Учет и аудит денежных средств. Информационная база аудитора

Введение

Денежные средства обслуживают практически все аспекты операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. Непрерывный процесс движения денежных средств во времени представляет собой денежный поток, который образно сравнивают с системой «финансового кровообращения», обеспечивающей жизнеспособность организации. От полноты и своевременности обеспечения процесса снабжения, производства и сбыта продукции денежными ресурсами зависят результаты основной деятельности предприятия, степень его финансовой устойчивости и платежеспособности, конкурентные преимущества, необходимые для текущего и перспективного развития.

Бухгалтерский учет денежных средств имеет важное значение для правильной организации денежного обращения расчетов и кредитования в народном хозяйстве, в укреплении платежной дисциплины, в эффективном использовании финансовых ресурсов. Целью бухгалтерского учета денежных средств – является контроль за соблюдением кассовой и расчетной дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств и кредитов, обеспечение сохранности денежной наличности и документов в кассе. В условиях рыночной экономики любой бухгалтер должен исходить из принципа, что умелое использование денег и денежных средств само по себе может приносить предприятию дополнительный доход.

Поэтому нужно постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли (в депозиты банков, акции и облигации сторонних предприятий, инвестиционные фонды и т.д.).

Актуальность данной темы обусловлена тем, что от успешности решения задачи правильной организации денежного обращения, контроля за кассовой и расчетной дисциплиной предприятия во многом зависит его платежеспособность, своевременность выплаты заработной платы персоналу, расчетов с различными кредиторами, платежей в бюджет и др.

Объект исследования – общество с дополнительной ответственностью «Севский маслодел».

Предметом исследования в работе является аудит операций по движению денежных средств в кассе предприятия.

Цель курсовой работы – на основе изучения теоретических организации учета и контроля денежных средств и их движения в кассе провести аудиторскую проверку на примере предприятия ОДО «Севский маслодел», а также выявление возможных ошибок в учете и формирование предложений по совершенствованию системы учета денежных средств. Исходя из цели, были сформулированы задачи работы:

– изучить теоретические основы ведения и организации бухгалтерского учета операций по учету денежных средств в кассе предприятия;

– изучить процесс учета денежных средств на примере ОДО «Севский маслодел»;

– провести аудит операций по движению денежных средств в кассе;

– определить типичные основные ошибки при учете денежных средств;

Методы и методики исследования: монографический, балансовый, экономико-математический.

Теоретической основой данной работы стали труды отечественных ученых-экономистов В.И. Подольского, Н.П. Кондракова, Н.Т. Белухи и др.

При написании курсовой работы использовалась теоретическая и методическая литература по бухгалтерскому учету и аудиту, нормативно-правовые акты РФ, инструкции Центрального Банка РФ и статьи периодической печати. Кроме того, были использованы учредительные документы, данные бухгалтерского учета и отчетности исследуемого предприятия.

1. Сущность и значение аудита

1.1 Роль и значение аудита в хозяйственной деятельности предприятия

Появление предприятий различных организационно-правовых форм и множества собственников выдвинуло на первый план проблему получения достоверной информации о деятельности предприятия и его партнеров, а также необходимость организации действенной защиты их имущественных интересов. В этих условиях аудит становится одной из функций управления.

Аудит способствует осуществлению всех хозяйственных операций при соблюдении требований законодательства и обеспечивает рациональное использование ресурсов, предупреждая и снижая риск хозяйственной деятельности. Зарубежный и отечественный опыт убедительно подтверждает, что по мере становления и развития аудита возрастает необходимость использования в его организации принципа специализации. Отраслевые особенности сфер хозяйственной деятельности определяют конкретный перечень способов удовлетворения и защиты имущественных интересов, правовой статус и организационные формы хозяйствования, правовые регламенты деятельности, методы учета затрат и калькулирования себестоимости, обоснования стратегии развития и другие условия выгодного использования инвестированных средств.

Практика управления и становления многоукладной экономики свидетельствует о неотложности организации аудита в промышленном комплексе на основе общих для всей хозяйственной деятельности правовых регламентов. Здесь действуют специфичные нормативные акты по исчислению и уплате налогов, финансированию и кредитованию и т.д. Практически все предприятия нуждаются в соответствующих их правовому статусу системах имущественной ответственности учредителей и должностных лиц, экономических регуляторах и регламентах хозяйственной деятельности. Специализированность аудиторской деятельности наиболее полно проявляется в содержании внутреннего аудита, который по своей сути не может игнорировать особенности обслуживаемого предприятия, его производственное направление, организационно-правовую форму деятельности, технологию выпуска продукции и услуг, организационную структуру предприятия, направления и формы хозяйственных связей с партнерами, факторы финансовой стабильности и др.

Вместе с тем большинство предприятий по установленным Правительством Российской Федерации критериям обязано ежегодно проходить проверки внешнего аудита с целью подтверждения достоверности своей отчетности, а следовательно, должно обеспечить соответствие параметров своей деятельности требованиям законодательства. Эту задачу эффективнее всего может решить внутренний аудит предприятия, прежде всего обеспечением готовности к проверкам внешнего аудита и повышением эффективности внутреннего контроля в системе управления предприятием с целью уменьшения вероятности ошибок и нарушений. Основные задачи внешнего и внутреннего аудита взаимосвязанны. Внешний аудит путем проведения обязательной аудиторской проверки: регулирует отношения между учредителями (собственниками) предприятия и его администрацией (менеджментом) в соответствии со статьями 491 и 103 Гражданского кодекса Российской Федерации; подтверждает соответствие параметров деятельности предприятия требованиям российского законодательства. Внутренний аудит регулирует экономические взаимоотношения, обеспечивая:

– соответствие совершенных хозяйственных операций нормативно-правовым актам и регламентам экономического субъекта; достоверность бухгалтерского учета, бухгалтерской и финансовой отчетности;

– готовность экономического субъекта к внешним аудиторским проверкам; оказание услуг по разработке и осуществлению учетной политики предприятия по разработке и внедрению внутрихозяйственных регламентов;

– организации эффективных систем внутреннего контроля;

– ведению расчетов с государством собственниками (акционерами) предприятий по паям (акциям) и партнерами по обязательствам и соглашениям.

Следовательно, внутренний аудит позволяет руководству удостовериться, что деятельность предприятия находится в соответствии с принятой политикой развития, директивно-нормативными документами предприятия, требованиями законодательства. Вместе с тем он обеспечивает и обратную связь с различными сферами деятельности и подразделениями. Бухгалтерский учет дает возможность как управленческому аппарату, так и внешним пользователям иметь достоверное представление о хозяйственной деятельности предприятия. Учет служит связующим звеном между хозяйственной деятельностью и управлением предприятия, эффективность этой связи обеспечивает внутренний аудит. Рассмотрим место внутреннего аудита в управленческой системе предприятия и его взаимосвязь с другими службами и подразделениями:

– Директорат – Аудит получает для руководства к исполнению приказы, распоряжения, указания, планы. Выдает результаты проверок, анализов, оценку деятельности, рекомендации, заключения;

– Отдел снабжения и сбыта – Аудит контролирует состояние материально-технического обеспечения, эффективность заключенных сделок по приобретению сырья, материалов, товарно-материальных ценностей (ТМЦ), отчеты о расходовании материалов на производство, отпуск материалов на сторону, акты приемки и списания ТМЦ. Подтверждает обоснованность прихода и списания ТМЦ, консультирует по вопросам составления договоров, заполнения бланков учета и отчетности, проведения и оформления инвентаризаций;

– Материальный склад – Аудит контролирует движение ТМЦ, обоснованность и своевременность оприходования и списания, наличия карточек складского учета, материальных отчетов, товарно-транспортных накладных, счетов-фактур, требований, наличие договора о материальной ответственности, правильность хранения, обеспечение сохранности ценностей, исправности весового и измерительного оборудования. Консультирует по вопросам рационального складирования и оформления первичных документов. Информирует об изменении в учете и отчетности;

– Производственные цеха – Аудит контролирует производственные отчеты, накладные на отпуск сырья в производство, соответствие фактического выхода продукции плановым нормативам, обоснованность применения норм естественной убыли. Проверяет обоснованность отнесения затрат на производство продукции, заполнение журналов технического надзора и качества. Производит оценку производственной деятельности предприятия, соблюдения технологической дисциплины, своевременности и правильности отражения производственных операций в первичных документах. Информирует об изменении норм, нормативов и расчетной себестоимости продукции;

– Планово-экономический отдел – Аудит проверяет наличие действующих норм и нормативов, отчетов о выполнении плановых заданий по производственной, финансовой и коммерческой деятельности, плановых отпускных цен на выпускаемую продукцию, штатного расписания и Положения о фонде потребления. Информирует о допускаемых отступлениях по порядку оформления первичной документации. Консультирует по внесению изменений и дополнений в Положение об оплате труда и фонде потребления, по составлению расчета цен;

– Отдел бухгалтерского учета – Аудит проверяет документы, учета подтверждающие достоверность бухгалтерской, финансовой и статистической отчетности, обоснованность расчетов с бюджетным и внебюджетными фондами, дебиторами, кредиторами и т.д. Представляет материалы проверок инвентаризаций, анализов. Информирует об изменениях в налоговом законодательстве в бухгалтерском учете и отчетности.

В современных условиях часть задач внутреннего аудита возложена на различные службы и подразделения предприятия и должностных лиц. Анализ показывает, что контрольные функции не всеми службами предприятия выполняются удовлетворительно и в полном объеме. Кроме того, контроль функционально ограничен, так как он замыкается только на соответствующую службу. Это и определяет в значительной мере высокий уровень рисков предприятия, что не только влияет на взаимоотношения с партнерами, но и приводит к значительным материальным потерям в случае применения налоговых санкций за допущенные нарушения в финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Контроль за деятельностью предприятия призвана обеспечивать также ревизионная комиссия, формирование которой предусмотрено в составе выборных органов управления. Однако нередко деятельность ревизионных комиссий фактически исчерпывается контролем за исполнением решений общего собрания. Являясь выборным органом, ревизионная комиссия работает эпизодически, состав ее не всегда профессионально подготовлен, в связи с чем эффективность ее контроля достаточно низка.

Главными причинами неэффективности внутреннего контроля являются нерегламентированность деятельности органов и служб управления, должностных лиц и специалистов предприятия, нерациональное распределение обязанностей и отсутствие ответственности за их неисполнение. Имеющиеся регламенты в большинстве своем не отвечают требованиям законодательства, что создает предпосылки для недобросовестного исполнения своих обязанностей должностными лицами предприятий. Таким образом, функционирование предприятий в условиях предпринимательства объективно обусловило создание в аппарате управления службы внутреннего аудита. В задачи внутреннего аудита входит создание системы внутреннего контроля, необходимой для осуществления компетенции, прав и ответственности органов управления и должностных лиц, а также четкой системы экономической ответственности должностных лиц и специалистов предприятия. Внутренний аудит представляет собой важную функцию управления, которая охватывает учет, финансовый анализ и контроль, сравнивает и оценивает фактически достигнутый результат с поставленными целями и задачами предприятия. Внутренний аудит систематически контролирует деятельность всех объектов управления, выявляет причины отступления от стандартов, отклонения от целей, поставленных перед конкретным объектом, что способствует оперативному устранению выявленных нарушений. Организация внутреннего аудита как функции управления предприятием подразумевает строгую регламентацию своей деятельности, определение прав, обязанностей и ответственности специалистов, квалификационные требования и взаимоотношения с подразделениями и персоналом предприятия.

Успех аудиторской проверки оценивается наличием рекомендаций по решению имеющихся и будущих проблем, а показателем ее качества являются полнота аудита, издержки по его проведению и эффективность. Экономическая эффективность достигается за счет предупреждения нарушений, своевременного внесения изменений в налоговые расчеты, применения налоговых льгот, оптимальной учетной политики, значительного сокращения штрафных налоговых санкций. Основное условие эффективной деятельности внутреннего аудита предприятия – наличие специфических средств труда: аудиторских стандартов, норм и руководств. Стандарты определяют общий подход к проведению аудита, масштаб аудиторской проверки, виды отчетов аудиторов, вопросы методологии, а также базовые принципы, которым должны следовать все представители этой профессии, независимо от условий, в которых проводится аудит.

Большинство стандартов внешнего аудита можно использовать применительно к внутреннему, например планирование аудита, понятие аудиторского риска, оценка влияния внутреннего контроля на достоверность бухгалтерской отчетности и другие.

1.2 Регламентация аудиторской деятельности в РФ

Поскольку результаты аудиторской проверки являются основой множества экономических решений, аудит достаточно жестко регулируется во всех странах. В некоторых из них (например во Франции) в этот процесс вмешивается государство, устанавливая нормы, нормативы аудита, осуществляя регистрацию аудиторов и аудиторских фирм и контроль за их деятельностью. В других странах (США, Англия) этот процесс регулируется общественными профессиональными аудиторскими организациями. На международном уровне профессиональные организации аудиторов сотрудничают с помощью Международной федерации бухгалтеров, которая вырабатывает рекомендации, касающиеся различных аспектов аудиторской деятельности. Организация и методика аудиторской деятельности в России формируется на основе опыта, сложившегося в мировой практике.

Система нормативного регулирования аудиторской деятельности в РФ в настоящее время находится в стадии становления. Ее текущее состояние можно характеризовать следующим образом:

– основной документ первого уровня – Федеральный закон от 30 декабря 2008 г. №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»;

– второй уровень представлен национальными правилами;

– документы третьего уровня составляют сегодня основную часть применяемых в аудиторской практике в РФ нормативов. К ним относятся конкретные нормативные акты по отдельным областям аудита; общий аудит; банковский аудит, аудит страховых организаций; аудит бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов;

– четвертый уровень – внутрифирменные документы, необходимые для реализации положений законодательства и стандартов, раскрывающие технологию применения существующей нормативной базы. В эту же группу следует отнести разработку рекомендаций по организации и методике внутреннего аудита и внутреннего хозяйственного контроля. В настоящее время данный уровень практически не регулируется нормативными или методическими документами.

Аудиторская деятельность в РФ осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 30 декабря 2008 г. №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (далее – Закон об аудите), Федеральным законом от 1 декабря 2007 года №315-ФЗ «О саморегулируемых организациях» , другими федеральными законами, и принимаемыми в соответствии с ними иными нормативными правовыми актами. Отношения, возникающие в ходе осуществления аудиторской деятельности, могут регулироваться также указами Президента Российской Федерации. На основании и во исполнение федеральных законов, указов Президента РФ Правительство РФ вправе принимать постановления, содержащие нормы законодательства Российской Федерации об аудиторской деятельности. Среди них можно назвать:

– постановление Правительства РФ от 12 июня 2002 г. №409 «О мерах по обеспечению проведения обязательного аудита» ;

– постановление Правительства РФ от 6 февраля 2002 г. №80 «О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в РФ» ;

– постановление Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. №696, которым утверждены Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности .

Особенности правового положения аудиторских организаций, осуществляющих аудиторские проверки сельскохозяйственных кооперативов и союзов этих кооперативов, определяются Федеральным законом «О сельскохозяйственной кооперации» .

Аудиторская деятельность (аудиторские услуги) – деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами. По своей сути аудит является независимой проверкой бухгалтерской (финансовой) отчетности, предусмотренной Федеральным законом от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» , а также аналогичной по составу отчетности, предусмотренной иными федеральными законами в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.

Аудиторская деятельность не подменяет контроля достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, осуществляемого в соответствии с законодательством РФ уполномоченными государственными органами и органами местного самоуправления. Аудиторские организации, индивидуальные аудиторы (индивидуальные предприниматели, осуществляющие аудиторскую деятельность) не вправе заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, кроме проведения аудита и оказания услуг, предусмотренных п. 7 ст. 1 Закона об аудите . В состав таких услуг входят:

1) постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, бухгалтерское консультирование;

2) налоговое консультирование, постановка, восстановление и ведение налогового учета, составление налоговых расчетов и деклараций;

3) анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и ИП, экономическое и финансовое консультирование;

4) управленческое консультирование, в том числе связанное с реорганизацией организаций или их приватизацией;

5) юридическая помощь в областях, связанных с аудиторской деятельностью, включая консультации по правовым вопросам, представление интересов доверителя в гражданском и административном судопроизводстве, в налоговых и таможенных правоотношениях, в органах государственной власти и органах местного самоуправления;

6) автоматизация бухгалтерского учета, внедрение информационных технологий;

7) оценочная деятельность;

8) разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;

9) проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в областях, связанных с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях;

10) обучение в областях, связанных с аудиторской деятельностью.

Субъектами аудиторской деятельности являются аудиторские организации и аудиторы. Федеральный закон от 30 декабря 2008 г. №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» внес значительные изменения и дополнения в ранее существовавший статус субъектов аудиторской деятельности, а также установил новый механизм саморегулирования данного вида предпринимательской деятельности.

Аудиторская организация – коммерческая организация , являющаяся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов. Коммерческая организация приобретает право осуществлять аудиторскую деятельность с даты внесения сведений о ней в реестр аудиторов и аудиторских организаций саморегулируемой организации аудиторов, членом которой такая организация является. Коммерческая организация, сведения о которой не внесены в указанный реестр в течение трех месяцев с даты ее государственной регистрации, не вправе использовать в своем наименовании слово «аудиторская», а также производные слова от слова «аудит».

Аудитор – физическое лицо , получившее квалификационный аттестат аудитора и являющееся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов. Физическое лицо признается аудитором с даты внесения сведений о нем в реестр аудиторов и аудиторских организаций. С 1 января 2011 года вводится новый порядок получения квалификационных аттестатов аудиторами. Квалификационный аттестат аудитора выдается при условии, что лицо, претендующее на его получение:

1) сдало квалификационный экзамен;

2) имеет ко дню объявления результатов квалификационного экзамена стаж работы, связанной с осуществлением аудиторской деятельности либо ведением бухгалтерского учета и составлением бухгалтерской (финансовой) отчетности, не менее 3 лет. Не менее 2 лет из последних трех лет указанного стажа работы должны приходиться на работу в аудиторской организации.

Решение об отказе в выдаче квалификационного аттестата аудитора принимается в случае, если:

1) претендент не соответствует требованиям, установленным ч. 1 ст. 11 Закона об аудите .

2) после сдачи квалификационного экзамена обнаруживается несоответствие претендента требованию ч. 3 ст. 11 Закона об аудите .

Решение об отказе в выдаче квалификационного аттестата аудитора может быть оспорено в суде. Квалификационный аттестат аудитора выдается без ограничения срока его действия. Порядок выдачи квалификационного аттестата аудитора и его форма утверждаются уполномоченным федеральным органом.

Начиная с 1 января 2010 года каждый аудитор обязан в течение каждого календарного года начиная с года, следующего за годом получения квалификационного аттестата аудитора, проходить обучение по программам повышения квалификации, утверждаемым саморегулируемой организацией аудиторов, членом которой он является. Минимальная продолжительность такого обучения устанавливается саморегулируемой организацией аудиторов для своих членов и не может быть менее 120 часов за три последовательных календарных года, но не менее 20 часов в каждый год.

Закон об аудите устанавливает основные права и обязанности субъектов аудиторской деятельности. При проведении аудита аудиторская организация, индивидуальный аудитор вправе:

1) самостоятельно определять формы и методы проведения аудита на основе федеральных стандартов аудиторской деятельности, а также количественный и персональный состав аудиторской группы, проводящей аудит;

2) исследовать в полном объеме документацию, связанную с финансово-хозяйственной деятельностью аудируемого лица, а также проверять фактическое наличие любого имущества, отраженного в этой документации;

3) получать у должностных лиц аудируемого лица разъяснения и подтверждения в устной и письменной форме по возникшим в ходе аудита вопросам;

4) отказаться от проведения аудита или от выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности в аудиторском заключении в случаях:

а) непредоставления аудируемым лицом всей необходимой документации;

б) выявления в ходе аудита обстоятельств, оказывающих либо способных оказать существенное влияние на мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица;

5) осуществлять иные права, вытекающие из договора оказания аудиторских услуг.

При проведении аудита аудиторская организация, индивидуальный аудитор обязаны:

1) предоставлять по требованию аудируемого лица обоснования замечаний и выводов аудиторской организации, индивидуального аудитора, а также информацию о своем членстве в саморегулируемой организации аудиторов;

2) передавать в срок, установленный договором оказания аудиторских услуг, аудиторское заключение аудируемому лицу, лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг;

3) обеспечивать хранение документов (копий документов), получаемых и составляемых в ходе проведения аудита, в течение не менее пяти лет после года, в котором они были получены и (или) составлены;

4) исполнять иные обязанности, вытекающие из договора оказания аудиторских услуг.

