экстраполируют на генеральную совокупность.

Заключение

Цель данной курсовой работы заключалась в изучении организации и методики аудита операций по учету денежных средств и разработки мероприятий по снижению аудиторских рисков при проверке операций с денежными средствами.

Свою работу аудиторы должны начинать с ознакомления с проверяемым экономическим субъектом, для чего изучают учредительные документы, виды деятельности, учетную политику организации и т.д. Необходимо ознакомиться также с отчетностью, ее основными показателями, с тем, чтобы выявить масштабы деятельности организации и результаты ее работы за исследуемый период.

Результатом аудиторской проверки операций является установление соответствия применяемой в организации методики учета операций денежными средствами действующим в проверяемом периоде нормативным документам РФ для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности.

В работе предложена приблизительная программа проведения аудиторской проверки операций с денежными средствами.

На стадии предварительного обследования необходимо обозначить наиболее важные вопросы, дающие ответ на вопрос об объеме операций по счетам учета денежных средств и позволяющие составить план и программу аудита операций с денежными средствами.

В начале проверки следует оценить эффективность внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе организации. Это можно сделать с помощью тестирования, которое даст предварительную оценку соблюдения в организации кассовой дисциплины, выявит наиболее уязвимые участки, определит особенности ведения учета в организации.

Аудиторская проверка операций с денежными средствами включает в себя следующие вопросы:

Проверку соблюдения, установленного ЦБ РФ лимита остатка наличных средств в кассе и порядка ведения кассовых операций;

Проверку законности и своевременности расчетов наличными и безналичными денежными средствами (в рублях и в валюте);

Проверку денежных документов по существу;

Проверку бухгалтерского учета денежного оборота организации;

Проверку достоверности бухгалтерской отчетности в части остатков по счетам учета денежных средств и денежных оборотов, отраженных в «Отчете о движении денежных средств» (форма №4).

Обязательным условием осуществления аудиторской проверки является документирование осуществленных процедур.

По результатам проверки составляется отчет, который содержит описание всех выявленных нарушений и рекомендаций по их устранению. В качестве рекомендации в работе предложены процедуры снижения аудиторских рисков.

Библиография

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. №129-ФЗ. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К?», 2002 г.-16 с.

2. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001 г. №119-ФЗ. Официальный текст. - М.: ТК Велби, 2005 г. - 24 с.

3. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности №2 «Документирование аудита». Утверждено постановлением Правительства РФ №696 от 23.09.2002 г.

4. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности №3 «Планирование аудита». Утверждено постановлением Правительства РФ №696 от 23.09.2002 г.

5. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности №4 «Существенность в аудите». Утверждено постановлением Правительства РФ №696 от 23.09.2002 г.

6. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности №5 «Аудиторские доказательства». Утверждено постановлением Правительства РФ №696 от 23.09.2002 г.

7. Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами (Указание ЦБ РФ от 14.11.2001 г. №1050-У).

8. Новый план счетов бухгалтерского учета. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2008 г. - 128 с.

9. Бычкова С. М.Аудит для руководителей и бухгалтеров. - Санкт-Петербург: Питер, 2003. 384 с.

10. Камышанов П.И. Бухгалтерский учет и аудит. М, 2009. - 319 с.;

11. Канцепольский В.Б. Бухгалтерский учет для начинающих. М, 2008 - 110 с.

9. Ерофеева В.А., Пискунов В.А., Битюкова Т.А. Аудит: Пособие для сдачи экзамена. - М.: Высшее образование, 2007. - 223 с.

10. Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит: Учебное пособие / Под ред О.В. Ковалевой. - М.: «Приор-Издат», 2008 - 320 с.

12. Никитин В.М., Никитина Д.А., Самохвалова Ю.Н., Кондраков Н.П. Схема корреспонденции счетов. М, 2004 - 111 с.

13. Подольский В.И., Поляк Г.Б., Савин А.А., Сотникова Л.В. Аудит. М, 2002. - 475 с.

