Входит ли премия в расчёт отпускных. Учитываются ли при расчете отпускных премии

Порядок учета премий во многом зависит от их вида. Если это трудовые премии, то такие выплаты могут учитываться в полном размере при расчете налога на прибыль. Что касается праздничных премий, то чиновники считают, что их нельзя учитывать при налогообложении. Однако судьи придерживаются другой точки зрения.

Заработная плата состоит из вознаграждения за труд, компенсационных и стимулирующих выплат (в том числе премий)*(1). Трудовое законодательство не дает определения понятию «премия»*(2). Однако можно сделать вывод, что премия — это один из способов материального стимулирования работников. Речь здесь идет о начислениях, имеющих отношение к трудовой деятельности работника, например, премии за производственные результаты, профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели.

Трудовые премии

Законодательством РФ не ограничено право работодателя совместно или с учетом мнения представительного органа работников на выбор способа и порядка дополнительного материального стимулирования работника, определения размера таких доплат и надбавок*(3). Следовательно, установление размера премий и условия их выплаты — это прерогатива работодателя. Систему премирования прописывают в коллективных договорах, соглашениях, локально-нормативных актах и иных нормативно-правовых актах, содержащих нормы трудового права*(4). Причем должен быть указан однозначный порядок расчета премий, основой которого являются конкретные показатели оценки труда работников.

Из документа
Определение Рязанского областного суда от 08.08.2012 N 33-1512
<...>
Трудовым кодексом РФ, другими нормативными актами, действующими на территории РФ, не ограничено право работодателя совместно или с учетом мнения представительного органа работников (если такой орган создан на предприятии) на выбор способа и порядка дополнительного материального стимулирования работника, определения размера таких доплат и надбавок, определения оснований для их невыплаты работнику, в связи с чем, судом правильно не был принят во внимание довод истца о незаконности п. 12 Положения об оплате труда в части предоставления права начальникам цехов лишать работника КТУ полностью или частично, является несостоятельным.
<...>

Для учета премий в составе расходов на оплату труда необходимо выполнение следующих условий*(5):
— выплаты прописаны в трудовых договорах либо трудовые договоры содержат ссылку на локальный нормативный акт, регулирующий обязанности работодателя в части оплаты премий (например, положение о премировании*(6));
— наличие документов, подтверждающих достижение работниками конкретных показателей оценки труда (отработанное время, количество созданных материальных ценностей, суммы полученных доходов и пр.);
— наличие первичных документов о начислении премий работникам (например, приказ о поощрении работников*(7)).

Премии, начисленные в рамках системы оплаты труда, имеют следующие особенности:
— учитываются по налогу на прибыль в составе расходов на оплату труда*(8);
— учитываются при УСН в составе расходов на оплату труда*(9);
— облагаются НДФЛ*(10);
— облагаются страховыми взносами на обязательное социальное страхование*(11);
— облагаются взносами на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний*(12).

В аналогичном порядке учитывается вознаграждение за выслугу лет *(13).

Обратите внимание: не учитываются в расходах любые выплаты работникам, не прописанные в трудовых договорах*(14), а также премии, выплачиваемые за счет чистой прибыли*(15), средств специального назначения и целевых поступлений*(16).

Премия-подарок

Не менее распространен и другой вид премий, не зависящий от трудовых достижений работника. Речь идет о выплатах в связи с профессиональными праздниками, юбилейными датами, уходом на пенсию и т.п.
Рассмотрим порядок налогообложения указанных сумм.

С НДФЛ все просто — облагаются абсолютно любые премии, начисленные работодателем.
Как уже писали выше, страховые взносы на обязательное социальное страхование начисляются на все премиальные выплаты. Указанное правило действует, даже если премия выплачивается по разовым приказам/актам.

По мнению чиновников, все выплаты в пользу работников, производимые работодателем в рамках трудовых отношений (как на основании положений трудовых договоров, так и при отсутствии таких положений) в связи с наличием трудовых отношений между работником и работодателем, облагаются взносами*(17).
Что касается налога на прибыль, то чиновники считают, что премии, выплачиваемые в связи с праздниками, персональными юбилеями и иными подобными событиями, не учитываются в составе расходов*(18). Объясняют они это тем, что указанные выплаты не связаны с производственными результатами работников. Некоторые из судей соглашаются с налоговиками*(19).

Тем не менее данная позиция не бесспорна.

Хотелось бы напомнить, что перечень расходов на оплату труда является открытым*(20). Поэтому некоторые арбитры считают, что если выплаты праздничных премий предусмотрены коллективным или трудовым договорами, то их можно учесть в составе расходов*(21). При этом работодатель имеет право устанавливать различные системы премирования (в т.ч. в связи с юбилейными датами)*(22).

Таким образом, в целях учета в расходах праздничных премий необходимо заранее предусмотреть в трудовых и коллективных договорах положение об их выплате. Однако даже этот способ не может защитить от претензий налоговиков.

Учитываем премии для отпусков и командировок

При исчислении средней заработной платы для отпусков и командировок в расчет берут все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у соответствующего работодателя*(23). При этом в особом порядке учитываются премии в зависимости от периода их начисления*(24) (см. таблицу 1).

