Объекты основных средств (ОС) могут выбывать из организации в том числе при их продаже. В таком случае, естественно, необходимо отразить в бухгалтерском учете выбытие объектов (п. 29 ПБУ 6/01). О том, какие бухгалтерские записи при этом составить, расскажем в нашей консультации.

Продажа ОС: проводки

Именно поэтому как доходы, так и расходы от продажи основных средств относятся не к доходам и расходам от обычных видов деятельности, а к прочим.

Так, в частности, прочими доходами являются поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, а прочими расходами (п. 7 ПБУ 6/01), соответственно, расходы, связанные с продажей таких активов.

Для учета прочих доходов и расходов Планом счетов и Инструкцией по его применению предусмотрен счет 91 «Прочие доходы и расходы». Доходы от продажи основных средств отражаются по кредиту данного счета, а НДС и расходы, связанные с продажей (в т.ч. остаточная стоимость объекта ОС) – по дебету счета 91.

Помимо отражения доходов и расходов от продажи объекта ОС необходимо показать в бухгалтерском учете списание амортизации, начисленной на момент выбытия.

Покажем сказанное на примере.

Пример продажи основных средств

Организация на ОСНО продает объект основных средств за 97 000 рублей (кроме того НДС 18% - 17 460 рублей). Первоначальная стоимость объекта ОС – 163 000 рублей, а амортизация, начисленная на момент выбытия, составляет 82 500 рублей. Кроме того, организация понесла расходы на демонтаж объекта ОС силами сторонней организации в размере 8 000 рублей (НДС не облагается). Цена на объект ОС включала в себя также обязанность продавца за свой счет доставить основное средство покупателю. Эти услуги были оказаны сторонней организацией и составили 2 500 рублей (кроме того НДС 18% - 450 рублей).

Предположим, что других операций у организации в отчетном месяце не было.

Представим бухгалтерские записи по продаже объекта основных средств в таблице:

Операция	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.
Признан доход от продажи объекта ОС (97 000 + 17 460)	62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»	91, субсчет «Прочие доходы»	114 460
Начислен НДС от продажи	91, субсчет «НДС»	68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС»	17 460
Списана первоначальная стоимость проданного объекта ОС	01/В	01	163 000
Списана амортизация на момент выбытия	02	01/В	82 500
Списана остаточная стоимость проданного объекта ОС (163 000 – 82 500)	91, субсчет «Прочие расходы»	01/В	80 500
Отражены расходы на демонтаж объекта ОС	91, субсчет «Прочие расходы»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	8 000
Отражены расходы по доставке объекта ОС покупателю	91, субсчет «Прочие расходы»	60	2 500
Учтен НДС, предъявленный транспортной организацией	19 «НДС по приобретенным ценностям»	60	450
Принят входящий НДС к вычету	68, субсчет «НДС»	19	450
Отражена прибыль от продажи объекта ОС (114 460 – 17 460 – 80 500 – 8 000 – 2 500)	91, субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов»	99 «Прибыли и убытки»	6 000

Владимир ФЕДОРОВИЧ, эксперт «ПБУ»

Среди способов выбытия объектов основных средств методологи бухгалтерского учета упомянули и его продажу (п. 30 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»). Причем это один из наиболее часто встречающихся способов выбытия. Продажу можно осуществлять как физическим лицам (своим сотрудникам или иным частным лицам), так и сторонним организациям. При совершении такой операции организация:

• во-первых, избавляется от морально устаревшего или не находящего применение при предпринимательской деятельности имущества;
• во-вторых, получает все же какой-то доход (по сравнению с вариантом выбытием объекта в связи с его ликвидации), а в некоторых случаях и прибыль.

Бухгалтерский учет

При выбытии основного средства пункт 29 ПБУ 6/01 требует списания с бухгалтерского учета его стоимости. При выбытии объекта в результате его продажи выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре.

Наличие заключенного договора является условием желательным. При заключении договора с покупателем следует руководствоваться положениями главы 30 ГК РФ, которая и устанавливает основные требования к операциям купли-продажи. Неотъемлемой частью заключаемого договора являются:

• наименование продаваемого имущества и его количества (п. 3 ст. 455 ГК);
• цена передаваемого объекта, а также порядок и сроки расчета за него (п. 1 ст. 485 ГК).

Поступления от продажи основных средств организация учитывает в составе операционных доходов (п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации» от 06.05.99 № 32н), расходы же, связанные с таким выбытием объекта, – в операционных расходах (п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации»). Такие доходы и расходы отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся.

Передача организацией объекта основных средств в собственность других лиц оформляется актом приемки-передачи (п. 81 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств; утв. приказом Минфина России от 13.10.03 № 91н). В качестве такового при реализации объекта другим организациям или индивидуальным предпринимателям используется Акт о приеме-передаче объекта основных средств (форма № ОС-1; утв. постановлением Госкомстата России от 21.01.03 № 7).

Для учета выбытия объектов основных средств, в том числе и при продаже, Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации (утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н) предлагается к счету 01 «Основные средства» открывать специальный субсчет «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчета переносится первоначальная стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 на счет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы».

Пример 1 Организация продает компьютер, первоначальная стоимость которого 23 400 руб. Сумма начисленной амортизации 12 870 руб. Продажная цена 11 500 руб. (без учета НДС) определена сторонами в устном соглашении.

