Учет сборов. Расчеты с бюджетом по налогам и сборам
Начисление налогов и их уплата отражается на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». Для более удобного учета счет 68 разбивается на несколько субсчетов, на каждом из которых учитываются разные налоги. Такое разделение позволит сделать учет более прозрачным и даст понять, по какому налогу какая задолженность перед бюджетом, а по какому бюджет должен организации. Аналогичным образом на субсчета разбивается . В статье мы поговорим об особенностях учета по счету 68, а также рассмотрим типовые проводки и примеры операций с налогами и сборами.
Счет 68: особенности использования
Счет 68 используется для отражения операций по начислению и перечислению налогов и сборов, которые организация уплачивает в бюджет федерального и регионального уровней. Как правило, на счете 68 предприятия проводят суммы обязательств по налогу на добавленную стоимость (НДС), налогу на прибыль (НнП), налогу на имущество и т.п.
Начисление сумм налога отражается по К68, при перечислении средств в бюджет и при принятии налога к вычету используют Д68.
Рассмотрим типовые проводки:
Видео-урок: Счет 68 в бухгалтерском учете.
Видео урок по основным операциям по счету 68 бухгалтерского учета, ключевые проводки, практические примеры. Ведет урок консультант и эксперт сайта “Бухгалтерский учет для чайников”, главный бухгалтер Гандева Н.В. ⇓
Вы можете скачать презентацию к видео уроку по ссылке ниже.
Отражение операций с НДС
В зависимости от рода деятельности предприятие может осуществлять различные операции с НДС. Основные из таких операций рассмотрим на примерах.
НДС при осуществлении вклада в уставный капитал другой организации
В январе 2016 АО “Янтарь” приобрело у ООО “Рубин” партию строительно-ремонтных материалов стоимостью 48.350 руб., НДС 7.375 руб. В марте 2016 АО “Янтарь” приобрело долю в уставном капитале АО “Аметист”. Стоимость доли – 54.280 руб. Строительные материалы, ранее приобретенные у ООО “Рубин”, были переданы в счет погашения задолженности по вкладу в уставный капитал АО “Аметист”.
Данные операции были отражены в учете АО “Янтарь” следующими записями:
Дебет | Кредит | Описание | Сумма | Документ |
10 | 60 | Поступили строительные материалы, приобретенные у ООО “Рубин” (48.350 руб. – 7.375 руб.) | 40.975 руб. | Товарная накладная |
19 | 60 | Отражена сумма НДС по приобретенным стройматериалам | 7.375 руб. | Счет-фактура |
68 НДС | 19 | НДС от стоимости стройматериалов принят к вычету | 7.375 руб. | Счет-фактура |
58 | 76 | Учтено приобретение доли в АО “Аметист” | 54.280 руб. | Договор купли-продажи |
76 | 10 | Отражена передачи стройматериалов в счет погашения задолженности по вкладу в уставный капитал АО “Аметист” | 40.975 руб. | Акт приема-передачи |
19 | 68 НДС | Сумма НДС по приобретенным стройматериалам, ранее принятая к вычету, восстановлена | 7.375 руб. | |
58 | 19 | Учтена сумма НДС, восстановленная при осуществлении вклада в уставный капитал “Аметиста” | 7.375 руб. | Акт приема-передачи стройматериалов, Счет-фактура |
76 | 91.1 | Учтена сумма дохода от передачи стройматериалов (54.280 руб. – 40.975 руб.) | 13.305 руб. | Акт приема-передачи стройматериалов, Счет-фактура |
68 Налог на прибыль | 99 ПНО | Учтена сумма постоянного налогового актива (13.305 руб. * 20%) | 2.661 руб. | Бухгалтерская справка-расчет |
НДС при реализации товаров
В апреле 2015 АО “Эверест” реализовало ООО “Казбек” партию товаров – 12 надувных лодок для рыбалки:
- отпускная цена одной лодки – 94.350 руб., НДС 14.392 руб.;
- себестоимость единицы товара – 73.150 руб.
Бухгалтер АО “Эверест” отразил данные операции следующими записями:
Дебет | Кредит | Описание | Сумма | Документ |
45 | 43 | Учтена себестоимость партии лодок, реализованных ООО “Казбек” (73.150 руб. * 12 ед.) | 877.800 руб. | Калькуляция себестоимости |
76 | 68 НДС | Отражена сумма НДС от стоимости реализации (14.392 руб. * 12 ед.) | 172.704 руб. | Счет-фактура |
51 | 62 | Зачислены средства от ООО “Казбек” в счет оплаты за партию надувных лодок (94.350 руб. * 12 ед.) | 1.132.200 руб. | Банковская выписка |
62 | 90.1 | Учтена сумма выручки от реализации лодок | 1.132.200 руб. | Товарная накладная |
90.2 | 45 | Себестоимость реализованных лодок списана на расходы | 877.800 руб. | Калькуляция себестоимости |
90.3 | 76 | Учтена сумма НДС от выручки | 172.704 руб. | Счет-фактура |
НДС от суммы полученных авансов
Между АО “Стимул” и ООО “Рубикон” заключен договор на поставку корпусной мебели стоимостью 1.143.850 руб., НДС 174.486 руб. 12.01.2016 в счет поставщика АО “Стимул” поступила предоплата в размере 100% от стоимость поставки мебели. 15.01.2016 со склада АО “Стимул” была проведена отгрузка мебели ООО “Рубикон”.
