Уменьшение усн на взносы. Налоговая база, руб

Инструкция

Каждый месяц работодатель обязан производить отчисления на пенсионное и социальное страхование своих сотрудников. Именно на эти суммы налог на УСН. Эти взносы не стоит путать с подоходным налогом (НДФЛ 13%), который работодатель перечисляет за счет сотрудника. В отличие от них, взносы на страхование сотрудников работодатель выплачивает из своего кармана.

К уменьшению налога принимаются суммы взносов на пенсионное (они в общем случае составляют 22% от зарплаты), медицинское (5,1%), социальное страхование в связи с болезнью, материнством и на травматизм (2,9%). Также можно учесть суммы пособий по болезни, которые были выплачены работникам за счет работодателя. Наконец последней категорией расходов, на которые уменьшается платеж, является добровольные отчисления на страхование работников.

Для того чтобы у компании или ИП была возможность уменьшить налог, все страховые взносы должны быть уплачены в расчетном периоде. Это может быть квартал при уплате авансовых платежей, либо год при уплате годового единого налога. Если, например, страховые взносы за март были уплачены в апреле, то уменьшить на них аванс по единому налогу за первый квартал нельзя.

При этом авансовый платеж (налог) не может быть уменьшен более чем на 50%. Т.е. даже если сумма налога, которая подлежит к уплате, получилась меньше, чем совокупный размер уплаченных взносов, то половину от начисленного налога все равно придется заплатить. Например, единый налог УСН составил 150 тыс.р., взносы во внебюджетные фонды - 300 тыс.р. Налог можно уменьшить только на 50%, до 75 тыс.р.

У ИП, которые не имеют наемных сотрудников, возможности по уменьшению налогов не ограничены. Такие предприниматели могут уменьшить исчисленный налог УСН или авансовый платеж на 100% на уплаченные страховые взносы в фиксированном размере. Это значит, что если налог получится больше вычета, в налоговую нужно будет доплатить разницу, а если меньше - то платить ничего не нужно. За первый квартал налог можно уменьшить только за уплаченные за себя платежи в размере 1/4 от установленной суммы, за второй - в размере 1/2 суммы, за третий - 3/4 от суммы и, наконец, всю сумму за год. В 2014 году размер фиксированных взносов в ПФР составит 20 727,53 р. При этом, если предприниматель уплачивает добровольные взносы в ФСС или Пенсионный фонд, учесть эти платежи он не сможет.

Обратите внимание

Возможность уменьшения налога на взносы предусмотрена для ИП и компаний, которые применяют в своей деятельности УСН с объектом "доходы" (6%). А вот те, которые применяют УСН "доходы минус расходы", таких привилегий не имеют. Зато они могут учесть страховые взносы в составе расходов при определении налогооблагаемой базы.

Полезный совет

Для того чтобы не допускать переплаты по налогу, необходимо успевать производить уплату страховых взносов в отчетном периоде. Делать отчисления авансом не стоит, так как них все равно нельзя будет уменьшить налог.

Закон позволяет предпринимателям, применяющим упрощенную систему налогообложения, уменьшать уплачиваемые в бюджет налоги на сумму своих фиксированных отчислений во внебюджетные фонды. Обязательное условие при этом - вы должны сделать взносы в том же квартале, авансовые налоговые платежи по итогам которого оплачиваете. Второе ограничение - сумма налога может быть уменьшена не более, чем на половину.

Вам понадобится

• - сумма социальных отчислений, которые вы уплатили за квартал;
• - размер налога к оплате за тот же квартал;
• - калькулятор.

Инструкция

Общий размер обязательных социальных отчислений в 2011 году составляет порядка 16 тыс. рублей. Таким образом, при поквартальной оплате вы должны сделать по платежу в каждом квартале, в среднем по 4 тыс. рублей.Вы вправе заплатить больше или меньше. Закон содержит только два ограничения относительно отчислений во внебюджетные : сумма, которую вы обязаны уплатить в каждый из фондов за год вне зависимости от своего дохода, и крайняя дата, до которой она должна быть внесена целиком - 31 декабря. Уплатить отчисления в Пенсионный и другие фонды вы можете как перечислением с ИП или любого другого, так и Сбербанк.

Сумма, на которую вы вправе уменьшить налоговые платежи, напрямую зависит от суммы налога, которую вы должны перечислить в . Например, если ваш налог за квартал составил 8 тыс. рублей, и вы в этом квартале 4 тыс. рублей во внебюджетные фонды, сумму налога можете уменьшать ровно вдвое - на 4 тыс. рублей. Соответственно, в качестве налога вы перечисляете в бюджет 4 тыс. рублей вместо 8 тыс. рублей.

Для сравнения, стоит рассмотреть вариант, когда отчисления составляют меньше половины суммы налога. Например, вы уплатили во внебюджетные фонды те же 4 тыс. рублей, а в бюджет должны в виде единого налога в связи с применением упрощенной системы налогообложения 9 тыс. рублей. В этом случае вы вычитаете из суммы платежа все свои отчисления во внебюджетные фонды. Таким образом, если вы заплатили туда 4 тыс. рублей, в бюджет в качестве налога от вас должны поступить 5 тыс. рублей.

Вернув в разумные рамки размер обязательных фиксированных страховых взносов (20 727 руб. 53 коп.), в нагрузку Индивидуальным Предпринимателям на УСН добавили однопроцентный платеж за превышение годового дохода (сверх 300 000 руб.).

По истечению налогового периода ИП, годовой доход которых превышает 300 000 рублей, к фиксированному платежу также доплачивает + 1% от доходов.

Если обобщить, то:
- 1% рассчитывается от разницы годового дохода и 300 000 руб.;
- оплачивается в Пенсионный фонд (именно в Пенсионный фонд, а не в ФФОМС);
- оплатить необходимо до 1 апреля 2015 года.

Если с этими вопросами всё более-менее понятно, то остается один столь очевидный и непонятный:
«Если этот 1% тоже страховой взнос, то это значит, что ИП на УСН (6%) без сотрудников имеет право уменьшить налог и за счет этого взноса»?

Так ли это? Ведь в Налоговом кодексе прописано «в фиксированном размере»:
"Индивидуальные предприниматели, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы и не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу) на уплаченные страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированном размере ."

Относится ли 1% к «фиксированному размеру»?

По логике, страховые взносы с превышения 300 000 рублей не соответствуют понятию «фиксированный платеж», поскольку их размер меняется в зависимости от размера дохода каждого конкретного ИП. Однако чиновники считают, что в понятие «фиксированный платеж» включаются страховые взносы, уплачиваемые в размере 1 процента от суммы дохода ИП, превышающей 300 000 рублей (об этом Минфин в очередной раз сообщил в письме от 01.09.14 № 03-11-09/43709). Это значит, что налог можно уменьшать не только на сумму фиксированных платежей (20 727 руб. 53 коп.), но и на сумму, которая перечисляется в ПФР с превышения дохода в 300 000 рублей.