В бухгалтерском учете операция по продаже компьютера сопровождается следующими записями:

Дебет 76 Кредит 91-1

– * ) - отражена задолженность за передаваемый компьютер;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– * ) - начислен НДС;

Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01

– 23 400 руб. - списана первоначальная стоимость компьютера;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»

– 12 870 руб. - списана сумма начисленной амортизации;

Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»

– 10 530 руб. (23 400 – 12 870) - списана остаточная стоимость компьютера.

В сальдо прочих доходов и расходов за месяц будет учтена прибыль от реализации компьютера в сумме 970 руб. (11 500 – 10 530).

* ) при определении величины задолженности помимо продажной цены необходимо учесть и начисленную сумму НДС, так как продажа объекта основного средства является операцией облагаемой НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Её величина зависит от того, как был учтен НДС, предъявленный продавцом компьютера (о начислениях налога при различных вариантах учета этого НДС – см. ниже).

_______________________

Конец примера

Применение организацией различных правил определения первоначальной стоимости основных средств, а также начисления амортизации, установленных законодательством РФ в бухгалтерском и налоговом учетах, приводит к возникновению разницы между величинами остаточной стоимости объекта при его выбытия. Применение норм ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» обуславливает наличие в этот момент:

• отложенного налогового актива, если при начислении амортизации возникала вычитаемая временная разница. Она появлялась в том случае, когда величина ежемесячной амортизации в бухгалтерском учете превосходила сумму начисленной амортизации в налоговом или
• отложенного налогового обязательства, если при начислении амортизации возникала налогооблагаемая временная разница. Эта разница рождалась при превосходстве суммы ежемесячной амортизации в налоговом учете над её размером в бухгалтерском.

Напомним, что вычитаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Налогооблагаемые же временные разницы приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах (п. 11 и 12 ПБУ 18/02).

Пример 2 Организация продает пассажирский микроавтобус, первоначальная стоимость которого 420 000 руб. При вводе микроавтобуса в эксплуатацию в обоих учетах был установлен срок полезного использования - 70 мес., выбранный по данным Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. постановлением Правительства РФ от 01.01.02 № 1) и линейный способ начисления амортизации. Амортизация начислялась 49 месяцев.

Так как в налоговом учете при начислении амортизации по микроавтобусу использовался коэффициент 0,5 (п. 9 ст. 259 НК РФ), то на момент его выбытия сумма начисленной амортизации в бухгалтерском учете составляла 294 000 руб. (420 000 руб. 70 мес. х 49 мес.), в налоговом - 147 000 руб. (420 000 руб. 70 мес. х 49 мес. х 0,5). Образовавшаяся вычитаемая временная разница – 147 000 руб. (294 000 – 147 000) привела к возникновению отложенного налогового актива, величина которого - 35 280 руб. ((147 000 руб.) х 24%). Его начисление осуществлялось ежемесячно (одновременно с начислением амортизации) проводкой:

Дебет 09 «Отложенные налоговые активы» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

- 720 руб. ((420 000 руб. : 70 мес. х 1 мес. (1 – 0,5) х 24%)

При продаже автомобиля отложенный налоговый актив списывается на счет учета прибылей и убытков в сумме, на которую по законодательству РФ о налогах и сборах не будет уменьшена налогооблагаемая прибыль, как отчетного периода, так и последующих отчетных периодов (п. 17 ПБУ 18/02). Для этого в бухгалтерском учете производится запись:

Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 09

35 280 руб. – списана сумма отложенного налогового актива.

Конец примера

Налог на прибыль

При исчислении налога на прибыль при реализации амортизируемого имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы от такой операции на остаточную стоимость амортизируемого имущества, определяемую в соответствии с пунктом 1 статьи 257 НК РФ (подп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Для большинства объектов основных средств остаточная стоимость определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой начисленной амортизации за период их эксплуатации у налогоплательщика. Если же по объекту основных средств, веденному в эксплуатацию до вступления в силу главы 25 «налог на прибыль организации» НК РФ, до 1 января и на 1 января 2002 года была осуществлена переоценка, то его остаточная стоимость определяется как разность между восстановительной стоимостью (первоначальная стоимость с учетом проведенных переоценок) и суммой начисленной амортизации.

Прибыль, получаемая при превышении размера дохода над остаточной стоимостью объекта основных средств, учитывается при исчислении налога впрямую, так как соответствующие суммы непосредственно включаются в доходы и расходы, принимаемые к расчету.

Пример 1 (продолжение) Уточним его исходные данные. Реализация компьютера произошла в сентябре 2006 года, данные первоначальной стоимости и начисленной суммы амортизации в налоговом учете идентичны данным бухгалтерского учета.

В доходы от реализации за 9 месяцев 2006 года будет включена продажная стоимость компьютера - 11 500 руб., в расходах же, уменьшающих сумму доходов от реализации, войдет величина его остаточной стоимости - 10 530 руб. (23 400 – 12 870).

___________________________

Конец примера

Если же остаточная стоимость амортизируемого имущества с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от реализации, то разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения по специальному правилу. Полученный убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации (п. 3 ст. 268 НК РФ), то есть оставшимся сроком эксплуатации объекта после его реализации.

Пример 2 (продолжение)Уточним его условие. Договорная цена продаваемого микроавтобуса без НДС - 150 000 руб. Транспортное средство реализовано в августе 2006 года.

Величина остаточной стоимости микроавтобуса по данным налогового учета - 273 000 руб. (420 000 – 147 000) превышает продажную его стоимость на 123 000 руб. (273 000 – 150 000).

