Здравствуйте! В этой статье мы расскажем про лимиты, позволяющие применять УСН с 2018 года.

Сегодня вы узнаете:

1. Какие существуют лимиты для предпринимателей на ;
2. Какие статьи прибыли относятся к доходам на «упрощёнке»;
3. В каких случаях право применения УСН утрачивается;
4. Как перейти с УСН на ОСН.

УСН и выгода для бизнеса

Применять УСН для ведения выгодно, а потому данная распространена среди и . Она имеет несколько преимуществ, которые выделяют её среди остальных способов налогообложения.

Перед началом использования «упрощёнки» вы вправе выбрать одну из двух налоговых ставок:

• 6%, если в вашей деятельности присутствуют статьи дохода и минимизированы расходы (в данном случае предприниматель платит только 6% с суммы прибыли);
• 15%, если фирма имеет как доходы, так и траты (сначала высчитывается разница между полученными за год прибылью и расходами, а затем с полученной суммы высчитывается 15% – это и есть налог к уплате).

Данные ставки могут быть дифференцированы в разных регионах и снижены до минимальной отметки в 1% для некоторых видов деятельности.

Владельцы бизнеса на УСН платят только один налог вместо:

• (для учредителей организаций);
• (правда, бывают исключения. К примеру, если вы заключаете сделку с нерезидентами, то оплатить НДС всё же обязаны).

На УСН довольно упрощённая система отчётности: уплата единственного налога делает ведение более лёгким.

Существуют и такие особенности для компаний на УСН:

• Можно перенести на расходы уплату страховых взносов, транспортный налог и другие траты (для УСН со ставкой обложения в 15%);
• УСН не ограничивает компанию в наличии представительства.

Какие существуют ограничения по работе с УСН

Преимуществ у работы с УСН предостаточно. Чтобы данная система сбора налогов не переросла в единственно используемую налогоплательщиками и не стала предметом различных махинаций, государство разработало специальные лимиты.

Они ограничивают деятельность на УСН по разным показателям. Если данные показатели выходят за норму, то применять УСН вы не имеете права.

К таким лимитам относятся:

• Остаточная стоимость тех основных средств, что находятся на балансе предприятия, не может быть выше 150 000 000 рублей;
• Чтобы перейти на УСН с нового года (в 2019 году) ваш доход за 9 месяцев текущей деятельности не должен превысить отметку в 121 000 000 рублей;
• Чтобы не лишиться возможности практиковать УСН в 2018 году, ваш общий годовой доход не может превысить 150 000 000 рублей.

Как видите, лимиты, по сравнению с 2017 годом, остались прежними, что позволит остаться на УСН большему количеству предпринимателей.

Однако, коэффициент-дефлятор в 2018 году также был изменен, как и в предыдущие годы, составив 1,481. Он представляет собой специальный индекс, который ежегодно увеличивал возможный доход по УСН и доход для перехода на УСН.

К примеру, в 2016 году ставка индекса составляла 1,329. Это значит, что сумма утверждённого дохода на 2016 год увеличилась с 60 000 000 рублей до 1,329*60000000 = 79 740 000 рублей. А сумма для перехода на УСН повысилась с 45 000 000 рублей до 1,329*45000000 = 59 805 000 рублей.

В 2017 году дефлятор перестал меняться. Ограничения с его использованием введены на три последующих года, до 2020 года. Это значит, что утверждённый лимит доходов индексироваться не будет, а его значение будет неизменным три года.

Важно учитывать, что ограничения на переход в ряды «упрощенцев» связаны не только с доходами фирмы. Если в штате вашей компании трудится свыше 100 человек, вы не сможете применять УСН даже при соблюдении величины дохода.

Лимит по доходам

Существует ограничение в 150 000 000 рублей, которое касается годового дохода ИП или компании. Это означает, что превышение данной отметки хотя бы на рубль в течение квартала, полугодия или по итогам года, исключает вас из рядов «упрощенцев».

Если доход превышен в 150 000 000 рублей, то вы переходите на с того квартала, в котором получен большой доход.

Бывает и такое, что предприниматель не заметил, как сумма доходов превысила утверждённую величину. Такого допускать не следует. Проверяйте свои доходы каждые три месяца, чтобы не пропустить момент ухода с УСН.

В случае, если вы, потеряв право на УСН, не известили об этом налоговую, то приготовьтесь заплатить следующие штрафы:

• 200 руб. за не предоставление уведомления о том, что вы больше не применяете УСН (ст.126 НК);
• 5% от суммы налога, зафиксированного по декларации на ОСНО. Штрафные санкции будут начисляться с первого дня, следующего за месяцем, который установлен для сдачи декларации (ст.119 НК);
• 1000 руб. за не предоставление декларации.

За неуплаченную сумму налога штрафных санкций не последует, налоговая лишь взыщет с вас пени за просрочку платежа.

Если вы заметили, что ваш доход становится «критическим», то есть приближается к порогу в 150 000 000 рублей, а переходить на ОСН вы не желаете, есть несколько способов остаться на УСН.

Вы можете:

• Не допустить поступления доходов в последний квартал или принять только те средства, что не превысят лимит выручки (если вы знаете наперёд, какие сделки будут у вашей фирмы с контрагентами, постарайтесь перенести прибыль по ним на следующий год);
• Оформить договор займа (если вы отгрузили продукцию покупателю, то деньги с него можете получить в качестве возврата займа. То есть, оформляете условный кредит своему деловому партнёру, который он оплачивает за поставку. Займы не учитываются в качестве доходов на УСН, а потому сумма прибыли не увеличит лимит оборота по доходу);
• Оформить комиссионное соглашение (за выполненные услуги в пользу своего контрагента вы можете взять комиссию в качестве посредника. Комиссионные по такому договору также не учитываются в доходах фирмы).

Если вы хотите перейти на УСН с другой системы налогообложения, то доход за предыдущие три квартала не должен превышать 121 000 000 рублей. Повторимся данное правило актуально только для ООО.