В учете АО “Стимул” бухгалтер сделал такие записи:
Дебет | Кредит | Описание | Сумма | Документ |
51 | 62.2 | Зачислены средства от ООО “Рубикон” в счет предоплаты за поставку корпусной мебели | 1.143.850 руб. | Банковская выписка |
76 Авансы полученные | 68 НДС | Учтена сумма НДС от полученной предоплаты | 174.486 руб. | Счет-фактура |
62.1 | 90.1 | Со склада АО “Стимул” проведена отгрузка мебели ООО “Рубикон” | 174.486 руб | Товарная накладная |
90.3 | 68 НДС | Отражена сумма налога от реализации мебели | 174.486 руб. | Счет-фактура |
62.2 | 62.1 | Отражено погашение задолженности ООО “Рубикон” ранее перечисленным авансом | 1.143.850 руб. | Банковская выписка, товарная накладная |
68 НДС | 76 Авансы полученные | Сумма НДС принята к вычету | 174.486 руб. | Счет-фактура |
НДС при расторжении договора
В июне 2015 АО “Европа” заключило договор с ООО “Азия” на выполнение работ по ремонту производственной линии цеха №2. Стоимость работ (327.350 руб., НДС 49.934 руб.) была перечислена в виде аванса на расчетный счет ООО “Азия”. В августе 2015 договор с ООО “Азия” был расторгнут, работы выполнены не были, средства возвращены на счет АО “Европа”.
При отражении операций, бухгалтером ООО “Азия” были сделаны такие записи:
Дебет | Кредит | Описание | Сумма | Документ |
51 | 62 Авансы полученные | Зачислены средства в счет предоплаты от АО “Европа” на выполнение ремонта производственной линии цеха №3 | 327.350 руб | Банковская выписка |
62 Авансы полученные | 68 НДС | Начислена сумма НДС от аванса, полученного от АО “Европа” | 49.934 руб. | Счет-фактура |
68 НДС | 51 | Перечислена сумма НДС в бюджет – 1/3 от суммы квартальных обязательств (49.934 руб. / 3 мес.) | 16.644 руб. | Налоговая декларация |
62 Авансы полученные | 51 | Перечислены средства в пользу АО “Европа” в качестве возврата ранее полученного аванса | 327.350 руб | Платежное поручение |
68 НДС | 62 Авансы полученные | Сумма НДС принята к вычету | 49.934 руб. | Налоговая декларация |
НДС при безоплатной передаче имущества
АО “Меценат” осуществлена безоплатная передача диагностического оборудования “Центру здоровья”:
- себестоимость оборудования – 874.650 руб.;
- цена оборудования для диагностики согласно отчету об оценке – 1.112.420 руб.
АО “Меценат” сделаны проводки:
Учет операции по налогу на прибыль
Рассмотрим пример расчета и оплаты налога на прибыль (НнП).
АО “Топаз” по итогам 3 квартала 2015 получило прибыль в размере 1.941.800 руб. Отражая операции с налогом на прибыль в 3 квартале 2015, бухгалтер АО “Топаз” сделал проводки:
Для определения суммы НнП бухгалтер АО “Топаз” сделал следующий расчет:
сумма текущего НнП – 425.600 руб. ((388.360 руб. + 33.750 руб. – (4.350 руб. – 2150 руб.) + (9.120 руб. – 3.430 руб.)).
Данные показатель соответствует информации, указанной в налоговой декларации.
Оплата НнП была отражена такими записями:
Субсчета счета 68
68.1 – предназначен для отражения расчетов по .
68.2 – отражает сведения по начислению и уплате .
68.3 – предназначен для учета .
68.4 – для начисления и уплаты .
68.7 – субсчет может быть использован владельцами транспортных средств, уплачивающих .
68.8 – отражаются данные по начислению и уплате .
В зависимости от особенностей деятельности и применяемого налогового режима могут открывать дополнительные субсчета, например:
68.11 – ЕНВД
68.12 – УСН
Дебет счета 68 предназначен для учета оплаченных сумм налогов и сборов, перечисленных в бюджет. Также по дебету указывается НДС, предъявленный поставщиками и направленный к вычету (возмещению из бюджета).
Дебет сч.68 корреспондирует с кредитом счетов, на которых отражает движение денежных средств (наличных, безналичных), а также с кредитом сч.19 «НДС по приобретенным ценностям».
Кредит счета 68 предназначен для отражения сумм начисленных налогов, которые подлежат уплате в бюджет.
Кредит сч.68 корреспондирует с дебетом различных счетов, выбор которых зависит от вида налога.
