Учет страхования предмета лизинга.

Страхование имущества, сданного в лизинг

Как правило, для выполнения своих обязательств по договору лизинга стороны заключают обязательные и сопутствующие договоры, одним из которых является договор страхования. Рассмотрим особенности отражения в учете лизингодателя операций по страхованию имущества, сданного в лизинг.

Правовые основы отношений финансовой аренды или лизинга установлены ГК РФ и Федеральным законом от 29.10.98 г. № 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" (далее - Закон № 164-ФЗ).

Согласно п. 1 ст. 21 Закона № 164-ФЗ предмет лизинга может быть застрахован от рисков утраты (гибели), недостачи или повреждения с момента поставки имущества продавцом и до момента окончания срока действия договора лизинга, если иное не предусмотрено договором. Стороны, выступающие в качестве страхователя и выгодоприобретателя, а также период страхования предмета лизинга определяются договором лизинга.

Страхование лизингового имущества является добровольным. При этом, как правило, лизинговые компании всегда включают в договоры условие о страховании лизингового имущества, так как это позволяет снизить риски по сделке.

Сторонами по договору имущественного страхования являются страховщик, страхователь или иное лицо (выгодоприобретатель), в пользу которого заключен договор страхования.

При заключении договора лизинга в нем должны быть указаны лицо, осуществляющее страхование лизингового имущества (лизингодатель или лизингополучатель) и выгодоприобретатель.

Если для приобретения предмета лизинга привлекались банковские ресурсы, то в качестве выгодоприобретателя по такому договору страхования, как правило, указывается финансирующий сделку банк (на весь период действия кредитного договора о привлечении средств на покупку лизингодателем лизингового имущества). Обычно банк устанавливает перечень страховых организаций, которые с ним сотрудничают. При этом выбор страхователем страховой организации из указанного банком перечня является одним из неформальных условий получения кредита на финансирование лизинговой сделки.

В случае, когда для приобретения предмета лизинга были привлечены небанковские средства, то выгодоприобретателем по договору страхования является лизингодатель. В некоторых ситуациях выгодоприобретателем может быть лизингополучатель, который при наступлении страхового случая исполняет свою обязанность по уплате лизинговых платежей за счет суммы полученного страхового возмещения.

Согласно п. 1 ст. 929 ГК РФ по договору имущественного страхования одна сторона (страховщик) обязуется за обусловленную договором плату (страховую премию) при наступлении предусмотренного в договоре события (страхового случая) возместить другой стороне (страхователю) или иному лицу, в пользу которого заключен договор (выгодоприобретателю), причиненные вследствие этого события убытки в застрахованном имуществе либо убытки в связи с иными имущественными интересами страхователя (выплатить страховое возмещение) в пределах определенной договором суммы (страховой суммы).

Под страховой премией понимается плата за страхование, которую страхователь (выгодоприобретатель) обязан уплатить страховщику в порядке и в сроки, установленные договором (п. 1 ст. 954 ГК РФ). При установлении размера страховой премии, подлежащей уплате, страховщик вправе применять разработанные им страховые тарифы, определяющие премию, взимаемую с единицы страховой суммы, с учетом объекта страхования и характера страхового риска (п. 2 ст. 954 ГК РФ).

Договор страхования заключается в письменной форме, несоблюдение которой влечет за собой его недействительность, за исключением договора обязательного государственного страхования (п. 1 ст. 940 ГК РФ).

В случае выбора страхователем по договору страхования имущественных рисков либо лизингополучателя, либо лизингодателя расходы по оплате страховой премии страховщику ложатся на лизингополучателя напрямую или опосредованно через включение в общую сумму подлежащих уплате лизинговых платежей уплаченной лизингодателем страховой премии.

Согласно п. 2 ст. 21 Закона № 164-ФЗ стороны договора могут застраховать свои предпринимательские риски в связи с заключением договора лизинга. Лизингополучатель вправе отдельно застраховать свою ответственность по договору в пользу лизингодателя (п. 4 ст. 21 Закона № 164-ФЗ).

Статья 22 Закона № 164-ФЗ предусматривает порядок распределения рисков между сторонами в соответствии с соглашением сторон в договоре лизинга. Ответственность за сохранность предмета лизинга от всех видов имущественного ущерба, а также за риски, связанные с его гибелью, утратой, порчей, хищением, преждевременной поломкой, ошибкой, допущенной при его монтаже или эксплуатации, и иные имущественные риски с момента фактической приемки предмета лизинга несет лизингополучатель.

Договором лизинга на ту сторону договора, которая выбрала продавца предмета, могут быть возложены риски невыполнения продавцом обязанностей по договору купли-продажи предмета лизинга и связанные с этим убытки, а также риск несоответствия предмета лизинга целям его использования.

Однако согласно ст. 933 ГК РФ застраховать риски по лизинговым платежам может исключительно лизингодатель, так как по договору страхования предпринимательского риска может быть застрахован предпринимательский риск только самого страхователя и только в его пользу. Договор страхования предпринимательского риска лица, не являющегося страхователем, ничтожен.

Утрата предмета лизинга или утрата предметом лизинга своих функций по вине лизингополучателя не освобождает его от обязательств по договору лизинга, если этим договором не установлено иное (ст. 26 Закона № 164-ФЗ).

Бухгалтерский учет

Согласно Плану счетов расчеты со страховой организацией по страхованию имущества, переданного в лизинг, отражаются на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию".

Договор страхования, если в нем не предусмотрено иное, вступает в силу в момент уплаты страховой премии или первого ее взноса (п. 1 ст. 957 ГК РФ).

Следовательно, если в договоре страхования не предусмотрена дата вступления договора в силу иная, чем день уплаты страхового взноса, то в момент уплаты взноса страхователь (лизингодатель) делает в учете следующую запись: Д-т 76-1, К-т 51.

Согласно п. 5 приказа Минфина России от 6.10.08 г. № 106н "Об утверждении положений по бухгалтерскому учету" (вместе с "положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), положением по бухгалтерскому учету "Изменения оценочных значений" (ПБУ 21/2008)") суммы страховых платежей, относящиеся в соответствии с условиями договора страхования к отчетному периоду, согласно допущению временной определенности факторов хозяйственной деятельности отражаются следующей записью:

Д-т 20, 23, 25, 26, 44, 91, К-т 76-1.

В случае повреждения застрахованного имущества списание расходов на его восстановление отражается записями:

Д-т 76-1, К-т 23 - произведен ремонт поврежденного имущества силами вспомогательного подразделения организации;

Д-т 76-1, К-т 60, 76 - произведен ремонт поврежденного имущества силами сторонних юридических или физических лиц.

Если застрахованное лизинговое имущество было уничтожено, то в учете лизингодателя делаются следующие записи:

Д-т 02, К-т 03, субсчет "Выбытие доходных вложений в материальные ценности" - отражена сумма начисленной амортизации на месяц выбытия имущества амортизации;

Д-т 03, субсчет "Выбытие доходных вложений в материальные ценности", К-т 03, субсчет "Доходные вложения в материальные ценности в эксплуатации" - отражена сумма первоначальной (восстановительной) стоимости утраченного лизингового имущества;

Д-т 76-1, К-т 03, субсчет "Выбытие доходных вложений в материальные ценности" - отражена сумма остаточной стоимости лизингового имущества.

Одновременно в связи с прекращением договора страхования уничтоженного предмета лизинга остаток не учтенной в расходах страховой премии списывается на счет учета прочих расходов:

Д-т 99, К-т 76-1, субсчет "Расчеты по имущественному и личному страхованию".

Сумма страхового возмещения, полученная лизингодателем от страховой компании в соответствии с договором страхования, отражается по дебету 51 и кредиту 76-1.

Как было упомянуто, в договоре страхования может быть предусмотрено, что выгодоприобретателем является банк. В такой ситуации получение страхового возмещения от страховщика засчитывается банком в счет погашения лизингодателем кредита и (или) начисленных на дату получения возмещения процентов. Одновременно с погашением задолженности перед банком лизингодатель отражает в учете погашение задолженности лизингополучателя по уплате лизинговых платежей в результате наступления страхового случая и получения выгодоприобретателем страхового возмещения.