Ваш доход меньше? Тогда УСН вам точно подойдёт. При этом перейти на новый способ обложения налогами вы сможете не ранее следующего года. В текущем отчётном периоде таким правом воспользоваться вы не сможете.

Деятельность УСН не предусматривает лимит расходов. Исключение заключается только в видах самих расходов, которые относятся к таковым согласно закону.

Какие доходы можно учесть при УСН

Любая коммерческая деятельность подразумевает получение сумм доходов. Однако, не каждая прибыль может быть учтена в качестве доходов.

Налоговое законодательство относит к доходам суммы:

• От реализации (выручка в денежном выражении, которая получена от сбыта собственной продукции или продажа имущественных прав компании (например, вы нашли покупателя для оборудования или участка земли. В данном случае оплата может производиться даже в натуральной форме));
• Внереализационные:
  — доходы от деятельности прошлого отчётного периода, которые вы обнаружили сейчас;
  — купля-продажа иностранной валюты (учитывается как положительная, так и отрицательная разница в цене);
  — суммы, полученные от ;
  — доход по депозитам, ценным бумагам;
  — имущественные права, которые вы приобрели на безвозмездной основе;
  — прибыль от владения долей в других организациях;
• Доходы на УСН должны быть учтены в КУДиР в момент поступления средств на или в кассу компании.

При этом существуют такие доходы фирмы, которые не учитываются при расчёте лимита на УСН.

Они включают:

• Залоговое имущество;
• Вклады в ;
• Взносы в компенсационные фонды;
• Иностранные (при условии, что они будут израсходованы в течение одного года);
• Разница, сформировавшаяся при переоценке акций;
• Возмещение от страховых компаний или по решению суда потерпевшей стороне;
• Штрафы, уплаченные в пользу организации;
• Некоторые , с которых списывается налог на прибыль;
• Выигрыши (для ИП);
• И другие, обозначенные в статьях 224, 251 и 284 НК РФ.

Учитываем стоимость основных средств

УСН подойдёт только для тех ИП и организаций, у которых остаточная стоимость основных средств не превышает 150 000 000 рублей. Данная величина рассчитывается согласно нормам ведения бухгалтерии.

Лимит основных средств должен отслеживаться не только теми организациями, которые находятся на УСН, но и теми, что планируют перейти на данную систему налогообложения. Последним необходимо рассчитать цену активов на 31 декабря года, предшествующего переходу на УСН.

Если произойдёт превышение лимита стоимости ОС, это станет препятствием для применения УСН.

Когда остаточная стоимость превысит установленный лимит в 150 000 000 рублей, организация обязана перейти на ОСН с того квартала, в котором произошло увеличение стоимости активов.

Министерство Финансов не обязывает ИП вести учёт остаточной стоимости ОС. Однако, как только предприниматель переходит на УСН, необходимость подсчёта цены активов закрепляется за ним законодательно.

Утрата права применять УСН

С того момента, как доход предпринимателя превысил отметку в 150 000 000 рублей в текущем периоде (за квартал, полугодие или 9 месяцев), осуществляется переход на ОСН в обязательном порядке.

Как только произошло увеличение лимита, организации и ИП переходят на ОСН с начала того квартала, в котором суммарная величина дохода превысила 150 000 000 рублей. Чтобы понять, укладываетесь вы в лимит или нет, потребуется высчитать доход с первого дня отчётного года.

Давайте разберём на примере момент утраты организацией права на УСН.

Доходы компании за год составили:

Объём дохода за год, включая последний квартал = 162 400 000 рублей.

Законодатель установил, что на УСН могут остаться те предприятия, чей доход не превысил 150 000 000 рублей. В нашем примере общий доход компании превысил данную отметку. Это значит, что начиная, с 01.01.2019 г. организация обязана перейти на ОСН и рассчитывать налог иначе.

Переходим на ОСНО

Законодательные нормы обязывают тех, кто перешёл на ОСНО проинформировать об этом налоговые органы в течение 15 дней по окончании отчётного периода. Как только переход состоялся, налогоплательщик обязан оплачивать все положенные налоги, как и вновь зарегистрированные компании.

Если организация или ИП при переходе на ОСНО упустили из виду оплату ежемесячных платежей, это не является поводом для штрафов со стороны налоговой. В качестве наказания последуют пени на сумму неуплаченного налога.

Лимиты по кассе для «упрощёнки»

Для каждого предпринимателя и компании, находящейся на УСН, существует требование к кассе со стороны законодательных норм. Оно выражается в том, что владелец бизнеса обязан установить лимит кассы, который выражается в максимально возможной сумме остатка денежных средств на конец дня.

Информировать банковские организации о превышении средств не нужно. Вы должны самостоятельно рассчитать данное значение и придерживаться его на ежедневной основе.

Рассчитывается кассовый лимит следующим образом:

Необходимо просуммировать всю выручку за какой-либо период, но не более чем за 92 дня. Полученную сумму необходимо разделить на число дней в расчётном периоде. Значение, которое получилось в итоге, умножьте на количество дней, во время которых деньги проводят в кассе до сдачи в банк (обычно не более 7 дней). Сумма, которая вами посчитана, и есть лимит по вашей кассе.

Схема расчётов должна быть оформлена в виде внутренних документов (приказа или распоряжения). Ей необходимо следовать во всё время функционирования фирмы.

Если у организации имеются обособленные подразделения, то рассчитанный лимит должен быть единым для всех. Исключение составляют те подразделения, которые передают денежные средства напрямую в банк, минуя головной офис.

Для представителей малого бизнеса предусмотрена возможность использования льготного режима обложения налога УСН доходы минус расходы в 2018 году. Он значительно снижает нагрузку по налогам на хозяйствующий субъект, а также упрощает ведение бухучета, заполнение налоговых регистров и процесс представления деклараций в ИФНС.

Что собой представляет система налогообложения УСН “доходы минус расходы” в 2019 году

Важно! Кроме этого, данная система налогообложения не может сочетаться с ЕСХН и ОСНО одновременно по нескольким направлениям деятельности. Налогоплательщик должен выбрать какую-то одну из них.