Подробная регламентация аудиторской деятельности осуществляется стандартами, которые подразделяются на:

– федеральные стандарты аудиторской деятельности;

– стандарты саморегулируемой организации аудиторов.

Федеральные стандарты аудиторской деятельности:

1) определяют требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, а также регулируют иные вопросы, предусмотренные настоящим Федеральным законом;

2) разрабатываются в соответствии с международными стандартами аудита;

3) являются обязательными для аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, саморегулируемых организаций аудиторов и их работников.

В настоящее время действуют Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, разработанные с учетом международных стандартов аудита, утверждены постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. №696 , в котором определены шесть федеральных правил (стандартов):

– правило (стандарт) №1 – «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности»;

правило (стандарт) №2 – «Документирование аудита»;

– правило (стандарт) №3 – «Планирование аудита»;

– правило (стандарт) №4 – «Существенность в аудите»;

– правило (стандарт) №5 – «Аудиторские доказательства»;

– правило (стандарт) №6 – «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности».

Стандарты саморегулируемой организации аудиторов:

1) определяют требования к аудиторским процедурам, дополнительные к требованиям, установленным федеральными стандартами аудиторской деятельности, если это обусловливается особенностями проведения аудита или особенностями оказания сопутствующих аудиту услуг;

2) не могут противоречить федеральным стандартам аудиторской деятельности;

3) не должны создавать препятствия осуществлению аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами аудиторской деятельности;

4) являются обязательными для аудиторских организаций, аудиторов, являющихся членами указанной саморегулируемой организации аудиторов.

Кроме указанных стандартов, Закон об аудите предусматривает нормативное регулирование аудиторской деятельности при помощи кодексов профессиональной этики.

Кодекс профессиональной этики аудиторов – свод правил поведения, обязательных для соблюдения аудиторскими организациями, аудиторами при осуществлении ими аудиторской деятельности. Каждая саморегулируемая организация аудиторов принимает одобренный советом по аудиторской деятельности кодекс профессиональной этики аудиторов. Саморегулируемая организация аудиторов вправе включить в принимаемый ею кодекс профессиональной этики аудиторов дополнительные требования.

Функции государственного регулирования аудиторской деятельности осуществляет уполномоченный федеральный орган. Постановлением Правительства РФ от 6 февраля 2002 г. №80 данные функции возложены на Министерство финансов РФ. Функциями государственного регулирования аудиторской деятельности являются:

1) выработка государственной политики в сфере аудиторской деятельности;

2) нормативно-правовое регулирование в сфере аудиторской деятельности, в т.ч. утверждение федеральных стандартов аудиторской деятельности, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, а также принятие в пределах своей компетенции иных нормативных правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность и (или) предусмотренных Законом об аудите;

3) ведение государственного реестра саморегулируемых организаций аудиторов, а также контрольного экземпляра реестра аудиторов и аудиторских организаций;

4) анализ состояния рынка аудиторских услуг в Российской Федерации;

5) иные предусмотренные Законом об аудите функции.

1.3 Цели и задачи аудита движения денежных средств в кассе

В РФ аудиторская проверка определяется как предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей (аудируемые лица).

Основы организации и проведения аудиторской проверки в РФ регламентируются ФЗ РФ «Об аудиторской деятельности», стандартами аудиторской деятельности и методиками, а также договором, заключенного между аудируемым лицом и аудиторской организацией.

Цель аудита – составить мнение о достоверности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и о выполнении им требований законодательных и нормативных актов при осуществлении финансово – хозяйственной деятельности.

Основными задачами аудиторской проверки являются:

– изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие в финансовой (бухгалтерской) отчетности информации о финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица;

– оценку принципов и методов бухгалтерского учета, а также правил подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности;

– определение главных оценочных значений, полученных руководством аудируемого лица при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности;

– оценку общего представления о финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Целью аудиторской проверки движения денежных средств является формирование мнения аудитора о достоверности данных бухгалтерской отчетности по движению денежных средств и соответствия их учета требованиям законодательных и нормативных актов во всех существенных аспектах. Это достигается проведением проверок на существенность, а также структур контроля и системы бухгалтерского учета и оценкой риска аудита, который зависит от характера запасов предприятия и их важности для бухгалтерских отчетов.

Задачи аудита движения денежных средств:

– Подтвердить соблюдение аудируемым лицом предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.

– Подтвердить соблюдение принципов и методов бухгалтерского учета, а также правил подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.

– Подтвердить правильность расчета главных оценочных значений, полученные руководством аудируемого лица при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности;

– Произвести оценку применения допущения непрерывности деятельности аудируемого лица.

В ходе проверки проводится сбор аудиторских доказательств по следующим критериям:

1. Существование. Необходимо убедиться в том, что все отраженные в отчетности операции по движению денежных средств (далее – ОДДС) действительно существуют.

2. Права и обязательства. Необходимо убедиться в том, что права организации на ОДДС, отраженные в отчетности, документально подтверждены и не ограничены правами третьих лиц.

3. Возникновение. Необходимо убедиться в том, что отраженные в бухгалтерском учете ОДДС имели место в течение отчетного периода.

4. Полнота. Необходимо убедиться в том, что отсутствуют ОДДС, которые должны были быть отражены в бухгалтерском учете и отчетности, но не были в нем отражены.

5. Стоимостная оценка. Необходимо:

– Убедиться в том, что ОДДС отражены в учете и отчетности в правильной оценке;

– Убедиться в том, что способ оценки ОДДС применяется в соответствии с принятой организацией учетной политикой.

6. Измерение. Необходимо убедиться в том, что ОДДС отражены в учете в правильной оценке и в соответствующем отчетном периоде.

7. Представление и раскрытие. Необходимо:

– Убедиться в том, что ОДДС правильно классифицированы в отчетности;

– Убедиться в том, что ОДДС отражены в бухгалтерском учете в соответствии с нормативными актами, регламентирующими порядок ведения бухгалтерского учета и кассовых операций в Российской Федерации;

– Убедиться в том, что вся существенная информация о ОДДС раскрыта в отчетности.

В процессе проверки аудитор должен установить:

– степень эффективности качества предварительного и текущего контроля денежных поступлений;

– реальность наличия и существования денежных средств и документов;

– обеспечение сохранности денежных средств.

Эти основные вопросы аудитор должен изучить, дать им оценку, высказать суждение в аудиторском заключении и сделать предложения по выявленным нарушениям и отступлениям от установленных правил учета.

2. Планирование аудита движения денежных средств в кассе

2.1 Ознакомление с деятельностью аудируемого лица ОДО «Севский маслодел»

Брянская область является одним из регионов центра России, обладающим высокоразвитым промышленным потенциалом. Брянск является крупным индустриальным центром области и страны. На его долю приходится около 60% стоимости промышленной продукции. В структуре производства ведущее место принадлежит предприятиям машиностроения и металлообработки. В Брянской области также имеются предприятия пищевой, легкой, химической отраслей промышленности, промышленности строительных материалов. Важнейшее место в структуре промышленного комплекса принадлежит пищевой промышленности. Одним из крупных предприятием является ОДО «Севский маслодел».

ОДО «Севский маслодел» – одно из молодых предприятий области. Сегодня оно является высокомеханизированным предприятием пищевой отрасли России. Производственная база оснащена поточно-механизированными линиями по производству широкого ассортимента молочных продуктов, в основном сыра. Процесс производства полностью автоматизирован. ОДО «Севский маслодел» сосредоточен на производстве и реализации (в т.ч. и оптовой) собственной продукции (сыры, масло) и продукции других молочных комбинатов и предприятий пищевой отрасли.

Основная цель ОДО «Севский маслодел» заключается в обеспечении жителей г. Брянска и Брянской области молочными изделиями и предоставлении качественного обслуживания в торговых представительствах ОДО «Севский маслодел».

ОДО «Севский маслодел» было зарегистрировано постановлением администрации г. Брянска на основании Устава от 25.01.2001 г. №71. Предприятие является юридическим лицом по Российскому Законодательству и действует в соответствии с ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» и иными правовыми актами РФ.

ОДО «Севский маслодел» самостоятельно планирует свою хозяйственную деятельность, определяет перспективы развития, исходя из спроса предоставляемых услуг и необходимости обеспечения производственного и социального развития общества. Предприятие осуществляет свою производственную и коммерческую деятельность силами трудового коллектива по договорам, заключенным с гражданами и юридическими лицами. Расчеты ОДО «Севский маслодел» по своим обязательствам производятся в наличном и безналичном порядке через учреждения банков в соответствии с правилами выполнения расчетных и кассовых операций, утверждаемыми ЦБ РФ. Основные виды деятельности предприятия:

– оптовая и розничная торговля молочной продукцией;

– производство и реализация сыров, масла и пр.;

– торгово-закупочные операции, как на территории РФ, так и за ее пределами; – иная деятельность, предусмотренная законодательством РФ.

ОДО «Севский маслодел» является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе. Предприятие может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

ОДО «Севский маслодел» имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание на место его нахождения, штампы к бланки со своим наименованием, собственную эмблему, а также зарегистрированный в установленном порядке товарный знак и другие средства визуальной идентификации. Реализация продукции, выполнение работ и предоставление услуг осуществляется по ценам и тарифам, устанавливаемым ОДО «Севский маслодел» самостоятельно, кроме случаев, предусмотренных законодательством.

Основным видом деятельности ОДО «Севский маслодел» является оптовая торговля молочной продукцией. Место нахождения предприятия: Россия, 242440, г. Севск, ул. Ленина, 106.

Используя балансовые данные ОДО «Севский маслодел» за 2006–2008 гг., можно рассчитать основные показатели деятельности предприятия, которые изменились следующим образом (табл. 1):

Таблица 1 – Основные показатели деятельности ОДО «Севский маслодел» в 2006–2008 гг.

Показатели	2006 г.	2007 г.	2008 г.	Динамика
Денежная выручка, тыс. руб.	51247	81022	94570	43323
Среднесписочная численность, чел.	35	38	45	10
– управленческий персонал; – производственный персонал; – мужчин; – женщин; – имеющих высшее образование; – имеющих среднее проф. образование
Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб.	4508	4508	4655,5	147,5
Расходы на оплату труда, тыс. руб.	169,8	197,5	293,9	124,1
Среднемесячная зарплата, тыс. руб.	4,85	5,20	6,53	1,68
Производительность труда, тыс. руб.	1464	2132	2102	638
Фондовооруженность труда, тыс. руб.	128,8	118,6	103,46	-25,34
Полная себестоимость реализованной продукции, тыс. руб.	45608	79129	93181	47573
Прибыль/убыток от продаж, тыс. руб.	5639	1893	1389	-4250
Фондоотдача, руб.	11,37	17,97	20,31	8,95
Рентабельность продаж, %	1,12	1,02	1,01	-0,11
Чистая прибыль, тыс. руб.	383	267	80	-303
Среднегодовая стоимость оборотных средств, тыс. руб.	3534	3749	1217	8638
Оборачиваемость оборотных средств, дни	14,50	21,61	7,77	-6,73
Собственный капитал, тыс. руб.	3778,5	38318,5	3930,5	152

Анализируя динамику показателей, можно сделать вывод, что в целом предприятие ОДО «Севский маслодел» работало в течение 2006–2008 гг. периода достаточно эффективно. Положительной тенденцией является ускорение оборачиваемости оборотных средств почти на 7 дней в исследуемом периоде. В качестве позитивных моментов можно также назвать стабильный рост выручки на 43323 тыс. руб. к 2008 г.

В рассматриваемом периоде наблюдается рост таких показателей как выручка, численность персонала, заработная плата, производительность труда, величина основных производственных фондов, а, соответственно, и фондоотдача. Все это положительно характеризует финансово-хозяйственную и производственную деятельность предприятия.

Тем не менее, наблюдается снижение прибыли от продаж (на 4250 тыс. руб.), что говорит о росте затратоемкости продукции-то есть себестоимость продукции растет более быстрыми темпами, чем выручка от ее реализации. Этот отрицательный момент подтверждается и снижением показателей рентабельности ОДО «Севский маслодел».

ОДО «Севский маслодел» тщательно подходит к выбору поставщиков молока, т. к. для получения высококачественной продукции требуется высококачественное сырье. Для производства своей продукции ОДО «Севский маслодел» закупает молоко, упаковку, а также рабочую силу, оборудование, электроэнергию и другие вещи необходимые для функционирования фирмы. ОДО «Севский маслодел» обладает высоким потенциалом в условиях рынка и имеет возможность дальнейшего развития. В 2007–2008 гг. на совершенствование ассортимента выпускаемой продукции путем технического обновления ОДО «Севский маслодел» на базе использования передовых технологий ведущих фирм было потрачено 20000 руб. Также произошло увеличение мощности производства с 3,6 до 6 тонн в год. Планируется увеличение загрузки оборудования на 20% и увеличение объема производства в 2 раза.

Руководство планирует выделить дополнительные средства для поддержания ОДО «Севский маслодел» имиджа развивающегося предприятия, заботящегося, прежде всего, об интересах своих потребителей, сотрудников и общества в целом.

2.2 Изучение и оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля движения денежных средств в кассе

Аудитору в ходе проверки необходима убежденность в том, что система бухучета достоверно отражает хозяйственную деятельность проверяемого экономического субъекта. Система внутреннего контроля может способствовать формированию такой убежденности. При оценке эффективности и надежности системы внутреннего контроля в целом аудиторская организация обязана использовать не менее трёх градаций: высокая, средняя и низкая. Изучение и оценка особенностей систем бухучета и внутреннего контроля должны обязательно документироваться. Для этого используют тестовые процедуры. Аудиторские организации самостоятельно разрабатывают методики изучения систем бухучета и внутреннего контроля. Мнение аудитора об организации бухучета и внутреннего контроля является основанием для планирования дальнейших аудиторских процедур.

Знакомство с системой бухучета включает в себя изучение, анализ и оценку сведений о следующих сторонах хозяйственной деятельности:

– учетная политика и основные принципы ведения бухучета;

– организационная структура подразделения, ответственного за ведение бухучета и подготовку отчетности;

– организация документооборота;

– порядок отражения хозяйственных операций в регистрах бухучета;

– роль и место средств вычислительной техники в ведении учета и подготовке отчетности;

– средств контроля, предусмотренные в отдельных областях системы учета.

Система внутреннего контроля должна включать в себя:

– систему бухучета;

– стиль и основные принципы управления экономического субъекта;

– его организационную структуру;

– распределение ответственности и полномочий;

– порядок подготовки бухгалтерской отчетности для внешних пользователей;

– отдельные средства контроля.

Аудитор оценивает систему внутреннего контроля в три этапа:

– общее знакомство с системой внутреннего контроля;

– первичная оценка надежности системы внутреннего контроля;

– проверка эффективности системы внутреннего контроля.

Аудиторской организации в начале работы следует получить общее представление о специфике деятельности и системе бухучета.

Для изучения системы бухгалтерского учета товарных операций и внутреннего контроля приводятся положения учетной политики, принятой в ОДО «Севский маслодел» на 2008 год.

Главным бухгалтером ОДО «Севский маслодел» в соответствии с положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика» (утверждено приказом Минфина России от 20.07.94 №100) на предприятии разработана и оформлена в виде положения учетная политика организации на 2008 год. В ней отражены основные методические и организационно-технические особенности ведения учета на предприятии. Положение об учетной политике утверждено директором предприятия. Остановимся на наиболее значимых моментах:

– на предприятии применяется табличная машиноориентированная форма ведения бухгалтерского учета;

– рабочий план счетов разработан на основе единого Плана счетов;

– инвентаризация денежных средств в кассе производится ежегодно;

– бухгалтерский учет в организации осуществляется бухгалтерией как самостоятельным структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером.

После утверждения учетной политики руководителем организации она приобретает статус юридического документа. Ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской отчетности, отражающей нарастающим итогом имущественное и финансовое положение организации и результаты хозяйственной деятельности за отчетный период, осуществляется бухгалтерской службой как структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером. Предприятие ОДО «Севский маслодел» ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета предприятия. Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в валюте Российской Федерации – в рублях. Организация финансового бухгалтерского учета слагается из ряда элементов:

1. Системы документирования операции при помощи соответствующих форм первичного учета.

2. Документооборота в сочетании с графиком выполнения учетных работ.

3. Плана счетов, составляющих из бухгалтерских счетов для отражения хозяйственных операций.

4. Применяемой формы бухгалтерского учета.

5. Организационной структуры учетного процесса и распределение служебных обязанностей в бухгалтерии.

6. Организации хранения бухгалтерской документации и реестров.

Система документирования хозяйственных операций важнейшая часть организации бухгалтерского учета на предприятии. Для оформления всех происходящих хозяйственных операций применяют единые, унифицированные формы документов первичного учета. Для четкой регламентации движения документов ОДО «Севский маслодел» документооборот оформляется в виде графика, где указывается наименование и номер каждой формы документа, его название, в какие сроки, в каком количестве и кем составляется, кто подписывает документы, когда и куда он представляется, кто его принимает, проверяет и обрабатывает, куда и на основании чего делаются записи.

График составляется главным бухгалтером ОДО «Севский маслодел» и подписывается руководителем предприятия. Перечень служебных обязанностей разрабатывается главным бухгалтером для всех работников учета в центральной бухгалтерии и подразделениях, и утверждается руководителем ОДО «Севский маслодел» При этом учитываются конкретные условия, сложившиеся на предприятии.

Главный бухгалтер – основное юридическое лицо в организации. К должностным обязанностям главного бухгалтера ОДО «Севский маслодел» относятся следующие:

– осуществляет организацию бухгалтерского учета хозяйственно-финансовой деятельности и контроль за экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, сохранностью собственности предприятия.

– исполняет в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете и принятой на предприятии учетную политику исходя из структуры и особенностей деятельности предприятия, необходимости обеспечения его финансовой устойчивости.

– возглавляет работу по обеспечению порядка проведения инвентаризаций, контроля за проведением хозяйственных операций, соблюдения технологии обработки бухгалтерской информации и порядка документооборота.

– обеспечивает формирование и своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской информации о деятельности ОДО «Севский маслодел», его имущественном положении, доходах и расходах, а также разработку и осуществление мероприятий, направленных на укрепление финансовой дисциплины.

– организует учет имущества, обязательств и хозяйственных операций, поступающих основных средств, товарно-материальных ценностей и денежных средств, своевременное отражение на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с их движением, учет издержек производства и обращения, исполнения смет расходов, реализации продукции, выполнения работ (услуг), результатов хозяйственно-финансовой деятельности предприятия, а также финансовых, расчетных и кредитных операций.

– обеспечивает законность, своевременность и правильность оформления документов, составление экономически обоснованных отчетных калькуляций себестоимости продукции, выполняемых работ (услуг), расчеты по заработной плате, правильное начисление и перечисление налогов и сборов в федеральный, региональный и местный бюджеты, страховых взносов в государственные внебюджетные социальные фонды, платежей в банковские учреждения, средств на финансирование капитальных вложений, погашение в установленные сроки задолженностей банкам по ссудам, а также отчисление средств на мат. стимулирование работников предприятия.

– осуществляет контроль за соблюдением порядка оформления первичных и бухгалтерских документов, расчетов и платежных обязательств, расходования фонда заработной платы, за установлением должностных окладов работникам предприятия, проведением инвентаризаций основных средств, товарно-материальных ценностей и денежных средств, проверок организации бухгалтерского учета и отчетности, а также документальных ревизий на предприятии ОДО «Севский маслодел»

– участвует в проведении экономического анализа хозяйственно-финансовой деятельности ОДО «Севский маслодел» по данным бухгалтерского учета и отчетности в целях выявления внутрихозяйственных резервов, устранения потерь и непроизводительных затрат.

– принимает меры по предупреждению недостач, незаконного расходования денежных средств и товарно-материальных ценностей, нарушений финансового и хозяйственного законодательства.

– участвует в оформлении материалов по недостачам и хищениям денежных средств и товарно-материальных ценностей, контролирует передачу в необходимых случаях этих материалов в следственные и судебные органы.

– ведет работу по обеспечению строгого соблюдения штатной, финансовой и кассовой дисциплины, смет административно-хозяйственных и других расходов, законности списания со счетов бухгалтерского учета недостач, дебиторской задолженности и других потерь, сохранности бухгалтерских документов, оформления и сдачи их в установленном порядке в архив.

– участвует в разработке и внедрении рациональной плановой и учетной документации, прогрессивных форм и методов ведения бухгалтерского учета на основе применения современных средств вычислительной техники.

– обеспечивает составление баланса и оперативных сводных отчетов о доходах и расходах средств, об использовании бюджета, другой бухгалтерской и статистической отчетности, представление их в установленном порядке в соответствующие органы.

