Помимо внешних существуют и внутренние источники финансирования, из которых компания может получить необходимые ей средства. Обычно эти источники обладают таким преимуществом, как гибкость. Также средства из этих источников (особенно из источников пополнения оборотного капитала) можно получить быстро, для этого не нужно разрешения прочих сторон. Далее мы рассмотрим основные внутренние источники финансирования, схематично представленные на рис. 12.8. Основным долгосрочным внутренним источником финансирования компании является ее прибыль, не распределяемая между акционерами. Основные краткосрочные внутренние источники финансирования - снижение дебиторской задолженности и запасов и повышение кредиторской задолженности.

Нераспределенная прибыль

Нераспределенная прибыль - основной источник финансирования большинства компаний. Удерживая у себя какую-то прибыль, вместо того чтобы распределить ее между акционерами в виде дивидендов, компания увеличивает свои финансовые ресурсы.

Задание 12.11

Правда ли, что нераспределенная прибыль - это бесплатный источник финансирования компании?

Такое впечатление может возникнуть, но на самом деле это не так. Если прибыль не распределяется между акционерами, а реинвестируется, то это означает, что акционеры не могут вложить заработанную прибыль в другие объекты инвестирования. Поэтому они будут рассчитывать на то, что рентабельность реинвестированной прибыли окажется не ниже той, которую они получили бы, если бы воспользовались другой инвестиционной возможностью с таким же уровнем риска.

Рис. 12.8 Основные внутренние источники финансирования

Как способ привлечения капитала держателей обыкновенных акций реинвестирование прибыли может иметь преимущества перед выпуском новых акций. Реинвестируя прибыль, компания не несет затрат на эмиссию и заранее знает, какой капитал привлечет, так как прибыль уже получена. А при эмиссии новых акций компания может понести большие затраты на эмиссию, и неизвестно, будет ли эмиссия иметь успех. Реинвестирование прибыли не повлияет на контроль над компанией со стороны ее нынешних акционеров, в то время как новые акции выпускаются для внешних инвесторов, поэтому какое-то разводнение контроля обязательно произойдет.

Решение не распределять прибыль принимают директора. А им проще не распределять прибыль, вместо того чтобы просить инвесторов подписаться на новую эмиссию акций. Нераспределенная прибыль уже имеется в компании, поэтому не придется ждать, пока эти средства будут получены. Кроме того, когда компания реинвестирует прибыль, это привлекает меньше внимания, чем выпуск новых акций. Инвесторы и их консультанты тщательно анализируют причины эмиссии любых новых акций. Однако у использования прибыли в качестве источника финансирования есть недостаток: не всегда можно точно предсказать объем будущей прибыли и время ее получения.

Некоторые акционеры предпочитают, чтобы компания реинвестировала прибыль, а не распределяла ее в виде дивидендов. Если компания реинвестирует прибыль, то можно ожидать, что она расширит свою деятельность, и в результате курс ее акций повысится. В Великобритании не все приращение капитала облагается налогом (в 2002/2003 налоговом году приращение капитала частных лиц, составившее в общей сложности менее 7700 ф. ст., не облагалось налогами). Еще одно преимущество приращения капитала над дивидендами - акционер сам выбирает, когда реализовать это приращение. Исследования показали, что некоторые компании привлекают инвесторов именно тем, что постоянно реинвестируют прибыль.

Ю.А. Иноземцева, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

Как «потратить» чистую прибыль правильно

Как известно, чистую прибыль (ЧП) компании распределяют собственники. Но каким бы ни было их решение, бухгалтер должен отразить его в учете и отчетности. Загвоздка в том, что в нормативных актах по бухучету говорится только о том, как посчитать прибыл ьп. 83 Положения, утв. Приказом Минфина от 29.07.98 № 34н . В течение года она накапливается по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки», а при составлении годовой бухгалтерской отчетности сумма чистой прибыли списывается со счета 99 в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль». Кредитовое сальдо по счету 84 - это и есть ваша нераспределенная прибыль (НРП). А вот о том, как «потратить» прибыль, в нормативных актах по бухучету практически ничего не сказано, есть лишь упоминание в Плане счетов.