Ставка по налогу

Налоговые нормы определяют, что ставка единого обязательного платежа на упрощенке составляет 15%. Это максимальный размер налога для системы УСН доходы минус расходы. Поэтому этот режим часто еще именуют «УСН 15%».

Региональные власти имеют право разрабатывать собственные законодательные акты, которые в зависимости от особенностей территорий входящих в состав субъекта федерации, а также характера осуществления хозяйственной деятельности, могут принимать дифференцированные ставки от 0% до 15%. При этом ставки могут действовать в отношении всех упрощенцев, так и занимающихся определенными видами деятельности.

Льготные ставки, действующие в некоторых регионах для упрощенцев, у которых база определяется как вычитание из доходов сумм расходов:

В каком случае УСН 15% выгоднее, чем УСН 6%

Многим хозяйствующим субъектам приходится сталкиваться с необходимостью делать выбор между системами УСН 15% и .

По ставкам налога судить о выгодности системы не следует. Так, в первом случае обложению подлежит база, где доходы снижаются произведенными расходами. Во втором случае - к расчету принимается база с полными доходами.

Поэтому при определении выгодности нужно учитывать сумму производимых субъектом расходов на осуществления деятельности, принимаемых к учету.

Внимание! Практика показывает, что система УСН 15% выгоднее, если доля расходов в выручке компании составляет более 60%. Поэтому систему УСН 6% рекомендуется выбирать в случаях, когда компания производит незначительные расходы по осуществлению деятельности.

К тому же при расчете УСН 6% можно сумму единого налога уменьшить на оплаченные взносы за работников в ПФР и на ОМС, а также на величину перечисленных . В этом случае доля расходов, при которой выгодна УСН 15% составляет свыше 70 %.

Рассмотрим подробнее на примере.

Сравнительный анализ УСН 6 % и УСН 15% (Расходы 65%)

Сравнительный анализ УСН 6 % и УСН 15% (Расходы 91%)

На рассмотренном примере видно, что в первом случае выгодно субъекту хозяйствования применять УСН 6%, а во втором случае - УСН 15%. Но принимать решение об использовании той или иной системы нужно индивидуально, рассматривая собственные данные при расчете.

Порядок перехода на УСН в 2019 году

Закон устанавливает несколько возможностей начать использовать УСН «Доход расход».

При регистрации бизнеса

Если субъект бизнеса подает документы на или , он может вместе с пакетом бумаг оформить В этой ситуации во время получения на руки бумаг с регистрационными данными, он также получает и уведомление о переходе на упрощенку.

Кроме этого, закон дает возможность произвести такой переход в течение 30 дней с момента регистрации субъекта бизнеса.

Переход с прочих режимов

В НК указаны возможности произвести переход на упрощенку, когда используется другая налоговая система.

Однако произвести такой шаг можно только с 1 января будущего года. Чтобы начать применение УСН необходимо до 31 декабря нынешнего года подать заявление в установленном формате в налоговую. При этом в данном бланке должны быть проставлены критерии на право применения УСН. Они рассчитываются на 1 октября нынешнего года.

Чтобы начать применение упрощенки с 2020 года необходимо, чтобы доходы субъекта бизнеса за 9 месяцев 2019 года не были выше 112,5 млн. рублей.

Другая процедура смены налоговой системы в НК не предусмотрена.

Смена режима внутри УСН

НК дает возможность по желанию субъекта бизнеса поменять одну систему на другую внутри УСН, т. е. перейти с «Доходов» на «Доходы расходы» и обратно. Чтобы сделать такой шаг, необходимо подать заявление в установленном формате до 31 декабря текущего года. Применение новой системы начнется с 1 января нового года.

Доходы и расходы по УСН 15%

Доходы

В качестве доходов признаются следующие поступления денежных средств:

• Доходы от продажи, указанные в ст. 249 НК РФ;
• Внереализационные доходы, проставленные в ст. 250 НК РФ;

Доходы в иностранной валюте подлежат пересчету на день поступления по действующему курсу. Доходы в натуральной форме - по рыночным ценам.

Из списка доходов необходимо убрать:

• Доходы, указанные в ст. 251 НК РФ;
• Доходы иностранных фирм, за которых плательщик УСН платит налог на прибыль;
• Поступившие дивиденды;
• Доходы по действиям с ценными бумагами.

Внимание! В качестве дня получения дохода считается день его поступления на счет в банке либо в кассу.

Расходы

Список расходов, которые можно включать в базу при расчете налога строго закреплен в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Данный список является закрытым и не подлежит расширению. Поэтому, если понесенного расхода нет в указанном перечне, то вносить его в базу нельзя.

Все расходы можно внести в базу только после их фактической оплаты.

Кроме этого, они также должны соответствовать некоторым требованиям:

• Быть экономически оправданными;
• Подтверждаться первичными документами;
• Использованы на основной вид деятельности.

Также есть перечень расходов, которые однозначно нельзя включать в базу, сюда входят:

• Расходы на установку рекламной конструкции;
• Списание долгов, невозможных к взысканию;
• Штрафы, пени и иные выплаты из-за нарушения обязательств;
• Оплата услуг предоставления персонала сторонними организациями;
• Услуги СОУТ;
• Расходы на приобретение бутилированной воды (для кулеров);
• Подписку на печатные издания;
• расходы по уборке территорий от снега и наледи
• И многое другое.

Налоговая база по налогу

Базой для определения налога является сумма доходов, которые необходимо уменьшить на размер понесенных за период расходов.

Порядок исчисления и уплаты налога

Сроки уплаты УСН Доходы минус расходы

Перечисление налога должна выполняться по истечении каждого квартала в виде авансовых сумм. Далее, когда завершается календарный год, производится полный расчет платежа, после чего доплачивается разница между ним и уже перечисленными авансами.

Даты, когда выплачиваются авансовые платежи, закрепляются в НК. Там сказано, что производить перечисление необходимо до 25 дня месяца, который идет за закончившимся кварталом.