14. Пошестник Е.Б., Мейксин М.С. Бухгалтерский учет современной производственной компании. М, 2005.- 412 с.

15. Пипко В.А. Денежные средства: учет, анализ, аудит. - М: Финансы и статистика.- 2007. С.250

16. Суглобов Д.А., Жарылгасова Б.Г. Бухгалтерский учет и аудит.- М: КноРус.-2007с.399

17. Соколов Ю.А. Кассовые операции.- Практическое пособие по ведению, учету и оформлению.- М: Альфа-Пресс.- 2007.с.155

18. Сотникова Л.В. Аудиторская проверка кассовых операций.- Практическое пособие.- М:- ЮНИТИ.- 2006.с.260

19. Тумасян Р.З. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. 2-е издание.- М: ООО «НИТАР АЛЬЯНС».- 2006.с.320

Приложение 1

Таблица 1.1 Тест - вопросник по учету денежных средств и их использования

	Вопросы контроля
	Хранятся ли деньги в несгораемом сейфе?
	Иметься ли сигнализация в помещении кассы?
	Заключен ли договор с вневедомственной охраной?
	Сопровождает ли охрана кассира при получении им денег в банке?
	Имеются ли у руководителя вторые ключи от сейфа предприятия? (где и у кого хранятся дубликаты ключей)		В сейфе у директора
	Инкассируется ли данная организация?
	Снимаются ли остатки денежных средств ежедневно?
	Проводятся ли внезапные проверки в кассе?
	Присутствует ли главный бухгалтер при снятии остатков в кассе?
	Проверяет ли отчеты кассира главный бухгалтер?
	Регистрируются ли приходные документы в журналах?
	Присваивает ли кассир номера прих. и расх. докум. ден. средств?
	Составляет ли кассир прих. и расх. документы денежных средств?
	Производится ли записи в отчете кассира: ежедневно или по мере накопления документов?		По мере накопления документов
	Кроме денежных средств в кассе хранятся ли: бланки облигаций, акций, путевок в д/о, санаторий?
	Вся ли сдается в банк выручка поступившая в кассу?
	Практикуется ли получение денег от клиента, работников за товары, услуги другими лицами (минуя кассира?
	Нужны ли две подписи на документах отражающих выдачу денег из кассы?
	Практикуется ли выдача денег из кассы за одной подписью (руководителя, главного бухгалтера)?
	Разработана ли (по дебету, кредиту счета 50) наиболее характерная корреспонденция счетов хозяйственных операций, типичных для данного предприятия? ...

Подобные документы

Организация и методика аудита операций по учету денежных средств; основные этапы; процедуры снижения аудиторских рисков для расчета риска необнаружения; методы сбора доказательств. Анализ аудиторской проверки: источники информации, ошибки и их оценка.

курсовая работа , добавлен 25.10.2012

дипломная работа , добавлен 07.07.2011

Роль денежных средств в успешном функционировании предприятия. Сущность денежных средств. Виды денежных средств и их функции. Нормативное регулирование учета и аудита денежных средств. Документальное оформление поступления и выдачи наличных денег.

дипломная работа , добавлен 29.11.2010

курсовая работа , добавлен 15.04.2014

Организация бухгалтерского учета денежных средств в кассе и раскрытие информации в бухгалтерской отчетности. Характеристика аудиторских процедур по проверке денежных средств в кассе ООО "Митра". Планирование аудита денежных средств на предприятии.

курсовая работа , добавлен 23.04.2013

Задачи, объекты и источники информации по проверке денежных средств предприятия. Методика аудита операций по движению денежных средств в ООО "Токурский рудник". Ведение учета и внутреннего контроля денежных средств в кассе, на расчетном счете, в банке.

курсовая работа , добавлен 11.12.2013

Изучение понятия денежных средств. Общая характеристика нормативно-правового обеспечения учета и аудита денежных средств. Рассмотрение источников информации и методов проведения проверки операций по учету денежных средств на примере ООО "Наше дело".