Учет премий для расчета отпускных выплат

Ежемесячные Учитывают все фактически начисленные в расчетном периоде, но не более одной выплаты за каждый показатель за каждый месяц расчетного периода
За период работы, превышающий один месяц Учитывают все фактически начисленные в расчетном периоде за каждый показатель. Если продолжительность периода, за который они начислены, превышает продолжительность расчетного периода, то премии учитываются в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода
По итогам работы за год, начисленные за предшествующий год Учитывают вне зависимости от времени начисления вознаграждения

Обратите внимание, что премию по итогам работы за год при полностью отработанном расчетном периоде учитывают в полном размере. Если расчетный период отработан не полностью и период, за который начислена премия, не совпадает с расчетным, то ее учитывают пропорционально отработанному времени в расчетном периоде*(25).

Аналогично поступают, если из расчетного периода исключалось время в связи с освобождением сотрудника от работы с полным или частичным сохранением зарплаты или без оплаты в соответствии с законодательством*(26).

Пример 1
Петрову В.А. предоставлен ежегодный основной оплачиваемый отпуск с 01.07.2014. Расчетный период — с 01.07.2013 по 30.06.2014. В ноябре 2013 г. сотруднику был предоставлен ежегодный основной оплачиваемый отпуск — с 01.11.2013 по 29.11.2013 (28 календ. дн.).

Рассчитаем сумму премиальных, которые можно учесть при расчете среднедневного заработка для отпускных выплат при условии, что Петрову В.А. были начислены премии:
— квартальные: 10 000 руб. за II квартал начислены в июле 2013 г.; 10 000 руб. за III квартал — в октябре 2013 г., 10 000 руб. за IV квартал — в январе 2014 г., 10 000 руб. за I квартал — в апреле 2014 г.;
— ежемесячные за фактически отработанное время: 11 000 руб.;
— годовая за 2013 г.: 15 000 руб. — в феврале 2014 г.

Ежемесячные премии за фактически отработанное время можно учесть в полном объеме в размере 11 000 руб.
Премия, начисленная в июле 2013 г., учитывается полностью, так как она начислена в одном из месяцев расчетного периода и продолжительность периода, за который она начислена, не превышает 12 месяцев расчетного периода.

Квартальные и годовую премии учитываем пропорционально отработанному времени:
(10 000 руб. x 4 + 15 000 руб.) : 248 дн. x 228 дн. = 50 564,52 руб.
Размер учитываемых премий при расчете среднедневного заработка для отпускных выплат составляет 61 564,52 руб. (11 000 + 50 564,52).

В аналогичном порядке учитывают премии при расчете среднедневного заработка для определения размера пособий по безработице. Можно выделить лишь следующую особенность: если время, приходящееся на расчетный период, отработано не полностью, то премии учитывают пропорционально отработанному времени.
Исключение составляют ежемесячные премии, выплачиваемые вместе с зарплатой за данный месяц*(27).

Учитываем премии для пособий

В средний заработок, исходя из которого исчисляют пособия, включают все виды выплат и иных вознаграждений в пользу работника, на которые начислены взносы в ФСС России*(28). При этом премии включаются в средний заработок в особом порядке*(29) (см. таблицу 2).

Учет премий для расчета пособий

Ежемесячные, выплачиваемые вместе с зарплатой данного месяца Включаются в заработок того месяца, за который они начислены
По итогам работы за квартал, за год, единовременные за выслугу лет (стаж работы), иные вознаграждения по итогам работы за год, единовременные премии за особо важное задание В размере начисленных сумм в расчетном периоде

Пример 2
Иванов И.И. находился на больничном с 02.06.2014 по 06.06.2014. Расчетный период — с 01.01.2012 по 31.12.2013. Рассчитаем сумму премиальных, которые можно учесть при расчете среднедневного заработка для выплаты пособия по временной нетрудоспособности, при условии, что Иванову И.И. начислены премии:
— ежемесячные: 5000 руб. за декабрь 2013 г.;
— квартальные по 10 000 руб. (за 2013 г.): за I квартал начислены в апреле 2013 г.; за II квартал — в июле 2013 г.; за III квартал — в октябре 2013 г., за IV квартал — в январе 2014 г.;
— годовые: 8000 руб. за 2011 г. начислены в январе 2012 г.; 15 000 руб. за 2012 г. — в январе 2013 г.; 20 000 руб. за 2013 г. — в марте 2014 г.

Таким образом, суммы учитываемых премий:
— ежемесячные: 5000 руб.;
— квартальные: 30 000 руб. (10 000 руб. x 3).
Премия за IV квартал 2013 г. не вошла в расчет, так как была начислена в 2014 г.;
— годовые: за 2012 г. — 23 000 руб. (15 000 + 8000).
Премия за 2013 г. не вошла в расчет, так как была начислена в 2014 г.
Размер учитываемых премий при расчете среднедневного заработка для выплаты пособия по временной нетрудоспособности составляет 58 000 руб. (5000 + 30 000 + 23 000).

