Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и подрядчиками является одним из значимых разделов учета хозяйственных операций в организации. В этой статье мы расскажем об основных моментах учета.

Основные правила использования счета 60

Основным счетом, применяемым для отражения операций с контрагентами, является счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Он может быть как пассивным — при отражении задолженности, так и активным — при отражении авансов выданных. Для разных операций используются отдельные субсчета. Так, например, для авансов принято указывать субсчет 2, а для кредиторки — субсчет 1. Отметим, что проводки по 60-му счету делаются на основании первичных документов. Таковыми являются:

• товарная накладная при покупке товаров;
• акт выполненных работ (услуг) при получении работ или услуг.

В силу п. 4 ст. 9 закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ организация может как самостоятельно разработать эти документы, так и воспользоваться унифицированными формами. Так, постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 № 132 утверждена товарная накладная (форма № ТОРГ-12), применяемая при покупке-продаже ТМЦ. Единой формы документа для оформления приемки выполненных работ или услуг не существует, кроме акта о выполнении строительных работ по форме КС-2, утвержденного постановлением Госкомстата России от 11.11.1999 № 100.

Рассмотрим на примере, как записываются в бухучете операции с поставщиками и подрядчиками.

Пример 1

Кондитерская компания ООО «Сладкий мир» оплатила поставщику аванс за 150 кг муки и 230 кг сахара — 2 250 руб. и 8 050 руб. соответственно. Через 5 дней товар был доставлен. При приемке выяснилось, что сахара пришло на 50 кг меньше. В договоре о предельных суммах потерь ничего не сказано. «Сладкий мир» выставил претензию контрагенту на сумму 50 × (8 050 / 230) = 1 750 руб. На что контрагент поставил недостачу. Вычет НДС с аванса выданного покупатель решил не заявлять.

В его бухучете эти события отразятся следующим образом.

Описание операции			Сумма, руб.
Перечислен аванс контрагенту
Приняты к учету 150 кг муки
Отражен НДС по муке (10%)
Приняты к учету 180 кг сахара
Отражен НДС по сахару (10%)
Выставлена претензия по недостаче 50 кг сахара
Произведен зачет аванса
Произведена допоставка 50 кг муки		76 субсчет «Расчеты по претензиям»
Отражен НДС по допоставке		76 субсчет «Расчеты по претензиям»

Что касается расчетов с подрядчиками, то подход учета аналогичен. Рассмотрим на примере работы заказчика учет взаимодействий с подрядчиками.

Пример 2

Заказчик ООО «Подъемный кран» возводит деловой центр с помощью нескольких подрядчиков. Среди них ООО «Штукатурщик», которому был уплачен аванс в размере 237 000 руб. за отделочные работы. НДС с аванса выданного принят к вычету. Работы были выполнены в полном объеме и в надлежащем качестве на сумму 1 237 000 руб. В учете бухгалтер «Подъемного крана» сделал следующие записи.

Описание операции			Сумма, руб.
Перечислен аванс контрагенту
ООО «Подъемный кран» воспользовался правом поставить НДС с аванса к вычету на основании счета-фактуры	68 субсчет «НДС»
Приняты к учету работы по отделке помещений			1 048 305
Отражен НДС по этим работам
Принят к вычету налог по работам	68 субсчет «НДС»
Произведен зачет аванса
Оплачена оставшаяся сумма работ			1 000 000
Восстановлен НДС с аванса	76 субсчет «НДС по выданным авансам»	68 субсчет «НДС»

Взаимозачет однородных требований

Стандартная операция оплаты кредиторки была рассмотрена в изложенных выше примерах. Теперь разберем еще один возможный вариант покрытия обязательств. Зачет встречного однородного требования предусмотрен ст. 410 ГК РФ. Так, если обе стороны должны друг другу, то обязательства контрагентов можно сократить на сумму меньшего долга. Есть и случаи, когда взаимозачет невозможен. Они установлены ст. 411 ГК РФ:

• если хотя бы одним требованием является требование о возмещении вреда жизни или здоровью;
• о содержании в течение всей жизни;
• об алиментах;
• при истечении срока исковой давности;
• прочие случаи, предусмотренные законом или соглашением сторон.

Специального первичного документа для целей взаимозачета не предусмотрено. Однако он должен быть оформлен письменно.

Образец акта о взаимозачете ищите в нашей статье .

Пример 3

Компания ООО «Сладкий мир» закупила 340 кг орехов у ООО «Белка» по 700 руб. за кг, итого на 238 000 руб. (вкл. НДС 36 305 руб.). На дату покупки у ООО «Белка» была не оплачена задолженность перед «Сладким миром» на сумму 170 700 руб. за подготовку новогодних подарков сотрудникам и контрагентам. Стороны подписали соглашение о взаимозачете на эту сумму. В учете ООО «Сладкий мир» бухгалтер отразил такие записи.

Описание операции			Сумма, руб.
Отражена выручка от продажи подарков ООО «Белке»
Приняты к учету 340 кг орехов
Отражен НДС
Отражен зачет взаимных требований с ООО «Белка»
Оплачена оставшаяся сумма долга

Итоги

В большинстве организаций участок бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками является одним из самых крупных и трудозатратных. Нередки и разногласия с контрагентами, поэтому важно на регулярной основе проводить с ними сверки, оформляя их актами. Кроме того, во избежание расхождений в данных с поставщиком или подрядчиком записи в учете должны быть сделаны на основании правильно оформленных полученных от контрагентов первичных документов.

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Курганская государственная сельскохозяйственная академия

им. Т.С. Мальцева

Факультет экономический

Кафедра бухгалтерского учета и аудита

КУРСОВАЯ РАБОТА

На тему: Учет расчетов с поставщиками и покупателями в ООО «Чаши »

Выполнила:

студентка бух. отд.

4 курса 5 группы

Зырянова А.И.

Введение

1. Теоретические основы организации учета расчетов с поставщиками и покупателями

1.1 Организация учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

1.2 Организация учета расчетов с покупателями и заказчиками

1.3 Сущность безналичных расчетов

2. Организационно-экономическая характеристика ООО «Чаши»

2.1 Организационная характеристика организации

2.2 Экономическая характеристика ООО «Чаши»

2.3 Организация бухгалтерской службы в организации

3. Учет расчетов с поставщиками и покупателями

3.1 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

3.2 Учет расчетов с покупателями и заказчиками

3.3 Анализ дебиторской и кредиторской задолженностей

4. Совершенствование учета расчетов с поставщиками и покупателями

Выводы и предложения

Список использованной литературы

Введение

Организация расчётов, её проблема и перспективы, наиболее остро привлекла внимание в период становления рыночных отношений и цивилизованной экономики в нашей стране. А так как период перехода от командно-административной экономики к экономике, построенной на объективных экономических законах и с цивилизованными отношениями между участниками, затянулся в нашей стране на неопределённый период времени, то проблемы организации и учёта расчётов не утратили своей актуальности.

Осуществляя хозяйственную деятельность, организация сталкивается с необходимостью производить расчеты как внутри нее самой, так и за ее пределами. Внутренние расчеты: выплата заработной платы, выдача подотчетных сумм работникам, дивидендов акционерам и др. Внешние расчеты: финансовые взаимоотношения по поводу поставок продукции, закупки сырья и материалов, выполнения работ, оказания услуг, уплаты налогов, взносов во внебюджетные фонды, получения и возврата кредита и т.д.

Финансовые взаимоотношения - обязательное условие деятельности любой организации, так как они обеспечивают бесперебойный процесс снабжения, непрерывный процесс производства и своевременный процесс отгрузки и реализации продукции. Финансовые взаимоотношения оформляются и закрепляются договорами, согласно которым одна организация выступает в качестве поставщика товарно-материальных ценностей, работ или услуг, а другая - их покупателем, потребителем, т.е. плательщиком.

Рациональная организация расчетов между поставщиками и покупателями укрепляет договорную и расчетную дисциплины, выполнение обязательств по поставкам продукции в заданном объеме и качестве, повышение ответственности организаций за соблюдением платежной дисциплины, сокращение дебиторской и кредиторской задолженности, ускорение оборачиваемости оборотных средств. Анализ расчётов в организации должен осуществляться на систематической основе, так как ситуация с дебиторской и кредиторской задолженностью меняется ежедневно, и реагировать на негативные изменения в ней нужно незамедлительно.

Объектом исследования данной курсовой работы является ООО «Чаши», находящееся в с. Чаши, Курганской области, Каргапольского района, а предметом - его финансовые взаимоотношения с поставщиками и покупателями.

Целью данной курсовой работы является разработка предложений совершенствования организации расчётов ООО «Чаши» с поставщиками и покупателями.

В соответствии с поставленной целью необходимо решить следующие задачи:

Рассмотреть теоретические вопросы расчетов с поставщиками и покупателями;

Охарактеризовать организационно-экономическую ситуацию в организации;

Дать оценку финансового состояния объекта исследования;

Разработать мероприятия по совершенствованию организации расчетов с поставщиками и покупателями.

В процессе изучения и обработки материалов были применены разнообразные приемы экономико-статистического и расчетно-конструктивного методов, а также аналитический и абстрактно-логический методы.

Исследование проводится за период 2007-2009 года.

Информационной базой для написания работы послужила специальная литература, материалы периодической печати, реестры аналитического и синтетического учёта, годовые отчёты и первичные документы.

1 . Теоретические основы организации учета расчетов с поставщ и ками и покупателями

1.1 Организация учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

В процессе финансово-хозяйственной деятельности у организации возникают расчетные отношения, отражающие взаимные обязательства, которые связанны с покупкой материальных ценностей, выполнением работ и оказанием услуг .

Хозяйственная деятельность любой организации невозможна без приобретения у поставщиков товарно-материальных ценностей, потребления работ и услуг сторонних организаций, т.е. без расчетов за эти услуги.

В соответствии с Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 №94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению», план счетов содержит группу статей: «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Поставщики - организации, которые поставляют данной организации основные средства, сырье, материалы и другие ценности. Подрядчиками являются такие организации, которые оказывают различные виды услуг и выполняют различные работы (например, строительно-монтажные работы, капитальный и текущий ремонт основных средств и др.) .

Учет операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками ведется на основании первичных документов:

1. Счет - документ, выписываемый поставщиком до поставки товарно-материальных ценностей или исполнителем работ заказчику, предназначен для оплаты за поставленные материальные ценности, работы, услуги.

2. Товарная накладная - документ, предназначенный для оформления операции списания материальных ценностей со склада поставщика и операции оприходования этих же материальных ценностей на склад покупателя.

3. Товарно-транспортная накладная является сопроводительным документом при транспортировке различных грузов.

4. Акт выполнения работ - документ, предназначенный для оформления операции сдачи - приема выполненных работ и оказанных услуг.

5. Доверенность - документ, который применяется для оформления права отдельного лица выступать в качестве доверенного для получения материальных ценностей. Доверенность может быть выписана на типовом бланке или на фирменном бланке организации покупателя с его угловым штампом и печатью (в одном экземпляре). Бланк доверенности имеет корешок, с помощью которого ведется учет их выдачи в специальном журнале. В доверенности указываются реквизиты, относящиеся к удостоверению личности получателя и материальным ценностям, получаемым им в соответствующей организации, а так же срок ее действия.

6. Акт о приемке материальных ценностей - документ, составляемый при поступлении материальных ценностей, если обнаруживается недостача или они не соответствуют требуемым качественным характеристикам; является основанием для предъявления претензии к поставщику.

7. Коммерческий акт - документ, который составляется, если недостача произошла в пути следования, оформляется с обязательным участием незаинтересованной стороны и представителя поставщика.

8. Счет-фактура. Основным документом по расчетным взаимоотношениям с поставщиками является счет-фактура, который служит основанием для оформления соответствующих банковских платежных документов. Счет-фактуру выписывает поставщик на отпускаемые товары. Счет - фактуры бывают входящими (полученные от поставщика и подрядчика после выполнения последним обязательств по поставке материалов или выполнении работ, услуг) и исходящими (выписываемые на реализованную готовую продукцию после ее отгрузки, выполненные работы, оказанные услуги). Получаемые (входящие) и выдаваемые (исходящие) счета-фактуры записываются раздельно в журналы учета счетов-фактур и хранятся в течение пяти лет с даты их получении или выдачи.

