Усн доходы расчет налога пример ип. Как посчитать УСН — доходы для авансовых перечислений

Самый популярный налоговый режим у малого бизнеса. Другое название этой системы - «УСН 6 процентов», потому что стандартная налоговая ставка здесь составляет всего 6% от полученных доходов. Но и эту рассчитанную сумму налога можно дополнительно уменьшить за счёт страховых взносов, которые ИП платят за себя, а работодатели - за работников. Узнайте, как уменьшить налог на страховые взносы на примере наших расчётов.

Нормативная база

Для начала немного теории, которая позволяет плательщикам УСН 6 процентов уменьшать рассчитанный налог вплоть до нуля. Возможность учитывать суммы уплаченных в 2019 году для УСН предоставлена статьей 346.21 НК РФ.

Вот то самое положение из этой статьи: «Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчётный) период, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчётном) периоде».

Налоговым периодом для ИП на УСН 6 % является календарный год, а отчётными, по итогам которых надо рассчитать и заплатить , признаются периоды: первый квартал, полугодие и 9 месяцев. Сроки уплаты авансовых платежей - не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчётным периодом (25 апреля, июля, октября соответственно).

Если плательщик УСН Доходы в течение отчётного периода уплатил страховые взносы за себя или за работников, то рассчитанный авансовый платёж можно уменьшить. Причём, уменьшение налога УСН на сумму страховых взносов в 2019 году для ИП без работников производится в особом порядке - уменьшать авансовый платеж они могут на все уплаченные взносы. Если же у предпринимателя есть наёмные работники, то уменьшать налог разрешено не более, чем на 50%. Указание на это есть в той же статье 346.21 Налогового кодекса.

Мы не случайно рассматриваем уменьшение налоговых платежей за счёт уплаченных страховых взносов только для упрощённой системы в варианте «Доходы». Дело в том, что при выборе налогоплательщик вправе только учитывать уплаченные взносы в своих расходах, но не может уменьшать сами налоговые платежи.

Как уменьшить налог на УСН для ИП без работников

Сначала рассмотрим уменьшение налога УСН на сумму страховых взносов в 2019 году для ИП без работников. Покажем, как уменьшить рассчитанные налоговые платежи на конкретном примере.

Пример

Предприниматель, выбравший УСН Доходы, самостоятельно оказывает бытовые услуги населению. За 2019 год им был получен доход в 937 000 рублей. Какие налоги и взносы он должен заплатить при таких доходах?

Сумма налога для ИП на УСН 6% составит (937 000 * 6%) 56 220 рублей. Кроме того, предприниматель должен платить за себя страховые взносы. в 2019 году для УСН производится так: минимальный фиксированный взнос в размере 36 238 рублей плюс дополнительный взнос (1% от суммы дохода свыше 300 000 рублей) 6 370 рублей, всего 42 608 рублей.

На первый взгляд, можно предположить, что общая сумма для уплаты в бюджет будет равна 42 608 рублей взносов плюс 56 220 рублей налога и авансовых платежей. Итого, 98 828 рублей. На самом деле, это не так.

Упрощёнка 6 процентов для предпринимателя без работников позволяет уменьшать налог, который был начислен. В результате, ИП заплатит в бюджет вместе со взносами всего 56 220 рублей, только делать это надо правильно.

Хотя для уплаты взносов за себя установлен один срок (не позднее 31 декабря), но чтобы сразу уменьшать рассчитанные 6 процентов для ИП, взносы стоит платить частями каждый квартал. В таблице отражены суммы доходов и уплаченных взносов по отчётным периодам нарастающим итогом, как это установлено статьей 346.21 НК РФ.

*Примечание: дополнительный 1%-ный взнос можно уплатить и позже, до 1 июля 2020 года, но предприниматель перечислил всю сумму в текущем году.

Теперь, на примере этих данных, посмотрим, как происходит начисление и уменьшение авансовых платежей и налога по итогам года за счёт уплаченных взносов.

1. За первый квартал: 135 000 * 6% = 8 100 минус уплаченные взносы 8 000, к оплате остаётся 100 руб.
2. За полугодие рассчитанный платеж составит 418 000 * 6% = 25 080 р. Отнимаем взносы, уплаченные за полугодие, и уплаченный аванс за первый квартал: 25 080 - 18 000 - 100 = 6 980 руб. останется доплатить в бюджет.
3. За девять месяцев рассчитанный налог составит 614 000 * 6% = 36 840 р. Уменьшаем на уплаченные взносы и авансы: 36 840 - 27 000 - 100 - 6 980 = 2 760 руб. Перечислить их надо успеть до 25-го октября.
4. По итогам года считаем, сколько предпринимателю надо доплатить до 30 апреля: 937 000 * 6% = 56 220 - 42 608 - 100 - 6980 - 2760 = 3 772 руб.