Указанные операции будут отражаться в бухгалтерском учете лизингодателя следующими записями:

Д-т 66, субсчет "Расчеты по краткосрочным кредитам", субсчет "Проценты по краткосрочным кредитам", 67, субсчет "Расчеты по долгосрочным кредитам", субсчет "Проценты по долгосрочным кредитам", К-т 62.

Налоговый учет страховых взносов

Согласно ст. 263 НК РФ расходы на обязательное и добровольное имущественное страхование включают страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также по следующим видам добровольного имущественного страхования:

добровольное страхование средств транспорта (водного, воздушного, наземного, трубопроводного), в том числе арендованного, расходы на содержание которого включаются в расходы, связанные с производством и реализацией;

добровольное страхование грузов;

добровольное страхование основных средств производственного назначения (в том числе арендованных), нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства (в том числе арендованных);

добровольное страхование иного имущества, используемого налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода;

другие виды добровольного имущественного страхования, если в соответствии с законодательством Российской Федерации такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком своей деятельности.

В письме от 11.05.06 г. № 03-03-04/1/440 Минфин России отмечает, что расходы на добровольное страхование основного средства, предназначенного для передачи в лизинг, понесенные до ввода этого основного средства в эксплуатацию, уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.

Расходы по обязательным видам страхования (установленные законодательством Российской Федерации) включаются в состав прочих расходов в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством Российской Федерации и требованиями международных конвенций. В случае, если данные тарифы не утверждены, расходы по обязательному страхованию признаются в составе прочих расходов в размере фактических затрат.

Отметим, что возможность включения страховых взносов в состав расходов для целей налогообложения прибыли не зависит от того, кто указан выгодоприобретателем по договору страхования (банк, лизингодатель или лизингополучатель), поскольку в любом случае данные расходы отвечают требованию ст. 252 НК РФ экономической оправданности, так как произведены во исполнение договора лизинга, а он заключается сторонами исключительно в целях получения дохода.

Порядок признания расходов по любым договорам страхования зависит от порядка уплаты страховых взносов (п. 6 ст. 272 НК РФ). Если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страхового взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

На практике может возникнуть ситуация, рассмотренная в письме Минфина России от 16.08.10 г. № 03-03-06/1/548. Уплаченные лизингодателем суммы страховых взносов по договору страхования предмета лизинга (страховая премия) были включены в состав лизинговых платежей, т.е. фактически возмещены лизингополучателем и включены у лизингодателя в состав выручки от реализации.

При досрочном выкупе имущества лизингополучателем происходит переход права собственности на застрахованное имущество, а также права требования к страховщику сумм страхового возмещения по договору страхования от лизингодателя к лизингополучателю. Можно ли оплаченную, но не учтенную (в связи с принципом равномерного отнесения расходов в течение срока действия договора страхования) лизингодателем часть страховой премии единовременно включить в состав расходов для целей исчисления налога на прибыль в периоде расторжения договора лизинга (затраты были документально подтверждены и осуществлены для деятельности, направленной на получение дохода, т.е. возмещены лизингополучателем в составе лизинговых платежей)?

Поскольку право требования к страховщику страхового возмещения по договору страхования переходит от лизингодателя к лизингополучателю в связи с досрочным выкупом застрахованного имущества лизингополучателем, то часть страховой премии за период с момента перехода указанного права требования до окончания срока действия договора страхования является расходом, осуществленным за третье лицо (лизингополучателя).

Вывод финансового ведомства таков: указанная часть страховой премии не может быть учтена лизингодателем в расходах для целей налогообложения прибыли организаций в силу требований ст. 252 и 272 НК РФ.

Налоговый учет страхового возмещения

В целях налогообложения прибыли к внереализационным доходам налогоплательщика относятся доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба (п. 3 ст. 250 НК РФ).

По мнению Минфина России, страховое возмещение, полученное по договору добровольного имущественного страхования при наступлении страхового случая, включается в состав доходов, учитываемых при налогообложении прибыли (письма от 1.02.10 г. № 03-03-06/2/17, от 1.02.10 г. № 03-03-06/2/14, от 1.02.10 г. № 03-03-06/2/21, от 1.02.10 г. № 03-03-06/2/15). В указанных письмах разъяснено, что в ст. 251 НК РФ приведен исчерпывающий перечень доходов, не учитываемых при налогообложении прибыли. Суммы страхового возмещения, полученные налогоплательщиком по договору добровольного имущественного страхования при наступлении страхового случая, в указанном перечне не поименованы.

Следовательно, доходы, полученные в виде сумм страхового возмещения убытков или ущерба, учитываются в целях налогообложения прибыли в соответствии с положениями ст. 250 НК РФ в составе внереализационных доходов.

Аналогичный вывод сделан финансовым ведомством в письме от 30.07.09 г. № 03-03-06/1/501. Если условиями договора страхования и правилами страхования, на основании которых заключен договор страхования, предусмотрена возможность компенсации ущерба путем восстановления предмета лизинга непосредственно страховой компанией без привлечения страхователя, у последнего не возникает обязанности формирования доходов для целей налогообложения прибыли в сумме страхового возмещения. У страхователя не должно быть в этом случае и расходов в сумме ущерба, связанной с наступлением страхового случая.

Если выгодоприобретателем по договору страхования назван банк, то у него наряду со страховыми выплатами доходом может быть признана и страховая премия. Поэтому банки будут вынуждены сделать совершенно неожиданный пересчет налоговой базы по налогу на прибыль.

В. АВДЕЕВ, эксперт

Для любого инвестора, в том числе и для лизинговых компаний , первоочередным требованием является получение максимальных гарантий относительно возврата инвестиций. Одним из возможных способов гарантирования охраны интересов лизингодателя является страхование , которое, с одной стороны, обеспечивает непрерывность воспроизводства в области лизинговой деятельности, а с другой стороны, компенсирует потери и повышает платежеспособность всех участников лизинговой сделки. Страхование позволяет защитить имущественные интересы лизингодателя и лизингополучателя в случае гибели, утраты, повреждения объекта лизинга на любой из стадий осуществления операции – с момента поставки предмета лизинга продавцом (поставщиком) до момента окончания срока действия договора.

При заключении договора лизинга могут быть застрахованы любые правомерные имущественные интересы как лизингодателя, так и лизингополучателя. Исключение из данного правила – страхование риска гражданской ответственности. Данный вид страхования допускается только в случаях, специально предусмотренных законом. Действующее законодательство о лизинге на сегодняшний день такой возможности не предоставляет.

Договор страхования объекта лизинга чаще всего либо заключается на весь срок действия договора лизинга, либо на 12 месяцев с последующей пролонгацией. Страхователем может выступать как лизингополучатель, так и лизингодатель. Выгодоприобретателем же по договору страхования назначается либо собственник предмета лизинга, либо банк-кредитор, финансирующий лизингодателя.

В соответствии с гл.48 ГК РФ и гл.21 Федерального закона РФ от 29.10.98 г. №164-ФЗ, по договору имущественного страхования могут быть застрахованы следующие имущественные интересы:

· риск утраты (гибели), недостачи или повреждения лизингового имущества;

· риск ответственности за причинение вреда жизни, здоровью и имуществу других лиц в ходе реализации договора лизинга (например, ответственности за вред, причиненный автотранспортным средством-предметом лизинга);

· риск убытков от предпринимательской деятельности участников лизинговой сделки;

· риск убытков от предпринимательской деятельности из-за нарушения своих обязательств контрагентами предпринимателя или из-за изменения условий этой деятельности по не зависящим от предпринимателя обстоятельствам, в том числе риск неполучения ожидаемых доходов, - предпринимательский риск.

Некоторые страховщики предлагают страхование политических рисков (арест лизингового имущества арбитражными или таможенными органами; незаконные действия властей как на федеральном, так и на местном уровнях; социальные беспорядки; неконвертируемость национальной валюты и т.п.).