Вопросы уменьшения налога в зависимости от момента уплаты взносов затронуты в письме Минфина от 01.09.14 № 03-11-09/43709. Специалисты главного финансового ведомства пришли к следующим выводам:

Если страховые взносы в фиксированном размере и взносы в размере 1 процента перечисляются частями в течение 2014 года, то единый налог по УСН или ЕНВД можно уменьшать на уплаченные суммы за каждый квартал, без ограничения 50 процентов. Например, если ИП уплатит 1% взносов с суммы превышения дохода в июле, то этот платеж может быть учтен при расчете авансового платежа по УСН за 9 месяцев 2014 года.
Если дополнительный платеж будет перечислен в марте 2015 года (не позднее 1 апреля 2015 года), то данную сумму ИП сможет учесть в полном объеме при расчете авансового платежа по УСН или ЕНВД за I квартал 2015 года.

Обратите внимание! момент уплаты взносов влияет на порядок уменьшения налога. Суть в том, что авансовый платеж (налог) уменьшается на страховые взносы в фиксированном размере за тот период, в котором взносы фактически уплачены.

Цитата (ст. 346.21 НК РФ): 3.1. Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму:
1) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде в соответствии с законодательством Российской Федерации;

Т.е. уменьшить налог по УСН 2014 года на сумму уплаченных взносов в 2015 году не получится. Если Вы оплатили 1% (за 2014 год) уже в начале 2015 года (а его можно было платить частями в течении года или успеть до конца 2014 года), то принять их в уменьшение при расчете налога (авансового платежа) можно будет лишь в 2015 году за I квартал.

Подытожим:
Может ли ИП при расчете налога учесть, в том числе, страховые взносы в размере 1% от дохода сверх 300 тыс. рублей?

На этот вопрос специалисты Минфина ответили утвердительно .
Единый «упрощенный» налог (или авансовый платеж по нему) за определенный отчетный период можно уменьшить на все уплаченные страховые взносы при условии, что взносы были фактически уплачены в данном отчетном периоде .

Письмо Минфина РФ от 01.09.2014 N 03-11-09/43709
«О порядке расчета суммы налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, или единого налога на вмененный доход».

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 1 сентября 2014 г. N 03-11-09/43709

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросам применения положений подпункта 3 пункта 3.1 статьи 346.21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), а также пункта 2.1 статьи 346.32 Кодекса, и сообщает следующее.

В соответствии с частью 1 статьи 14 Федерального закона от 24 июля 2009 года N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) индивидуальные предприниматели, не производящие выплат и иных вознаграждений физическим лицам, уплачивают страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах в следующем порядке, установленном частью 1.1 статьи 14 Закона N 212-ФЗ:

1) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 Закона N 212-ФЗ, увеличенное в 12 раз;

2) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за, расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 Закона N 212-ФЗ, увеличенного в 12 раз, плюс 1,0 процента (1%) от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300000 рублей за расчетный период.

Индивидуальные предприниматели уплачивают фиксированные платежи единовременно за текущий календарный год в полном объеме, либо частями в течение года (часть 2 статьи 16 Закона N 212-ФЗ).

Окончательная уплата страховых взносов с доходов, не превышающих 300000 руб., должна быть произведена не позднее 31 декабря текущего календарного года. Страховые взносы, исчисленные с дохода, превышающего 300 000 руб., уплачиваются не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим расчетным периодом (часть 2 статьи 16 Закона N 212-ФЗ).

При этом страховые взносы в виде 1% от суммы превышения дохода индивидуальные предприниматели могут уплачивать с момента превышения дохода в течение текущего года (пункт 2 части 1.1 статьи 14, часть 2 статьи 16 Закона N 212-ФЗ).

Кроме того, исходя из части 1 статьи 14 Закона N 212-ФЗ, под фиксированным размером страховых взносов понимается вся сумма, подлежащая уплате индивидуальными предпринимателями, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам, за расчетный период с учетом его дохода. Следовательно, в понятие "фиксированный платеж" также включаются страховые взносы, уплачиваемые в размере 1% от суммы дохода индивидуального предпринимателя, превышающей 300 000 руб.

Порядок уменьшения индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения или систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход и не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам, установлен соответствующими положениями Кодекса:

1) Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, не производящие выплат и иных вознаграждений физическим лицам, в соответствии с пунктом 3.1 статьи 346.21 Кодекса уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму уплаченных страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированном размере.

2) Индивидуальные предприниматели, применяющие систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, исходя из пункта 2.1 статьи 346.32 Кодекса, уменьшают сумму единого налога на вмененный доход, исчисленную за налоговый период, на уплаченные страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированном размере.

Указанные налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, вправе уменьшить сумму налога (авансовых платежей по налогу) на уплаченные страховые взносы без применения ограничения в виде 50 процентов от суммы данного налога.

Соответственно, при расчете суммы налога, уплачиваемой в связи с применением упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, или единого налога на вмененный доход, необходимо учитывать следующее.

1. С 1 января 2014 года сумма налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, или единого налога на вмененный доход, может быть уменьшена индивидуальными предпринимателями, не производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, не только на сумму уплаченного фиксированного платежа, но и на сумму страховых взносов в размере 1% от суммы дохода, превышающей 300000 руб.

2. В случае уплаты страховых взносов в фиксированном размере и суммы страховых взносов, рассчитываемой в размере 1% от суммы дохода, превышающего 300000 руб., частями в течение налогового (отчетного) периода, сумма налога (авансовых платежей по налогу), уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, или единого налога на вмененный доход, может быть уменьшена индивидуальными предпринимателями, не производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, за каждый налоговый (отчетный) период на уплаченную часть фиксированного платежа, в том числе на уплаченную часть платежа по ставке в размере 1% с дохода, превышающего 300 000 руб., без применения ограничения в виде 50 процентов от суммы данного налога.

3. Если индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения или систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, не производящие выплат и иных вознаграждений физическим лицам, уплатят за 2014 год страховые взносы, исчисленные в размере 1% от суммы дохода, превышающей 300 000 руб., в марте 2015 года (не позднее 1 апреля 2015 года), то данную сумму страховых взносов индивидуальные предприниматели смогут учесть при расчете налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, или единого налога на вмененный доход, за соответствующий отчетный (налоговый) период 2015 года, без применения ограничения в виде 50 процентов от суммы данного налога.

4. Возможность уменьшения суммы единого налога на вмененный доход налогоплательщиками, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, на сумму страховых взносов, уплаченных в фиксированном размере, включая сумму страховых взносов в размере 1% от суммы дохода, превысившей 300000 руб., пунктом статьи 346.32 Кодекса не предусмотрена.

Учитывая изложенное, индивидуальные предприниматели, осуществляющие в I квартале 2015 года выплаты и вознаграждения физическим лицам, при расчете суммы единого налога на вмененный доход за I квартал 2015 года, не вправе учитывать сумму страховых взносов в размере 1% от суммы дохода, превысившей 300 000 руб. по итогам 2014 года, и уплаченную в данном квартале (в I квартале 2015 года).

При УСН с объектом «доходы» индивидуальный предприниматель может уменьшить налог на страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование. Однако многие ИП плохо понимают, как это сделать на практике.Разъясняем наиболее острые вопросы.

1. Как правильно платить фиксированные взносы, чтобы на них можно было уменьшить налог?

Взносы можно платить в течение года любыми суммами, так, как вам удобно. Для уплаты фиксированных взносов не установлены ежемесячные или ежеквартальные сроки.