Ещё раз проверим правильность расчетов. Всего было уплачено:

• авансовые платежи по итогам отчётных периодов: (100 + 6980 + 2760) 9 840;
• оставшийся налог по итогам года 3 772;
• взносы за весь год 42 608.

Получаем, что действительно все платежи в бюджет составили сумму 56 220 рублей, а не 98 828 рублей, как могло показаться на первый взгляд.

А каким был бы расчёт, если бы авансовые платежи на УСН по итогам отчётных периодов не уменьшались, потому что предприниматель заплатил взносы за себя одной суммой в конце года - 30 декабря?

В этом случае авансовые платежи вносятся каждый отчётный период в полном размере, т.е. вместо 9 840 рублей по итогам девяти месяцев ИП перечислит 36 840 рублей. Оставшийся налог (56 220 - 36 840) = 19 380 уменьшается на разово уплаченную сумму взносов 42 608 рублей, в результате возникает переплата налога на 23 228 рублей.

Чтобы вернуть эту сумму, надо после сдачи годовой декларации подать в налоговую инспекцию заявление о возврате переплаты или зачёте её в счёт будущих платежей. В некоторых случаях при этом есть риск инициировать налоговую проверку. Получается, что если предприниматель на УСН платит за себя страховые взносы в конце года одной суммой, то он авансирует бюджет плюс привлекает внимание налоговых органов.

Для удобства оплаты налогов и страховых взносов советуем открыть расчётный счёт. Тем более сейчас многие банки предлагают выгодные условия по открытию и ведению расчётного счёта.

Как уменьшать налоговые платежи на УСН ИП с работниками

Если предприниматель нанимает работников, то авансовые платежи и сам налог можно уменьшить на сумму взносов, но не более, чем на 50%. При этом разрешено учитывать взносы, уплаченные не только за себя, но и за работников.

В общем случае ставка страховых взносов за работника составляет 30% от зарплаты и других платежей:

• на пенсионное страхование - 22%;
• на медицинское страхование - 5,1%;
• на социальное страхование - 2,9%.

Кроме того, надо уплатить взносы в ФСС, тариф которых, в зависимости от класса профессионального риска вида деятельности ИП, составляет от 0,2% до 8,5%.

До 2019 года многие предприниматели на УСН платили за работников пониженный тариф страховых взносов (только 20% на пенсионное страхование). Однако с этого года льготу отменили, поэтому страховые взносы за работников упрощенцы платят на общи

Пример

За 2019 год ИП с работником заработал 1 780 450 рублей. Отразим получение доходов и уплаты взносов за себя и за работника в этой таблице.

Рассчитанный налог с учётом авансовых платежей в этом примере составит 1 780 450 * 6% = 106 827 рублей, а взносов за ИП и за работника уплачено на сумму 78 790. С учётом ограничения в 50% рассчитанный налог можно уменьшить только до (106 827/2) 53413,5 рублей, хотя уплаченные взносы больше этой суммы. Как видим, финансовая нагрузка ИП-работодателя на УСН выше не только за счёт взносов за работников, но и из-за ограничения налоговой льготы.

Если у вас еще остались вопросы или вы хотите получить совет от профессионала, мы можем предложить бесплатную консультацию по налогообложению от 1С.

Своевременная уплата налогов, согласно законодательству РФ, — прямая обязанность каждого предпринимателя. При этом каждый предприниматель вправе выбирать ту систему налогообложения, которая более удобна для него.

И большая часть предпринимателей останавливается именно на упрощенной системе налогообложения. Это связано с наименьшей налоговой и административной нагрузкой при этой системе.

Объект налогообложения на УСН

Упрощенная система налогообложения (УСН), действует в двух вариантах, отличающихся друг от друга объектом налогообложения:

1. УСН «доходы»;
2. УСН «доходы, уменьшенные на величину расходов».

Расчет налога УСН в 2019 году по каждому из этих двух случаев принципиально отличается.

ИП или ООО вправе ежегодно менять объект налогообложения, подав соответствующее заявление в ФНС до 31 декабря.

Налоговая база на УСН

1. Для УСН «доходы» налоговой базой для определения налога являются доходы.
2. Для УСН «доходы, уменьшенные на величину расходов», налоговой базой является денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

Для обоих вариантов порядок определения и состав доходов одинаков, доходами на УСН признаются:

• доходы от реализации, т. е. выручка от реализации товаров, работ и услуг собственного производства и приобретенных ранее, и выручка от реализации имущественных прав;
• доходы внереализационные, указанные в ст. 250 НК РФ, такие как безвозмездно полученное имущество, доходы в виде процентов по договорам займа, кредита, банковского счета, ценным бумагам, положительной курсовой и суммовой разницы и др.