Должностные обязанности кассира ОДО «Севский маслодел» Кассир предприятия должен знать: постановления, распоряжения, приказы, другие руководящие и нормативные документы вышестоящих и других органов, касающиеся ведения кассовых операций; формы кассовых и банковских документов; правила приема, выдачи, учета и хранения денежных средств и ценных бумаг; порядок оформления приходных и расходных документов; лимиты остатков кассовой наличности, установленной для организации; правила обеспечения их сохранности; порядок ведения кассовой книги, составления кассовой отчетности; правила эксплуатации электронно-вычислительной техники; основы организации труда; законодательство о труде и охране труда Российской Федерации; правила внутреннего трудового распорядка; правила и нормы охраны труда, техники безопасности, производственной санитарии и противопожарной защиты.

На предприятии ОДО «Севский маслодел» обязанности кассира выполняет бухгалтер-кассир. Бухгалтер-кассир относится к категории специалистов, назначаемых на должность, перемещаемых и освобождаемых от занимаемой должности приказом директора ОДО «Севский маслодел», в соответствии с условиями заключенного трудового договора. Бухгалтер-кассир подчиняется непосредственно главному бухгалтеру и директору ОДО «Севский маслодел». Бухгалтер-кассир получает наличные деньги в банке. Он обязан:

– не выдавать наличных денег из кассы при отсутствии у получателя соответствующих документов или при предъявлении документов, неверно оформленных или просроченных;

– докладывать главному бухгалтеру обо всех выявленных недостатках в пределах своей компетенции;

– осуществлять операции по приему, выдаче и хранению денежных средств;

– вести кассовую книгу;

– составлять отчет кассира ежедневно;

– готовить платежные и другие поручения в банк;

– производить выдачу доверенностей на получение материальных ценностей;

– вести журнал учета выданных доверенностей;

– осуществлять контроль за получением ценностей по выданным доверенностям и за возвратом неиспользованных доверенностей;

– выполняет другие поручения главного бухгалтера.

Бухгалтер-кассир ОДО «Севский маслодел» несет ответственность за: несоответствие записей в кассовых документах и наличием денежных средств в кассе; недостачи и хищения денежных средств; потерю чеков, платежных документов и другой документации отделения; получение фальшивых денег и документов; потерю денег, полученных в банке; невыполнение распоряжений и указаний главного бухгалтера.

Бухгалтер-кассир ОДО «Севский маслодел» обеспечивает: сбор информации по счетам в банках, ежедневный отчет о движении денежных средств; ведение журнала операциониста ККМ; ведение журнала учета приходных и расходных ордеров. Бухгалтер-кассир имеет право: вносить на рассмотрение руководства предложения по совершенствованию своей работы, связанной с данной инструкцией обязанностями; знакомиться с проектами решений руководства, касающимися выполняемой работы.

Бухгалтер-кассир несет ответственность за эффективность своей работы, выполнение поставленных руководителем задач в установленные сроки; отвечает за правильное оформление документации и составление отчетности; несет дисциплинарную и материальную ответственность за ненадлежащее исполнение трудовых обязанностей, предусмотренных должностной инструкцией, правилами внутреннего трудового распорядка, трудовым договором, приказами и распоряжениями директора, а также непосредственного руководителя.

Главный бухгалтер ОДО «Севский маслодел» назначается на должность (освобождается от должности) руководителем организации и подчиняется непосредственно ему. В своей работе руководствуется нормативными документами, а также несет ответственность за соблюдение содержащихся в них единых правовых и методических принципов ведения бухгалтерского учета. Главный бухгалтер совместно с руководителем организации подписывает документы, служащие основанием для приемки и выдачи товарно-материальных ценностей и денежных средств, а также расчетные, кредитные и финансовые обязательства и хозяйственные договора. Без подписи главного бухгалтера указанные документы не действительны и к исполнению не принимаются. С главным бухгалтером согласовывается назначение, увольнение и перемещение материально ответственных лиц.

Бухгалтер-кассир ОДО «Севский маслодел» непосредственно подчиняется главному бухгалтеру предприятия. Он назначается на должность с обязательным заключением договора о полной индивидуальной материальной ответственности и освобождается от должности приказом управляющего отделением по согласованию с главным бухгалтером. При отсутствии кассира его функции выполняет другой работник бухгалтерии, назначенный приказом директора предприятия. Кассир в своей деятельности должен руководствоваться: действующим законодательством, нормативными документами Банка России, Минфина России, Росархива и других межотраслевых органов, приказами и распоряжениями управляющего Отделением, Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации и настоящей Должностной инструкцией.

Все кассовые операции должны оформляться унифицированными формами первичной документации, утвержденными Госкомстатом РФ и согласованными с Министерством финансов РФ и Министерством финансов РФ и Министерством экономики РФ. В кассе ОДО «Севский маслодел» разрешается иметь минимальные суммы денег на удовлетворение неотложных хозяйственных нужд. Для этого учреждение банка устанавливает лимит остатка средств в кассе. По данным расчета на 2009 год лимит кассы ОДО «Севский маслодел» составляет 7,5 тыс. рублей.

Превышение лимита допускается только в дни выдачи заработной платы в течение 3 дней. Не использованные в течение этих дней суммы подлежат сдаче в банк на расчетный счет, кроме того, в кассу поступают неиспользованные остатки подотчетных сумм, выручка от выполнения работ и оказания услуг и т.д. Сдачу денежной наличности в банк оформляют объявлением на взнос наличными, который заполняется на основании расходного кассового ордера. Данный документ состоит из трех частей: объявление, квитанция, ордер. В виду особенностей своей деятельности суммы превышения лимита зачисляются на счет 57 «Переводы в пути», а после зачисляются на расчетный счет.

Факт получения денежных средств оформляется приходным кассовым ордером. Данный документ выписывается в бухгалтерии и поступает в кассу при оформлении приема денег. Приходный кассовый ордер подписывается главным бухгалтером, заверяется печатью. В кассе кассир регистрирует их в журнале регистрации приходных кассовых ордеров. Журнал регистрации построен таким образом, что по его данным контролируется целевое назначение полученных средств, по нему присваивается номер кассового документа. Нельзя не отметить тот факт, что в ОДО «Севский маслодел» журнал регистрации ведется в приспособленном бланке (книга складского учета, но в нем отражены все основные реквизиты, которые имеет типовая форма). После получения наличных денег кассир ставит подпись в ордере и квитанции к нему и регистрирует операцию в кассовой книге. При получении наличных денег в кассу лицу, внесшему их, выдается квитанция от приходного ордера, заверенная подписями главного бухгалтера, кассира и заверяется печатью. Наличные деньги из кассы выдаются на основании расходного кассового ордера. В нем указывают: кому, на какие цели или за что выданы деньги, сумму, дату. Расходный кассовый ордер выписывает бухгалтерия. Выдачу денег по ордеру кассир удостоверяет своей подписью. Лицо, получившее деньги, также расписывается в ордере. Деньги по ордеру выдают только в день его выписки. Не разрешается выдача расходного ордера на руки непосредственно получателю.

Данное положение на ОДО «Севский маслодел» нарушается. При выдаче денег по расходному кассовому ордеру кассир должен тщательно проверить правильность его оформления, наличие и подлинность подписей. При несоблюдении хотя бы одного из этих требований ордер к оплате не принимается. При выдаче денег кассир требует от получателя предъявления паспорта или другого документа, удостоверяющего личность, его основные реквизиты записываются в ордер. Если деньги выплачивают по доверенности, то в тексте РКО бухгалтерия указывает фамилию, имя, отчество лица, через которое производится выдача. Доверенность остается у кассира и прикладывается к РКО. Далее ордер регистрируется в журнале регистрации РКО, данный документ ведется аналогично журналу регистрации приходных кассовых ордеров. Деньги из кассы выдают также на основании платежных ведомостей при выдаче заработной платы. Расходный кассовый ордер оформляют на фактически выплаченную по ведомости общую сумму заработной платы. Все РКО регистрируются в кассовой книге.

Учет движения денежных средств в кассе ведется кассиром в кассовой книге. ОДО «Севский маслодел» ведет только одну кассовую книгу. Эта книга прошнурована, опечатана печатью организации, а страницы в ней пронумерованы, также на последней странице стоит количество страниц, дата начала ведения данной книги. Записи в кассовой книге обычно производятся кассиром в двух экземплярах через копировальную бумагу сразу после получения или выдачи денег по каждому ордеру или документу.

Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в финансовый отдел второй отрывной лист кассовой книги в качестве отчета о кассовых операциях за день (с приложениями к нему приходных и расходных кассовых документов). Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера ОДО «Севский маслодел».

Приходные и расходные кассовые ордера, журналы регистрации приходных и расходных кассовых ордеров и кассовая книга ведется ручным способом. В сроки, определенные руководством (один раз в месяц), в соответствии с нормативными актами, в кассе производят инвентаризацию наличности. Результат такой инвентаризации оформляют актом.

ОДО «Севский маслодел» при осуществлении расчетов с другими организациями должен руководствоваться необходимыми нормативными документами, так как Указании ЦБ РФ «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в РФ между юридическими лицами по одной сделке» от 14.11.2001 г. №1050-У, устанавливает предельные размеры расчетов наличными деньгами между юридическими лицами, для предприятий потребительской кооперации, предприятий торговли и т.д. В настоящий момент предельный размер расчетов наличными деньгами по одному платежу на территории РФ установлен в размере 60000 рублей.

Кассовые операции оформляются типовыми межведомственными формами первичной учетной документации, для предприятий и организаций, которые утверждаются Госкомстатом РФ по согласованию с ЦБ РФ и Минфином РФ. В 2000 году на территории России был принят новый План счетов, который представляет собой тему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете. В нем приведены наименования и номера синтетических счетов и субсчетов.

Положение по ведению бухгалтерского учета «Учетная политика» (ПБУ 1/98) предполагает конкретное ведение учета затрат на производство на данном предприятии ОДО «Севский маслодел» На его основании руководитель организации и главный бухгалтер издают Приказ «Об учетной политике», в котором отражается и метод учета.

Что касается учета денежных средств, то особое внимание в учетной политике придается ведению операций, связанных валютой и порядком отражения на счетах бухгалтерского учета курсовых разниц. Так, согласно ПБУ 3/2000 стоимость активов и обязательств организации может быть выражена в иностранной валюте, для отражения в учете и отчетности подлежит пересчету в рубли. Пересчет стоимости активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, в рубли производится по курсу ЦБ РФ для этого вида валюты по отношению к рублю. Пересчет стоимости денежных знаков в кассе ОДО «Севский маслодел» и на счетах в кредитных организациях, выраженной в валюте, может производиться кроме того по мере изменения курсов валюты, контролируемый ЦБ РФ.

Завершающим этапом организации учета является установление отчетности, которая должна давать достоверное и полное представление о финансовом состоянии организации и т.д. Для составления отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода. При составлении отчетности за отчетный год отчетным годом является календарный год с 01.01. по 31.12 включительно. В отчетности должны быть расширены данные о движении денежных средств в отчетном периоде, характеризуемом наличие и расходование денежных средств в организации.

Отчет о движении денежных средств должен характеризовать изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. Датой представления бухгалтерской отчетности считается для ОДО «Севский маслодел» день ее почтового отправления или день фактической передачи ее по принадлежности. Если дата представления бухгалтерской (финансовой) отчетности приходится на нерабочий день, то сроком представления считается первый следующий за ним рабочий день.

Денежные средства ОДО «Севский маслодел» находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов на счетах в банках, в выставленных аккредитивах и на открытых особых счетах, чековых книжках и т.д. Кассовыми операциями называются хозяйственные операции, связанные с получением и расходованием наличных денег непосредственно из кассы ОДО «Севский маслодел» При ведении кассовых операций предприятие должно руководствоваться «Порядком ведения кассовых операций в РФ», утвержденным решением ЦБ РФ от 22 сентября 2003 г. №40 и сообщенным письмом Банка России от 4 октября 2003 года №18.

Наличные деньги, принятые от ОДО «Севский маслодел» в уплату налогов, страховых и других сборов, сдаются непосредственно в учреждения банков. В отдельных случаях ОДО «Севский маслодел» имеет право хранить в своих кассах и сверхлимитные денежные средства. В таких случаях ОДО «Севский маслодел» необходимо соблюдать следующие условия:

– данные сверхлимитные средства быть предназначены для оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию и стипендий;

– срок наличия сверхлимитных средств в кассе не должен превышать 3-х рабочих дней, включая день получения денег в банке;

– указанные сверхлимитные остатки должны быть получены в обслуживающем предприятие банковском учреждении, а не накоплены за счет выручки, поступающей в его кассу.

Все поступления и выдачи наличных денег предприятия учитывают в кассовой книге (форма №КО-4). В обязанность кассира ОДО «Севский маслодел» входит ведение кассовой книги, которая пронумерована, прошнурована и опечатана мастичной печатью. Количество листов в ней заверено подписями руководителя предприятия и главного бухгалтера.

Записи в кассовой книге ведутся в 2 экземплярах через копировальную бумагу чернилами или шариковой ручкой. Вторые экземпляры листов должны быть отрывными и служат отчетом кассира. Первые экземпляры листов остаются в кассовой книге. Первые и вторые экземпляры листов нумеруются одинаковыми номерами. Подчистки и не оговоренные исправления в кассовой книге не допускаются. Сделанные исправления заверяются подписями кассира, главного бухгалтера ОДО «Севский маслодел» или лица, его заменяющего.

В конце рабочего дня кассир подсчитывает в кассовой книге итоги операций за день и выводит остаток денег в кассе на следующий день. А затем передает в бухгалтерию ОДО «Севский маслодел» в качестве отчета кассира второй отрывной лист (копию записей в кассовой книге за день) с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге. Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера ОДО «Севский маслодел»

Рабочий план счетов бухгалтерского учета ОДО «Севский маслодел» разработан на основе типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного Министерством финансов РФ.

Учет денежных средств на предприятии осуществляется: наличных денег – счет 50 «Касса» с ведением кассовой книги (КО-4); безналичные расчеты – счет 51 «Расчетный счет» и субсчет 2 «Чековые книжки» счета 55 «Специальные счета в банках» и счета 57 «Переводы в пути» Чековая книжка выдана директору ОДО «Севский маслодел». Для учета наличия и движения денежных средств в кассе используется активный счет 50, к которому открыты субсчета: 50.1. – касса организации; 50.2 – операционная касса; 50.3 – денежные документы. Однако несмотря на то, что рабочим планом счетов предусмотрено 3 субсчета к счету 50 «Касса», операции ведутся лишь по первому субсчету. На с/счете 1 учитываются наличные денежные средства в кассе организации. По дебету с/счета 50.1 отражается поступление денег в кассу. Поступление денежных средств в кассу ОДО «Севский маслодел» осуществляется: с расчетного счета в банке (заработная плата, пособия, хозяйственные расходы и т.д.); с платежей наличными от клиентов за оформление договоров рекламных, полиграфических и других услуг предоставляемых ОДО «Севский маслодел». При поступлении денежных средств в кассу бухгалтером-кассиром оформляется приходный кассовый ордер, квитанция от которого отдается вносителю денег.

Из кассы ОДО «Севский маслодел» денежные средства могут быть выданы бухгалтером-кассиром: на оплату труда работникам филиала (платежная ведомость, составляется главным бухгалтером); под отчет для приобретения хозяйственных материалов необходимых при работе предприятия (например – канцелярские товары), в этом случае бухгалтером-кассиром оформляется расходный кассовый ордер, который затем подписывают директор и главный бухгалтер, а после этого материально-ответственное лицо получает деньги в кассе. Все выплаты из кассы по страховым договорам оформляются страховыми агентами, затем заполняется расходный кассовый ордер, подписываемый директором и гл. бухгалтером.

Все приходные и расходные кассовые ордера, оформленные и проведенные по кассе за день, складываются в порядке их поступления. Затем суммы по этим первичным документам и номера документов заносятся бухгалтером-кассиром при помощи программы в компьютер, где и происходит формирование кассовой книги и отчета кассира-операциониста.

К концу рабочего дня бухгалтер-кассир предварительно подсчитывает остаток денежных средств и при контроле со стороны главного бухгалтера определяет сумму для инкассации. На предприятии ОДО «Севский маслодел» установлен лимит кассы в размере 2500 руб. Все денежные средства сверх лимита вносятся в банк. Кассир оформляет накладные и запаковывает инкассаторскую сумку с помощью специального пломбиратора. Инкассация происходит в промежуток времени между 17–30 и 18–00 часами. Инкассаторы забирают готовую сумку, оставляют новую на следующий день.

Услуги инкассации предприятию ОДО «Севский маслодел» оказывает банк, в котором у предприятия открыт расчетный счет – «Эталонбанк», для оплаты услуг инкассации на расчетный счет предприятия банком выставляется платежное требование. В течение месяца инкассированные суммы проводятся в корреспонденции со счетом 51 «Расчетный счет».

В последний день месяца для учета инкассированных сумм применяется счет 57 «Переводы в пути». На основании ежедневных отчетов кассира по итогам месяца формируется оборотная ведомость по счету 50. Сальдо на начало должно совпадать с остатком наличных денег на начало дня в кассе первого числа месяца. Сальдо на конец по оборотной ведомости совпадает с остатком денежных средств в кассе на конец дня последнего числа месяца. Дебетовые обороты по счету 50 «Касса» таб. 3 приложений сверяются с соответствующими оборотами корреспондирующих счетов и обороты по кредиту счета 50 «Касса» таб. 4 приложений. По кредиту счета 50 отражается расход наличных денег. В зависимости от того, на какие цели выданы или израсходованы деньги из кассы ОДО «Севский маслодел», корреспондирующими счетами могут быть: счета учета затрат, счета учета расчетов с рабочими и служащими, счета учета расчетов с дебиторами и кредиторами, счета учета денежных средств в банке и другие счета.

Один раз в квартал в кассе предприятия проводится инвентаризация. В случае ОДО «Севский маслодел» инвентаризации денежных средств в кассе проводятся ежеквартально. Следует отметить, что на предприятии соблюдаются все требования порядка ведения кассовых операций. Недостач или хищений денежных средств в кассе предприятия за все время его существования не было выявлено. При ошибочном отнесении бухгалтером-кассиром хозяйственной операции на другой корреспондирующий счет, все эти ошибки выявляются и устраняются при формировании программой «1С: Бухгалтерия» оборотов за месяц.

Для оценки системы (состояния) бухгалтерского учета и внутреннего контроля применено следующее тестирование, перечень вопросов которого приводится ниже. Если количество заданных вопросов принять за 100%, то 9 положительных ответов из них составит: 9/12*100% = 75%.

Зная количество ответов, характеризующих уровень организации контроля в процентах, с помощью специальной таблицы 3 можно дать оценку состояния внутреннего контроля.

Таблица 2 – Тест для оценки системы бухучета и внутреннего контроля движения денежных средств

№ п/п	Содержание вопроса	Варианты ответа		Уровень оценки
		да	нет
1	Имеется ли в организации служба внутреннего контроля?	+	Низкий
2	Имеется ли отдельная должность кассира?	+	Низкий
3	Заключены ли договора о материальной ответственности с материально-ответственными лицами?	+	Средний
4	Имеется ли учетная политика?	+	Высокий
5	Организационная структура обеспечивает эффективность СВК	+	Высокий
6	Порядок подготовки бухгалтерской отчетности обеспечивает эффективность СВК	+	Средний
7	Порядок подготовки внутренней отчетности для целей управления обеспечивает эффективность СВК	+	Высокий
8	Проводится ли обязательная инвентаризация денежных средств?	+	Высокий
9	Проводится ли внезапная инвентаризация денежных средств?	+	Средний
10	Согласование с требованиями законодательства и внешних регулирующих органов обеспечивает эффективность СВК	+	Высокий
11	Стиль и основные принципы управления обеспечивают эффективность СВК	+	Средний
12	Распределение ответственности и полномочий обеспечивает эффективность СВК	+	Высокий
Всего:	9	3

Таблица 3 – Оценка состояния внутреннего контроля ОДО «Севский маслодел»

Таким образом, 75% положительных ответов находится в диапазоне «от 70 до 90», которому соответствует средний уровень состояния внутреннего контроля.

Следовательно, система бухучета и внутреннего контроля ОДО «Севский маслодел» показал, что её состояние находится на среднем уровне.

Таким образом, исследуя систему внешнего контроля кассовых операций, можно сделать вывод о том, что организация учета денежных средств, их контроля имеет достаточную правовую базу в ОДО «Севский маслодел».

2.3 Расчет уровня существенности и аудиторского риска

Приступая к проведению проверки аудитор должен рассчитать уровень существенности – предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большей степенью вероятности не сможет делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные управленческие и экономические решения.

Определим уровень существенности за 2009 год на основании бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках за этот период. Показатели берутся на конец отчетного периода. Показатели в столбце 3 должны быть определены внутренней инструкцией аудиторской фирмы и применяться на постоянной основе. Столбец 4 получают умножением данных столбца 2 на показатель столбца 3, разделенный на 100%.