В Федеральном законе от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» установлено два срока уплаты. Первый для фиксированных взносов, не зависящих от дохода ИП (одинаковых для всех предпринимателей) - не позднее 31 декабря года, за который уплачиваются взносы. Второй срок для фиксированных взносов с доходов, превышающих 300 тыс. рублей в год - не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим годом, за который уплачиваются взносы.

В целях равномерности уменьшения налога по отчетным периодам, многим индивидуальным предпринимателям удобно уплачивать взносы ежеквартально, чтобы не переплачивать налог в течение года.

2. Можно ли уменьшать налог на взносы в ПФ, рассчитанные с доходов, превышающих 300 тыс. рублей в год?

Можно. Согласно терминологии Федерального закона от 24.07.2009 г. N 212-ФЗ, обе части взносов (фиксированная сумма и расчетная — с доходов, превышающих 300 тыс.рублей), называются страховыми взносами в фиксированных размерах, несмотря на то, что часть этих взносов по сути фиксированной не является. А ИП имеет право уменьшать налог на уплаченные страховые взносы в фиксированном размере .

3. Может ли ИП с работниками уменьшать налог по УСН на свои взносы, ведь в Налоговом кодексе написано, что только ИП, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, могут уменьшать налог на взносы в фиксированном размере?

ИП на УСН может уменьшать налог на свои взносы в фиксированном размере вне зависимости от того, есть у него работники или нет.

Дело в том, что в пп.1 п. 3.1 статьи 346.21 НК РФ не конкретизировано о каких именно взносах идет речь — о взносах за работников или взносах за самого ИП. Там указано, что можно уменьшить исчисленный налог на сумму страховых взносов, уплаченных в налоговом (отчетном) периоде. А, например, в главе про ЕНВД в статье про расчет налога прямо написано, что налог можно уменьшить на страховые взносы, начисленные на вознаграждения работникам. Разница с УСН очевидна. Поэтому ЕНВД и нельзя уменьшать на фиксированные взносы ИП, если у ИП есть работники, в отличии от УСН.

4. Можно ли уменьшать налог текущего года на взносы, уплаченные за прошлые годы? Например, в январе 2015 года были уплачены взносы за 2014 год.

Да, можно. Взносы уменьшают налог в периоде их уплаты. При этом условия об их начислении именно в периоде уменьшения налога нет. Взносы должны быть в принципе исчислены, пусть и в более ранних периодах. Такой же точки зрения придерживаются ФНС РФ и Минфин РФ в своих письмах.

ИП на УСН 6%: как уменьшить налог на страховые взносы

Можно ли уменьшать авансовые платежи по налогу на фиксированные взносы?

Да, можно. В пункте 3.1 ст.346.21 НК РФ прямо указано, что налогоплательщики уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период. Но для того, чтобы уменьшить авансовые платежи по налогу на взносы, взносы должны быть уплачены в том отчетном периоде, за который платятся эти авансовые платежи. Например, чтобы уменьшить налог за 9 месяцев 2015 года на взносы, взносы должны быть уплачены не позднее 30 сентября 2015 года.

6. Можно ли на взносы, уплаченные в 1 квартале, уменьшить авансовый платеж по налогу за 2 квартал? Можно ли остаток взносов, которые «не влезли» в налог за 1 квартал, перенести на 2 квартал и уменьшить налог?

Дело в том, что налог при УСН не считается поквартально, он считается нарастающим итогом. Поэтому не бывает налога за 2, 3 или 4 квартал. Бывают авансовые платежи по налогу за 1 квартал, 1 полугодие, 9 месяцев и налог за год.

При расчете налога за 1 полугодие берутся доходы за 1 полугодие и взносы, уплаченные в этом полугодии. Поскольку 1 квартал входит в 1 полугодие, то, вне всяких сомнений, взносы, уплаченные в этом квартале, будут уменьшать авансовый платеж за 1 полугодие. И никаких «остатков» взносов от 1 квартала на 2 квартал переносить не нужно.

Например: вы уплатили фиксированные взносы в сумме 5000 рублей в 1 квартале, однако исчисленный авансовый платеж за 1 квартал составил всего 3000 руб., соответственно налог к уплате за 1 квартал составил 0 рублей. Взносы во 2 квартале уплачены не были, при расчете налога за 1 полугодие вы берете сумму 5000 рублей для уменьшения налога, потому что эта сумма взносов была уплачена в 1 полугодии. Не надо брать отдельно доход за 2 квартал и считать налог от него, это неверно и может привести к неправильному результату.

7. Можно ли уплатить взносы с доходов, превышающих 300 тыс. рублей за 2015 год в этом году и уменьшить на них налог? Или эти взносы надо уплачивать только по окончании 2015 года и уменьшать на них уже налог 2016 года?

Взносы с доходов, превышающих 300 тыс. рублей в год, вы можете уплачивать сразу, как только в году доход превысит 300 тысяч. Взносы можно платить частями, не обязательно одной суммой. Поскольку эти взносы являются фиксированными (см.п. 1 данной статьи), то они уменьшают налог того периода, в котором они уплачены. Поэтому, если вы уплатите взносы с доходов, превышающих 300 тыс. рублей в год, в 2015 году, то сможете уменьшить на эти взносы налог 2015 года.

Если у вас остались вопросы по расчету налога, то их можно задать на форуме в разделе«Индивидуальные предприниматели. Спецрежимы (ЕНВД, УСН, ПСН, ЕСХН)».

Для расчета налога можно воспользоваться инструментом «Расчет платежей для налога УСН 6%».

Статья 16 пункт 2 Федерального закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования»

Пункт 2 статьи 16 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования»

Пункт 3.1 Статьи 346.21 Налогового кодекса РФ

Подпункт 1 Пункта 2 Статьи 346.32 Налогового кодекса РФ

Письмо ФНС России от 20.03.2015 N ГД-3-3/1067@

Минфин России от 01.09.2014 N 03-11-09/43646

Налоговый кодекс позволяет зачесть уплачиваемые страховые взносы (и некоторые иные выплаты) в счет налога УСН при применении Упрощенной системы налогообложения (УСН). Но, чтобы применить этот порядок, нужно особым образом рассчитывать и в особые сроки уплачивать страховые взносы.

Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) позволяет зачесть сумму уплаченных страховых взносов в счет уплаты налога (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). Такое право предоставлено только для налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы. Такие налогоплательщики уменьшают сумму налога УСН (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде в соответствии с законодательством Российской Федерации (пп. 1 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).

Также сумма налога УСН может уменьшена на суммы:

— расходов по выплате пособия по временной нетрудоспособности1

— платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования, заключенным со страховыми организациями2

В общем случае, сумма налога УСН не может быть уменьшена на сумму указанных в настоящем пункте расходов более чем на 50 процентов. Но индивидуальные предприниматели не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу) на уплаченные страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированном размере (то есть без ограничений размера суммы).

Рассмотрим, как зачесть указанные выше суммы расходов на примере страховых взносов в пенсионный фонд и на обязательное медицинское страхование (назовем их страховые взносы) для индивидуального предпринимателя не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Налог УСН уплачивается в виде авансовых платежей не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (п. 7 ст. 346.21 НК РФ), то есть:

За год налог УСН уплачивается по итогам налогового периода не позднее сроков, установленных для подачи налоговой декларации статьей 346.23 НК РФ (п. 7 ст. 346.21 НК РФ), то есть:

— Индивидуальные предприниматели — не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Поднобнее: Сроки уплаты налога и представления декларации при применении упрощенной системы налогообложения (УСН)

Страховые взносы уплачиваются индивидуальными предпринимателями не производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам в сроки:

— не позднее 31 декабря текущего календарного года, если сумма дохода, с которого исчисляются страховые взносы, менее 300 000 рублей за расчетный период3

— не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом, если сумма дохода, с которого исчисляются страховые взносы, превысила 300 000 рублей за расчетный период4

Размер тарифа страховых взносов определен в п. 1 ст. 430 НК РФ.