Порядок распределения ЧП установлен Законами об АО и ОООподп. 11 п. 1 ст. 48 Закона от 26.12.95 № 208-ФЗ (далее - Закон об АО); подп. 7 п. 2 ст. 33 Закона от 08.02.98 № 14-ФЗ (далее - Закон об ООО) . При этом акционерные общества обязаны часть ЧП направить в резервный фонд, а ООО могут это делать по желани юпп. 1, 2 ст. 35 Закона об АО ; п. 1 ст. 30 Закона об ООО . Остальную прибыль акционеры (участники) могут распределить по собственному усмотрению. Так, при соблюдении определенных условий они могут направить прибыль на выплату дивидендо встатьи 42 , 43 Закона об АО ; п. 1 ст. 28 , ст. 29 , п. 1 ст. 30 Закона об ООО . А иногда собственники принимают решение направить ЧП на приобретение новых ОС или выплату премий работникам. Но Законы об АО и ООО не говорят о том, как в этих случаях отразить распределение НРП в бухучете.

Чтобы разобраться в этом вопросе, сначала поговорим о том, что такое НРП с точки зрения отчетности.

Что такое капитал и прибыль

Нераспределенная прибыль - это часть капитала организации, она отражается в разделе III «Капитал и резервы» баланса.

Стандартами установлены правила только для признания активов и обязательств, а капитал - это арифметическая разность между ними. Правил учета капитала не существует ни в РСБУ, ни в МСФО.

В свою очередь, прибыль - это разница между доходами и расходам ип. 7 МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» .

Так же как и в случае с капиталом, стандартами установлены только правила учета доходов и расходов, а прибыль - производная величина.

Учет доходов регулируется специальным стандартом ПБУ 9/99, а расходов - ПБУ 10/99. Причем понятия «доходы» и «расходы» также определяются с помощью категорий «активы» и «обязательства».

Так, доходы организации - это увеличение ее экономических выгод в результате поступления активов или погашения обязательств, за исключением вкладов участнико вп. 2 ПБУ 9/99 . Как видно из формулы для расчета капитала, в результате поступления активов или погашения обязательств капитал увеличивается.

Расходы организации - это, напротив, уменьшение ее экономических выгод в результате выбытия активов и (или) возникновения обязательств, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества)п. 2 ПБУ 10/99 . В результате выбытия активов или возникновения обязательств капитал организации уменьшается.

Конечно, это только общие определения доходов и расходов, для их признания необходимо соблюдение определенных условий, установленных в ПБУ 9/99 и 10/99, но в этой статье мы их рассматривать не будем.

Отметим, что увеличение или уменьшение экономических выгод организации, произошедшее в результате операций с ее собственниками (например, выплата дивидендов), не признается ни доходами, ни расходами. Правда, прямо об этом говорится только в МСФО, но фактически это правило действует и в РСБУп. 109 МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» .

ВЫВОД

Капитал, в том числе НРП, - это не имущество организации, а абстрактные финансовые категории, которые представляют собой арифметическую разность между активами и обязательствами (доходами и расходами).

Распределяем прибыль

Возникает вопрос: если прибыль - это не деньги, а абстрактный показатель финансовой отчетности, то как ее можно распределить или на что-то «истратить»? Условно можно сказать, что прибыль «тратится», когда уменьшается ее величина в балансе. Это происходит при выплате дивидендов и создании резервного фонда. Рассмотрим эти и другие варианты распределения прибыли, а также их влияние на показатели отчетности.

Дивиденды

Самый распространенный способ распределения прибыли - выплата дивидендов. Как мы уже говорили, отток активов в связи с выплатой дивидендов не признается расходом организации. Поэтому начисление дивидендов участникам относится непосредственно на уменьшение НРП и капитала организации, отражается проводкой: дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – кредит счета 75 «Расчеты с учредителями».

Дивиденды можно выплатить деньгами или имуществом, но в любом случае выплата дивидендов приведет к уменьшению активов организаци ип. 1 ст. 42 Закона об АО . При выплате деньгами проводка будет такая: дебет счета 75 «Расчеты с учредителями» – кредит счета 51 «Расчетные счета». А выплата дивидендов имуществом (например, товаром) отражается как реализация проводками:

• дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – кредит счета 90-1 «Выручка» - признана выручка от реализации товара, переданного в счет выплаты дивидендов;
• дебет счета 90-2 «Себестоимость продаж» – кредит счета 41 «Товары» - списана себестоимость товара;
• дебет счета 75 «Расчеты с учредителями» – кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - зачтена задолженность перед участником по выплате дивидендов.