*(1) ст. 129 ТК РФ
*(2) пост. ФАС МО от 08.04.2009 N КА-А40/2580-09, ФАС ПО от 22.12.2009 N А65-9960/2009
*(3) определение Рязанского областного суда от 08.08.2012 N 33-1512
*(4) ст. 135 ТК РФ
*(5) письмо ФНС России от 01.04.2011 N КЕ-4-3/5165
*(6) письма Минфина России от 26.02.2010 N 03-03-06/1/92, от 05.02.2008 N 03-03-06/1/81
*(7) письмо УФНС России по г. Москве от 25.04.2011 N 16-15/040299@
*(8) п. 2 ст. 255 НК РФ
*(9) подп. 6 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.16 НК РФ
*(10) п. 1 ст. 210 НК РФ
*(11) ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ
*(12) п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ
*(13) письма Минфина России от 23.01.2008 N 03-03-06/2/5, УФНС России по г. Москве от 15.06.2010 N 16-15/062759@
*(14) п. 21 ст. 270 НК РФ
*(15) п. 1 ст. 270 НК РФ
*(16) п. 22 ст. 270 НК РФ
*(17) письма Минтруда России от 17.02.2014 N 17-4/В-54, от 04.12.2013 N 17-3/2038
*(18) письма Минфина России от 24.04.2013 N 03-03-06/1/14283, от 15.03.2013 N 03-03-10/7999, от 29.12.2012 N 03-03-06/1/732
*(19) пост. ФАС ЗСО от 19.02.2014 N Ф04-9303/13, ФАС ВСО от 02.05.2012 N Ф02-1476/12
*(20) п. 25 ст. 255 НК РФ
*(21) пост. ФАС МО от 14.02.2012 N Ф05-15131/11, от 24.02.2010 N КА-А40/702-10, ФАС УО от 05.09.2011 N Ф09-5411/11, ФАС ЦО от 15.09.2006 N А64-1004/06-11
*(22) пост. ФАС МО от 17.06.2009 N КА-А40/4234-09
*(23) п. 2 Положения, утв. пост. Правительства РФ от 24.12.2007 N 922 (далее — Положение N 922)
*(24) п. 15 Положения N 922
*(25) письмо Минздравсоцразвития России от 05.03.2008 N 535-17
*(26) пп. 5, 15 Положения N 922
*(27) п. 9 Порядка, утв. пост. Минтруда России от 12.08.2003 N 62
*(28) п. 2 Положения, утв. пост. Правительства РФ от 15.06.2007 N 375 (далее — Положение N 375)
*(29) п. 14 Положения N 375

Годовые премии учитываются при определении средней заработной платы для расчета отпускных, больничных и пособий по уходу за малолетним ребенком, а также по причине временной нетрудоспособности. В данной статье мы разберем как учитывается премия при расчете отпускных, больничных и декретных. Обратите внимание, что они учитываются в различном порядке:

• согласно трудовому законодательству;
• по нормам закона о соцстраховании и выплате пособий.

Трудовой кодекс предписывает сохранять за работником средний заработок в следующих случаях:

• командировки;
• ежегодного оплачиваемого отпуска;
• сокращения штата;
• отпуска, предоставляемого для учёбы;
• исполнения воинской обязанности.

Годовая премия при расчете отпускных: учет

При расчете среднего заработка годовая премия учитывается, если:

• система оплаты труда на предприятии предусматривает данную выплату;
• премия назначена за трудовые заслуги или достижения успешных показателей.

За предыдущий год премия учитывается независимо от даты её начисления. Так, при расчёте отпускных в 2015 г. премия за 2014 г. учтётся одинаково при начислении её в январе или июле 2015 г.

Пример #1. Премия при расчете отпускных: расчет

Иванов В.А. уходит в отпуск на срок 10-23 февраля 2014 г. В расчётном периоде (с февраля 2013 г. по январь 2014 г.) ему были начислены:
- ежемесячный оклад 25 000 руб.;
- в феврале 2013 г. - премия 15 000 руб.;
- в январе 2014 г. - премия 20 000 руб. за отработанный предыдущий год.

Основанием для выплаты годовой премии послужило положение о премировании. Иванов В.А. полностью отработал расчётный период.

Сумма отпускных составила: (25 000 руб. х 12 мес. + 20 000 руб.) : 12 мес. : 29,4 х 14 дн. = 12 698,41 руб.

Пример #2. Премия при расчете отпускных: расчет доплаты

Внесем изменения в условия примера 1:

Иванов В.А. с 10 по 23 февраля 2014 г. берет очередной отпуск. В расчетном периоде ему начислили:
- ежемесячный оклад - 25 000 руб.;
- в марте 2013 г. - премия 15 000 руб. по итогам 2012 г.;
- в апреле 2014 г. - премия 20 000 руб. по результатам работы за 2013 г.

Вычислим размер отпускных и сумму доплаты к ним.

Сумма отпускных:
(25 000 руб. х 12 месяцев) : 12 мес. : 29,4 х 14 дн. = 11 904,76 руб.

После отпуска работнику в апреле 2014 г. начислят годовую премию за 2013 г. в размере 20 000 руб. и доплатят отпускные:

Доплата = 20 000 руб.: 12 мес. : 29,4 х 14 дн. = 793,65 руб.

Учет годовой премии за полностью отработанный расчетный период

Если сотрудник, полностью отработавший расчетный период, уходит в отпуск, к примеру, в апреле, то данный период (1 апреля - 31 марта) не совпадает с премиальным (1 января - 31 декабря).

Многие организации ссылаются на письмо Минздравсоцразвития России № 535-17 от 5.03.08 и учитывают годовую премию полностью. Не имеет значения, одинаковы ли даты начала и окончания премиального и расчётного периодов, так как полагают, что у них одинаковая продолжительность.

