Учет основных средств на забалансовом счете (нюансы). Забалансовый счет: учет, имущество, основные средства

Бухгалтеры часто сталкиваются с необходимостью сделать запись для имущества, которое не является собственностью их предприятия. А ведь на балансовый счет можно вносить только ценности, на которые у организации имеются безусловные права. При этом случаи хранения или использования чего-то, на что у организации таких прав нет, нередки. В такие моменты и наступает время забалансового счета.

Что такое забалансовые счета

Забалансовый счет - это счет, на котором хранится информация, не входящая в отчетность. Они принадлежат к классу 0. Основное их предназначение - помогать бухгалтерам при ведении учета и при проверках. Считается, что если проводок по счетам вне баланса нет, то на предприятии это никак не отразится. Но это не всегда так. Ведь нигде не числящееся, но находящееся на территории предприятия имущество, может запросто быть отведено проверяющими в категорию излишков, а с этого уже надо платить налог.

История появления забалансового счета

Материальные (инвентарные) забалансовые счета впервые появились, потому что активы, находящиеся на балансе предприятия (благодаря особенностям юридической теории бухгалтерии), должны принадлежать этому предприятию. Но ситуации хранения или использования предприятием не принадлежащих ему активов встречаются в каждом втором случае. Право собственности на такие активы находится у собственника, а не у «охранника».

В связи с этим в середине XIX века кредиторы - в основном банкиры - настояли на введении такого способа учета для расчета ликвидности при взимании кредиторской задолженности. Для более простого понимания «своего» и «чужого», а также облегчения его подсчета было введено разделение. Собственное имущество находится на балансе, а остальное уходит за него.

До середины XX века по забалансовым счетам велась двойная запись, для чего искусственно создавался корреспондирующий счет. Однако сегодня такое не практикуется.

По сути, существование забалансового счета является пережитком юридической теории, который жив и сегодня. Как минимум - это понятно для первой и второй групп счетов.

Что такое забалансовый счет в бухгалтерии и когда он применяется

Чаще всего они могут пригодиться в ситуациях, когда в организации находится что-то, что ей не принадлежит. К примеру, товары, которые находятся на ответственном хранении. Организация может брать имущество на хранение и, конечно же, отдавать его обратно спустя какой-то отрезок времени. Право собственности на это имущество организация не получает. Однако зафиксировать факт нахождения его на складе все-таки стоит, по следующим причинам:

• в любом случае нужно точно знать, что за имущество и в каком количестве было принято, чтобы отдать то же и столько же и уберечься от возможных споров (особенно если возврат совершается частями);
• организация-подрядчик взяла материал, который обязуется переработать. Материал ей не принадлежит, но знать его количество, для предоставления отчета заказчику нужно. Такой материал будет храниться на забалансовом счете;
• при приеме товара на реализацию (комиссионный товар) организация будет продавать его с наценкой. Изначально у товара будет существовать залоговая стоимость, которую нужно будет вернуть. В ситуации кражи или порчи необходимо знать залоговую стоимость и количество, чтобы проще разрешить проблему.

Делая проводки по подобным счетам, нужно учесть следующее:

1. Указывать можно только одну сторону проводки. Например, дебет забалансового счета, кредит ничего или наоборот. Если используются оба, значит, и дебет и кредит должны принадлежать забалансовым счетам бухгалтерского учета.
2. Корреспонденция может вестись только внутри счета.

Законом бухгалтерам предлагается вести одиннадцать забалансовых счетов, имеющих трехзначный код. Помимо них, существуют еще 4 дополнительных. Хотя и они не покрывают ряд объектов. Поэтому разрешается создавать на предприятиях дополнительные, необходимые для конкретных случаев. Важно только прописать это в учетной политике организации.

Инструкция Министерства финансов РФ № 94 предполагает деление счетов на три группы:

1. Не принадлежащие организации материальные ценности.
2. Взятые обязательства.
3. Другое.

У предприятия должно быть одиннадцать забалансовых счетов

Интересно, что для некоторых типов субъектов экономики применяются другие внебалансовые счета. Например, в Плане счетов, определенном Приказом Министерства финансов РФ № 157н, для отдельных государственных учреждений указано 26 забалансовых счетов, которые могут быть использованы этими учреждениями по необходимости.