ВЫВОД

Распределение прибыли на дивиденды приводит к уменьшению капитала (в том числе строки 1370 НРП) и активов.

Резервный фонд

Как мы уже говорили, АО обязаны создавать резервный фонд. Его размер должен составлять минимум 5% уставного капитала общества, а уставом АО может быть определен и больший размер фон дап. 1 ст. 35 Закона об АО . Если ООО создает резервный фонд, то его размер определяется исключительно уставо мп. 1 ст. 30 Закона об ООО .

Резервный фонд создается проводкой: дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – кредит счета 82 «Резервный капитал». И отражается в балансе по строке 1360 в разделе III «Капитал и резервы».

Таким образом, с точки зрения финансовой отчетности создание резервного фонда приводит к перераспределению сумм внутри раздела III баланса (часть НРП как бы «перекладывается» в другую статью капитала). В результате такого перераспределения структура баланса организации улучшается. Ведь на дивиденды можно распределить только НРП, а резервный фонд останется в капитале теоретически навечно. Так как несмотря на то, что написано в Законах об АО и ООО, потратить резервный капитал нельзя. А в активе баланса резервному фонду соответствуют ресурсы (имущество, деньги), обеспеченные собственными средствами организации, что, безусловно, хорошо.

С финансовой (но не с юридической) точки зрения резервный фонд можно сравнить с уставным капиталом. Не случайно в Законе об АО, когда речь идет о требованиях к структуре баланса (например, при принятии решения о выплате дивидендов), резервный фонд упоминается наряду с уставным капиталом. Например, на день принятия решения о выплате дивидендов чистые активы не должны быть меньше, чем сумма уставного и резервного капитал ап. 1 ст. 43 Закона об АО .

Резервный фонд можно использовать на покрытие убытков, если собственники приняли такое решение. На дату его принятия делается проводка: дебет счета 82 «Резервный капитал» – кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Принятие собственниками решения о погашении убытков за счет резервного капитала нужно раскрыть в пояснениях к отчетност ип. 10 ПБУ 7/98 . Как вы понимаете, в результате использования резервного фонда, так же как и при его создании, капитал организации не изменится. Покрытие убытков за счет резервного фонда имеет скорее психологический эффект - «безубыточный» баланс выглядит привлекательнее для инвесторов.

Кроме того, согласно Закону об акционерных обществах средства резервного фонда можно направить на погашение облигаций и выкуп акций. Однако, по нашему мнению, это утверждение не имеет смысла. Ведь погасить облигации (или выкупить акции) - значит, выплатить деньги их держателю. Следовательно, на погашение и выкуп ценных бумаг можно направить только активы, а не статью капитала.

Выпуск облигаций отражается так же, как привлечение займа, проводкой по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам »п. 1 ПБУ 15/2008 .

Соответственно, погашение облигаций отражается проводкой: дебет счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» – кредит счета 51 «Расчетные счета». В результате одновременно уменьшаются активы и обязательства в балансе. Статьи капитала эта операция не затрагивает. Правда, в комментарии к счету 82 Инструкции по применению Плана счетов говорится, что погашение облигаций за счет средств резервного фонда отражается проводкой: дебет счета 82 «Резервный капитал» – кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Однако с этим нельзя согласиться. Ведь, как мы уже говорили, по кредиту счета 66 отражается выпуск облигаций, а не их погашение.

ВЫВОД

Создание резервного фонда за счет ЧП и использование его на погашение убытков приводит к перераспределению сумм внутри статей капитала. Использовать резервный фонд для других целей (например, на погашение облигаций) невозможно.

Фонды накопления и потребления

Иногда собственники хотят направить НРП на приобретение новых ОС, на выплату премий работникам или на благотворительность. Обычно в таких случаях они принимают решение о создании так называемых фондов накопления и потребления.

Бухгалтеру нужно отразить решение собственников в учете. Но как это сделать, ведь такие фонды не упоминаются ни в Законах об АО и ООО, ни в действующих нормативных актах по бухучету. Сразу скажем, что никаких фондов в учете можно не создавать.

РАССКАЗЫВАЕМ УЧАСТНИКАМ

Чистую прибыль можно потратить только на дивиденды. Создавать фонды потребления и накопления из чистой прибыли не нужно, так как на приобретение активов все равно тратятся «живые» деньги, а не прибыль.