Также счета-фактуры подлежат регистрации в книге покупок (входящие счета - фактуры) в хронологическом порядке по мере оплаты (в том числе за наличный расчет) .

На счета поставщиков, предъявленные на оплату за поставленные ими ценности, оказанные услуги или фактически поступившие материалы, товары, потребленные услуги и работы, составляются бухгалтерские записи по дебету (Дт) счетов: 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 41 «Товары», 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы» и т.д. и кредиту (Кт) счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Сумма налога на добавленную стоимость (НДС) включается поставщиками и подрядчиками в счета на оплату и отражается у покупателя бухгалтерской записью: Дт счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» и Кт счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками. По действующему законодательству НДС по приобретенным товарно-материальным ценностям и услугам, стоимость которых списывается на затраты организации (или издержки обращения), после погашения обязательств перед поставщиками предъявляются бюджету, т.е. на сумму налога, уплаченного поставщикам, уменьшаются обязательства организации перед бюджетом по уплате НДС. Оплата счетов поставщиков, т.е. погашение задолженности перед ними, отражается на счетах бухгалтерской записью: Дт счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и Кт счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» и т.д. Принятие НДС к зачету из бюджета оформляется записью: Дт счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и Кт счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» .

Если счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления товарно-материальных ценностей, а при приемке их на склад обнаружилась недостача, или при последующей проверке было обнаружено несоответствие цен условиям договора или арифметические ошибки, то счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуют на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям».

Аналитический учет по счету 60 ведется по каждому предъявленному счету, а при расчетах в порядке плановых платежей - по каждому поставщику или подрядчику.

Нужно так же обеспечить получение следующих данных о задолженности поставщика:

По расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

По неоплаченным в срок расчетным документам;

По неотфактурованным поставкам;

По просроченным векселям;

По полученному коммерческому кредиту;

По выданным векселям, срок оплаты которых не наступил.

На основании первичных документов производятся записи в журнал - ордер №6, который ведется позиционным способом. Он является комбинированным регистром, где осуществляется аналитический и синтетический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками. Для каждого контрагента отводится одна строка, в которой фиксируются начальное сальдо, начисление кредиторской задолженности и ее погашение, конечное сальдо. После подведения итогов по журналу-ордеру №6 и их сверки с другими регистрами полученный кредитовый оборот переносят в Главную книгу .

1.2 Организация учета расчетов с покупателями и заказчиками

Организация в ходе своей деятельности продает продукцию, товары, выполняет работы или оказывает услуги покупателям и заказчикам. Расчеты с ними производят на основании договоров.

В соответствии с Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 №94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению», план счетов содержит группу статей «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Покупатели - это организации, которые хотят приобрести у данной организации какой - либо товар, готовую продукцию, работу, услуги .

Основными первичными документами по учету расчетов с покупателями и заказчиками являются: приказ - накладная, товарно-транспортная накладная, акт приема-сдачи выполненных работ, товарная накладная, приемные квитанции (по видам реализуемой продукции), которые используют при реализации сельскохозяйственной продукции заготовительным организациям, счет - фактура. Основными платежными документами являются: платежные поручения, требования, требования - поручения .

При любых продажах организация обязана в течение 5 дней после отгрузки продукции (товара) или подписания акта по оказанным услугам (выполненным работам) выписать счет-фактуру в двух экземплярах, один из которых передается покупателю, а другой хранится в организации.

Информация о выписанных организацией счетах-фактурах собираются в специальных регистрах налогового учета: журнале регистрации счетов - фактур выставленных и в книге продаж. В книге продаж отражается также информация об авансах, полученных от покупателей.

При отгрузке продукции покупателям возникает дебиторская задолженность покупателя, отраженная в сумме, рассчитанной, исходя из цены продажи продукции (товаров, работ, услуг) со всеми налогами, взимаемыми с покупателя. В этом случае данные операции отражаются на счетах бухгалтерского учета: по Дт счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и Кт счета 90 «Продажи». Факт свершения сделки по продаже продукции вызывает необходимость отражения суммы задолженности перед бюджетом по НДС, исчисленному исходя из стоимости проданной продукции. Если учетной политикой организации предусматривается учет выручки в целях налогообложения «по отгрузке», то задолженность перед бюджетом по НДС отражается бухгалтерской записью: Дт счета 90 «Продажи» и Кт счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Организации, согласно принятой учетной политике, исчисляющие НДС «по оплате», отражают начисление налога записью: Дт счета 90 «Продажи», субсчет «НДС» и Кт счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по НДС». В этом случае до момента оплаты НДС учитывается как кредиторская задолженность по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». После того, как оплата поступила, эта кредиторская задолженность переводится на счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» .

Оплату расчетных документов за отгруженную продукцию покупателями и заказчиками подтверждает поступление денежных средств на расчетные счета организации, что уменьшает дебиторскую задолженность и отражается бухгалтерской записью: Дт счета 51 «Расчетные счета» и Кт счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

На счете 62 отражают суммы полученных авансов и предварительной оплаты за поставленную продукцию (работы, услуги), а также возникающие суммовые и курсовые разницы.

Суммы полученных авансов и предварительной оплаты на счетах бухгалтерского учета отражаются записью: Дт счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и др. и Кт счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные». При расчете сумм ранее полученных авансов при предъявлении покупателям (заказчикам) счетов за полностью произведенные работы, проданные изделия производится бухгалтерская запись: Дт счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные» и Кт счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Положительные суммовые разницы, возникающие по обычным видам деятельности, отражают по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и Кт счета 90 «Продажи». Отрицательные суммовые разницы оформляют по этим счетам сторнировочной записью. Суммовые разницы по операциям продаж основных средств и других активов отражаются по Дт счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и Кт счета 91 «Прочие доходы и расходы», а отрицательные курсовые разницы по операциям продаж продукции и оказания услуг иностранным партнерам отражают по Дт счета 91 «Прочие доходы и расходы» и Кт счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Невостребованная в срок задолженность покупателей и заказчиков списывается с Кт счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в Дт счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» или счета 91 «Прочие доходы и расходы» .

Данные первичных документов ежедневно отражаются в накопительной ведомости аналитического учета. Она открывается на каждый месяц. Аналитический учет в ней по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику. Итоговые данные за месяц из ведомости переносятся в журнал - ордер №11 (регистр синтетического учета) и главную книгу. Должна обеспечиваться возможность получения данных о задолженности, обеспеченной векселями, срок поступления средств по которым не наступил; дисконтированными векселями (учтенными в банке); векселями, по которым денежные средства не поступили в срок; по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; по неоплаченным в срок расчетным документам; по авансам полученным .

1.3 Сущность безналичных расчетов

Расчеты между организациями осуществляются, как правило, в безналичной форме. Безналичный денежный оборот представляет собой часть денежного оборота, в которой движение денежных средств осуществляется в безналично-денежной форме в порядке перечисления (перевода) денежных средств со счета плательщика в банке на счет получателя, путем зачета взаимных требований, а также с использованием других банковских операций. Движение денежных средств в безналичной форме опосредует смену товарной формы стоимости на денежную, денежной - на товарную, а также процессы распределения и перераспределения средств финансовым и кредитным методами .

Безналичный платёжный оборот в стране организуется на основе определённых принципов. Принципы организации расчётов - основополагающие начала их проведения. Соблюдение принципов в совокупности позволяет обеспечить соответствие расчётов предъявляемым требованиям: своевременности, надёжности, эффективности. На этих принципах строятся порядок расчетов, их техническое и документальное оформление, методы предупреждения рисков, а также организация оперативно-бухгалтерской работы участников расчетов.

Первый принцип: правовая регламентация порядка осуществления безналичных расчетов с целью обеспечения его единообразия обусловлена ролью платежной системы как основного элемента любого современного общества.

Второй принцип: осуществление расчетов преимущественно по банковским счетам. Наличие этих счетов как у получателя, так и у плательщика - необходимая предпосылка расчетов.

Третий принцип: поддержание ликвидности плательщика на уровне, обеспечивающем бесперебойное осуществление платежей. Соблюдение этого принципа - залог четкого, безусловного выполнения обязательств. Все плательщики (банки и др.) должны планировать поступления, списание средств со счетов, изыскивать недостающие ресурсы (путем получения кредита или продажи активов) с целью своевременного выполнения долговых обязательств.

Четвертый принцип: наличие акцепта (согласия) плательщика на платеж. Вместе с тем законодательством предусмотрены случаи бесспорного (без согласия плательщиков) списания средств.

Пятый принцип: срочность платежа вытекает из самой сути рыночной экономики, неотъемлемым условием которой является своевременное и полное выполнение платежных обязательств. Значение этого принципа заключается в том, что средства, непрерывно расходуемые на производство товаров, оказание услуг, должны возмещаться за счет платежей покупателей в сроки, предусмотренные заключенными договорами.

Шестой принцип: контроль всех участников за правильностью совершения расчетов, соблюдением установленных положений о порядке их проведения

Седьмой принцип: имущественная ответственность участников расчетов за несоблюдение договорных условий. Суть этого принципа заключается в том, что нарушения договорных обязательств в части расчетов влекут за собой применение гражданско-правовой ответственности в форме возмещения убытков, уплаты неустойки (штрафа, пени), а также принятие иных мер ответственности .

Безналичные расчеты проводятся на основании расчетных документов установленной формы с соблюдением соответствующего документооборота. В России установлено несколько форм безналичных расчётов, которые организации могут выбирать по своему усмотрению. Это расчёты платёжными поручениями, платёжными требованиями - поручениями, аккредитивами, чеками, расчёты по инкассо, векселями, зачёт взаимных требований .

Расчеты платежными поручениями - самая распространенная в настоящее время в России форма безналичных расчетов. Платёжное поручение - письменное распоряжение владельца счёта банку о перечислении определённой денежной суммы с его счёта на счёт другой организации в однородном или многородном учреждении банка. Платёжное поручение исполняется банком в срок, предусмотренный законодательством, или в более короткий срок, если это установлено договором банковского счёта.

Платёжное требование - поручение - это требование поставщика к покупателю оплатить стоимость поставленной по договору продукции (оказанных услуг) на основании расчётных и отгрузочных документов, направленных в обслуживающий банк, и поручение плательщика списать средства с его счёта.

Аккредитив - условное денежное обязательство, принимаемое банком - эмитентом по поручению плательщика, произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлении последним документов, соответствующих условиям аккредитива, или предоставить полномочия исполняющему банку произвести такие платежи. Суть аккредитивной формы расчетов состоит в том, что плательщик поручает обслуживающему его банку произвести за счет средств, предварительно депонированных на счете, либо под гарантию банка, оплату товарно-материальных ценностей по месту нахождения получателя средств на условиях, предусмотренных плательщиком в заявлении на открытие аккредитива .Схема расчетов аккредитивами представлена на рисунке 1.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 1. - Схема расчетов аккредитивами

В соответствии с договором между поставщиком и покупателем, покупатель подает в свой обслуживающий банк заявление на открытие аккредитива (1). На основании этого заявления и платежного поручения своего клиента банк открывает специальный счет и резервирует на нем сумму аккредитива, переводя ее с расчетного счета на специальный счет (2). Одновременно банк покупателя дает извещение банку поставщика об открытии аккредитива (3). Открыв аккредитив, банк получателя отправляет своему клиенту извещение об этом (4). На основании этого извещения поставщик отгружает продукцию покупателю (5), а расчетные документы предоставляет в свой банк (6), далее банк зачисляет деньги со специального на расчетный счет поставщика (7) и пересылает расчетные документы банку покупателя (8), который в свою очередь делает выписку своему клиенту (9). Банк поставщика тоже делает выписку своему клиенту (10).

Чек - это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платёж указанной в нём суммы чекодержателю. Чекодателем является юридическое или физическое лицо, имеющее денежные средства в банке, которые он вправе использовать путём выставления чеков. Чекодержателем является юридическое или физическое лицо, в пользу которого выдан чек, плательщиком - банк, в котором находятся денежные средства чекодателя. Платёж чеками - удобная форма расчётов, но вместе с тем при ней должны строго соблюдаться все установленные правила. Чек должен содержать все обязательные реквизиты, установленные ГК РФ, а также дополнительные реквизиты, определяемые спецификой банковской деятельности и налоговым законодательством. Форма чека определяется кредитной организацией .