Типовые проводки по субсчетам счета 68
Проводки по дебету:
Д68 К50 – сумма налога или сбора оплачена в бюджет наличными деньгами из кассы.
Д68 К51 – перечислена сумма налога или сбора в бюджет с расчетного счета.
Д68 К19 – НДС, предъявленный поставщиками, направлен к вычету.
Проводки по кредиту:
Д70 К68.1 – удержан НДФЛ из зарплаты работников для уплаты в бюджет.
Д90.3 К68.2 – начислен НДС с проданных товаров, продукции, работ, услуг для уплаты в бюджет.
Д91.2 К68.2 – начислен НДС с проданных объектов основных средств и нематериальных активов.
Д76.Аванс К68.2 – начислен НДС с полученных от покупателей авансов.
Д99 К68.4 – начислен налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет.
Д20 (26, 44, 91.2) К68.7 – начислен транспортных налог к уплате.
Д26 (44, 91.2) К68.8 – начислен налог на имущество для уплаты в бюджет.
Д99 К68.11 – начислен к уплате ЕНВД.
Д99 К68.12 – начислен к уплате в бюджет единый налог УСН.
Звонок в один клик
И сборам, уплачиваемым организацией, и по налогам с работниками этой организации предназначен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» - активно-пассивный (чаще пассивный).
В соответствии со ст. 12 НК РФ в РФ устанавливаются следующие виды налогов и сборов:
- федеральные налоги и сборы;
- налоги и сборы субъектов РФ (региональные налоги и сборы);
- местные налоги и сборы.
Для некоторых организаций предусмотрены специальные налоги вые режимы.
Порядок начисления и уплаты налогов регулируется законодательством и другими нормативными актами .
С 01.01.2001 г. вступила в силу часть 2 НК, где для каждого налога отведена отдельная глава, например гл. 21 «НДС», гл. 22 «Акцизы», гл. 23 «НДФЛ» и т. д.
Регистр синтетического учета - журнал-ордер № 8.
Регистр аналитического учета - ведомость № 7.
При использовании организацией автоматизированной формы учета с применением программного продукта «1С: Предприятие » регистрами синтетического учета являются обороты счета 68 (Главная книга), анализ счета 68, оборотно-сальдовая ведомость и др. Регистрами аналитического учета выступают оборотно-сальдовая ведомость по счетy 68, анализ счета 68 по субконто, обороты между субконто, карточка счета 68, карточка счета 68 по субконто и др.
Содержание операций | Дебет | Кредит |
---|---|---|
Начислен НДС от продажи продукции (работ, услуг) | 90-3 | 68 |
Начислен НДС от прочих операций | 91-2 | 68 |
Начислен НДС с полученных авансов | 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» | 68 |
Произведен налоговый вычет по НДС | 68 | 19 |
Начислен акциз по проданной продукции (товарам) | 90-4 | 68 |
Начислены земельный налог, транспортный налог, плата за пользование водными объектами | 20, 23, 25, 26 | 68 |
Начислен налог на имущество | 20, 23, 25, 26,91 | 68 |
Произведены отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, платежи за пользование природными ресурсами | 26 | 68 |
Начислен НДФЛ | 70, 75 | 68 |
Начислена экспортная пошлина | 90-5 | 68 |
Начислен налог на прибыль , ЕНВД, единый налог при упрощенной системе налогообложения, ЕСХН | 99 | 68 |
Перечислены налоги в бюджет | 68 | 51 |
На территории РФ, попадают под действие ее законов. Особую роль играет налоговое законодательство. Система налогообложения состоит из федеральных, региональных, местных налогов.
- К федеральным относятся: НДС, акцизы , налог на доходы физических лиц, налог на прибыль, налог на добычу полезных ископаемых, водный налог, государственные пошлины, сборы за пользование объектами животного мира.
- К региональным: налог на имущество, на игорный бизнес, транспортный.
- К местным: земельный налог, налог на имущество физических лиц.
Законодательством устанавливаются налогоплательщики, объекты налогообложения, ставки, сроки уплаты, льготы которые разрешено применять.
Замечание 1
Для ведения учета по расчетам предприятий с бюджетом по налогам и сборам используется счет 68. Счет активно-пассивный. Аналитический учет ведется по видам налогов. При этом должна быть возможность получения данных текущих платежей, просроченных, штрафных санкций, отсроченных сумм.
В зависимости от количества уплачиваемых налогом, на предприятии к счету 68, могут быть отрыты следующие субсчета:
- 68-1 «Налоги, включаемые в себестоимость продукции»
- 68-2 «Налоги, уплачиваемые из выручки»
- 68-3 « Налог на прибыль»
- 68-4 «Налог на доходы физических лиц»
- 68-5 «Прочие налоги и сборы».
По кредиту 68 отражается начисление налогов, сборов, пошлин и дебету счетов источников возмещения налогов:
- налоги относимые на счета продаж: 90, 91 – НДС, акцизы;
- включаемые в себестоимость продукции: 08, 20, 23, 25. 26, 29, 98, 44;
- уплачиваемые за счет прибыли до налогообложения – 91;
- уплачиваемые из прибыли – 99;
- уплачиваемые за счет доходов физических лиц.