Само понятие фондов за счет прибыли пришло к нам из советского бухучета. Например, советские предприятия создавали фонды развития производства, средства которых направлялись на приобретение нового оборудования. В Инструкции к Плану счетов 1985 г. говорится, что средства такого фонда, предназначенные для приобретения оборудования, должны храниться в банке на специальном счет е

Нераспределенная или аккумулированная прибыль - финансовый результат коммерческой деятельности компании за отчетный период.

Показатель относится к разделу капитала и резервов, рассчитывается как разница валовой прибыли и платежей в пользу акционеров (дивиденды по обычным и привилегированным акциям), налоговых сборов, штрафных санкций.

Объем нераспределенной прибыли покрывает расходы на развитие компании (например, покупку новых производственных мощностей), сохраняется в виде наличных денег (например, кассовых остатков) или ценных бумаг. Закредитованный бизнес использует этот финансовый поток для выплат по займам и ссудам, стабильные компании формируют из нераспределенной прибыли резервный фонд для покрытия непредвиденных расходов.

Факторы, влияющие на объем нераспределенной прибыли

• Объема чистой прибыли. Если компания не выплачивала дивиденды в текущем году, и у нее отсутствуют отложенные налоговые обязательства, стандарты бухгалтерского учета (РСБУ и МСФО) не предполагают различий между нераспределенной и чистой прибылью.
• Размеров выплат по дивидендам. Организации, увеличивающие резервные фонды или сталкивающиеся с неотложными расходами, вынуждены уменьшать суммы дивидендных платежей, что увеличивает объем нераспределенной прибыли.
• Стандартов налогообложения. Увеличение налогового бремени на бизнес и получение льгот от контролирующих органов влияет на сумму налоговых сборов. Например, ФНС России отменила льготы на выплату имущественного налога — расходы компании растут, нераспределенная прибыль уменьшается.
• Изменение стратегии ведения бизнеса. Приобретение новых земельных участков, производственных мощностей, транспортных средств, смена организационно-правовой формы увеличивают налоговую нагрузку, меняют эффективность работы.

Методы формирования нераспределенной прибыли

• Накопительным — сумма нераспределенной прибыли на конец отчетного года формируется нарастающим итогом. Бухгалтер компании ведет учет с момента открытия предприятия, убытки перекрываются за счет доходов предыдущих периодов. Такой способ применяют малые предприятия.
• Метод расчета по годам — объем разделяется на несколько субсчетов, чтобы отобразить подробную картину распределения финансов. Например, счет 84.03 отражает нераспределенную прибыль, находящуюся в обращении (суммы, выданные персоналу под отчет или хранящиеся в кассе).

Что влияет на величину

Внимание!

Внимание!

при заполнении строки 1370 при составлении промежуточной отчетности?

Строка 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) = +- Остаток по счету 99 +- Остаток по счету 84 в части нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)

По этой строке отражается сумма нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации.

Что влияет на величину нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)?

Величина нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) в течение отчетного периода может изменяться следующим образом:

— увеличиваться (уменьшаться) на величину чистой прибыли (чистого убытка) отчетного периода;

— уменьшаться на сумму начисленных дивидендов (в том числе промежуточных);

— увеличиваться на сумму объявленных и невостребованных дивидендов, срок исковой давности по которым истек (Письмо Минфина России от 27.01.2012 N 07-02-18/01);

— увеличиваться на сумму добавочного капитала от переоценки выбывших в отчетном периоде внеоборотных активов (п. 15 ПБУ 6/01, п. 21 ПБУ 14/2007);

— уменьшаться в связи с увеличением уставного капитала за счет нераспределенной прибыли;

— увеличиваться в связи с уменьшением уставного капитала при его доведении до величины чистых активов;

— уменьшаться в связи с направлением нераспределенной прибыли в резервный фонд;

Значение строки 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» на отчетную дату равно значению строки 2400 «Чистая прибыль (убыток)» Отчета о финансовых результатах только в том случае, если у организации на начало отчетного периода отсутствует нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет, в течение отчетного периода не распределялись промежуточные дивиденды и не выбывали дооцененные ранее основные средства (Инструкция по применению Плана счетов, п. п. 79, 83 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, п. п. 1, 2 ст. 42 Закона N 208-ФЗ, п. 1 ст. 28 Закона N 14-ФЗ).