Расчёты по инкассо - это банковская операция, посредством которой банк поставщика за счёт клиента на основании расчётных документов осуществляет действия по получению от плательщика платежа. Расчёты по инкассо производятся на основании платёжных требований, оплата которым может производиться по распоряжению плательщика (с акцептом) или без его распоряжения (в безакцептном порядке), а также на основании инкассовых поручений, оплата которыми производится без распоряжения плательщика (в бесспорном порядке). Инкассовое поручение является расчётным документом, на основании которого производится списание средств со счёта плательщика в бесспорном порядке. Оно выписывается на основании исполнительных документов на суммы, присуждённые судом, арбитражем к уплате, и по другим основаниям .

В сложной системе хозяйственных связей существует возможность появления встречных потоков движения товарно-материальных ценностей и услуг. Эта ситуация служит основой применения такой специфической формы безналичных расчётов как зачёт взаимных требований, то есть перечисление со счёта одной организации на счёт контрагента только разницы (сальдо) встречных требований. Основное преимущество данной формы безналичных расчётов состоит в относительной простоте и экономичности.

Наиболее гибкой, оперативной и одновременно обеспечивающей укрепление платёжной дисциплины является вексельная форма расчётов. Вексель - безусловное долговое обязательство, составленное в письменной форме и содержащее определённый набор обязательных реквизитов, по которому векселедержатель имеет бесспорное право по истечении оговорённого срока получить обозначенную в векселе сумму. Вексель может использоваться для оформления расчётных операций между хозяйствующими субъектами, товарных кредитов, в качестве залога для получения банковского кредита или займа, как средство обеспечения обязательств третьего лица и так далее .

2. Организационно- экономическая характеристика ООО «Чаши»

2.1 Организационная характеристика организации

Общество с ограниченной ответственностью «Чаши», именуемое в дальнейшем «Общество» (сокращенное наименование ООО «Чаши»), утверждено в соответствии с решением общего собрания Учредителей, гражданским кодексом РФ, Законом РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью», другими нормами действующего законодательства Российской Федерации.

ООО «Чаши» организовано в 2002 году, является коммерческой организацией. Участники «Общества»: ООО «Курганский свиноводческий комплекс», гражданка Российской Федерации Харисова Мунира Мухаметова.

Размер уставного капитала «Общества», составляемый из номинальной стоимости долей его участников, определён в уставе организации и составляет 38 974 000 рублей.

«Общество» вправе осуществлять любые виды деятельности, не запрещенные законодательством РФ.

Основными видами деятельности организации являются: производство сельскохозяйственной продукции, переработка мяса, производство масла, сыра, цельномолочной продукции, посредническая производственно - коммерческая деятельность, торгово-закупочная деятельность, оказание услуг населению.

ООО «Чаши» расположено по адресу: 641950, Российская Федерация. Курганская область, Каргапольский район, с. Чаши, в северо-западной части Курганской области. Организация удалена от районного центра на 60 км, а от областного - на 100 км. Связь с районом и областью осуществляется по автомобильному шоссе Курган - Екатеринбург, а также асфальтированной дорогой местного значения.

Рассмотрим подразделения организации, представленные на рисунке 2.

Организация является небольшой, поэтому она представлена небольшим количеством подразделений.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 2. - Организационная структура предприятия

Структурное сельскохозяйственное подразделение «Брылинское» занимается выращиванием зерновых культур и молочным животноводством. Цех по переработке мяса расположен в с. Чаши и находится на консервации. В состав СХП «Зауральское» входят три отделения: Центральное, Лесное, Орловка. Местонахождение: 641965 РФ, Курганская область, Каргапольский район, с. Зауральское. Структурное сельскохозяйственное подразделение «Зауральское» занимается выращиванием зерновых культур, молочным животноводством, а так же свиноводством.

На рисунке №3 представлена структура управления организации. Она выражает соподчинение одного должностного лица к другому должностному лицу или одного органа управления к другому (Приложение 1). Высшим органом управления общества является собрание Участников Общества. Руководство текущей деятельностью организации осуществляется генеральным директором - единоличным исполнительным органом Общества. Генеральный директор подотчетен общему собранию Участников. Непосредственно ему подчиняются главные специалисты, руководители подразделений и специалисты - отраслевики. В его подчинении находятся: начальник службы охраны труда, инженер по охране труда СПХ «Брылинское» и СПХ «Зауральское», главный инженер ООО «Чаши», инженерно - техническая служба СПХ «Брылинское» и СПХ «Зауральское», заместитель генерального директора, главный агроном, главный ветврач, главный зоотехник, главный энергетик, главный экономист, главный бухгалтер, бухгалтерия, юрисконсульт, отдел кадров, секретарь, управляющий бригады в СПХ «Брылинское», исполнительный директор СПХ «Зауральское»; руководители, специалисты и службы обоих подразделений.

Успех работы предприятия во многом зависит от обеспеченности ее кадрами и уровня их квалификации. Рассмотрим состав работников данного предприятия, представленного в таблице 1.

По данным таблицы №1 видим:

Среди категории служащих: 22% - служащие с начальным общим образованием, 41% - служащие с начальным профессиональным образованием, 24% - служащие со средним профессиональным образованием, 13% - служащие с высшим образованием;

Среди категории работников, занятых в сельскохозяйственном производстве: 10% - работники с начальным общим образованием, 19% - работники с основным общим образованием, 18% - работники с начальным профессиональным образованием, 23% - работники со средним профессиональным образованием, 30% - работники с высшим образованием.

Таблица 1.? Обеспеченность предприятия кадрами и уровень их квалификации, чел. на 2009 год

	Наименование должностей	Состав работников по образованию
				нач. проф.	сред. проф.
	в т.ч.: Работники, занятые в сельскохозяйственном производстве
	в т.ч.: служащие
	из них: специалисты
	Работники, занятые прочими видами деятельности

Всего по организации: наибольший удельный вес составляют работники с высшим образованием - 88%, наименьший - 12%, работники с начальным общим образованием, т. е. можно сделать вывод, что в организация обеспечена квалифицированными кадрами.

Управление предприятием осуществляется в соответствии с его Уставом. Предприятие самостоятельно выбирает структуру управления и устанавливает численность персонала.

2.2 Экономическая характеристика ООО «Чаши»

Для экономической характеристики предприятия важное значение имеют размеры его показателей (таблица №2), так как они выявляют на возможности организации по осуществлению производственно-финансовой деятельности.

Как видим, площадь сельскохозяйственных угодий в хозяйстве в 2007 г. составляла 5757,0 га, в 2008 г. - 7721 га, а в 2009 году она составила 11168 га, т.е. увеличение произошло на 94%. Так же произошло увеличение пашни, так в 2007 г. она составляла 4753 га, в 2008 г. - 7721,0 га, в 2009 г. она составила 11168 га, т.е. увеличение произошло на 135,0%. Площадь сенокосов в 2007 г. составляла 1004,0 га, а в 2008 г. и в 2009 г. сенокосов не стало. Среднегодовая стоимость основных средств в 2007 г. составляла 46479,0 тыс. руб., в 2008 г. она составляла 37418,0 тыс. руб., а в 2009 г. ? 26710,0, т.е уменьшение произошло на 42,53%. Наблюдается увеличение выручки (нетто) от продажи товаров (продукции, работ, услуг). Так, в 2007 г. она составила 20484 тыс. руб., в 2008 г. этот показатель был равен 20612,0 тыс. руб., а в 2009 г. он составил 35575 тыс. руб., т. е. увеличение произошло на 73,7% больше. Энергетические мощности организации в 2007 г. составляли 15121,0 л.с., в 2008 г. - 15119,0 л.с., а в 2009 г. - 106321,0 л.с., т.е. снижение составило 29,7%. Численность работников увеличилась на 0,6%. Основная причина увеличения численности работников - повышение заработной платы в посевные и уборочные периоды работ.

Таблица 2. - Основные показатели производственно-экономической деятельности ООО «Чаши»

Показатели				Темп роста, %
Площадь с.-х. угодий, га
в т.ч. пашня, га
Сенокосы, га
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей), тыс. р.
Среднесписочная численность работников, чел.
Стоимость основных средств - всего, тыс. р.
Энергетические мощности, л.с. (перевод кВт по коэффициенту 0,736)
Чистая прибыль (убыток), тыс.р.

В 2009 г. произошло колоссальное увеличение чистого убытка на 1287,5%, при значительном колебании этого показателя за три года: так в 2007 г. он составил 2206 тыс.р., в 2008 году - 699 тыс. р., а в 2009 г - 30609 тыс.р.

Рассмотрим теперь состояние предприятия по балансам (приложение 5, 6, 7) за три анализируемых года в таблице 3.По данным таблицы можно сделать вывод, что наибольший удельный вес в активе средств организации в 2009 г. занимают запасы - 51,61% (35938,0 тыс. руб.), по сравнению с 2007 г. они увеличились на 11435,0 тыс. руб.

Таблица 3. - Анализ структуры и динамики состояния финансовых показателей

Наименование статей баланса
	сумма, тыс.р.		сумма, тыс.р.		сумма, тыс.р.		сумма, тыс.р.
Актив Основные средства
Прочие внеобор. активы
в т.ч. готовая продукция
Денежные средства
Дебиторская задолженность
Расходы будущих периодов
Пассив Уставный капитал
Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)
Кредиторская задолж.

Так же значительно увеличилась стоимость готовой продукции в 2009 г. на 2726,0 тыс. руб.(5,27% в структуре актива баланса). Второе место в структуре актива баланса занимают основные средства - 38,39% (26710,0 тыс. руб.), которые в 2009 г. уменьшились на 19769,0 тыс. руб. по сравнению с 2007 г. Денежные средства уменьшились в 2009 г. на 19,0 тыс. руб. Произошло значительное увеличение дебиторской задолженности в 2009 г.(по сравнению с 2007 г) на 5439,0 тыс. руб., что не желательно для организации. В структуре актива баланса она занимает 8,41%. Расходы будущих периодов в 2009 г. уменьшились на 319,0 тыс. руб. В целом, баланс по активам организации в 2007 г. составлял 75883, тыс. руб., в 2008 г. - 74040, тыс. руб., а в 2009 он составил 69639,0 тыс. руб., т.е. сокращение баланса произошло на 6244,0 тыс. руб.

Структура источников средств организации характеризуется заёмными средствами. Наибольший удельный вес в ней занимает уставный капитал организации - 55,97%, за три анализируемых года его величина не изменялась и составляла 38974,0 тыс. руб. Непокрытый убыток в структуре пассива баланса составляет 39,98%, к 2009 г. он увеличился на 21875,0 тыс. руб. (по сравнению с 2007 г.) и составил 27842,0 тыс. руб.

Кредиторская задолженность обеспечивает дополнительный приток средств. В 2009 г. наблюдается ее колоссальное увеличение, которое составило 12776,0 тыс. руб. по сравнению с 2007 г., что не желательно для организации. В структуре пассива баланса она составляет 27,63%. В общем же баланс по пассивам организации сократился на 6244,0 тыс. руб. и составил в 2009 г. 69639,0 тыс. руб.

Для определения уровня специализации организации необходимо рассмотреть уровень товарной продукции, изучить удельный вес каждого вида товарной продукции в общем объеме, а также проанализировать изменение структуры и состава продукции в среднем за три года .

Данные для изучения представлены в таблице 4 (Приложение 8, 9, 10).

По данным таблицы можно увидеть, что производство продукции животноводства занимает ведущее место в среднем за три анализируемых года.