Величина оставшегося срока полезного использования продаваемого транспортного средства составит 21 мес. (70 – 49), где 70 мес. – установленный срок полезного использования микроавтобуса, 49 мес. – количество месяцев, в течение которых осуществлялось начисление амортизации в налоговом учете. С учетом этого в период с сентября 2006 года по май 2008 года в прочие расходы налогоплательщика будет включаться по 5857,14 руб. (123 000 руб. : 21 мес. х 1 мес.).

________________________________

Конец примера

Поскольку упомянутым пунктом 3 статьи 268 НК РФ предусмотрены особые правила налогового учета убытков от реализации амортизируемого имущества, то организация должна вести отдельный учет сделок по реализации таких объектов. Информация обо всех таких сделках, совершенных в течение отчетного (налогового) периода, отражается по строкам 010-060 приложения № 3 к листу 02 декларации по налогу на прибыль (форма декларации утв. приказом Минфина России от 07.02.06 № 24н).

Разработчики декларации предлагают налогоплательщику отражать в этом приложении информацию обо всех сделках по реализации амортизируемого имущества, как прибыльных, так и убыточных.

По строкам 030 и 040 указываются данные о суммарной выручке и суммарных расходах по всем сделкам с амортизируемым имуществом за отчетный период. Информация же о сумме полученной прибыли и полученного убытка показывается развернуто:

• сумма прибыли по реализации амортизируемого имущества, полученная по всем прибыльным сделкам, отражается по строке 050;
• совокупная величина убытка, которая определяется путем суммирования убытков по всем убыточным сделкам при реализации амортизируемого имущества, заносится по строке 060.

По каждой убыточной сделке организация определяет период списания этого убытка на расходы и величину, которая будет признаваться в расходах ежемесячно в течение периода списания убытка.

При заполнении декларации по налогу на прибыль величина убытка, признаваемая в расходах отчетного (налогового) периода, отражается по строке 100 приложения № 2 к листу 02.

Примера 3 Объединим условия примеров 1 и 2. В течение 9 месяцев 2006 года организация продала два объекта основных средств: компьютер и микроавтобус. Других операций, которые учитываются в особом порядке согласно положениям статей 268, 255.1, 276, 279, 323 и пункта 21 статьи 346.38 НК РФ, у организации в отчетном периоде не было.

При заполнении приложения 3 к листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2006 года по строке 010 указывается общее количество сделок, связанных с реализацией амортизируемого имущества, совершенных за отчетный период. Таковых у организации 2, из них 1 убыточная. Эта величина отражается по строке 020.

Общая сумма выручки от реализации двух объектов основных средств за 9 месяцев составила 161 500 руб. (11 500 + 150 000). Она заносится по строке 030. Совокупность же величин их остаточной стоимости – 283 530 руб.(10 530 + 273 000) указывается по строке 040 этого приложения. По строке 050 отражается величина прибыли, полученная при реализации компьютера - 970 руб., размер же убытка от продажи микроавтобуса - 123 000 руб. заносится по строке 060.

Фрагмент приложения 3 к листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2006 года приводится в таблице

Показатели
Количество сделок по реализации амортизируемого имущества – всего
в том числе убыточных
Выручка от реализации амортизируемого имущества
Остаточная стоимость амортизируемого имущества и расходы, связанные …
Прибыль от реализации амортизируемого имущества (без учета сделок, …)
Убыток от реализации амортизируемого имущества (без учета сделок, …)
Убытки по операциям, отраженным в приложении № 3 к листу 02 (сумма строк ….

Значение, полученное по строке 290 приложения № 3 к листу 02, переносится в строку 050 Расчета налога на прибыль организаций. Согласно алгоритму оно включается в вычитаемые суммы наряду с расходами, уменьшающие сумму доходов от реализации, и внереализационными расходами. Тем самым разработчики декларации осуществляют восстановление убытка, вошедшего опосредованно через суммы доходов и расходов, который в последующие отчетные (налоговые) периоды будет учитываться по специальному правилу.

В нашем случае уже в сентябре налогоплательщик вправе включить в прочие расходы часть убытка, полученного при реализации микроавтобуса, - 5857,14 руб. Эта величина указывается по строке 100 приложения № 2 к листу 02. Напомним, что в этом приложении приводятся данные по расходам, связанным с производством и реализацией, внереализационным расходам, а также убыткам, приравненным к внереализационным расходам.

конец примера

Особый алгоритм учета убытков, полученных при реализации объектов основных средств, в налогообложении опять же обязывает организации обратиться к положениям ПБУ 18/02.

Пример 2 (окончание) В налоговом учете при реализации микроавтобуса получен убыток 123 000 руб. Налогоплательщику его позволяют учитывать в прочих расходах по 5857,14 руб. ежемесячно в течение 21 месяца, начиная с сентября 2006 года.

В бухгалтерском же учете операция по реализации транспортного средства принесла прибыль – 24 000 руб. (150 000 - (420 000 – 294 000)). И она будет учтена при формировании бухгалтерской прибыли за 9 месяцев 2006 года.

Величина бухгалтерской прибыли не будет учитываться при расчете налоговой базы по налогу на прибыль как в отчетном, так и последующих отчетных периодах. Поэтому её по логике следует признать постоянной разницей. Так как исчисленный с этой величины налог приводит к уменьшению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде, то его следует отнести к постоянному налоговому активу. Начисление последнего в августе 2006 года в бухгалтерском учете сопровождается записью:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99

- 5760 руб. (24 000 руб. х 24%) – начислен постоянный налоговый актив.