Необходимость страхования имущества, передаваемого в лизинг, предусматривает и Оттавская конвенция, регулирующая правовые взаимоотношения партнеров по международному финансовому лизингу. В 1998 году Россия присоединилась к этой конвенции и в связи с этим приняла на себя все соответствующие обязательства. Это определено Федеральным законом от 08.02.98 г. №16-ФЗ «О присоединении Российской Федерации к Конвенции УНИДРУА о международном финансовом лизинге» и текстом самой конвенции, заключенной в Оттаве 25.05.88 года.

Страхователь

Страхователем предмета лизинга могут выступать как лизингодатель, так и лизингополучатель, а также любое другое лицо. Вопрос о том, кто будет осуществлять страхование лизингового имущества, определяется соглашением сторон. На практике в 40% случаев страхователем объекта лизинга является лизинговая компания и в 60% - лизингополучатель.

Интерес вызывает вопрос о том, в чью пользу может быть застраховано лизинговое имущество. Как следует из п.1 ст.930 ГК РФ, предмет лизинга может быть застрахован по договору страхования как в пользу лизингодателя, так и в пользу лизингополучателя. Решение этого вопроса напрямую зависит от того, кто несет риск утраты и повреждения лизингового имущества. По общему правилу, установленному ст.669 ГК РФ, риск случайной гибели или случайной порчи лизингового имущества переходит к лизингополучателю в момент передачи ему имущества, если иное не предусмотрено договором лизинга. Следовательно, если риск утраты и повреждения предмета лизинга переходит к лизингополучателю, то и страхование лизингового имущества теоретически должно быть осуществлено в его пользу. В случаях, когда договором лизинга предусмотрено, что риск утраты или повреждения предмета лизинга остается у лизинговой компании, то страхование должно производиться в пользу лизингодателя. Однако на практике, как правило, даже если риск утраты и повреждения предмета лизинга переходит к лизингополучателю, выгодоприобретателем по договору страхования является лизингодатель. Это обусловлено тем, что основной инвестиционный риск лизингового проекта ложится в чаще всего на плечи лизингодателя.

Согласно ст.933 ГК РФ, «по договору страхования предпринимательского риска может быть застрахован предпринимательский риск только самого страхователя и только в его пользу». Договор страхования предпринимательского риска лица, не являющегося страхователем, ничтожен. На практике это означает, что если лизинговая компания пожелает застраховать риск, связанный с банкротством лизингополучателя или несоблюдением лизингополучателем договорных обязательств по уплате лизинговых платежей, то страхователем должна выступить непременно сама лизинговая компания. При этом она наверняка получит предварительное согласие лизингополучателя и постарается включить стоимость услуг страховщика в размер лизинговых платежей. Естественно, все это пока приводит к значительному удорожанию лизинговых проектов.

Согласно Закону «О лизинге», «страхование предпринимательских (финансовых) рисков осуществляется по соглашению сторон договора лизинга и необязательно». А значит, ни один из вышеперечисленных видов страхования не является обязательным. Стороны лизинговой сделки самостоятельно определяют необходимость заключения договора страхования, а также решают вопрос о том, чья это будет обязанность. На практике в целях минимизации рисков серьезная организация-лизингодатель всегда страхует имущество, передаваемое по договору лизинга. Безусловно, осуществляет это она не самостоятельно, а за счет средств лизингополучателя, включая затраты по страхованию в лизинговые платежи. При этом лизингополучатель имеет возможность всю сумму затрат на страхование предмета лизинга (включенную в лизинговые платежи) отнести на себестоимость продукции.

Если лизингополучатель самостоятельно страхует объект лизинга в свою пользу, то страховые взносы по добровольному страхованию имущества предприятий могут быть включены в себестоимость продукции (работ, услуг) (ст.263 НК РФ). Однако на практике данное постановление не распространяется на те случаи, когда страхователь и выгодоприобретатель не являются одним лицом (в частности лизингополучателем), что, как уже отмечалось, встречается в большинстве лизинговых сделок.

Виды страхования в рамках лизингового проекта

1. Страхование самого оборудования или имущества, передаваемого в лизинг, от стандартных имущественных рисков: пожар, удар молнии, взрыв, кража, стихийные бедствия и др.

Страхование от специфических технических рисков, связанных с эксплуатацией оборудования: энергетических перегрузок, перегрева, вибрации, заклинивания, воздействия электроэнергии в виде короткого замыкания, падения напряжения и т.п.

Лицензию на страхование машин и механизмов от поломок имеет ограниченное число страховых компаний, поэтому перед заключением договора стоит узнать у страховщика-партнера о ее наличии. Чаще всего страхуется оборудование, подвергаемое наибольшему риску при эксплуатации – транспортные средства и передвижная техника.

Размер тарифных ставок устанавливается в зависимости от условий страхования, выбранных рисков, а также срока страхования. В среднем они составляют от 0,1% до 2,2% от страховой суммы, т.е. от стоимости передаваемого в лизинг имущества. В зависимости от конкретных условий содержания имущества (например, при наличии современных систем пожарной безопасности и охраны) размер страхового платежа может быть существенно изменен. Система льгот, практикуемых в ряде компаний, предусматривает также оплату страховой премии в рассрочку, тарифные скидки при безубыточном страховании в течение нескольких лет, учет льгот, полученных страхователем в других страховых компаниях, и иные формы поощрения страхователей, обеспечивающих сохранность застрахованного имущества. Кроме того, в договоре страхования можно оговорить размер минимального некомпенсируемого страховщиком убытка – франшизы. Ее включение в договор может значительно удешевить страховой взнос.

2. Страхование риска непогашения лизинговых платежей. После кризиса 1998 года в России подобные договоры практически не заключались. Однако недавно некоторые лизинговые компании вновь обратились с запросами на покрытие их финансовых рисков, и несколько страховщиков стали активно заниматься этим видом страхования. Для проведения соответствующих операций необходимо наличие лицензии на страхование финансовых рисков. Тарифы по страхованию риска непогашения лизинговых платежей достаточно высоки - от 3% до 10% от величины платежей. Можно застраховать как общую сумму лизинговых платежей по договору лизинга, так и отдельные лизинговые платежи за вычетом амортизационных отчислений либо только первые два-три платежа (их выполнение или невыполнение обычно служит индикатором целесообразности дальнейшего осуществления сделки). Безусловно, в двух последних случаях страховка обойдется лизингодателю значительно дешевле.

Снижает стоимость полиса и финансовое состояние обеих сторон сделки. Дело в том, что перед заключением договора страхования финансового риска страховщик обязательно потребует предоставить финансовую отчетность как лизингополучателя, так и лизингодателя, а также исследует платежеспособность и кредитную историю лизингополучателя. Если экспертиза покажет, что лизингополучатель имеет плохую кредитную историю или осуществляет сделку с целью мошенничества, договор страхования финансовых рисков лизингодателя заключен не будет. Да и самому лизингодателю в подобной ситуации стоит задуматься о целесообразности заключения договора лизинга.

Для отечественного страхового рынка рассмотренные выше виды страхования традиционны и проблем, как правило, не вызывают. Единственное, что может усложнить решение вопросов – это ситуация, когда стоимость поставляемого по лизингу оборудования настолько значительна, что потребуется использовать механизм перестрахования (ст.967 ГК РФ). При этом риск выплаты страхового возмещения или страховой суммы, принятый на себя страховщиком по договору страхования, может быть им застрахован полностью или частично у другого страховщика (страховщиков) по заключенному с последним договору перестрахования.

При перестраховании по такому договору ответственным перед страхователем по основному договору страхования за выплату страхового возмещения или страховой суммы остается страховщик.

В случае использования механизма перестрахования российская страховая компания принимает на себя, к примеру, 10-15% общего объема страховой суммы, а оставшуюся, большую часть передает на условиях облигаторного или факультативного страхования более крупному страховщику или формирует страховой пул из нескольких компаний.

Чаще всего к механизму перестрахования прибегают при поставках зарубежного оборудования по лизингу, когда его стоимость составляет многие миллионы долларов и при этом западный партнер настаивает на участии в сделке солидной западной страховой компании.