Таблица 4. - Состав и структура товарной продукции

Показатели				В среднем за 3 года
	Сумма, тыс.р.		Сумма, тыс.р.		Сумма, тыс.р.		Сумма, тыс.р.
Прочие зерновые и зернобобовые
Прочая продукция растениеводства
Итого по растениеводству
Прочая продукция животноводства
Итого по животноводству
Итого по с/х производству

Так, в 2007 г. продукция растениеводства составляла 9804,0 тыс. руб., а животноводства - 10350,0 тыс. руб. (или 48,6% и 51,4%, соответственно); в 2008 г. - 3327,0 тыс. руб. (или 16,2%) и 17188,0 тыс. руб. (или 83,8%), соответственно; в 2009 г. - 19121,0 тыс. руб. (или 55,88%) и 15100,0 тыс. руб. (или 44,12%), соответственно. В среднем за три года величина продукции растениеводства составляет 10750,7 тыс. руб., а продукция животноводства составила 14212,7 тыс. руб. (или 43,07% и 56,93% от общей выручки, соответственно). В реализации продукции животноводства ведущее место занимает продажа молока. Так, в 2007 году молока было продано на сумму 6301,0 тыс. руб. (что составляет 31,3% в общей продукции животноводства), в 2008 году - 11598,0 тыс. руб. (56,5%), а в 2009 году - 9682,0 тыс. руб. (39,07%), в среднем за три года - 9193,67 (или 36,83%). Прочая продукция животноводства в 2007 г. составила 112,0 тыс. руб. (0,6%), в 2008 г. - 57,0 тыс. руб. (0,3%), в 2009 г. - 55,0 тыс. руб. (0,22%), в среднем за три года - 74,67 тыс. руб. (или 0,29%).

Наиболее полно структуру товарной продукции характеризует уровень специализации сельскохозяйственной организации, который определяют по формуле №1:

где К с - коэффициент специализации;

У т - удельный вес отдельных видов продукции в общем объеме;

Н - порядковый номер отдельных видов по удельному весу в ранжированном ряду.

При коэффициенте специализации:

от 0,22 до 0,35 - низкий уровень специализации;

от 0,36 до 0,48 - средний уровень специализации;

от 0,49 до 0,60 - высокий уровень специализации;

от 0,61 и выше - углублённая специализации.

100/43,07*(2*2-1)+56,93*(2*1-1)=0,54

Рассчитанный показатель свидетельствует о том, что у хозяйства высокий уровень специализации, и, как видно по таблице 3, оно специализируется на животноводческой продукции .

Понятие «специализация» производства тесно связана с понятием «интенсификация». Интенсификация - показатель, который характеризует степень развития хозяйства, поэтому так же необходимо изучить и его. Он заключается в сопоставлении произведенных трудовых и материальных затрат с наличием производственных средств по отраслям производства (таблица 5).

Таблица 5. ? Уровень интенсификации сельскохозяйственного производства

Показатели				Темп роста, %
Приходится на 100 га с.-х. угодий:
Стоимость основных производственных фондов с.-х. назначения, тыс.р.
Производственных затрат, тыс.р.
в т.ч. растениеводство
животноводство
Затраты труда, тыс. чел.-ч.
Энергообеспеченность, л.с.
Плотность поголовья, гол.

По данным таблицы, видно, что вложение основных фондов производства в расчете на 100 га. сельскохозяйственных угодий снизилось на 70,4% и в 2009 году составило 239,0 тыс.р. Уровень производственных затрат увеличился на 17,4%, и составил в 2009 году 766,0 тыс.р., при росте производственных затрат растениеводства на 16,2% и животноводства на 7,9%. Наблюдается снижение затрат труда на 43,6%, так, в 2007 году показатель был равен 6,03 тыс. чел.-ч., в 2008 г. - 4,3 тыс. чел.-ч., а в 2009 году он составил 3,4 тыс. чел.-ч. Энергообеспеченность на 100 га сельскохозяйственных угодий сократилась с 262,7 л.с. до 95,2 л. с. или на 63,8%, с 2007 г. до 2009 г., соответственно. Наблюдается снижение показателя плотности поголовья, так в 2007 году он составил 18,5 голов, в 2008 году - 12,1 голов, а в 2009 году он равен 9,0 голов на 100 га сельскохозяйственных угодий.

Из выше сказанного можно сделать вывод, что уровень интенсификации сельскохозяйственного производства снизился почти по всем показателям.

Прибыль и рентабельность являются важными показателями эффективности производства. Важно учитывать размеры и прирост прибыли, уровень рентабельности; знать, сколько прибыли получено на каждый рубль производственных фондов. По конечным результатам производства определяют насколько оно эффективно. Эффективность интенсификации характеризуется конечными показателями результатов производства, выходом продукции на единицу земельной площади, продуктивностью земли и труда, себестоимостью единицы продукции (таблица 6) .

Таблица 6. - Показатели эффективности интенсификации производства

Показатели				Темп роста, %
Стоимость валовой продукции на 100 га с.-х. угодий, тыс.р.
Выход валовой продукции на 1 чел.-ч, тыс.р.
Произведено на 100 га с.-х. угодий, ц:
Урожайность пшеницы, ц:
Среднегодовой удой на 1 корову, кг
Прирост круп. рог. скота, ц.
Фондоотдача на 1 р.

По данным таблицы выход валовой продукции на 100 га сельскохозяйственных угодий увеличился на 20,0% и составил в 2009 году 766,0 тыс. р. Выход валовой продукции на 1 чел.-ч. за анализируемый период увеличился на 101,1% и в 2009 году составил 216,8 тыс. р. Произведено молока на 100 га сельскохозяйственных угодий в 2009 году - 119,3 ц, что на 43,5% меньше, чем в 2007 году. Произведено мяса на 100 га с-х угодий в 2009 г. - 3,7 ц, что на 54,3% меньше, чем в 2007 г. Урожайность пшеницы в 2009 году возросла на 25,9% и составила 13,6 ц/га. Среднегодовой удой на одну корову также увеличился и в 2009 году составил 3783,0 кг, что на 4,2% больше, чем в 2007 году. Прирост КРС снизился на 4,3% и составил в 2009 г. 963 ц.. Фондоотдача на 1 рубль, то есть стоимость валовой продукции, приходящаяся на единицу среднегодовой стоимости производственных фондов, увеличилась на 86,4%, так в 2007 году она составила 0,59 р., в 2008 году - 0,33 р. и в 2009 году - 1,1 р. Необходимо было бы рассчитать еще такой показатель, как рентабельность, но, так как, за три анализируемых периода организация получила убытки, то он в данном случае не рассчитывается.

Из всего выше сказанного можно сделать вывод, что организация находится не в очень стабильном финансово-экономическом положении, это говорит о том, что для успешного функционирования и получения прибыли руководству организации необходимо разрабатывать более рациональные программы развития своего производства.

2.3 Организация бухгалтерской службы в организации

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Под организацией бухгалтерского учёта понимают систему условий и элементов построения учётного процесса с целью получения достоверной и своевременной информации о хозяйственной деятельности организации и осуществления контроля за рациональным использованием ресурсов и готовой продукции .

В соответствии с Законом «О бухгалтерском учете» №129 - ФЗ от 21.10.1996 г. ответственными являются:

За организацию бухгалтерского учёта и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций - руководитель организации;

За формирование учётной политики, ведение бухгалтерского учёта, своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской отчётности - главный бухгалтер организации.

Деятельность бухгалтерского аппарата определяется Положением о бухгалтерском учёте и отчётности, в соответствии с которым бухгалтерия является самостоятельным структурным подразделением и не должна входить в состав другой службы предприятия.

В соответствии с законом №129 - ФЗ, а также «Положением по ведению бухгалтерского учёта» на основе утверждённого Министерством Финансов России Плана счетов бухгалтерского учёта разработан рабочий план, в котором предусмотрены счета, необходимые для ведения в организации синтетического и аналитического учёта .

Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами (на счете в банке и в кассе организации), подписываются руководителем организации (право первой подписи) и главным бухгалтером (право второй подписи), а также могут подписываться их заместителями и лицами по отдельному приказу. На этих лиц должны быть оформлены в банк доверенности с образцами подписей.

Право разрешительной подписи первичных документов устанавливается приказом по организации. Кроме того, руководители служб имеют право подписи документов согласно их должностным и функциональным инструкциям.

Бухгалтерские записи производятся на основании первичных документов, фиксирующих факт совершения хозяйственной операции. Первичный документ имеет силу первичного учетного документа, если он оформлен на бумажном носителе и содержит обязательные реквизиты, установленные Федеральным законом «О бухгалтерском учете».

В организации применяется автоматизированная форма учёта: начисляется износ основных средств, обрабатывается банк, касса, материалы, путевые листы водителей, печатаются доверенности, приказы и другое.

Способы ведения бухгалтерского учёта, отобранные организацией при формировании учётной политики, применяют с 1 января года, следующего за годом издания соответствующего организационно-распорядительного документа. При этом они применяются всеми структурными подразделениями независимо от их места расположения.

Бухгалтерский отдел в ООО «Чаши» возглавляет главный бухгалтер. В его подчинении находятся его заместитель, кассир, бухгалтер по заработной плате, бухгалтер материального стола (рисунок 4).

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 4. - Организационная структура бухгалтерии

Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю организации. Главный бухгалтер составляет баланс на основании данных бухгалтеров по счетам, составляет оборотные ведомости, следит за остатками товаров, денежных средств в кассе и на расчётном счёте, своевременной оплатой за товары и услуги, составляет акты выполненных работ на основании данных предоставляемых заместителем по техническим вопросам, выписывает за выполненные работы счета-фактуры, составляет отчёт по налогам и своевременно оплачивает их.

Заместитель главного бухгалтера работает с подотчетными лицами, обрабатывает отчеты по животноводству, составляет статистические отчетности, начисляет амортизацию, ведет учет основных средств.

Бухгалтер по заработной плате начисляет заработную плату, составляет ведомости на выдачу заработной платы и авансов.

Бухгалтер материального стола обрабатывает материальные отчеты кладовщиков, ведет растениеводство, общехозяйственные расходы.

Кассир принимает деньги от покупателей, следит за ведением кассовых книг, сдаёт выручку в банк, печатает платёжные поручения, выдаёт денежные средства (заработную плату, подотчёт).

3 . Учет расчетов с поставщиками и покупателями

3.1 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

Поставщики - организации, которые поставляют данной организации основные средства, сырье, материалы и другие ценности. К основным поставщикам ООО «Чаши» относятся:

ООО ТД «Зауральский топливный Альянс»

ООО «Агрохолдинг «Натуральное земледелие»»

ИП Сафронов В. А.

ОАО «Шадринский Зооветснаб»

ОАО «Уралплемцентр»

Эти организации поставляют ООО «Чаши» горюче-смазочные материалы, различные семена (посадочные материалы), кормовые добавки, удобрения, запасные части и другие товарно-материальные ценности.

Подрядчиками являются такие организации, которые оказывают различные виды услуг и выполняют различные работы (например, строительно-монтажные работы, капитальный и текущий ремонт основных средств и др.). Основными подрядчиками ООО «Чаши» являются:

ООО «Катайский Агрокомплекс»;

ОАО «Аякс - Агро».

Эти организации производят сушку зерна, ремонт сельскохозяйственной техники, оказывают транспортные услуги, строительные работы.

Учет операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками ведется на основании первичных документов, рассмотренных в 1 главе курсовой работы. Основными первичными документами являются товарно-транспортные накладные, товарные накладные и счета-фактуры.

Счет-фактуру выписывает поставщик на отпускаемые товары. В документе заполняют следующие реквизиты: наименование поставщика и его адрес, наименование организации грузоотправителя и грузополучателя, их ИНН, дата и №счет - фактуры, также указывается наименование товара, его количество, цену и сумму. В документе обязательно делают ссылку на договор-заказ, согласно которому отпущены материальные ценности, указывают номера квитанций и накладных по отпускаемым материальным ценностям, счет-фактура заверяется подписями руководителя, гл. бухгалтера. Счет-фактура составляется на русском языке в двух экземплярах, первый предоставляется покупателю и служит основанием для возмещения (зачета) НДС, второй - продавцу и служит основанием для начисления НДС по реализации. Счета-фактуры могут заполняться от руки, с использованием пишущей машинки или компьютера. Подчистки и помарки в счете-фактуре не допускаются. Исправления возможны путем зачеркивания и написания правильного текста и цифр с последующим заверением подписью руководителя и оттиском печати организации продавца, а также проставление даты совершения исправления.