На момент реализации микроавтобуса из-за разных величин ежемесячных амортизационных начислений в учетах (6000 руб. и 3000 руб.) в бухгалтерском учете образовалась сумма отложенного налогового актива - 35 280 руб. ((6000 руб./мес. – 3000 руб./мес.) х 24% х 49 мес.). Начиная же с сентября 2006 года, в течение 21 месяца будет осуществляться частичное её погашение за счет сумм убытка, включаемых ежемесячно в прочие расходы в налоговом учете. Поэтому в этих месяцах на величину погашения - 1405,71 руб. (5857,14 руб. х 24%) осуществляется проводка:

- 1405,71 руб. – частично погашен отложенный налоговый актив.

Последняя такая проводка будет производиьтся в мае 2008 года. В этот момент величина непогашенной суммы отложенного налогового актива составит 5760 руб. (35 280 руб. – 1405,71 руб./мес. х 21 мес.) (разница 0,09 руб. (5760 - (35 280 – 29 519,91)) объясняется округлением 1405,71 руб. (1405,7136 (5857,14 руб. х 24%))). Поэтому её погашение сопровождается записью:

Дебет 99 Кредит 09

5760 руб. – списана сумма отложенного налогового актива.

Последняя сумма равна величине начисленного в августе 2006 года постоянного налогового актива. Поэтому, на наш взгляд, логично было бы вместо начисления постоянного налогового актива (эта операция приводит к увеличению прибыли, величина которой впоследствии при списании остатка отложенного налогового актива будет полностью погашена) осуществить частичное погашение отложенного налогового актива, обойдясь при этом без применения счета 99. Если же последовать этому, то в августе 2006 года в бухгалтерском учете следовало бы осуществить проводку:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09

- 5760 руб. (24 000 руб. х 24%) – частично погашен отложенный налоговый актив.

_____________________________

конец примера

Как было сказано выше, при реализации амортизируемого имущества в налоговом учете при определении финансового результата от этой операции помимо остаточной стоимости объекта учитываются и расходы, связанные с его продажей. Поэтому существует вероятность получения убытка при реализации объекта полностью самортизированного (оставшийся срок полезного использования которого равен нулю). В этом случае величина полученного убытка признается организацией в составе прочих расходов в полной сумме в том месяце, когда произошла операция по реализации объекта.

Пример 4 Организация в сентябре 2006 года реализовала полностью самортизированный станок как в бухгалтерском, так и в налоговом учетах за 5900 руб., в том числе НДС - 900 руб. Расходы, связанные с его демонтажем составили 7458 руб.

В бухгалтерском учете убыток от выбытия станка 2 458 руб. (7458 – (5900 – 900)) учтен в сентябре при осуществлении данной операции.

Так как объект полностью самортзирован, то в налоговом учете сумма убытка 2458 руб. также учитывается в сентябре. В этом случае убыток от операции должен быть учтен налогоплательщиком при заполнении приложения 3 к листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев. В значении, вносимом по стоке 100 приложения № 2 к листу 02, учитывается данная сумма убытка.

_______________________

конец пример

НДС

При продаже основного средства возникает объект обложения НДС. Как было сказано выше, исчисление налога будет зависеть от того, как был учтен предъявленный продавцом объекта НДС.

Если объект, в свое время, приобретался для использования в операциях, облагаемых НДС, то сумма входного налога была приняты к вычету. Поэтому при продаже такого основного средства налоговой базой по НДС признается цена, указанная в договоре.

Обратимся к примеру 1 , уточнив его условие.

Вариант 1 Организация осуществляет только операции, облагаемые НДС.

Исходя из продажной цены компьютера - 11 500 руб., организация должна начислить НДС в сумме 2070 руб. (11 500 руб. х 18%). Эта сумма указывается во второй проводке примера 1 (см. *)).

Таким образом, величина задолженности покупателя компьютера составит 13 570 руб. (11 500 + 2070). Её необходимо указать в первой проводке этого примера (*)).

_________________

Конец примера

При приобретении объекта для использования в операциях, не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) НДС, предъявленная продавцом объекта сумма налога, как известно, учитывается в его стоимости (подп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ). При реализации имущества, в первоначальную стоимость которого входит сумма уплаченного налога, налоговая база по НДС определяется как разница между ценой реализуемого имущества, определяемой с учетом положений статьи 40 НК РФ, с учетом налога, и остаточной стоимостью (с учетом переоценок) реализуемого объекта (п. 3 ст. 154 НК РФ).

Вариант 2 Организация осуществляет только операции, освобожденные от обложения НДС.

С учетом этого в первоначальной стоимости компьютера при его вводе в эксплуатацию был учтена и сумма НДС, предъявленная его продавцом. Поэтому величина НДС при реализации такого объекта определиться из выражения 147,97 руб. ((11 500 – 10 530) : 118% х 18%), где 10 530 руб. – величина остаточной стоимости продаваемого компьютера

В этом случае в первой проводке примера 1 следует указать 11 500 руб., во второй – 147,97 руб.

Прибыль от реализации компьютера – 822,03 руб. (11 500 – 147,97 – 10 530)

________________________________

Конец примера

Но не исключен случай ведения налогоплательщиком одновременно операций как облагаемых НДС, так и освобожденных от обложения этим налогом. Тогда при приобретении основных средств часть входного НДС учитывается в первоначальной стоимости объекта, оставшаяся же часть налога – принимается к вычету. Указанные части определяются исходя из отношения стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения) НДС, к общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период, в котором приобретается основное средство (п. 4 ст. 170 НК РФ).

