Учет денежных средств организации. Московский государственный университет печати

Учет кассовых операций и денежных документов.

Порядок хранения и расходования денежных средств в кассе установлен Инструкцией Центрального банка Российской Федерации (10).

В соответствии с этим документом организации независимо от организационно-правовых форм и сферы деятельности обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банков. Организации производят расчеты по своим обязательствам с другими организациями, как правило, в безналичном порядке через банки или применяют другие формы безналичных расчетов, устанавливаемые Банком России в соответствии с законодательством Российской Федерации. Для осуществления расчетов наличными деньгами каждая организация должна иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме. Прием наличных денег организациями при осуществлении расчетов с населением производится с обязательным применением контрольно-кассовых машин. Наличные деньги, полученные организациями в банках, расходуются на цели, указанные в чеке.

Ведение кассовых операций возложено на кассира, который несет полную материальную ответственность за сохранность принятых ценностей. В кассе можно хранить небольшие денежные суммы в пределах установленного банком лимита для оплаты мелких хозяйственных расходов, выдачи авансов на командировки и других небольших платежей. Превышение установленных лимитов в кассе допускается лишь в течение трех рабочих дней в период выплаты заработной платы работникам организации, пособий по временной нетрудоспособности, стипендий, пенсий и премий (в районах Крайнего Севера – 5 дней) .

Для учета кассовых операций применяются следующие типовые межведомственные формы первичных документов и учетных регистров: приходный кассовый ордер (форма №КО-1), расходный кассовый ордер (форма КО-2), Журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (форма КО-3), Кассовая книга (форма КО-4), Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма КО-5). Эти формы утверждены постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. №88 по согласованию с Минфином России и введены в действие с 1 января 1999 г.

Поступление денег в кассу и выдачу из кассы оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами. Суммы операций записывают в ордерах не только цифрами, но и прописью. Приходные ордера подписывает главный бухгалтер или лицо, им уполномоченное, а расходные – руководитель организации и главный бухгалтер или лица, ими уполномоченные. В тех случаях, когда на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах, заявлениях имеется разрешительная подпись руководителя организации, подпись руководителя на расходных кассовых ордерах необязательна. Приходные и расходные кассовые ордера и заменяющие их документы должны быть заполнены четко и ясно чернилами и шариковыми ручками или выписаны на пишущей (вычислительной) машинке. Подчистки, помарки и исправления, хотя бы и оговоренные, в этих документах не допускаются. Прием и выдача денег по кассовым ордерам могут производиться только в день их составления. Заработную плату, пенсии, пособия по временной нетрудоспособности, премии, стипендии выдают из кассы не по кассовым ордерам, а по платежным или расчетно-платежным ведомостям, подписанным руководителем организации и главным бухгалтером. При получении денег рабочие и служащие расписываются в платежной ведомости. Если деньги выдаются по доверенности, то в тексте расходного ордера после фамилии, имени и отчества получателя денег указываются фамилия, имя и отчество лица, которому доверено получение денег. Когда деньги выдают по ведомости, перед распиской в получении денег кассир указывает: «По доверенности». Доверенность остается у кассира и прикрепляется к расходному кассовому ордеру или платежной ведомости. По истечении установленных сроков оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию и стипендий кассир должен:

а) в платежной (расчетно-платежной) ведомости против фамилии лиц, которым не произведены указанные выплаты, поставить штамп или сделать отметку от руки: «Депонировано»;

б) составить реестр депонированных сумм;

в) в конце платежной ведомости сделать надпись о фактически выплаченных и подлежащих депонированию суммах, сверить их с общим итогом по платежной ведомости и скрепить надпись своей подписью. Если деньги выдавались не кассиром, а другим лицом, то на ведомости дополнительно делается надпись: «Деньги по ведомости выдавал (подпись)». Выдача денег кассиром и раздатчиком по одной ведомости запрещается;

г) записать в кассовую книгу фактически выплаченную сумму и поставить на ведомости штамп: «Расходный кассовый ордер №_».

Бухгалтерия производит проверку отметок, сделанных кассирами в платежных (расчетно-платежных) ведомостях, и подсчет выданных и депонированных по ним сумм. Депонированные суммы сдают в банк, и на сданные суммы составляют один общий расходный кассовый ордер.

Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов. Расходные кассовые ордера, оформленные на платежных (расчетно-платежных) ведомостях на оплату труда и другие приравненные к ней платежи, регистрируются после их выдачи. Регистрация приходных и расходных кассовых документов может осуществляться с применением средств вычислительной техники. При этом в машинограмме «Вкладной лист журнала регистрации приходных и расходных кассовых ордеров», составляемой за соответствующий день, обеспечивается также формирование данных для учета движения денежных средств по целевому назначению.

Главный (старший) кассир перед началом рабочего дня выдает другим кассирам авансом необходимую для расходных операций сумму наличных денег под расписку в Книге учета принятых и выданных кассиром денег. Кассиры в конце рабочего дня обязаны отчитаться перед главным (старшим) кассиром в полученном авансе и в деньгах, принятых по приходным документам, и сдать остаток наличных денег и кассовые документы по произведенным операциям главному (старшему) кассиру под расписку в Книге учета принятых и выданных кассиром денег .

Все операции по поступлению и расходованию денежных средств кассир записывает в кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью. Количество листов в ней должно быть заверено подписями руководителей организации и главного бухгалтера. В конце рабочего дня кассир подсчитывает в кассовой книге итоги операций за день и выводит остаток денег в кассе на следующий день. Записи в кассовой книге ведут шариковой ручкой или чернилами через копировальную бумагу на двух листах. Один лист книги отрывной, его сдают в конце дня со всеми приходными и расходными документами в качестве отчета по кассовым операциям под расписку в кассовой книге. Подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге запрещаются. Сделанные исправления заверяются подписями кассира и главного бухгалтера организации. При обеспечении полной сохранности документов кассовую книгу можно вести автоматизированным способом, при котором ее листы формируются в виде машинограммы «Вкладной лист кассовой книги». Одновременно формируется машинограмма «Отчет кассира». Обе названные машинограммы должны составляться к началу следующего рабочего дня, иметь одинаковое содержание и включать все реквизиты, предусмотренные формой кассовой книга. Нумерация листов кассовой книги в машинограммах осуществляется автоматически в порядке возрастания с начала года. Кассир после получения машинограмм обязан проверить правильность составления указанных документов, подписать их и передать отчет кассира вместе с приходными и расходными кассовыми документами в бухгалтерию под расписку во вкладном листе кассовой книги.

Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера организации. Руководители организации обязаны оборудовать кассу и обеспечить сохранность денег в помещении кассы, а также при доставке их из учреждения банка и сдаче в банк. В тех случаях, когда по вине руководителей организации не были созданы необходимые условия, обеспечивающие сохранность денежных средств при их хранении и транспортировке, они несут ответственность в установленном порядке. Помещение кассы должно быть изолировано, а двери в кассу во время совершения операции – заперты с внутренней стороны. Доступ в помещение кассы лицам, не имеющим отношения к ее работе, воспрещается.

На весь перечень работ по техническому укреплению помещения кассы и ее оборудованию охранной и охранно-пожарной сигнализацией составляется техническо-сметная документация. При этом в смете расходы отражаются раздельно по источникам финансирования: расходы по текущему и капитальному ремонту относят на себестоимость продукции (работ, услуг), а расходы по установке и монтажу охранно-пожарной и охранной систем учитывают как капитальные вложения. Кассы организаций могут быть застрахованы в соответствии с действующим законодательством.