Вопрос в том, что чтобы зачесть суммы страховых взносов, необходимо, чтобы они были уплачены отчетном периоде. Если строго придерживаться указанных выше сроков и платить страховые взносы 31 декабря и 1 июля, то налогоплательщик не сможет уменьшать сумму налога УСН по итогам 1-го квартала, полугодия и 9 месяцев, так как в этом периоде нет уплаченных сумм страховых взносов.

То, что для зачета в счет налога УСН суммы страховых взносов должны быть уплачены в отчетном (налоговом) периоде (в пределах исчисленных сумм) прямо указано в п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ.

Минфин РФ, в Письме Минфина России от 24.03.2016 N 03-11-11/16418, также разъясняет: ИП, применяющий УСН с объектом налогообложения в виде доходов и не производящий выплат и иных вознаграждений физическим лицам, вправе уменьшать налог на сумму страховых взносов, уплаченных в налоговом периоде, за который подается налоговая декларация .

В этом же письме приведен пример:

"… если индивидуальный предприниматель, не производящий выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уплатит за 2015 год страховые взносы в фиксированном размере, исчисленные с суммы дохода, превышающего 300 000 руб., в марте 2016 года, то данный фиксированный платеж следует учитывать при расчете налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за отчетный (налоговый) период 2016 г."

Какой же выход?

Выход простой - уплачивать страховые взносы раньше установленного срока:

В этом случае появляется право на зачет сумм страховых взносов, уплаченных в расчетном периоде. При этом рекомендуется уплачивать ту сумму страховых взносов, которую вы имеете право зачесть - то есть сумма уплаченных страховых взносов должна быть равна или меньше чем сумма исчисленного налога УСН за период (так как зачет допускается в пределах исчисленных сумм — п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).

Обратите внимание, что зачитывать можно страховые взносы только в пределах исчисленных сумм . То есть, если вы уплатите страховые взносы в размере больше, чем положено, то такие суммы зачесть в счет налога УСН нельзя.

Расчёт налога УСН 6%

На правомерность зачета страховых взносов в счет уплаченного налога УСН в течение года указывает и Минфин РФ (например, Письмо Минфина России от 03.04.2013 N 03-11-11/135)

Пример

Индивидуальный предприниматель не производящий выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (объект обложения Доходы, ставка 6%) имеет в текущем году следующие показатели:

1-й квартал Доходы 250 тыс. рублей

1-е полугодие Доходы 500 тыс. рублей

9 месяцев Доходы 750 тыс. рублей

Год Доходы 1 000 тыс. рублей

Страховые взносы (на примере данных за 2018 год):

Взносы в пенсионный фонд РФ — 26 545 руб.

Взносы в фонд медицинского страхования — 5 840 рублей

Взносы в Пенсионный фонд 1% — 7 000 рублей ((1 000 000 - 300 000) * 1%)

Если уплачивать страховые взносы в срок не позднее 31 декабря и 1 июля, то в течение года налогоплательщик должен будет уплачивать сумму налога УСН не применяя вычет (так как нет уплаченных сумм в течение отчетного (налогового) периода). Затем, 31 декабря он уплачивает страховые взносы и может их зачесть в счет уплаты налога УСН по итогам года. То есть, по итогам 1 квартала, полугодия, 9 месяцев налог УСН будет уплачен полностью, сумма страховых взносов будут уплачены полностью 31 декабря и только по итогам года, при уплате последней части платежа УСН можно будет зачесть сумму страховых взносов.

Гораздо выгоднее платить в 1 квартале, полугодии, 9 месяцах сумму страховых взносов, равную (или менее, если начисленная сумма взносов менее налога УСН) сумме налога УСН. Тогда можно сразу применять зачет. То есть, если сумма страховых взносов равна сумме налога УСН, то налог УСН платить не нужно.

1 квартал

Начислена сумма налога УСН 15 000 рублей (250 000 * 6%)

С учетом произведенного зачета, уплачивается налог УСН за 1-й квартал 6 903,75 рублей (15 000 — 6 636,25 — 1 460)

Полугодие

Начислена сумма налога УСН 30 000 рублей (500 000 * 6%)

ПФР — 6 636,25 рублей (26 545 / 4)

ФОМС — 1 460 рублей (5 840 / 4)

С учетом произведенного зачета, уплачивается налог УСН за 1-е полугодие 6 903,75 рублей (30 000 — 6 903,75 (УСН) — 13 272,5 (ПФР) — 2 920 (ФМС))

9 месяцев

Начислена сумма налога УСН 45 000 рублей (750 000 * 6%)

ПФР — 6 636,25 рублей (26 545 / 4)

ФОМС — 1 460 рублей (5 840 / 4)

С учетом произведенного зачета, уплачивается налог УСН за 9-ть месяцев 6 903,75 рублей (45 000 — 13 807,5 (УСН) — 19 908,75 (ПФР) — 4 380 (ФМС))

Начислена сумма налога УСН 60 000 рублей (1 000 000 * 6%)

Сумма страховых взносов за период, с учетом результатов деятельности, составляет:

Взносы в пенсионный фонд РФ — 26 545 руб (за весь год).

Взносы в фонд медицинского страхования — 5 840 рублей (за весь год).

Взносы в Пенсионный фонд 1% (для доходов свыше 300 тыс. рублей) — 7 000 рублей ((1 000 000 - 300 000) * 1%)

Итого страховых взносов: 39 385 рублей.

Вариант 1

Налогоплательщик вправе доплатить разницу между ранее уплаченными суммами и исчисленной суммой 31 декабря и зачесть уплаченные суммы в счет налога УСН, уплачиваемого за год.

ПФР — 6 636,25 рублей (26 545 / 4) — за 4-й квартал

ФОМС — 1 460 рублей (5 840 / 4) — за 4-й квартал

ПФР 1% (для доходов свыше 300 тыс. рублей) — 7 000 рублей

По итогам года (в следующем календарном году) доплачивается налог УСН в сумме 96,25 рублей (60 000 — 20 711,25 (УСН) — 26 545 (ПФР) — 7000 (ПФР 1%) — 5 840 (ФМС))

Вариант 2

Можно применить и другой подход: уплатить 31 декабря только суммы взносов по тарифам, исчисляемым с доходов до 300 000 рублей:

ПФР — 6 636,25 рублей (26 545 / 4)

ФОМС — 1 460 рублей (5 840 / 4)

Взносы в Пенсионный фонд 1% — 7 000 рублей ((1 000 000 - 300 000) * 1%) уплатить по сроку не позднее 1 июля следующего года и зачитывать их в счет налога УСН следующего года. В таком случае, следует уплатить налог УСН без зачета взносов в пенсионный фонд, исчисляемых как 1% от суммы, превышающей 300 000 рублей (в примере 7000 рублей).