Порядок исчисления НДС при продаже такого объекта законодатель в НК РФ не установил. Чиновники пока также не уделили этому вопросу должного внимания.

На наш взгляд, в этом случае исчисление НДС можно осуществлять исходя из каждой такой части. При этом для расчета следует использовать значения тех отношений, которые применялись при распределении входного НДС на части при вводе объекта в эксплуатацию.

Вариант 3 Уточним условие примера. В налоговом периоде, в котором был введен в эксплуатацию компьютер, используемый как для облагаемых НДС операций, так и освобожденных от обложения налогом, отношение стоимости отгруженных товаров, операции по реализации которых подлежат налогообложению НДС, к общей стоимости товаров - 0,585. Аналогичное отношение в части освобожденных от налогообложения операций – 0,415.

При его вводе установлены: линейный способ начисления амортизации и срок полезного использования компьютера - 40 месяцев. Продажа объекта происходит в 22 месяце эксплуатации.

В момент ввода компьютера из суммы НДС, предъявленной его продавцом (4212 руб. (23 400 руб. х 18%)), часть была принята к вычету. Её значение - 2464,02 руб. (4212 руб. х 0,585). Оставшаяся же величина – 1747,98 руб. (4212 руб. х 0,415) вошла в первоначальную стоимость объекта, доведя её до 25 147,98 руб. (23 400 + 1747,98).

Величину остаточной стоимости в момент продажи - 11 316,59 руб. (25 147,98 руб. : 40 мес. х (40 мес. – 22 мес.)) следует поделить на составляющие, относящиеся к облагаемым налогам операциям и необлагаемым. Для этого используется вышеприведенные отношения – 0,585 и 0,415. Соответствующие величины - 6620,21 руб. (11 316,59 руб. х 0,585) и 4696,39 руб. (11 316,59 руб. х 0,415).

В этих пропорциях делится и договорная цена 11 500 руб. На облагаемую НДС часть приходится 6727,50 руб. (11 500 руб. х 0,585), на необлагаемую – 4772,50 руб. (11 500 руб. х 0,415).

Первое значение составляющей договорной цены признается величиной налоговой базы в части операций, облагаемых НДС. С учетом этого, начисленная сумма налога – 1210,95 руб. (6727,50 руб. х 18%).

Вторая же величина используется для определения значения НДС в части освобождаемых операций. При определении налога используется расчетный метод, поэтому искомая величина лишь 11,61 руб. ((4772,50 руб. – 4696,39 руб.) : 118% х 18%).

Таким образом, при реализации объекта следует начислить НДС в сумме 1222,56 руб. (1210,95 + 11,61).

С учетом этого величины:

• задолженности покупателя за компьютера - 12 710,95 руб. (11 500 + 1222,56 – 11,61),
• прибыли от его продажи - 171,80 руб. (12 710,95 – 1222,56 – 11 316,59)

_________________________

Конец примера

Как было сказано выше, вопрос исчисления НДС при продаже объекта, в первоначальную стоимость которого частично вошла сумма входного НДС, законодательством не урегулирован. Понятна и заинтересованность чиновников в сохранении такого положения дел. Ведь большинство налогоплательщиков не будут вдаваться в тонкости расчета, приведенного в варианте 3 примера 1, а исчислят НДС с договорной цены, то есть обратятся к вариант 1 (в нашем случае - это 2070 руб. (11 500 руб. х 18%)). Тем более что платит налог покупатель, налогоплательщик лишь его перечисляет в бюджет. В последствии партнер по бизнесу налогоплательщика возможно и примет к вычету перечисленную сумму НДС, если объект приобретается для осуществления операций, облагаемых НДС. Но и у него даже в этом случае все же часть оборотных средств будет на время изъята.

Однако существует вероятность, что

• объект будет использоваться для осуществления операций, освобожденных от обложения НДС;
• покупатель не является плательщиком НДС или же воспользовался правом на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС.

Тогда уплаченная налогоплательщику сумма налога не принимается к вычету, а включается в первоначальную стоимость объекта. И в бюджете в конечном итоге окажется большая сумма.

Если же налогоплательщик все же склонится к применению алгоритма, представленного в варианте 3 примера 1, то об его использовании можно упомянуть в учетной политике для целей налогообложения. Истолковав неоднозначность норм НК РФ по-своему, налогоплательщик закрепил свое понимание документально. Данное будет дополнительным аргументом поддержки позиции налогоплательщика в случае возникновения трений с налоговыми органами. Так как все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК РФ).