Ключи от металлических шкафов и печати хранятся у кассиров, которым запрещается оставлять их в условленных местах, передавать посторонним лицам либо изготавливать неучтенные дубликаты. Учтенные дубликаты ключей в опечатанных кассирами пакетах, шкатулках и др. хранятся у руководителей организаций. Не реже одного раза в квартал проводится их проверка комиссией назначаемой руководителем организации, результаты ее фиксируются в акте. При обнаружении утраты ключа руководитель организации сообщает о происшествии в органы внутренних дел и принимает меры к немедленной замене замка металлического шкафа. Хранение в кассе наличных денег и других ценностей, не принадлежащих данной организации, запрещается. В организациях, имеющих одного кассира, в случае необходимости временной его замены исполнение обязанностей кассира возлагается на другого работника по письменному приказу руководителя организации (решению, постановлению). С этим работником заключается договор о полной материальной ответственности. В случае внезапного оставления кассиром работы (болезнь и др.) находящиеся у него под отчетом ценности немедленно пересчитываются другим кассиром, которому они передаются, в присутствии руководителя и главного бухгалтера организации или в присутствии комиссии из лиц, назначенных руководителем организации. О результатах пересчета и передачи ценностей составляют акт за подписями указанных лиц. В организациях, имеющих большое количество подразделений или обслуживаемых центральными бухгалтериями, оплата труда, выплаты пособий по социальному страхованию, стипендий могут производиться по письменному приказу руководителя организации (решению, постановлению) другими, кроме кассиров, лицами, с которыми заключается договор о материальной ответственности и на которых распространяются все права и обязанности, установленные настоящим Порядком для кассиров. В малых организациях, не имеющих в штате кассира, обязанности последнего может исполнять главный бухгалтер или другой работник по письменному распоряжению руководителя организации при условии заключения с ним договора о материальной ответственности. В сроки, установленные руководителем организации, а также при смене кассиров производится внезапная ревизия денежных средств и других ценностей, находящихся в кассе. Остаток денежной наличности в кассе сверяют с данными учета по кассовой книге. Для осуществления ревизии кассы приказом руководителя организации назначается комиссия, которая составляет акт. При обнаружении ревизией недостачи или излишка ценностей в кассе в акте указывают их сумму и обстоятельства возникновения. В условиях автоматизированного ведения кассовой книги должна проводиться проверка правильности работы программных средств обработки кассовых документов .

Ответственность за соблюдение Порядка ведения кассовых операций возлагается на руководителей организации, главных бухгалтеров и кассиров. Лица, виновные в неоднократном нарушении кассовой дисциплины, привлекаются к ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации. Порядок ведения кассовых операций систематически проверяют банки (не реже одного раза в два года).

Денежные средства, хранящиеся в кассе, учитывают на активном синтетическом счете 50 «Касса». В дебет его записывают поступление денежных средств в кассу, а в кредит – выбытие денежных средств из кассы. К счету 50 «Касса» могут быть открыты следующие субсчета:

1 «Касса организации»;

2 «Операционная касса»;

3 «Денежные документы» и др.

На субсчете 1 «Касса организации» учитывают денежные средства в кассе. Если организация проводит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 «Касса» открывают субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты. На субсчете 2 «Операционная касса» учитывают наличие и движение денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, в билетных и багажных кассах и т.п. Этот субсчет открывается организациями при необходимости. На субсчете 3 «Денежные документы» учитывают находящиеся в кассе организации почтовые и вексельные марки, оплаченные авиабилеты, марки государственной пошлины и другие денежные документы.

Особенности учета кассовых операций в иностранной валюте и операций по валютному счету

Для учета операций в иностранной валюте в организациях создается специальная касса, которой устанавливаются лимиты в иностранной валюте. Кассы должны быть обеспечены всеми инструкциями, контрольными и справочными материалами (справочниками по иностранной валюте, образцами дорожных чеков и еврочеков и т.п.). Кассиры обязаны строго соблюдать правила совершения операций по приему и выдаче валюты из кассы. При приеме от клиентов платежных документов в иностранной валюте кассир должен проверить их подлинность и платежеспособность по имеющимся контрольным материалам, а также полноту и правильность заполнения реквизитов документов. В кассу принимается наличная иностранная валюта, не вызывающая сомнений в ее подлинности и платежеспособности. Денежные знаки, поврежденные, ветхие, вызывающие сомнение в платежеспособности, от клиентов кассиром не принимаются.

Фальшивые денежные знаки, а также вызывающие сомнение в их подлинности клиенту не возвращаются. Они записываются в отдельный реестр и возвращаются в банк с пометкой «Фальшивая» или «Вызывающая сомнение». Клиенту выдается квитанция о том, что принятая валюта является фальшивой или что она вызывает сомнение, с указанием в квитанции наименования валюты и ее достоинства. Оплату товаров и услуг разрешается принимать в нескольких иностранных валютах. Пересчет других видов иностранных валют в доллары осуществляется по рыночному курсу, информация о котором присылается банком в кассу. Таблица пересчета должна быть доступной для посетителей. При расчетах за валюту сдача выдается обычно в валюте платежа. С согласия покупателей сдача может быть выдана в другой свободно конвертируемой валюте. Выдача сдачи в рублях запрещается. Для обособленного учета наличия и движения наличной иностранной валюты к счету 50 открывают соответствующие субсчета.