Правомерность зачета взносов в пенсионный фонд за прошлый год, уплаченных в текущем году подтверждается Письмом Минфина России от 24.03.2016 N 03-11-11/16418:

"если индивидуальный предприниматель, не производящий выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уплатит за 2015 год страховые взносы в фиксированном размере, исчисленные с суммы дохода, превышающего 300 000 руб., в марте 2016 года, то данный фиксированный платеж следует учитывать при расчете налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за отчетный (налоговый) период 2016 г.

В рассмотренном примере в течение года уплачивались и зачитывались только страховые взносы, которые исчисляются по доходам до 300 тыс. рублей. Взносы в ПФР в размере 1% рекомендованы к уплате либо около 31 декабря, либо в следующем году.

Многие эксперты считают допустимым в течение года уплачивать и взносы в ПФР 1% и зачитывать их таком же порядке в течение года. Если следовать таким путем, то, к примеру, по итогам полугодия (до 30 июня) следует уплатить дополнительно 2 000 рублей страховых взносов в ПФР1% ((500 тыс. — 300 тыс.) * 1%). Автор видит в этом подходе риск того, что в НК РФ нет прямого правила о зачете взносов в ПФР1% в течение года. Также мне не встречались разъяснения Минфина РФ по этому вопросу.

Примечания

1) расходов по выплате в соответствии с законодательством Российской Федерации пособия по временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности работника, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Федеральным законом от 29 декабря 2006 года N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством", в части, не покрытой страховыми выплатами, произведенными работникам страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на осуществление соответствующего вида деятельности, по договорам с работодателями в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Федеральным законом от 29 декабря 2006 года N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (пп. 2 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ)

2) платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования, заключенным со страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на осуществление соответствующего вида деятельности, в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Федеральным законом от 29 декабря 2006 года N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством". Указанные платежи (взносы) уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), если сумма страховой выплаты по таким договорам не превышает определяемого в соответствии с законодательством Российской Федерации размера пособия по временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности работника, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Федеральным законом от 29 декабря 2006 года N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (пп. 3 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).

3) абз. 2 п. 2 ст. 432 НК РФ (с 01.01.2017). До 01.01.2017 — п. 2 ст. 16 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования".

4) абз. 2 п. 2 ст. 432 НК РФ. До 2018 года срок уплаты страховых взносов был установлен как 1 апреля. Федеральный закон от 27.11.2017 N 335-ФЗ изменил этот срок на 1 июля (п. 79 ст. 2 Закона)

Дополнительно

Страховые взносы индивидуального предпринимателя (ИП) — страховые взносы, уплачиваемые индивидуальным препринимателем (ИП).

Как исчисляется Доход, для страховых взносов, индивидуальными предпринимателями

Сроки уплаты налога и представления декларации при применении упрощенной системы налогообложения (УСН)

Самозанятые лица (граждане) — лица, самостоятельно обеспечивающие себя работой и не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (адвокатов, индивидуальных предпринимателей и нотариусов, занимающихся частной практикой)

Упрощенная система налогообложения (УСН) — один из специальных налоговых режимов, предназначенный для малого бизнеса. Вместо НДС, налога на прибыль (или НДФЛ), налога на имущество уплачивается один налог. Регулируется НК РФ — Глава 26.2. Упрощенная система налогообложения.

Фиксированный размер страховых взносов — размер страховых взносов, устанавливаемый для плательщиков страховых взносов, не производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой).

Отчетность ИП на УСН (с работниками)

Уведомление о переходе на УСН необходимо предоставить в ИФНС в течение 30 дней со дня регистрации ИП.

Сдача отчетности в Инспекцию Федеральной налоговой службы (ИФНС):

3) Необходимо вести Книгу учета доходов и расходов . Книгу можно заполнять вручную либо вести ее в электронном виде, заверять ее в ИФНС не нужно.

5)6-НДФЛ предоставляют ежеквартально (не позднее I кв – 30.04; II кв – 31.07; III кв – 31.10; IV кв – 01.04).

6) ЕССС (Единый социальный страховой сбор)- ежеквартально (не позднее позднее I кв. – 30.04; II кв. – 31.07; III кв. – 31.10; IV кв . – 30.01)

После заключения договора с первым наемным работником ИП должен зарегистрироваться во внебюджетных фондах (в ПФР — в течение 30 дней, в ФСС — в течение 10 дней)

Отчетность в Пенсионный фонд Российской Федерации (ПФР):

1) СЗВ-М –сведения о застрахованных лицах ежемесячно до 15 числа

Отчетность в Фонд социального страхования (ФСС):

1)Форма 4 ФСС (по взносам «на травматизм ») (ежеквартально не позднее Iкв.-20.04, II кв.-20.07, III кв. -20.10, IV кв. -20.01)

2) До 15 апреля – ежегодно , необходимо подтвердить основной вид деятельности.

ОПЛАТА НАЛОГОВ И ВЗНОСОВ:

1) После окончания отчетного периода – квартала, не позже 25 числа следующего месяца нужно перечислить аванс по налогу в связи с УСН. (за I квартал – до 25 апреля, за полугодие – до 25 июля, за 9 месяцев-до 25 октября). Налог за год уплачивается не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным годом.

2) НДФЛ 13% за сотрудников (удерживаются в день выдачи зарплаты). Перечислить 13% не позднее дня, следующего за днем фактической выплаты работнику.

3) Взносы в ПФР (22% — страховая часть; 5,1% — ОМС), ФСС (2,9% — временная нетрудоспособность; 0,2% — min коэффициент по травматизму) за работников (платятся ежемесячно не позднее 15-го числа следующего месяца)

4) Срок уплатыстраховых взносов в ФОМС и ПФР с дохода, не превышающего 300 000 за 2018 год (32 385 руб. ) – не позднее 31 декабря 2018 г.

Взносы могут быть уплачены ежемесячно (2 698,75руб. ) или ежеквартально (8 096,25 руб.) до 31 числа текущего месяца фиксированными платежами.

Срок уплаты страховых взносов с дохода, превышающего 300 000 за 2018 год – не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим расчетным периодом. (рекомендуемый срок оплаты до 31 декабря)

А так же ИП (с работниками) применяющий УСН (доходы) , вправе уменьшить налог: на сумму страховых взносов в ПФР, перечисленных в отношении работников и фиксированных пенсионных взносов за себя.

Как уменьшить налоги ИП на страховые взносы?

Так же вычеты разрешается делать только из той суммы, что вы заплатили в ПФР до уплаты налога. При этом сумму авансовых платежей по налогу нельзя уменьшать более чем на 50%.. Расходы на выплату пособий по временной нетрудоспособности работника уменьшают налог в части, оплаченной работодателем. Это выплаты за первые три дня нетрудоспособности.

ИП применяющие УСН (доходы уменьшенные, на величину расходов), уменьшать налог не могут, но вправе учесть платеж в составе расходов.

Глава 6. Считаем сумму налога при УСН

6.1. Налоговая база

В случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя.

В случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

Доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами и расходами, выраженными в рублях. При этом доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному соответственно на дату получения доходов и (или) дату осуществления расходов.

Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам.

При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.

Налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял упрощенную систему налогообложения и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом под убытком понимается превышение расходов, определяемых в соответствии со статьей 346.16 Налогового Кодекса РФ, над доходами, определяемыми в соответствии со статьей 346.15 Налогового Кодекса РФ.