Подобные документы

Основы учета расчетов с поставщиками и покупателями. Формы и виды расчетов с покупателями, их документальное оформление. Отражение расчетов с покупателями на счетах бухгалтерского учета. Учет дебиторской и кредиторской задолженности предприятия.

курсовая работа , добавлен 26.04.2013


Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками в системе бухгалтерского учета предприятия. Формы безналичных расчетов. Учет расчетов с персоналом по прочим операциям. Сравнительный анализ дебиторской и кредиторской задолженности.

дипломная работа , добавлен 01.11.2014


Теоретические основы учета расчетов с поставщиками и покупателями, их нормативное регулирование. Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, их инвентаризация. Понятие дебиторской и кредиторской задолженности.

курсовая работа , добавлен 31.10.2009


Теоретические аспекты, задачи и документальное оформление учета расчетов с покупателями и поставщиками. Учет расчетов с покупателями и поставщиками на примере предприятия ТОО "КазГлавСтрой". Новые технологии, внедряемые в организацию учета расчетов.

курсовая работа , добавлен 26.11.2008


Понятие дебиторской и кредиторской задолженности, их классификация и оценка в бухгалтерском учете. Инвентаризация расчетов с дебиторами и кредиторами. Нормативное регулирование учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками.

курсовая работа , добавлен 02.07.2015


Основы учета и контроля расчетов с покупателями и заказчиками. Рациональная организация контроля за состоянием расчетов. Совершенствование бухгалтерского учета и контроля расчетов с покупателями и поставщиками. Инвентаризация дебиторской задолженности.

дипломная работа , добавлен 01.06.2012


Понятие дебиторской и кредиторской задолженности. Формы расчетов. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками. Учет расчетов с покупателями и заказчиками. Учет расчетов с дебиторами и кредиторами. Хозяйственные операции.

курсовая работа , добавлен 19.03.2007


Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками. Аналитический учет по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Счет–фактура как главный документ по расчетным взаимоотношениям с поставщиками и подрядчиками. Учет расчетов с покупателями и заказчиками.

реферат , добавлен 08.06.2010


Организация и нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и покупателями на примере ООО "Василек". Порядок отражения информации о состоянии дебиторской и кредиторской задолженности в финансовой отчетности предприятия.

дипломная работа , добавлен 15.02.2014


Понятие и задачи учета дебиторской и кредиторской задолженности. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками. Значение и цели анализа финансового состояния организации. Анализ платежеспособности и ликвидности предприятия.

УЧЁТ РАСЧЁТОВ С Поставщиками и подрядчиками В ООО «ТЕХНОСНАБ»

Первичные документы по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками

В соответствии с Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, необходимо оформлять оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Они принимаются к учету, только если составлены по форме, установленной законодательством.

Основным документом, регулирующим хозяйственные отношения покупателя и поставщика, является договор поставки товара (Приложение 2). Договор поставки - хозяйственный договор, согласно которому поставщик обязуется в назначенные сроки (срок), не совпадающие с моментом заключения договора, передать товар в собственность (полное хозяйственное ведение либо оперативное управление) покупателю, который обязуется принять товар и уплатить за него определенную денежную сумму. На основании заключенных договором.

Все отношения с поставщиками в ООО «Техноснаб» оформлены договорами поставки, на основании которых организация приобретает товарно-материальные ценности и услуги.

При поступлении материалов и товаров первичными документами являются:

Счет на оплату.

Товарная накладная №ТОРГ-12;

Товарно-транспортная накладная;

Счет-фактура;

Товарный (кассовый) чек;

При получении услуг первичными документами являются:

Акт об оказании услуг;

Счет-фактура;

Счет на оплату.

При погашении задолженности перед поставщиками и подрядчиками первичными документами являются:

Выписка банка (при безналичной оплате);

Расходно-кассовый ордер (при наличной оплате);

Акт зачетов взаимных требований (при осуществлении взаимозачетов).

Рассмотрим первичные документы более подробно. Организации-поставщики на отгруженную продукцию выписывают счета на оплату (Приложение 3), счета-фактуры, передают их ООО «Техноснаб», а организация оплачивает их в соответствии с условиями договоров. С этого момента у бухгалтерии организации возникают расчеты с поставщиками.

Счет на оплату служит для оформления намерения покупателя приобрести товар или услугу. В счете содержатся следующие реквизиты:

дата выставления

платежные реквизиты стороны

наименование предлагаемых товаров или услуг и их стоимость с указанием налоговых особенностей.

признак облагается ли сумма НДС

Счет содержит дополнительную информацию об условиях совершения сделки, в нем могут оговариваться сроки оплаты и поставки, самовывоз товара, уведомление о предоплате.

По мере поступления груза на склад кладовщиком выписывается приходный ордер, который он сдает в бухгалтерию, где таксируется по учетным ценам и вместе с платежным поручением регистрируется в журнале-ордере № 6. По мере оплаты банком этого документа бухгалтерия получает выписку с расчетного счета о списании денежных средств в пользу организации-поставщика.

Каждая отгрузка товара (оказание услуг) оформляется составлением первичных бухгалтерских документов: накладной и счета-фактуры.

В качестве типовой формы накладной используется форма № ТОРГ-12 «Товарная накладная» (утверждена Постановлением Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 25 декабря 1998 года № 132) (Приложение 4). При этом документы содержат обязательные реквизиты, предусмотренные Федеральным законом «О бухгалтерском учете». Накладная содержит: основные показатели отгружаемой (отпускаемой) продукции (товара), в том числе код продукции (товара), сорт, размер, марку и т.п., наименование поставщика и покупателя, основание для отпуска, цена и общая стоимость отпускаемой продукции (товара) (с учетом налога на добавленную стоимость).

Счет-фактура содержит следующие реквизиты (Приложение 5):

порядковый номер и дату выписки счета-фактуры;

наименование, адрес и идентификационный номер продавца и покупателя товаров (работ, услуг);

наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя товаров (работ, услуг);

наименование и краткое описание товара, его количество, цену сумму (без НДС, с НДС), а также сумму акциза (при его наличии);

Счет - фактура подписывается руководителем, главным бухгалтером поставщика, лицом, ответственным за отпуск товара, и скреплен печатью организации.

Счета - фактуры, принятые к исполнению, пронумеровываются и подшиваются в журналы учета счетов- фактур. Полученные счета- фактуры регистрируются в установленном порядке в книге покупок, в целях определения сумм налога на добавленную стоимость, подлежащих зачету.

Счета - фактуры поставщиков регистрируют в книге покупок, если выполнены условия:

купленные товарно-материальные ценности оприходованы и оплачены;

купленные товарно-материальные ценности (работы, услуги) приобретены для проведения операций, облагаемых НДС, или для перепродажи.

Счета - фактуры не регистрируют:

если товары (работы, услуги) получены безвозмездно;

Счета регистрируют в хронологическом порядке по мере оплаты и оприходования товарно-материальных ценностей.

Если оприходованные товары оплачены не полностью, счет регистрируют только на ту сумму, которая перечислена поставщику. При этом в графе 7 книги делают пометку: «частичная оплата». В такой ситуации одна и та же счет-фактура поставщика может быть зарегистрирован в книге покупок несколько раз.

Порядок и сроки приемки материальных ценностей от поставщиков на ООО «Техноснаб» по количеству, качеству и комплектности и его документального оформления регулируются действующими условиями поставки и договорами купли-продажи.

В случае если материальные ценности привозятся сторонней автотранспортной организацией, грузоотправитель оформляет товарно-транспортную накладную по форме N 1-Т (Приложение 6). Централизованный вывоз грузов со станций железных дорог, портов, пристаней, аэропортов оформляют товарно-транспортными накладными совместно с работниками организаций - владельцев автотранспорта, станций железных дорог, пристаней, портов, аэропортов.

Товарно-транспортная накладная выписывается в четырех экземплярах. Первый остается у грузоотправителя и предназначается для списания товарно-материальных ценностей. Остальные, заверенные подписями и печатями (штампами) грузоотправителя и подписью водителя, вручают водителю. Затем второй экземпляр водитель сдает грузополучателю, чтобы он смог оприходовать товарно-материальные ценности. Третий и четвертый экземпляры, заверенные подписями и печатями (штампами) грузополучателя, забирает организация - владелец автотранспорта. Из них третий экземпляр, служащий основанием для расчетов, организация - владелец автотранспорта прилагает к счету за перевозку и высылает плательщику - заказчику автотранспорта.

В случае перевозки грузов железнодорожным транспортом первичным документом будет служить квитанция к железнодорожной накладной.

Получая товарно-материальные ценности непосредственно со склада поставщика, предъявляется доверенность (Приложение 7). Этот документ подтверждает, что работник ООО «Техноснаб» имеет право выступать в качестве доверенного лица организации, получая материальные ценности. На сегодняшний день постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. N 71а установлены две возможные формы доверенностей: N М-2 и N М-2а.

Выдачу этих документов регистрируют в заранее пронумерованном и прошнурованном журнале учета выданных доверенностей. Доверенность оформляют в одном экземпляре и выдают под расписку получателю. Необходимо иметь в виду, что доверенность можно выдавать только лицам, работающим в организации.

Когда товарно-материальные ценности поступают на склад ООО «Техноснаб», кладовщик проверяет, соответствуют ли количество, ассортимент и качество поставленных ценностей данным, которые указаны в сопроводительных документах. И если обнаружены расхождения, он должен в присутствии представителя поставщика составить акт о приемке материалов по форме N М-7 (Приложение 8). Этот акт также оформляют в случаях, когда поступившие товары по каким-либо причинам не имеют сопроводительных документов. Он служит для того, чтобы потом можно было предъявить претензии поставщику.

Единственным первичным учетным документом, которым можно одновременно подтвердить количество, стоимость и качество оказанных услуг, является акт об оказании услуг. Унифицированной формы такого акта нет, поэтому организации разрабатывают ее самостоятельно с учетом требований статьи 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 120-ФЗ.

Согласно статье 410 ГК РФ любая из двух организаций может в одностороннем порядке произвести взаимозачет встречных однородных требований на сумму, равную наименьшей из этих двух задолженностей, с обязательным уведомлением другой стороны о проведенном взаимозачете. Та сторона, по инициативе которой производится взаимозачет встречных требований, должна составить и подписать в одностороннем порядке акт и передать его другой организации.

В ООО «Техноснаб» взаимозачет оформляется следующим образом:

Проводится сверка взаимной задолженности, которая оформляется актом сверки и подписывается обеими сторонами.

Если вторая сторона не имеет возражений, то акт взаимозачета подписывается, стороны договариваются об уплате НДС друг другу платежными поручениями. Тогда взаимозачет считается законченным.

Если вторая сторона не согласна с проведением взаимозачета или отказывается от перечисления НДС, первая сторона имеет право провести взаимозачет в одностороннем порядке. Но без перечисления НДС отдельными платежными поручениями стороны не вправе поставить НДС с суммы взаимозачета к вычету.

Акт сверки взаимных расчетов используется сторонами договора для подтверждения состояния взаимных расчетов. Обычно составляется бухгалтерской службой ООО «Техноснаб» и направляется в соответствующую службу контрагента (Приложение 9). Документ содержит реестр всех операций с заданным контрагентом за определенный период. Письмо Минфина РФ 18.02.2005 № 07-05-04/2 «О форме акта сверки расчетов хозяйствующих субъектов». Действующим законодательством форма акта сверки расчетов хозяйствующих субъектов не предусмотрена, т.е. организация разработала формы актов сверки расчетов самостоятельно.

Зачет встречных требований представляет собой по сути юридическую сделку, из которой следует прекращение обязательств между сторонами.

Исходя из этого, документ, который является подтверждением проведения такой сделки, должен быть юридически законным, то есть, он должен подписываться лицами, уполномоченными выступать от имени организации. Однако в ООО «Техноснаб» зачет взаимной задолженности проводится на основании актов сверки, которые подписываются главными бухгалтерами предприятий. Поэтому нами предложено дополнительно форма акта зачета взаимных требований.