Таблица 4 – Расчет уровня существенности за 2009.

Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет:

(138,9+1891,4+518,2+71,5+1863,6):5=896,72 тыс. руб.;

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(896,72–71,5):896,72100%=92,03%, т.е. почти вчетверо;

Наибольшее значение отличается от среднего на:

(896,72–1891,4):896,72100%=-110,92%, т.е. почти вдвое;

Поскольку значения 71,5 тыс. руб. и 1891,4 тыс. руб. отличается от среднего значительно, то принимаем решение отбросить их при дальнейших расчетах. Новое среднее арифметическое составит:

(138,9+518,2+1863,6):3=840,23 тыс. руб.;

Полученную величину допустимо округлить до 840 тыс. руб. и использовать количественный показатель в качестве уровня существенности. Различие между значениями уровня существенности до и после округления составляет: (897–840):897100%=6,35%, что близко к допустимым значениям 4–6%.

Уровень существенности конкретного объекта аудита определяется как произведение общего уровня существенности на долю выбранного объекта аудита в структуре баланса. В случае ОДО «Севский маслодел» доля денежных средств в структуре баланса составляет 2,35%, а следовательно уровень существенности при аудите товарных операций составит:

840*0,0235 = 19,74 тыс. руб.

Аудиторский риск – это риск выражения аудитором ошибочного мнения в случае, когда финансовая отчетность содержит существенные искажения. Аудиторский риск состоит из трех компонентов: неотъемлемый риск, риск средств контроля и риск необнаружения. При оценке рисков необходимо использовать не менее 3 градаций: высокий, средний и низкий.

Неотъемлемый риск (НОР) означает подверженность остатка средств на счетах бухгалтерского учета искажений, которые могут быть существенными при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля. Для проведения оценки НОР аудитор полагается на свое профессиональное суждение для того, чтобы учесть следующие факторы: специфические особенности деятельности предприятия; опыт и квалификацию бухгалтерского персонала; возможность контроля за деятельностью субъекта со стороны собственника. В случае ОДО «Севский маслодел» НОР увяжем с оценкой системы бухгалтерского учета «средний».

Риск средств контроля (РСК) означает риск того, что искажения, которые могут иметь место в отношении остатка средств по счетам бухгалтерского учета, и быть существенными, не будут своевременно предотвращены или обнаружены и исправлены с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Чем эффективнее система бухгалтерского учета, тем ниже фактор его риска. Для оценки РСК аудитор применяет специальную аудиторскую процедуру – тестирование. Между риском средств контроля и информационной базой аудита существует прямая зависимость: если НОР принят аудитором эффективным, то объемы информации для тестирования могут быть уменьшены.

Оценка средств контроля должна быть увязана с оценкой системы внутреннего контроля. Для ОДО «Севский маслодел», как видно из раздела 2.2 главы 2, оценка имеет значение «средний уровень».

Риск необнаружения (РН) означает риск того, что аудиторские процедуры по существу не позволяют обнаружить искажения остатков средств по остаткам бухгалтерского учета. Этот показатель качества работы аудитора в большей мере зависит от его уровня квалификации и стажа работы, нежели от специфичности деятельности клиента. РН – это риск, который аудитор хочет определить на тот случай, если он не сумеет найти ошибки и пропуски во внешней отчетности аудируемого лица. Между РН и информационной базой аудита существует обратная зависимость: уменьшение РН приходит к необходимости увеличения объемов данных для тестирования, т.е. если аудитор хочет быть уверен в своей работе, он устанавливает низкую величину РН и привлекает большие объемы разнообразной информации о клиенте для проверки. Существует обратная связь между РН и комбинацией НОР и РСК: высокие значения НОР и РСК обязывают аудитора снизить величину РН, чтобы свести аудиторский риск до приемлемого значения, низкие значения НОР и РСК позволяют аудитору допустить в ходе проверки более высокий РН.

Допустимые значения РН для различных соотношений НОР и РСК приведены в таблице 5.

Как видно из таблицы РН в нашем примере для комбинации НОР «средний» и РСК «средний» тоже оценивается как «средний».

Таблица 5 – Взаимосвязь между компонентами аудиторского риска

Формула аудиторского риска выглядит следующим образом:

АР = НОР + РСК+ РН

Поскольку для ОДО «Севский маслодел» все компоненты равняются значению «средний», то и значение аудиторского риска (АР) будет оцениваться как «средний».

После знакомства с порядком организации и ведения бухгалтерского учета на предприятии в процессе подготовки общего плана и программы аудиторский риск оценен как «средний», а уровень существенности установлен в размере 19,74 тыс. рублей.

2.4 Программа аудита

План аудиторской проверки отражает укрупненные группы аудиторских работ по объектам и группам хозяйственных операций, сроки исполнения работ и исполнителей. План составляется в письменной форме. Цель составления плана: предварительно определить объем и характер необходимых тестов; оценить затраты времени и труда по их проведению; достичь взаимопонимания с клиентом по всем основным вопросам до начала проверки; иметь доказательства обоснованности выполнения аудита и качества его проведения у данного клиента.

Для детальной проверки движения денежных средств в кассе предприятия разработан общий план аудита, который служит руководством при разработке программы аудита. Аудиторскую проверку таких операций целесообразно проводить в следующей последовательности:

– изучение положений учетной политики по направлениям данного участка проверки;

– оценка степени надежности системы внутреннего контроля в отношении хозяйственных операций, для этого:

– провести обследование состояния помещения кассы;

– изучить организацию материальной ответственности и отчетности материально ответственных лиц;

– проверка состояния и организации синтетического и аналитического учета хозяйственных операций по учету движения денежных средств.

Детализацией общего плана аудита является аудиторская программа, которая является перечнем аудиторских процедур по каждому виду аудиторских работ. Аудиторские процедуры можно определить как совокупность операций обработки данных, выполняемых для достижения целей аудита при проверке конкретных хозяйственных операций с применением определенных аудиторских приемов.

В программе аудиторской проверки указываются:

– Используемые документы;

– Характер проверки (сплошная, выборочная, визуальная и т.д.);

– Закрепление обязанностей за членами бригады аудиторов.

– Предполагаемая продолжительность проверки и сроки ее начала и окончания.

В соответствии с приведенным выше планом разработаем программу аудита движения денежных средств в кассе предприятия ОДО «Севский маслодел». Программа аудиторской проверки приведена в таблице 6.

Таблица 6 – Программа аудиторской проверки движения денежных средств в кассе предприятия ОДО «Севский маслодел»

Перечень аудиторских процедур	Период	Аудитор	Используемые рабочие документы	Характер проверки
Ознакомление с организационной структурой предприятия.	Павликова О.С.	Сплошной
Ознакомление с учетной политикой предприятия.	Павликова О.С.	Сплошной
Осмотр кассы, ознакомление с условиями хранения денег	Павликова О.С.	Сплошной
Проверка заключения договоров о материальной ответственности.	Павликова О.С.	Сплошной
Проверка соответствия данных инвентаризации за 2008 год данным бухгалтерского учета.	Павликова О.С.	РД 1	Выбороч-ный
Проверка документального оформления поступления денежных средств, правильность отражения в бухгалтерском учете.	Павликова О.С.		Выбороч-ный
Проверка документального оформления расходования денежных средств, правильность отражения в бухгалтерском учете.	Павликова О.С.	РД 4	Выбороч-ный
Инвентаризация денежных средств в кассе предприятия	Павликова О.С.	Выбороч-ный
Письменная информация аудитора руководству	Павликова О.С.	РД 5

3. Методика аудиторской проверки и ее завершение

3.1 Источники и методы получения аудиторских доказательств

Понятия достаточности и надлежащего характера взаимосвязаны и применяются к аудиторским доказательствам, полученным в результате тестов средств контроля и процедур проверки по существу. Достаточность представляет собой количественную меру аудиторских доказательств; надлежащий характер является качественной мерой аудиторских доказательств, их уместности по отношению к конкретной предпосылке и ее надежности. Обычно аудитор считает необходимым полагаться на аудиторские доказательства, которые являются скорее убеждающими, нежели исчерпывающими по своему характеру, и зачастую собирает аудиторские доказательства из различных источников или различного характера с тем, чтобы подтвердить одну и ту же предпосылку. При формировании аудиторского мнения аудитор обычно не проверяет всю имеющуюся информацию, поскольку выводы относительно сальдо счетов, класса операций или средства контроля могут основываться на суждениях или процедурах статистической выборки. На суждение аудитора о том, что является достаточным надлежащим аудиторским доказательством, влияют:

– аудиторская оценка характера и величины неотъемлемого риска как на уровне финансовой отчетности, так и на уровне сальдо счетов или классов операций;

– характер систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также оценка риска средств контроля;

– существенность проверяемой статьи;

– опыт, приобретенный во время проведения предшествующих аудитов;

– результаты аудиторских процедур, включая мошенничество или ошибки, которые могли быть обнаружены;

– источник и достоверность имеющейся информации.

При получении аудиторских доказательств путем тестов средств контроля, аудитор должен рассмотреть достаточность и надлежащий характер аудиторских доказательств с целью подтверждения оцененного уровня риска средств контроля. К числу аспектов систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, относительно которых аудитор собирает аудиторские доказательства, относятся:

– организация: системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля разработаны надлежащим образом для предотвращения и (или) обнаружения и исправления существенных искажений;

– функционирование: системы существуют и эффективно функционировали в течение соответствующего периода времени.

При получении аудиторских доказательств путем процедур по существу аудитор должен рассмотреть достаточность и надлежащий характер аудиторских доказательств, полученных в результате таких процедур, наряду с любыми доказательствами, полученными в результате тестов средств контроля, с целью подтверждения предпосылок подготовки финансовой отчетности. Предпосылки подготовки финансовой отчетности, – это предпосылки руководства, сделанные им в явной или неявной форме, которые воплощены в финансовой отчетности. Они могут быть разбиты на следующие категории:

– существование: актив или обязательство существует на определенную дату;

– права и обязанности: актив или обязательство принадлежат субъекту по состоянию на определенную дату;

– возникновение: хозяйственная операция или событие имели место в течение отчетного периода и относятся к субъекту;

– полнота: отсутствуют незафиксированные активы, обязательства, хозяйственные операции или события, либо нераскрытые статьи учета;

– стоимостная оценка: актив или обязательство отражены по надлежащей балансовой стоимости;

– точное измерение: хозяйственная операция / событие отражаются в правильной сумме, а продажа / затраты относятся к правильному периоду;

– представление и раскрытие: статья раскрывается, классифицируется и описывается в соответствии с применимыми основными принципами финансовой отчетности.

Надежность аудиторских доказательств зависит от их источника (внутреннего или внешнего), а также их характера (визуального, документального или устного). Поскольку надежность аудиторских доказательств зависит от конкретных обстоятельств, следующие общие правила могут помочь при оценке надежности аудиторских доказательств:

– аудиторские доказательства, полученные из внешних источников (например, подтверждение, полученное от третьей стороны), более надежны, нежели доказательства, полученные из внутренних источников;

– аудиторские доказательства, полученные из внутренних источников, более надежны, если существующие системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля являются эффективными;

– аудиторские доказательства, собранные непосредственно аудитором, более надежны, чем доказательства, полученные от субъекта;

– аудиторские доказательства в форме документов и письменных заявлений более надежны, чем заявления, представленные в устной форме.

Аудиторские доказательства более убедительны, если они, будучи собраны из различных источников и обладая различным характером, не противоречат друг другу. В подобных случаях аудитор может обеспечить кумулятивную степень уверенности, более высокую по сравнению с той, которая была бы получена в результате рассмотрения аудиторских доказательств по отдельности. И, напротив, если аудиторские доказательства, полученные из одного источника, не соответствуют доказательствам, полученным из другого, аудитор должен определить, какие дополнительные процедуры необходимы для устранения такого несоответствия.

Аудитор должен учитывать связь между расходами, понесенными в ходе получения аудиторских доказательств, и полезностью полученной информации. Однако сложность и расходы сами по себе не являются веским основанием для отказа от выполнения необходимой процедуры. При наличии серьезных сомнений относительно существенной предпосылки подготовки финансовой отчетности аудитор должен попытаться получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства для устранения такого сомнения. В случае невозможности получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств, аудитор должен выразить мнение с оговоркой или отказаться от выражения мнения. Аудитор получает аудиторские доказательства путем выполнения одной или нескольких следующих процедур: инспектирование, наблюдение, запрос и подтверждение, подсчет и аналитические процедуры. Длительность выполнения указанных процедур будет зависеть, в частности, от периода времени, по которому имеются подлежащие поиску аудиторские доказательства.

Инспектирование представляет собой проверку записей, документов или материальных активов. В ходе инспектирования записей и документов аудитор получает аудиторские доказательства различной степени надежности в зависимости от их характера и источника, а также от действенности средств внутреннего контроля над процессом их обработки. Три основные категории документальных аудиторских доказательств, которые характеризуются различными степенями надежности, включают: документальные аудиторские доказательства, созданные третьими сторонами и находящиеся у них; документальные аудиторские доказательства, созданные третьими сторонами, но находящиеся у субъекта; и документальные аудиторские доказательства, созданные субъектом и находящиеся у него.

Наблюдение представляет собой взгляд на процесс или процедуру, выполняемую другими лицами, например, наблюдение аудитора за пересчетом материальных запасов, осуществляемым персоналом субъекта, или за выполнением процедур внутреннего контроля, по которым не остается документальных свидетельств для аудита. Запрос представляет собой поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами субъекта. Запросы могут быть различными: от официальных письменных запросов, адресованных третьим сторонам, до неофициальных устных запросов, адресованных работникам субъекта. Отклики на запросы могут предоставить аудитору сведения, которыми он ранее не располагал, или которые подтверждают аудиторские доказательства.

Подтверждение представляет собой отклик на запрос подтвердить информацию, содержащуюся в бухгалтерских записях. Например, аудитор обычно запрашивает подтверждение о дебиторской задолженности непосредственно у дебиторов. Подсчет представляет собой проверку точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение самостоятельных расчетов. Аналитические процедуры представляют собой анализ имеющих важное значение коэффициентов и тенденций, включая последующее изучение их колебаний и взаимосвязей, поскольку те могут не согласовываться с другой уместной информацией или отклоняться от прогнозируемых величин.

В случае ОДО «Севский маслодел» источниками получения информации для аудита являются:

– учредительные документы аудируемого лица (Устав предприятия);

– документы, регламентирующие Учетную политику;

– протоколы, приказы руководящих органов аудируемого лица и другие внутренние инструктивные документы;

– приходный кассовый ордер – ф. КО-1;

– расходный кассовый ордер – ф. КО-2;

– кассовая книга – ф. КО-4;

– главная книга;

– баланс (ф. №1);

– отчет о прибылях и убытках (ф. №2);

– приложение к бухгалтерскому балансу (ф. №3);

– устные высказывания сотрудников аудируемого лица и третьих лиц;

– сопоставление одних документов аудируемого лица с другими, а также сопоставление документов аудируемого лица с документами третьих лиц;

– результаты инвентаризации денежных средств в кассе аудируемого лица;

– результаты проверок внутренними и внешними контролирующими органами.

В случае ОДО «Севский маслодел» использовались следующие методы получения аудиторских доказательств.

В п. 7 программы аудита денежных средств использован письменный запрос, адресованный руководству ОДО «Севский маслодел» по поводу возможности проведения внеплановой инвентаризации кассы.

Пересчет–проверка точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях, либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов. Пересчет использован в пунктах 5, 7, 8, 9 приведенной аудиторской программы.

3.2 Процедуры средств контроля, процедуры по существу и их документирование

1. Ознакомление с организационной структурой предприятия – подробная характеристика ОДО «Севский маслодел» приведена в п. 2.1. работы.

2. Ознакомление с учетной политикой предприятия – выдержки из учетной политики ОДО «Севский маслодел», влияющие на учет денежных средств в кассе приведены в п. 2.2. работы.

В случае ОДО «Севский маслодел»рабочий план счетов соответствует действующему законодательству и приказу «Учетная политика организации». Проверены заданные константы – условно-постоянные величины, значения которых действуют в течение определенного времени. Например, название предприятия будет действовать во всех документах до его изменения в установленном порядке. Фамилия главного бухгалтера – действует в течение работы данного сотрудника в данной должности. В случае ОДО «Севский маслодел»все исходящие первичные и отчетные документы заполняются при помощи бухгалтерской программы, в которую реквизиты и другие константы предприятия и его контрагентов уже внесены при установке программы, поэтому при заполнении реквизитов документов практически исключены ошибки.

В ходе проверки Устава ОДО «Севский маслодел» установлено, что уставный капитал сформирован в объеме, соответствующем законодательству РФ и внесен полностью, что подтверждается банковскими документами. Порядок образования и основные положения деятельности ОДО «Севский маслодел» отвечают требованиям законодательства, что подтверждается тем, что Устав общества прошел регистрацию 25.01.2001 г.

3. Осмотр кассы, ознакомление с условиями хранения денег – Дирекция предприятия создало все необходимые условия для сохранности ценностей в кассе. В частности, помещение кассы изолировано, двери во время совершения операций заперты с внутренней стороны, окно кассы имеет железные ставни и зарешечено, все ценности в кассе хранятся в несгораемых шкафах; по окончании рабочего дня кассир запирает и опечатывает их сургучной печатью; в кассе запрещено хранить ценности, не принадлежащие хозяйству. Для повышения сохранности денежных средств в кассе установлена сигнализация и дубликат ключей от кассы, они хранятся в сейфе оперативного дежурного.

4. Проверка заключения договоров о материальной ответственности – присутствуют, описано в п. 2.2. работы.

5. Проверка соответствия данных инвентаризации за 2008 год данным бухгалтерского учета – результаты инвентаризации денежных средств в кассе ОДО «Севский маслодел» соответствуют данным бухгалтерского учета.

6. Проверка документального оформления поступления денежных средств, правильность отражения в бухгалтерском учете.

7. Проверка документального оформления расходования денежных средств, правильность отражения в бухгалтерском учете.

Пунктами 6 и 7 программы предусматривает проверку оформления первичных учетных документов. Проверке подвергнуты данные счета 50, выписки банка, Главная книга, кассовая книга, приходные и расходные кассовые ордера. В ходе проверки установлено, что все они являются доброкачественными, т.е. составлены по утвержденной форме и заполнены в соответствии с требованиями Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете предприятий. Также установлено, что все операции, отраженные в первичных документах отвечают требованиям законности (не противоречат законодательству, инструкциям) и целесообразности (направлены на выполнение задач, стоящих перед предприятием).

8. Инвентаризация денежных средств в кассе предприятия

Согласно пункту 8 программы произведен опрос для оценки внутреннего контроля.Из данных тестирования можно сделать вывод, что в организации не проводится периодически инвентаризация кассы, а только один раз в год. Арифметический пересчет данных регистров учета по счету 50 показал, что подсчет произведен верно. Обороты и сальдо на конец отчетного периода по проверяемому счету соответствуют итоговому значению дебетового и кредитового оборота за отчетный период и остаткам на конец отчетного периода данным Главной книги.

Сличение учетных остатков денежных средств с фактическими не выявило недостачи.

9. Письменная информация аудитора руководству – представлена в п. 3.3. работы.

3.3 Письменная информация аудитора руководству ОДО «Севский маслодел» по результатам проведения аудита

ОДО «Севский маслодел»

Генеральному директору

Исходящий №__, 02.09.2009 года

Письменная информация аудитора руководству ОДО «Севский маслодел» по результатам проведения аудита денежных средств в кассе предприятия

Уважаемый Андрей Сергеевич!

В соответствии с договором №__ от 01.04.09 нами с 25.08.09 по 01.09.09 был проведен аудит Вашей организации за период с 01.01.08 по 3 1.12.08. Аудит проведен аудиторской организацией «Аудит+» регистрационное свидетельство №__ от 12.01.1999 года, на основании лицензии на осуществление аудиторской деятельности №__ от 07.02.1999 года. В проведении аудита непосредственно принимали участие следующие специалисты:

Проверяемый экономический субъект: ОДО «Севский маслодел».

Место нахождения предприятия: Россия, 242440, г. Севск, ул. Ленина, 106.

Лицо, ответственное за подготовку бухгалтерской отчетности: Хоменко Т.Н. главный бухгалтер ОДО «Севский маслодел».

ОБЩАЯ ИНФОРМАЦИЯ

При планировании и проведении аудита отчетности, нами рассмотрено состояние внутреннего контроля у ОДО «Севский маслодел». Мы рассмотрели состояние внутреннего контроля исключительно для того, чтобы определить объем работ, необходимых для формирования аудиторского заключения о доверенности бухгалтерской отчетности. Проделанная в процессе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля ОДО «Севский маслодел» целях выявления всех возможных недостатков.