Здесь обращайте внимание на один нюанс. Иногда годовая премия выплачивается раньше, поэтому в расчетный период могут быть включены две годовые премии. Чтобы корректно рассчитать отпускные, исключаем одну премию из расчетного периода.

Неполностью отработанный расчетный период

В данном случае учет годовой премии при расчете отпуска осуществляется в полном объёме, если она начислена пропорционально фактическому времени, отработанному в календарном году (премиальном периоде).

Пример #3. Премия при расчете отпускных за полных период

Иванов В.А. с 10 по 23 февраля 2014 г. уходит в отпуск. В расчётном периоде (с 1 февраля 2013 г. по 31 января 2014 г.) ему были начислены:
- ежемесячный оклад в размере 25 000 руб.;
- в марте 2013 г. - премия 10 000 руб. за 2012 год;
- в декабре 2013 г. - премия 18 500 руб. за 2013 г., учитывая фактически отработанное время;
- с 1 по 31 марта 2013 г. - был в командировке;
- с 1 по 28 апреля - в оплачиваемом отпуске;
- с 1 по 20 мая - находился на больничном;
- с 1 по 14 декабря - проходил медкомиссию в военкомате.

Из расчёта отпускных исключаем годовую премию за 2012 г., а также сумму и периоды сохранения за сотрудником среднего заработка.

Сумма отпускных:
(25 000,00 руб. х 8 мес. + 2 727,27 руб. + 12 500,00 руб. + 13 636,36 руб. + 18 500,00 руб.) : (29,4 х 8 мес. + 1,96 + 10,43 + 16,12) х 14 дн. = 13 132,19 руб.

Где:
- 2 272,73 руб. – зарплата за апрель (25 000,00 руб. : 22 дн. по графику х 2 дн. отработанных);
- 12 500,00 руб. – за май (25 000,00 руб. : 18 дн. по графику х 9 дн. отработанных);
- 13 636,36 руб. – за декабрь (25 000,00 руб. : 22 дн. по графику х 12 дн. отработанных);
- 18 500,00 руб. – годовая премия за 2013 г.;
- 29,4 – число календарных дней за полностью отработанный месяц;
- 8 – количество таких месяцев;
- 1,96 – число апрельских дней (2 отработанных дня х 29,4:30 дней в месяце);
- 10,43 – число дней в мае (11 отработанных х 29,4:31 дней в месяце);
- 16,12 – в декабре (17 отработанных х 29,4:31 дней в месяце).

Иванов В.А. 6 февраля 2014 г. (за 3 дня до начала отпуска) получит 11 425 руб. (за вычетом подоходного налога 13%).

Если в процессе учета годовой премии при расчете отпускных не учитывается фактически отработанное в премиальном периоде время, то данная премия учитывается не полностью – в соответствии с отработанным временем. Для определения учитываемой части годовой премии ее делят на нормативное число рабочих дней согласно графику в расчётном периоде, а затем умножают на количество отработанных дней по факту.

Пример #4. Учет годовой премии без учета отработанного времени

Иванов В.А. устроился на предприятие 1 ноября, а в декабре ему выплатили годовую премию без учета отработанного времени в сумму 25 000 руб. Учитываемая часть премии = (25 000 руб. : 247 дней согласно графику х 44 отработанных дня) = 4453,44 руб.

Как учитывается годовая премия при расчете пособий по беременности и родам

Федеральный закон № 255-ФЗ от 29.12.2006 г. предписывает при исчислении пособий по беременности и родам, временной нетрудоспособности, по уходу за ребёнком исходить из средней заработной платы.

Если в расчетном периоде на выплату зарплаты и премий начислялись страховые взносы, то для расчёта пособий их следует включать в средний заработок.

Расчетный период для начисления пособий составляет 2 календарных года, за которыми следует год наступления временной нетрудоспособности, отпуска по уходу за ребёнком или по беременности и родам.

Важно помнить, что все годовые премии за расчётный период учитываются независимо от того периода, за который они полагаются.

Пример #5. Учет премии при расчете пособий по временной нетрудоспособности

Иванов В.А. после празднования новогодних каникул оформил больничный лист с 8 по 26 января 2014 г. Нужно вычислить пособие по временной нетрудоспособности. Общий стаж работы сотрудника составляет 7 лет и 4 месяца, зарплата за 2012 г. и 2013 г. – 320 000 и 400 000 рублей соответственно. Также Иванову В.А. в марте 2012 г. начислили премию – 18 000 руб., а в начале 2013 г. – 25 000 руб. за отработанный 2012 г.

Рассчитаем пособие:

1. За 2012 г. = 338 000 руб. (зарплата 320 000 руб. + годовая премия 18 000 руб.).
2. За 2013 г. = 425 000 руб. (400 тыс. + 25 тыс.).
3. Проверяем, чтобы выплаты не превышали предельную величину базы, предназначенной для начисления взносов в фонды соцстрахования:
   - 463 тыс. руб. в 2011 г.;
   - 512 тыс. руб. в 2012 г.
4. Средний заработок для расчёта пособия = (338 000 руб. + 425 000 руб.) :730 дн. = 1045,21 руб.
5. Стаж работы Иванова В.А. более 5, но менее 8 лет, поэтому ему будет выплачено пособие, равное 80% от среднего заработка.
6. Определяем размер пособия: 1 045,21 руб. х 19 дней х 80% = 15 887,19 руб.