Существенные условия договора страхования

Любой договор считается заключенным, только если согласованы его существенные условия, названные таковыми законом или хотя бы одной из сторон. Каковы же для договора страхования условия, названные существенными в ГК РФ? Ст.942 ГК РФ прямо называет четыре существенных условия, без согласования которых договор страхования не может считаться заключенным:

· Об имуществе или ином имущественном интересе. В данном случае нужно обратить внимание на факт, что может страховаться только тот предмет лизинга, который уже имеется в наличии и уже существует возможность его утраты или повреждения. Следовательно, нельзя застраховать предмет лизинга до перехода к лизинговой компании риска его случайной гибели или случайной порчи. Для согласования условия относительно лизингового имущества, подлежащего страхованию, можно использовать договор лизинга либо его положения, позволяющие достаточно определенно установить и идентифицировать предмет лизинга.

· Характер страхового события. Поскольку наступление страхового случая требуется доказывать, его описание, так же как и описание объекта страхования, должно быть по возможности точным и не допускающим двусмысленных толкований. Например, если лизингодатель страхует риск несоблюдения лизингополучателем договорных обязательств по уплате лизинговых платежей, при описании страхового события необходимо оговорить конкретные сроки просрочки уплаты лизинговых платежей, истечение которых дает право лизинговой компании обратиться к страховщику с требованием о страховой выплате, а также предусмотреть перечень документов, которыми будет подтвержден факт несоблюдения лизингополучателем указанных выше обязательств.

· Размер страховой суммы. Страховая сумма может быть согласована как абсолютная сумма по договору в целом, так и как сумма на один застрахованный объект. Важно помнить, что страховая сумма не должна превышать страховую стоимость. Страховая стоимость для имущества – его действительная стоимость в месте его нахождения в день заключения договора страхования. Возникает вопрос: какова будет страховая стоимость предмета лизинга в случае страхования его лизингополучателем?

Для лизингополучателя действительной стоимостью предмета лизинга является цена договора лизинга, превышающая рыночную стоимость лизингового имущества. В данном случае страховая стоимость предмета лизинга будет определяться по соглашению со страховщиком. Однако всегда остается вероятность того, что при рассмотрении какого-либо спора в судебном порядке договор страхования будет признан ничтожным в той части страховой суммы, которая превышает рыночную стоимость данного имущества;

· Срок действия договора страхования. Это условие касается как начала, так и окончания действия договора.

Однако если начало действия договора не согласовано сторонами, то договор начинает действовать в момент уплаты первого страхового взноса (ст.957 ГК РФ). Таким образом, сторонам договора не обязательно заботиться о согласовании этого условия, если только они не хотят изменить срок начала действия договора. Но о согласовании срока окончания действия договора следует позаботиться обязательно, т.к. при его отсутствии договор будет считаться незаключенным.

Для страхования в рамках лизинговой сделки оптимальной будет увязка сроков действия договора страхования со сроками действия договора лизинга.

Важные моменты договора лизинга

В ходе переговоров с представителями лизинговой компании клиенту необходимо решить следующие вопросы:

1. Кто будет выступать в роли страхователя? В решении данного вопроса обычно учитываются финансовые возможности сторон по уплате страховой премии и способность одной из сторон отнести расходы по уплате страховой премии на себестоимость продукции.

2. Кто станет выгодоприобретателем по договору страхования? Данный вопрос нужно увязать с другим: на кого по договору возлагается обязанность по восстановлению предмета лизинга в случае его гибели или порчи?

3. С какой страховой компанией будет заключен договор страхования? Часто встречаются договоры, в которых выбор страховщика осуществляет сторона, обязанная застраховать имущество. При этом договор лизинга предусматривает обязательность получения от другой стороны письменного согласия в отношении выбранной страховой компании. Из-за такого положения договора нередко возникают сложности, связанные с процедурой согласования. Оптимальный вариант – закрепление в договоре лизинга наименования страховой компании, с которой будет заключен соответствующий договор.

4. Должен ли извещаться второй участник лизинговой сделки о заключении договора страхования и каким образом это будет сделано? Поскольку обе стороны договора лизинга заинтересованы в страховании предмета лизинга, то в договорах лизинга обычно предусматривается обязанность страхователя представить другой стороне лизинговой сделки копию страхового полиса.

В договоре лизинга могут решаться и другие проблемы, связанные со страхованием и имеющие значение для сторон конкретной лизинговой сделки (например, вопросы внесения последующих страховых взносов и последствия их неуплаты, ответственности за ненадлежащее исполнение обязанностей по страхованию предмета лизинга и т.п.).

Можно назвать большое количество российских страховых компаний, заинтересованных в страховании лизингового имущества. Действительно, лизинг позволяет им существенно расширить рамки собственного страхового бизнеса. Особых проблем с организацией и осуществлением страхования имущественных рисков у них нет. Чтобы приблизиться к лизинговому бизнесу и активно участвовать в нем, некоторые страховые компании даже вступили в ассоциацию «Рослизинг».

Среди страховых компаний, предлагающих страхование рисков при заключении лизинговых контрактов, можно выделить «РОСНО», ВСК, «Гефест», «Ингосстрах», ПСК, «РЕСО-Гарантия», «Экспресс Гарант», «Спасские Ворота», «Энергогарант», «НАСТА» и т.д. Многие российские лизинговые компании осуществляют страхование лизингового имущества в дружественных им страховых компаниях, учрежденных банками, кредитующими лизинговые операции, или профильными холдингами. Как правило, лизингополучатель не должен сам заботиться о выборе страховщика и наиболее подходящей программы. Все за него сделает лизингодатель, «кровно» заинтересованный в полноценной страховой защите. Он либо сам заключит договор страхования, либо посоветует обратиться в одну из крупных страховых компаний, назвав ее напрямую или предоставив список. Операции по страхованию лизинговых сделок достаточно привлекательны для страховщиков, т.к. не только позволяют работать с широким спектром имущественных рисков, но и существенно расширяют круг потенциальных клиентов.

Страхование широко применяется в российском лизинговом секторе. Как показывает опрос лизинговых компаний, проведенный экспертной группой по изучению отечественного лизингового рынка Российской Академии Предпринимательства в ноябре-декабре 2001 года, страхование лизингового имущества осуществляется в 95% лизинговых сделок. Лизингодатели осуществляют страхование предпринимательских рисков по каждому шестому договору лизинга. Таким образом, участники лизинговых сделок достаточно часто используют страхование как способ минимизации своих рисков. Страхование как средство защиты инвестиций будет в дальнейшем развиваться и за счет увеличения объема страхования договоров лизинга, и за счет увеличения видов страхования, предоставляемых по лизинговым сделкам различными страховщиками.

Расторжение договора лизинга

Расторжение договора лизинга как вид ответственности за ненадлежащее исполнение обязанностей лизингополучателем.

Участники лизинговой сделки заинтересованы в том, чтобы договор лизинга исполнялся сторонами надлежащим образом и завершился в связи с истечением срока его действия. Но в реальности возникают ситуации, когда требуется досрочное расторжение договора. Как правило, оно является крайней мерой, применяемой стороной, права которой нарушены. Поскольку в основном по договору лизинга должником является лизингополучатель, то и основания для досрочного расторжения сделки чаще всего касаются случаев ненадлежащего исполнения обязанностей последним.

Ст.450 ГК РФ предусматривает несколько оснований расторжения договора, проводя четкое различие между правом предъявления требования о расторжении договора и правом на односторонний отказ от его исполнения. Следует помнить, что возможность одностороннего отказа от исполнения договора делает его менее стабильной структурой и, значит, менее привлекательным для лизингополучателей.

Чаще всего встречается досрочное расторжение договора лизинга из-за просрочки уплаты лизингополучателем платежа более двух раз подряд. Необходимо отметить, что соответствующие положения действующего законодательства противоречивы. Так, ст.619 ГК РФ предусмотрено право лизингодателя предъявить требование в суд о расторжении договора, если лизингополучатель более двух раз подряд по истечении установленного договором срока платежа не вносит лизинговый платеж. В то же время ст.13 Закона «О лизинге» за то же самое нарушение предоставляет лизинговой компании право на односторонний отказ от исполнения договора. Поскольку ст.619 является императивной нормой, она не может быть пересмотрена ни другим законодательным актом, ни соглашением сторон. Поэтому недопустимо включение в договор условия об одностороннем расторжении договора лизинга по основаниям, предусмотренным ст.13 Закона.