В целом, нами не обнаружены никакие серьезные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности, которые могли бы существенно повлиять на достоверность бухгалтерской отчетности.

Сплошным способом были проверены следующие бухгалтерские документы за 2008 год:

– Учетная политика предприятия;

– Договора о материальной ответственности.

Выборочным способом были проверены следующие бухгалтерские документы за 2008 год:

– инвентарная опись с данными инвентаризации за 2008 год;

– приходные кассовые ордера;

– расходные кассовые ордера;

– кассовая книга.

Для определения состояния внутреннего контроля в ОДО «Севский маслодел» были изучены нормативные документы исследуемого предприятия. В результате были обнаружены факты отсутствия необходимых приложений к учетной политике, которые должны были быть разработаны в соответствии с ПБУ 1/98, такие как: разработанные корреспонденции счетов по типовым операциям, перечень форм документов, использующихся на данном предприятии, а также график документооборота на 2009 г.

Данные разработки необходимы для осуществления качественной работы бухгалтерии на предприятии ОДО «Севский маслодел», а также всего предприятия в целом, их отсутствии приводит к возникновению большого числа ошибок при составлении корреспонденций счетов, которые очень часто оказывают влияние на финансовый результат предприятия.

Например, отсутствие перечня документов явилось следствием того, что выписка счетов-фактур покупателям (организациям-рекламодателям) производилась на бланках устаревшего образца.

Отсутствие графика документооборота иногда приводит к задержке подачи отчетов страховых агентов, отсюда возникают трудности в работе бухгалтерии предприятия ОДО «Севский маслодел»

В связи с этим, необходимо пересмотреть существующие приложения к учетной политике и разработать необходимые документы с целью совершенствования работы и укрепления внутреннего контроля.

РЕЗУЛЬТАТЫ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ

Результаты проведенной нами проверки показывают, что проверенные финансово-хозяйственные операции осуществлялись ОДО «Севский маслодел» во всех существенных отношениях в соответствии с нормативными актами, регулирующими бухгалтерский учет. Основным упущением на предприятии ОДО «Севский маслодел», является то, что при проведении инвентаризации кассы, проверяется только наличие денежных средств и сверяется с остатком последнего отчета кассира.

Поскольку на предприятии ОДО «Севский маслодел» учет ведется с использованием ПК и ПО, то:

– необходимо регулярное обновление версии программы «1С: Бухгалтерия», связанное с усовершенствованием версии, исправлением ошибок в модулях, обновление базы данных по нормативным и законодательным актам, а также с изменением формы документов.

– программой предусматривается возможность формирования промежуточного отчета (аналогичного отчету за месяц с формированием оборотов по всем счетам и их сверкой, путем составления шахматной ведомости) на любую дату, т.е. перед началом инвентаризации в кассе необходима полная сверка по оборотам всех счетов, корреспондирующих с кассой.

– для совершенствования как внутреннего контроля учета денежных средств и операций по счетам в банках, так и для облегчения проведения аудиторских и других внутренних и внешних проверок предлагаю руководству ОДО «Севский маслодел» начать ведение журнала регистрации платежных документов, имеющееся в наличии программное обеспечение бухгалтерии ОДО «Севский маслодел» – «1С: Бухгалтерия» версия 7.7 позволяет без проблем ввести такую форму учета первичных документов и, тем самым, облегчить учет поступивших в кассу приходных ордеров.

Эти процедуры позволят получать своевременную и достоверную информацию о наличии в кассе денежных средств, порядке их поступления и расходования, будут способствовать облегчению процесса установки очередности платежей и определению суммы вносимой на расчетный счет предприятия. Кроме того, налаженный контроль за процессом оформления исходящих платежных поручений и требований позволяет экономить на услуге банка за восстановление или переоформление платежных документов.

Аудитор Павликова О.С.

Заключение

При оценке системы бухгалтерского учета денежных средств ОДО «Севский маслодел», можно отметить, что ведение учета в целом соответствует существующему законодательству, учетная политика регулирует постановку и порядок ведения бухгалтерского учета на предприятии, от ее содержания зависит порядок ведения всего учета на предприятии, от которого зависит дальнейшее положение предприятия.

В результате исследования, проведенного на предприятии ОДО «Севский маслодел» можно сделать вывод, что финансовая (бухгалтерская) отчетность организации ОДО «Севский маслодел» по учету денежных средств предприятия отражает достоверно во всех существенных отношениях расчеты по счету 50 «Касса».

В ходе выполнения работы было выяснено, что на предприятии отсутствует график документооборота на текущий год.

В результате выполнения настоящей работы можно сделать следующие выводы:

– налоговая и бухгалтерская отчетность ОДО «Севский маслодел» отражают достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение и результаты финансово-хозяйственной деятельности.

– система внутреннего контроля ОДО «Севский маслодел» отличается достаточно высокой степенью надежности.

По моему мнению, в целях повышения надежности системы внутреннего контроля ОДО «Севский маслодел» необходимо:

1. На постоянной основе осуществлять контроль уровня знаний сотрудниками законодательных и нормативных актов.

2. Проанализировать состояние контроля за начислением и уплатой ЕСН и принять меры по повышению его эффективности

3. На постоянной основе осуществлять мониторинг соблюдения всеми сотрудниками основных требований, предъявляемых к СВК.

4. Разработать график документооборота

5. Разработать нормативные акты по организации внутреннего контроля по недопущению операций, связанных с легализацией доходов полученных преступным путем, так как практика аудиторских ревизионных проверок свидетельствует, что в организациях зачастую под видом маркетинговых, рекламных и агентских услуг выдают суммы «вознаграждений» из кассы физическим лицам без предварительного начисления заработной платы.

Ведение бухгалтерского учета на предприятии осуществляется в соответствии с действующим законодательством, а также принятой учетной политикой, которая регламентирует порядок ведения учета на предприятии. Учетная политика ОДО «Севский маслодел» была сформирована в соответствии с нормативными документами, однако отсутствие некоторых приложений к ней (график документооборота, разработанных типовых корреспонденций счетов) соответственно приводит к возникновению ошибок, нетипичных и неправильных корреспонденций счетов. Поэтому с целью исключения в дальнейшем таких ошибок и налаживания учета, необходимо разработать и внедрить в учетную политику предприятия в качестве приложений график документооборота, разработанные типовые корреспонденции счетов.

Список использованной литературы

3. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, утвержденные постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. №696 (Собрание законодательства РФ, 2002, №39, ст. 3797)

5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий (Приказ Министерства финансов №94н от 31 октября 2000 г.).

6. Приказ Минфина РФ от 29 июля 2000 г. №4н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (с изм. и доп. от 30 декабря 2001 г., 24 марта 2002 г.) // Информационный банк «Консультант Плюс: Высшая школа»

7. Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. №32н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99» (с изм. и доп. от 30 декабря 1999 г., 30 марта 2001 г.) // Информационный банк «Консультант Плюс: Высшая школа»

8. Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. №33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» (с изм. и доп. от 30 декабря 1999 г., 30 марта 2001 г.) // Официальные материалы для бухгалтера. 2002.

9. Приказ Минфина РФ от 6 июля 1999 г. №43н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99» // Информационный банк «Консультант Плюс: Высшая школа»

10. «Порядок ведения кассовых операций в РФ», утвержден Решением Совета директоров ЦБ РФ 22 сентября 1993 г. №40

11. Алборов Р.А. Основы аудита. Учеб. пособие. – М.: «Дело и сервис», 2006. – 224 с.

12. Аудит: учеб. для вузов/ под ред. В.И. Подольского. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. – 583 с.

13. Бабаев Ю.А Бухгалтерский финансовый учет. – М.: Издательство «Бухгалтерский учет». – 2003.

14. Бабина Л. Изменения в бухгалтерском и налоговом учете с 1 января 2003 года («Практическая бухгалтерия», №1, январь 2008 г.)

15. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие / Под ред. С.И. Пучковой. – М.: «ФБК-ПРЕСС», 2001.

16. Бухгалтерский учёт /Под ред. дэн профессора А.Д. Ларионова – М.: ГРОСС ГБ БУХ М. – 2000 г. – 654 с.

17. Камышанов П.И. Практическое пособие по бухгалтерскому учету: -3-е издание перераб. и Доп. – М.: «МЕДпресс»; – Элиста», 2007

18. Крупченко Е.А. Аудит. Учеб. пособие. – РнД: «Феникс», 2006. – 320 с.

19. Кондраков И.П. Бухгалтерский учёт Учебное пособие 5-е изд – М.: ИНФРА М, – 2005 – 717 с.

20. Красноперова О.А. Учетная политика организаций на 2008 год. // «Издательский Дом «Главбух», 2007 г.

21. Маргулис А.Ш. Бухгалтерский учет в отраслях народного хозяйства. – 6-е изд. – М.: Финансы и статистика, 2006. – 414 с.

22. Новодворский В.Д., Пономарева Л.В. Бухгалтерская отчетность организации. – М.: Издательство «Бухгалтерский учет». – 2008. – 368 с.

23. Терехов А.А. Аудит: перспективы развития. – М.: Финансы и статистика, 2007. – 560 с.

Введение

Все предприятия, осуществляя производственную и хозяйственную деятельность, вступают во взаимоотношения с другими предприятиями, организациями. Эти взаимоотношения основаны на различных денежных расчетах в процессе производства и реализации продукции, работ или услуг.

Денежные средства на предприятиях могут находиться в форме наличных денег в кассе, храниться в банке на расчетных счетах, на специальных счетах, а также, использоваться в виде аккредитивов, лимитированных и других чеков.

Одним из значимых, а также перспективных и эффективных видов контроля финансово-хозяйственной деятельности является независимый контроль - аудит.

Аудит кассовых операций является важным звеном в аудиторской проверке. Кассовые операции однообразны, методы и процедуры проверки достаточно просты, однако этот этап аудиторской проверки очень трудоемок из-за массового характера кассовых операций.

Целью данной работы является раскрытие темы: «Аудит денежных средств».

В данной работе будут поставлены следующие задачи: проверка целесообразности и законности операций по использованию денежных средств и аудиторская документация; оценка своевременности проведенных инвентаризаций денежных средств; выявление возможных нарушений, допущенных при ведении денежных операций.

1. Общие понятия аудита, сущность и значение

.1 Теоретические основы проведения аудита денежных средств

Аудит (в разных переводах это слово означает «он слышит», «слушающий»)

Аудиторская проверка операций с денежными средствами предполагает проверку кассовых, банковских и валютных операций.

Основная цель аудиторской проверки - формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу «Денежные средства» и соответствии применяемой методики учета денежных средств действующим в Российской Федерации нормативным документам. Для достижения данной цели необходимо установить законность, достоверность и целесообразность совершения операций с денежными средствами на предприятии, правильность их отражения в учете и отчетности.

Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Аудитор выражает свое мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях.

В ходе аудита операций с денежными средствами решаются следующие задачи:

Ознакомление с условиями хранения наличных денег, ценных бумаг и других денежных документов в кассе;

изучение фактического порядка документального оформления операций по приходу и расходу денежных средств, ведения кассовой книги, учета кассовых операций;

проверка соблюдения кассовой дисциплины (своевременности и полноты оприходования наличных денег в кассе и возврата в банк сверхлимитных остатков денежных средств, установленных правил расчетов наличными деньгами с юридическими лицами, порядка выдачи и возврата в кассу подотчетных сумм целевого использования, полученных из банка по чекам денежных средств (в том числе валютных) и другие;

установление количества открытых в банках рублевых и валютных счетов, определение законности и целесообразности операций по поступлению и списанию средств с банковских счетов предприятия (в том числе валютных), правильности их отражения в учете;

проверка состояния платежно-расчетной дисциплины.

В процессе аудиторской проверки операций с денежными средствами следует руководствоваться следующими нормативными документами:

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ (в ред. Федерального закона от 23.07.98 г. № 123-ФЗ);

Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ (с изменениями от 14 декабря 2001 г.);

Закон РФ «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением» от 18 июня 1993 г. № 5215-1.

Федеральный закон «О внесении изменений в некоторые законодательные акты РФ, затрагивающие вопросы валютного регулирования» от 8.08.01г. № 130;

Постановление Правительства РФ «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности», утвержденное 23 сент. 2002 г. № 696;

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом МФ РФ от 29 июля 1998 г. № 34н (в ред. Приказа МФ РФ от 30 декабря 1999 г. № 107н);

Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена и иностранной валюте» (ПБУ 3/2000), утвержденное Приказом МФ РФ от 10 января 2000 г. №2н;

Положение «О безналичных расчетах в Российской Федерации», утвержденное ЦБ РФ 3 октября 2002 г. № 2-П;

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом МФ РФ от 31 октября 2000 г. № 94н;

Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный Письмом ЦБ РФ от 4 октября 1993 г. № 18 (в ред. Письма ЦБ РФ от 26 февраля 1996 г. № 247);

Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом МФ РФ от 13 июня 1995 г. № 49.

Информационная база, используемая аудитором при проверке денежных операций, включает:

основные нормативные документы, регулирующие порядок проведения кассовых, банковских и расчетных операций, а также бухгалтерский учет этих операций;

приказ об учетной политике организации;

Бухгалтерскую отчетность - Бухгалтерский баланс (ф. № 1) и Отчет о движении денежных средств (ф. № 4);

налоговую отчетность (сведения о рублевых счетах и счетах в иностранной валюте);

регистры синтетического учета денежных операций: журналы-ордера, ведомости, по счетам 50, 51, 52, 55, 57); журналы регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, платежных поручений; кассовую книгу; Главную книгу;

Первичные документы, оформляющие операции с денежными средствами - отчеты кассира с приложенными первичными документами (приходные и расходные кассовые ордера, платежные ведомости, квитанции и др.); чековые денежные книжки; выписки банков по рублевым и валютным счетам с приложенными первичными документами (счета, платежные поручения, платежные требования-поручения, авизо) и др.

По приказу об учетной политике аудитор знакомится:

с рабочим планом счетов, используемых предприятием для отражения в учете операций с денежными средствами;

применяемой формой бухгалтерского учета и перечнем регистров по учету денежных средств;

документооборотом (графиком документооборота) первичных документов, связанных с учетом денежных средств;

перечнем лиц, которым предоставлено право подписи денежных и расчетных документов.

1.2 Аудиторская документация

Аудиторская организация при выполнении вышеуказанных работ должна руководствоваться правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

Аудит кассовых операций осуществляется на основании следующих нормативных документов:

Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ « бухгалтерском учете" (с изменениями и дополнениями);

Федеральный закон от 22.05.2003 N 54-ФЗ « применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт»;

Письмо Минфина России от 30.08.1993 N 104 «Типовые правила эксплуатации ККМ при осуществлении денежных расчетов с населением»;

Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный Решением Совета директоров Банка России от 22.09.1993 N 40;

Положение Банка России от 05.01.1998 N 14-П «О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации», утвержденное Банком России 19.12.1997 (с изм. и доп.);

Указания Банка России от 14.11.2001 N 1050-У «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке»;

Постановление Госкомстата России от 18.08.1998 N 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» (с изм. и доп.);

Постановление Госкомстата России от 25.12.1998 N 132 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций».

1.3 Методы проверки кассовых операций и операции по расчетным и прочим счетам в банках

В соответствии с определением и классификацией, которые приводит С.М. Бычкова, ошибки - это неправильное, без злого умысла, отражение информации. Их можно подразделить на случайные и повторяющиеся. По типам ошибки бухгалтерского учета подразделяют на: неполноту отражения операций, необоснованность учетных записей, ошибки в учетных записях и их периодизации, ошибки в оценке активов, пассивов и финансовых результатов, неправильное или недостаточное отражение информации в отчетных формах.

Кроме ошибок бухгалтерского учета в ходе аудита могут быть выявлены ошибки, связанные с незнанием или неверным толкованием положений законодательных актов, регулирующих деятельность НКО, или содержащиеся в их Уставе.

Основными методическими приемами аудита денежных средств являются документальные, в том числе информационное моделирование, нормативно-правовое регулирование, исследование документов и группировка недостатков.

Целью аудиторской проверки кассовых операций является установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по движению наличных денежных средств действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде нормативным документам для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах.

Проверка правильности ведения кассовых операций производится сплошным образом. Начиная со дня окончания предыдущей ревизии (аудиторской проверки), все кассовые документы подвергаются сплошной проверке. При этом используются следующие документы и регистры бухгалтерского учета: отчеты кассира с приложенными приходными и расходными кассовыми ордерами; журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров; кассовая книга; корешки чеков использованных чековых книжек; выписки банка со счетов предприятия с прилагаемыми к ним документами; журналы-ордера по кредиту счетов «Касса», «Расчетный счет», «Специальные счета в банках», «Денежные документы», «Переводы в пути», «Краткосрочные кредиты банков», «Долгосрочные кредиты банков», «Кредиты банков для работников»; ведомости к соответствующим журналам-ордерам, ведущиеся по дебету счетов.

В первую очередь проверяется правильность оформления первичных документов, по которым производились операции, связанные с получением и выдачей наличных денег. Все кассовые документы должны быть заполнены бухгалтерией четко и ясно чернилами, шариковой ручкой или выписаны на машине (пишущей, вычислительной) и без помарок или исправлений даже оговоренных. В приходных и расходных кассовых ордерах указывается основание для их составления, и перечисляются прилагаемые к ним документы.

Иногда на документах могут отсутствовать номер, дата и другие реквизиты, что позволяет их повторное использование. Приходные и расходные кассовые ордера должны в течение отчетного года иметь раздельную нумерацию, выписываться в бухгалтерии предприятия в момент совершения операции и регистрироваться в специальном журнале. При обнаружении пропуска в нумерации указанных ордеров следует тщательно проверить, не вызвано ли это уничтожением документов либо другими злоупотреблениями.

При проверке соблюдения кассовой дисциплины уточняют: не превышали ли остатки наличных денег в кассе установленного банком лимита, и использовалась ли кассовая выручка на текущие нужды в пределах установленных норм; использовались ли полученные из банка наличные деньги по целевому назначению; своевременность и полноту возврата в банк неиспользованных денежных средств, полученных на выплату заработной платы, премий, пособий, пенсий, услуг, товарно-материальных ценностей и других поступлений.

При этом следует иметь в виду, что предприятия имеют право хранить в кассе наличные деньги в пределах лимита, а также использовать деньги из выручки в пределах норм, установленных банком по согласованию с руководителем предприятия. Исключением являются полученные суммы для выплаты заработной платы, премий, стипендий, пенсий в течение трех рабочих дней (для колхозов, исполкомов, сельских советов не свыше 5 рабочих дней), включая день получения денег в банке. Денежная наличность сверх лимитов должна сдаваться в обслуживающий предприятие банк.

При проверке соблюдения установленного лимита остатка денег в кассе сопоставляют их фактические остатки на отдельные даты и в среднем за месяц с лимитом остатка. Фактические остатки определяются с учетом наличных денег в дни выплаты заработной платы, премий, пособий, пенсий, стипендий и др. Оперативный контроль за остатками денег в кассе ведется на основании кассовых отчетов.

Использование наличных денег проверяется путем сопоставления данных о полученных в банке средствах с их расходованием в соответствии с целевым назначением.

При проверке чеков следует удостовериться в наличии всех выписок банка со счетов предприятия. Если конечный остаток средств в предыдущей выписке соответствует начальному остатку в последующей, то это свидетельствует о наличии всех выписок по данному счету. Недостающие выписки необходимо затребовать в банке.

Достоверность выписок определяется по их внешним признакам (наличие необходимых реквизитов, подписей, штампов банка и др.) и путем встречной проверки в банке. Произведенные исправления в выписках заверяются подписью главного бухгалтера и гербовой печатью банка. В обязательном порядке встречной проверки в банке.

Произведенные исправления в выписках заверяются подписью главного бухгалтера и гербовой печатью банка. В обязательном порядке встречной проверке подвергаются выписки, имеющие подчистки и исправления, не подтвержденные банком.

При наличии задолженности работников или других лиц за купленные ценности необходимо проверить реальность возникновения задолженности. При этом следует отметить, что ценности, реализуемые предприятием за наличный расчет должны отпускаться только при наличии на товарной накладной (ТН-2) штампа «Оплачено», т.е. после внесения денег в кассу с выдачей на руки квитанции приходного кассового ордера. Запрещается материально ответственным лицам получать наличные деньги за отпускаемые населению ценности со склада предприятия.

В ведомостях на выплату заработной платы, премий, пособий, стипендий и др., а также в расходных кассовых ордеров и других документах на выдачу денежных средств проверяется подлинность подписей получателей денег. Для этого подписи в одних ведомостях или других документах сопоставляются с подписями в других, причем особое внимание обращается на исправления и подчистки. В некоторых случаях производится опрос получателей денег.