Использование бюджетными организациями

В бюджетных организациях учет ведется с помощью простой схемы, в которой отсутствует потребность в корреспонденции. Во время первичного учета товара, запись об этом делается в дебете счета. В момент списания - такая же запись в кредите. Для достоверности учета, бюджетным организациям также можно делать дополнительные счета и не забывать учитывать их при разработке учетной политики.

Списывание ценного имущества с забалансового счета

В момент, когда ценности становятся негодными, возвращаются либо сбываются, происходит списывание их с забалансового счета. Параллельно необходимо сделать соответствующую запись в журнал материальных ценностей.

В такой журнал должны вноситься данные по всему имуществу, хранящемуся на забалансовых счетах. Помимо даты ввода в эксплуатацию, цены, названия и инвентарного номера, туда также записывается Ф.И.О. ответственного лица. Когда ценность, по каким-то из вышеперечисленных причин выбывает, в журнале это фиксируется с датой выбытия. Использовать списанное имущество в личных целях организация права не имеет. Во время списания должен быть оформлен соответствующий акт.

Кроме арендованных ценностей, в забалансовый учет попадает также и малоценное имущество (например, спецодежда). Правила его учета не регулируются законодательно, потому бухгалтер разрабатывает их для себя самостоятельно (фиксируя нововведения в политике предприятия). Суммы с этих счетов в основной баланс не попадают.

Основные средства на забалансовом счете учитываются в некоторых случаях. Что это за случаи и как отразить хозоперации с основными средствами (ОС) с применением забалансовых счетов, читайте ниже.

ОС на забалансовых счетах

Основные средства — это активы, которые не предназначаются для продажи, способны приносить доход и используются более 1 года для производства продукции, оказания услуг, управленческих целей организации либо предоставления во временное пользование (п. 4 ПБУ «Учет ОС» 6/01, утв. приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н). К основным средствам относятся здания, оборудование, станки, машины и др.

Учет хозопераций, связанных с ОС, ведется с использованием следующих счетов Плана счетов (утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н): 01, 02, 03, 07, 08.

Перечень ключевых бухпроводок по учету ОС вы найдете в статье .

Однако в ряде случаев ОС могут отражаться на забалансовых счетах:

• передача или взятие ОС в аренду — для таких операций предназначены сч. 011 и 001;
• оборудование, принятое для монтажа, фиксируется на сч. 005;
• износ некоторых видов ОС учитывается на сч. 010.

Рассмотрим подробнее каждую ситуацию.

Аренда ОС: забалансовый учет у арендодателя

Организация может арендовать ОС, а может сдавать собственные активы в аренду другим компаниям, предпринимателям или физлицам. Передача имущества в аренду подтверждается документально — например, актом приемки-передачи в произвольной форме с учетом требований к обязательным реквизитам (ст. 9 закона «О бухучете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ) или унифицированными бланками , (п. 1 ст. 655 ГК РФ).

Если по договору аренды выкуп имущества арендатором не предусмотрен, то на всё время действия договора право собственности на ОС остается у арендодателя (ст. 606, 608 ГК РФ) и учитывается на его балансе (п. 21 Методуказаний по учету ОС, утв. приказом Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н). Исключение:

• аренда фирмы как имущественного комплекса — тогда актив учитывается на балансе арендатора;
• лизинг — ОС может быть на балансе у одной из сторон, в зависимости от условий договора.

Сданное в аренду имущество надо учитывать обособленно от собственных ОС. Если договором предусмотрен учет ОС на балансе арендодателя, то актив продолжает отражаться у него на сч. 03 или 01, в зависимости от того, куплено ли ОС изначально для сдачи в аренду или же это прочая деятельность фирмы.

Передача объекта в аренду отражается проводками, о которых вы узнаете из статьи .

Если составлен договор лизинга и согласно ему переданное имущество должно учитываться на балансе у лизингополучателя, то у лизингодателя ОС следует отразить за балансом — по дебету сч. 011 «ОС, сданные в аренду». На этом счете лизингодатель будет учитывать ОС весь срок действия договора лизинга в оценке, установленной таким договором. Аналитический учет на сч. 011 ведется по лизингополучателям и объектам, переданным в лизинг. По окончании договора лизинга и возвращении актива бухгалтер лизингодателя делает запись по кредиту сч. 011. Сам возвращенный актив приходуется на сч. 01 или 03 либо на сч. 41, если предполагается его дальнейшая перепродажа. Аналогично отражаются в учете операции по сдаче в аренду имущественного комплекса.