Указанный в настоящей главе убыток не может уменьшать налоговую базу более чем на 30 процентов. При этом оставшаяся часть убытка может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов.

Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая база по каждому налоговому периоду, в течение всего срока использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка.

Убыток, полученный налогоплательщиком при применении иных режимов налогообложения, не принимается при переходе на упрощенную систему налогообложения.

Убыток, полученный налогоплательщиком при применении упрощенной системы налогообложения, не принимается при переходе на иные режимы налогообложения.

Налогоплательщики, переведенные по отдельным видам деятельности на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в соответствии с главой 26.3 Налогового Кодекса РФ, ведут раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам. В случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов.

6.2. Налоговый период

Налоговым периодом признается календарный год. При этом квартальные платежи по единому налогу на упрощенной системе налогообложения являются авансовыми платежами.

6.3. Отчетный период

Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Сумма единого налога уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения определяется нарастающим итогом за каждый отчетные период.

6.4. Налоговые ставки

В случае, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов.

В случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов.

6.5. Порядок исчисления и уплаты налога

Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.

Сумма налога (авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается указанными налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.

Ранее исчисленные суммы авансовых платежей по налогу засчитываются при исчислении сумм авансовых платежей по налогу за отчетный период и суммы налога за налоговый период.

6.5.1. Сумма единого налога при УСН

Согласно выбранного объекта налогообложения налогоплательщики рассчитывают сумму единого налога:

Объект налогообложения – по доходам:

1. Определяем налоговую базу (нарастающим итогом) = сумма учитываемых доходов за отчетный (налоговый период).

2. Вычисляем сумму единого налога = налоговая база (п. 1) х 6 %.

3. Определяем сумму фактически уплаченных взносов на обязательное пенсионное страхование.

Уменьшить сумму единого налога, возможно, не более чем на 50 % суммы взносов на ОПС. Таким образом:

– если сумма единого налога х 50 % › суммы фактически уплаченных взносов на ОПС, тогда сумма вычета = сумма взносов.

– если сумма единого налога х 50 % ‹ суммы фактически уплаченных взносов на ОПС, тогда сумма вычета = сумма единого налога х 50 %.

4. Определяем сумму пособий по временной нетрудоспособности = общая сумма фактически выплаченных пособий за вычетом сумму, возмещенной ФСС РФ на расчетный счет организации.

5. Определяем сумма единого налога, подлежащей уплате в бюджет = первоначальная сумма единого налога (п. 2) – сумма вычета (п. 3) – сумма пособий по временной нетрудоспособности (п.

Расчёт налога УСН 6%

4) – сумма единого налога за предыдущий период.

Объект налогообложения – доходы уменьшенные на сумму расходов:

Отчетный период.

1. Определяем налоговую базу = сумма учитываемых доходов за отчетный период – сумма учитываемых расходов за отчетный период.

Если полученная налоговая база › 0, сумма единого налога = налоговая база х 15 %, если ‹ 0, сумма единого налога к уплате = 0.

2. Определяем сумму единого налога, фактически уплаченную за предыдущие отчетные периоды. 3. Определяется сумма единого налога, подлежащая доплате = разнице между первоначально посчитанной суммой единого налога и суммой единого налога, фактически уплаченной за предыдущие отчетные периоды.

Если сумма единого налога, подлежащая доплате › 0, то платим налог, если ‹ 0, то не платим.

Налоговый период.

1. Определяем налоговую базу = сумма учитываемых доходов за налоговый период – сумма учитываемых расходов за налоговый период.

2. Определяем сумму минимального налога = сумма доходов х 1 %.

Если налоговая база ‹ 0, то в бюджет подлежит уплате сумма минимального налога.

Если налоговая база › 0, тогда:

3. Определяем сумму единого налога = налоговая база х 15 %.

Если сумма минимального налога › суммы единого налога, то в бюджет подлежит уплате сумма минимального налога.

Если сумма минимального налога ‹ суммы единого налога, то в бюджет подлежит уплате сумма единого налога.

4. Определяем сумму налога, фактически уплаченную за предыдущие отчетные периоды. 5. Определяем сумму единого налога, подлежащую доплате в бюджет как разницу между суммой единого налога и суммой налога, фактически уплаченной за предыдущие отчетные периоды.

В случае, если полученная сумма единого налога, подлежащая доплате в бюджет › 0, то платим налог, если ‹ 0, то не платим.

6.5.2. Сумма минимального налога при УСН

Налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог в порядке, предусмотренном настоящим пунктом.

Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1 процента налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со статьей 346.15 Налогового Кодекса РФ.

Минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.

Налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее в соответствии с положениями пункта 7 настоящей статьи.

6.5.3. Срок уплаты авансовых платежей по налогу при УСН

Уплата налога и авансовых платежей по налогу производится по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя).

Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период пунктами 1 и 2 статьи 346.23 Налогового Кодекса РФ.

Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Уплата единого налога в связи с применением упрощенной системы налогообложения производится на следующие КБК:

182 1 05 01010 01 1000 110 – Единый налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы;

182 1 05 01020 01 1000 110 – Единый налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов;

182 1 05 01030 01 1000 110 – Единый минимальный налог, зачисляемый в бюджеты государственных внебюджетных фондов.

6.6. Зачисление сумм налога

Суммы налога зачисляются на счета органов Федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.

Упрощенная система налогообложения оправдывает свое название, реально упрощая отчетность иснижая налоговое давление для ИП.

К тому же, законодательством предусмотрены варианты уменьшения отчислений для тех, кто выбрал данный налоговый формат. Уменьшить платежи по УСН можно как по взносам за себя, так и по отчислениям за сотрудников.

В нашем сегодняшнем материале мы расскажем своим читателям о том, как уменьшить налог УСН для ИП на страховые взносы в 2017 году.

Уменьшение налога УСН для ИП 6%: основания и порядок

Закон дает возможность уменьшения налога УСН для ИП на страховые взносы. В части фиксированных взносов, что ИП обязан платить за себя, можно снизить этот вид налога на все 100%. Единственное условие для такого перерасчета — предприниматель должен работать один, без наемных сотрудников.

Причем, в расчет к уменьшению берется только сумма взносов определенная законодательством на текущий год. Переплата по взносам не уменьшает налог УСН. Образовавшуюся переплату можно зачесть только для оплаты будущих периодов, т.е. следующего календарного года. Для этого необходимо предоставить в ИФНС заявление, утвержденное приказом ФНС России от 14 февраля 2017 г. № ММВ-7-8/182@. Скачать образец заявления можно внизу статьи.

В случае с наймом сотрудников вступает в силу другое правило. Взносы пенсионное и медицинское страхование, которые нужно отчислять и за самого ИП, и за работников, не могут сокращаться более чем на 50% от суммы начисленного налога УСН.

Уменьшению можно подвергнуть только фактически оплаченные взносы и лишь в том квартале, в котором произведена оплата.

Причем, в расчет к уменьшению берется только сумма взносов определенная законодательством на текущий год. Переплата по взносам не уменьшает налог УСН. Образовавшуюся переплату можно зачесть только для оплаты будущих периодов, т.е. следующего календарного года. Для этого необходимо предоставить в ИФНС заявление, утвержденное приказом ФНС России от 14 февраля 2017 г.