Подвергается проверке также правильность взимания и полнота оприходования квартирной платы, оплаты коммунальных услуг, за содержание детей в дошкольных детских учреждениях и других поступлений. В этом случае пользуются встречной проверкой операций, получают письменные и устные объяснения соответствующих лиц.

При проверке кассовых операций уточняют правильность подсчета оборотов по приходу и расходу в кассовых отчетах, определения остатков на конец отчетного периода и переноса их с одной страницы на другую, а также соответствие остатка по отчету кассира на конец месяца остатку по счету 50 «Касса» в Главной книге.

Все выявленные нарушения отражаются в соответствующем разделе акта ревизии либо аудиторской проверки со ссылками на прилагаемые к акту ведомости, таблицы и другие данные, свидетельствующие о допущенных нарушениях.

Целью аудиторской проверки операций на расчетном, валютном и других счетах в банке является формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу «Денежные средства» и соответствии применяемой методики учета денежных средств на счетах в банке действующим в Российской Федерации нормативным документам.

При проверке правильности отражения в балансе денежных средств не следует ограничиваться только сопоставлением их остатков по Главной книге с балансовыми данными.

Необходимо провести хотя бы выборочную проверку правильности ведения операций по расчетному счету (не менее чем за 3-4 месяца) с привлечением всех необходимых учетных регистров и первичных документов. Это позволит также сделать определенные выводы о правильности ведения бухгалтерского учета на предприятии и определить круг тех операций (и счетов), проверке которых должно быть уделено особое внимание.

Балансовые статьи «Расчетный счет» и «Валютный счет» должны отражать остатки денежных средств по счетам 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет» и совпадать с соответствующими выписками банков по расчетному и валютному счетам.

По статье «Прочие денежные средства» отражаются остатки средств, учитываемых на счетах 55 «Специальные счета в банках», 50-3 «Денежные документы» и 57 «Переводы в пути»

На счете 55 учитываются денежные средства на текущих, особых и иных специальных счетах в банках на российской территории и за рубежом, а также средства целевого финансирования и поступлений в той части, которая подлежит обособленному хранению.

На счете 50-3 учитываются почтовые марки и марки государственных пошлин и сборов, оплаченные, но не-выданные путевки в дома отдыха и санатории, проездные билеты, извещения о денежных переводах, не поступивших на счета в банке или в кассу, и др.

Акционерные общества могут учитывать в составе денежных документов собственные акции, выкупленные у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования.

При проверке необходимо убедиться, во-первых, в фактическом наличии этих денежных документов, и, во-вторых, установить, кому предназначены билеты и путевки и за счет каких средств они оплачены.

Рассмотрим подробнее аудит операций на расчетном счете, аудит операций валютного счета, аудит прочих операций в банках, аудит денежных документов.

Цели проведения аудита по операциям на расчетном счете:

правильность оформления расчетных документов в банке;

целесообразность совершенных операций;

соответствие перечисленных сумм кредиторской задолженности или формам оплаты согласно договору;

соответствие остатка денег на расчетном счете с балансом предприятия;

правильность обобщения всех хозяйственных операций на синтетических и аналитических счетах и их формирование в журнале-ордере №2 и Главной книге.

Источники информации:

платежное поручение (кому перечислено);

платежное требование (был акцепт - оплата с согласия предприятия или нет, целесообразность требования);

корешки чековой книжки на получение наличных денег (своевременность оприходования сумм, сумму, снятую с расчетного счета);

журнал-ордер №2 (заполняется на основании выписки и платежных поручений - выписка выдается банком, если есть движение на расчетном счете);

главная книга (счет 51 - расчетный счет: Дт - суммы, поступившие на расчетный счет, Дт 51-Кт 62 - расчеты с заказчиками, Дт 60-Кт 51 - оплата поставщикам).

Цель аудита операций валютного счета:

·проверить своевременность представления платежных поручений на продажу валюты;

·правильность отражения учета в операциях по покупке и продаже валюты;

·правильность определения и отражения в учете курсовых разниц;

·правильность составления бухгалтерских записей, соответствие записей с выпиской банка, с записями в Журнале-ордере №2 по счету 52 и Главной книге;

·полноту и своевременность зачисления валютной выручки на валютный транзитный счет в уполномоченном банке;

·имеются ли факты наличия счетов в иностранных банках, открытых без разрешения ЦБ РФ;

·правильность использования собственной валютной выручки, сохранность материальных ценностей приобретенных за иностранную валюту.

Источники информации:

платежные поручения;

платежные требования;

сводное платежное поручение и требование-поручение;

корешки чеков на получение иностранной валюты (Журнал-ордер №2).

Ведение бухгалтерского учета независимо от номенклатуры валют осуществляется в рублях (Дт 52 - положителен, если курс валюты вырос, Кт 52 - отрицательный, если курс валюты упал, курсовая разница: счет 91 - прочие расходы и доходы, счет 90 - продажа валюты).

Временной фактор учета валюты - ежеквартально. Цель аудита расчетов и прочих операций в банках:

проверить своевременность отражения в учете операций на прочих счетах;

изучить, какие открыты у предприятия прочие счета;

проверить правильность составления бухгалтерских записей и их соответствие выпискам банка и журналу-ордеру №3;

проверить соответствие журнала-ордера №3 записям в Главной книге и балансе предприятия;

при открытии аккредитивных счетов изучить договор с предприятием по аккредитивной форме.

Источники информации:

а) при аккредитивной форме расчетов: договора, заявление на открытие аккредитивного счета, соответствие выплаченных сумм товарно-транспортным накладным при отгрузке. Аккредитив - счет 55: заключается договор с предприятием-поставщиком, форма расчетов аккредитивная, открывается счет в банке поставщика, в течение месяца поставщик отгружает сырье, а деньги с нашего расчетного счета переводятся на счет, открытый нами в банке поставщика; форма оплаты хороша для поставщика и не совсем удобна для клиента, т.к. при срыве поставок деньги с аккредитивного счета клиент не может забрать быстро:

а)1-я хозоперация - Дт 55-Кт 51, 2-я хозоперация - Дт 60-Кт 55/1, 3-я хозоперация - Дт 51-Кт 55/1);

б) при расчете чековыми книжками - проверяются корешки чековых книжек, при установлении лимита - правильность использования лимита, проверка достоверности возникшей оплаты по чеку - счет 55/2 - чековая книжка (Дт 55/2-Кт 51, Дт 60-Кт 55/2, Дт 51-Кт 55/2);

в) депозитные счета - наличие документов, подтверждающих перечисление денежных средств на депозитные счета.

Цель открытия депозитных счетов - порядок начисления % и отражения их в учете - Журнал-ордер №3, Главная книга.

Депозитные счета открываются на определенный срок (3, 6, 9 мес. и т.д.), если есть свободные средства (счет 55/3 - депозитные счета, открытие Дт 55/3-Кт 51(50,52), начисление % - Дт 55/3-Кт 91 - получение дохода, при закрытии Дт 51-Кт 55/3).

Цель аудита денежных документов:

проверка наличия денежных документов и их оценки;

правильность отражения в учете денежных документов;

правильность отражения в учетных регистрах движения денежных документов (счет 50/3 - денежные документы, счет 50/2 - операционная касса);

соответствие учетного регистра Главной книги.

Источники информации:

документы, подтверждающие оплату за денежные документы (платежные поручения, расходные кассовые ордера);

описи оценочной стоимости денежных документов;

денежные документы - авиабилеты, ж/д билеты и др;

учетный регистр, Главная книга.

1.4 Типичные ошибки и нарушения действующих правил ведения операций с денежными средствами. Их последствия и способы устранения

Неправильное отражение причитающихся процентов может привести не только к искажению финансового результата за отчетный период, но и к налоговым санкциям.

Наиболее типичными ошибками действующих правил ведения операций с денежными средствами являются:

) неполное отражение в учете операций по расчетному счету;

) присвоение наличных денег полученных в банке;

) неправильный подсчет итогов в учетных регистрах;

) перевод кредиторской задолженности подотчетным лицам с расчетного счета через отделения связи;

) отсутствует справка или не установлен лимит остатка денежных средств;

) отсутствует акт ревизии в случае смены кассира.

При ведении кассовых и банковских операций в ходе проверок выявляется значительное количество различных нарушений.

К типовым нарушениям в ведении кассовых операций можно отнести:

Øнеоприходование или не полное оприходование наличных денег (валюты), полученных в банке по чекам или принятых по приходным ордерам от юридических и физических лиц, а также полученных от юридических лиц по доверенностям;

Øизлишнее списание денег по кассе (кассовой книге) путем занижения итоговых оборотов по приходу кассовой книги или, наоборот, завышения оборотов по расходу, а также в результате обнаруженных ошибок в счетах (других аналогичных документах), повторное списание сумм по одним и тем же документам;

Øнарушения действующего порядка расчета наличными денежными средствами, в том числе: превышение установленного лимита расчета наличными с юридическими лицами и предпринимателями;

Øотсутствие в документах необходимых подписей должностных лиц;

Øнесвоевременное отражение приходно-расходных кассовых документов в учетных регистрах;

Øотсутствие документов, послуживших основанием для совершения в учетных регистрах записей хозяйственных операций;

Øсписание денег по кассе без оснований или по подложным (фиктивным) документам;

Øошибки в написании сумм получателями денег в расходных ордерах;

Øнесовпадение дат или сумм приходных или расходных ордеров с аналогичными их показателями в журнале регистрации;

Øпрямое хищение денежных средств (встречается крайне редко).

К типовым нарушениям в ведении банковских операций можно отнести:

·отсутствие платежных документов, подтверждающих факт совершения операции;

·наличие документов, оформленных не надлежащим образом (ксерокопии документов, отсутствие на документе банковских отметок);

·отсутствие приложений к платежным документам, послуживших основанием для совершения хозяйственных операций;

·полнота зачисления наличных денег, сданных в банк на расчетный (валютный) счет;

·несоответствие данных в платежных поручениях, хранящихся в делах проверяемой организации, с фактическим перечислением денежных средств.

Это можно установить только путем проведения встречной проверки в организациях, куда перечислялись денежные средства и за которыми длительное время числится невостребованная дебиторская задолженность и отсутствуют акты взаимной сверки.

Приведенные ошибки и нарушения в ведении операций с денежными средствами приводят в конечном итоге к искажениям финансовых показателей в деятельности организации, что нередко вызывает финансовые злоупотребления должностных лиц и прямое хищение материальных ценностей и денежных средств.

В организации должен быть, так называемый «лимит кассы». Этот документ выдается на руки хозяйствующему субъекту и согласовывается с банком, в котором организация обслуживается. Для определения лимита денежных средств существует специальный расчет, который зависит от многих факторов: от вида хозяйственной деятельности субъекта, от размера ежедневной налично-денежной выручки, поступающей в кассу организации, от количества рабочих дней.

Данный документ устанавливает максимальное число денежных средств, которые могут находиться в кассе организации на конец рабочего дня.

Данный документ, не только устанавливает лимит остатка, но и дает перечень расходов, на которые организация имеет право использовать налично-денежную выручку. Как правило это следующие виды затрат: командировочные расходы, закупка ГСМ, хозяйственные нужды.

При отсутствии специального разрешения кредитного учреждения на расходование поступающей выручки вся наличность ежедневно должна сдаваться в учреждение банка, а средства для выдачи под отчет организация должна получать только по чеку, который оформляется по мере необходимости и предъявляется в банк.

Однако, на практике, нередко у организации случается ситуация, когда на конец дня в кассе образуется остаток денежных средств, превышающий лимит кассы. Что делать в такой ситуации, ведь Порядок ведения кассовых операций запрещает организациям использовать наличную выручку без согласования с банком? Здесь следует заметить, что на сегодняшний день ни Налоговый Кодекс, ни Кодекс об административных нарушениях не предусматривает для организаций за нарушение этого требования Порядка никакой ответственности. А вот штраф за превышение лимита достаточно высок. Согласно статье 15.1 «Нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций» КоАП:

Поэтому, чтобы не попасть под штрафные санкции по этому основанию, организация иногда просто вынуждена нарушать требование Порядка о целевом использовании денежных средств, выдавая денежные средства в подотчет своим сотрудникам на определенные цели.

Поступив таким образом, организация имеет возможность на следующий день оформить возврат подотчетных сумм в кассу от подотчетных лиц и внести деньги в банк. Такая операция поможет избежать штрафных санкций за превышение лимита кассы.

2. Аудит денежных средств на примере предприятия ОАО «Ключевской элеватор»

.1 Краткая экономическая характеристика предприятия

Открытое акционерное общество «Ключевской элеватор» находится по адресу: с. Ключи Ключевского р-на, Алтайского края, ул. Центральная, 142. Форма собственности - смешанная. Уставный капитал акционерного общества 75,9 млн. рублей. Обществом выпущено всего 32489 акций, в том числе: обыкновенных акций -28439, привилегированных типа А - 4050 .

До 1995 года основным видом производственной деятельности предприятия была заготовительная деятельность: прием, подработка, сушка, хранение и отпуск зерна, с приходом нового руководства в 1995 году, полностью была пересмотрена хозяйственная деятельность предприятия. Руководство предприятия, проанализировав свое финансово-экономическое состояние и ситуацию на рынке, пришло к выводу, что наиболее целесообразным является реализация переработанного сырья, т.е. готовой продукции. После запуска в эксплуатацию мельницы к основному виду деятельности добавилась переработка зерна. Мощность по приёмке зерна составляет 2000 тонн зерна в сутки. Мощность по хранению зерна - 118 тысяч тонн одновременного хранения, в том числе: элеваторная мощность составляет 50 тысяч тонн и складские ёмкости 68 тысяч тонн зерна.

На территории элеватора действуют:

мельница сортового помола, перерабатывающая до 500 тонн зерна в сутки с зерноочистительным, размольным, выбойным отделениями, складом готовой продукции в таре. Мельница производит муку в ассортименте, крупу манную, побочные продукты - отруби. Мельница работает в двухсменном режиме с непрерывной рабочей неделей на 4-х сортном 75 % помоле пшеницы с выходами: муки Экстра, высшего, первого, второго сортов, крупа манная.

крупоцех № 1 по переработке проса в крупу - пшено. Плановая производственная мощность составляет до 65 тонн пшена в сутки первого, второго, третьего сортов, крупки пшённой, мучки.

крупоцех №2 по переработке ячменя, гороха, пшеницы твёрдых сортов, производительностью 36 тонн зерна в сутки. В крупоцехе № 2 производится крупа пшеничная: «Полтавская» и «Артек», крупа ячменная - перловая и ячневая, горох целый шелушенный, горох колотый.

Основную массу продукции приобретают хлебокомбинаты, макаронные фабрики, кондитерские цеха, цеха полуфабрикатов, оптовые торговые базы и предприятия розничной торговли.

Регионы распространения продукции переработки очень велики: Тульская, Брянская, Ивановская, Свердловская, Курганская, Кемеровская, Новосибирская, Иркутская, Читинская, Амурская области; республики Узбекистан, Таджикистан, Татарстан, Бурятия, Удмуртия, Хакассия, Красноярский край и Камчатка.

Продукция предприятия ежегодно удостаивается звания «100 Лучших товаров России» и «Лучший Алтайский товар года», её высочайшее качество отмечено «Знаком качества» в рамках общефедеральной программы «Российское качество», а также награждена золотыми и серебряными медалями, дипломами международных и межрегиональных выставках и ярмарках.

С апреля 1998 года на территории предприятия действует пекарня по производству хлеба и хлебобулочных изделий производительностью до 3,5 тонн в сутки. В настоящее время пекарня выпекает 86 наименований хлеба, хлебобулочных и кондитерских изделий. Основную долю в структуре подразделения занимает производство хлеба - 75 % . Основными покупателями являются коммерческие структуры Ключевского района, хотя продукция пекарни реализуются и за пределами района - в Кулундинском, Михайловском и Родинском районах.

На территории предприятия функционируют: нефтебаза по приёмке горюче-смазочных материалов из железнодорожных цистерн на 2000 тонн одновременного хранения, реализация осуществляется оптом и через АЗС; железнодорожный тупик с повышенной эстакадой под выгрузку сыпучих грузов /щебня, угля, цемента/ на 8 постановочных вагонов/.Установлена автоматизированная система коммерческого учета электроэнергии (АСКЭУ), оплата которой производится по зонным тарифам; механизировано и компьютеризировано все складское и весовое хозяйство; произведена аттестация производственной технологической лаборатории, вся выпускаемая продукция сертифицирована.

За период с июля 1995 года ОАО «Ключевской элеватор» из предприятия, занимающегося только заготовкой зерна, с численностью работающих 70 человек превратилось в современное многоотраслевое, в основе деятельности которого - заготовка зерна, его промышленная переработка, реализация готовой продукции, реализация угля, ГСМ, производство хлеба и хлебобулочных изделий, торговля, выращивание зерновых культур. Численность работающих на сегодняшний день составляет 648 человек.

Организационная структура предприятия.

Во главе предприятия стоит генеральный директор. Генеральный директор организует работу предприятия в целом. Он руководит всем предприятием и принимает управленческие решения, а также делегирует свои полномочия по управлению предприятием своим заместителям.

Организационная структура ОАО «Ключевской элеватор» состоит из нескольких отделов, которые посредствам их начальников подчиняются генеральному директору.(Приложение А)

На данном предприятии нет отдельно выделенной службы внутреннего контроля, что является недостатком в организационной структуре. В связи с этим и в соответствии с Уставом ОАО «Ключевской элеватор», внутренний контроль осуществляется ревизионной комиссией, которая является органом ОАО «Ключевской элеватор», осуществляющим контроль за финансово-хозяйственной деятельностью, избираемым общим собранием акционеров. В ее компетенцию входит: проверка финансово-хозяйственной деятельности и производственной деятельности предприятия.

Финансовые результаты деятельности ОАО «Ключевской элеватор» (тыс. руб.)

Наименование показателя2010г.Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг1381362Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг1289746Валовая прибыль91616Численность678Основные средства141020Прибыль (убыток) от продаж80671Налог на прибыль6015Чистая прибыль (убыток)1529

2.2 План аудиторской проверки денежных средств

Аудиторская проверка проводится в соответствии с утвержденной руководителем группы аудиторов программой. План аудиторской проверки денежных средств состоит из следующих этапов:

Этап 1. Подготовительный:

1. Полная инвентаризация денежных средств, денежных документов и переводов в пути.

2. Обследование проверяемых объектов с помощью составленного вопросника.

3. Оценка состояния внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе.

4. Предварительная оценка соблюдения кассовой дисциплины.

5. Разработка набора контрольных процедур.

6. Изучение материалов предыдущей аудиторской проверки.

7. Изучение актов инвентаризаций кассы и проверки учреждением банка.

Этап 2. Методы и техника документальной проверки:

1. Аналитическая проверка - сравнение учетных показателей с нормативными.

2. Встречная проверка документов - сравнение их с другими документами, находящимися в проверяемом или других предприятиях.

3. Юридическая проверка - установление законности, правильности и целесообразности произведенных денежных операций.

4. Формальная проверка - установление полноты проставленных реквизитов в денежных документах и учетных регистрах.

5. Арифметическая проверка подсчета итогов в кассовых отчетах и учетных регистрах, а также правильности выведенных остатков.

6. Сплошная проверка документов и учетных данных по счетам денежных средств.

7. Хронологическая последовательность проверки документов и учетных записей.

8. Систематизированный порядок проверки документов и учетных регистров.

9. Перечень вопросов рабочей программы.

Этап 3. Заключительный:

1. Подготовка рабочих документов аудиторами для передачи руководителю группы.

2. Систематизация материалов аудита.

3. Составление аудиторского заключения.

4. Вручение аудиторского заключения руководителю проверяемого субъекта.

2.3 Практическая реализация аудиторской проверки на примере ОАО «Ключевской элеватор»

Данное предприятие является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, круглую печать со своим наименованием, штамп и бланк, расчетные счета, имеет в собственности имущество. Основным видам деятельности предприятия является редакция-издательство.

Руководство текущей деятельностью осуществляется директором. Директор предприятия несет полную ответственность за реорганизацию хозяйственной деятельности, исполнения договоров и соглашений.

Директору предоставлено право:

принимать, увольнять и перемещать работников предприятия;

самостоятельно утверждать штаты;

распоряжаться средствами;

издавать приказы, распоряжения;

поощрять работников, налагать взыскания на них при необходимости;

Директору подчиняются начальники отделов, главный редактор, главный бухгалтер.

Главный бухгалтер ответственен за составление и предоставление бухгалтерской отчетности. Пользуется правами, установленными законодательством РФ для главных бухгалтеров предприятия, которым подчиняется бухгалтерия.