Расходы, признаваемые на упрощенной системе, приведены в ст. 346.16 НК РФ. Перечень расходов достаточно велик. При необходимости Вы можете ознакомиться с ним непосредственно в НК РФ.

В статьях с 346.15 по 346.17 НК РФ указан порядок определения и признания доходов и расходов на УСН.

Налоговые ставки для УСН

Налоговая ставка для варианта УСН «доходы», согласно Федеральному законодательству, не может быть больше 6%. Налоговая ставка для варианта УСН «доходы минус расходы» не может превышать 15%. Местным органам власти дано право самостоятельно устанавливать налоговую ставку для этого режима налогообложения, не выходя за пределы значений, установленных на федеральном уровне.

Формула для расчета УСН

1. Для УСН «доходы»: Доходы X Налоговая ставка.
2. Для УСН «доходы минус расходы»: (Доходы минус расходы) X Налоговая ставка.

Это общие формулы, с помощью которых выполняется расчет УСН в 2019 году. В этих формулах не учитываются следующие важные детали:

1. Признание и учет расходов для расчета налоговой базы на УСН Доходы минус расходы:

Для того чтобы расходы при УСН «доходы минус расходы» были подтверждены, необходимо оформлять их согласно законодательству. В противном случае налоговый орган не будет их учитывать при подсчете налога УСН.

Для подтверждения расходов необходимо оформлять следующие документы:

• документ об оплате (квитанция, выписка по счету, платежное поручение, кассовый чек);
• документ, подтверждающий передачу товаров или оказания услуг и выполнения работ (накладная при передаче товаров или акт для услуг и работ).

2. Уменьшение единого налога на УСН за счет выплаченных страховых взносов:

• при УСН «доходы» можно уменьшить сам единый налог (авансовый платеж);
• при УСН «доходы минус расходы» страховые взносы можно учесть при расчете налоговой базы (включить в расходы).

ПРИМЕР 1

Исходные данные:

1. ООО «Салют» .
2. Сумма доходов 270 000 рублей.
3. Сумма расходов, подтвержденных документально, 225 000 рублей:

• зарплата работников — 60 000 рублей;
• обязательные страховые взносы — 21 300 рублей;
• расходы на рекламу — 20 000 рублей;
• расходы на канцелярские товары — 5 000 рублей;
• расходы на почтовые, телефонные услуги — 2 000 рублей;
• расходы на содержание служебного транспорта — 19 000 рублей;
• расходы на аренду помещения — 50 000 рублей;
• расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, уменьшенные на величину НДС по оплаченным товарам, приобретенным налогоплательщиком и подлежащим включению в состав расходов — 47 000 рублей.

Ответ:

270 000 (доходы) X 6% = 16 200 рублей.

Авансовый платеж подлежит уменьшению на сумму уплаченных страховых взносов, но не более чем на 50% от рассчитанного авансового платежа:

16 200 — 21 300 = 16 200×50% = 8 100 рублей.

Получаем 16 200 — 8 100 = 8 100 сумма авансового платежа УСН доходы к уплате.

Ответ:

(27 000 — 225 000) X 15% = 6 750 рублей.

Авансовый платеж в этом случае не подлежит уменьшению на уплаченные страховые взносы, так как сумма страховых взносов уже учтена в расходах.

ВЫВОД:

На сравнительных примерах при одних и тех же исходных данных система УСН «доходы минус расходы» более оптимальна. Но это происходит, только если у предпринимателя присутствует большая расходная часть.

Срок уплаты УСН

Несмотря на то, что, согласно НК РФ, налоговым периодом для расчета налога на УСН определен календарный год, обязанность оплачивать данный налог возникает ежеквартально. Подсчет ведется нарастающим итогом: 1 квартал, полугодие, девять месяцев календарного года, календарный год.

Сроки уплаты авансовых платежей по единому налогу:

• по итогам первого квартала — 25 апреля;
• по итогам полугодия — 25 июля;
• по итогам девяти месяцев — 25 октября;
• по итогам года — до 31.03 для организаций; до 30.04 для ИП. При расчете налога УСН по итогам года, учитываются уплаченные авансовые платежи.