По отдельным субсчетам сальдо может быть дебетовым и кредитовым. Счет имеет развернутое сальдо.
Учет расчетов по НДС
Планом счетов для расчетов операций по НДС используется активный счет 19 и счет 68.
Счет 19, может иметь следующие субсчета:
- 19-1 «НДС при приобретении основных средств»;
- 19-2 «НДС по приобретенным нематериальным активам»;
- 19-3 «НДС по приобретенным производственным запасам».
В дебете счета организация-заказчик отражает суммы налога приобретаемых ресурсов, в корреспонденции счетов: Дт 19 – Кт 60, 76.
При продаже продукции, имущества делаются следующие записи:
- Дт 90, 91 – Кт 68 –сумма НДС, причитающая уплате в бюджет
- Дт 90, 91 – Кт 76 – отражение задолженности по НДС от стоимости проданной продукции;
- Дт 76 – Кт 68 – отражение задолженности бюджету по НДС
- Дт 62 – Кт 68 – начисление НДС от суммы полученных авансов;
- Дт 68 – Кт 19 – уменьшение суммы НДС, подлежащей перечислению в бюджет
- Дт 68 – Кт 62 – восстановление суммыаванса
- Дт 91 – Кт 19 – списание НДС, уплаченного по лимитированным расходам;
Типовые проводки по учету налогов
- Дт 20 – Кт 68 – на сумму акцизов товаров, использованных в основном производстве;
- Дт 68 – Кт 50, 51, 52 – перечисление задолженности в бюджет;
- Дт 97 – Кт 51 – перечисление суммы акцизов, авансом;
- Дт 68 – Кт 97 – списание авансов по продаже акцизных товаров;
- Дт 44 – Кт 68 – отражение задолженности по таможенной пошлине
- Дт 07, 10 , 41 – Кь 68 – отражение задолженности бюджету по таможенной пошлине
- Дт 20, 23, 25 – Кт 68 – отражение задолженности по платежам в бюджет;
- Дт 99 – Кт 68 – на сумму налога на прибыль
- Дт 84 – Кт 75 – отражение дивидендов, начисленных лицам не являющихся работника предприятия;
- Дт 75 – Кт 70 – отражение суммы начисленных дивидендов – работкам предприятия.
- Дт 70 – Кт 68 – отражение задолженности в бюджет по доходам физических лиц;
- Дт 75 – Кт 51 – перечисление дивидендов акционерам (не работники предприятия).
Операции с ценными бумагами:
- Дт 04 – Кт 68 – начисление налога в инвестиционных фондах, страховых компаниях
- Дт 26 – Кт 68 – начисление налога при увеличении размеров уставного капитала;
- За пользование природными ресурсами :
- Дт 08 – Кт 68 – Начисление налога по работам капитального характера;
- Дт 91 – Кт 68 – начисление налога сверх лимитов.
Налог на пользование автодорог:
- Дт 20, 23, 44 и др. – Кт 68 – начисление задолженности на пользование автомобильных дорог.
При возникновении ситуации, что предприятие переплатило по тому или иному налогу, существует несколько вариантов исправления данной ситуации.
- Во-первых, можно написать письмо в налоговую с просьбой считать сумму превышающую авансовым платежом по такому же налогу за следующий период.
- Во-вторых – написать заявление и зачесть сумму в счет других налогов, в текущем периоде.
- Третий вариант – написать заявление с просьбой вернуть излишне перечисленные денежные средства. Такие ситуации имеют место, в связи с тем что в ходе работы возможны возвраты товара поставщику.
Замечание 2
А в ряде случает такие моменты возникают из-за разницы между оплатой товара и его отгрузкой, предоплата, оплата после выполнения работ, поставки услуг.
На территории РФ, попадают под действие ее законов. Особую роль играет налоговое законодательство. Система налогообложения состоит из федеральных, региональных, местных налогов.
- К федеральным относятся: НДС, акцизы , налог на доходы физических лиц, налог на прибыль, налог на добычу полезных ископаемых, водный налог, государственные пошлины, сборы за пользование объектами животного мира.
- К региональным: налог на имущество, на игорный бизнес, транспортный.
- К местным: земельный налог, налог на имущество физических лиц.
Законодательством устанавливаются налогоплательщики, объекты налогообложения, ставки, сроки уплаты, льготы которые разрешено применять.
Замечание 1
Для ведения учета по расчетам предприятий с бюджетом по налогам и сборам используется счет 68. Счет активно-пассивный. Аналитический учет ведется по видам налогов. При этом должна быть возможность получения данных текущих платежей, просроченных, штрафных санкций, отсроченных сумм.
В зависимости от количества уплачиваемых налогом, на предприятии к счету 68, могут быть отрыты следующие субсчета:
- 68-1 «Налоги, включаемые в себестоимость продукции»
- 68-2 «Налоги, уплачиваемые из выручки»
- 68-3 « Налог на прибыль»
- 68-4 «Налог на доходы физических лиц»
- 68-5 «Прочие налоги и сборы».