Ответственность за денежные средства, находящиеся в кассе ОАО «Ключевской элеватор» возлагается на кассира. Все операции по кассе оформляются приходным кассовым ордером и расходным кассовым ордером. В конце дня кассиром формируется кассовая книга, также ведется журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров.

Предприятие хранит в кассе денежные средства только в пределах установленного лимита. Лимит определён банком, обслуживающим предприятие, по согласованию с руководителем. Составляет 60000 рублей. Синтетический учет операций по кассе ведется на счете 50 «Касса» - счет активный, основной, денежный.

Не реже одного раза в месяц проводится ревизия кассы. Результаты ревизии оформляются актом. Все операции по расчётным рублёвым счетам оформляются выписками. Выписка с расчетного счета является регистром аналитического учета операций по расчетному счету. К ней прилагаются все документы, по которым производится зачисление и списание сумм. Полученные выписки с приложенными документами в бухгалтерии подвергаются тщательной проверке. Выписки из расчетного счета служат основанием для учетных записей по синтетическому счету 51 «Расчетный счет».

Все операции по расчётным валютным счетам тоже оформляются выписками. Для учета операций в валюте предусмотрен счет 52 "Валютные счета", записи операций на котором ведут в валюте платежа.

Учёт на данном предприятии полностью автоматизирован с помощью программы «1С- Бухгалтерия». Периодически дорабатывается и обновляется с учётом специфики данного предприятия.

В ходе аудита в ОАО «Ключевской элеватор» все действия аудиторов направлены на достижение главной цели аудиторской проверки - формирование объективного мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Это мнение и составляет содержание аудиторского заключения. Которое приведено ниже.

Документальное оформление проведенной аудиторской проверки

ОТЧЕТ

ИНФОРМАЦИЯ, ПОЛУЧЕННАЯ ПО РЕЗУЛЬТАТАМ АУДИТА

ОАО «Ключевской элеватор»

Общие положение

Целью аудита является выражение мнения о достоверности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Пользователь не должен принимать данное мнение ни как выражение уверенности в непрерывности деятельности аудируемого лица в будущем, ни как подтверждение эффективности ведения дел руководством данного лица. Мы не даем оценку соблюдения интересов собственников (акционеров, участников) и эффективности отдельных операций. При выполнении своих профессиональных обязанностей мы руководствовались нормами, установленными профессиональным аудиторским объединением Московская Аудиторская Палата, профессиональными стандартами, а также следующими этическими принципами: независимость; честность; объективность; профессиональная компетентность и добросовестность; конфиденциальность; профессиональное поведение.

Данный отчет основан только на документах, представленных в связи с этим, он не может рассматриваться как полный отчет обо всех существующих недостатках. Проверяющая сторона несет ответственность за правильность выводов, сделанных на основании представленных документов. За подлинность документов и правильность разъяснений, а также за обоснованность операций финансово-хозяйственной деятельности ответственность несет руководство

Описание нарушения:

На счете 10-6 «Прочие материалы» учитываются почтовые марки, приобретенные через подотчетных лиц. За проверяемый период приобретено почтовых марок на сумму 6 587,40 руб. По мере использования производились записи: Дт 26 Кт 10-6

Нормативная база:

При принятии к учету почтовых марок, приобретенных подотчетным лицом, на основании представленного им авансового отчета производится запись по дебету счета 50 «Касса», субсчет 50-3 "Денежные документы", и кредиту счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» в сумме фактических затрат на приобретение марок (Инструкция по применению Плана счетов).

Выдача почтовых марок работнику для осуществления отправки корреспонденции по почте отражается по дебету счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и кредиту счета 50 «Касса», субсчет 50-3 "Денежные документы".

Затраты на услуги почтовой связи признаются расходами по обычным видам деятельности на дату утверждения авансового отчета, подтверждающего расход почтовых марок (п. п. 5, 7, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). При этом производится запись по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы" и кредиту счета 71 (Инструкция по применению Плана счетов).

Расходы на услуги почтовой связи учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, по мере использования почтовых марок (на дату утверждения авансового отчета) (пп. 25 п. 1 ст. 264, пп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Учет почтовых марок вести на счете 50-3"Денежные документы".

Содержание операций Дебет Кредит Первичный документ Денежные средства выданы подотчетному лицу 71 50-1 Приказ руководителя, Расходный кассовый ордер Приняты к учету почтовые марки 50-3 71 Журнал учета приема и выдачи денежных документов, Авансовый отчетВыданы марки работнику для отправки по почте писем 71 50-3 Приказ руководителя, Журнал учета приема и выдачи денежных документов Отражены расходы по обычным видам деятельности 26 71 Авансовый отчет

Сведения об исправлении:

Принято к сведению.

Аудит кассовых операций.

Нарушений не выявлено.

Аудит расчетных счетов

У ОАО «Ключевской элеватор» открыты следующие расчетные счета:

расчетный счет

валютный счет

Производилась проверка правильности обработки выписок. Выписки хранятся в папках. На каждый месяц заведена своя папка. В ней находятся выписки данного месяца за каждый день. К каждой выписке подшиты документы, которые обосновывают поступление или списание денежных средств. Все приложенные документы должны быть подшиты в таком порядке как они идут по выписке. Проверка показала, что документы подшиты в нужные выписки, но в хаотичном порядке. Это не является существенным нарушением, но вызывает неудобство в проведении проверки.

Проводилась проверка полноты зачисления на расчетный счет денежных средств. Проверка проводилась по следующим документам: выписка, объявление на взнос наличными, платежные поручения. По данным проверки не было выявлено отклонений.

Проводилась проверка полноты и соответствия списания с расчетного счета денежных средств. Проверка проводилась по следующим документам: выписка, платежные поручения, платежные требования, корешки чековых книжек. данным проверки не было выявлено отклонений.

Обществом приобретались валютные средства для вложений в банк по депозитным договорам под проценты сроком на три месяца.

Так в банке размещены средства:

по долларовому вкладу - 112 500 долларов США, в рублевой сумме - 3 677 917,50 руб., договор срочного депозита в иностранной валюте от 12.08.09. Проценты за пользование вкладом определены в размере 4,5 % годовых;

аудиторский проверка кассовый денежный

По вкладу в евро - 78 200 евро, в рублевой сумме - 3 610 634,76 руб., договор срочного депозита в иностранной валюте Проценты за пользование вкладом определены в размере 4,5 % годовых;

по долларовому вкладу - 114 000 долларов США, в рублевой сумме -., договор срочного депозита в иностранной валюте от Проценты за пользование вкладом определены в размере 2,75 % годовых;

Оформлены записи:

Дт 57-02 Кт 51

Дт 52 Кт 57-02

Дт 52 Кт 91-01 курсовые разницы

Дт 91-02 Кт 52 услуги банка, курсовые разницы

Дт 52 Кт 91-01 проценты по вкладу

Нормативная база:

По договору банковского вклада (депозита) одна сторона (банк), принявшая поступившую от другой стороны (вкладчика) или поступившую для нее денежную сумму (вклад), обязуется возвратить сумму вклада и выплатить проценты на нее на условиях и в порядке, предусмотренных договором (п. 1 ст. 834 Гражданского кодекса РФ).

На сумму вклада банком выплачиваются проценты в размере, определяемом договором банковского вклада. Проценты начисляются со дня, следующего за днем поступления суммы вклада в банк, до дня ее возврата вкладчику включительно, а если ее списание со счета вкладчика произведено по иным основаниям - до дня списания включительно (п. 1 ст. 838, п. 1 ст. 839 ГК РФ).

Депозитные вклады учитываются в составе финансовых вложений организации (п. п. 2, 3 Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н).

Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, для учета финансовых вложений предназначен счет 58 "Финансовые вложения", а для учета депозитных вкладов - счет 55 "Специальные счета в банках", субсчет 55-3 "Депозитные счета". Таким образом, организация может предусмотреть в своем рабочем плане счетов любой из вышеназванных счетов. Заметим, что независимо от применяемого организацией счета депозитный вклад отражается в бухгалтерской отчетности в составе финансовых вложений, формируя в данном случае значение показателя строки 250 "Краткосрочные финансовые вложения" Бухгалтерского баланса (форма N 1, рекомендованная Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций").

Доходы в виде процентов, предусмотренных договором банковского вклада, могут учитываться ежемесячно в составе прочих (п. 34 ПБУ 19/02, п. п. 7, 16 Положения по бухгалтерском учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). В бухгалтерском учете начисление причитающихся к получению процентов организация отражает по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы".

В налоговом учете средства, зачисленные на депозитный счет, а также возвращенная банком сумма вклада не учитываются при исчислении налога на прибыль (п. 12 ст. 270, пп. 10 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ).

Курсовые разницы, возникающие от переоценки суммы депозитного вклада, учитываются в составе внереализационных доходов или расходов (п. 11 ст. 250, пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ). Указанные разницы возникают на отчетные даты и дату возврата банком суммы вклада (пп. 7 п. 4, п. 8 ст. 271, пп. 6 п. 7, п. 10 ст. 272 НК РФ). З

Проценты, причитающиеся организации по депозитному вкладу, учитываются в составе внереализационных доходов (п. 6 ст. 250 НК РФ). Датой признания этого дохода является:

при методе начисления - последнее число отчетного периода или дата прекращения действия договора банковского вклада (п. 6 ст. 271, абз. 2 п. 4 ст. 328 НК РФ);

Курсовые разницы от переоценки задолженности банка по уплате процентов возникают в налоговом учете только при применении метода начисления. Указанные разницы учитываются в составе внереализационных доходов или расходов на основании п. 11 ст. 250, пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ.

Приведены проводки без учета покупки валюты.

Содержание операций Дебет Кредит Первичный документ Отражено зачисление средств на депозитный счет58 (55-3) 52 Договор банковского вклада, Выписка банка по валютному счету Отражена положительная курсовая разница от переоценки суммы вклада58 (55-3) 91-1 Бухгалтерская справка-расчет Начисление процентов (за каждый месяц)76 91-1 Договор банковского вклада, Бухгалтерская справка-расчет Отражена отрицательная курсовая разница от переоценки суммы вклада91-2 58 (55-3) Бухгалтерская справка-расчет Отражена отрицательная курсовая разница от переоценки суммы процентов91-2 76 Бухгалтерская справка-расчет Банком возвращена сумма вклада и выплачены проценты5276, 58 (55-3)Выписка банка по валютному счету

Депозитные вклады учитывать в составе финансовых вложений на счете 58 "Финансовые вложения", или применять счет 55 "Специальные счета в банках", субсчет 55-3 "Депозитные счета".

Аудиторское заключение.

Мы провели аудит финансово-хозяйственных операций ОАО «Ключевской элеватор» за период с 01 января по 30 декабря 2010 г. включительно.

Мы полагаем, что проведенный аудит предоставляет достаточные основания для выражения нашего мнения о достоверности во всех существенных отношениях финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

В ходе аудита установлено, что бухгалтерский учет на предприятии ведется согласно учетной политики предприятия и обеспечивает отражение всех без исключения факторов хозяйственной деятельности данные отнесены к тем периодам, в которых они имели место.

Заключение

Цель данной курсовой работы заключалась в изучении и раскрытии порядка аудита денежных средств.

В данном курсовом проекте были рассмотрены вопросы, связанные с аудиторской проверкой, её основные этапы и организация.

В ходе работы мы:

Ознакомились с основной нормативной, методической и учебной литературой по теме работы;

Рассмотрели порядок ведения аудита денежных средств.

Данный курсовой проект состоит из введения, двух глав, заключения, списка литературы и Приложения. В первой главе раскрыты понятие, цели, задачи аудита, теоретические основы аудита, где поэтапно рассмотрен аудит денежных средств и денежных документов. Во второй главе раскрыто на примере предприятия аудит денежных средств и содержание аудиторского заключения.

Так одной из наиболее важных рекомендаций является проведение внутреннего контроля на предприятии, причем постоянного контроля за денежными средствами. Что позволит сократить объем работы аудиторам, и позволит работать слаженно и без ошибок.

Список литературы

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996г. №129-ФЗ.
2. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 119-ФЗ от 7 августа 2001 г. (в ред. Федеральных законов от 14.12.2001 № 164-ФЗ,от 30.12.2001 № 196-ФЗ, от 30.12.2004 № 219-ФЗ,от 02.02.2006 № 19-ФЗ, от 03.11.2006 № 183- Ф3,от 30.12.2008 № 307-ФЗ).

3. Федеральный Закон № 54-ФЗ от 22 мая 2003 года «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов платежных карт».

1. Федеральный Закон от 02.12.1990 г. № 395-1 «О банках и банковской деятельности» (с изм. и доп., вступающими в силу от 01.09.2005).
2. Федеральный закон РФ от 2 декабря 1990г. № 394-1 «О Центральном банке Российской Федерации».
3. Правила (стандарты) аудиторской деятельности. Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 № 696.
4. Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ. ЦБ РФ от 5 января 1998г. № 14-П (ред. от 31.10.2002)
5. Аудит. Практикум: Учебное пособие.- М: КноРус.- 2008.
6. Климова М.А. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие.- М: РИОР.- 2009.
7. Кочинев Ю.Ю. Аудит: теория и практика. - СПб: Питер.- 2010
8. Ларионов А.Д. Практикум по аудиту. Учебное пособие. -СПб: Питер.- 2008.

16. Овсийчук М.Ф. Контроль и ревизия.- СПб: - Питер.- 2008

Пипко В.А. Денежные средства: учет, анализ, аудит. - М: Финансы и статистика.- 2010.

18.Суглобов Д.А., Жарылгасова Б.Г. Бухгалтерский учет и аудит.- М: КноРус.-2008.

19.Сотникова Л.В. Аудиторская проверка кассовых операций.- Практическое пособие.- М:- ЮНИТИ.- 2008.

20.Тумасян Р.З. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. 2-е издание.- М: ООО «НИТАР АЛЬЯНС».- 2009.

Репетиторство

Нужна помощь по изучению какой-либы темы?

Наши специалисты проконсультируют или окажут репетиторские услуги по интересующей вас тематике.
Отправь заявку с указанием темы прямо сейчас, чтобы узнать о возможности получения консультации.

Денежные средства в бухгалтерском учете отражаются на счетах 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 53 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» и 57 «Переводы в пути». Аудит денежных средств осуществляется для подтверждения корректности отражения операций с кассой в бухгалтерском учете.

Задачи аудита денежных средств

К задачам проведения данного аудита относятся:

• проверки полного и объективного отражения фактов хозяйственной жизни предприятия, связанных с движением денежных средств, в бухгалтерском учете;
• проверки документального оформления данных операций, произведенного в соответствии с регламентирующими данные операции нормативными актами;
• проверки целевого использования денежных средств и контроль их сохранности.

Планирование аудита

Как и аудит любого другого участка бухгалтерского учета, аудит кассовых операций состоит из стадии планирования и стадии реализации. Стадия планирования, в свою очередь, состоит из:

• предварительного планирования;
• составления общего плана;
• подготовки программы аудита.

Реализация аудита кассовых операций

Для проверки корректности отражения операций на счетах учета необходимо выполнить следующие процедуры:

1. Сравнение строки бухгалтерского баланса «Денежные средства» с остатками на конец периода по счетам денежных средств в оборотно-сальдовой ведомости предприятия.
2. Сравнение сумм движений на бухгалтерских счетах с суммами по банковским выпискам.
3. Проверка правильности перевода сумм в иностранной валюте в рубли на конец периода (по правильному курсу).
4. Проверка корректности отражения доходов по процентам, полученным по счетам в банке.

Проверка поступлений денежных средств

В ходе выполнения аудита выполняется сверка корректности и своевременности оприходования наличных денежных средств, поступающих в виде выручки и прочих доходов, а также возврата денежных средств подотчетными лицами и прочих поступлений. С этой целью сверяются суммы в приходных кассовых ордерах и накладных, банковских выписках и прочей релевантной первичной документации.

Постановление Госкомстата РФ № 88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации" от 18.08.1998 регламентирует состав и применение первичной документации, причем применение данных форм в случае операций, относящихся к кассовым, является обязательным.

Проверка сохранности денежных средств

Проверка сохранности денежных средств осуществляется путем инвентаризации кассы при проведении аудита. Компания также обязана инвентаризировать кассу при реорганизации или ликвидации, при выявлении фактов хищения денежных средств, при смене лиц, несущих материальную ответственность за денежные средства в кассе, а также в случае чрезвычайных ситуаций, в ходе которых касса могла быть физически повреждена.

Проверка контрольно-кассовой техники

До 1 июля 2018 года ряд предприятий имеют право совершать торговлю без применения контрольно-кассовой техники. При ведении расчетов при помощи контрольно-кассовой техники остальные предприятия должны зарегистрировать данную технику в органах государственной налоговой инспекции, что должно быть проверено аудитором. В ходе аудита осуществляется проверка корректности ведения журнала кассира-операциониста по

Аудиторская проверка - это выявление в финансовой отчетности предприятия каких-либо несоответствий фактическому положению дел и нахождение причин такого несоответствия в системе учета предприятия. Существуют различные касающиеся разных видов хозяйственных операций и разных объектов анализа и проверки. Одним из таких видов является аудит денежных средств. О нем и поговорим в нашей сегодняшней статье.

Аудит денежных средств - это проверка факта наличия денег средств в распоряжении предприятия и правильности отображения их движения в документах. Проверка правильности учета денег и эквивалентов является критически важной для предприятия. Еще бы - ведь учет и аудит денежных средств касаются кровеносной системы любого предприятия - денег, которые формируют его ликвидность и выступают в качестве универсального инструмента совершения хозяйственной деятельности.

Как и любой другой вид денежных средств на предприятии включает в себя проверку денежных средств фирмы по следующим критериям:

Существование - аудитор должен удостовериться, что отображенные в документации денежные средства действительно находятся в распоряжении предприятия. Для пересчитывает кассу, а также смотрит выписки с банковских счетов предприятия.

Право собственности - аудит должен установить, на все ли деньги фирма располагает правом собственности, или некоторые из денежных средств не принадлежат предприятию. К примеру, заработная плата сотрудников, находящаяся в кассе, все еще находится на предприятии, однако, фактически она вот-вот станет собственностью сотрудников фирмы.

Оценка - аудит денежных средств должен показать, действительно ли денежные средства предприятия, а также их эквиваленты оценены правильно. Если с наличными деньгами и деньгами на счетах в национальной валюте все понятно, то с эквивалентами дела обстоят сложнее. К эквивалентам обычно относят валютные ценности, банковские металлы, а также краткосрочные ценные бумаги. Самое сложное - установить реальную стоимость данных активов на день проверки и, таким образом, подтвердить либо опровергнуть правильность оценки денежных средств. Проверка денежных средств, хотя и кажется на первый взгляд довольно простой, может таить в себе немало неожиданностей и проблем для аудитора.

Аудит денежных средств проводится с использованием различного рода документов, служащих подтверждением совершения тех или иных операций, а также наличия денег в распоряжении предприятия. Такими документами являются выписки банков о состоянии счетов предприятия, ордера (расходные и приходные), показывающие движение средств по кассе, документы расчетов с подотчетными сотрудниками, которые показывают выдачу и возврат средств на совершение различного рода приобретений, и другие документы. После того, как проверены необходимо проверить правильность разноски результатов операций по счетам бухучета, после чего проверить правильность их занесения в главную книгу и достоверность отображения полученных результатов в финансовой отчетности предприятия. Это позволяет проследить все этапы учета операций с денежными средствами и вовремя выявить любого рода несоответствия.

Как и любой другой вид аудита, аудит денежных средств заканчивается составлением аудиторского отчета (письма, вывода), в котором проверяющий дает свою оценку состоянию учета денег и выражает свое положительное или отрицательное суждение в зависимости от серьезности (существенности или материальности) ошибок и погрешностей, выявленных при проведении проверки.
Как видите, аудит денежных средств мало чем отличается от остальных видов проверок, за исключением лишь нескольких моментов. Удачных вам проверок!!!

В процессе проведения проверки были исследованы следующие вопросы.

• 1. Тождественность показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета.
• 2. Оформление первичной учетной документации.
• 3. Полнота оприходования денежной наличности, полученной в банке.
• 4. Соответствие записей в кассовой книге данным учетных регистров.
• 5. Соблюдение организацией размеров лимита остатка денежных средств в кассе.

Факты осуществления расчетов наличными деньгами с юридическими лицами, сумма платежей которых превышает установленный лимит.