Не меньше замечаний вызывает и желание лизинговых компаний обойти указанную норму ГК путем включения в договор условия о том, что он будет расторгнут в одностороннем порядке в случае просрочки уплаты платежей более чем на 30 дней. И хотя данное положение напрямую не вступает в противоречие со ст.619 ГК РФ, оно вряд ли может быть рассмотрено как правомерное. В случае возникновения спора суд скорее всего не признает такую практику обоснованной, поскольку абсолютно нелогично применение упрощенной процедуры расторжения договора (одностороннее расторжение вместо судебной процедуры) за меньший проступок (просрочка на 30 дней вместо просрочки более чем за 2 срока, которые обычно измеряются месяцами или кварталами).

Однако стороны лизинговой сделки вправе включать в договор основания для одностороннего отказа от исполнения договора при условии, что наступление указанных обстоятельств не влечет иного порядка расторжения договора, предусмотренного императивными нормами ГК РФ или других законов.

За последние десять лет российский кредитный рынок заметно вырос, а сам факт получения автокредита стал для обывателей обычным делом (также как и страхование КАСКО). Большое количество нового и подержанного транспорта приобретается в кредит. Однако кредитование – не единственный механизм покупки транспорта с привлечением финансовой помощи. Приобретение автомобиля или любого другого транспортного средства в лизинг зачастую оказывается гораздо выгоднее кредита.

Отличия лизинга от кредита

По своей сути лизинг очень сильно отличается от классического автокредита, хотя данную услугу все же можно назвать особой формой кредитования. При покупке автомобиля в кредит собственником транспорта становится заемщик, а у банка остается право на отчуждение объекта кредитования в случае нарушения условий договора или просрочки очередного платежа.

Отличие лизинга заключается в том, что транспортное средство находится в собственности лизинговой компании до момента его выкупа лизингополучателем.

Другими словами, лизингополучатель берет транспорт в долгосрочную аренду, а затем, спустя определенный промежуток времени, получает право выкупить транспортное средство по остаточной стоимости. Такой подход может оказаться очень выгодным для малого бизнеса и частных предпринимателей. Кроме того, достаточно часто владельцы небольших компаний приобретают в лизинг личный транспорт, естественно, до момента выкупа авто у лизинговой компании машина числится за лизинговой организацией.

Стоит отметить, что с 2011 года в России использование лизингового транспорта в предпринимательских целях не является обязательным условием оформления договора лизинга. Это значит, что приобрести автомобиль в лизинг может даже физическое лицо. Однако пока подобная услуга не пользуется спросом у рядовых автолюбителей.

Страхование лизингового транспорта

Как было сказано выше, при оформлении договора лизинга право собственности на автомобиль остается у лизинговой компании. Указанный договор подразумевает полную материальную ответственность лизингополучателя за повреждение или уничтожение транспортного средства. То есть у лизингополучателя есть основанный на законе интерес в сохранении переданного ему автомобиля, и теоретически он может быть страхователем.

Однако чаще всего сотрудники лизинговой компании предпочитают самостоятельно выбирать страховщика. Расходы на страхование, как правило, закладываются в стоимость лизинга.

С одной стороны это очень выгодно для лизингополучателя, ведь не нужно думать над выбором надежной страховой компании, рассчитывать стоимость КАСКО , переживать о возможных сложностях при получении выплаты.

Но с другой стороны клиент лизинговой компании будет лишен возможности выбора страховщика, что не позволит подыскать страховую компанию с конкурентными ценами. Учитывая, что в отличие от КАСКО, оформляемого при получении автокредита, договор добровольного автострахования объекта лизинга заключается на весь срок действия лизингового договора, клиент рискует очень существенно переплатить за страховку.

В любом случае лизингополучателю как арендатору автомобиля стоит настоять на предоставлении хотя бы копии договора добровольного автострахования и правила страхования. Изучение указанных документов позволит узнать, какие действия необходимо предпринять при наступлении страхового события. Отсутствие таких знаний может привести к ошибкам при оформлении происшествия и, как следствие, к отказу в выплате страхового возмещения.

Особенности оформления выплаты

Основная особенность оформления страхового события с участием лизингового автомобиля заключается в том, что собственником транспорта является лизингодатель. Конечно, договором лизинга может быть предусмотрено право арендатора автомашины самостоятельно получить все необходимые справки и документы, а затем передать их страховщику. Однако урегулирование страхового события возможно только одним из следующих способов.

• Перечисление денежной выплаты на счет лизингодателя.
• Ремонт поврежденного автомобиля на сервисной станции.

В последнем случае страховщик непременно потребует от лизингополучателя официальное письмо, составленное сотрудниками лизинговой компании, с разрешением проведения ремонтных работ. Поэтому клиенту еще на этапе сбора документов стоит озадачиться данным вопросом, ведь своевременно предоставление указанного письма поможет ускорить процесс оформления убытка.

Кстати, оформляя выплату при повреждении лизингового транспорта, клиент получает небольшое преимущество. Как правило, лизинговая компания страхует у конкретного страховщика не один десяток транспортных средств и прочих объектов лизинга. То есть, по сути, является корпоративным клиентом, а, значит, сотрудники страховой компании будут крайне щепетильно и ответственно подходить к рассмотрению страховых событий.

Другими словами, клиент лизинговой компании получает в ее лице мощного союзника, обладающего квалифицированными сотрудниками, которые всегда смогут помочь клиенту в случае возникновения трудностей с выплатой.

Помните, что лизинговая компания как корпоративный клиент всегда имеет возможность повлиять на страховщика.

Заключение

Приобретение транспорта в лизинг в нашей стране все еще находится в зачаточном состоянии. Однако в последние годы все большее число клиентов предпочитает эту услугу привычным программам автокредитования. Страхование лизингового транспорта – это скорее не вмененная обязанность, а реальной необходимостью. Дело в том, что автомобили, особенно используемые в предпринимательской деятельности, всегда подвержены риску повреждения. Договор КАСКО надежно защитит бюджет лизингополучателя от непредвиденных расходов, связанных с необходимостью ремонта транспортного средства.

Если несчастный случай (авария или угон) произошел с автомобилем, который приобретен по договору лизинга, последствия затронут как лизингодателя, так и лизингополучателя. Налоговый и бухгалтерский учет операций, связанных с наступлением страхового случая, будет зависеть от многих факторов. О них и поговорим.

У лизинга есть свои особенности

Лизинг является особым видом аренды. Правовым основам лизинга (так называемой финансовой аренды) посвящен отдельный параграф главы 34 «Аренда» ГК РФ, а также Федеральный закон от 29.10.98 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» (далее — Закон № 164-ФЗ).

Гражданский кодекс определяет договор лизинга как совокупность экономических и правовых отношений, возникающих у арендодателя в связи с приобретением в собственность имущества и предоставлением его арендатору во временное владение и пользование за плату.

Важной особенностью лизинговых операций является то обстоятельство, что предмет лизинга, переданный во временное владение и пользование лизингополучателю, является собственностью лизингодателя во время всего срока действия лизингового договора (ст. 11 Закона № 164-ФЗ). В то же время к лизингополучателю в полном объеме переходит право владения и пользования предметом лизинга с момента его получения, если договором лизинга не установлено иное. Одновременно к лизингополучателю переходит и риск случайной гибели или случайной порчи арендованного имущества, если иное не предусмотрено договором финансовой аренды (ст. 669 ГК РФ). С момента фактической приемки лизингополучатель несет ответственность за сохранность предмета лизинга от всех видов имущественного ущерба, а также за риски, связанные с гибелью, утратой, порчей, хищением, преждевременной поломкой, ошибкой, допущенной при монтаже или эксплуатации предмета лизинга, и иные имущественные риски, если иное не предусмотрено договором лизинга (п. 1 ст. 22 Закона № 164-ФЗ).

Таким образом, в обычных условиях при лизинге складывается ситуация, когда лизингодатель является юридическим собственником имущества, в то время как лизингополучатель - его экономическим собственником. Заметим, что стороны договора лизинга могут установить иной порядок распределения рисков по своему усмотрению.