С учетом 13%-го подоходного налога Иванову В.А. выплатят пособие по временной нетрудоспособности суммой 15 887,19 руб.

Как дата начисления премии влияет на расчет отпускных.

Сколько премий можно включить в расчет.

В каком размере можно учесть премию.

Квартальные и полугодовые премии учитываются при расчете отпускных. Порядок их учета указан в Положении об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922 (далее - Положение о среднем заработке).

Премии должны быть:

Предусмотрены системой оплаты труда (пп. "н" п. 2 Положения о среднем заработке);

Начислены в расчетном периоде (абз. 3 п. 15 Положения о среднем заработке).

Премия в системе оплаты труда

Премия, начисленная работнику в рамках системы оплаты труда, означает, что порядок ее назначения установлен (ч. 2 ст. 135 ТК РФ):

Коллективным договором (соглашением);

Трудовым договором, дополнительным соглашением к нему;

Локальными нормативными актами. Это может быть положение об оплате труда или положение о премировании.

Премии, назначенные только на основании приказа директора, не учитываются при расчете отпускных.

Дата начисления премии имеет значение

Квартальные и полугодовые премии следует учесть при расчете отпускных, если они фактически начислены в одном из месяцев расчетного периода.

Если премия начислена в месяце, не входящем в расчетный период, ее нельзя учитывать (абз. 3 п. 15 Положения о среднем заработке). При этом не имеет значения, входят месяцы, за который начислена премия, в расчетный период или нет.

Обратите внимание: в отличие от квартальных и полугодовых премий годовая премия (вознаграждение за выслугу лет) учитывается при расчете среднего заработка независимо от даты начисления.

Пример 1. Выбираем, какие квартальные премии учитывать при расчете отпускных

Е.Ю. Степанов уходит в отпуск с 7 июля 2015 г. на 14 календарных дней. Расчетный период - с 1 июля 2014 г. по 30 июня 2015 г.

Ежеквартальные премии выплачиваются работникам на основании положения о премировании за выполнение плана по итогам квартала.

В данный расчетный период начислены четыре ежеквартальные премии:

Бухгалтер может учесть при расчете отпускных все четыре квартальные премии.

Причем не имеет значения, что один период премирования (II квартал 2014 г.) не входит в расчетный.

Если 31 июля 2015 г. будет начислена премия за II квартал 2015 г., ее учитывать нельзя. Так как данная выплата начислена не в расчетном периоде. Хотя период премирования (II квартал 2015 г.) входит в расчетный период.

Количество учитываемых премий ограниченно

Расчетный период при исчислении среднего заработка составляет 12 месяцев. Количество премий за каждый отдельный показатель не должно превышать количество периодов, за которые начисляются премии, в расчетном периоде.

За 12 месяцев работнику могут быть начислены четыре квартальные или две полугодовые премии за один показатель.

В компании может быть своя система премирования. Например, премии могут начисляться за каждые 1,5 месяца, тогда в расчетном периоде их будет 8 (12 мес. : 1,5 мес.).

Пример 2. Считаем количество премий

Воспользуемся условиями примера 1, внесем только некоторые изменения. Премия за II квартал 2015 г. была начислена 30 июня 2015 г.

Какие премии необходимо учесть при расчете отпускных?

Решение. Расчетный период - с 1 июля 2014 г. по 30 июня 2015 г. - 12 месяцев, в нем было начислено вместо четырех пять ежеквартальных премий, а именно:

В расчет отпускных можно включить не более четырех квартальных премий за один и тот же показатель (12 мес. : 3 мес.).

Какую премию не включать в расчет, компания решает самостоятельно. Лучше в локальном нормативном акте компании прописать правила выбора из общего количества премий те, которые будут учтены.

Например, большие по размеру или последние по дате начисления.

Примечание. Разовая премия за длительную работу

Продолжительность периода премирования может превышать продолжительность расчетного периода. Например, в расчетном периоде работнику начислена премия за период работы продолжительностью 18 месяцев. При расчете отпускных учтем только 12/18 частей данной премии.

В нашем примере не учитывается премия за II квартал 2014 г. Именно ее мы не будем включать в расчет.

Таким образом, в расчете отпускных будут учтены четыре ежеквартальные премии, в частности:

За III квартал 2014 г.;

За IV квартал 2014 г.;

За I квартал 2015 г.;

За II квартал 2015 г.

Премии учитываются в полной сумме

В каком размере учесть квартальные и полугодовые премии? Не всегда можно включить в расчет отпускных полную сумму начисленной премии.

Квартальные и полугодовые премии учитываются при расчете отпускных полностью только в следующих случаях (абз. 5 п. 15 Положения о среднем заработке, Письмо Минздравсоцразвития России от 26.06.2008 N 2337-17):

Расчетный период отработан полностью, в нем не было исключаемых периодов;

Расчетный период отработан не полностью или в нем были исключаемые периоды, но премии начислены пропорционально отработанному времени.

Поясним термины.

Расчетный период отработан полностью - это значит, что работник числился в компании весь расчетный период.

Предположим, что сотрудник поступил на работу в компанию за семь месяцев до ухода в отпуск. В этом случае считается, что расчетный период (12 месяцев) он отработал не полностью.

Исключаемые периоды - это дни, которые исключают из расчетного периода. Они указаны в п. 5 Положения о среднем заработке. Например, исключаются дни временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам и т.д.