Внимание!

Согласно пп. 1 п. 9 ПБУ 22/2010 существенные ошибки предшествующего отчетного года, выявленные после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, исправляются записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в текущем отчетном периоде. При этом корреспондирующим счетом в записях является счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Следовательно, если организация записями 2014 г. исправляла существенные ошибки 2013 г. или предшествующих лет, выявленные после утверждения бухгалтерской отчетности за соответствующий год, то показатель строки 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Бухгалтерского баланса за отчетный период 2014 г., в котором сделаны исправительные записи, будет сформирован с учетом исправительной записи.

Сумма чистой прибыли организации за отчетный период в бухгалтерском учете отражается по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки», а сумма чистого убытка — по дебету счета 99.

Заключительными оборотами декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (Инструкция по применению Плана счетов). Сумма нераспределенной прибыли учитывается по кредиту счета 84, а сумма непокрытого убытка — по дебету счета 84.

Начисление дивидендов (как промежуточных, так и по итогам года) отражается по дебету счета 84 в корреспонденции со счетами 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-2 «Расчеты по выплате доходов», и 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (Инструкция по применению Плана счетов). На сумму объявленных, но не востребованных дивидендов, по которым истек срок исковой давности, производится обратная запись (Письмо Минфина России от 27.01.2012 N 07-02-18/01).

Внимание!

Распределение прибыли по результатам года относится к категории событий после отчетной даты, свидетельствующих о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность. При этом в отчетном периоде, за который организацией распределяется прибыль, никакие записи в бухгалтерском (синтетическом и аналитическом) учете не производятся. А при наступлении события после отчетной даты в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, в общем порядке делается запись, отражающая это событие (п. п. 3, 5, 10 ПБУ 7/98). Следовательно, данные по счету 84 в отчетном году формируются с учетом принятого в отчетном году решения о распределении прибыли, полученной по итогам прошлого года.

Формирование в бухгалтерском учете информации по направлениям использования средств нераспределенной прибыли обеспечивается путем организации аналитического учета по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». При этом в аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованные, могут разделяться (Инструкция по применению Плана счетов, Письмо Минфина России от 14.11.2012 N 07-02-12/60). Таким образом, использование нераспределенной прибыли на развитие производства организации не приводит ни к изменению сальдо по счету 84, ни к изменению показателя строки 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Осуществленные организацией расходы признаются в том отчетном периоде, когда они имели место, независимо от наличия (отсутствия) источника их финансового обеспечения (фондов развития производства, фондов потребления и иных аналогичных фондов), а также периода (времени) их формирования (Приложение к Письму Минфина России от 06.02.2015 N 07-04-06/5027).

Какие данные бухучета используются при заполнении строки 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» при составлении промежуточной отчетности

При заполнении этой строки Бухгалтерского баланса, составляемого при подготовке промежуточной бухгалтерской отчетности за отчетный период, используются данные по счетам 99 и 84. Если в результате расчетов по приведенной ниже формуле получится отрицательная величина (т.е. непокрытый убыток), то она показывается в Бухгалтерском балансе в круглых скобках.

Строка 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) = Остаток по счету 84 в части нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)

Показатели строки 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, в общем случае переносятся из Бухгалтерского баланса за предыдущий год.

Напомним, что необходимо обеспечить сопоставимость данных о размере нераспределенной прибыли на отчетную дату, на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему. Если с 2014 г. учетная политика организации претерпела изменения, то последствия этих изменений отражаются в бухгалтерской отчетности ретроспективно (п. п. 14, 15 ПБУ 1/2008). То есть сравнительные показатели, указываемые в графах «На 31 декабря 2013 г.» и «На 31 декабря 2012 г.» по строке 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», а также по связанным статьям, должны быть скорректированы таким образом, как если бы новая учетная политика применялась с момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида.

Кроме того, если организация в отчетном периоде исправляла существенные ошибки прошлого года, бухгалтерская отчетность за который утверждена, то показатель нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, пересчитывается так, как если бы ошибка предшествующего отчетного периода никогда не была допущена (ретроспективный пересчет) (пп. 2 п. 9 ПБУ 22/2010).

Если исправлялись ошибки более ранних отчетных периодов (лет, предшествующих предыдущему году), то пересчету подлежит также показатель нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) на 31 декабря года, предшествующего предыдущему.