Уменьшение налогов на страховые взносы ИП в 2018 году, на примерах

№ ММВ-7-8/182@. Скачать образец заявления можно внизу статьи.

Законодательством РФ на 2018 год определены следующие размеры фиксированных взносов:

• на медицинское страхование — 5840 рублей;
• на пенсионное страхование — 26 545 рублей.

Рассмотрим на примере, как уменьшить УСН ИПна страховые взносы в 2018 году.

Допустим, предприниматель внес за второй квартал сего года страховые взносы в вышеперечисленные фонды в сумме 34 тысячи рублей. Размер авансового платежа при этом — 25 тысяч. Налоговые органы могут снизить размер вашего платежа вдвое, а 50% от авансовой суммы составляют 12,5 тысяч. В реальности ИП придется отдать в ИФНС оставшиеся после вычета 12 500 рублей.

Как уменьшить налог УСН для ИП 15%

Другой вариант уменьшения налога УСН для ИП на страховые взносы предусматривает право снижения суммы по специальному режиму УСН 15% (доход-расход). Но тут речь идет не об уменьшении самого налога, а налоговой базы, с которой он рассчитывается.

Механизм таков: взносы за собственно предпринимателя и за его сотрудников будут включены в общие расходы. Соответственно, при расчете по УСН с применением формулы доход-расход страховые взносы всех членов ИП увеличат расходную часть, а налоговую базу уменьшат. С нее и будет высчитываться налог 15%.

Надо лишь иметь в виду, что 15-процентный налог предусмотрен не для всех видов деятельности. Если предприятие имеет несколько профилей работы, то для разных направлений придется. вероятно, выбирать свой формат налогообложения.

Упрощенцы, использующие в своей деятельности объект «доходы за вычетом затрат», могут корректировать размер платежей соответственно уровню рентабельности. Но для ИП и компаний на ставке 6% законодательство тоже предусматривает уменьшение налога на сумму взносов на УСН .

Как определяют налоговую базу и налог

Налоговая база (НБ) представляет собой сумму всех денежных поступлений, на основании которой производят расчет перечисляемых сумм. Налог при УСН (Н) рассчитывают так:

Н = НБ х Ставка

Облагают налогом наличные и безналичные средства, авансовые платежи в счет будущих отгрузок, переуступку прав требования. Подробную информацию на этот счет содержит ст. 346.16 НК РФ. Учет поступающих доходов ведут нарастающим итогом. В их составе не учитывают:

• активы, предоставленные в виде задатка;
• деньги, вносимые учредителями в капитал;
• кредиты и займы;
• целевые средства.

Как уменьшить налог при УСН 6%

Будучи на «доходной» упрощенке предприниматели или организации могут изменить налог, если в текущем отчетном периоде сделаны расходы на:

• страховые взносы за работников во внебюджетные фонды;
• выплату больничного, декретного отпуска и т. п. (исключение – профессиональные заболевания и чрезвычайные происшествия);
• добровольное страхование на случай временной нетрудоспособности (при соблюдении определенных условий);
• торговый сбор, установленный Налоговым кодексом.

Стоит отметить, что уменьшение налога на взносы при УСН 6% «доходы» возможно и при отсутствии своего персонала у индивидуального предпринимателя, если он добровольно делает за себя названные выше отчисления.

Какие условия соблюдать

Заметим, что с перечисляемых денежных средств банк может удерживать комиссию. Тогда ИП или фирма восстанавливают их в полном размере поступлений и делают взносы от сумм, прошедших через ККТ.Уменьшение налога УСН на сумму страховых взносов возможно при соблюдении двух условий:

1. Выплаты совершены в текущем отчетном периоде.
2. Страховые взносы начислены именно в период применения УСН. То есть, нельзя брать в оборот погашение задолженности перед фондами, образовавшуюся при общем режиме налогообложения, ЕНВД или других.

В случае переплаты по взносам уменьшение налога на страховые взносы при УСН невозможно. Средства переносят на следующий период, когда понадобится делать новые отчисления. Но при погашении ранее образовавшейся задолженности налог все же уменьшается.

На сколько можно сократить платежи

В 2016 году все изменения надо отражать в декларации по УСН. Такое требование установлено приказом ФНС № ММВ-7-3/ Далее вашему вниманию представлен фрагмент декларации по УСН «доходы», где страховые взносы уменьшают этот налог.

ПРИМЕР 1
Индивидуальный предприниматель Фролов получил за I квартал доход в размере 200 000 руб. Наемных рабочих нет. В апреле произведено отчисление денежных средств на собственное пенсионное обеспечение в размере 8 000 руб. Какую сумму упрощенного налога нужно заплатить?

Решение.

1. Основа для налога на УСН: 200 000 х 6% = 12 000 руб.
2. Средства к перечислению составят: 12 000 – 8000 = 4000 руб.

ПРИМЕР 2
Фирма «Айсберг» получила доход 960 000 руб. (за полгода), из которых нужно сделать взнос во внебюджетные фонды за сотрудников в размере 350 000 руб. На какую сумму возможно уменьшение налога на страховые взносы (при УСН 6%)?

Решение.

1. Определим налог на УСН: 960 000 х 6% = 57 600 руб.
2. Максимальная сумма, на которую можно сократить отчисления: 57600 х 50% = 28 800 руб.
3. Размер отчисляемых средств составит: 350 000 – 28 800 = 321 200 руб.

Организации на УСН, впрочем, как и остальные налогоплательщики, заинтересованы в экономии своих средств, в том числе путем снижения налогов к уплате. Для того, что уменьшить единый налог при УСН, необходимо либо снижать доходы, либо увеличивать принимаемые к учету расходы. Это касается организаций на УСН, которые рассчитывают сумму налога от разности доходов и расходов.

А вот компаниям, уплачивающим единый налог с доходов, удастся сэкономить, только уменьшив их сумму.

Помимо простой экономии, у организаций на «упрощенке» есть еще один существенный повод следить за уровнем полученной выручки. Дело в том, что, если доходы организации превысят допустимый для «упрощенца» лимит (в 2015 году 68 820 000 руб.), ей придется переходить на ОСНО и уплачивать все соответствующие налоги с того момента, когда произошло превышение. (п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ)

Чтобы этого не допустить, организации на УСН могут воспользоваться одним из существующих способов легального занижения суммы доходов для целей налогового учета.

Как снизить доход, выступая в роли посредника

Эта схему будет удобно использовать фирмам, занимающимся перепродажей крупных партий товаров. Для того, чтобы ее реализовать фирме-«упрощенцу» необходимо заключить со своим покупателем договор комиссии, вместо привычного договора купли-продажи. В рамках этого договора организация на УСН будет выступать посредником, а покупатель – заказчиком.

Заказчик перечисляет посреднику деньги за нужный ему товар. А посредник, в свою очередь, перечисляет деньги поставщику, вычтя из них сумму своего комиссионного вознаграждения (которое по предварительному расчету должно быть равно предполагаемой прибыли от сделки).

Теперь поставщик передает товар посреднику, а тот, в свою очередь, передает его заказчику. При такой схеме работы, организация на УСН, выступая в роли посредника, обязана принять к учету в качестве доходов лишь сумму полученного комиссионного вознаграждения. (пп. 9. п. 1 ст. 251 НК РФ).