Это значит, что дни уплаты следующие:

• За 1-й квартал - до 25 апреля;
• За полгода - до 25 июля;
• За 9 месяцев - до 25 октября.

Важно! День, до которого необходимо перечислить окончательный расчет по налогу, отличается для компаний и предпринимателей. Фирмам необходимо это сделать до 31 марта, а ИП - до 30 апреля. В случае нарушения сроков на субъект бизнеса будут накладываться штрафы.

Куда платиться налог, КБК

Перечислять налог необходимо в ФНС по месту жительства предпринимателя либо нахождения компании.

Для перечисления предназначены три кода КБК УСН доходы минус расходы:

С 2017 года КБК для основного налога и минимального был объединен. Это дает возможность производить зачет при необходимости без вмешательства самого субъекта бизнеса.

Минимальный налог по УСН – 1%

В НК определено, что есть субъект бизнеса находится на системе «Доходы минус расходы», и по итогам года он получил незначительную прибыль либо вообще убыток, то ему в любом случае придется оплатить некоторую сумму налога. Этот платеж получил название «Минимальный налог». Его ставка равняется 1% от всех полученных субъектом бизнеса доходов за налоговый период.

Расчет минимального платежа производится только по истечении календарного года. После того, как по прошествии года субъект подсчитал все полученные доходы и произведенные расходы, а также произвел расчет налога по стандартному алгоритму, ему также необходимо рассчитать и минимальный налог. После этого два полученных показателя сравнивается.

Если сумма минимального налога оказалась больше той, что получена по общим правилам, то в бюджет нужно перечислять именно минимальный. А если обычный налог больше - то уплачивается он.

Внимание! Если по итогам года необходимо перечислять минимальный налог, то раньше субъекту бизнеса приходилось отправлять в свою налоговую письмо, с просьбой произвести зачет ранее перечисленных авансовых платежей в счет минимального платежа. Теперь в этом необходимости нет, ФНС сама после получения декларации производит необходимые действия.

Пример расчета налога

Стандартный случай расчета

ООО «Гвоздика» в течение 2019 года получило следующие показатели деятельности:

• По итогам 1-го квартала: (128000-71000)х15%=8550 руб.
• По итогам 2-го квартала: (166000-102000)х15%=9600 руб.
• По итогам 3-го квартала: (191000-121000)х15%=10500 руб.

Итоговая сумма налога к уплате по итогам года: (128000+166000+191000+206000)-(71000+102000+121000+155000)=691000-449000=242000х15%=36300 руб.

Для сравнения определим сумму минимального налога: 691000х1%=6910 руб.

Размер минимального налога меньше, значит в бюджет необходимо будет уплатить налог, определенный на общих основаниях.

Перечислено авансовых платежей в течение года: 8550+9600+10500=28650 руб.

Значит по итогам года необходимо доплатить: 36300-28650=7650 руб налога.

Пример расчета с уплатой 1%

ООО «Ромашка» в течение 2019 года получило следующие показатели деятельности:

Рассчитаем суммы авансовых платежей:

• По итогам 1-го квартала: (135000-125000)х15%=1500 руб.
• По итогам 2-го квартала: (185000-180000)х15%=750 руб.
• По итогам 3-го квартала: (108000-100000)х15%=1200 руб.

Итоговая сумма налога к уплате по итогам года: (135000+185000+108000+178000)-(125000+180000+100000+175000)=606000-580000=26000х15%=3900 руб.

Для сравнения определим сумму минимального налога: 606000х1%=6060 руб.

Размер минимального налога больше, значит в бюджет нужно будет перечислить его.

Перечислено авансовых платежей в течение года: 1500+750+1200=3450 руб.

Значит по итогам года необходимо доплатить: 6060-3450=2610 руб налога.

Отчетность на УСН

Основным отчетом, который подается при упрощенной системе, является единая декларация по УСН. Ее необходимо отправлять в ФНС единожды, до 31 марта года, идущего за отчетным. Крайний день может быть перенесен на ближайший рабочий день, если он выпадает на выходной.

Кроме этого, есть еще зарплатные отчеты, а также необязательные налоговые отчеты. Последние подаются только в том случае, если по ним есть объект расчета налогов.

Внимание! Фирмы обязаны подавать полный комплект бухгалтерской отчетности. При этом малые организации наделены правом их составлять в упрощенной форме.

Утрата право применять УСН

НК содержит перечень критериев, которые каждый субъект бизнеса, определяющий налог на упрощенной системе, обязан соблюдать.

Однако в процессе деятельности могут возникнуть следующие нарушения:

• Доходные поступления с начала текущего года больше 120 млн. рублей;
• Балансовая стоимость всех ОС превысила 150 млн. рублей;
• В число владельцев организации вошли другие фирмы, при этом они владеют долей более 25% от всего капитала;
• Среднее число трудоустроенных превысило 100 работников.

В случае, когда произошло хотя бы одно из указанных нарушений, то субъект бизнеса обязан самостоятельно начать использовать общий режим налогов. При этом обязанность на отслеживание соответствия данным показателем лежит полностью на самом субъекте бизнеса.

Как только налогоплательщик обнаружил, что потеряла возможность применять УСН дальше, ему необходимо сделать:

• Передать в ФНС, к которой он относится специальное уведомление об утрате права на УСН. Это нужно сделать до 15-го дня месяца, после квартала потери такого права.
• Отправить в орган декларацию по УСН. Это необходимо выполнить до 25-го дня месяца, идет за кварталом потери права.
• Самостоятельно произвести расчет и перечисление всех налогов, которые субъект бизнеса должен был бы оплачивать на общей системе, за все месяцы текущего года, когда использовалось УСН. Сделать это нужно до 25-го дня месяца, идет за кварталом потери права.

Штраф за несвоевременную уплату налога и сдачу отчетности

НК определяет, что если декларация по налогу отправляется в орган с опозданием, то на субъект бизнеса будет наложен штраф. Его размер составляет 5% за каждый месячный период (независимо, полный он либо нет) просрочки от суммы налога по декларации.