Исключением являются случаи, когда невозможно установить связь ошибки с конкретным периодом либо невозможно определить влияние этой ошибки накопительным итогом в отношении всех предшествующих отчетных периодов.

Минфин России рекомендует промежуточные дивиденды, выплаченные в течение года, за который подготавливается бухгалтерская отчетность, отражать в годовом Бухгалтерском балансе обособленно в разд. III (в круглых скобках) (Письмо от 19.12.2006 N 07-05-06/302). Если организация решит последовать этой рекомендации, то ей необходимо будет предусмотреть в разд. III отдельную строку, например строку 1371 «в том числе промежуточные дивиденды».

Если в отчетном году, в предыдущем году и (или) в году, предшествующем предыдущему, в организации начислялись промежуточные дивиденды, то порядок их отражения (с выделением в отдельную строку или без него) на каждую из дат должен быть одинаковым.

Пример заполнения строки 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» при составлении годовой отчетности

Показатели по счету 84 (организация не ведет учет специальных фондов на счете 84): руб.

Фрагмент Бухгалтерского баланса за 2013 г.

Решение

Величина нераспределенной прибыли составляет:

Величина начисленных промежуточных дивидендов составляет:

В таком случае фрагмент Бухгалтерского баланса будет выглядеть следующим образом.

Существует один безоговорочный способ как отличить новичка на рынке от умудренного опытом бизнесмена. Достаточно будет спросить про разницу между доходом и прибылью. Не секрет, что эти категории вовсе не равнозначны, более того, зачастую валовый доход организации позитивный, в то время как чистая прибыль и вовсе отрицательная. И дело не в черной бухгалтерии, а в особенностях распределения полученных денежных средств от реализации продукции или предоставленных услуг.

Компания, которая получает некие денежные средства за результаты своей деятельности, по факту на момент поступления платежа уже имеет ряд первичных задолженностей. При этом прибыль и нераспределенная прибыль - это тоже разные понятия, которые не следует путать. Нераспределенная прибыль - это конечный результат, который имеет компания после уплаты всех приоритетных обязательств. Распределение нераспределенной прибыли может включать в себя как учет существующих задолженностей перед кредиторами, так и иметь другую целевую направленность. Нераспределенная прибыль в обращении может превратиться как в огромные возможности для предприятия, так и стать причиной банкротства, к примеру, если счет 84 постоянно отображает убыток.

Перед тем как ответить на вопрос о том, что такое нераспределенная прибыль необходимо учитывать те обязательства, которые возникают перед компанией после каждого получения дохода. Первое такое обязательство - это налог на прибыль. Этот обязательный платеж изымается из суммы валового дохода практически в первую очередь, превращая полученные денежные средства в чистую прибыль.

После этого акционеры предприятия получают свою долю из полученной суммы, так называемые дивиденды. Дивиденды способны превратить полученную прибыль в убыток, особенно если компания находится в плачевном состоянии. И, наконец, оставшаяся часть капитала и будет той самой прибылью, которая будет потрачена несколькими возможными путями.Нераспределенная прибыль организации очень часто выступает показателем рентабельности предприятия, а также его привлекательности для инвесторов. Нераспределенная прибыль, а точнее ее учет - это немаловажный фактор при составлении эмиссионного проспекта для предприятия. В итоге это может повлиять на такую категорию, как дивиденды и количество акционеров.

Нераспределенная прибыль, формула которой учитывает налог на доход, а также затраты на выплату акционерам дивидендов, с точки зрения аудита - это одна из направленности работ бухгалтера, и под ответственный ему пункт. Учет нераспределенной прибыли - одна из важнейших функций бухгалтера. Согласно действующим нормам в учете и аудите нераспределенная прибыль отображается в балансе предприятия по статье 84.Нераспределенная прибыль счет 84 в балансе демонстрирует состояние предприятия на момент учетного периода. Нераспределенная прибыль за несколько прошлых лет в обращении бухгалтера может и вовсе не покидать созданного им баланса, и быть предметом ряда проводок, которые не имеют под собой материальной составляющей. К операциям такого вида относится увеличение уставного или резервного капитала.