Доброе утро! Мы решили продать ОС - автомобиль, амортизация начислена полностью! Должна ли я восстановить НДС с амортизированного ОС и какие проводки должна сделать в БУ и НУ! Спасибо

Реализация автомобилей - это операция, облагаемая НДС. НДС восстанавливать не нужно независимо от начисленной амортизации. Проводки:

Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01 субсчет ОС в организации

В результате на 01 счете сальдо не будет, далее

Дебет 62 (76) Кредит 91-1

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

Общие требования

Организация-покупатель (заказчик) обязана восстановить НДС (ранее принятый к вычету):

1) при передаче имущества, нематериальных активов, имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал. Это же правило относится к вкладам по договору инвестиционного товарищества, паевым взносам в фонды кооперативов, а также передаче недвижимого имущества на пополнение целевого капитала некоммерческой организации;

2) перед началом использования освобождения от уплаты НДС ;

3) в отношении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, нематериальных активов и имущественных прав, изначально приобретенных для операций, облагаемых НДС, а затем использованных:

• в операциях, перечисленных в Налогового кодекса РФ;
• в операциях, местом реализации которых Россия не является;
• в других операциях, которые не признаются реализацией (перечислены в п. 2 ст. 146 НК РФ).*

Исключения из этого правила (когда восстанавливать НДС не нужно):

• передача имущества или имущественных прав правопреемнику при реорганизации. Исключение действует, если правопреемник является плательщиком НДС. Если правопреемник применяет специальные налоговые режимы, НДС, принятый к вычету реорганизованной организацией, должен быть восстановлен ;
• передача имущества участнику договора простого или инвестиционного товарищества (его правопреемнику), если происходит выдел его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздел такого имущества;
• выполнение работ (оказание услуг) за пределами России российскими авиационными предприятиями в рамках миротворческой и гуманитарной деятельности.

4) при переходе с общей системы налогообложения на упрощенку, уплату ЕНВД. При переходе на уплату ЕСХН восстанавливать НДС не нужно;

5) при получении товаров (работ, услуг), в счет поставки которых был уплачен аванс, а также при возврате аванса поставщиком (исполнителем);

6) при уменьшении стоимости или количества полученных товаров (работ, услуг, имущественных прав), в том числе в результате снижения цены продавцом (исполнителем);

7) при получении из федерального бюджета субсидий на возмещение затрат по оплате приобретенных товаров (работ, услуг) с учетом НДС, а также на возмещение затрат по уплате НДС при ввозе товаров в Россию и на территории, которые находятся под ее юрисдикцией.

Такой порядок следует из положений пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

О порядке восстановления НДС в перечисленных ситуациях см. Как восстановить входной НДС, ранее принятый к вычету .

Ситуация: нужно ли восстановить входной НДС по основным средствам, реализуемым по ценам ниже их остаточной стоимости в связи с ликвидацией организации

Нет, не нужно.

Реализация основных средств независимо от цен, по которым их продают, облагается НДС* (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Входной же налог по основным средствам, используемым для выполнения облагаемых операций, принимается к вычету ().

Поэтому при реализации основных средств по ценам ниже их остаточной стоимости входной НДС не восстанавливайте. Правомерность такого подхода подтверждается арбитражной практикой (см., например, решение ВАС РФ от 23 октября 2006 г. № 10652/06 , постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 6 февраля 2009 г. № А53-7005/2008-С5-37 , Уральского округа от 12 марта 2007 г. № Ф09-1410/07-С2 , Московского округа от 5 августа 2008 г. № КА-А41/7146-08 , от 27 декабря 2006 г. № КА-А40/12681-06).

Ольга Цибизова,

начальник отдела косвенных налогов департамента

налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Бухучет

В бухучете выбытие имущества из состава основных средств отразите на счете 01 . Для этого можно открыть отдельный субсчет «Выбытие основных средств». По дебету этого счета отразите первоначальную (восстановительную) стоимость основного средства, по кредиту – сумму амортизации, начисленную за период его эксплуатации:

Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01
– отражена первоначальная (восстановительная) стоимость выбывающего основного средства;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
– отражена амортизация, начисленная за период эксплуатации объекта.

В результате сальдо на счете 01 «Выбытие основных средств» будет отражать остаточную стоимость основного средства.*

Выручка и расходы при реализации основного средства

Для учета доходов и расходов от продажи основного средства используйте:
– счет 91-1 «Прочие доходы», на котором отражайте выручку от реализации объекта;
– счет 91-2 «Прочие расходы», на котором отражайте остаточную стоимость выбывшего основного средства и прочие расходы, связанные с его продажей.

Выручку от реализации отразите в составе прочих доходов, когда право собственности на проданное основное средство переходит к покупателю. Для недвижимости это момент, когда право собственности зарегистрировано. Выручкой признавайте сумму, предусмотренную в договоре купли-продажи (поставки, мены).

Одновременно в состав прочих расходов включите остаточную стоимость проданного основного средства и другие затраты, связанные с продажей. Например, расходы на хранение, упаковку, обслуживание, транспортировку и т. д.

Такой порядок предусмотрен в пунктах и ПБУ 6/01, пунктах и ПБУ 9/99, пункте 11 ПБУ 10/99 и Инструкции к плану счетов (счета и ).

При отражении доходов и расходов от продажи основного средства делайте проводки:*

Дебет 62 (76) Кредит 91-1
– отражена выручка от реализации основного средства;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС при реализации основного средства (если деятельность организации облагается НДС);

Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет «Выбытие основного средства» (счет 45 субсчет «Переданные объекты недвижимости»)
– отражена в составе прочих расходов остаточная стоимость проданного основного средства (остаточная стоимость основного средства, право собственности на которое подлежит госрегистрации);

Дебет 91-2 Кредит 10 (60, 69, 70, 76...)
– учтены в составе прочих расходов затраты, связанные с продажей основного средства (например, расходы на услуги оценщика, транспортные расходы и т. п.);

Дебет 19 Кредит 60 (76)
– отражен НДС по затратам, связанным с продажей основного средства.