По кредиту 68 отражается начисление налогов, сборов, пошлин и дебету счетов источников возмещения налогов:
- налоги относимые на счета продаж: 90, 91 – НДС, акцизы;
- включаемые в себестоимость продукции: 08, 20, 23, 25. 26, 29, 98, 44;
- уплачиваемые за счет прибыли до налогообложения – 91;
- уплачиваемые из прибыли – 99;
- уплачиваемые за счет доходов физических лиц.
По отдельным субсчетам сальдо может быть дебетовым и кредитовым. Счет имеет развернутое сальдо.
Учет расчетов по НДС
Планом счетов для расчетов операций по НДС используется активный счет 19 и счет 68.
Счет 19, может иметь следующие субсчета:
- 19-1 «НДС при приобретении основных средств»;
- 19-2 «НДС по приобретенным нематериальным активам»;
- 19-3 «НДС по приобретенным производственным запасам».
В дебете счета организация-заказчик отражает суммы налога приобретаемых ресурсов, в корреспонденции счетов: Дт 19 – Кт 60, 76.
При продаже продукции, имущества делаются следующие записи:
- Дт 90, 91 – Кт 68 –сумма НДС, причитающая уплате в бюджет
- Дт 90, 91 – Кт 76 – отражение задолженности по НДС от стоимости проданной продукции;
- Дт 76 – Кт 68 – отражение задолженности бюджету по НДС
- Дт 62 – Кт 68 – начисление НДС от суммы полученных авансов;
- Дт 68 – Кт 19 – уменьшение суммы НДС, подлежащей перечислению в бюджет
- Дт 68 – Кт 62 – восстановление суммыаванса
- Дт 91 – Кт 19 – списание НДС, уплаченного по лимитированным расходам;
Типовые проводки по учету налогов
- Дт 20 – Кт 68 – на сумму акцизов товаров, использованных в основном производстве;
- Дт 68 – Кт 50, 51, 52 – перечисление задолженности в бюджет;
- Дт 97 – Кт 51 – перечисление суммы акцизов, авансом;
- Дт 68 – Кт 97 – списание авансов по продаже акцизных товаров;
- Дт 44 – Кт 68 – отражение задолженности по таможенной пошлине
- Дт 07, 10 , 41 – Кь 68 – отражение задолженности бюджету по таможенной пошлине
- Дт 20, 23, 25 – Кт 68 – отражение задолженности по платежам в бюджет;
- Дт 99 – Кт 68 – на сумму налога на прибыль
- Дт 84 – Кт 75 – отражение дивидендов, начисленных лицам не являющихся работника предприятия;
- Дт 75 – Кт 70 – отражение суммы начисленных дивидендов – работкам предприятия.
- Дт 70 – Кт 68 – отражение задолженности в бюджет по доходам физических лиц;
- Дт 75 – Кт 51 – перечисление дивидендов акционерам (не работники предприятия).
Операции с ценными бумагами:
- Дт 04 – Кт 68 – начисление налога в инвестиционных фондах, страховых компаниях
- Дт 26 – Кт 68 – начисление налога при увеличении размеров уставного капитала;
- За пользование природными ресурсами :
- Дт 08 – Кт 68 – Начисление налога по работам капитального характера;
- Дт 91 – Кт 68 – начисление налога сверх лимитов.
Налог на пользование автодорог:
- Дт 20, 23, 44 и др. – Кт 68 – начисление задолженности на пользование автомобильных дорог.
При возникновении ситуации, что предприятие переплатило по тому или иному налогу, существует несколько вариантов исправления данной ситуации.
- Во-первых, можно написать письмо в налоговую с просьбой считать сумму превышающую авансовым платежом по такому же налогу за следующий период.
- Во-вторых – написать заявление и зачесть сумму в счет других налогов, в текущем периоде.
- Третий вариант – написать заявление с просьбой вернуть излишне перечисленные денежные средства. Такие ситуации имеют место, в связи с тем что в ходе работы возможны возвраты товара поставщику.
Замечание 2
А в ряде случает такие моменты возникают из-за разницы между оплатой товара и его отгрузкой, предоплата, оплата после выполнения работ, поставки услуг.
Общие правила налогообложения в Российской Федерации установлены НК РФ.
В соответствии с налоговым законодательством налоговая система состоит из совокупности следующих налогов и сборов:
Федеральных налогов и сборов;
Региональных налогов и сборов;
Местных налогов и сборов.
Исходя из формы возложения налогового бремени налоги принято разделять на прямые и косвенные. Прямые налоги в Российской Федерации представлены налогом на прибыль организаций, налогом на доходы физических лиц, земельным налогом и др., косвенные – налогом на добавленную стоимость, акцизами и таможенными платежами.
Бухгалтерский учёт расчётов организации с бюджетом по налогам и сборам ведется на счёте 68 «Расчёты по налогам и сборам». К счёту 68 открываются субсчета по видам налогов.
Наиболее сложными и проблемными для бухгалтеров являются налог на добавленную стоимость и налог на прибыль организации.