Кроме этого, устанавливается наименьшая сумма штрафа, составляющая 1000 руб. Обычно накладывается если невовремя отправлен нулевой отчет. Максимальная сумма штрафа ограничена размером в 30% от суммы налога по декларации. Он будет начислен, если компания опоздает с отправкой отчета на 6 месяцев, либо более.

Также ФНС наделена правом производить блокировку счетов субъекта бизнеса в банке, если по истечении 10-го дня просрочки со сдачей отчета он так и не будет сдан.

Согласно КОАП, при обращении ФНС в судебные органы, штрафы могут также быть наложены на предпринимателя либо должностных лиц (руководителя, главбуха). Его сумма составляет 300-500 рублей.

Внимание! Если компания опаздывает с перечислением обязательного платежа, то на не вовремя оплаченную сумму налоговый орган будет начислять пени. Воспользуйтесь для их расчета.

Их размер составляет:

• За первые 30 дней просрочки - 1/300 ставки рефинансирования;
• Начиная с 31 дня просрочки - 1/150 ставки рефинансирования.

Данное разделение не распространяется на предпринимателей, которые за весь период просрочки уплачивают пени в размере 1/300 ставки.

Кроме этого, налоговая может применить санкции в виде штрафа, который равен 20% от не перечисленной суммы. Однако она это может сделать если докажет, что неуплата произведена умышленно.

Если субъект бизнеса подал декларацию в срок и указан в ней верный размер налога, но не перечислил его, то ФНС может начислить только пени. Штраф за перечисление авансовых платежей не вовремя наложить нельзя.

УСН в 2019 году - изменения, лимит доходов, какие доходы включаются в расчет лимита, а какие нет? Об этих и других вопросах по УСН читайте в нашей статье.

УСН в 2019 году: лимит доходов

Предельная величина (лимит) доходов для применения УСН ежегодно индексируется на коэффициент-дефлятор (абз. 4 п. 4 ст. 346.13 НК РФ). В 2017 году он был равен 1,425 (приказ Минэкономразвития России от 03.11.2016 № 698). При этом предельная величина доходов с 01.01.2017 увеличилась до 150 млн руб. и одновременно произошло приостановление до 01.01.2020 действия п. 2 ст. 346.12 НК РФ, которой предусматривалась индексация лимита на коэффициент-дефлятор. Таким образом, в 2017-2019 годах для определения предельной величины доходов для применения УСН коэффициент-дефлятор не применяется.

В 2019 году лимиты доходов и стоимости ОС для УСН следующие:

• доход годовой — не более 150 млн руб.;
• доход за 9 месяцев для перехода на УСН — 112,5 млн руб.;
• остаточная стоимость ОС для перехода на УСН и использования этого спецрежима — 150 млн руб.

Если по итогам 1 квартала, полугодия, 9 месяцев, года, доходы налогоплательщика по УСН превысят установленный лимит, он лишится права на применение УСН.

Законодательство изменением лимита доходов по УСН в 2017-2019 годах не ограничилось.

Изменения УСН в 2018-2019 годах

Основным изменением в работе упрощенцев с 2019 года является отмена льготы по страхвзносам для бизнеса с видами деятельности, поименоанными в ст.427 НК РФ. Теперь фирмы и ИП платят взносы по общей ставке 30%.

Главное изменение по УСН в 2018 году в том, что новая форма КУДИР (утверждена приказом Минфина от 22.10.2012 № 135н в ред. приказа Минфина от 07.12.2016 № 227н) с 01.01.2018 обязательна для применения всеми упрощенцами.

В 2017 году в отношении УСН принято больше поправок. Так, с 2017 года:

• Для упрощенного налога с разницы между доходами и расходами и минимального налога по УСН действует единый КБК — 18210501021011000110.
• Действует новая форма декларации. В ней появились строки для отражения сумм торгового сбора и пониженной ставки по УСН «доходы» (приказ ФНС РФ от 26.02.2016 № ММВ-7-3/99).
• На период 2017-2021 годов налогоплательщики Крыма платят налог при УСН «доходы» по ставке 4%, УСН «доходы-расходы» — 10% (закон Республики Крым от 26.10.2016 № 293-ЗРК/2016).
• Предельная величина остаточной стоимости основных средств увеличилась до 150 млн руб. (в 2016 году она составляла 100 млн руб.).
• Повысился до 112,5 млн руб. лимит доходов за 9 месяцев года, в котором подается уведомление о переходе на УСН на следующий год. Индексация этого лимита также была приостановлена до 2020 года. Данный лимит применяется в случае подачи заявления о переходе на УСН с 2018 года.
• «Упрощенцы» могут учесть в расходах затраты на проведение независимой оценки на соответствие требованиям к квалификации (п. 33 ст. 346.16 НК РФ).
• Список льготных видов деятельности, которые позволяют уменьшить ставку страхвзносов для «упрощенцев», приведен в соответствии с ОКВЭД-2 (утвержден приказом Росстандарта от 31.01.2014 № 14-ст). Поправка введена законом от 27.11.2017 № 355-ФЗ и действует для правоотношений, возникших с 01.01.2017.

Доходы, включаемые в расчет

Для целей определения лимита учитывается сумма фактически поступивших за отчетный (налоговый) период доходов, включающая в себя (ст. 346.15, подп. 1, 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ, письма Минфина России от 01.07.2013 № 03-11-06/2/24984, от 18.04.2016 № 03-11-11/22124):

• доходы от реализации;
• внереализационные доходы;
• доходы, учитываемые при переходе на УСН с общего режима налогообложения;
• доходы, полученные в режиме патентной системы налогообложения (ПСН).

Подробнее о доходах налогоплательщика, учитываемых при расчете упрощенного налога, читайте .