Примеры расчетов авансовых платежей и единого налога на УСН

Расчет авансового платежа по итогам полугодия, аналогичен расчетам за 1 квартал. Затем необходимо налоговую базу, полученную по итогам 6 месяцев (с января по июнь включительно), умножить на налоговую ставку, и из этой суммы вычесть уже заплаченный авансовый платеж за первый квартал. В случае УСН «доходы», полученную сумму нужно уменьшить на страховые взносы (но не более, чем на 50%). Полученный остаток и будет являться авансовым платежом за полугодие.

Аналогично поступаем при расчете авансового платежа налога УСН «доходы минус расходы», кроме уменьшения авансового платежа за счет страховых взносов.

По итогам года расчет единого налога производится следующим образом:

• налоговую базу за весь год умножаем на налоговую ставку. Из получившейся суммы вычитаем все три авансовых платежа. Полученная разница и есть годовой налог УСН.

Расчет налога УСН Доходы 6%:

Пример 3

Исходные данные:

1. ИП, не имеющий работников.
2. Система налогообложения УСН «доходы».
3. Налоговая ставка 6%.
4. Доходы:

• 1 квартал — 150 000;
• полугодие — 350 000;
• девять месяцев — 550 000;
• двенадцать месяцев — 800 000.

Уплата фиксированных страховых взносов за себя произведена равными частямя, исходя из того, что фиксированные взносы на 2019 год определены в следующих пределах: на пенсионное страхование 29 354 рубля; на медицинское страхование 6 884 рубля. Выплаты выполнены в следующие сроки:

• до 31 марта — 9059,50 рублей;
• до 30 июня — 9059,50 рублей;
• до 30 сентября — 9059,50 рублей;
• до 31 декабря — 9059,50 рублей.

Пример расчета УСН Доходы:

Авансовый платеж налога УСН за 1 квартал:

150 000 × 6% — 9059,50 = - 59,50 рублей, следовательно, авансовый платеж на 1 квартал 2019 года платить не надо;

Авансовый платеж налога УСН за полугодие:

(350 000×6%) — (9059,50 + 9059,50) = 2881 рубль.

Авансовый платеж налога УСН за девять месяцев:

550 000 × 6% — (9059,50 + 9059,50+ 9059,50) — (2881) = 2941,00 рублей.

Платеж УСН за год:

800 000 × 6% — (9059,50 + 9059,50+ 9059,50+ 9059,50) — (2881+ 2941,00) = 5940 рублей.

Если бы сумма налога к уплате получилась с копейками, то необходимо было бы округлить полученную сумму: сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а сумма налога 50 копеек и более округляется до полного рубля.

Так как ИП получил годовой доход в размере 500 000 рублей и тем самым превысил 300 000 рублей, то обязан доплатить в ПФР 1% от суммы превышения . Сделать такой платеж необходимо до 1 июля года, следующего за отчетным, но можно делать и в текущем году, тем самым сразу уменьшая авансовые платежи на уплаченную сумму.

Пример 4:

Исходные данные те же, что в примере 3. Т.е. по итогам девяти месяцев доход составил 550 000 рублей.

(550 000 — 300 000) X 1% = 2 500,00 рублей.

550 000 × 6% — (9059,50 + 9059,50 + 9059,50) — (2941,00 + 2500,00) = 380,50 рублей. В этом случае размер авансового платежа необходимо округлить и оплатить 381 рубль.

На 2 500 рублей авансовый платеж станет меньше за счет дополнительного взноса в ПФР в размере 1% от разницы превышения дохода и 300 000 рублей.

Пример расчета УСН Доходы минус расходы 15%

Порядок расчета авансовых платежей и налога при УСН «Доходы минус расходы» аналогичен предыдущему примеру, кроме следующих моментов:

• расходы должны быть обоснованы, согласно ст.346.17 НК РФ;
• признание расходов осуществляется кассовым методом, кроме расходов при оплате стоимости товаров. Такие расходы учитываются по мере реализации товаров (пп2.п.2 ст.346.17 НК РФ);
• в последнее число отчетного периода происходит учет расходов на приобретение основных средств.
• налог УСН не уменьшается на страховые взносы, так как они учтены в расходах;
• при расчете дополнительного взноса 1% в ПФР, налоговой базой являются только доходы, расходы не учитываются;
• обязанность уплаты минимального дохода в размере 1% в случае убытка или в случае, когда начисленный налог УСН за год меньше минимального.
• налоговая база, по итогам отчетного периода подлежит уменьшению на убытки, полученные в прошлые периоды.

Ответственность за нарушение сроков оплаты авансовых платежей

За каждый день просрочки начисляется пеня в размере 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ.

Если не перечислен единый налог по итогам года, то дополнительно к пене будет наложен штраф в размере 20% от неуплаченной суммы налога. За несвоевременную уплату авансовых платежей штраф не начисляется.

Статья отредактирована в соответствии с действующим законодательством 27.11.2018

Тоже может быть полезно:

Информация полезна? Расскажите друзьям и коллегам

Уважаемые читатели! Материалы сайта сайт посвящены типовым способам решения налоговых и юридических вопросов, но каждый случай уникален.

Если вы хотите узнать, как решить именно ваш вопрос - обращайтесь . Это быстро и бесплатно! Также вы можете проконсультироваться по телефонам: МСК - 74999385226. СПБ - 78124673429. Регионы - 78003502369 доб. 257

В течение года упрощенец по итогам каждого квартала рассчитывает авансовые платежи по налогу нарастающим итогом. По итогам календарного года плательщик УСН считает сумму налога, которая должна быть уплачена за налоговый период. Как рассчитать УСН с объектом «доходы», расскажем в нашей статье.

Расчет УСН: доходы

В КУДиР упрощенец отражает свои доходы от реализации и внереализационные доходы (п. 1 ст. 346.15 НК РФ) по «кассовому» методу.

Что относится к доходам от реализации, можно прочитать в ст. 249 НК РФ . Перечень внереализационных доходов приведен в ст. 250 НК РФ . Сумма доходов от реализации и внереализационных доходов упрощенца и есть его налоговая база, исходя из которой рассчитывается налог.

«Кассовый» метод признания доходов упрощенца означает, что его доходы признаются на дату получения денежных средств и иного имущества или погашения задолженности другим способом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Расчет налога при УСН

Определив налоговую базу, плательщик УСН рассчитывает налог:

Налог при УСН = Налоговая база * Ставка налога

Общая ставка УСН с объектом «доходы» составляет 6% (п. 1 ст. 346.20 НК РФ). При этом конкретная ставка в вашем регионе .

Как уменьшить налог при УСН «доходы»

В отличие от УСН 15% («доходы минус расходы»), на «доходной» упрощенке расходы не уменьшают доходы упрощенца, т. е. не учитываются в его налоговой базе. Однако уменьшить можно уже рассчитанный исходя из доходов упрощенца налог на следующие расходы, произведенные в этом отчетном периоде (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ):

• уплаченные с выплат работникам взносы во внебюджетные фонды;
• выплаченные за счет работодателя пособия по временной нетрудоспособности (кроме несчастных случаев на производстве и профзаболеваний);
• платежи по добровольному страхованию работников на случай их временной нетрудоспособности при определенных условиях.

Важно иметь в виду, что указанные выше выплаты могут уменьшать налог максимум на 50%.

Если упрощенец - ИП, и у него отсутствуют работники, то налог он может уменьшить на уплаченные страховые взносы в ПФ РФ и ФФОМС в фиксированном размере без ограничений.

При расчете налога по окончании каждого квартала упрощенец учитывает те авансовые платежи, которые он уже заплатил в этом году (п. 5 ст. 346.21 НК РФ).

Расчет УСН 6%: пример

Организация находится на упрощенке «доходы». По данным КУДиР доходы от реализации и внереализационные доходы за 1-ый квартал 2016 г. составили 339 000 руб. (налоговая база). Авансовый платеж за 1-ый квартал составит 20 340 руб. (339 000 руб.*6%). При этом в 1-ом квартале у организации были расходы, уменьшающие ее налог (взносы во внебюджетные фонды и больничные), в размере 42 600 руб. Так как эти расходы превышают 50% авансового платежа (42 600 > 20 340*50%), то уменьшить налог можно лишь на 50% - 10 170 руб. (20 340 руб.*50%). Авансовый платеж в размере 10 170 руб. (20 340 руб. — 10 170 руб.) должен быть уплачен в бюджет не позднее 25.04.2016.

За полугодие доходы организации составили 2 960 000 руб. Авансовый платеж составляет 177 600 руб. (2 960 000 руб.*6%). Оплаченные взносы во внебюджетные фонды и больничные за полугодие (с учетом сумм 1-го квартала) составили 79 200 руб. Эта сумма меньше 50% налога, потому уменьшает его полностью. Авансовый платеж за полугодие, уменьшенный на взносы во внебюджетные фонды и больничные, составит 98 400 руб. (177 600 руб. - 79 200 руб.). Уменьшив его на авансовый платеж, уже перечисленный за 1-ый квартал 2016 г., упрощенец должен не позднее 25.07.2016 доплатить в бюджет налог по УСН в размере 88 230 руб. (98 400 руб. - 10 170 руб.).

Н = НБ × НС,

Н — налог,

НБ — налоговая база,

НС — налоговая ставка.