Аренда ОС: забалансовый учет у арендатора

Принятое от арендодателя имущество компания должна учитывать обособленно от собственных активов (п. 5 ПБУ 1/08, утв. приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н). Полученное имущество отражается по дебету сч. 001 «Арендованные ОС» в оценке, указанной в договоре. Аналитический учет на данном счете ведется по арендодателям, по объекту ОС — по инвентарным номерам арендодателя.

ВАЖНО! Арендованные ОС, находящиеся за пределами РФ, следует отражать обособлено.

Возврат арендованного ОС отражается по кредиту сч. 001.

Аналогичные проводки делаются и в случае заключения договора лизинга с условием, что ОС остается на балансе лизингодателя: лизингополучатель не ставит объект лизинга на свой баланс, а учитывает его на сч. 001.

ОС, принятые для монтажа

Поскольку оборудование, принятое компанией в монтаж, не переходит в ее собственность (ст. 218 ГК РФ), его надо учитывать обособленно на забалансовом счете 005 «Оборудование, принятое для монтажа» (п. 5 ПБУ 1/08). Учет на данном счете ведется по отдельным объектам ОС по стоимости, указанной в сопроводительной документации, например или самостоятельно разработанной форме с учетом требований к обязательным реквизитам (п. 2 ст. 9 закона № 402-ФЗ).

Операции по сч. 005 отражаются у подрядчика бухпроводками:

Списание ОС со сч. 005 осуществляется при подписании подрядчиком и заказчиком приемо-сдаточной документации.

Износ ОС

Забалансовый сч. 010 используется для учета износа ОС в случае, если:

• ОС принадлежит НКО (п. 17 ПБУ 6/01);
• ОС — это объекты жилфонда, используемые для собственных нужд компании; объекты внешнего благоустройства; продуктивный скот, одомашненные животные; специализированные объекты судоходной обстановки, а также объекты лесного или дорожного хозяйства, при условии что их приняли к учету до 01.01.2006 и начисляли износ в соответствии с законодательством на дату принятия учета (письма Минфина РФ от 06.07.2006 № 03-06-01-04/141 и ФНС РФ от 02.11.2006 № ШТ-6-21/1062).

Износ начисляется по этим объектам и не включается в расходы фирмы. Начисление износа отражается по дебету сч. 010 каждый месяц (п. 17, 19 ПБУ 6/01).

Начисляется износ до тех пор, пока:

• накопленная на сч. 010 сумма не сравняется с первоначальной стоимостью объекта;
• ОС не будет списано — при его выбытии износ списывается проводкой по кредиту сч. 010.

Итоги

Забалансовые счета задействуются в бухучете в ходе следующих хозопераций с ОС:

• сдача либо взятие в аренду;
• получение для монтажных работ;
• начисление износа.

В остальных случаях ОС учитываются на счетах раздела I Плана счетов.

Забалансовые счета – это счета, предназначенные для обобщения информации о наличии и движении ценностей, не принадлежащих организации- хозяйствующему субъекту, но временно находящихся в его пользовании или распоряжении.

Забалансовые счета - это вспомогательные счета бухгалтерского учета.

Они используются, если бухгалтеру нужна информация, которой нет на балансовых счетах.

Остатки по забалансовым счетам не входят в баланс, а показываются за его итогом, т.е. за балансом.

На финансовый результат данные этих счетов не влияют и в отчетности предприятия их отражать не нужно.

Для каких целей используются забалансовые счета

Как правило, на забалансовых счетах:

1) ведется учет наличия и движения имущества (для обеспечения его сохранности):

или не принадлежащего организации;

или собственного имущества организации, стоимость которого списана в расходы.

2) собирается информация, которую нужно раскрыть в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.

Основными задачами забалансовых счетов являются:

обеспечение контроля за использованием материальных ценностей, не принадлежащих данному предприятию;

контроль за сохранностью материальных ценностей, числящихся на этих счетах, за своевременным оформлением документов на поступление и выбытие этих средств;

обеспечение правильной организации бухгалтерского учета на этих счетах;

обеспечение всесторонней и полной информацией по этим счетам для оценки кредитоспособности и финансовой устойчивости предприятия.

Виды забалансовых счетов

Существуют следующие забалансовые счета, предусмотренные Планом счетов.

Для учета имущества, не принадлежащего организации, используются забалансовые счета:

• Учет на забалансовых счетах

  Забалансовые счета также, как и обычные счета бухгалтерского учета, представляют собой двухстороннюю таблицу: .