Учет денежных документов

Находящиеся в кассе организации почтовые и вексельные марки, оплаченные авиабилеты, марки государственной пошлины и другие денежные документы учитывают на субсчете 3 «Денежные документы» счета 50 «Касса» в сумме фактических затрат на их приобретение. Учет поступления и выбытия денежных документов оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами. Данные кассовых ордеров кассир записывает в книгу движения денежных документов, являющуюся регистром аналитического учета денежных документов. Аналитический учет денежных документов ведут по их видам. Один-два раза в месяц кассир составляет в кассовой книге отчет по поступившим и выбывшим документам. Синтетический учет денежных документов осуществляется в журнале-ордере №3. По окончании отчетного периода остатки по журналу-ордеру сверяют с данными книги движения денежных документов .

Учет денежных средств, находящихся на специальных счетах

На счете 55 «Специальные счета в банках» учитывают наличие и движение денежных средств в отечественной и зарубежной валютах, находящихся в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и специальных счетах, а также движение средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению. К счету 55 могут быть открыты следующие субсчета:

1 «Аккредитивы»;

2 «Чековые книжки» и др.

Порядок осуществления расчетов при аккредитивной форме расчетов регулируется Центральным банком РФ. Зачисление денежных средств в аккредитивы отражается по дебету счета 55, субсчет 1, и кредиту счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и других счетов. По мере использования аккредитивов их списывают с кредита счета 55, субсчет 1, в дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или других подобных счетов. Неиспользованные средства в аккредитивах возвращают в организацию на восстановление того счета, с которого они были перечислены, и списывают с кредита счета 55 в дебет счетов 51,52, 66 или других счетов. Аналитический учет по субсчету 1 счета 55 ведут по каждому выставленному аккредитиву.

На субсчете 2 «Чековые книжки» учитывают движение средств, находящихся в чековых книжках. Порядок осуществления расчетов чеками регулируется банком. Выданные чековые книжки отражают по дебету счета 55, субсчет 2, и кредиту счетов 51, 52, 66 и других подобных счетов. При использовании чековых книжек соответствующие суммы списывают со счета 55 в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» или других счетов (согласно выпискам банка). Суммы по чекам, выданным, но не оплаченным банком, остаются на счете 55–2. Суммы оставшихся неиспользованных чеков и возвращенных в банк списывают с кредита счета 55, субсчет 2, в дебет счетов 51, 52, 66 или других счетов. Аналитический учет по субсчету 2 ведут по каждой полученной чековой книжке.

На субсчете 3 «Депозитные счета» до 1 января 2003 г. учитывали движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады. Перечисление денежных средств во вклады отражали по дебету счета 55 и кредиту счетов 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета». При возвращении кредитной организацией сумм вкладов производили обратные бухгалтерские записи. Аналитический учет по субсчету 3 вели по каждому вкладу. С 01.01.2003 г. депозитные вклады в соответствии с ПБУ19/02 «Учет финансовых вложений» должны учитываться как финансовые вложения.

На отдельных субсчетах счета 55 учитывают движение обособленно хранящихся в банке средств целевого финансирования: средств, поступивших на содержание специальных учреждений от родителей и других источников; средств на финансирование капитальных вложений (аккумулируемых и расходуемых организацией с отдельного счета); субсидий правительственных органов и т.д. В соответствии с Инструкцией Центрального банка РФ от 07.06.04 г. №116-и «О видах специальных счетов резидентов и нерезидентов» с 18 июня 2004 г. на имя резидентов открываются в уполномоченных банках специальные счета в иностранной валюте: счет «Р1» и «Р2». Счет «Р1» открывается резиденту:

– для расчетов и переводов при получении кредита и займа в иностранной валюте от нерезидента;

– привлечения от нерезидента иностранной валюты, полученной от первичного размещения (выпуска) акций и облигаций, являющихся внешними ценными бумагами, эмитентом которых является резидент, владелец счета «Р1»; от выдачи резидентом, владельцем счета «Р1», нерезиденту векселей, являющихся внешними ценными бумагами;

– привлечения иностранной валюты от отчуждения в пользу нерезидента внешних ценных бумаг, которые не были учтены на специальном разделе счета депо, включая расчеты и переводы, связанные с передачей внешних ценных бумаг, которые не были учтены на специальном разделе счета депо, указанном в Инструкции. Счет «Р2» открывается резиденту:

– для расчетов и переводов при предоставлении нерезиденту займа в иностранной валюте;

– приобретения у нерезидента внешних ценных бумаг, включая расчеты и переводы, связанные с передачей внешних ценных бумаг (прав, удостоверенных внешними ценными бумагами);

– отчуждения в пользу нерезидента внешних ценных бумаг, включая расчеты и переводы, связанные с передачей внешних ценных бумаг (кроме внешних ценных бумаг, указанных в Инструкции).