Если расходы, связанные с реализацией основного средства, превышают полученный от продажи доход, разница между ними признают убытком. В бухучете сумму убытка относят к расходам текущего периода и включают в прочие расходы единовременно в том месяце, когда произошла реализация (п. 11 ПБУ 10/99).

Сергей Разгулин ,

действительный государственный советник РФ 3-го класса

С уважением,

Николай Седов, эксперт Системы Главбух.

Ответ утвержден Сергеем Гранаткиным,

ведущим экспертом Системы Главбух.

_____________________________

Ответ на Ваш вопрос дан в соответствии с правилами работы экспертной поддержки, которые Вы можете найти по адресу:

Организация приняла решение продать объект основных средств. А нужно ли восстанавливать НДС в случае продажи основного средства в 2017 году? Расскажем об этом в нашей консультации.

НДС при продаже: начислять, но не восстанавливать

При приобретении объекта основных средств НДС, предъявленный продавцом, в общем порядке может быть принят к вычету покупателем, ведущим облагаемую НДС деятельность (п. 2 ст. 171 , п. 1 ст. 172 НК РФ).

Продажа объекта основных средств организацией на ОСН - облагаемая НДС операция, поэтому со стоимости проданного объекта основных средств необходимо начислить НДС к уплате (пп. 1 п. 1 ст. 146 , п. 1 ст. 154 НК РФ).

При этом оснований для восстановления НДС в таком случае нет (Письмо Минфина от 15.01.2015 № 03-07-11/422).

НДС при ликвидации: вопрос спорный

А как быть с восстановлением НДС по основным средствам в случае их ликвидации? Ведь в этом случае объект по сути выбывает из деятельности, облагаемой НДС.

Необходимо учитывать, что случаи, когда принятый к вычету НДС по основным средствам подлежит восстановлению, приведены в п. 3 ст. 170 НК РФ . Этот перечень является закрытым. И варианта, когда объект основных средств ликвидируется, в этом перечне нет.

Однако финансовое ведомство доказывает, что при ликвидации основного средства до окончания срока его полезного использования НДС подлежит восстановлению пропорционально остаточной стоимости именно по той причине, что такой объект больше не будет использоваться в деятельности, облагаемой НДС (Письма Минфина

НК РФ; Есть еще два случая когда необходимо восстановить НДС Если вы перечислили контрагенту аванс в счет предстоящих поставок и приняли НДС по нему к вычету в соответствии с п. 12 ст. 171 НК РФ, то в периоде, когда вы получите право на вычет НДС, предъявленного вам поставщиком в целом по отгруженным товарам, вам необходимо восстановить НДС по авансу; Если вы перечислили поставщику аванс в счет предстоящих поставок, приняли НДС по нему к вычету в соответствии с п. 12 ст. 171 НК РФ, а потом поставка не состоялась (состоялась не в полном объеме) в связи с расторжением договора или изменением его условий и аванс был возвращен, вы должны восстановить «авансовый» НДС в периоде, когда вам вернули суммы предоплаты.

Восстанавливать ли ндс по недоамортизированному основному средству?

Внимание

Как видно из приведенной нормы Налоговый кодекс не содержит положений, обязывающих восстанавливать НДС при реализации (любом ином выбытии) основных средств до истечения срока их полезного использования. Однако, по мнению контролирующих органов делать это все же следует.

В свою очередь имеется обширная арбитражная практика по данному вопросу, которая складывается в пользу налогоплательщика. Таким образом, по данному вопросу есть две точки зрения.
1. НДС восстанавливать нужно. По мнению контролирующих органов при реализации (ином выбытии) основного средства, ранее приобретенные, которые использовались в деятельности облагаемой НДС перестают использоваться в указанной деятельности, поэтому НДС необходимо восстановить согласно пп.1 п.2 ст.170 НК РФ.

Восстановление ндс при продаже основного средства 2017

Важно

Реализация лома и отходов черных и цветных металлов не облагается НДС. Следовательно, налог компания должна была восстановить в сумме, пропорциональной остаточной стоимости в налоговом периоде, в котором оборудование сдано в утиль.

Инфо

Доначисления законны. ИФНС завышает срок амортизации основных средств Позиция судей созвучна с мнением Минфина России (письмо от 18.03.11 № 03-07-11/61). Чиновники считают, что ранее принятые к вычету суммы НДС при реализации основных средств в качестве лома черных и цветных металлов подлежат частичному восстановлению.

Однако данная точка зрения не бесспорна. Перечень обстоятельств, при которых налогоплательщик обязан восстановить ранее принятый к вычету НДС, носит закрытый характер (п. 2 ст. 170 НК РФ). Эта норма не обязывает восстанавливать НДС при списании основных средств в утиль.
Налоговики не вправе расширять перечень оснований для восстановления налога.

Продажа основного средства с убытком

Подпункт 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ действительно предусматривает восстановление НДС для случаев дальнейшего использования ОС в операциях, не облагаемых этим налогом. Однако речь здесь идет именно об использовании самих основных средств, а не их остатков после демонтажа и разборки.

Материалы, из которых было сделано оборудование, это самостоятельный объект учета. Компания продала именно металлолом, а не основные средства в качестве металлолома.

Оборудование прекратило свое существование в результате демонтажа и разборки. Отходы же по своим функциональным и физическим характеристикам отличаются от оборудования.
Последнее обеспечивает основную деятельность предприятия, а лом - побочный продукт этой деятельности.