Доходы, не включаемые в расчет

В расчет не включаются поступления, которые единым налогом при УСН не облагаются. К таким поступлениям относятся:

• доходы, указанные в ст. 251 НК РФ (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ);
• доходы организации в виде дивидендов и процентов по определенным видам ценных бумаг, предусмотренные подп. 3 и 4 ст. 284 НК РФ (подп. 2 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ, письмо ФНС России от 07.12.2011 № ЕД-4-3/20628@);
• дивиденды, которые участники организации-упрощенца решили не забирать (закон от 30.09.2017 № 286-ФЗ);
• доходы ИП, облагаемые НДФЛ по ставкам, предусмотренным подп. 2 и 5 ст. 224 НК РФ (подп. 3 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ);
• проценты по банковским вкладам ИП — Минфин считает, что облагать их нужно подоходным, а не упрощенным налогом (согласно нормам ст. 214.2 НК РФ и рекомендациям Минфина из писем от 06.04.2017 № 03-11-11/20549 и от 04.09.2014 № 03-11-06/2/44294);
• личные деньги «упрощенца»-ИП, вносимые на расчетный счет или в кассу (письмо Минфина от 19.04.2016 № 03-11-11/24221);
• обеспечительный платеж (письмо Минфина от 17.12.2015 № 03-11-06/2/7397).

Утрата права на применение УСН

Организация, применяющая УСН, лишается права применять данный налоговый режим в том случае, если превышена предельная величина доходов. В соответствии с п. 4 ст. 346.13 НК РФ с начала того квартала, в котором это произошло, организация обязана применять общую систему налогообложения.

Пример

В 1 квартале 2019 года за выполненные работы организация получила от покупателей 60 млн руб., во 2 квартале — 20 млн руб. В августе 2019 года организация реализовала земельный участок за 80 млн руб. Плата за участок в сумме 80 млн руб. поступила 20.08.2019. В итоге общая сумма доходов по состоянию на 20 августа 2019 года составляет 160 млн руб. Данная сумма превышает лимит доходов УСН на 2019 год, установленный в размере 150 млн руб., поэтому организация должна перейти на общую систему налогообложения с начала 3 квартала 2019 года, в котором было допущено превышение лимита (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

Такой вывод подтверждается Минфином России в письме от 12.03.2009 № 03-11-06/2/37.

Переход на ОСН

В соответствии с п. 5 ст. 346.13 НК РФ налогоплательщик обязан сообщить о переходе на ОСН в налоговую инспекцию в течение 15 календарных дней по окончании отчетного (налогового) периода. С момента перехода на ОСН он должен рассчитать и уплатить налоги по общему режиму налогообложения в порядке, который предусмотрен для вновь созданных организаций (вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей).

Если превышение лимита обнаружено не сразу и налогоплательщик продолжает уплачивать налог по УСН, ст. 78 НК РФ предоставляет ему право зачесть такие платежи в счет налогов, которые должны были быть уплаченными за этот период в системе общего налогообложения. Такое мнение высказал ФАС Центрального округа в постановлении от 10.06.2010 № А54-1814/2009-С8. Кроме того, по нормам п. 4 ст. 346.13 НК РФ пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение квартала, в котором осуществлен переход на ОСН, налогоплательщику не начисляются.

Также налоговые органы не вправе привлекать налогоплательщика к ответственности за несвоевременное представление деклараций по налогам, уплачиваемым в рамках общего режима, срок представления которых истек до окончания отчетного периода, когда налогоплательщик утратил право на применение УСН. Это подчеркивают и суды (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 05.11.2008 № Ф04-6118/2008(15332-А81-34), ФАС Дальневосточного округа от 07.07.2008 № Ф03-А04/08-2/2418).

Следует отметить, что при утрате права на применение УСН в течение календарного года и переходе на общий режим налогообложения в порядке п. 4 ст. 346.13 НК РФ налоговые органы могут потребовать рассчитать и уплатить минимальный налог по итогам последнего отчетного периода работы на УСН, приравнивая его к налоговому периоду (письмо ФНС России от 27.03.12 № ЕД-4-3/5146, постановление Президиума ВАС РФ от 02.07.2013 № 169/13).

Полную информацию о переходе с упрощенки на общий режим налогообложения вы можете прочесть в статье «Порядок перехода с УСН на ОСНО в 2018-2019 годах» .

Итоги

В 2019 году лимит доходов для использования УСН составляет 150 млн руб. для годового дохода упрощенца и 112,5 млн руб. за предыдущие 9 месяцев для дохода, позволяющего перейти на УСН. При этом следует иметь в виду, что некоторые поступления, не облагаемые упрощенным налогом, при исчислении дохода не учитываются.

Упрощенцы, выбравшие объектом «доходы за минусом расходов» по итогам года могут получить отрицательный результат своей работы. Но убыток не гарантирует им полного освобождения от уплаты налога. Если в книге учета доходов и расходов в налоговом периоде присутствуют доходы, и пусть даже сумма расходов значительно их превышает, налогообложения все равно не избежать.

Рассмотрим подробнее, как рассчитывается «упрощенный» налог при убыточной деятельности, если расходы превышают доходы при УСН с «доходно-расходным» объектом.

Минимальный налог при убытке

При расчете единого налога на УСН «доходы минус расходы» в налоговую базу можно включить только те доходы и расходы, которые соответствуют критериям Налогового кодекса (ст. ст. 346.15, 346.16, 346.17). Если с начала отчетного года расходы упрощенца превысят его доходы, или будут равны друг другу, то общий единый налог будет нулевым.

Но совсем ничего не платить в бюджет не получится, это возможно только в одном случае – если доходов не было совсем. А если в течение года хоть какой-то доход был получен, то он должен облагаться минимальным налогом (п.6 ст. 346.18 НК РФ).

По сути, минимальный налог – это минимальный размер единого налога при УСН. Чтобы его рассчитать, весь доход, полученный за год нужно умножить на 1%. Расходы в расчет при этом не принимаются.

© фотобанк Лори

Минимальный налог уплачивается и в том случае, когда результат расчета налога УСН , исчисленного по ставке 15 % меньше, чем 1% от доходов. То есть, фактически «упрощенцу» нужно сделать два расчета налога, сравнить их и выбрать для уплаты больший результат.