По взаимному соглашению сторон договора лизинговое имущество может учитываться на балансе лизингодателя или лизингополучателя (п. 1 ст. 11, п. 1 ст. 31 Закона № 164-ФЗ). Независимо от того, на чьем балансе учтено лизинговое имущество, собственником его остается лизингодатель.

Оформляем страховку авто

Предмет лизинга может быть застрахован от рисков утраты (гибели), недостачи или повреждения с момента поставки имущества продавцом и до момента окончания срока действия договора лизинга, если иное не предусмотрено договором. Стороны, выступающие в качестве страхователя и выгодоприобретателя, а также период страхования предмета лизинга определяются договорами лизинга и страхования (ст. 21 Закона № 164-ФЗ, п. 1 ст. 930 ГК РФ). Если страхователем выступает лизингодатель, как правило, он потом включает эти расходы в сумму лизинговых платежей. Таким образом, фактически расходы по страхованию имущественных рисков в любом случае несет лизингополучатель, вне зависимости от того, кто является страхователем по договору лизинга.

Особое значение имеет вопрос о том, кто является выгодоприобретателем по договору страхования. Как следует из п. 1 ст. 930 ГК РФ, предмет лизинга может быть застрахован по договору страхования как в пользу лизингодателя, так и в пользу лизингополучателя. Решение этого вопроса напрямую связано с тем, кто несет риск утраты и повреждения лизингового имущества. Как мы уже сказали выше, по общему правилу, установленному ст. 669 ГК РФ, риск случайной гибели или случайной порчи лизингового имущества переходит к лизингополучателю в момент передачи ему имущества. Следовательно, если риск утраты и повреждения предмета лизинга переходит к лизингополучателю, то и страхование лизингового имущества должно быть осуществлено в его пользу. В то же время бремя убытков при утрате лизингового имущества ложится на лизингодателя как его юридического собственника. Поэтому выгодоприобретателем по договору страхования для случая повреждения лизингового имущества целесо­образно назначать лизингополучателя, а для случая его утраты - лизингодателя.

При расчете налога на прибыль расходы по имущественному страхованию учитываются на основании ст. 263 НК РФ. Это правило применяется независимо от того, на чьем балансе находится лизинговое имущество (письмо Минфина России от 20.02.2008 № 03-03-06/1/119).

Для получения права эксплуатировать транспортное средство организация, получившая автомобиль в лизинг, должна застраховать автогражданскую ответственность. Расходы по договору ОСАГО, заключенному в соответствии с законодательством РФ, можно учесть при расчете налога на прибыль организаций (п. 1 ст. 263, п. 6 ст. 272 НК РФ).

Страховой случай наступил

При учете операций, связанных с наступлением страхового случая при эксплуатации лизингового автомобиля, имеет значение, кто является выгодоприобретателем по договору страхования. Как мы уже отметили выше, по нашему мнению, выгодоприобретателем при страховании лизингового имущества должно быть лицо, которое несет убытки или расходы в связи с наступлением страхового случая. Несоблюдение этого правила может привести к проблемам в бухгалтерском и налоговом учете. Поэтому при заключении договора страхования нужно обратить особое внимание на этот момент.

Все страховые случаи (применительно к ситуации, когда предметом лизинга является автомобиль) можно отнести к одной из двух основных категорий:

Повлекли повреждение предмета лизинга, который подлежит восстановлению путем ремонта;

Повлекли утрату и (или) конструктивную гибель предмета лизинга, который восстановлению не подлежит или его восстановление экономически нецелесообразно.

Важно!

Для правильного отражения операций, связанных с утратой или повреждением лизингового имущества, бухгалтеру нужно обращать внимание как на условия договора лизинга (у кого на балансе учтено имущество, условия страхования, условия возмещения ущерба), так и на условия договора страхования (какая из сторон является страхователем и какая - выгодоприобретателем).

Авто подлежит ремонту

В случае повреждения имущества расходы по восстановлению предмета лизинга по умолчанию возлагаются на лизингополучателя, при этом он не освобождается от уплаты лизинговых платежей. В то же время лизингополучателю необходимо покрыть свои расходы за счет страхового возмещения.

Лизингополучатель, он же выгодоприобретатель

Если лизингополучатель выступает в договоре страхования выгодоприобретателем, проблем у него не возникает. Полученное страховое возмещение отражается во внереализационных доходах (п. 3 ст. 250 НК РФ). Стоимость ремонта лизингополучатель учитывает при расчете налога на прибыль в составе расходов (п. 2 ст. 260 НК РФ). Главное, чтобы такие затраты были экономически обоснованны, документально подтверждены и на основании договора лизинга обязанность ремонта предмета лизинга возлагалась именно на лизингополучателя.

Обратите внимание!

Если страховое возмещение не покрывает расходы на ремонт поврежденного авто, перерасход можно также учесть при расчете налога на прибыль (письмо Минфина России от 31.03.2009 № 03-03-06/2/70). НДС со стоимости ремонтных работ можно принять к вычету.

В бухгалтерском учете данная операция отражается так:

Дебет 51 Кредит 76

Дебет 76 Кредит 91-1

Отражено в составе внереализационных доходов страховое возмещение;

Дебет 26 (20, 44) Кредит 60

Признаны расходы на ремонт лизингового автомобиля;

Дебет 19 Кредит 60

Учтен НДС со стоимости ремонтных работ;

Дебет 68 Кредит 19

Принят к вычету НДС.

У лизингодателя эта операция не отражается в учете.

Лизингодатель, он же выгодопри­обретатель

Если выгодоприобретателем в договоре страхования по данному страховому случаю назначен лизингодатель, и он получает страховое возмещение, могут возникнуть проблемы. Это связано с тем, что фактические расходы, связанные со страховым случаем, возникают у одной стороны (лизингополучателя), а доход в виде страхового возмещения - у другой стороны (лизингодателя).

Перевод страхового возмещения в адрес лизингополучателя влечет для лизингодателя проблему, связанную с налогом на прибыль. Несмотря на то, что страховое возмещение будет перечислено лизингополучателю, лизингодатель обязан отразить его при расчете налога на прибыль в составе доходов. Ведь суммы страхового возмещения, полученные по договорам страхования, не по­именованы в составе доходов, которые не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль на основании ст. 251 НК РФ. Поэтому в соответствии со ст. 250 НК РФ они должны быть учтены как прочие внереализационные доходы. Аналогичной позиции придерживаются и контролирующие органы (письма Минфина России от 08.10.2009 № 03-03-06/1/656, от 16.10.2009 № 03-03-06/2/194, письмо УФНС России по г. Москве от 15.01.2007 №19-11/2462). В то же время у лизингодателя нет оснований для учета в составе расходов страховой премии, перечисленной лизингополучателем.

Иногда лизинговые компании включают в договоры лизинга формулировку, предусматривающую зачет полученного лизингодателем страхового возмещения в оплату очередных лизинговых платежей.

Такой зачет также создает риски, поскольку страховое возмещение - это самостоятельный вид дохода, который по правилам бухгалтерского и налогового учета обязательно отражается в составе прочих (внереализационных) доходов лизингодателя помимо начисленной выручки по лизинговым платежам. В свою очередь, освобождение лизингополучателя от обязательств по уплате лизинговых платежей в зачитываемой сумме может быть квалифицировано как прощение долга.

В этом случае лизингополучатель в бухгалтерском учете сделает проводки:

Дебет 20 (26, 44) Кредит 60

Начислен лизинговый платеж;

Дебет 19 Кредит 60

Учтен НДС;

Дебет 60 Кредит 91-1

Отражено списание задолженности по лизинговым платежам в размере страхового возмещения (в порядке зачета), квалифицируемой как прощение долга;

Дебет 91-2 Кредит 68-2

Учтен НДС.

В налоговом учете лизингополучателя также должен быть отражен внереализационный доход в сумме страхового возмещения. Что касается отражения лизингополучателем в рассматриваемой ситуации расходов на ремонт, их можно учесть при расчете налога на прибыль как и в случае, когда страховое возмещение получает лизингополучатель.