  Учет на забалансовых счетах ведется по простой системе.

  Двойная запись на забалансовых счетах не используется, то есть при составлении проводок на забалансовых счетах не нужно отражать одну и ту же сумму по дебету одного счета и кредиту другого счета.

  По дебету забалансовых счетов отражаются получение имущества, получение и выдача обеспечений, а по кредиту - выбытие имущества и прекращение обеспечений.

  Сальдо на начало месяца отражает наличие вида средств, учитываемого на счете.

  По дебету отражается поступление, а по кредиту - списание этих средств.

  Сальдо на конец месяца по дебету показывает остаток средств на конец месяца и вычисляется по формуле:

  Сальдо на конец месяца = Сальдо на начало месяца + Оборот по дебету - Оборот по кредиту.

  Конечное сальдо такого счета всегда дебетовое.

  
  

  Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме .

  Забалансовые счета: подробности для бухгалтера

  • Об обязательности ведения учета по забалансовому счету 002

    Российская организация вести учет по забалансовому счету 002 «Товарно-материальные ценности, принятые... российская организация вести учет по забалансовому счету 002 «Товарно-материальные ценности, принятые... организаций. Кроме того, ведение этого забалансового счета предусмотрено п. 155 Методических указаний... многих других используемых на практике забалансовых счетов, прямо не предусмотренных в нормативных... буквально разъясняет ведение учета по забалансовому счету 002 только для организаций-покупателей...

  • Применение забалансовых счетов

    ... «1С» на забалансовом счете 01? Отражаются ли на забалансовом счете 01 объекты недвижимости... учреждения вводить дополнительные забалансовые счета? Следует ли учитывать на забалансовом счете 01 предметы, ... «1С» на забалансовом счете 01? Отражаются ли на забалансовом счете 01 объекты недвижимости... учреждения вводить дополнительные забалансовые счета? Следует ли учитывать на забалансовом счете 01 предметы, ... программу «1С» на забалансовом счете 01? На забалансовом счете 01 учитываются права пользования...

  • Учет на забалансовых счетах объектов НФА

    Являющееся объектами балансового учета используются забалансовые счета. Следует обратить внимание, что... являющееся объектами балансового учета используются забалансовые счета. Следует обратить внимание, что... Как работают забалансовые счета Инструкцией 157н предусмотрен тридцать один забалансовый счет. Напоминаем, что... формировании Учетной политики. Движение по забалансовым счетам отражается следующим образом – дебету... необходимо выполнять записи на забалансовых счетах. Аренда нефинансовых активов До...

  • Учет сувенирной продукции

    000 8 000 Забалансовый счет 17 (статья 510 КОСГУ) Забалансовый счет 18 (статья... 610 60 000 Забалансовый счет 17 (статья 510 КОСГУ) Забалансовый счет 18 (статья... 660 60 000 Забалансовый счет 17 (статья 510 КОСГУ) Забалансовый счет 18 (статья... 345 Инструкции № 157н учитываются на забалансовом счете 07 «Награды, призы, кубки... (награждения) сувениры списываются с забалансового счета 07. Рассмотрим порядок отражения указанных... и предназначены для реализации; забалансовый счет 07 – если сувениры приобретены...

  • Как правильно организовать учет автошин?

    Автошины, установленные на автомобиль Забалансовый счет 09 Забалансовый счет 09 Забалансовый счет 09 В учетной... автошин) Забалансовый счет 09-1 м. о. л. – водитель Забалансовый счет 09-1 ... автошины с забалансового учета Забалансовый счет 09 Забалансовый счет 09 Забалансовый счет 09 Приняты списанные автошины... Забалансовый счет 02 Забалансовый счет 02 Забалансовый счет 02 Списаны автошины с забалансового учета Забалансовый счет 02 Забалансовый счет 02 Забалансовый счет...

  • Заполнение баланса (ф. 0503130) за 2018 год: на что обратить внимание?

    В том числе учитываемых на забалансовых счетах, раскрываются в годовой бюджетной отчетности... наличии имущества и обязательств на забалансовых счетах Справка является приложением к балансу... во временном распоряжении, отраженная по забалансовым счетам 17, открытым к аналитическим счетам... во временном распоряжении, отраженная по забалансовым счетам 18, открытым к аналитическим счетам... 01.01.2019, уменьшение показателей забалансовых счетов 25, 26 отражается в составе...

  • Целевые субсидии: учитываем по-новому

    Счет 5 201 11 510 Забалансовый счет 17 (КОСГУ 162) 5 205 ... счет 5 201 11 510 Забалансовый счет 17 (КОСГУ 162) 5 205 ... 561 5 201 11 610 Забалансовый счет 17 (КОСГУ 162) 50 000 ... счет 5 201 11 510 Забалансовый счет 17 (КОСГУ 152) 5 205 ... 834 5 201 11 610 Забалансовый счет 18 (КОСГУ 225) 300 000 ... 831 5 201 11 610 Забалансовый счет 17 (КОСГУ 152) 100 000 ...

  • Отражение дебиторской задолженности в отчетных бухгалтерских формах

    Балансового учета учреждения ведется на забалансовом счете 04 «Задолженность неплатежеспособных дебиторов». ... и обязательств на забалансовых счетах. Наличие задолженности, отраженной на забалансовом счете 04, отражается... 04, отразится так: Номер забалансового счета Наименование забалансового счета, показателя Код строки На... поступлений и выбытий, отраженным на забалансовых счетах 17 «Поступления денежных средств», ... имущества и обязательств на забалансовых счетах; отчет об исполнении учреждением...

  • Обзор изменений в бухгалтерской (бюджетной) отчетности

    Наличии имущества и обязательств на забалансовых счетах. Данная справка также скорректирована. Перечень... и название забалансовых счетов в ней приведены в соответствии... . Перечень материальных ценностей, числящихся на забалансовых счетах, также отредактирован в соответствии с... материальных ценностей имущества казны на забалансовых счетах. При формировании сведений о движении...

  • Учет расчетов с применением платежных карт

    1 700 Увеличение забалансового счета 17 (510 КОСГУ) Увеличение забалансового счета 18 (340 КОСГУ... 000 50 Уменьшение забалансового счета 18 (340 КОСГУ) Увеличение забалансового счета 18 (610 КОСГУ... от банка платежный терминал Увеличение забалансового счета 01* 17 000 Начислены доходы... Увеличение забалансового счета 17 (510 КОСГУ) 2 201 23 610 Увеличение забалансового счета 18 ... безвозмездное пользование, подлежит отражению на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользование...

  • Изменения в Инструкции № 157н: бухгалтерский учет в учреждении

    Услуг, иным физическим лицам. Применение забалансового счета 01 «Имущество, полученное в пользование... № 298н расширена сфера применения данного забалансового счета. Из новой редакции п. 333 ... получено право оперативного управления. Применение забалансовых счетов 04 «Сомнительная задолженность» и 20 ... Инструкции № 157н в новой редакции забалансовый счет 04 применяется для учета сомнительной... законодательству РФ. В порядок применения забалансового счета 20 также внесены изменения Приказом...

  • Учет призов и подарков

    Призов и подарков осуществляется на забалансовом счете 07 «Награды, призы, кубки и... призы приняты к учету на забалансовом счете 07 30* В январе Отражено... списание врученных призов с забалансового счета 07 30* * Призы учитываются в... (мультиварка) принят к учету на забалансовом счете 07 4 000* Отражено списание... подарка с забалансового счета на основании акта о списании...

  • Возврат целевых субсидий

    11 610 150 000 Увеличение забалансового счета 18 (КОСГУ 225) Начислены расходы... 11 610 300 000 Увеличение забалансового счета 18 (КОСГУ 225) Начислена задолженность... 81 000 270 000 Увеличение забалансового счета 17 (КОСГУ 180) Начислены расходы... 11 000 262 000 Увеличение забалансового счета 18 (КОСГУ 296) Начислен доход... 81 660* 100 000 Увеличение забалансового счета 17 (КОСГУ 183) Начислена задолженность... 11 610 7 000 Увеличение забалансового счета 18 (КОСГУ 610) Привлечение собственных...

  • Сверка расчетов с контрагентами по договорным обязательствам

    Дебиторская задолженность учитывается на забалансовых счетах в порядке, определенном п... с балансового учета учреждения предназначен забалансовый счет 04 «Задолженность неплатежеспособных дебиторов... Забалансовый счет 04 – 16 500 Списана задолженность с забалансового счета на основании судебного решения – Забалансовый счет... одновременным отражением списанной суммы на забалансовом счете 20). Списание задолженности учреждения... Учтена кредиторская задолженность за балансом Забалансовый счет 20 – 8 600 * * ...

  • Учет трудовых книжек и операций по их выдаче

    Учет данных бланков ведется на забалансовом счете 03 «Бланки строгой отчетности» в... учете внутреннее перемещение бланков на забалансовом счете 03 осуществляется путем изменения... 34 610 150 Забалансовый счет 17 (510 КОСГУ) Забалансовый счет 18 (610 КОСГУ... 03 660 150 Забалансовый счет 17 (510 КОСГУ) Забалансовый счет 18 (610 КОСГУ... Согласно учетной политике на забалансовом счете бланки учитываются по стоимости приобретения... оформленный на нового сотрудника Забалансовый счет 03 170 Начислена плата за...

Как уже говорилось ранее, План счетов содержит 99 счетов бухгалтерского учета. Но помимо основных счетов в нем можно также обнаружить и 11 забалансовых счетов. Что это за счета? Что учитывается на них и как выполняются проводки на забалансовых счетах? Разберемся с этими вопросами в данной статье.

Видео-урок “Учет на забалансовых счетах”

Видео-урок про ведение учета на забалансовых счетах организации, подробно описываются ключевые счета, разбираются проводки и типовые примеры. Ведет урок преподаватель сайта “Бухгалтерский и налоговый учет для чайников”, главный бухгалтер Гандева Н.В. ⇓

Забалансовые счета отражают дополнительную информацию об обязательствах предприятия и его товарно-материальных ценностей, которым не нашлось места на основных счетах. Как следует из названия, эти счета находятся «за балансом», то есть не отражаются в балансе предприятия, они не характеризуют финансовое положение организации, скорее они выделяют особенности её деятельности.

Как уже выше было сказано, в Плане счетов предусмотрено 11 забалансовых счетов, они обозначаются от 001 до 011:

• 001 «Арендованные основные средства» – здесь учитываются объекты арендованных ОС, которые не отражены на балансе. Подробнее об аренде основных средств читайте .
• 002 «ТМЦ, принятые на ответственное хранение» – учитываются товары, которые принадлежат поставщикам и покупателям предприятия и предназначены к вывозу, то есть находятся на складе этого предприятия временно.
• 003 «Материалы, принятые в переработку» – используется производственными предприятиями, которые выполняют переработку давальческого сырья.
• 004 «Товары, принятые на комиссию» – используется организациями-комиссионерами при учете товара, принятого на комиссию.
• 005 «Оборудование, принятое для монтажа» – данный счет используют подрядчики для учета оборудования заказчика.
• 006 «Бланки строгой отчетности» – в частности, с этим забалансовым счетом мы сталкивались, когда разбирали тему , на этом счете учитываются .
• 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» – если должник не способен выплатить свою задолженность, то долг может быть списан в убыток, при этом задолженность должна числиться на этом забалансовом счете в течении 5 лет, возможно, в течении этого периода появится возможность взыскать её с должника.
• 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» – используется залогодержателями.
• 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» – учитывают заложенное имущество по собственным кредитам и займам, а также при поручительстве.
• 010 «Износ основных средств» – используется некоммерческими организациями для начисления износа на ОС.
• 011 «Основные средства, сданные в аренду» – лизингодатели отражают на нем объекты, переданные на баланс лизингополучателя.

Имущественные права предприятия крайне обширны. Капитал компании может включать в себя и материальные, и нематериальные объекты, финансовые средства, . Для реализации деятельности фирмы часто используются ценности, которые ей не принадлежат. Такие объекты могут передаваться по договору лизинга. Они должны быть отражены в бухгалтерском учете.

Что собой представляют забалансовые счета?

Забалансовые счета (ЗС) предназначаются для хранения сведений об объектах, которыми пользуется компания. Ключевым их признаком является то, что у предприятия нет прав собственности на данные объекты. Они временно находятся в составе фирмы. Предоставляются на основании различных договоров. В состав данных объектов могут входить:

• арендованные помещения, склады;
• ценности, переданные под ответственное хранение;
• сырье, принятое для переработки;
• оборудование, принятое с целью проведения монтажных работ.

Принцип имущественной обособленности и забалансовые счета

В основе организации забалансовых счетов лежит принцип имущественной обособленности. Он гласит, что учет активов организации не должен совпадать с учетом активов ее собственников, а также активов других организаций, находящихся на попечении у данной. Тот же принцип действует не только для активов, но и для обязательств.

Временно попавшие в состав активов объекты, предоставленные по тем или иным договорам, не принадлежат предприятию. Тем не менее, в определенный промежуток времени именно предприятие несет за них ответственность, значит, должно их определенным образом учитывать. Но смешивать такие ценности вместе с принадлежащими по праву собственности нельзя в рамках одних и тех же бухгалтерских счетов.

Забалансовые счета являются вспомогательными в рамках бухгалтерского учета. Они становятся актуальными в том случае, если требуется получить информацию, не содержащуюся на балансовых счетах. Данной особенностью объясняется их название. Остатки с забалансовых счетов включаться в баланс не будут. Они отображаются за итогом этого показателя. То есть, фиксируются за балансом.

ВАЖНО! Сведения с рассматриваемых счетов не оказывают влияния на финансовые показатели. По этой причине они не будут фигурировать в финансовой отчетности компании.

Для чего нужны забалансовые счета?

Забалансовые счета выполняют следующие функции:

• Учет наличия имущества и отслеживание операций с ним. Учет может касаться и объектов, которые принадлежат предприятию, однако их стоимость списана в расходы.
• Сбор данных, необходимых для формирования пояснений к основному балансу и финансовому отчету.
• Контроль над эксплуатацией имущества, на которое у предприятия нет прав собственности.
• Контроль над сохранностью рассматриваемых объектов.
• Вспомогательная роль для отслеживания оформления бумаг на имущество без запозданий. В частности, составляются документы о поступлении объектов и их выбытие.
• Полноценная организация бухгалтерского учета по данному направлению.

Грамотно оформленные забалансовые счета позволяют получить все данные по объектам, которые находятся на территории предприятия, но не принадлежат ему. Информация необходима для анализа кредитоспособности компании, определения ее финансовой стабильности.

Разновидности забалансовых счетов и их учет

Необходимый вид забалансового счета определяется в зависимости от того, какой именно объект подлежит бухгалтерскому учету. Существуют следующие разновидности ЗС:

• 001 «Основные средства, взятые в аренду». Их стоимость должна подтверждаться договором, заключенным с арендодателем.
• 002 «Ценности, взятые под ответственное хранение». Обычно в отношении данных объектов заключается договор, после выполнения условий которого ценности оказываются в собственности предприятия. До этого момента объекты компании принадлежать не будут. Условием являются определенные отчисления. В проводках требуется указать их размер.
• 003 «Сырье, взятое для переработки». Материалы для переработки могут указываться на забалансовых счетах только в той ситуации, если они были переданы заказчиком, и производитель не оплачивает их стоимость.
• 004 «Материалы на комиссию». Указывается продукция, которая была взята комиссионером для реализации.
• 005 «Оборудование, предназначающееся для исполнения монтажных услуг». Указывается техника, принятая для исполнения монтажных услуг.

На забалансовых счетах отражаются ценности, являющиеся собственностью предприятия, которые были списаны на траты:

• 006 «Бланки отчетности». Могут включать в себя различные квитанции, абонементы.
• 007 «Безнадежные долги, списанные в убыток». Отображается на счетах на протяжении пяти лет. Предполагается, что за это время финансовое положение дебитора может измениться.

Забалансовые счета являются актуальными для сбора сведений, необходимых в качестве дополнительной информации к пояснениям отчетности:

• 008 «Полученные обеспечения». Нужен для хранения данных об переданных гарантиях в обеспечение исполнения условий;
• 009 «Выданные обеспечения». Актуален для сбора сведений по выданным гарантиям для обеспечения платежей.
• 011 «Средства, поступившие в аренду». Данный счет размещается в отчетности и у арендодателя, и у арендатора.

Все данные счета указаны в специальном бухгалтерском плане. Предприятие может заводить и другие счета, которых нет в плане, если это требуется для обеспечения деятельности.

Организация вправе открыть субсчет к уже существующему забалансовому счету либо ввести новый счет, если он не предусмотрен планом. Главное, чтобы это изменение было должным образом прописано в учетной политике.

ВАЖНО! Организация забалансовых счетов крайне важна. Если в рамках налоговой проверки обнаружатся объекты, которые никак не фигурируют в отчетности, они будут списаны во внереализационные доходы. То есть, на них будет начислен налог на прибыль.

Особенности учета на ЗС

Забалансовые счета представлены в форме таблицы с двумя столбцами. В одном из них отображается дебет, в другом – кредит. Учет на ЗС осуществляется по упрощенной системе. Двойная запись не требуется. То есть, в дебете и кредите можно не прописывать одинаковую сумму. В столбце по дебету нужно указывать следующие операции:

• получение объектов;
• приобретение или выдача обеспечений.

В столбце по кредиту отображается:

• выбытие объекта;
• прекращение обеспечения.

Дебет будет отображать приход, а кредит – расход.

Операции с забалансовыми счетами

На забалансовых счетах, так же, как и на обычных, производятся процедуры постановки на учет и списания ценностей. Также можно совершать продажи с забалансовых счетов. Следует принять во внимание некоторые нюансы.

Как поставить актив на забалансовый счет

Законодательство не регламентирует учет отдельных забалансовых ценностей, предоставляя бухгалтерии самостоятельно выбрать стратегию, уточнив ее в учетной политике. Организация может открыть дополнительный счет для, например, малоценного имущества, присвоив ему номер, следующий после плановых и отразив это в политике. Малоценные активы удобно учитывать именно на забалансовых счетах, потому что:

• такие активы не затеряются среди «объемных» балансовых;
• имущество закрепляется за конкретным ответственным за него сотрудником.

Реализация с забалансового счета

Если руководители приняли решение продать актив, учитывающийся на забалансовом счете, которым до того пользовались и продолжают это делать, нужно списать данный актив в кредит соответствующего забалансового счета. Полученные от продажи средства нужно обязательно отразить как доходы от реализации и добавить НДС. При этом в налоговом учете данная операция повлечет за собой отражение доходов, попадающих в базу налога на прибыль.

ВНИМАНИЕ! Поскольку начальная стоимость актива уже была учтена в момент ввода в эксплуатацию, ее не отражают в бухгалтерском или налоговом учете, иначе возможны искажения финансовых результатов.

Списание актива с забалансового счета

Объекты можно не только учитывать на забалансовых счетах, но при необходимости и списывать с них. Это происходит, если актив стал полностью негодным, либо его собираются реализовать, по этим причинам он уже не используется в деятельности предприятия. Сведения об операции вносятся в специальный журнал материальных ценностей, который ведется специально для объектов забалансовых счетов. Необходимо в обязательном порядке проставить следующие данные:

• наименование актива;
• дата введения его в эксплуатацию;
• стоимость;
• инвентарный номер;
• ответственное за него лицо (ФИО, должность);
• дата списания (добавляется после проведения этой операции).

После того, как в журнал внесена дата списания, указанным активом предприятие больше пользоваться не может, что подтверждается специальным актом.

Проводки по забалансовым счетам на примере

Два предприятия заключили между собой договор по поставке товаров. Одна из сторон предоставляет обеспечение платежа в форме техники, переданной в залог. Стоимость оборудования составляет 200 000 рублей. Оплата по договору совершенна не была, а потому другое предприятие получает оборудование в свое распоряжение, а затем реализует его. Данные операции будут отражены при помощи следующих проводок:

• ДТ 008 «Обеспечение платежа» 200 000 рублей;
• КТ 008 «Списание обеспечения» 200 000 рублей;
• ДТ 002 «Учет ценностей, полученных по договору залога». Документ - договор залога;
• КТ 002 «Продажа ценностей». Документ - акт приема-передачи;
• ДТ 51 КТ 91 «Доход от реализации». Документ - банковская выписка.

Из данной схемы можно извлечь сведения о движении ценностей, сумме сделки. Все операции подтверждаются первичной документацией.

Забалансовые счета в бюджетных организациях

Если организация относится к бюджетным, учет забалансовых ценностей в ней происходит по упрощенной схеме - не нужно вести корреспондирующие записи. Когда имущество оприходуется, в дебете определенного забалансового счета делается нужная запись. В момент списания эта запись производится по кредиту. Разрешается вводить и дополнительные забалансовые счета для большей достоверности управленческого учета, естественно, указав их при формировании учетной политики.

Итак.
Забалансовые счета позволяют отобразить сведения об имуществе, которое находится на территории предприятия, но не относится к его собственности. Также на ЗС хранятся другие данные. Наличие забалансовых счетов при налоговых проверках позволит не делать лишние налоговые отчисления. Также это источник важной информации о деятельности компании. Сведения позволяют отследить операции, проводимые предприятием.