Рассмотрим на примере.

Пример

Доход ИП на УСН «доходы минус расходы» за год составил 250 000 рублей. Расходы за тот же период – 310 000 рублей. За год предприниматель получил убыток 60 000 рублей (250 000 руб. – 310 000 руб.). Рассчитывать общий налог по ставке 15 % ему не нужно, поскольку база для расчета налога отсутствует, но на доход в сумме 250 000 рублей следует начислить минимальный налог:

250 000 руб. * 1% = 2500 руб.

В бюджет по итогам года нужно уплатить 2500 рублей.

Если бы расходы ИП за год были меньше, чем доходы и составили, к примеру, 240 000 рублей, то общий налог по ставке 15 % был бы ниже суммы минимального налога:

(250 000 – 240 000) * 15% = 1500 руб.

И в этом случае все равно придется уплатить в бюджет 1% от дохода – 2500 рублей.
Сумму разницы между «упрощенным» налогом и минимальным можно перенести «на будущее», то есть включить в расходы следующего налогового периода согласно п. 6 ст. 346.18 НК РФ.

Как зачесть авансовые платежи

Каждый квартал, до 25 числа следующего за ним месяца, упрощенцы должны уплачивать в бюджет авансовые платежи по «упрощенному» налогу (п.4 ст. 346.21 НК РФ). Если по итогам квартала, полугодия или девяти месяцев был получен положительный результат, то аванс рассчитывается в обычном порядке: доход за минусом расходов умножается на ставку 15%. Получив убыток, авансовые платежи рассчитывать не нужно.

В конце года на сумму авансовых платежей можно уменьшить не только «упрощенный» налог, но и минимальный. Рассмотрим это на примере.

Пример

ИП на УСН 15% в течение года работал следующим образом:

• в первом квартале получил доход - 80 000 рублей, расходы составили 65 000 рублей,
• во втором квартале доход равен 60 000 рублей, расход – 85 000 рублей,
• в третьем квартале доходы – 70 000 рублей, расходы –70 000 рублей,
• в четвертом квартале доходы – 40 000 рублей, расходы – 90 000 рублей.

Авансовый платеж за первый квартал составит: (80 000 – 65 000) х 15% = 2250 руб.

Аванс за полугодие платить не надо, т.к. по его итогам получен убыток 5000 рублей:

(80 000 + 60 000) – (65 000 + 85 000).

Аванс за 9 месяцев тоже не платим в связи с убытком 10 000 рублей:

(80 000 + 60 000 + 70 000) - (65 000 + 85 000 + 70 000).

Годовой доход составил 250 000 рублей (80 000 + 60 000 + 70 000 + 40 000), расходы за год 310 000 рублей (65 000 + 85 000 + 70 000 + 90 000).

Рассчитываем налоговую базу и получаем убыток 60 000 рублей:(250 000 – 310 000).

Минимальный налог за год: 250 000 х 1% = 2500 руб.

Из суммы налога вычтем уплаченные авансовые платежи за первый квартал: 2500 – 2250 = 250 руб.

Сумма начисленного минимального налога за год составила 2500 рублей, а с учетом авансовых платежей доплатить в бюджет нужно 250 рублей.

Для зачета авансов в счет минимального налога достаточно заполнить декларацию по УСН . В ней уже предусмотрен зачет уплаченных авансов в счет минимального налога за тот же период. Раньше для зачета требовалось подать заявление в ИФНС, но не факт что решение налоговиков было бы положительным.

Платить минимальный налог надо в те же сроки, что и «упрощенный»: до 31 марта для организаций и до 30 апреля для ИП.

Итог: если расходы превышают доходы при УСН 15%, уплаты налога все равно не избежать. В бюджет пойдет 1% от доходов упрощенца. Авансовые платежи, уплаченные в течение года, можно зачесть в счет минимального налога.

Предприятие работает на УСН (доходы минус расходы). За первый квартал сумма расходов превысила сумму доходов. Нужно платить минимальный налог или ничего не нужно?

В данной ситуации за 1 квартал 2013 года организация получила убыток (расходы больше доходов), следовательно, авансовый платеж по единому налогу при упрощенке за отчетный период равен 0. Платить в бюджет минимальный налог не нужно, так как его оплата возможна только в случае получения убытка по итогам года.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух» vip-версия

Налоговый и отчетный периоды

Налоговый период по единому налогу при упрощенке – календарный год. Отчетными периодами являются I квартал, первое полугодие и девять месяцев. Это установлено статьей 346.19 Налогового кодекса РФ.*

В течение года авансовые платежи по единому налогу рассчитывайте по итогам каждого отчетного периода (п. 3 ст. 346.21 НК РФ).

Налоговая ставка

Налоговая ставка для налогоплательщиков, выбравших объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, составляет 15 процентов. Однако по решению региональных властей она может быть уменьшена до 5 процентов. Об этом сказано в пункте 2 статьи 346.20 Налогового Кодекса РФ.

Расчет авансовых платежей

Авансовые платежи по единому налогу рассчитывайте нарастающим итогом с начала года.

Для этого используйте формулу:
Авансовый платеж по единому налогу при упрощенке за отчетный период = Доходы, полученные за отчетный период – Расходы, совершенные за отчетный период? Ставка налога (от 5% до 15% в соответствии с региональным законодательством)*

При этом, если организация получила убыток (расходы больше доходов), авансовый платеж по единому налогу при упрощенке за отчетный период равен 0.*

Такой порядок следует из пункта 4 статьи 346.21 Налогового кодекса РФ.

Доходы, полученные налогоплательщиком за отчетный период, определяйте по правилам статей 346.15, 346.17 и 346.18 Налогового кодекса РФ. Подробнее об этом см. С каких доходов нужно заплатить единый налог при упрощенке.

Расходы, совершенные налогоплательщиком за отчетный период, определяйте по правилам статей 346.16–346.18 Налогового кодекса РФ. Подробнее об этом см. Какие расходы можно учесть при расчете единого налога при упрощенке.