Исключают и сами дни, и выплаты за эти дни.

Пример 3. Работник числился в компании весь расчетный период. Часть расчетного периода болел и был в отпуске

Положением о премировании в компании предусмотрены квартальные премии в размере оклада, они начисляются пропорционально отработанному времени. Дата начисления - последнее число премиального квартала:

Оклад работника - 50 000 руб.

Решение. Расчетный период - с 1 июля 2014 г. по 30 июня 2015 г., в него вошли четыре премии: за III и IV кварталы 2014 г. и за I и II кварталы 2015 г.

Квартальные премии начислены пропорционально количеству фактически отработанных рабочих дней. Их расчет приведен в табл. 1 на с. 27.

Таблица 1

Расчет квартальных премий пропорционально количеству фактически отработанных рабочих дней

Таким образом, при расчете среднего заработка сотрудника бухгалтер должен учесть полную сумму квартальных премий - 178 375,95 руб. (42 424,24 руб. + 41 406,25 руб. + 44 545,45 руб. + 50 000 руб.).

Учитываем часть премии

Редко когда совпадают два обстоятельства: и расчетный период отработан полностью, и не было исключаемых периодов. Как правило, либо расчетный период отработан не полностью, либо в нем были исключаемые периоды.

Расчетный период отработан полностью, но были исключаемые периоды

Работник весь расчетный период числился в компании. Если в расчетном периоде были исключаемые дни, а премия начислена без учета отработанного времени, учесть можно только ее часть. Эту часть рассчитывают пропорционально фактически отработанному времени.

Пример 4. Весь расчетный период работник числился в компании. Премии начислены без учета отработанного времени

Оклад работника составляет 50 000 руб. в месяц.

Положением о премировании в компании предусмотрено начисление сотрудникам полугодовых премий в размере 20 000 руб. Премии начисляются без учета отработанного времени 31 декабря и 30 июня.

Расчетный период отработан полностью, но в нем были исключаемые периоды:

С 4 по 31 августа 2014 г. - находился в ежегодном оплачиваемом отпуске 28 календарных дней;

С 22 по 31 декабря 2014 г. (10 календарных дней) и с 20 по 31 марта 2015 г. (12 календарных дней) - болел.

Решение. Определим сумму учитываемых выплат

Зарплата, начисленная А.Т. Пугову в расчетном периоде, показана в табл. 2 ниже.

Таблица 2

Выплаты в расчетном периоде

Определим, какая сумма полугодовых премий может быть учтена при расчете отпускных.

В расчетном периоде есть исключаемые дни: из 244 рабочих дней отработано только 208.

В сумму учитываемых выплат войдет часть полугодовых премий, пропорциональная фактически отработанному времени (Письмо Минздравсоцразвития России от 26.06.2008 N 2337-17).

Она равна 34 098,36 руб. [(20 000 руб. + 20 000 руб.) : 244 раб. дн. x 208 раб. дн.].

Определим число календарных дней в расчетном периоде, учитываемое при исчислении среднего дневного заработка

Число календарных дней в неполных месяцах составило:

В августе 2014 г. - 2,84 календ. дн. ;

В декабре 2014 г. - 19,85 календ. дн. ;

В марте 2015 г. - 17,96 календ. дн. .

Количество календарных дней для расчета среднего дневного заработка составляет 304,35 календ. дн. (29,3 x 9 мес. + 2,84 календ. дн. + 19,85 календ. дн. + 17,96 календ. дн.).

Определим средний дневной заработок.

Общая сумма учитываемых выплат равна 550 040,39 руб. (515 942,03 руб. + 34 098,36 руб.).

Средний дневной заработок - 1807,26 руб. (550 040,39 руб. : 304,35 календ. дн.).

Определим сумму отпускных

Отпускные начислены в сумме 50 603,28 руб. (1807,26 руб. x 28 календ. дн.).

Расчетный период отработан не полностью, премия начислена в твердой сумме

Возможна ситуация, когда полную премию получил недавно поступивший работник.

Период премирования в этом случае может оказаться больше расчетного периода. Премию для расчета отпускных учитывают пропорционально отработанному времени, а не в полной сумме.

Покажем это на примере.

Пример 5. Работник числился в компании не весь расчетный период. Премии начислены без учета отработанного времени

В компании выплачивают полугодовые премии в размере 12 000 руб. независимо от отработанного времени. Премию начисляют в последний день полугодия.

С 13 июля работница берет отпуск на 10 календарных дней. Нужно рассчитать сумму ее отпускных, если известно, что она была на больничном с 23 по 27 марта 2015 г.

Решение. За время работы работнице начислена зарплата за отработанное время в сумме 95 238,09 руб. (20 000 руб. x 4 мес. + 20 000 руб. : 21 раб. дн. x 16 раб. дн.). Кроме того, ей начислена премия в размере 12 000 руб.

Определим, какая часть премии приходится на фактически отработанный период премирования. Она составляет 10 000 руб. (12 000 руб. : 6 мес. x 5 мес.). Но премию нельзя учитывать в этой сумме.

Поскольку в расчетном периоде было исключаемое время, учесть при расчете отпускных мы сможем только часть от 10 000 руб., пропорциональную фактически отработанному времени.