Работать по такой схеме будет удобно также и организациям на УСН, занятым в туристическом бизнесе. Так как непосредственно формированием тура занимается туроператор, а его реализацией – туристическое агентство, то последнему приходится выкупать товар в виде туристических путевок у оператора, работая с ним по договору купли-продажи.

Далее агентство реализует путевки своим клиентам, таким образом формируя свой, зачастую весьма немаленький, доход. А вот с расходами дело обстоит не так просто: в соответствии с письмом Минфина РФ от 20 июля 2005 г. № 03-11-04/2/28 и письмом УФНС по Московской области от 8 апреля 2005 г. № 22-19/4554, туристические путевки не являются товаром, поэтому учесть средства, потраченные на их приобретение, в составе расходов при расчете единого налога по УСН турагентство не имеет права.

Работая же с туроператорами по договору комиссии, и рассчитывая налог с суммы полученных комиссионных, туристическому агентству удастся существенно уменьшить суммы единого налога к уплате. Кроме этого, учитывая в составе доходов лишь суммы комиссионных вознаграждений, турагентство с легкостью может вложиться в установленный лимит по выручке и оставить за собой право применять УСН в следующем году.

Схема работы организации на УСН в роли посредника

1. Заключается договор комиссии на покупку товара.
2. Покупатель перечисляет посреднику денежные средства за товар
3. Посредник оплачивает товар поставщику за вычетом комиссии за свои услуги.
4. Поставщик отгружает товар посреднику.
5. Товар передается покупателю.

Пример:

ООО «Актив» осуществляет оптовую торговлю и со следующего 2016 г. планирует перейти на УСН. За первую половину 2015 г. совокупный доход фирмы достиг 44млн. руб.. В III квартале планируется продажа 10 комплектов мебели по цене 800 тыс. руб. каждый. У производителя мебели «Актив» покупает ее по цене 500 тыс. руб. за 1 комплект. От будущей сделки фирма предполагает получить прибыль в сумме 3 млн. руб. ((800 тыс. руб. – 500 тыс. руб.) x 10 компл.).

Таким образом, за 9 месяцев планируемая сумма доходов должна составить 52 млн. руб. (44 млн. руб. + 800 тыс. руб. x 10 компл.), что превышает лимит по выручке, необходимый для применения в 2016 г УСН. (51 615 000 руб.).

Чтобы этого избежать, «Актив» принял решение о заключении с покупателем договора комиссии, по условиям которого он сам является посредником. Согласно договору, «Актив» должен от своего имени, но за счет заказчика (покупателя) приобрести 10 компл. мебели по цене 500 тыс. руб. каждый, для того, чтобы в дальнейшем передать их заказчику. При этом, вознаграждение за услуги составит 3 млн. руб. (300 тыс. руб. x 10 компл.).

Получается, что путем заключения договора комиссии «Пассив» сократил объем выручки за III квартал (с 52 млн. руб. до 47 млн. руб.). Соответственно, его общий доход за 9 месяцев 2015 года составил 47 млн. руб. (44 млн. руб. + 3 млн. руб.), тем самым получив право с 2016 года перейти на УСН.

Как снизить доход, получив заем вместо выручки

Эта схема идеально подойдет для случая, когда календарный год близится к завершению, на носу крупная сделка, а ваша фирма-упрощенец» только-только умещается в установленный лимит по выручке.

Чтобы в данной ситуации остаться на УСН, совершить выгодную сделку и своевременно получить оплату от покупателя, можно поступить следующим образом.

С покупателем вам необходимо заключить 2 договора: купли-продажи и займа. По первому договору ваша фирма на УСН поставит покупателю товары. Таким образом перед покупателем возникнет обязательство по оплате поставленного товара, но он не должен торопиться его погашать.

Вместо этого ему нужно перечислить вам ту же сумму, при этом указав в платежном поручении, что средства перечисляются в качестве займа, который в соотв. со ст.251 НК РФ доходом не является.

Таким образом, на конец года перед обоими партнерами возникнут встречные обязательства. С наступлением нового года, лимит доходов начнет рассчитываться заново и теперь фирмы могут провести зачет взаимных обязательств.

Чтобы в случае проверки убедить налоговые органы в реальности предоставления займа, нужно при оформлении датировать его более ранним числом, чем заключаемый договор купли-продажи. К тому же имеет смысл, взять заем не безвозмездно, а под символический процент. Данный факт лишний раз убедит налоговиков в правомерности ваших действий и даст возможность покупателю ощутить вашу благодарность в виде поступивших по займу процентов.

Схема предоставления покупателем займа в качестве оплаты за поставленный товар

1. Поставщик отгружает товар
2. Покупатель предоставляет заем Вашей фирме - поставщику товара.
3. Спустя необходимое время компании производят зачет взаимных обязательств.

Пример:

Организация ООО «Пассив» находится на УСН. В 2015 г за 11 месяцев работы ее доходы составили 62 млн. руб.

В декабре «Пассив» должен отгрузить покупателю товар на сумму 8 млн. руб. Но при поступлении этой суммы в текущем году, выручка станет равна 70 млн. руб., тем самым превысив допустимый лимит (68 820 000 руб.).

Чтобы не уйти с «упрощенки» и не откладывать расчет за поставленный товар на следующий год, «Пассив» подписал с покупателем договор беспроцентного займа на сумму 8 млн. руб., в рамках которого покупатель предоставил организации заем. «Пассив» отгрузил покупателю товар, и между фирмами образовалась встречная задолженность.

Теперь, дождавшись наступления следующего года, партнерам необходимо провести зачет взаимных обязательств. Таким образом, «Пассив» перенес получение дохода в размере 8 млн. руб. на новый год, тем самым обеспечив себе право применения УСН.

«Товарищеская схема» снижения доходов

В соответствии с п. 3 ст. 346.14 НК РФ использовать этот способ могут только организации на УСН с объектом налогообложения «доходы-расходы».

Данный способ требует наличия двух фирм на УСН, которые должны заключить между собой договор совместной деятельности, тем самым организовав простое товарищество и положив начало общей работе в рамках договора.

В такой ситуации фирмы-товарищи могут принимать в состав доходов для целей расчета единого налога не весь объем полученной выручки, а лишь сумму прибыли, полученной от осуществления совместной деятельности. (ст. 1048 ГК РФ). Она делится между всеми участниками товарищества, пропорционально вкладу каждого из них и в любом случае будет меньше выручки от реализации, так как уже представляет собой разницу между доходами и расходами товарищества.

Учет операций, осуществляемых простым товариществом, должен осуществляться отдельно от учета операций каждой из фирм в соответствии с ПБУ 20/03 (утверждено приказом Минфина России от 24 ноября 2003 г. № 105н).

Правомерность принятия в состав доходов только суммы прибыли, полученной от совместной деятельности, подтверждается постановлениями Федерального арбитражного суда Уральского округа от 8 сентября 2003 г. № Ф09-2851/03-АК и Северо-Западного округа от 12 мая 2004 г. по делу № А21-11188/03-С1.

Поэтому в случае несогласия налогового инспектора с таким способом учета доходов при УСН можно указать ему на его неправоту, ссылаясь на вышеуказанные судебные решения.

Схема работы по договору товарищества

1. Фирмы на УСН заключают договор о совместном товариществе.
2. Фирмы на УСН финансируют работу товарищества.
3. Товарищество оплачивает поставщику товар.