Разница между объектами налогообложения при УСН (ст. 346.14 НК РФ) — в таблице:

Субъектам РФ разрешено устанавливать иные налоговые ставки начиная с 0% — только для вновь зарегистрированных предпринимателей при выполнении определенных условий (ст. 346.20 НК РФ).

Налогоплательщик должен рассчитать налог самостоятельно (п. 2 ст. 346.21 НК РФ). Доходы и расходы при расчете определяются нарастающим итогом с начала налогового периода. Согласно ст. 346.19 НК РФ налоговым периодом при УСН является календарный год, а отчетными периодами признаются 1-й квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. По итогам отчетных периодов упрощенец должен уплатить в бюджет авансовые платежи, а по итогам года — налог по УСН.

Алгоритм расчета единого налога при УСН 6%

Тс (торговый сбор) вычитают только те упрощенцы, которые должны исчислить и уплатить его в бюджет согласно главе 33 НК РФ, если они подали уведомление плательщика торгового сбора (п. 8 ст. 346.21 НК РФ, письмо Минфина России от 18.05.2017 № 03-11-06/2/30397).

Авупл — сумма всех авансовых платежей, а также и сумма самого налога, которые были по факту уплачены в бюджет в данном отчетном периоде, если даже они исчислены за предыдущий год, как это обычно бывает в 1-м квартале, или это была уплата недоимки за предыдущие периоды.

Состав налогового вычета (НВ) зависит от того, является ли упрощенец работодателем или нет.

ВАЖНО! В расчет принимаются только уплаченные в расчетном периоде страхвзносы, включая взносы предыдущего периода!

Как правильно рассчитать налог УСН 6% для ООО и ИП без работников?

Упрощенец может нанимать на работу других физических лиц — быть работодателем, а может обходиться своими силами, работая только сам на себя.

ВНИМАНИЕ! В сумму доходов включаются доходы от реализации товаров (объема работ, услуг) и внереализационные доходы. Это правило относится к любому упрощенцу!

Документы, относящиеся к налоговому вычету (НВ), предусмотренному п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ, необходимо хранить в установленном НК РФ порядке. Учитывать же расходы, а тем более подтверждать их документально не надо — глава 26.2 НК РФ этого не требует. Такого же мнения придерживаются и контролирующие органы (письмо УФНС России по г. Москве от 20.01.2009 № 19-11/003082) и чиновники (письмо Минфина России от 01.09.2006 № 03-11-04/2/181).

Рассмотрим обе возможные ситуации с подробными примерами, чтобы понять, как правильно рассчитать налог УСН 6 % на доходы для работодателя и ИП без работников, а также произведем расчет авансовых платежей в течение года.

Налогоплательщик УСН не является работодателем

ИП может работать только сам на себя, не нанимая на работу физических лиц. В таком случае он уплачивает за себя фиксированный платеж в ПФР и ФОМС. Фиксированный взнос платится независимо от полученного дохода, даже при нулевом доходе.

В 2018 году размер фиксированных взносов при ежегодном доходе не более 300 000 руб. составляет: пенсионный взнос — 26 545 руб., медицинский — 5840 руб. Взнос с превышения 300 000 руб. остается на прежнем уровне — 1% от суммы превышения.

Пример 1

ИП Романов Р. Р. применяет УСН «Доходы» без наемных работников. Налоговая ставка — 6%. Он платит фиксированные взносы. В 1-м квартале им получены следующие показатели:

Размер авансового платежа по итогам 1-го квартала:

1. Ав расч = НБ × НС = 250 000 × 6% = 15 000 руб.
2. Ав = Ав расч − НВ − Ав упл = 15 000 − 14 300 = 700 руб.

Романову Р. Р. надо заплатить в бюджет за 1-й квартал 700 руб. налога по УСН.

Налоговым вычетом здесь является вся сумма (100%) страховых взносов, перечисленных в бюджет в отчетном периоде.

Налогоплательщик УСН является работодателем

Нанимая сотрудников, ИП или общество производит выплаты в пользу физических лиц, платит с этих выплат страховые взносы на ОПС, ОМС и обязательное соцстрахование, оплачивает им пособия по временной нетрудоспособности за первые три дня болезни, а может еще оплачивать за них договора добровольного личного страхования. Все эти расходы поименованы в п. 3.1 ст. 346.1 НК РФ и составляют налоговый вычет.

НО! Работодателю можно уменьшить сумму исчисленного авансового платежа или единого налога на сумму указанных расходов не более чем на 50%!