В учете лизингодателя, если он является выгодоприобретателем по договору страхования, делаются следующие записи:

Дебет 51 Кредит 76

Получено страховое возмещение от страховщика;

Дебет 76 Кредит 91-1

Дебет 62 Кредит 90

Начислена выручка по договору лизинга в суммах по графику лизинговых платежей;

Дебет 90 Кредит 68

Начислен НДС по лизинговому платежу.

Далее необходимо отразить списание задолженности по лизинговым платежам в размере страхового возмещения (в порядке зачета суммы страхового возмещения в уплату лизинговых платежей), квалифицируемое как прощение долга:

Дебет 91-2 Кредит 62

Отражен расход, который не будет приниматься для целей налогового учета.

Так как расходы на ремонт автомобиля, как правило, несет лизингополучатель, он их и учитывает. При методе начисления внереализационные доходы в виде страхового возмещения признают на дату принятия страховой компанией решения о возмещении ущерба (подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ), а при кассовом методе - в день поступления средств на счета в банках или в кассу (п. 2 ст. 273 НК РФ).

Расстаемся с авто

Транспортное средство, находящееся в лизинге, может быть утрачено вследствие угона, хищения, а также в результате конструктивной гибели, когда оно восстановлению не подлежит или его восстановление является экономически нецелесообразным. Утрата предмета лизинга или потеря им своих функций по вине лизингополучателя не освобождает последнего от обязательств по договору лизинга, если договором лизинга не установлено иное (ст. 26 Закона № 164-ФЗ). В то же время, поскольку в отсутствие предмета аренды арендные отношения автоматически прекращаются, суммы, выплачиваемые лизингополучателем лизингодателю после утраты имущества в порядке погашения убытков юридического собственника, должны квалифицироваться не как лизинговые платежи, а как возмещение ущерба. Если первоначально договором лизинга отношения сторон в случае утраты передаваемого в лизинг имущества не определены, как правило, подписывают дополнительное соглашение о досрочном растор­жении договора и определяют условия возмещения убытков.

В любом случае при утрате предмета лизинга лизинговой компании важно получить от страховой компании либо от лизингополучателя общую сумму денежных средств, которая бы покрыла остаток не возмещенных затрат лизингодателя.

Общую сумму денежных средств, получаемых лизингодателем по конкретной лизинговой сделке до и после утраты объекта лизинга, можно разбить на следующие составляющие:

Непосредственно лизинговые платежи за пользование транспортным средством до момента его утраты, которые были начислены за этот период. Признаются в качестве выручки от реализации в бухгалтерском и в налоговом учете;

Суммы, полученные как лизинговые платежи, но не признанные на момент утраты в качестве выручки за пользование транспортным средством (в частности, незачтенный аванс);

Сумма страхового возмещения, полученного от страховой компании;

Суммы, полученные дополнительно от лизингополучателя в случае, когда страхового возмещения не хватило для покрытия понесенных расходов либо в возмещении отказано. Не возмещенные страховой компанией убытки (например, по причине установления вины в страховом случае страхователя) лизингодатель вправе взыскать с лизингополучателя (ст. 669 ГК РФ, п. 1 ст. 22 Закона № 164-ФЗ и постановление ФАС Северо-Западного округа от 03.12.2007 № А21-7140/2006).

Сумма страхового возмещения и дополнительные суммы, подлежащие получению от лизингополучателя в погашение убытков от утраты, признаются в бухгалтерском учете в составе прочих доходов, а в налоговом учете - в составе внереализационных доходов в виде сумм возмещения убытков (п. 3 ст. 250 НК РФ).

Что касается суммы не зачтенного ранее аванса, доначисление его в качестве выручки за пользование имуществом не совсем корректно, поскольку плата за пользование подразумевает отнесение ее к конкретному периоду. Поэтому ту часть аванса, которая относится к периоду после утраты автомобиля, логично зачесть в счет суммы возмещения убытков, что необходимо зафиксировать в соглашении сторон, подписываемом на момент закрытия сделки.

Правильная квалификация указанных сумм в дополнительном соглашении позволит избежать претензий налоговых органов в части обложения их НДС. Если выручка от реализации подлежит обложению НДС, возмещение убытков объектом обложения НДС не является.

На практике возможна ситуация, когда сумма полученного страхового возмещения превышает недостающую сумму для покрытия лизингодателем своих затрат. В этом случае излишек, как правило, возвращается лизингополучателю. Источником возврата должна являться сумма незачтенного аванса. Но если таковая отсутствует и возврат осуществляется из средств полученного страхового возмещения, у лизингодателя возникает расход, который нельзя учесть для налога на прибыль. Чтобы избежать потерь, стоит зафиксировать в соглашении, что указанная сумма возвращается лизингополучателю за вычетом налога на прибыль.

Если транспортное средство до момента утраты учитывалось на балансе лизингодателя, инвентаризационная комиссия фиксирует факт недостачи, на основании которого автомобиль списывают с баланса. В отсутствие виновных лиц убыток от списания остаточной стоимости предмета лизинга в результате утраты отражается в бухгалтерском учете в составе прочих расходов. Для целей налогового учета убытки от хищений, стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций можно учесть в составе внереализационных расходов на основании подп. 5 и 6 п. 2 ст. 265 НК РФ. Наличие убытка должно быть в обязательном порядке подтверждено документами соответствующих органов и инвентаризационными актами. Лизингополучатель списывает автомобиль с забалансового учета также в соответствии с актом инвентаризации и переносит задолженность по лизинговым платежам в дебет счета 76.

В ситуации, когда выявлены лица, виновные в утрате имущества, недостачи на балансе лизингодателя относятся на счет таких лиц, а разница между суммой договора лизинга и недоамортизированной стоимостью выбывшего имущества отражается на субсчете 4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» к счету 98.

Автомобиль, который был учтен на балансе лизингополучателя, в случае утраты списывают с баланса, отражая результаты выбытия на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Сумму недостачи относят в дебет субсчета 2 «Расчеты по претензиям» счета 76. Кроме того, лизингополучатель должен компенсировать разницу между суммой непогашенных лизинговых платежей и выявленной недостачей, учтенной на субсчете «Расчеты по претензиям» к счету 76 в соответствии с графиком возмещения ущерба. Лизингодатель списывает транспортное средство с забалансового учета.

В случае хищения (угона) транспортного средства убытки можно признать в расходах только при документальном подтверждении факта отсутствия виновных лиц. Таким документом может быть копия постановления о приостановлении уголовного дела в связи с неустановлением лица, подлежащего привлечению в качестве обвиняемого (письма Минфина России от 20.06.2011 № 03-03-06/1/365, от 27.08.2010 № 03-03-06/4/81). Указанные убытки учитываются в составе расходов того отчетного (налогового) периода, в котором вынесено постановление о приостановлении.

Еще одна ситуация, которая вызывает много сложностей в учете, - это наличие годных остатков, образующихся в результате конструктивной гибели предмета лизинга. В этом случае можно отказаться от оставшегося имущества в пользу страховой компании в обмен на получение страхового возмещения стоимости предмета лизинга в полном объеме. Еще один возможный вариант: страховая компания выплачивает страховое возмещение лизингодателю за вычетом стоимости годных остатков, а недостающую сумму возмещает лизингополучатель, у которого остается имущество.

В любом случае необходимо отразить в учете операции по реализации имущества, поскольку происходит переход права собственности на годные остатки к другому лицу. И прежде чем отразить реализацию - принять к учету остатки имущества по рыночной стоимости и учесть их в составе внереализационных доходов (п. 13 ст. 250 НК РФ). С 1 января 2010 г. при реализации имущества эта стоимость в сумме учтенного ранее дохода может быть полностью списана на расходы для целей налога на прибыль.

Если автомобиль до момента утраты учитывался на балансе лизингодателя, назначенного выгодоприобретателем по договору страхования, в бухучете лизингодателя будут сделаны следующие проводки:

Дебет 62 Кредит 90-1

Начислены лизинговые платежи до утраты автомобиля в суммах по графику лизинговых платежей;

Дебет 90 Кредит 68

Дебет 02 Кредит 01

Учтена ранее начисленная амортизация;

Дебет 91-2 Кредит 01

Учтен внереализационный расход.

При получении страхового возмещения проводки будут такими:

Дебет 51 Кредит 76

Получено страховое возмещение;

Дебет 76 Кредит 91-1

Отражен внереализационный доход.