Налог на добавленную стоимость − это федеральный косвенный налог. Косвенные налоги устанавливаются в виде надбавки к цене реализуемых товаров, выполняемых работ, оказываемых услуг. Законодательство РФ возлагает обязанность внесения суммы налога в бюджет на организация, реализующее товары или оказывающее услуги. То есть природа косвенных налогов такова, что они включаются производителем или продавцом в цену товара, оплачиваются покупателем и, поступая в организацию в составе выручки, не принадлежат организации (не являются её доходом), а подлежат перечислению в бюджет.
Сумма налога, начисленная к уплате в бюджет, рассчитывается по итогам налогового периода по всем налогооблагаемым операциям, таким как:
Реализация товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации;
Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
Ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации;
Получение сумм, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг) и др. Основная ставка налога − 18 %.
Применение налоговых вычетов − это уменьшение «выходного» НДС, начисленного к уплате в бюджет по налогооблагаемым операциям, на суммы «входного» НДС, предъявленные поставщиками товаров (работ, услуг) или уплаченные налогоплательщиками по иным основаниям (например, с авансов, сумм финансовой помощи).
Сумму «входного» НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) можно предъявить к вычету при одновременном выполнении следующих условий:
1. приобретенные товары (работы, услуги) предназначены для осуществления операций, облагаемых НДС;
2. товары (работы, услуги) приняты к учету;
3. имеется надлежащим образом оформленный счет-фактура поставщика товаров (работ, услуг).
По товарам, ввезенным на таможенную территорию РФ, условием принятия НДС к вычету является факт оплаты этих товаров (работ, услуг).
Сумма НДС не принимается к вычету, а увеличивает стоимость приобретаемого имущества, если
Приобретенные товары (работы, услуги), имущество использованы при производстве или реализации товаров (работ, услуг), освобожденных от НДС;
Товары (работы, услуги) приобретены лицами, которые не являются налогоплательщиками или освобождены от уплаты налога;
Имущество специально приобретено для осуществления операций, которые не признаются реализацией (например, для передачи в качестве вклада в уставный капитал другой организации);
Приобретенные товары (работы, услуги), имущество использовались для производства и продажи товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации.
Разница между начисленной суммой налога и величиной налоговых вычетов перечисляется в бюджет.
Если по итогам месяца сумма налоговых вычетов превышает общую сумму НДС, начисленную к уплате в бюджет, отрицательная разница подлежит зачёту или возврату налогоплательщику.
Для начисления сумм, подлежащих перечислению в бюджет, в бухгалтерском учете применяются соответствующие счета, на которых последовательно отражаются этапы начисления НДС (счёт 68) и учета НДС, принимаемого к вычету (счёт 19). Кредитовое или дебетовое сальдо на счёте 68 представляет собой, соответственно, налоговое обязательство перед бюджетом, либо право на получение средств из бюджета в порядке возврата.
По кредиту счёта 68 субсчёт «Расчёты по НДС» отражаются суммы налога, причитающиеся к взносу в бюджет, в корреспонденции со счетами 90 «Продажи» (субсчёт 90-3 «Налог на добавленную стоимость»), 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчёт 91-2"Прочие расходы"), 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками»(субсчёт «Расчёты по авансам полученным»). По дебету счёта 68 отражаются суммы НДС, предъявляемые к вычету и списанные со счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», а также суммы, фактически перечисленные в бюджет.
Счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» предназначен для отражения уплаченных (причитающихся к уплате) организацией сумм НДС по приобретенным ценностям, работам и услугам.
К счету 19 могут быть открыты субсчета:
19-1 «НДС по приобретенным основным средствам»;
19-2 «НДС по приобретенным нематериальным активам»;
19-3 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам» и др.
По дебету счета 19 отражаются суммы налога, уплаченные (причитающиеся к уплате) организацией по приобретенным материально-производственным запасам, нематериальным активам и основным средствам, начисленные на стоимость строительно-монтажных работ, выполненных собственными силами и др.
По кредиту счета 19 в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражается уменьшение сумм НДС, подлежащих перечислению в бюджет, на суммы, уплаченные ранее по материальным ценностям, работам и услугам и предъявляемые к вычету.
В бухгалтерском учёте учет и начисление НДС отражается следующими записями.
По операциям, связанным с приобретением материальных ценностей, работ и услуг:
По операциям, связанным с продажей товаров, продукции, работ, услуг, имущества:
С оплаты в счёт предстоящих поставок:
По суммам НДС, предъявляемым к вычету:
Пример. В отчетном периоде организацией приобретены материалы на сумму 47200 руб. (включая НДС − 7200 руб.), реализовано имущество на сумму 354000 руб. (в том числе НДС − 54 000 руб.), получена предоплата от покупателя на сумму 118000 руб. Материалы приняты к учету для использования в производственной деятельности. В учете операции отражаются следующим образом:
Приняты к учету материалы (без НДС) |
40 000 руб. |
||
Учтен НДС по материалам |
7200 руб. |
||
НДС предъявлен к вычету |
7200 руб. |
||
Начислен НДС с продажи имущества |
Д 91-2 |
54 000 руб. |
|
Начислен НДС с предоплаты |
18 000 руб. |
||
По окончании налогового периода сумма НДС перечислена в бюджет |
64 800 руб. (54 000 + +18 000 − 7200) |
Налог на прибыль входит в состав прямых федеральных налогов.