В каждом отчетном периоде бухгалтер рассчитывает сумму планируемой нераспределенной прибыли или убытка, однако, определение целевой направленности полученных денежных средств - это задача компетентного органа на предприятии. В качестве такого органа должен выступать совет директоров, главный директор или аналогичная ему должность. Нераспределенная прибыль прошлых лет может накапливаться, однако, зачастую ей быстро находит целевое применение. В балансе чистая прибыль и нераспределённая прибыль отображаются по-разному. Чистая прибыль - это одна из составляющих формы 2 учета на предприятии, которая содержит все финансовые результаты за учетный период. Нераспределенная прибыль в первоначальном виде встречается в форме 2 крайне редко.

Может ли быть нераспределенная прибыль отрицательным числом?

Конечно же, нераспределенная прибыль может быть отображена в балансе отрицательным числом, более того, для отечественных компаний - это вовсе не редкость. При этом не стоит думать, что наличие непокрытого убытка для предприятия - это гарантированный показатель неблагонадежности. К примеру, краткосрочная дебиторская задолженность, полученная накануне составления баланса вполне способна уменьшить показатель нераспределенной прибыли, или даже сделать его отрицательным. Нераспределенная прибыль достаточно редко выступает конкретным индикатором эффективности деятельности предприятия, и чаще служит показателем для определения инвестиционного потенциала.

Целевая направленность нераспределенной прибыли

Две основные цели для использования нераспределенной прибыли - это погашение долгов и капитализация дохода, также известная как тезаврация прибыли. Под последним всего лишь подразумевает инвестирование полученных денежных средств в компанию, ее основные фонды. Однако, чаще всего организация предпочитает рассчитаться с кредиторами. Оглядываясь на практику прошлых лет уверенно можно констатировать тот факт, что чаще всего именно счет кредиторской задолженности выступает целевым в проводках с 84 статьей баланса. Однако, нераспределенная прибыль может быть инвестирована в предприятия с согласия акционеров и крупнейших кредиторов, которые согласны обождать с выплатами.

При этом это вовсе не вина отечественного предпринимателя, к сожалению, те организации, которые не доросли до среднего бизнеса зачастую не выдерживают конкуренции на отечественном рынке. Чистая прибыль таких предприятий должна направляться исключительно на погашение задолженности, если конечно доход вообще есть. Ведь чаще всего такие предприятия несут убыток от своей деятельности. Нераспределенная прибыль в обращении требует от предприятия стабильности и надежности, иначе она будет иметь лишь один вид - убыток.

Помимо прочего, нераспределенная прибыль может быть перенесена на счет уставного капитала предприятия. Организации, которые поступили таким образом, преследуют целый ряд целей, в частности это необходимо для обхода требований к размеру уставного капитала организации. И, наконец, одной из целевых направленностей также считается резервный счет организации, также известный как резервный капитал.

Следует отметить, что эта статья наиболее редко является причиной траты нераспределенной прибыли. Что, в принципе, вполне логично с экономической точки зрения. Ведь извлечение из оборота значительной суммы денежных средств для превращения ее в мертвый груз кажется неэффективным. С другой стороны, погасить кредит под залог недвижимости без подтверждения доходов кажется куда более эффективным. Нераспределенная прибыль для отечественного предпринимателя - это в первую очередь источник для погашения задолженности.

Капитализация нераспределенной прибыли: для чего это нужно?

В первую очередь следует отметить, что использование нераспределенной прибыли с целью вложения в действующую компанию - это долгосрочное инвестирование, со всеми вытекающими отсюда последствиями. В целом это перевод полученных денежных средств со статьи 84 на счет основных фондов. За прошедшие несколько лет отечественные предприниматели постепенно приходят к мысли о том, что учет нераспределенной прибыли показывает числа больше у той организации, которая активно инвестирует в собственную производственные мощности. Таким образом, в последнее время капитализация постепенно становится все более актуальной и популярной, в особенности это касается организации, что намерена внедряться на иностранные рынки.

Помимо повышения эффективности производственного цикла, капитализация нераспределенной прибыли необходима также для привлечения инвесторов и их денежных средств. При этом, необходимо учитывать особенности каждого инвестора в отдельности. К примеру, некоторые инвесторы предпочитают краткосрочную выгоду от своих вложений и в дальнейшем рассчитывают только на стабильный доход, без заинтересованности в будущем компании.