курсовая работа , добавлен 23.10.2014

Задачи, источники информации при проведении аудита денежных средств. Регламенты пообъектного аудита в аудиторских организациях: место в системе внутренних стандартов, разработка, применение. Организация и функционирование системы внутреннего контроля.

курсовая работа , добавлен 08.10.2013

курсовая работа , добавлен 10.09.2010

Принципы и требования осуществления операций с денежными средствами организации. Расчеты с подотчетными лицами. Программа аудиторской проверки операций с денежными средствами. Расчет уровня существенности. Порядок проведения аудита расчетных операций.

Выбор редакции

Учет материалов на складе и в бухгалтерии

1.1 Отчет о движении продуктов и тары на производстве Акт о реализации и отпуске изделий кухни составляется ежедневно на основании...

На вопрос «Можно ли строить дом без разрешения на строительство?

, Эксперт Службы Правового консалтинга компании "Гарант" Любой владелец участка – и не важно, каким образом тот ему достался и какое...

Ип на осно какие налоги платит?

Индивидуальные предприниматели вправе выбрать общую систему налогообложения. Как правило, ОСНО выбирается, когда ИП нужно работать с НДС...

Доходы и расходы будущих периодов Как распределить расходы, затрагивающие несколько налоговых периодов

Теория и практика бухгалтерского учета исходит из принципа соответствия. Его суть сводится к фразе: «доходы должны соответствовать тем...

Экономические циклы, их особенности и виды

Развитие национальной экономики не является равномерным. Оно подвержено макроэкономической нестабильности , которая зависит от...

Необходимо знать от чего зависят цены на жилье

Приветствую вас, дорогие друзья! У меня для вас прекрасная новость – собственному жилью быть ! Да-да, вы не ослышались. В нашей стране...

Контрольная работа: Экономическая мысль Древней Греции

Современные представления об особенностях экономической мысли средневековья (феодального общества) так же, как и времен Древнего мира,...

Бухгалтерские проводки по реализации товаров и услуг 1с бухгалтерия 8

Продажа товаров оформляется в программе документом Реализация товаров и услуг. Документ можно провести, только если есть определенное...

Оборотные активы организации

Теория бухгалтерского учета. Шпаргалки Ольшевская Наталья 24. Классификация хозяйственных средств организацииСостав хозяйственных...

Новое

Внутренний стандарт аудита денежных средств. несоблюдение лимита расчета наличными деньгами между юридическими лицами

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Аудит кассовых операций

Аудит кассовых операций должен проводиться в соответствии с разработанной программой по следующим направлениям:

* проверка правильности документального оформления операций по кассе;

* оценка полноты и своевременности оприходования денежных средств;

* анализ правильности списания денежных средств в расход;

* проверка соблюдения кассовой дисциплины;

* выяснение правильности отражения кассовых операций в учете.

Выясняется соблюдение установленного лимита расчета наличными деньгами между юридическими лицами.

Типичные ошибки, выявляемые при аудите кассовых операций:

* отсутствие первичных кассовых документов или оформление их с нарушением установленных требований;

* выплаты подотчетным лицам на основании оправдательных документов, подтверждающих расходы, без оформления авансовых отчетов;

* несоблюдение лимита расчета наличными деньгами между юридическими лицами;

* проведение расчетов с населением без применения контрольно-кассовых машин;

* некорректное отражение кассовых операций в учетных регистрах;

* арифметические ошибки при подсчете оборотов и остатков в учетных регистрах при ручном ведении учета.

Результаты проверки оформляются составлением акта, который подписывают аудитор, главный бухгалтер экономического субъекта и кассир.

При аудите также проводится инвентаризация денежных документов, находящихся в кассе, и иностранной валюты.