Налогооблагаемая прибыль − это разница между полученными организацией доходами и понесенными расходами за отчетный (налоговый) период по данным налогового учёта. Для формирования налоговой базы применяются регистры налогового учёта.
Доходы организации делятся на доходы от реализации товаров (работ, услуг), внереализационные доходы и доходы, не учитываемые при определении налоговой базы.
Доходами от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.
Внереализационные доходы − это поступления, не связанные с реализацией товаров, работ, услуг (доходы в виде процентов по предоставленным займам, положительные курсовые разницы и пр.).
Расходы в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы, не связанные с производством и реализацией, и расходы, не учитываемые в целях налогообложения.
Для определения налогооблагаемой прибыли организация уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, не учитываемых в целях налогообложения).
Сумма налога на прибыль определяется умножением налогооблагаемой прибыли на ставку налога. Основная ставка налога на прибыль − 20 %.
При начислении налога на прибыль необходимо руководствоваться ПБУ 18/02 «Учёт расчётов по налогу на прибыль». Этот стандарт позволяет рассчитывать налогооблагаемую прибыль по данным бухгалтерского учета.
Налог на прибыль отражают в учёте в два этапа. Сначала начисляют налог на бухгалтерскую прибыль, который называют условным расходом:
Затем определяют текущий налог на прибыль, то есть налог, подлежащий уплате в бюджет по результатам отчётного (налогового) периода, по формуле:
Текущий налог на прибыль = условный расход + постоянное налоговое обязательство + отложенный налоговый актив − отложенное налоговое обязательство
В бухгалтерском учёте суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль отражаются на счете 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам». Аналогично отражаются в учёте постоянные налоговые обязательства (ПНО).
Для отражения в учёте отложенных налоговых активов (ОНА) предназначен счёт 09 «Отложенные налоговые активы».
По дебету счета 09 в корреспонденции с кредитом счета 68 отражается отложенный налоговый актив, увеличивающий величину текущего налога на прибыль в отчетном периоде.
По кредиту счета 09 в корреспонденции с дебетом счета 68 отражается уменьшение или полное погашение отложенных налоговых активов в счет уменьшения текущего налога на прибыль отчетного периода.
Отложенный налоговый актив при выбытии объекта, по которому он был начислен, списывается с кредита счета 09 в дебет счета 99.
Для отражения в учёте отложенных налоговых обязательств (ОНО) предназначен счёт 77 «Отложенные налоговые обязательства».
По кредиту счета 77 в корреспонденции с дебетом счета 68 отражается отложенный налог, уменьшающий величину текущего налога на прибыль отчетного периода.
По дебету счета 77 в корреспонденции с кредитом счета 68 отражается уменьшение или полное погашение отложенных налоговых обязательств, в счет начислений налога на прибыль отчетного периода.
Отложенное налоговое обязательство при выбытии объекта, по которому оно было начислено, списывается с дебета счета 77 в кредит счета 99.
Причиной образования постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств является тот факт, что прибыль в бухгалтерском и налоговом учете формируется по разным правилам и эти суммы часто не совпадают. Это связано с тем, что ряд доходов и расходов, отражаемых в бухгалтерском учете, не учитываются при формировании налогооблагаемой прибыли и наоборот.
Согласно ПБУ 18/02 величина, на которую налогооблагаемая прибыль отличается от бухгалтерской, может состоять из постоянных и временных разниц, в свою очередь временные разницы делят на вычитаемые и налогооблагаемые. Постоянные разницы – это доходы и расходы, которые никогда не включаются в состав налоговой базы, но включаются в расчет бухгалтерской прибыли и наоборот. Примером их служат сверхнормативные командировочные (суточные) и представительские расходы, доходы от долевого участия в других организациях и пр. Все эти доходы и расходы постоянны в том смысле, что в последующих периодах они не изменятся на противоположные, в отличие от временных разниц.
Налог на прибыль с постоянных разниц – это постоянное налоговое обязательство, увеличивающее или уменьшающее налогооблагаемую прибыль.
Пример. В отчетном периоде прибыль организации до уплаты налогов и без учета представительских расходов составила 80000 руб., представительские расходы в пределах норм − 12000 руб., а сверх норм − 4000 руб. В этом случае бухгалтерская прибыль составит 64000 руб., налогооблагаемая – 68000 руб., постоянная разница – 4000 руб. Налог на бухгалтерскую прибыль или условный расход составит 15360 руб. Постоянное налоговое обязательство составит 960 руб. (24 % от величины постоянной разницы). Таким образом, величина налога на прибыль к уплате составит 16320 руб. (15360 + 960).