Восстановление ндс при продаже основного средства

Ответ: Нужно ли восстанавливать НДС при продаже недоамортизированного основного сред Larisa_Dm, Подскажите пожалуйста, у нас основное средство (автомобиль) выкупается полностью из лизинга, становится нашим полноправным имуществом, после этого мы собираемся его продать. Так вот, с остаточной стоимости не нужно будет востанавливать НДС в бюджет? Однозначного ответа пока не могу найти и ссылки на документ тоже.

Хотя, как говорят и пишут, арбитражная практика показывает, что можно и не восстанавливать НДС, но с налоговыми органами спорить не хочется. Хочется грамотно дать ответ своему руководству, с подтверждениями на законодательный документ.

Bukvasha.ru

В частности, постановление ФАС Центрального округа от 19.05.2006 по делу № А48-6754/05-2, в котором кассационный суд признал позицию налогового органа по доначислению (восстановлению) НДС при списании недоамортизированных основных средств обоснованной и указал, что при выбытии основных средств, срок полезного использования которых не истек на момент их списания, ранее принятая к вычету сумма НДС в части недоамортизированной стоимости основных средств подлежит доначислению. Писем ФНС РФ по этому вопросу не обнаружено, имеются лишь письма УМНС по городу Москве, а также Минфина России (от 08.09.2004 № 03-04-11/143, от 22.11.2007 № 03-07-11/579).

В этих письмах поддерживается позиция о необходимости восстановления НДС при списании недоамортизированных основных средств. В письме УМНС России по г.
Восстанавливают НДС в случаях дальнейшего использования имущества по операциям, не облагаемым налогом. Между тем при продаже имущества начисляют налог. Арбитражная практика Инспекторы продолжают утверждать, что при реализации ОС с остаточной стоимостью ранее произведенный вычет по НДС становится избыточным и подлежит восстановлению.

Они объясняют это тем, что основное средство в случае реализации исключено из последующей производственной деятельности компании. Арбитражная практика полностью на стороне фирм. И это не удивительно.

Ведь гораздо убедительнее звучат доводы тех лиц, которые считают, что в случае продажи основного средства, даже с убытком, восстанавливать НДС не придется. Как было сказано ранее, в перечне оснований для восстановления налога на добавленную стоимость реализация основного средства не упомянута.
НДС при ликвидации: вопрос спорный А как быть с восстановлением НДС по основным средствам в случае их ликвидации? Ведь в этом случае объект по сути выбывает из деятельности, облагаемой НДС. Необходимо учитывать, что случаи, когда принятый к вычету НДС по основным средствам подлежит восстановлению, приведены в п.

3 ст. 170 НК РФ. Этот перечень является закрытым. И варианта, когда объект основных средств ликвидируется, в этом перечне нет. Однако финансовое ведомство доказывает, что при ликвидации основного средства до окончания срока его полезного использования НДС подлежит восстановлению пропорционально остаточной стоимости именно по той причине, что такой объект больше не будет использоваться в деятельности, облагаемой НДС (Письма Минфина от 18.03.2011 № 03-07-11/61, от 29.01.2009 № 03-07-11/22).
Учет доначисленного НДС в налоговых расходах Решения судов по похожим спорам Судебная практика частично подтверждает, что у налогового органа отсутствовали основания для доначислений. В постановлениях ФАС Западно-Сибирского от 25.10.13 № Ф04-5183/13 и Северо-Западного от 21.03.13 № Ф07-410/13 округов судьи пояснили, что перечень оснований для восстановления налога не может произвольно расширяться по требованию налоговиков. Однако Верховный суд РФ в определении от 17.07.15 № 301-КГ15-7324 указал, что если приобретенное оборудование, по которому были заявлены вычеты, списывается, демонтируется и продается, то происходит реализация лома. Такая реализация НДС не облагается. При этом бюджет не должен нести негативные последствия от действия плательщиков.
Москве от 13.09.2004 № 24-11/58949 «О восстановлении сумм НДС, уплаченных по основным средствам» сказано, что суммы НДС, уплаченные организацией и принятые к вычету в соответствии со статьями 171 и 172 НК РФ по основным средствам, приобретенным для осуществления облагаемых НДС операций и выбывшим вследствие морального и физического износа, чрезвычайных обстоятельств и т.п., подлежат восстановлению и уплате в бюджет в доле от недоамортизированной части. Это связано с тем, что указанные основные средства перестают участвовать в осуществлении операций, признаваемых объектом обложения НДС. Аналогичные выводы содержат письмо УМНС РФ по г. Москве от 27.05.2004 № 24-11/35447 и ранее опубликованное письмо УМНС РФ по г.
Приведем последние: Постановление ФАС Московского округа от 13.01.2009 N КА-А40/12259-08 по делу N А40-1983/08-115-7, Постановление ФАС Московского округа от 30.11.2009 N КА-А40/12576-09 по делу N А40-89853/08-141-432, Постановление ФАС Дальневосточного округа от 30.06.2009 N Ф03-2765/2009 по делу N А73-12672/2008, Постановление ФАС Московского округа от 19.11.2009 N КА-А40/12329-09 по делу N А40-36380/09-139-158, Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 24.09.2009 по делу N А32-14927/2008-51/113, Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 27.02.2010 по делу N А32-26937/2008-19/491, Постановление ФАС Московского округа от 26.12.2008 N КА-А40/12250-08 по делу N А40-18689/08-75-55. Вывод: С 2004 по 2010 г.г. мнение контролирующих органов было, неизменно касательно данного вопроса.