• 6. Правомерность отнесения на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей бухгалтерского учета и налогообложения выплат, производимых через кассу организации.
• 7. Оприходование в кассу наличных денежных средств за реализованные продукцию (работы, услуги) и другие активы организации без отражения данных операций по счетам продаж (90, 91).
• 8. Оприходование в кассу наличных денежных средств, поступивших в организацию по внереализационным доходам и прочим операционным доходам без отражения данных операций по счетам 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки».
• 9. Выплаты физическим лицам наличных денежных средств и включение их в совокупный годовой доход для удержания подоходного налога.
• 10. Наличие контрольно-кассовых машин и соответствующих регистрационных документов на них (проверка проводится случае реализации продукции (товаров, работ, услуг) физическим лицам за наличный расчет).
• 11. Соблюдение установленных требований при работе с контрольно-кассовыми машинами.
• 12. Выполнение установленных требований документального оформления при работе с контрольно-кассовыми машинами.
• 13. Проверка полноты отражения в бухгалтерских регистрах поступившей выручки через контрольно-кассовые машины.
• 14. Инвентаризация кассы и отражение в учете ее результатов.

Все источники информации, используемые при аудите операций по учету денежных средств в кассе можно разделить на четыре группы:

1. Типовые (унифицированные) документы, служащие основанием для отражения в учете наличия денежных средств (утверждены постановлением Госкомстата РФ от 18.08.98 № 88):

Форма №1 - КО «Приходный кассовый ордер»

Форма №2 - КО «Расходный кассовый ордер»

Форма №4-КО «Кассовая книга»

Документом, служащим основанием для отражения в учете операций по поступлению наличных денежных средств с расчетного счета, является чековая книжка организации.

2. Учетные регистры, используемые для отражения хозяйственных операций по учету наличных денежных средств, в том числе:

по дебету счета 50 - ведомость №1, по кредиту счета 50 журнал - ордер №1. Основанием является письмо МФ РФ от 24.07.92 г. №59 «О рекомендациях по применению учетных регистров бухгалтерского учета на предприятиях»;

З. В обществе, осуществляющем расчеты с населением с применением контрольно -- кассовых машин:

• а) документ, служащий основанием для отражения в учетных регистрах поступившей выручки - контрольная лента;
• б) учетные регистры при работе с контрольно - кассовым аппаратом:
  • -форма 24 Книга «Кассира - операциониста»,
  • -форма 25 приложение к кассовому отчету,
  • -форма 26 Акт о переводе показаний суммирующих денежных счетчиков на нули и регистрации контрольных счетчиков контрольно - кассовой машины;
  • -форма 27 Акт о снятии показаний суммирующих денежных счетчиков при сдаче (отправке) кассовой машины в ремонт и при возвращении ее обратно в торговое предприятие;
  • -форма 30 Журнал вызова технических специалистов и регистрации выполненных работ;
  • -форма 54 Акт о возврате денежных сумм покупателям (клиентам) по неиспользованным кассовым чекам по кассе контрольно - кассовая машина
  • 4. Типовые (унифицированные) акты, оформляемые при проведении ревизии и инвентаризации наличных денежных средств:
    • -форма Инв- 15 «Акт инвентаризации наличных денежных средств» (основание - приложение 14, приказ МФ РФ 13.06.95 г. №49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств»)
    • - акт ревизии наличных денежных средств (основание - приложение В, Порядок ведения кассовых операций в РФ, утв. Решением Совета Директоров ЦБ РФ 22.09.63 г. № 40).

При проведении аудиторской проверки необходимо последовательно пройти три этапа:

этап - ознакомительный;

этап - основной;

этап - заключительный.

Первый этап предполагает следующие процедуры:

1) ознакомление с договором банка об обслуживании банковского счета. Используемые нормативные документы: Письмо ЦБ РФ от 30.09.94г. № 113 «Рекомендации по осуществлению учреждениями банков проверок соблюдения предприятиями, организациями и учреждениями «Порядка ведения кассовых операций в РФ», Порядок ведения кассовых операций в РФ (решение Совета Директоров ЦБР от 22.09.93 г. .№ 40)

Договор с банком об обслуживании банковского счета.

По результатам ознакомления составляются рабочие документы аудитора по форме РД - 1 (КО). По выявленным в ходе проверки нарушениям данные из рабочего документа аудитора переносятся в отчетный документ, составляемый по форме № ОД-1 (КО).

2) Проверка наличия справки из банка об установление лимита остатка наличных денег в кассе. Используются нормативные документы, что и в пункте 1.

Необходимые первичные документы:

Справка из банка об установлении лимита остатка наличных денег в кассе

Если в организации отсутствует справка или не установлен лимит остатка наличных денег в кассе, контролирующие органы могут принять лимит равным нулю, и как следствие любой остаток в кассе будет являться превышением лимита.

По результатам ознакомления составляются рабочие документы аудитора по форме РД - 1 (КО). По выявленным в ходе проверки нарушения данные из рабочего документа аудитора переносятся в отчетный документ, составляемый по форме № ОД-1 (КО).

3) Ознакомление с порядком и сроком сдачи выручки в банк, днями выдачи заработной платы. Используются нормативные документы, что и в пункте 1.

Необходимые первичные документы:

Справка из банка организации об установлении порядка, сроков сдачи выручки в банк и установлении дней выдачи заработной платы.

По результатам ознакомления составляются рабочие документы аудитора по форме РД - 1 (КО). По выявленным в ходе проверки нарушения, данные из рабочего документа аудитора переносятся в отчетный документ, составляемый по форме № ОД-1 (КО).

4) Проверка наличия договоров о полной материальной ответственности лицами, ответственными за сохранение наличных денежных средств. Нормативный документ - Порядок ведения кассовых операций в РФ (решение Совета Директоров ЦБР от 22.09.93 г. .№ 40)

Необходимые первичные документы:

Договоры о полной материальной ответственности с лицами, ответственными за сохранность наличных денежных средств.

По результатам ознакомления составляется рабочий документ аудитора по форме № РД-2 (КО). По выявленным в ходе проверки нарушениям данные из рабочих документов переносятся в отчетный документ, составленный по форме №ОД- 1(КО). При этом название документа №ОД- 1(КО) устанавливается: «Проверка наличия договоров о полной материальной ответственности с лицами, ответственными за сохранность наличных денежных средств»

5) Наличие акта ревизии наличных денежных средств при смене кассир в проверяемом периоде.

Нормативный документ - Порядок ведения кассовых операций в РФ (решение Совета Директоров ЦБР от 22.09.93 г. .№ 40)

Необходимые первичные документы:

Акт ревизии наличных денежных средств в случае смены кассира По результатам ознакомления составляется рабочий документ аудитора по форме № РД-3 (КО). По выявленным в ходе проверки нарушениям данные из рабочих документов переносятся в отчетный документ, составленный по форме №ОД- 1(КО). При этом название документа №ОД- 1(КО) устанавливается: «Наличие акта ревизии наличных денежных средств при смене кассира в проверяемом периоде»

Второй этап предполагает следующие процедуры:

1) Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета, Аудит оформления первичных учетных документов

Проверка тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета, а также аудит оформления первичных учетных документов производится в порядке, установленном законом. В ходе проверки нарушений не выявлено.

2) Полнота оприходования денежной наличности, полученной в банке. Соответствие записей в кассовой книге данным учетных регистров.

Корешки к чековым книжкам организации;

Банковские выписки;

Приходные (расходные) кассовые ордера;

Кассовая книга;

Ведомости № 1,2.

Если сумма наличных денег, полученных из банка, согласно корешку к чековой книжке не соответствует данным приходного ордера (кассовой книги, ведомости №1, ж/о №2), сумма наличных денег, внесенных на расчетный счет, по данным расходного кассового ордера (кассовой книги, ведомости №2, ж/о №1) не соответствует данным банковской выписки, то аудитор делает вывод о не оприходовании (неполном оприходовании) наличных денежных средств в кассу, недостоверности бухгалтерского учета по операциям с наличными деньгами, о применении штрафных санкций.

В ходе проверки нарушений не выявлено.

По результатам ознакомления составляется рабочий документ аудитора по форме № РД-4 (КО). По выявленным в ходе проверки нарушениям данные из рабочих документов переносятся в отчетный документ, составленный по форме №ОД-1(КО). При этом название документа №ОД-1(КО) устанавливается: «Полнота оприходования денежной наличности, полученной в банке. Соответствие записей в кассовой книге данным учетных регистров»

3) Соблюдение организацией размеров лимита остатка денежных средств в кассе.

Нормативные документы - Порядок ведения кассовых операций в РФ (решение Совета Директоров ЦБР от 22.09.93 г. .№ 40), Указ Президента РФ от 23.05.94 г. № 1006 «Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей» (с изменениями).

Необходимые первичные документы и учетные регистры:

• -Кассовая книга;
• -Справка об установлении организации лимита остатка наличных денег в кассе.

При выявлении случаев превышения лимита остатка денежных средств в кассе к предприятию применяют штрафные санкции.

По результатам ознакомления составляется рабочий документ аудитора по форме № РД-5 (КО). По выявленным в ходе проверки нарушениям данные из рабочих документов переносятся в отчетный документ, составленный по форме №ОД-1(КО). При этом название документа №ОД-1(КО) устанавливается: «Соблюдение организацией размеров лимита остатка денежных средств в кассе»

4) Проверка наличия фактов осуществления расчетов наличными деньгами юридическими лицами, сумма платежей которых превышает установленный лимит.

Используемые нормативные документы: Письмо ЦБ РФ от 30.09.94г. № 113 «Рекомендации по осуществлению учреждениями банков проверок соблюдения предприятиями, организациями и учреждениями «Порядка ведения кассовых операций в РФ» Указ Президента РФ от 23.05.94 г. № 1006 «Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей» (с изменениями) Разъяснения по отдельным вопросам порядка ведения кассовых операций в РФ и условий работы с денежной наличностью (письмо ЦБР от 16.03.95г. №14-4/95)

Необходимые первичные документы и учетные регистры:

• -приходные и расходные кассовые ордера, оправдательные документы к ним;
• -кассовая книга;
• -ведомость № 1 (журнал-ордер №1)

Согласно указания ЦБ РФ от 14 ноября 2001 г. № 1050-У «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими по одной сделке» предельный размер - 60 тыс. руб.

По результатам ознакомления составляется рабочий документ аудитора по форме № РД-6 (КО). По выявленным в ходе проверки нарушениям данные из рабочих документов переносятся в отчетный документ, составленный по форме №ОД-1(КО). При этом название документа №ОД-1(КО) устанавливается: «Проверка наличия фактов осуществления расчетов наличными деньгами юридическими лицами, сумма платежей которых превышает установленный лимит».

5) Проверка правомочности отнесения на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей бухгалтерского учета и налогообложения выплат, производимых через кассу организации.

Используемые нормативные документы: Федеральный Закон РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г. № 129-ФЗ, Федеральный закон «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» от 06.08.2001г. № 110-ФЗ

Необходимые первичные документы и учетные регистры:

• -расходные кассовые ордера;
• -кассовая книга;
• -журналы-ордера -№ 1,10 (10/1,10а);
• -ведомости №12,13,(13а) 15.

По результатам ознакомления составляется рабочий документ аудитора по форме № РД-8(КО), № РД-9(КО). По выявленным в ходе проверки нарушениям данные из рабочих документов переносятся в отчетный документ, составленный по форме №ОД-1(КО). При этом название документа №ОД-1(КО) устанавливается: «Проверка правомочности отнесения на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей бухгалтерского учета и налогообложения выплат, производимых через кассу организации».

6) Проверка оприходования в кассу наличных денежных средств за реализованные продукцию (работы, услуги) и другие активы организации без отражения данных операций по счетам реализации (90,91)

Необходимые первичные документы и учетные регистры:

• -приходные;
• -кассовая книга;
• -ведомость № 1.

По результатам проверок предлагаем использовать ниже приведенные таблицы для отражения результатов проверок (таблица 4.1).

Таблица 4.1 - Нарушения и их влияние на достоверность бухгалтерской отчетности, налогообложение и соблюдение законодательства

Характер нарушений	Влияние нарушения на достоверность бухгалтерской отчетности, налогообложение и соблюдение законодательства
Применение в учете бухгалтерских проводок не предусмотренных Планом счетов, так называемые «нестандартные бухгалтерские проводки»	Применение указанных счетов может привести с занижению оборотов по счетам продаж, что может повлиять на размер налогооблагаемой базы
В корреспонденции с дебетом счета 50 «Касса» использованы кредиты счетов 60, 20,26
Применении бухгалтерских проводок Дт 50 Кт счетов: 01,04,08,10	Возможно занижение кредита счета 91 и, соответственно занижение налогооблагаемых баз и результата финансово-хозяйственной деятельности
В состав внереализационных доходов включена выручка от основной деятельности (сумма поступлений не отражена по кредиту счета 91)	Занижение результата финансово-хозяйственной деятельности. Искажение данных формы №2 Отчет о прибылях и убытках
В состав совокупного дохода для исчисления налога на доходы работника не включены следующие виды выплат: -материальная помощь, подарки, призы, сверх установленных нормативов	Занижение суммы налога на доходы удержанного с работника, и соответственно, недоперечисление в бюджет налога с доходов физических лиц. Недостоверность строки «Кредиторская задолженность, в том числе, задолженность перед бюджетом
На использованных контрольных лентах отсутствуют следующие необходимые реквизиты: подписи кассира, представителя администрации, дата, номер ККМ, сумма выручки.	Не соблюдение порядка работы с ККМ. Низкий уровень внутреннего контроля Возможность применения к организации штрафных санкций.
В местах обрыва контрольной ленты отсутствуют данные о времени обрыва и другие обязательные реквизиты.
Не соблюдаются сроки хранения использованных контрольных лент (15 дней после проведения и подписания результатов инвентаризации в присутствии препредставителей представителей налоговых органов)
В нарушении учетной политики организации не соблюдены сроки инвентаризации наличных денежных средств	Низкий внутренний контроль организации. Нарушение принятой учетной политики организации
Отсутствует приказ (распоряжение) о создании инвентаризационной комиссии	Нарушение порядка проведении инвентаризации, и как следствие возможность признания результатов инвентаризации недостоверными. Соответственно недостоверность строки баланса «Касса»
Отсутствует приказ (распоряжение) о проведении инвентаризации

По результатам ознакомления составляется рабочий документ аудитора по форме № РД-8(КО), № РД-9(КО). По выявленным в ходе проверки нарушениям данные из рабочих документов переносятся в отчетный документ, составленный по форме №ОД-1(КО). При этом название документа №ОД-1(КО) устанавливается: «Проверка оприходования в кассу наличных денежных средств за реализованные продукцию (работы, услуги) и другие активы организации без отражения данных операций по счетам реализации (90,91)».

8) Проверка оприходования в кассу наличных денежных средств, поступивших в организацию по внереализационным доходам и прочим операционным доходам без отражения данных операций по счетам 91,99

Необходимые первичные документы и учетные регистры: -Приходные; -кассовая книга; -Ведомость № 1

9) Проверка выплаты физическим лицам наличных денежных средств и включения выплаченных сумм в совокупный годовой доход для удержания налога на доходы физических лиц.

Используемые нормативные документы: налоговый кодекс глава 23 «Налог на доходы физических лиц».

Необходимые первичные документы и учетные регистры:

• - Расходные кассовые ордера;
• - Кассовая книга,
• - Журнал-ордер № 1.

По результатам ознакомления составляется рабочий документ аудитора по форме № РД-8(КО), № РД-9(КО). По выявленным в ходе проверки нарушениям данные из рабочих документов переносятся в отчетный документ, составленный по форме №ОД-1(КО). При этом название документа №ОД-1(КО) устанавливается: «Проверка выплаты физическим лицам наличных денежных средств и включения выплаченных сумм в совокупный годовой доход для удержания налога на доходы физических лиц».

10) Наличие контрольно-кассовых машин и соответствующих регистрационных документов на них (проверка проводится в случае реализации продукции (товаров, работ, услуг) физическим лицам за наличный расчет).

Используемые нормативные документы: Федеральный Закон от 22.05.03 №54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт».

Методические рекомендации по использованию данных учета выручки, полученных с применением контрольно-кассовых машин, при осуществлении контроля за полнотой и своевременностью поступления выручки, уплаты налогов и других поступлений в бюджеты РФ (письмо ЦБ РФ № 51 и ГНС РФ № ВЗ-б-13/272 от 18.08.93 г.) и Минфин РФ от 30.08.93г. № 104 «Типовые правила эксплуатации контрольно-кассовых машин».

Необходимые первичные документы и учетные регистры:

Кассовая книга,

Ведомость № 1.

По результатам ознакомления составляется рабочий документ аудитора по форме № РД-Ю(КО), № РД-П(КО). По выявленным в ходе проверки нарушениям данные из рабочих документов переносятся в отчетный документ, составленный по форме №ОД-1(КО). При этом название документа №ОД-1(КО) устанавливается: «Наличие контрольно-кассовых машин и соответствующих регистрационных документов на них». Нарушений не выявлено.

11) Проверка соблюдения установленных требований при работе с ККМ Необходимые первичные документы и учетные регистры:

Контрольные ленты за проверяемый период;

Книга «Кассира-операциониста»;

Кассовые отчеты (приложение к Книге «Кассира-операциониста»);

Кассовая книга,

Ведомость № 1.

По результатам ознакомления составляется рабочий документ аудитора по форме № РД-12(КО). По выявленным в ходе проверки нарушениям данные из рабочих документов переносятся в отчетный документ, составленный по форме №ОД-1(КО). При этом название документа №ОД-1(КО) устанавливается: «Проверка соблюдения установленных требований при работе с ККМ».

12) Проверка оформления установленных требований документального оформления при работе с контрольно - кассовыми машинами.

Используемые нормативные документы: 5, 8 и 14 главы 1 дипломной работы.

Необходимые первичные документы и учетные регистры:

Контрольные ленты за проверяемый период;

Книга «Кассира-операциониста»;

Кассовые отчеты (приложение к Книге «Кассира-операциониста»);

Кассовая книга,

Ведомость № 1.

Акт о возврате денежных сумм покупателям (клиентам) по неиспользованным кассовым чекам по кассе контрольно-кассовая машина;

Журнал вызова технических специалистов и регистрации выполненных работ;

Акт о переводе показаний суммирующих денежных счетчиков на нули и регистрации контрольных счетчиков контрольно - кассовой машины;

Акт о снятии показаний суммирующих денежных счетчиков при сдаче (отправке) кассовой машины в ремонт и при возвращении ее обратно в торговое предприятие.

По результатам ознакомления составляется рабочий документ аудитора по форме № РД-13(КО). По выявленным в ходе проверки нарушениям данные из рабочих документов переносятся в отчетный документ, составленный по форме №ОД-1(КО). При этом название документа №ОД-1(КО) устанавливается: «Проверка оформления установленных требований документального оформления при работе с контрольно - кассовыми машинами».

13) Проверка полноты отражения в бухгалтерских регистрах выручки, поступившей через контрольно-кассовые машины.

Используемые нормативные документы: 5, 9, 10 и 14 главы 1 дипломной работы.

Необходимые первичные документы и учетные регистры:

Контрольные ленты за проверяемый период;

Книга «Кассира-операциониста»;

Кассовые отчеты (приложение к Книге «Кассира-операциониста»);

Кассовая книга,

Ведомость № 1.

По результатам ознакомления составляется рабочий документ аудитора по форме № РД-14(КО), № РД-15(КО). По выявленным в ходе проверки нарушениям данные из рабочих документов переносятся в отчетный документ, составленный по форме №ОД-1(КО).

При этом название документа №ОД-1(КО) устанавливается: «Проверка полноты отражения в бухгалтерских регистрах выручки, поступившей через контрольно-кассовые машины».

14) Проверка проведения организацией инвентаризации кассы и отражения в учете ее и результатов

Используемые нормативные документы: 4, 9, 13. Необходимые первичные документы и учетные регистры:

Приказы (распоряжения) руководителя организации о проведении инвентаризации;

Приказ о составе комиссии;

Книга контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации;

Акт контрольной проверки правильности проведения инвентаризации ценностей;

Книга учета контрольных проверок правильности проведения инвентаризации;

Ведомость результатов, выявленных инвентаризацией;

Акт инвентаризации наличных денежных средств;

Кассовая книга;

Ведомость № 1;

Главная книга;

По результатам ознакомления составляется рабочий документ аудитора по форме № РД-16(КО), № РД-17(КО). По выявленным в ходе проверки нарушениям данные из рабочих документов переносятся в отчетный документ, составленный по форме №ОД-1(КО). При этом название документа №ОД-1(КО) устанавливается: «Проверка проведения организацией инвентаризации кассы и отражения в учете ее и результатов».

Третий этап предполагает следующие процедуры:

1) Формирование пакета документов, передаваемых для последующего анализа и обработки, и устранения ошибок до прихода стороннего проверяющего.

Выявленные замечания, вопросы, подлежат дальнейшему анализу и обработке, а затем формируется служебная записка по форме 3-1 (КО).