Пример 2

ИП Смирнов С. С. применяет УСН «Доходы» и имеет наемных работников. Налоговая ставка — 6%. В расчете авансового платежа по УСН за 2-й квартал участвуют следующие показатели:

Размер авансового платежа по итогам 2-го квартала:

1. Ав расч = НБ × НС = 472 000 × 6% = 28 320 руб.

Сумма 50% от исчисленного авансового платежа: 28 320 × 50% = 14 160 руб.

14 160 < 22 300, поэтому итог будет таким:

1. Ав = Ав расч − НВ − Ав упл − Тс = 28 320 − 14 160 = 14 160 руб.

Смирнову С. С. надо уплатить в бюджет 14 160 руб. авансовых платежей по УСН за 2-й квартал.

Как проще рассчитать налог при УСН 15% на доходы минус расходы?

При объекте налогообложения «доходы минус расходы» НБ (налоговая база) равна разнице между доходами (Д) и расходами (Р): НБ = Д − Р.

В этом случае перечисленные нами составляющие предыдущего НВ (налогового вычета) — страховые взносы на ОПС, ОМС и обязательное соцстрахование, пособия по временной нетрудоспособности за первые три дня болезни, платежи по договорам добровольного личного страхования, да и сумма Тс (торгового сбора), уплаченная в бюджет, уже включены в сумму расходов, поэтому отдельно их просчитывать не следует. Еще одно условие для расходов — они должны быть оплачены в расчетном периоде.

Пример 3

У организации «А» с объектом налогообложения «доходы минус расходы» по итогам года вышли такие показатели:

В 1-м квартале сумма авансовых платежей к уплате:

Ав = Ав расч − Ав упл = (325 000 - 220 000) × 15% = 15 750 руб.

За 6 месяцев к уплате:

Ав = Ав расч − Ав упл = (585 000 − 355 000) × 15% − 15 750 = 18 750 руб.

За 9 месяцев величина уплаченных авансов превысила сумму исчисленного налога, уплаты в бюджет не было:

Ав = Ав расч − Ав упл = (860 000 − 650 000) × 15% − 15 750 − 18 750 = −3000 руб.

За год налог к уплате вычислен так:

Н = Н г − Ав упл = (1 160 000 − 850 000) × 15% − 15 750 − 18 750 = 12 000 руб.

ООО «А» заплатит в бюджет налог по УСН в размере 12 000 руб.

Как рассчитать минимальный единый налог по УСН?

Если у ИП или ООО на УСН по результатам налогового периода выявлен убыток, упрощенец должен заплатить в бюджет минимальный налог, т. е. 1% от доходов (п. 6 ст. 346.18 НК РФ).

Налогоплательщик на УСН должен сравнить исчисленный единый налог с размером минимального налога. Сумма, которая больше, идет к уплате в бюджет.

Уплаченные за год авансовые платежи при расчете минимального налога учитываются (постановление ФАС Северо-Западного округа от 23.04.2008 № А42-2262/2007).

Если исчисленный налог за налоговый период (код строки 273 раздела 2.2) меньше исчисленного минимального налога за налоговый период (код строки 280 раздела 2.2), тогда сумму минимального налога, подлежащую уплате, следует указать как разницу между исчисленным налогом по строке 273 раздела 2.2 и суммой исчисленных авансовых платежей по УСН (п. 5.10 Порядка заполнения декларации по УСН).

Разницу между уплаченным минимальным налогом и налогом, исчисленным в общем порядке, можно учесть в расходах либо включить ее в сумму убытков, перенесенных на будущее (п. 7 ст. 346.18 НК РФ).

Пример 4

Доходы ИП Иванова И. И. по итогам работы за год — 950 000 руб., расходы — 1 200 000 руб. Сумма уплаченных за год в бюджет авансовых платежей — 5000 руб.

По итогам года расходы превысили доходы на 250 000 руб. (1 200 000 − 950 000). Минимальный налог: 950 000 × 1% = 9500 руб. Сумма минимального налога к уплате: 9500 − 5000 = 4500 руб.

ИП Иванов И. И. перечислит в бюджет единый налог за прошедший год в размере 4500 руб.

***

В завершение статьи подведем итоги.

ИП на УСН 6% без сотрудников при расчете единого налога или авансовых платежей учитывает свой доход за минусом уплаченных в бюджет фиксированных страховых взносов.

Упрощенец на УСН 6%, нанимающий работников, при расчете единого налога или авансовых платежей учитывает свой доход за минусом уплаченных в бюджет страховых взносов за работников и выплат в пользу работников.

У упрощенца на УСН 15% при расчете единого налога или авансовых платежей учитывается доход за минусом расходов, причем уплаченные в бюджет страховые взносы за работников и выплаты в пользу работников уже учтены в расходах.