Начисление дополнительного возмещения в пользу лизингодателя и зачет части аванса отражаются следующими проводками:

Дебет 76 Кредит 91-1

Отражен внереализационный доход;

Дебет 62 Кредит 76

Зачтен аванс;

Дебет 51 Кредит 76

В бухгалтерском учете лизингополучателя будут сделаны следующие проводки:

Дебет 20 (26) Кредит 60

Начислены лизинговые платежи до момента утраты автомобиля в суммах по графику лизинговых платежей;

Дебет 19 Кредит 60

Отражен НДС;

Кредит 001

Списан автомобиль с забалансового счета по факту утраты (на основании инвентаризационного акта);

Дебет 91-2 Кредит 76

Дебет 76 Кредит 60

Зачтен аванс;

Дебет 76 Кредит 51

Переведены средства в счет оплаты ущерба.

Теперь рассмотрим порядок бухгалтерского учета для ситуации, когда утраченный автомобиль (ДТП с невозможностью восстановления авто) учитывался на балансе лизингополучателя и он же являлся выгодоприобретателем по договору страхования. В этом случае учет у лизингодателя будет выглядеть следующим образом:

Дебет 62 Кредит 90-1

Начислены лизинговые платежи до момента утраты авто в суммах по графику лизинговых платежей;

Дебет 90 Кредит 68

Начислен НДС;

Кредит 011

Списан автомобиль с забалансового счета по факту утраты (инвентаризационный акт) в сумме первоначальной стоимости;

Дебет 76 Кредит 91-1

Начислено возмещение, полученное от лизингополучателя;

Дебет 62 Кредит 76

Зачет аванса;

Дебет 51 Кредит 76

Получены средства от лизингополучателя в счет оплаты ущерба.

У лизингополучателя проводки будут такими:

Дебет 20 (26) Кредит 60

Начислены лизинговые платежи до момента утраты автомобиля в суммах по графику платежей;

Дебет 19 Кредит 60

Учтен НДС;

Дебет 02 Кредит 01

Отражена начисленная по автомобилю амортизация;

Дебет 91 Кредит 01

Списан автомобиль с баланса по факту его утраты (инвентаризационный акт);

Дебет 10 Кредит 91-1

Оприходованы годные остатки по рыночным ценам;

Дебет 51 Кредит 76

Получено страховое возмещение;

Дебет 76 Кредит 91-1

Отражен доход в сумме страхового возмещения;

Дебет 91-2 Кредит 76

Начислено дополнительное возмещение в пользу лизингодателя;

Дебет 76 Кредит 60

Зачтен аванс;

Дебет 76 Кредит 51

Перечислены средства в счет оплаты ущерба.

Обратите внимание!

Из-за различий в правилах бухгалтерского и налогового учета суммы, отражаемые на счетах бухгалтерского учета, могут не совпадать с суммами расходов и доходов, принимаемых для целей налогообложения. В этом случае бухгалтер должен обратиться к положениям ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций». Возникающие разницы, как правило, связаны с тем, что отдельные расходы не учитываются для целей налогообложения прибыли. Такие разницы носят постоянный характер, что приводит к необходимости отражать в бухгалтерском учете постоянное налоговое обязательство:

Дебет 99 Кредит 68

Неоднозначным является вопрос о необходимости восстановления сумм НДС, ранее принятого к вычету, по утраченному имуществу исходя из его остаточной стоимости. Пункт 3 ст. 170 НК РФ содержит закрытый перечень случаев, когда НДС подлежит восстановлению, и утрата имущества в нем не поименована. То есть формально обязанность по восстановлению НДС у лизинговой компании отсутствует, что подтверждает многочисленная арбитражная практика. Однако Минфин России придерживается противоположной позиции по этому поводу, указывая на необходимость восстановления НДС и мотивируя это тем, что имущество прекращает использоваться для налогооблагаемых операций (письмо от 29.01.2009 № 03-07-11/22).

Лизинг получил широкое распространение в стране за счет необходимости модернизации парка компаний, предложив владельцам бизнеса выгодные условия покупки. Необходимо отметить, что существует разница между покупкой в кредит и лизингом. Лизинг, как правило – это предоставление транспорта или средства производства в собственность от компании-производителя с необходимостью уплаты стоимости взятого в лизинг имущества в определенные промежутки времени.

Важную роль для лизинга играет страхование, поскольку благодаря ему страхуются различные риски, такие, как утрата и порча приобретенного в лизинг имущества. Страхование лизингового транспорта может носить обязательный и необязательный характер. Как правило, страхование транспорта – это условие для предоставления транспорта в лизинг. Все это увеличивает стоимость транспорта, но позволяет получить надежную защиту от различных рисков. При страховании лизинга может страховаться также ответственность лизингополучателя за своевременное и полное по договору. В сделке по лизингу отсутствует такая сторона, как банк, который берет на себя обязательства по предоставлению кредитных средств.

При страховании лизинга страхуется транспорт, сумма трат на страхование зачастую включается в сумму лизинговых платежей. Это увеличивает стоимость транспорта, приобретенного в собственность по договору лизинга. может быть заключен следующим образом: выплаты за использование транспорта на протяжении определенного срока и возврат транспортных средств лизингодателю или перечисление лизинговых платежей и переход в собственность транспорта лизингополучателю по истечению определенного промежутка времени.

Страхование лизинга выгодно обеим сторонам, поскольку позволяет получить защиту лизингополучателю от утраты и порчи транспортных средств, а так же позволяет получить защиту лизингодателю от финансовых потерь в случае неисполнения обязательств по договору лизинга. Для страхования лизинга достаточно обратиться в лицензированную страховую компанию, выбрать риски страхования и заключить соответствующий договор.

Страхование лизинга – это одна из эффективных мер по минимализации убытков от утраты и порчи транспортных средств, приобретенных на основе договора лизинга. При заключении данной сделки обе стороны получают свои преимущества. В зависимости от выбранных для страхования рисков, можно получить защиту от тех или иных возможных последствий. Траты на услуги по страхованию лизинга могут быть возложены на лизингополучателя или лизингодателя в зависимости от договоренности сторон. Для страхования лизинга необходимо выбирать только те риски, страхование от которых будет экономически обоснованным. Стоит отметить, что страхование лизинга действует наравне с обязательным страхованием ОСАГО. Если для коммерческих нужд в лизинг был приобретен пассажирский транспорт, лизинговое страхование действует наравне с обязательным страхованием ответственности пассажироперевозчика. При построении отношений с новой компанией-лизингополучателем, можно заключить , как на год, так и на весь период нахождения транспорта в лизинге.

Чем больше срок страхования лизинга, тем больше сумма трат на услуги страхования и соответственно траты на покупку транспорта в лизинг. Любые транспортные средства, приобретенные в лизинг, могут быть застрахованы от различных категорий рисков. Страхованию подлежит транспорт, используемый для нужд сельского хозяйства, пассажирский транспорт, коммерческий грузовой транспорт, воздушные и морские суда. В зависимости от категории транспортных средств, страхование лизинга происходит с теми или иным особенностями. Для надежного страхования необходимо выбрать известного страховщика и продукт, который подходит по своим характеристикам лизингополучателю и лизингодателю.

Ввиду того, что траты на страхование автоматически увеличивают сумму лизинговых платежей, расходы на услуги страхования могут быть поделены между лизингополучателем и лизингодателем поровну или иным образом, но в таком случае этот пункт должен быть прописан в договоре. При заключении договора страхования лизинга стоит обратить внимание на то, при каких условиях и с какими особенностями будет эксплуатироваться приобретаемый в лизинг транспорт. Если при заключении договора страхование каких-либо рисков не требуется, необходимо выбрать тот страховой продукт, где можно выбрать риски для страхования самостоятельно. Так удастся значительно сэкономить на страховании, получить надежную защиту только от тех рисков, защита от которых актуальна для обеих сторон сделки лизинга.

Страхование лизинга может быть обязательным условием для оформления покупки транспорта в лизинг. В этом случае нужно обратиться в страховую компанию, заключить договор и получить защиту от выбранных рисков на протяжении действия полиса страхования.