С другой стороны, есть другая категория инвесторов, которые за пару лет настолько внедряются в деятельность предприятия, что становятся полноправными акционерами. Эта категория рассчитывает на постоянное развитие предприятия, его модернизацию и технологическое обновление. Нераспределенная прибыль при этом является подотчетным показателем, и является частью соответствующего доклада перед инвесторами.

Касательно преимуществ, то организации, которые за пару лет стали приверженцами политики инвестирования нераспределенной прибыли в основные фонды, могут рассчитывать на передовые позиции в занятом сегменте рынка. Зачастую производственный цикл такой организации быстрее, продуктивнее, экономичнее и эффективнее. Они придерживаются лидирующих позиций в сегменте и задают темп другим предприятиям. При этом они чаще всего выступают лидером в категории инновационного потенциала.

С другой стороны, не лишено такое использование нераспределенной прибыли и некоторых недостатков. За несколько лет компания превращается в зависимую от кредиторов структуру. При этом не каждый, кто выбрал такой путь остается на рынке действующей компанией. Очень часто счет такой компании упорно показывает ноль на протяжении нескольких лет, до момента, когда инвестированное оборудование не принесет отдачу, то есть не окупится. Новички редко прибегают к капитализации нераспределенной прибыли.

Как может повлиять нераспределенная прибыль на уставной капитал?

За несколько прошлых лет предпринимателю стало ясно, что нераспределенная прибыль - это отличная возможность для повышения уставного капитала. Естественным будет вопрос о том, для чего это нужно. Учет уставного капитала необходим сразу для нескольких целей. В первую очередь - это соответствие уставного капитала требованиям государства. Не секрет, что каждая форма предпринимательства за несколько прошлых лет получила собственный, установленный государством размер уставного капитала, который необходим для функционирования организации на рынке. В этом случае направление нераспределенной прибыли на учет уставного капитала требуется для того, чтобы соответствовать требованиям государства.

Кроме этого, увеличение уставного капитала за счет нераспределенной прибыли требуется для перехода компании в другую категорию. К примеру, если организации необходимо получить статус акционерного общества и выпустить акции на биржу, ей придется, помимо прочего, увеличить счет уставного капитала. И, наконец, нераспределенная прибыль направляется на повышение уставного капитала с целью выпуска большего количества акций предприятия. В этом случае 84 счет в балансе переводится на учет уставного капитала, и компания нехитрыми манипуляциями с балансом получает более масштабный уставной капитал без каких-либо затрат.

Зачем необходимо направлять нераспределенную прибыль в резерв?

Резервный фонд - это своеобразная гарантия кредиторов в том, что в случае банкротства предприятия, они могут рассчитывать на погашение задолженности. Кроме того, резервный фонд служит также предупреждающим индикатором в случае форс-мажорных обстоятельств. Учет резервного капитала также регулируется государством и за несколько прошлых лет установил для организации каждой категории минимальный размер этого фонда. Нераспределенная прибыль как источник повышения резервного капитала встречается крайне редко, и характерно для более крупных предприятий.

Такой резервный фонд также служит своеобразным индикатором привлекательности предприятия для кредиторов. Если нераспределенная прибыль в балансе тратится в основном на резервный капитал - это может служить показателем того, что компания склонна к накоплению привлеченных денежных средств. Однако, опять же, это не характерно для отечественных предприятий, которые при наличии привлеченных денежных средств в первую очередь стремятся либо занять еще, либо погасить то, что уже есть.

Дивиденды, как и налог на прибыль, могут всерьез уменьшить полученные в итоге денежные средства. За несколько прошлых лет и прошедших производственных циклов компания наконец может распорядиться накопленным капиталом по своему усмотрению. Распределение полученного капитала может быть различным. Однако, в любом случае нераспределенная прибыль, ее учет и увеличение или уменьшении счета 84 - это возможность для предприятия слегка облегчить свое выживание на рынке или же рискнуть всем и вложить полученные денежные средства в основные фонды. Впрочем, если нераспределенная прибыль - это убыток для предприятия, то совет директоров лишается возможности поломать голову над ее целевой направленностью.

За несколько прошлых лет дивиденды прочно укоренились на позиции приоритетных затрат для предприятия. Нераспределенная прибыль в этом случае редко бывает позитивной, а если такое случается, то она в первую очередь направляется на погашении долгов. Отечественные акционеры не склонны считать, что нераспределенная прибыль - это в первую очередь вложение с ориентировкой на долгосрочную перспективу.