В периоде со 2 февраля по 30 июня 2015 г. - 101 раб. дн. (19 раб. дн. + 21 раб. дн. + 22 раб. дн. + 18 раб. дн. + 21 раб. дн.), работница отработала 96 раб. дн. (101 раб. дн. - 5 раб. дн.).

Премию можно учесть в размере 9504,95 руб. (10 000 руб. : 101 раб. дн. x 96 раб. дн.).

Общая сумма учитываемых выплат равна 104 743,04 руб. (95 238,09 руб. + 9504,95 руб.).

Количество учитываемых календарных дней расчетного периода составляет 141,77 календ. дн. .

Средний дневной заработок равен 738,82 руб. (104 743,04 руб. : 141,77 календ. дн.).

Сумма отпускных составит 7388,20 руб. (738,82 руб. x 10 календ. дн.).

Годовая премия, квартальная, разовая и единовременная. Как правильно рассчитать премии?

Премирование при расчёте отпускных в 2017 году

Первый этап расчёта отпускных – это вычисление средней заработной платы работника. При этом учитывается не только оклад, но и вознаграждения и дополнительные выплаты. Однако есть некоторые нюансы, на которые обращается внимание при вычислении суммы, надлежащей к выдаче.

Учитываются ли премии при расчёте отпускных

Оплата труда подразумевает расчёт заработной платы с учётом всех вознаграждений, за исключением поощрительных сумм, выдаваемых в качестве подарков на праздники. Это годовые, квартальные, разовые и единовременные выплаты, начисляемые за успехи в трудовой деятельности. Таким образом, на вопрос о том, учитываются ли премии при расчёте отпускных, можно ответить однозначно – да, учитываются.

Как учесть годовую премию при расчёте отпускных

Годовая премия при учёте отпускных учитывается в двух случаях:

1. Если организация включила этот пункт в трудовой договор.
2. Если премия является поощрением за достижение определённых трудовых успехов.

При этом учёт премии происходит вне зависимости от того, когда её начислили. То есть вознаграждение за 2016 год принимается во внимание в расчёт отпуска в любой месяца 2017 года. Учитывается также факт полной или частичной отработки расчётного периода. Если он полностью отработан, премия входит в расчёт отпускных в полном объёме в любом случае. Если этот период отработан не полностью, то вознаграждение в полном объёме выплачивается только в случае его начисления в соответствии с фактически отработанным временем.

Квартальная премия при расчёте отпускных

Общие основания к расчёту квартальной премии в случае с отпускными применяются если сотрудником отработано полное расчётное время. Если данный период отработан частично, вознаграждение рассчитывается с учётом таких нюансов:

• Если оно пропорционально отработанному времени, то его учитывают полностью.
• Если его размер фиксирован, то он рассчитывается с учётом отработанных часов.
• Учитываются те месяцы, которые вошли в расчётный срок.

Так, если начало расчётного периода – ноябрь, то в третий премиальный квартал учитываются только два выработанных месяца.

При расчёте отпускных учитывается только та квартальная премия, которая вошла в отчётный период. Суммы, который начислены помимо этого срока, во внимание не принимаются.

Разовые премии при расчете отпускных

Разовая премия – это выплата, которая носит систематический характер. Она также, как и другие виды вознаграждений, учитывается при расчёте отпускных. Для её вычисления действуют те же правила, что и в случае с другими премиальными. Она принимается во внимание полностью, если расчётный период отработан в полной мере. При этом учитывается каждый случай выдачи такого поощрения. Если расчётный период отработан частично, премия рассчитывается в соответствии с отработанным временем.

Случай превышения продолжительности выплаты разовых премий срока расчётного периода, размер начисления рассчитывается с учётом каждого месяца данного срока по отдельности. Если два этих показателя одинаковы или продолжительность премиального периода меньше, чем расчётного, то отпускные вычисляются в соответствии с общими правилами.

Как учитываются премии при расчете отпускных в 2017 году

Премия во время расчёта отпускных учитывается в соответствии с таким порядком:

1. Общая сумма, выплаченная в качестве премиальных за определённый период времени, делится на количество тех дней, которые сотрудник отработал на текущем месте профессиональной деятельности.
2. Результат из 1-ого пункта умножается на фактически отработанные дни.

Полученная цифра учитывается при расчёте отпускных.

Как отражать в отчете отпускные, премию, переходящую зарплату

При составлении отчёта, имеющего форму 6-НДФЛ, учитываются такие факторы:

• Фактическое получение отпускных проставляется как день выплат.
• Во время начисления надлежащей суммы, из неё удерживают подоходный налог.
• Систематические премии приравнивают к основному доходу, разовые – к дополнительному.

В отчёте прописываются данные о переходящей зарплате. При этом её учёт осуществляется в соответствии с месяцем начисления. Если отпускные были переплачены, их можно оформить в виде премиальных, при согласовании с работодателем. В противном случае придётся обратиться в суд.

Примеры расчёта отпускных

Для каждого сотрудника отпускные рассчитываются отдельно. При этом учитываются все его заслуги за расчётный период и отработанные часы. Рассмотрим схему расчёта на нескольких примерах.