Начисленную сумму авансового платежа налогоплательщик должен перечислить в бюджет за весь отчетный период. При этом ее можно уменьшить на сумму авансовых платежей, начисленных по итогам предыдущих отчетных периодов. В связи с этим по итогам очередного отчетного периода у организации может сложиться сумма авансового платежа не к доплате, а к уменьшению. Например, такое возможно, если уровень доходов к концу года снизится, а сумма расходов увеличится.

Авансовый платеж по единому налогу при упрощенке к доплате (уменьшению) по итогам отчетного периода рассчитайте по формуле:
Авансовый платеж по единому налогу при упрощенке к доплате (уменьшению) по итогам отчетного периода = Авансовый платеж по единому налогу при упрощенке за отчетный период – Авансовые платежи по единому налогу при упрощенке к доплате (за вычетом сумм к уменьшению) по итогам предыдущих отчетных периодов

Такой порядок следует из пунктов 4 и 5 статьи 346.21 Налогового кодекса РФ.

Полученную в результате положительную разницу (авансовый платеж к доплате) перечислите в бюджет.

Пример расчета авансовых платежей по единому налогу при упрощенке. Коммерческая организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами

ЗАО «Альфа» применяет упрощенку, единый налог платит с разницы между доходами и расходами. Организация ведет бухучет в полном объеме.

За I квартал «Альфа» получила доходы – 2 000 000 руб. и понесла расходы – 1 800 000 руб. Разница между доходами и расходами за I квартал составила 200 000 руб. (2 000 000 руб. – 1 800 000 руб.). Авансовый платеж по единому налогу при упрощенке за этот период составил 30 000 руб. (200 000 руб. ? 15%).

В бухучете сделана запись:

– 30 000 руб. – начислен авансовый платеж по единому налогу к доплате за I квартал.

Во II квартале у организации не было доходов. Сумма расходов за этот период составила 800 000 руб. Таким образом, за первое полугодие организация получила доходы в сумме 2 000 000 руб. и понесла расходы в сумме 2 600 000 руб. (1 800 000 руб. + 800 000 руб.). Сумма превышения расходов над доходами (убыток) составила 600 000 руб. (2 000 000 руб. – 2 600 000 руб.). Авансовый платеж по единому налогу за этот период составил 0 рублей.*

Сумму авансового платежа по единому налогу к уменьшению по итогам полугодия бухгалтер «Альфы» рассчитал так:
0 руб. – 30 000 руб. = –30 000 руб.

В бухучете сделана запись:

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по единому налогу»
– 30 000 руб. – сторнирована излишне начисленная сумма авансовых платежей по единому налогу за полугодие.

За девять месяцев организация получила доходы – 6 000 000 руб. и понесла расходы в сумме 5 400 000 руб. Превышение доходов над расходами составило 600 000 руб. (6 000 000 руб. – 5 400 000 руб.). Авансовый платеж по единому налогу за этот период составил 90 000 руб. (600 000 руб. ? 15%).

Сумму авансового платежа по единому налогу к доплате по итогам девяти месяцев бухгалтер «Альфы» рассчитал так:
90 000 руб. – 30 000 руб. + 30 000 руб. = 90 000 руб.

В бухучете сделана запись:

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по единому налогу»
– 90 000 руб. – начислен авансовый платеж по единому налогу к доплате за девять месяцев.

В октябре бухгалтер «Альфы» перечислил в бюджет авансовый платеж по итогам девяти месяцев за вычетом ранее уплаченных сумм. Размер платежа 60 000 руб. (90 000 руб. – 30 000 руб.).

Расчет налога за год

По окончании года рассчитайте:

Сумму единого налога;
сумму минимального налога (абз. 1 п. 6 ст. 346.18 НК РФ).

Полученные суммы сравните между собой. В бюджет перечислите тот налог, сумма которого окажется больше. Минимальный налог придется заплатить, если:

По итогам налогового периода получен убыток (т. е. расходы больше доходов);
сумма единого налога за год меньше суммы минимального налога (1% от полученных доходов).*

Такой порядок следует из абзаца 3 пункта 6 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ.

В следующем году разницу между уплаченным минимальным налогом и единым налогом организация может включить в расходы (абз. 4 п. 6 ст. 346.18 НК РФ).

Единый налог при упрощенке за год рассчитайте по формуле:
Единый налог при упрощенке за год = Доходы, полученные за год – Расходы, понесенные за год – Разница между уплаченным минимальным налогом и единым налогом при упрощенке за предыдущий год – Убытки прошлых лет? Ставка налога (от 5% до 15% в соответствии с региональным законодательством)

Такой порядок следует из пункта 4 статьи 346.21, пунктов 6–7 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ.

Убытки прошлых лет определяйте в соответствии с пунктом 7 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ. Подробнее об этом см. Как списать убыток, сложившийся в период применения упрощенки.

Если по итогам года организация не должна платить минимальный налог (сумма единого налога за год больше минимального налога), рассчитайте единый налог к доплате (уменьшению) по формуле:
Единый налог при упрощенке к доплате (уменьшению) по итогам года = Единый налог при упрощенке за год – Авансовые платежи по единому налогу при упрощенке к доплате (за вычетом сумм к уменьшению) по итогам предыдущих отчетных периодов

Такой порядок следует из пункта 5 статьи 346.21 Налогового кодекса РФ.

Полученную положительную разницу (налог к доплате) перечислите в бюджет не позднее 31 марта следующего года (п. 7 ст. 346.21 НК РФ). Отрицательную же разницу (налог к уменьшению) можно:

Зачесть в счет недоимки по другим федеральным налогам;
зачесть в счет предстоящих платежей по единому налогу при упрощенке или другим федеральным налогам;
вернуть на расчетный (лицевой) счет налогоплательщика.

Для этого подайте в налоговую инспекцию заявление на зачет или возврат излишне уплаченной суммы единого налога (ст. 78 НК РФ).

Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга