Учет общепроизводственных и общехозяйственных расходов в организациях стекольной и фарфорово-фаянсовой промышленности. Структура общехозяйственных расходов Списаны по назначению общепроизводственные и общехозяйственные расходы

Общепроизводственные расходы - это затраты на содержание, организацию и управление производствами (основным, вспомогательным, обслуживающим).

К ним относятся:

• стоимость материалов, запчастей, использованных для обслуживания и ремонта производственного оборудования;
• затраты на оплату труда сотрудников, занятых обслуживанием производства (мастеров, начальников цехов, технологов, рабочих, осуществляющих техническое обслуживание и ремонт технологического оборудования), с отчислениями на социальные нужды;
• амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве;
• расходы на демонтаж оборудования, затраты на материалы, детали, покупные полуфабрикаты, используемые при наладке оборудования;
• арендная плата за помещения, машины, оборудование и другие основные средства, используемые в производстве;
• расходы, связанные с эксплуатацией основных средств, непосредственно задействованных в производстве (газ, топливо, электроэнергия и т. д.);
• амортизационные отчисления по нематериальным активам, используемым в производстве;
• стоимость недостач и потерь от простоев, порчи ценностей в производстве и на складах и т. п.

Общепроизводственные расходы отражаются по дебету счета 25 "Общепроизводственные расходы" с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др.

Расходы, учтенные на собирательно-распределительном счете 25, в последний день истекшего месяца списываются в дебет счетов "Основное производство", "Вспомогательные производства", "Обслуживающие производства и хозяйства". Порядок распределения организация устанавливает самостоятельно (например, пропорционально прямым затратам производства или величин зарплаты сотрудников производства).

Установленный порядок распределения затрат закрепляется в учетной политике.

Бухгалтерские записи (проводки) по общепроизводственным раходам:

Аналитический учет общепроизводственных расходов ведут по каждому цеху в ведомостях учета затрат цехов (форма №12), которые заполняются на основе первичных документов и разработочных таблиц распределения материалов, зарплаты, услуг вспомогательных производств и т.д.

Общехозяйственные расходы - расходы, непосредственно не связанные с производственным процессом.

К ним относятся: административно-управленческие расходы; содержание общехозяйственного персонала; амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; арендная плата за помещения общехозяйственного назначения; расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т.п. услуг; другие аналогичные по назначению управленческие расходы.

Общехозяйственные расходы отражаются по дебету собирательно-распределительного счета 26 "Общехозяйственные расходы" с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда, расчетов с другими организациями (лицами) и др.

Аналитический учет общехозяйственных расходов ведется в ведомостях учета общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов и непроизводственных расходов (форма №15), которые составляют на основании первичных документов и разработочных талиц.

Общехозяйственные расходы списываются в зависимости от способа формирования себестоимости .

1. Если готовая продукция учитывается по полной производственной себестоимости, то расходы, учтенные на счете 26, списываются в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства, 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" (если вспомогательные и обслуживающие производства и хозяйства выполняли работы и услуги на сторону). Порядок распределения общехозяйственных расходов на основное, вспомогательное и обслуживающее производство организация устанавливает самостоятельно в учетной политике (например, пропорционально прямых затрат этих производств).
2. Если используется сокращенная себестоимость, то расходы со счета 26 сразу списываются на субсчет 90-2 "Себестоимость продаж". Счета 25 и 26 в конце месяца закрываются и сальдо не имеют.

Организации, оказывающие услуги посреднического характера: агенты, брокеры, дилеры, комиссионеры на 26 счете указывают все свои расходы. Учет по счету 20 «Основное производство» не ведут.

Бухгалтерские записи (проводки) по общехозяйственным расходам:

Аккумулируются общепроизводственные расходы, которые по окончанию каждого месяца распределяются проводками на расходы основного, вспомогательного и обслуживающего производств и на отдельные виды продукции. счет является активно-пассивным и обычно не имеет субсчетов.

Что учитывают на 25 счете

Общепроизводственные расходы включают:

1. Все затраты на управление производством:

• оплата труда сотрудников, занимающихся управлением цехами, участками;
• начисления социального характера на их оплату труда;
• служебные командировки руководителей и работников цехов и участков;
• прочие расходы, в которые входят расходы на канцтовары, услуги связи, приобретение периодических изданий, участие в конференциях, тренингах, семинарах, и т.д.

2. Амортизация ОС средств и НМА, непосредственно используемых в цехах и на участках.

3. Расходы по содержанию, эксплуатации и ремонту основных средств и НМА общепроизводственного назначения, аренде, страхованию , в том числе:

• стоимость ГСМ, обтирочных и прочих вспомогательных материалов;
• зарплата вспомогательных рабочих (слесарей, электромонтеров, наладчиков, ремонтников, смазчиков и др.) с начислениями;
• стоимость потребленной энергии (электричества, воды, пара и др.) на обеспечение работы производственных механизмов;
• стоимость услуг по эксплуатации и содержанию машин и оборудования, оказанных вспомогательными производствами и ;
• стоимости израсходованных приспособлений и инструмента;
• расходы на содержание производственных помещений;
• расходы на охрану и обеспечение пожарной безопасности;
• стоимость ремонта основных средств, в том числе взятых в аренду;

4. Затраты на совершенствование технологий и организацию производства.

5. Расходы на технологический контроль, технику безопасности и охрану труда.

6. Расходы по охране окружающей среды.

Типовые проводки по списанию общепроизводственных расходов

Статьи общепроизводственных расходов накапливаются в дебете счета , списание на , происходит в конце каждого месяца.

Проводки:

Общепроизводственные расходы относятся к категории косвенных, непрямых затрат.

Их учет должен вестись в каждом отделе предприятия.

Общепроизводственные расходы входят в состав производственной себестоимости выпускаемой продукции.

К составу подобных расходов относятся:

1. Амортизация основных средств производства.
2. Амортизация прочих необоротных материальных активов, задействованных в работе отдела управления.
3. Затраты на топливо и электроэнергию, использованные при работе оборудования.
4. Затраты на запасные части и материалы, необходимые для ремонта оборудования. В данный пункт не заносятся траты, связанные с улучшением и модернизацией средств производства.
5. Затраты на малоценные и быстро изнашиваемые предметы, которые были использованы на производственные и управленческие нужды.
6. Бракованный товар.
7. Непредвиденные и неявные расходы на оплату труда работников.

Виды и расчет общепроизводственных расходов

Данный тип расходов может быть переменным или постоянным.

К переменному типу относятся затраты, пропорциональные росту оборотов производства.

Это связано с повышением скорости износа оборудования, необходимостью повышения мощности работы приборов и возникающими, как следствие, энергетическими издержками.

Рост затрат может находиться в прямой зависимости от увеличения объемов производства, в обратной или повышаться с опережением.

К постоянным общепроизводственным расходам относятся траты, неизменные или мало подверженные изменением при увеличении объема деятельности, они связаны с управленческой и бухгалтерской работой.

Общий показатель общепроизводственных расходов складывается из следующих показателей:

Годовая амортизация основного капитала.
Она определяется суммой денежных активов, потраченных на полное восстановление всех средств производства и аппарата управления.

Она рассчитывается по формуле:
А=(ПС*На)/100,
где А – это амортизация, ПС – первоначальная стоимость оборудования и прочих активов, На – норма амортизации.

Затраты на сырье и материала.
Для расчета используется формула:
Р=К*∑(Н*Ц),
где Р – это общий уровень расходов, Н – норма затрат, Ц – цена за материал, необходимый для ремонта оборудования или поддержания его работы (энергия), К – транспортные расходы.

Общепроизводственные и общехозяйственные расходы есть в компаниях, занимающихся производством продукции. Общехозяйственные имеют место быть в любой организации. Учет общепроизводственных и общехозяйственных расходов организуется исходя из того, что они являются косвенными. Рассмотрим те и другие подробнее.

Общепроизводственные расходы включают в себя такие затраты, которые нельзя отнести на себестоимость конкретной продукции. Например, к общепроизводственным расходам относят:

• зарплату и отчисления с нее сотрудников, обслуживающих производства: мастеров и начальников цехов, рабочих-ремонтников технологического оборудования, др.;
• амортизацию основных средств и нематериальных активов, используемых в производстве;
• платежи за арендуемые для производства продукции помещения, машины, оборудование;
• охрану и уборку производственных помещений;
• затраты, необходимые для эксплуатации оборудования, задействованного в производстве: газ, топливо, электроэнергия и т. д.

Прочие производственные расходы включают в себя страховые платежи, налоги, сборы, гарантийные платежи, недостачи ценностей, простои производства и пр.

Учет общепроизводственных расходов (ОПР)

На основании Инструкции 94н, общие затраты на производство учитываются на счете 25. Аналитика счета организуется по видам затрат и по местам их возникновения (по подразделениям, цехам). Стандартные проводки:

• Дт 25 Кт 10 — отражены в составе ОПР стоимость материалов, запчастей, использованных для ремонта и эксплуатации оборудования;
• Дт 25 Кт 70 — начислена зарплата общепроизводственного персонала;
• Дт 25 Кт 69 — начислены взносы с зарплаты;
• Дт 25 Кт 23, 60, 76 — учтены затраты на содержание производственных помещений: аренда, коммуналка, эксплуатационные;
• Дт 25 Кт 02, 05 — начислена амортизация по ОС и НМА, используемым в производстве.

Распределение общепроизводственных расходов

Накопленные в течение месяца на счете 25 ОПР на последнее число месяца списываются в дебет счета 20 «Основное производство», то есть признаются в себестоимости продукции.

Дт 20 Кт 25 — списаны общепроизводственные расходы (проводка) на себестоимость продукции.

Пример распределения затрат вспомогательных хозяйств.

Общепроизводственные затраты двух вспомогательных цехов составили 100 000 руб. Сумма прямых затрат за этот период: 300 000 руб. — по цеху 1 (сч. 23-1) и 200 000 руб. — по цеху 2 (сч. 23-2). Принятая на предприятии методика распределения ОПР по вспомогательным хозяйствам — пропорционально величине прямых расходов, приходящихся на такие хозяйства:

1. Определяем долю (%) каждого цеха по прямым затратам в общей сумме прямых затрат:
   • 60 % (300 000 руб. / (300 000 + 200 000 руб.) — приходится на вспомогательное хозяйство 1;
   • 40 % (200 000 руб. / (300 000 + 200 000) руб.) — приходится на вспомогательное хозяйство 2.
2. Определяем сумму ОПР на каждое вспомогательное хозяйство:
   • 60 000 руб. (60 % × 100 000 руб.) — приходится на вспомогательное хозяйство 1;
   • 40 000 руб. (40 % × 100 000 руб.) — приходится на вспомогательное хозяйство 2.

Отражаем полученные суммы проводками:

База распределения общепроизводственных расходов у каждой компании, как правило, своя. Общее для всех — показатель для распределения должен быть связан с объемом выпуска готовой продукции. Применяется такой показатель на длительную перспективу, порядок расчета его является элементом учетной политики. Рекомендуется при выборе способа руководствоваться отраслевыми рекомендациями по учету себестоимости продукции.

Для планирования себестоимости продукции в компаниях обычно разрабатывается бюджет общепроизводственных расходов, в который включаются плановые показатели по затратам на общепроизводственные цели на основе их изменений по прошлым периодам и текущих нужд компании.

Общехозяйственные затраты

Общехозяйственные, они же управленческие, — это затраты, которые, в противоположность ОПР, не связаны с производством, но необходимы для обеспечения деятельности любой организации в целом:

• административно-управленческие (например, стоимость услуг связи и комиссия банков);
• зарплата с отчислениями управленческого и общехозяйственного персонала (руководителя организации, бухгалтерской и юридической служб);
• амортизация ОС здания офиса или автомобиля, используемого для поездок управленческого персонала;
• стоимость аудиторских, юридических и консультационных услуг, др.

Если организация не торговая, для учета применяется сч. 26 и подлежат списанию в конце месяца одним из способов (закрепляется в учетной политике):

• в дебет сч. 90. В отчете о финансовых результатах в данном варианте расходы отражаются по стр. 2220. Такой способ списания характерен для сферы услуг;
• в дебет сч. 20. В отчете о прибылях и убытках в данном варианте расходы отражаются по стр. 2120.

Если организация занимается торговлей, то она может применять сч. 44 и в конце месяца списывать в дебет счета 90. А в отчете о финансовых результатах отразить их можно по выбору: или по строке 2210, или по строке 2220.

Общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Основным методом учета затрат на производство строительных работ является так называемый позаказный метод, при котором объект учета – отдельный заказ.

Он открывается на каждый объект строительства в соответствии с договором, заключенным с заказчиком. То есть учет должен быть построен так, чтобы информация по доходам и расходам обеспечивалась по каждому договору.

Напомним, по способу включения в себестоимость строительной продукции затраты на ее производство подразделяются на прямые и косвенные.

Прямые затраты непосредственно относятся к конкретному объекту строительства – это стоимость сырья и материалов, суммы заработной платы производственных рабочих вместе с отчислениями на социальные нужды, амортизация оборудования и другие расходы, которые можно отнести на себестоимость продукции на основании первичных документов.

Косвенные затраты не имеют непосредственного отношения к производству конкретного вида продукции, в связи с чем не могут быть отнесены на ее себестоимость прямым счетом, а распределяются косвенно (то есть условно).

Косвенные затраты предварительно учитываются на собирательно распределительных счетах бухгалтерского учета (на счете 25 «Общепроизводственные расходы», на счете 26 «Общехозяйственные расходы» и др.) и распределяются между объектами учета пропорционально показателям, предусмотренным учетной политикой, с помощью заранее рассчитанных коэффициентов.

В строительной отрасли для определения косвенных затрат обычно используется термин «накладные расходы». Их перечень представлен в Методических указаниях по определению величины накладных расходов в строительстве (МДС 81-33.2004), и им часто руководствуются бухгалтеры строительных компаний для классификации произведенных затрат.

Но обращаем внимание на то, что в данных Методических рекомендациях (приложение 6) приведен перечень затрат , включаемых в статью «Накладные расходы» при составлении сметной документации и формировании договорных цен на строительство объектов (административно-хозяйственные расходы, расходы на обслуживание работников строительства, расходы на организацию работ на строительных площадках и т. д.).

В бухгалтерском же учете классификация иная, и при отнесении тех или иных накладных расходов к общепроизводственным или общехозяйственным нужно руководствоваться нормами бухгалтерского учета.

Порядок формирования и распределения расходов

Общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Правила бухгалтерского и налогового учета рассматриваемых расходов различны. Остановимся на них подробнее.

Бухгалтерский учет

Общепроизводственные расходы. Согласно Плану счетов бухгалтерского учета... (утвержден приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н), счет 25 предназначен для обобщения информации о расходах по обслуживанию основных и вспомогательных производств организации. На нем могут быть отражены:
– затраты по содержанию и эксплуатации машин и оборудования организации;
– амортизационные отчисления и затраты на ремонт и страхование основных средств и иного имущества, используемого в производстве;
– расходы на отопление, освещение и содержание производственных помещений;
– арендная плата за помещения, машины, оборудование, используемые в производстве;
– оплата труда работников, занятых обслуживанием производства;
– другие аналогичные по назначению расходы.

Таким образом, в бухгалтерском учете общепроизводственные расходы включают издержки на организацию производства и управление отдельными направлениями производства и подразделениями, а также производственные затраты, которые нельзя отнести непосредственно на тот или иной объект калькулирования, так как они относятся к виду деятельности или к производственному подразделению в целом.

Основной критерий отнесения затрат к общепроизводственным – невозможность прямого включения производственных расходов в себестоимость строительно-монтажных работ по конкретному договору.

При учете затрат следует обратить внимание еще на некоторые особенности, установленные ПБУ 2/2008 .

Так, в расходы по договору включаются затраты, непосредственно связанные с его подготовкой и подписанием, если они могут быть достоверно определены и если в отчетном периоде их возникновения существует вероятность подписания договора (п. 15 ПБУ 2/2008). При несоблюдении данных условий указанные расходы признаются прочими расходами того периода, в котором они осуществлены. Это касается затрат понесенных организацией до подписания договора на разработку технико-экономического обоснования, подготовку договора страхования рисков строительных работ и т. п.

Состав затрат можно уточнить по МСФО

Конкретные виды косвенных затрат в ПБУ 2/2008 не установлены. В отличие от российского международный стандарт расшифровывает их состав. В частности, в МСФО 11 «Договоры подряда» (п. 18) сказано, что к косвенным расходам относятся:
– страховые платежи (кроме страховых платежей, платежей за предоставление гарантий и обеспечений, производимых адресно по конкретному договору, которые следует отнести к прямым расходам);
– затраты на конструкторскую и техническую поддержку, не связанные непосредственно с конкретным договором;
– накладные расходы строительства;
– затраты по кредитам и займам.

Данным перечнем можно воспользоваться и для целей российского учета.

Такая возможность (при отсутствии соответствующих норм в российском законодательстве) предусмотрена в пункте 7 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» (утверждено приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. № 106н).

И еще – о времени признания расходов. В соответствии с пунктом 16 ПБУ 2/2008 затраты по договору признаются в том отчетном периоде, в котором они осуществлены. При этом расходы, относящиеся к выполненным по договору работам, учитываются как затраты на производство. А расходы, произведенные в связи с предстоящими работами, – как расходы будущих периодов.

Налоговый учет

В налоговых нормах требования о «пообъектном» учете нет.

Перечень прямых расходов организация и утверждает в учетной политике для целей налогообложения (ст. 318 Налогового кодекса РФ).

Для сближения бухгалтерского и налогового учета целесообразно состав прямых расходов установить одинаковым.

Обращаем внимание на то, что хотя приведенный в пункте 1 указанной статьи перечень (материальные затраты, оплата труда, амортизация) обязательным не является, сокращать его не рекомендуется, лучше придерживаться этого минимального набора.

В противном случае организации нужно постараться заранее обосновать свой выбор.

Все остальные затраты, связанные с производством и реализацией (за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со статьей 265 Налогового кодекса РФ, которые были осуществлены организацией в течение отчетного или налогового периода), будут являться косвенными.

Распределять их на остатки незавершенного производства, как прямые расходы, не требуется. В налоговом учете они сразу списываются в уменьшение налоговой базы текущего периода (