Пример 1. Отработан полный расчётный период Работник написал заявление на предоставление очередного отпуска, который организация должна оплатить. Он исчисляется с 18 апреля 2017 года и длится 14 дней. В 2016 году оклад сотрудника составлял 12 000 рублей, в 2017 – 15 000. В 2016 году сотруднику выдали премию в размере 4 000 рулей. В такой ситуации отпускные рассчитываются по следующей схеме:

12 000 х 9 + 15 000 х 3 + 4 000 = 157 000

157 000: 12: 29, 3 = 446 рублей 53 копейки – средний заработок за день.

446, 53 х 14 = 6 251 рубль 42 копейки – отпускные.

Пример 2. Расчётный период прерывался выходом на больничный Предположим, что данные по окладу сотрудника остались те же. Но с 4 по 17 ноября 2016 года он уходил в отпуск, а с 5 по 13 мая отправился на больничный.

12 000 х 11: 22 = 6 000 – зарплата за ноябрь.

12 000 х 17: 22 = 9 272, 73 – зарплата за май.

12 000 х 7 + 15 000 х 3 + 6 000 + 9 272, 73 + 20 000 = 164 272, 73

29, 3: 30 х (30 – 14) = 15, 6 – дни, отработанные в ноябре.

29, 3: 31 х (31 – 7) = 22, 6 – дни, отработанные в мае.

164 272, 73: (29, 3 х 10 + 15, 6 + 22, 6) = 496 рублей

496 х 14 = 6 944 – отпускные

Интересные факты. Ошибки, которые приводят к неправильным расчётам

Одна из распространённых ошибок во время расчёта отпускных связана с тем, что в организации может быть предусмотрен другой расчётный период. При этом бухгалтер должен высчитать отпускные по стандартной схеме и по той, которая предусмотрена в данной компании. В качестве отпускных выдаётся большая сумма.

Другая ошибка – это включение в выплату тех денежных сумм, которые не должны в неё входить. Бухгалтер по ошибке может посчитать премии, выплачивающиеся не за труд, или те из них, которые не предусмотрены нормативными актами организации.

Вывод: При оплате отпускных учитываются все выплаты, назначенные за труд и входящие в расчётный период. Если сотрудник работал не полный расчётный период, то начисления идут по факту отработанных дней.

По материалам: promdevelop.ru

Входят ли премии в расчет отпускных – важный вопрос, ответ на который может понадобится как бухгалтерам, начисляющим премиальные выплаты, так и работникам, уходящим в очередной оплачиваемый отпуск. В статье дан подробный ответ на него.

Входят ли в отпускные премии?

В некоторых случаях премии учитываются при расчете среднего заработка. Средний заработок в свою очередь значительно влияет на размер отпускных, поскольку оплата за отпуск исчисляется по формуле, в которой показатель средней зарплаты играет ключевую роль.

Если премиальные входят в средний заработок, соответственно отпускные работника будут больше. В обратной ситуации сотрудник получит меньшую сумму.

На практике, ответ на вопрос о том, будут ли премиальные учитываться при расчете среднего заработка зависит от того, является ли премия производственной, либо нет. Разберем каждый случай по отдельности.

Производственные премии при расчете отпускных

Средний заработок исчисляется по правилам, предусмотренным ГК РФ, а также Положением, утвержденным Постановлением Правительства от 24.12.2007 № 922. Порядок включения премиальных выплат в средний заработок прописан в п. 3, п. 15 Положения.

По смыслу положений данных пунктов в расчет среднего заработка включаются исключительно премии, выплачиваемые в связи с достижением работниками производственных показателей. Приведенная позиция подтверждается письмом Минтруда России от 03.08.2016 № 14-1/ООГ-7105.

Системы премирования в различных организациях могут существенно отличаться друг от друга. Требований к порядку начисления и выплаты премий законодательство не устанавливает, но порядок может закрепляться в локальных актах, коллективных договорах, соглашениях. Чаще всего премии выплачиваются за достижения в работе, например, — за перевыполнение плана, отсутствие брака продукции, и т.д. Это и есть производственные премии. Однако в систему премирования могут включаться и премии за непроизводственные показатели.

Доказательствами того, что премия является производственной являются:

1. Указание в Положении о премировании или ином акте, регулирующем порядок выплаты премий (например, коллективном или трудовом договоре), что премии выплачиваются за выполнение определенных показателей в сфере труда.
2. Ссылка в Приказе о премировании на то, что премия выплачена ввиду достижения сотрудником производственных показателей.

Непроизводственные премии при расчете отпускных

Премиальные могут выплачиваться не только в связи с достижениями сотрудников на трудовом поприще, но и в связи с непроизводственными показателями. Зачастую сотрудники получают премии без явных на то оснований. На практике сложился четкий подход к тому, какие премии являются производственными, а какие нет.

Не относятся к производственным премии, которые выплачиваются в связи с:

1. Юбилеями.
2. Праздниками.
3. Выполнением сотрудниками функций, не относящимся к их должностным обязанностям.
4. Окончанием календарного периода из средств экономии фонда оплаты труда.

Непроизводственные премии не входят в систему оплаты труда, соответственно не учитываются при расчете отпускных выплат. Изложенное подтверждается судебной практикой, например, определением Верховного Суда РФ от 01.12.2014 № 18-КГ14-157. Ответ на вопрос о том, входят ли в отпускные разовые премии, — аналогичен. Сказанное выше касается любых видов премий – разовых и регулярных.

Таким образом в расчет отпуска входят премии, которые выплачиваются в связи с производственными показателями. Иные премиальные выплаты при расчете отпускных не учитываются.