Если на предприятии имеют место операции с наличной валютой, то При аудите необходимо проверить:

* полноту и своевременность оприходования валюты;

* правильность оформления кассовых ордеров на поступление и выдачу валюты;

* правильность определения курсовых разниц, правильность бухгалтерского учета курсовых разниц

Аудит операций по расчетным счетам

При аудите операций по расчетному счету аудитору необходимо проверить:

* соответствие сумм, указанных в выписках банка, суммам, указанным в приложенных к ним оправдательных первичных документах;

* правильность и полноту зачисления денежных средств, сданных в банк наличными;

* правильность отражения в учете операций, связанных с конвертацией рублей;

Типичные ошибки, выявляемые аудитором при аудите банковских операций:

* отсутствие платежных документов, подтверждающих факт совершения операций, или оформление их ненадлежащим образом;

* отсутствие приложений к платежным документам, послуживших основанием для совершения операций;

* перечисление авансов по бестоварным счетам без предварительного оформления договора и по другим сомнительным операциям;

* несоответствие данных в платежных поручениях данным выписки банка;

* некорректная корреспонденция счетов по учету банковских операций.

Аудит операций на валютных счетах

В соответствии с нормативно-законодательными документами предприятие может открыть одновременно два валютных счета - транзитный и текущий.

Валютный счет может быть открыт предприятию:

* только в одной валюте платежа (например, в немецких марках или любой другой);

* в нескольких заранее определенных валютах платежа;

* мультивалютный счет.

Записи операций на валютных счетах ведут в валюте платежа и ее рублевом эквиваленте, действующем на дату поступления средств.

При проведении аудита операций на валютных счетах аудитору необходимо установить:

* законность открытия валютных счетов;

* соответствие сумм по выпискам банка суммам, указанным в приложенных к ним первичных бухгалтерских документах;

* правильность применения формы расчетов при внешнеэкономической деятельности;

* своевременность представления платежных поручений на продажу выручки, если зачисление валютной выручки прошло по транзитному счету;

* правильность комиссионных вознаграждений за открытие валютных счетов;

* правильность отражения в учете операций по покупке и продаже валюты;

* правильность определения и отражения в учете курсовых разниц;

Таблица 1.2 Порядок пересчета иностранной валюты в рубли по курсу Центрального банка РФ по отдельным операциям

Исключение составляют курсовые разницы по операциям по формированию уставного капитала предприятия, которые относятся на счет 83 «Добавочный капитал».

Аудит денежных документов

Проверка денежных документов осуществляется по следующим направлениям:

* устанавливается правильность учета денежных документов.

* определяется правильность составления бухгалтерских проводок, а также соответствие записей в книге по учету и движению денежных документов.

Аудит средств в пути

В ходе независимой экспертизы аудитор проверяет реальность сумм, числящихся в бухгалтерском учете на счете57 «Переводы в пути».

Кроме того, на счете 57 могут быть отражены операции, связанные с продажей иностранной валюты.

2. Аудиторская проверка достоверности учета денежных средств на материалах СПК «Племзавод «Детскосельский»

2.1 Организационно-экономиче ская характеристика предприятия

Подобные документы

2.2. АУДИТ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ

2.3. АУДИТ ОПЕРАЦИЙ С НАЛИЧНОЙ ВАЛЮТОЙ

2.4. АУДИТ ОПЕРАЦИЙ ПО РАСЧЕТНЫМ СЧЕТАМ

2.5. АУДИТ ОПЕРАЦИЙ НА ВАЛЮТНЫХ СЧЕТАХ

2.6. АУДИТ ОПЕРАЦИЙ НА ПРОЧИХ СЧЕТАХ В БАНКАХ

2.7. АУДИТ ДЕНЕЖНЫХ ДОКУМЕНТОВ

2.8. АУДИТ СРЕДСТВ В ПУТИ

ВОПРОСЫ ДЛЯ САМОКОНТРОЛЯ

ТЕСТЫ

Задачи аудита денежных средств

Планирование аудита

Реализация аудита кассовых операций

Проверка поступлений денежных средств

Проверка сохранности денежных средств

Проверка контрольно-кассовой техники

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Подобные документы