Временные разницы – это доходы и расходы, которые не учитываются при налогообложении прибыли в текущем отчетном периоде, а принимаются к расчету в последующих периодах и наоборот. Такие разницы приводят к образованию отложенного налога на прибыль.
Если бухгалтерская прибыль больше налоговой, и соответственно условный расход больше налога на прибыль к уплате, то отложенный налог трактуется как отложенное налоговое обязательство, а если меньше, то как отложенный налоговый актив.
Например, в случае применения ускоренной амортизации в целях налогообложения возникает отложенное налоговое обязательство в связи с тем, что в первые годы амортизация для целей налогообложения больше амортизации, определяемой в бухгалтерском учёте, а налогооблагаемая прибыль меньше бухгалтерской.
Пример. В отчетном периоде прибыль организации без учета амортизационных отчислений составила 200000 руб., сумма амортизации, рассчитанная по данным бухгалтерского учёта, составила 4000 руб. а по данным налогового учета − 7000 руб. В результате, бухгалтерская прибыль составит 196000руб. (200000 − 4000), а налогооблагаемая прибыль − 193000 руб. (200000 − 7000).
Налогооблагаемая временная разница составит 3000 рублей, а отложенное налоговое обязательство − 720 руб. (24 % от налогооблагаемой временной разницы). Налог на бухгалтерскую прибыль или условный расход составит 47040 руб. (24 % от бухгалтерской прибыли). Величина текущего налога на прибыль (к уплате в бюджет) составит 46320 руб. (47040 − 720).
В бухгалтерском учёте это отразится проводками:
В том периоде, когда начисление амортизации в целях налогообложения прекратится, а в бухгалтерском учете еще будет продолжаться, картина изменится и отложенное ранее налоговое обязательство будет начислено к выплате наряду с суммой налога, рассчитанной по данным бухгалтерского учета.
ПБУ 18/02 может не применяться субъектами малого предпринимательства. В таком случае налогооблагаемая прибыль определяется по данным налогового учёта и уплачивается в бюджет по результатам отчётного (налогового) периода.
Пример. По данным налогового учёта доходы организации составили 2000000 руб., расходы − 1200000 руб. Налог на прибыль составит 192 000руб. (24 % от 800000 руб.). Начисление и уплата в бюджет налога отразится в учёте проводками:
Налоги и сборы, относимые на расходы организации. Многие налоги начисляют по дебету счётов учёта текущих затрат и кредиту счёта 68 (по соответствующим субсчетам). К ним относят такие федеральные налоги, налог на добычу полезных ископаемых, водный налог, сбор за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов,госпошлина, связанная с текущей деятельностью фирмы, региональный транспортный налог, местный земельный налог. При их начислении в учёте делают проводки:
Организации, производящие подакцизные товары согласно их перечню, установленному законодательством, являются плательщиками акцизов . Порядок исчисления и уплаты этого федерального косвенного налога регламентируется главой 22 НК РФ. В учете операции с акцизами отражаются бухгалтерскими записями:
Налог на имущество организаций − это региональный налог, который в бухгалтерском учёте отражается в составе прочих расходов и учитывается на счёте 91 «Прочие доходы и расходы»:
Налогообложение выплат работнику налогом на доходы физических лиц производится в порядке, предусмотренном гл.23 НК РФ.
Плательщиками НДФЛ являются физические лица, в пользу которых выплачиваются доходы, подлежащие налогообложению. Выплачивая работникам доходы, организация обязана удержать НДФЛ и перечислить сумму налога в бюджет. В данном случае организация выступает в роли налогового агента.
Налогом облагается общая сумма дохода, которую работник получил от организации в календарном месяце, уменьшенная на сумму доходов, не облагаемых налогом, и на сумму налоговых вычетов.
Аналитический учёт по счёту 68 "Расчёты по налогам и сборам" ведется по видам налогов.
- Граница между европой и азией Америка относится к европе
- Как экономить деньги при маленькой зарплате?
- Порядок получения жилищной субсидии для военнослужащих
- Лимит кассы: нормативная база и сроки установления лимита
- Полная система вычетов Алгебраическая форма комплексного числа
- Модель «Совокупный спрос – совокупное предложение Увеличение совокупного спроса вызывает
- Что называется периодом в физике
- Виды и типы недвижимости, их экономическая составляющая Поля инициализаторов типа
- Экономика, население и города Чеченской Республики
- Особенности проведения региональной программы материнский капитал в московской области Региональный материнский капитал программе семья
- Должностная инструкция страхового агента росгосстрах
- Учет материалов на складе и в бухгалтерии
- На вопрос «Можно ли строить дом без разрешения на строительство?
- Ип на осно какие налоги платит?
- Доходы и расходы будущих периодов Как распределить расходы, затрагивающие несколько налоговых периодов
- Экономические циклы, их особенности и виды
- Необходимо знать от чего зависят цены на жилье
- Контрольная работа: Экономическая мысль Древней Греции
- Бухгалтерские проводки по реализации товаров и услуг 1с бухгалтерия 8
- Оборотные активы организации