Если уплаченные страховые взносы и выплаты оказались выше суммы доходов, тогда по итогам года к уплате в бюджет исчисляется минимальный налог.

Уплаченный в бюджет торговый сбор всегда вычитается при расчете налога по УСН.

Дополнительно отметим, что при совмещении режимов УСН и ЕНВД (ПСНО) бухгалтеру следует вести раздельный учет, но эта тема выходит за рамки данной статьи.

Многие упрощенцы неспроста задумываются о том, какой порядок расчет УСН «Доходы» в 2018 году. Какие произошли изменения? Остались ли прежними сроки оплаты налога? Какие отчисления делают предприниматели, у которых нет сотрудников? О расчете налога на УСН 6 % расскажет эта консультация.

Что говорит закон

Вопросы налогообложения упрощенцев регулирует глава 26.2 НК РФ. Плательщиками могут быть как юридические лица, так и индивидуальные предприниматели. При расчете налога есть 2 варианта ставки:

• 6% – только с «Доходов»;
• или 15% – с «Доходов минус расходов».

К 2018 году произошло относительно немного изменений, имеющих отношение к упрощенной системе налогообложения. Среди них:

• отменена индексация на коэффициент-дефлятор (до начала 2020 г.);
• установлен обновлённый образец книги учёта доходов и расходов.

А какие изменения коснулись расчета УСН «Доходы»?

Согласно правкам, внесённым в ст. 430 НК РФ Законом № 335-ФЗ, с 1 января 2018 года пенсионные и медицинские взносы не зависят от МРОТ. Их сумма для ИП на упрощёнке без персонала – фиксированная:

• 26 545 руб. – пенсионные отчисления (для дохода от 300 т. р. – плюс 1% с превышения);
• 5840 руб. – медицинские.

Порядок расчета и сроки оплаты упрощённого налога остались прежними:

• I квартал – до 25 апреля 2018;
• первое полугодие – до 25 июля 2018;
• 9 месяцев до 25 октября 2018.

По окончании календарного года рассчитывают и выплачивают остатки налога. Срок такой же, как при сдаче налоговой декларации:

• для ИП – не позднее 30 апреля 2019 г. (с учётом переноса после первых майских праздников);
• для ЮЛ до 1 апреля 2019 года включительно.

Как сделать расчет

Порядок расчета налога УСН «Доходы» регламентирует ст. 346.21 НК РФ. Для этого понадобится налоговая ставка (в данном случае – 6%; для некоторых регионов она может быть снижена вплоть до 1%) и налоговая база. Что нужно делать:

Помните о том, что исчисленный налог уменьшают на величину страховых взносов, произведенных в отчетном периоде. Для ИП без работников на 100%, для юридических лиц и бизнесменов, нанимающих персонал до 50%.

Пример расчёта

ООО «Гуру» находится на упрощённом налоговом режиме с объектом «Доходы» и имеет работников. Нужно определить размер авансовых платежей, отчисляемых в отчётных периодах 2018 года. Фактический доход, сделанные страховые взносы и пособия, а также все итоговые расчёты представлены ниже в таблице.

Общество «Гуру» к концу 2018 года подошло со следующими показателями:

Есть важная особенность расчета УСН: когда перечисленные суммы пособий и взносов выплачивают организации либо ИП с работниками, уменьшение аванса/налога на сумму взносов и/или пособий в целом возможно на не более чем 1/2 аванса.

Что платят ИП без сотрудников

Индивидуальные предприниматели, которые работают без привлечения наемного труда, оплачивают за себя пенсионные и медицинские страховые взносы.

Для целей расчета налога УСН «Доходы» допустим, что доходы ИП Широкова в 2018 году составляли 150 000 рублей за каждый квартал. В марте 2018 года он перечислил дополнительный взнос на ОПС за 2017 г. – 3000 руб. (1% с дохода больше 300 000 руб. за год).

В декабре 2018 года ИП Широков сделал фиксированный платеж в размере 32 385 рублей (на ОПС 26 545 руб. + на ОМС 5840 руб.).

Ниже в таблице показан пример расчета налога УСН «Доходы» в 2018 году:

Обратите внимание, что в последнем случае при расчете УСН 6% аванс к уплате за весь 2018-й год уменьшаем сразу:

• на дополнительный взнос ОПС – 3000 руб.;
• фиксированный платеж – 32 385 руб.;
• авансы за I кв., полугодие и 9 месяцев 2018 года (предыдущие периоды).

Поскольку получили отрицательную сумму, значит, налог за 2018 год ИП Широков не платит: разрешённые суммы к уменьшению превысили его.