Таким образом, рассмотрев первичный учет расчетов с поставщиками, отметим, что при многообразии первичной учетной документации в ООО «Техноснаб» недостатком первичного учета является отсутствие график документооборота. Плохо организовано разделение труда, т.е. нет документов четко определяющих обязанности каждого отдельного работника предприятия.

бухгалтерский учет расчет поставщик подрядчик

Расчеты с поставщиками за приобретенные товары, выполненные работы и оказанные услуги учитывают на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Счет является пассивным и имеет кредитовое сальдо. На счете 60 учитывают, в частности, расчеты с поставщиками и подрядчиками за:

• - полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, воды и т.п., а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы по которым акцептованы и подлежат оплате через банк;
• - товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков не поступили (неотфактурованные поставки);
• - излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке;
• - полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам тарифа (фрахта), а также за все виды услуг связи и др.

Счет 60 кредитуется на стоимость фактически поступивших или принятых к оплате товарно-материальных ценностей, потребленных услуг и работ в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов товарно-материальных ценностей или затрат. Независимо от оценки товарно-материальных ценностей, указанной на материальных счетах, счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" кредитуется на сумму расчетных документов поставщиков (товарно-транспортных накладных, актов приемки выполненных работ, счетов-фактур, платежных требований и д.р.).

Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется по каждому предъявленному счёту.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками отражаются в карточке счета 60.

На счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" учитывают также расчеты с подрядными организациями за выполненные ими работы и по другим платежам.

По дебету счета 60 учитывают уплаченные суммы в счет погашения задолженности поставщикам, внесенные организацией в соответствии с условиями договора, предварительные и другие платежи поставщикам.

Следует иметь в виду, что расчеты с поставщиками за выполненные услуги и работы отражают на счете 60 во всех случаях, даже если предъявленный счет оплачен одновременно с получением материальных ценностей или сумма перечислена предварительно.

Основными документами по расчетным взаимоотношениям с поставщиками являются договор, товарная накладная и товарно-транспортная накладная. Эти документы служат основанием для оформления соответствующих банковских платежных документов (платежных требований, аккредитивов, платежных поручений, расчетных чеков).

Товарно-транспортную накладную (ТТН) выписывает поставщик на отпускаемые (отгружаемые) товарно-материальные ценности при доставке автотранспортным средством. В документе заполняют следующие реквизиты: наименование поставщика, адрес поставщика, станция отправления груза, станция назначения груза, дата отгрузки, способ отгрузки, цель приобретения и др.

В ТН И ТТН (также в этих документах указывается): наименование, количество, цена, сумма налога на добавленную стоимость, общую сумма, на которую отпущены товарно-материальные ценности.

Товарно-транспортные накладные поставщиков тщательно проверяют с точки зрения правильности заполнения всех реквизитов, применяемых цен, таксировки и после проверки соответствия количества поступивших грузов количеству, указанному в них, их принимают к записям в бухгалтерском учете. В случае несоответствия полученного груза данным товарно-транспортных накладных составляют коммерческий акт и предъявляют претензию поставщику.

Товарно-транспортные накладные и счета-фактуры в книге покупок регистрируются в хронологическом порядке по мере оплаты и оприходования приобретаемых товаров, работ и услуг. В случае использования их в непроизводственной сфере товара, по которому произведен зачет НДС, в книге покупок делается запись, корректирующая эту сумму НДС, т. е. уменьшается НДС, принимаемый к зачету.

Покупатель товаров, материальных ценностей, работ, услуг, согласно инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, может вести специальную книгу покупок, в которой регистрируются товарно-транспортные накладные и счета-фактуры, представляемые поставщиками после их оплаты. Цель ведения книги покупок заключается в определении сумм НДС, подлежащего зачету (возмещению) в соответствии с законом об НДС.

Книга покупок должна быть прошнурована, страницы пронумерованы и скреплены печатью. Контроль за ведением книги покупок осуществляет руководитель предприятия или уполномоченное им лицо (главный бухгалтер).

Книга покупок включает все реквизиты поступающих документов от поставщиков, причем суммы НДС фиксируются раздельно по товарам с разной ставкой налогообложения, отдельно показываются покупки не облагаемые НДС.

За каждый отчетный период (месяц) в книге покупок выводятся итоги, которые используются для составления расчета (декларации) по зачету НДС для государственной налоговой инстанции.

Если счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления груза, а при приемке материальных ценностей (или проверке счета) выявлены расхождения, соответствующую сумму списывают с кредита счета 60 и относят на дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчета 3 "Расчеты по претензиям".

При наличии разногласий каждая сторона оставляет на своем балансе те суммы, которые вытекают из ее бухгалтерских записей и признаются ею правильными. Заинтересованная сторона немедленно передает разногласия на разрешение суда или арбитража.

Присужденные долги, по которым возвращены исполнительные документы на основании актов о несостоятельности ответчиков и невозможности обращения взыскания на их имущество, утвержденных народным судьей, списываются в убыток по дебету счета 91, а с него на счет 99 «Прибыли и убытки». Однако такие суммы следует учитывать на забалансовом счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" на случай, если изменится материальное положение ответчика, которому можно предъявить исполнительные документы. Для забалансового учета суммы долга установлен срок 5 лет с момента списания задолженности на убытки.

Для обращения в судебные органы о принудительном взыскании с организаций числящейся за ними задолженности установлены предельные сроки исковой давности. Отсчет срока исковой давности начинается с момента возникновения права на иск. Окончание срока исковой давности лишает возможности принудительно осуществить взыскание долга (за исключением случаев, когда суд или арбитраж признают, что срок исковой давности пропущен по уважительной причине).

Суммы невостребованной кредиторской задолженности по истечении сроков исковой давности в месячный срок подлежат отнесению на счет внереализационных доходов и расходов по кредиту счета 90.

По дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" отражаются суммы исполнения обязательств (оплата счетов), включая авансы и предварительную оплату. Данный счет корреспондирует со счетами учета денежных средств и др. При этом суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.

При оприходовании поступивших товаров на покупную их стоимость дебетуют счет 41 «Товары» с кредитованием счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Входной налог на добавленную стоимость, включенный в счет поставщика за поступившие товары, отражается в бухгалтерском учете следующим образом: дебет субсчета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» и кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

По дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражают уплаченные им суммы с кредитованием счетов 51 «Расчетный счет» или 52 «Валютные счета» (по данным выписок банка и приложенных к ним расчетных и других документов). Сальдо по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» может быть дебетовым или кредитовым. Дебетовое сальдо показывает, что платежные требования оплачены, но товары не получены, т.е. находятся в пути. Кредитовое сальдо по этому счету свидетельствует, что товары от поставщиков получены, но не оплачены. Аналитический учет расчетов с поставщиками ведется по каждому платежному требованию линейным способом записи.

По кредиту счет 60 может корреспондировать со следующими синтетическими счетами:

Учет погашения и списания задолженности поставщикам и подрядчикам

		Отражение в учете возврата товаров и тары поставщикам
	50,51, 52,55	Оплата счетов поставщиков и подрядчиков за счет собственных средств предприятия
		Зачет сумм предварительно выданного аванса в счет предстоящего платежа поставщикам
		Перевод платежа покупателя в погашение задолженности поставщику
		Списание на доходы невостребованной кредиторской задолженности поставщикам и подрядчикам
	66.1 ,	Оплата счетов поставщиков и подрядчиков за счет кредитов банка
		Оплата счетов поставщиков и подрядчиков за счет краткосрочных и долгосрочных займов
ОТРАЖЕНИЕ В УЧЕТЕ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ПОСТАВЩИКАМ И ПОДРЯДЧИКАМ
10,15		Отражение в учете задолженности поставщикам и подрядчикам за полученные: а) оборудование к установке б) основные средства в) материалы г) товары и тару
		Отражение в учете задолженности поставщикам за транспортные и другие услуги
		Отражение в учете налога на добавленную стоимость, включенного в счет поставщика
		Отражение в учете выявленной при приемке товаров их недостачи по вине поставщика или транспортной организации
		Списание на убытки дебиторской задолженности поставщиков, по которой истек срок исковой давности
		Отражение в учете выявленной при приемке товаров их недостачи по вине работников предприятия

Построение аналитического учета по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» должно обеспечить возможность получения необходимых данных о задолженности поставщикам по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил, а также поставщикам по просроченным оплатой векселям.

Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется по каждому предъявленному счету (ТТН), а расчетов по плановым платежам -- по каждому поставщику и подрядчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных по:

• - поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;
• - поставщикам по неоплаченным в срок расчетным документам;
• - авансам выданным;
• - поставщикам по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;
• - поставщикам по просроченным оплатой векселям;
• - поставщикам по полученному коммерческому кредиту и др.

Журнал-ордер № 6 - комбинированный регистр, аналитический учет материалов в котором организуется в разрезе каждого платежного документа, приходного ордера или приемного акта. Открывается журнал-ордер суммами незаконченных расчетов с поставщиками на начало месяца. Затем линейно-позиционным способом ведутся записи о каждом документе. Кроме справочных данных (номер счёта, регистрационный номер, наименование поставщика), записываются номер приходного документа склада, стоимость поступивших материалов по учетным ценам предприятия и стоимость по платежному документу поставщика с выделением в отдельную графу суммы налога, на добавленную стоимость, указанной в расчетном документе (ПРИЛОЖЕНИЯ).

В регистрах журнально-ордерной формы учета расчеты с поставщиками учитываются в журнале-ордере № 6 и реестрах операций по расчетам с поставщиками. При наличии с поставщиками разовых операций записи делают непосредственно в журнал-ордер № 6, если же с поставщиками в течение месяца ведутся систематические расчеты по многим операциям, то их предварительно накапливают в реестрах.

Журнал-ордер № 6по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» открывают на месяц (можно открывать на квартал, полугодие или год с использованием вкладных листов). Реестры операций по расчетам с поставщиками (подрядчиками) ведут раздельно по каждому поставщику за тот же период, что и журнал-ордер.

На основании поступающих первичных документов поставщиков (счетов-фактур, товарно-транспортных накладных, других расчетных документов) в реестрах в течение месяца делают записи в хронологическом порядке, т. е. по каждому поставщику накапливают суммы расчетных операций по соответствующим материальным ценностям, (задолженности по счету 60) , ее оплаты и др. В конце месяца итоговые обороты в разрезе корреспондирующих счетов по счету 60 из реестров переносят в журнал-ордер № 6, где на каждого поставщика отводят одну строку.

Реестр может применяться также при расчетах в порядке плановых платежей. В этих случаях над таблицей записывают сумму задолженности на начало отчетного периода и наименование поставщика, а по строкам производят записи сумм по плановым платежам и по оприходованию поступивших материальных ценностей. Реестр в этом случае открывают на квартал, полугодие или год с переносом в журнал-ордер за каждый месяц оборотов по плановым платежам (дебет счета 60) и оприходование материальных ценностей (кредит счета 60 и дебет корреспондирующих счетов).

Причитающиеся поставщикам суммы отражают в журнале-ордере № 6 в корреспонденции с дебетом счетов, на которые должны быть отнесены соответствующие материальные ценности или затраты. Суммы оплаты и списаний на соответствующие счета отражают в специальном разделе журнала-ордера «Отметки об оплате, списании». При этом указывают дату оплаты, номер документа и кредитуемый счет.

В конце месяца в журнале-ордере выводят остатки по каждому объекту аналитического учета: по дебету - суммы, оплаченные поставщикам; по кредиту - суммы, причитающиеся к оплате поставщикам. По каждому корреспондирующему счету подсчитывают итоги и сверяют их с соответствующими данными в других учетных регистрах. Кроме того, по истечении каждого месяца выводят обобщенные сводно-контрольные данные о состоянии расчетов с поставщиками на отдельной странице журнала-ордера. Эти данные необходимы для расшифровки состояния расчетов с поставщиками в бухгалтерском балансе.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками направлен на сбор и обобщение информации о расчетах за полученные покупателем товарно-материальные ценности, принятые заказчиком выполненные работы и потребленные услуги. Он осуществляется на базе следующих нормативных документов:

Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

Федеральный закон от 10.12.2003 г. № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле»;

Гражданский кодекс РФ (часть первая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ;

Гражданский кодекс РФ (часть вторая) от 26.01.1996 № 14-ФЗ;

Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ;

Постановление Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость»;

Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»;

Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99»;

Положение о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденное Минфином СССР 29.07.1983 № 105;

Положение о безналичных расчетах в РФ, утвержденное ЦБ РФ 03.10.2002 г. № 2 - П;

Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»;

Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 № 49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств»;

Письмо Минфина РФ от 31.10.1994 г. № 142 «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах между предприятиями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги».

Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и подрядчиками определяет форма расчетов, которая, по мнению Тишкова Е.И., представляют собой совокупность способов и приемов осуществления платежей, порядок документооборота и оборота денежных средств между участниками расчетов и учреждениями банков форму расчетов. При выборе формы расчетов с необходимо принять во внимание все ее преимущества и недостатки. В настоящее время предприятия осуществляют свои расчеты:

Наличными денежными средствами;

Согласно Указания Банка России № 1050-У, расчеты наличными денежными средствами между организациями производятся в размере до шестидесяти тысяч рублей по одной сделке.

Платежными поручениями;

Платежное поручение действительно в течение десяти дней и принимается банком независимо от наличия денежных средств на счете плательщика. Отметим, что это самая распространенная форма расчетов, так как отличается относительно простым порядком документооборота и ускорением движения денежных средств между участниками сделки.

Платежными требованиями;

Платежное требование представляет собой расчетный документ, содержащий требование поставщика (подрядчика) к покупателю об уплате на основании направленных в обслуживающий банк расчетных и отгрузочных документов стоимость поставленной продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Для совершения расчета получатель денежных средств выписывает платежное требование и представляет в обслуживающий банк на инкассо. Недостатками данной формы по сравнению с расчетами платежными поручениями является усложнение порядка документооборота и замедление движения денежных средств.

Аккредитивами;

Керимов В.Э. в своей работе дает наиболее краткое и понятное определение аккредитива: «Аккредитив - это специальный банковский счет, на котором резервируются средства организации для расчетов с поставщиком или подрядчиком». При расчетах аккредитивами плательщик поручает обслуживающему его банку произвести за счет депонированных своих средств или кредита банка оплату товарно-материальных ценностей, выполненных ра-бот, оказанных услуг на условиях, предусмотренных плательщиком в заявлении на аккредитив. Мы согласны с Богаченко В.М., что в тех случаях, когда поставщик (подрядчик) сомневается в платежеспособности покупателя и требует предварительной оплаты, а покупатель сомневается в надежности поставщика и боится перечислять деньги, аккредитивная форма расчета является удобным способом разрешения конфликта. Однако, широкого распространения данная форма расчетов не получила вследствие отвлечения денежных средств организации на длительное время.

Расчетными чеками;

Чек - это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю. Тумасян Р.З., в своей работе отмечает, что в настоящее время Банк России позволяет использовать только депонированные чеки с выдачей лимитированных чековых книжек. Расчеты чеками применяются редко, так как не имеют достаточных степеней защиты. Кроме того, к ним предъявляются очень жесткие требования по оформлению.

Банковскими корпоративными (пластиковыми) картами;

В настоящее время в России эта новая форма расчетов активно распространяется, что отмечает Бабаев Ю.А. в своей работе. Главными достоинствами данной формы расчетов являются компактность, использование пластиковых карточек за границей, система скидок при осуществлении платежей пластиковой карточкой. К недостаткам относят возможность хищения денежных средств с пластиковой карточки.

С использованием векселей;

Оплата по векселю происходит не сразу, а через определенное время, в течение которого векселедатель имеет право распоряжаться суммой денежных средств по векселю. Отсюда следует, что отсрочка платежа равнозначна выдаче краткосрочного кредита. Таким образом, вексель является не только одной из форм расчетов, но и одним из видов коммерческого кредита. Отрицательным моментом является то, что вексель - «платный» источник финансирования (предусмотрена уплата процентов по векселю).

Выбранная партнерами форма расчетов обычно фикси-руется в договорах по приобретению материальных ценно-стей, выполнению работ и услуг или их реализации. Договор должен содержать существенные условия - предмет договора, условия, предусмотренные законодательными или нормативными актами как существенные или необходимые для договоров данного вида, условия, сочтенные существенными любой из сторон. Договор, не содержащий хотя бы одно существенное условие, не считается заключенным (ст. 432 ГК РФ). Кроме того, договор является основным документом, определяющим права и обязанности покупателя и поставщика (подрядчика). Кочинев Ю.Ю. в своей работе акцентирует внимание, что для формирования учетной информации особое значение имеют сведения о поставках: наименование товара, его количество, цена, формы расчетов, сроки поставки и ее оплаты, условия транспортировки, момент перехода права собственности на приобретенные товары, материалы и другое имущество от продавца к покупателю.

Основанием для принятия на учет кредиторской задолженно-сти перед поставщиками (подрядчиками) являются расчетные документы и документы, свидетельствующие о факте свер-шения сделки. К расчетным документам относят счета и счета-фактуры.

В счете поставщик указывает наименование товара (работы, услуги), единицы измерения, количество, цену за единицу измерения без НДС и с учетом НДС, стоимость товара (работ, услуг), включая НДС, и стоимость без НДС, а также данные, необходимые для заполнения платежного поручения: полное наименование организации, номер расчетного счета, наименование обслуживающего банка и его местонахождение, банковский идентификационных код, номер корреспондентского счета.

Особенно внимательно необходимо проверять поступающие счета-фактуры, служащие основанием для возмещения налога на добавленную стоимость (НДС) из бюджета. Согласно правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж, поставщик выписывает счета - фактуры по установленной форме в двух экземплярах, первый из которых не позднее пяти дней с даты отгрузки продукции (товара) высылается (передается) покупателю, а второй остается у организации - поставщика для отражения в книге продаж и начисления налога на добавленную стоимость. Организация ведет учет счетов-фактур по мере их поступления от продавцов. Счета-фактуры регистрируют в журнале учета полученных счетов фактур, который должен быть прошнурован, а его страницы пронумерованы. Организация также ведет книгу покупок, предназначенную для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами, в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке.

Материальные ценности, поступившие в организацию, на которые отсутствуют расчетные документы, считаются неотфактурованными поставками. Они принимаются на склад, согласно ПБУ 5/01, с составлением акта о приемке материалов не менее чем в двух экземплярах. Оприходование неотфактурованных поставок производится на основании первого экземпляра указанного акта. Второй экземпляр акта направляется поставщику. Организация принимает меры по установлению поставщика (если он неизвестен) и получению от него расчетных документов.

Теперь рассмотрим более подробно документы, свидетельствующие о факте свершения сделки. Товарно-транспортная накладная составляется поставщиком, если он сам организует доставку товара покупателю. В случае, когда продавец отпускает товар покупателю непосредственно со своего склада, он оформляет товарную накладную по форме N ТОРГ-12, утвержденную Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132, по которой он передает товар представителю организации-покупателя. Данная товарная накладная является основанием для оприходования этих ценностей.

Согласно ПБУ 5/01, при полном соответствии количества фактически поступивших ценностей документам поставщика в момент сдачи на склад экспедитором ценностей заведующий складом или кладовщик составляет приходный ордер. При установлении несоответствия поступивших материалов ассортименту, количеству и качеству, указанным в документах поставщика, а также в случаях, когда качество материалов не соответствует предъявляемым требованиям (вмятины, царапины, поломка, бой, течь жидких материалов и т.д.), приемку осуществляет комиссия, которая оформляет ее актом о приемке материалов. В случае составления приемного акта приходный ордер не оформляется. Приемный акт о приемке служит основанием для предъявления претензий и исков к поставщику и (или) транспортной организации. При приемке товаров составляется соответственно акт о приемке товаров и акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей.

Покупатель обязан в сроки и в порядке, которые предусмотрены договором, с участием исполнителя осмотреть и принять выполненную работу (ее результат). При обнаружении отступлений от договора, ухудшающих результат работы, или иных недостатков в работе покупатель должен немедленно заявить об этом исполнителю. Указанные недостатки должны быть описаны в акте либо в ином документе, удостоверяющем приемку.

Прием-передача объектов между организациями для включения в состав основных средств организации-получателя оформляется актами о приемке, которые утверждаются руководителем организации. К актам прилагается и техническая документация, относящаяся к данным объектам.

Отметим, что при оформлении любой хозяйственной операции по приобретению товаров (работ, услуг) должен прилагаться документ, подтверждающий факт оплаты, а именно: кассовый чек или квитанция к приходному кассовому ордеру, или платежное поручение с отметкой банка об исполнении, или документ строгой отчетности, свидетельствующий о фактически произведенных расходах.

Таким образом, первичные документы являются основанием для отражения информации в учете организации о совершенных хозяйственных операциях с поставщиками и подрядчиками в результате взаимодействия контрагентов при приобретении продукции, товаров, работ, услуг, других активов. Такие операции осуществляются посредством проведения как денежных, так и неденежных расчетов. Проведение расчетных операций сопро-вождается передачей актива и сопровождающих документов, что отмечает Жадан Л.Г. в своей статье. Все операции, связанные с расчета-ми за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отра-жаются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Учет на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется методом начисления, то есть все операции, связанные с расчетами за приобре-тенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, должны быть отражены на счете 60, независимо от времени оплаты. Таким образом, реализуется допущение временной определен-ности фактов хозяйственной деятельности, предусмотренное ПБУ 1/98. На счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» учитываются следующие расчеты:

За полученные товарно-материальные ценно-сти, принятые выполненные работы и по-требленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т. п., а также по доставке или переработке матери-альных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;

За товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили, то есть так называемые неотфактурованные поставки;

За излишки, товарно-материальных ценно-стей, выявленные при их приемке (когда фактическое количество поступивших ценно-стей превышает количество, указанное в рас-четных документах поставщиков). Излишки, выявляемые при приемке материальных цен-ностей, должны отражаться в первичных учетных документах. А так как появление из-лишков признается отклонением от нормаль-ного режима поставки, то с точки зрения ор-ганизации и реализации внутреннего контро-ля оправдано применение специальных форм первичных учетных документов;

За полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам та-рифа (фрахта);

За все виды услуг связи;

Генерального подрядчика со своими субпод-рядчиками при выполнении договора строи-тельного подряда;

Генерального подрядчика со своими субпод-рядчиками при выполнении договора на вы-полнение научно-исследовательских, опыт-но-конструкторских и технологических работ (НИОКР).

Отметим, что приведенный перечень не является исчерпывающим, по мнению Сотниковой Л.В. Однако, он дает общую характеристику операций расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Рассмотрим учет приобретения материальных ценностей организацией. По мнению Патрова В.В. и Пятова М.Л., на бухгалтерский учет приобретения материальных ценностей влияют условия договора, заключенного между поставщиком и покупателем. К ним относится в первую очередь момент перехода права собственности на материальные ценности. В соответствии со ст. 223 ГК РФ право собственности у покупателя возникает по договору с момента передачи ценностей. Однако, участники договора могут установить отличный от общепринятого момент перехода права собственности на реализуемые ценности (п.1 ст. 223 ГК РФ). Помимо условий о переходе права собственности порядок бухгалтерского учета операций по приобретению материальных ценностей определяется условиями о цене и порядке оплаты материальных ценностей. Таким образом, порядок бухгалтерского учета приобретения материальных ценностей определяют два фактора: момент перехода права собственности на материальные ценности от продавца к покупателю и установленное договором условие оплаты материальных ценностей (последующая или предварительная оплата). Исходя из этого Патров В.В. и Пятов М.Л., выделяют четыре наиболее распространенных варианта оплаты материальных ценностей и перехода права собственности на них.

Вариант 1: поскольку по условиям договора право собственности на получаемые ценности переходит от поставщика в момент их передачи, то покупатель может принять их к учету. Причем задолженность перед поставщиком отражается в сумме цены приоб-ретения с НДС. Оприходование материальных ценностей и наличие счета-фактуры дает возможность предъявления суммы налога к вычету.

Вариант 2: особенность данного варианта - предварительная оплата материальных ценностей покупателем, не приводящая к получению им права собственности на них. Перечисление денег постав-щику приводит лишь к возникновению деби-торской задолженности, которая отражается в учете покупателя по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Авансы выданные». Право собственности на материальные ценности возникает у покупателя лишь после их получения от продавца. После этого материальные ценности могут быть оприходованы на баланс покупателя, а НДС по ним предъявлен к вычету.

Вариант 3: у организации-покупателя право собственности на приобретаемые материальные ценности возникает только после их оплаты. До перечисления денег поставщику поступившие материальные ценности учитываются на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». После оплаты право собственности на материальные ценности переходит к покупателю, и, следовательно, в соответствии с требованиями ст. 8 Федерального закона «О бухгалтерском учете» их следует отражать на счетах балансового учета. Только после этого согласно предписаниям ст. 171 HK РФ НДС, относящийся к оприходованным материальным ценностям, может быть предъявлен к вычету.

Вариант 4: моментом перехода права собственности на материальные ценности к покупателю является их оплата. Поэтому после перечисления денег за материальные ценности последние оприходуются на баланс организации-покупателя. При этом налог на добавленную стоимость по этим материальным ценностям согласно ст. 171 НК РФ может быть предъявлен к вычету. Бухгалтерские записи по отражению операций по приобретению материальных ценностей обобщим в таблицу 1.1.

Таблица 1.1.

Учет у организации-покупателя приобретения материальных ценностей

		Корреспонденция
Вариант 1
НДС предъявлен к вычету	Сумма НДС в соответствии со счетом-фактурой, полученным от продавца
Произведена оплата поставщику
Вариант 2
Перечислен аванс продавцу
Отражено получение права собственности на материальные ценности	Стоимость приобретения материальных ценностей без НДС
Отражен НДС по приобретенным материальным ценностям	Сумма НДС в соответствии со счетом-фактурой, полученным от продавца
Сумма аванса зачтена в качестве оплаты за материальные ценности	Сумма фактически уплаченных денежных средств
НДС предъявлен к вычету	Сумма НДС в соответствии со счетом-фактурой, полученным от продавца
Вариант 3
Отражено поступление материальных ценностей от поставщика
Произведена оплата поставщику	Фактически перечисленная сумма денежных средств
Отражено получение права собственности на материальные ценности	Стоимость приобретения материальных ценностей без НДС
Отражен НДС по приобретенным материальным ценностям	Сумма НДС в соответствии со счетом-фактурой, полученным от продавца
Списаны с забалансового учета материальные ценности, по которым получено право собственности	Сумма, указанная в товаросопроводительных документах
НДС предъявлен к вычету	Сумма НДС в соответствии со счетом-фактурой, полученным от продавца
Вариант 4
Перечислена оплата продавцу за материальные ценности	Сумма фактически уплаченных денежных средств
Отражено получение права собственности на материальные ценности	Стоимость приобретения материальных ценностей без НДС
Отражен НДС по приобретенным материальным ценностям	Сумма НДС в соответствии со счетом-фактурой, полученным от продавца
НДС предъявлен к вычету	Сумма НДС в соответствии со счетом-фактурой, полученным от продавца

Для отражения на счетах бухгалтерского учета принятия выполненной работы (оказанной услуги) используются счета расходов (20, 25, 26 и др.). Задолженность организации согласно расчетным документам подрядчиков за принятые работы, услуги, отражается записью:

Дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Обще-хозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажи»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. отмечают, что отличительной особенностью расчетов за работы и услуги является то, что не всегда стоимость оказанной услуги или выполненной работы можно сразу отнести к тому или иному виду затрат (прямые, общепроизводственные, общехозяйственные и т.п.) и распределить между потребителями внутри организации (подразделениями). Например, стоимость электроэнергии, воды, газа и др. Поэтому одновременно с регистрацией документов, подтверждающих стоимость оказанных услуг (работ), их оплату, бухгалтерия должна иметь распределительные документы внутреннего характера об объеме и стоимости полученных услуг каждым потребителем. С этой целью бухгалтерия может накапливать информацию об объеме, виде и стоимости полученных услуг каждым из них в отдельных регистрах в разрезе статей затрат (содержание зданий, сооружений, оборудования, охрана труда и т.д.).

Расчеты по претензиям к поставщикам и подрядчикам могут возникнуть, когда счет поставщика (подрядчика) был акцептован и оплачен до поступления груза, а при приемке на склад товарно-материальных ценностей обнаружилась их недостача сверх предусмотренных в договоре величин против отфактурованного количества, а также, если при проверке счета поставщика или подрядчика (после того, как счет был акцептован) были обнаружены несоответствие цен, обусловленных договором, и арифметические ошибки. Учет расчетов по претензиям ведется с использованием субсчета 2 «Расчеты по претензиям», открытого к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Он предназначен для обоб-щения информации о расчетах по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организа-циям, а также по предъявленным им, признанным и присужденным штрафам, пеням и неустойкам. В работе Макальской М.Л. бухгалтерские записи по учету претензий к поставщикам и подрядчикам обобщены в табличной форме (табл. 1.2.).

Таблица 1.2.

Учет претензий к поставщикам и подрядчикам

	Корреспонденция счетов
При приемке груза обнаружена недостача товарно-материальных ценностей: а) в пределах, предусмотренных договором б) сверх величин, предусмотренных договором (предъявлена претензия поставщику)
Претензия погашена поставщиком
По истечении срока исковой давности сумма претензии отнесена на счет потерь от порчи ценностей
Сумма потерь от порчи ценностей признана прочим расходом

При заключении договора купли-продажи с иностранным поставщиком цена приобретаемых материальных ценностей устанавливается в условных единицах, например в иностранной валюте. Для того чтобы определить подлежащую уплате сумму (в рублях), в договоре необходимо предусмотреть курс, по которому валюта будет пересчитываться в рубли. Чаще всего в качестве такового принимается официальный курс соответствующей валюты к рублю. Хотя никто не запрещает сторонам договора устанавливать любой иной курс. Наибольшее распространение на практике получила следующая схема заключения договоров. Стоимость товаров договором определена в иностранной валюте. Оплата за эти товары производится покупателем в рублях по согласованному сторонами курсу на день оплаты. Если отгрузка товаров (работ, услуг) предшествует их оплате, либо осуществляется предварительная частичная оплата, то в этом случае возникают суммовые разницы. Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой обязательства на дату отгрузки товара и рублевой оценкой этого обязательства на дату его оплаты. Учет суммовых разниц ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (табл. 1.3.).

Таблица 1.3.

Учет суммовых разниц у организации-покупателя

Отметим, что Кондраков Н.П. предлагает учитывать суммовые разницы на 91 счете, а Бабаев Ю.А. предлагает отражать суммовые разницы следующими проводками:

Д 10 К 60 - отражена положительная суммовая разница

Д 10 К 60 (красное сторно) - отражена отрицательная курсовая разница.

Первый вариант учета суммовых разниц, на мой взгляд, более предпочтителен, так как согласно ст. 250 и ст. 265 НК РФ суммовые разницы входят в состав внереализационных доходов (расходов).

Организация в качестве отсрочки платежа за товары, работы, услуги может выдать поставщику (подрядчику) вексель. «Суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными организацией векселями, не списываются со счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а учитываются обособленно в аналитическом учете», - отмечает в своей работе Каморджанова Н.А.

Выданный собственный вексель отражается бухгалтерскими запи-сями:

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Расчеты по векселям выданным».

Погашение собственного векселя, выданного поставщику (подрядчику), отражается бухгалтерскими записями:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Расче-ты по векселям выданным»

Кредит счета 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета».

Причитающиеся к уплате проценты по векселю отражаются в бухгалтерском учете организации:

Дебет счета 97 «Расходы будущих периодов»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Расче-ты по векселям выданным».

Хотелось бы отметить, что рассматриваемое направление учета расчетов относится к учету обязательств организации. В Гражданском кодексе РФ обязательство определяется как отношение, в силу которого должник должен совершить в пользу кредитора определенное действие, а кредитор вправе требовать от должника исполнения его обязанности. Согласно ст. 407- 419 ГК РФ, основаниями прекращения обязательств могут быть надлежащее исполнение (ст. 408 ГК РФ), зачет (ст. 410 ГК РФ), новация (ст. 414 ГК РФ), прощение долга (ст. 415 ГК РФ), ликвидация юридического лица, являющегося должником или кредитором в обязательстве, кроме случаев, когда законом или иными правовыми актами исполнение обязательства ликвидированного юридического лица возлагается на другое лицо (ст. 419 ГК РФ).

Надлежащее исполнение обязательств предполагает погашение задолженности перед поставщиками и подрядчиками за счет собственных средств или кредитов банка. На счетах бухгалтерского учета делается запись:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит счета 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «специальные счета в банках», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Прекращение обязательств при зачете взаимных требований от-ражают следующей записью:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит счета 62 «Расчеты с покупате-лями и заказчиками» или счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Прощение долга по существу является одним из видов дарения. Прощеная сумма долга является прочим доходом и отражается:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы».

При прекращении обязательств новацией происходит замена од-ного обязательства другим. Эта замена на синтетических счетах не отражается; осуществляются отметки в аналитическом учете.

Прекращение обязательств вследствие ликвидации юридическо-го лица и при списании кредиторской задолженности, по которой ис-тек срок исковой давности, учитывают по дебету счета 60 и кредиту счета 91. Списание кредиторской задол-женности, по которой истек срок исковой давности, осуществляют по результатам проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя организации.

Параллельно с синтетическим учетом осуществляется аналитический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками. Он позволяет раскрыть содержание синтетического учета и усилить контроль над этим участком учета. Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется в хронологическом порядке по каждому предъявленному счету, а по расчетам в порядке плановых платежей - по каждому поставщику и подрядчику.

В соответствии с планом счетов, построение аналитического учета должно обеспечить возможность группировки и обобщения информации в разрезе акцептованных и других расчетных документов, срок оплаты которых не наступил, не оплаченных в срок расчетных документов, неотфактурованных поставок, авансов выданных, выданных векселей, срок оплаты которых не наступил, просроченных оплатой векселей, полученных коммерческих кредитов и др.

Согласно общероссийского классификатора управленческой документации, аналитический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками организуется в следующих карточках и ведомостях:

Карточка аналитического учета расчетов с дебиторами и кредиторами (типовая форма № РТ-12);

Ведомость № 5 (типовая форма № В-5), применяемая в аналитическом учете расчетов с поставщиками и подрядчиками в порядке плановых платежей;

Ведомость № 6-с (типовая форма № В-6-с), применяемая в аналитическом учете по неотфактурованным поставкам;

Ведомость аналитического учета по предприятию в целом по счету 60;

Ведомость аналитического учета в разрезе структурных подразделений по счету 60.

Кроме того, организация может самостоятельно разрабатывать регистры аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, либо использовать регистры аналитического учета, создаваемые с помощью бухгалтерской программы. Данные аналитического и синтетического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками должны обеспечивать получение необходимых данных для составления бухгалтерской отчетности.

Подводя итоги вышесказанному, хотелось бы отметить следующее. Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и подрядчиками рассмотрен во многих учебных пособиях и статьях по бухгалтерскому учету, однако, в данных работах не уделяется внимание аффилированным поставщикам и подрядчикам. В работе Бурлаковой О.В. поднята проблема учета внутрикорпоративных расчетов с аффилированными поставщиками и подрядчиками. По мнению Бурлаковой О.В., в действующий в настоящее время план счетов бухгалтерского учета необходимо добавить отдельный синтетиче-ский счет для учета расчетов основного общества с дочерними и зависимыми обществами, а также расчетов между дочерними и зависимыми обществами. В частности, автор предлагает ввести в план счет 61 «Расчеты с аффилированными поставщиками и подрядчиками». К данному счету следует также предусмотреть открытие субсчетов - расчеты с материнским обществом, расчеты с дочерними обществами, расчеты с дочерним обществом материнского общества (имеются в виду расчеты между дочерними обществами), расчеты с зависимыми обществами, расчеты с прочими аффилированными лицами, расчеты по претензиям к аффилированным обществам. Раскрытие информации об аффилированных поставщиках и подрядчиках посредством счета 61 позволит сформировать прозрачную, полную и достоверную картину финансового положения и финансовых результатов деятельности организаций-участниц корпоративной структуры.