Филиалы, представительства и иные структурные единицы, входящие в состав организации и выделенные на самостоятельный баланс, которым открыты текущие счета в местных учреждениях банков для осуществления текущих расходов, отражают на отдельном субсчете к счету 55 движение указанных средств. Наличие и движение средств в иностранных валютах учитывают на счете 55 обособленно. Аналитический учет по данному счету должен обеспечить получение данных о наличии и движении денежных средств в аккредитивах, чековых книжках и т.п. на территории страны и за рубежом .

Учет переводов в пути

Некоторые организации не могут сдавать денежную наличность в течение рабочего дня в обслуживающий их банк. В этом случае организации в соответствии с заключенными договорами вносят подготовленную денежную наличность в кассы кредитных организаций, сберегательные кассы или кассы почтовых отделений, как правило, через инкассаторов банка и отделения связи. В период с момента передачи денежных средств инкассаторам или непосредственно кредитным организациям, сберегательным кассам или почтовым отделениям сданные денежные средства учитывают на активном синтетическом счете 57 «Переводы в пути». Основанием для принятия денежных средств на учет по счету 57 являются квитанции кредитной организации, сберегательной кассы или почтового отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам или другие подобные документы. Движение денежных средств (переводов) в иностранной валюте учитывают на счете 57 обособленно.

Суммы наличных денежных средств, сданных кредитным организациям, сберегательным банкам или почтовым отделениям, списывают в дебет счета 57с кредита счета 50 «Касса». С кредита счета 57 денежные средства списывают в дебет счета 51 «Расчетные счета» (согласно выписке банка) или других счетов в зависимости от их использования (50,52,62,73).

Раскрытие информации о движении денежных средств в бухгалтерской отчетности

С 1996 г. организации составляют отчет о движении денежных средств (форма №4 годового отчета). В отчете о движении денежных средств отражают остаток денежных средств на начало отчетного года, движение денежных средств по текущей инвестиционной и финансовой деятельности, остаток денежных средств на конец отчетного года и величину влияния изменения курса иностранной валюты по отношению к рублю. Под текущей деятельностью понимается деятельность организации по производству продукции, торговле, общественному питанию и т.п. Инвестиционная деятельность связана с капитальными вложениями и долгосрочными финансовыми вложениями, а финансовая деятельность – с осуществлением краткосрочных финансовых вложений. По текущей деятельности указывают средства, полученные от покупателей и заказчиков, прочие доходы, направление денежных средств на оплату приобретенных активов, оплату труда, выплату дивидендов и процентов, расчеты по налогам и сборам, на прочие расходы и чистые денежные средства от текущей деятельности.

По инвестиционной деятельности содержатся сведения по выручке от продажи внеоборотных активов и финансовых вложений, о полученных дивидендах, процентах, поступлениях от погашения займов, предоставленных другим организациям, о приобретении дочерних организаций, внеоборотных активов и финансовых вложений, займах, предоставленных другим организациям, и чистых денежных средствах от инвестиционной деятельности. По финансовой деятельности отражают данные о поступлениях от эмиссии акций и иных долевых бумаг, от займов и кредитов, предоставленных другим организациям, о погашении займов и кредитов (без процентов) и обязательств по финансовой аренде, чистых денежных средствах от финансовой деятельности и чистом увеличении (уменьшении) денежных средств и их эквивалентов.

Сведения о движении денежных средств предоставляются в валюте Российской Федерации – рублях – по данным счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках».

Отчет о движении денежных средств имеет важное значение для контроля за финансовой деятельностью организации, так как он позволяет контролировать наличный поток денежных средств. В соответствии с ПБУ 3/2000 начиная с отчетности за 2000 г. в составе бухгалтерской отчетности раскрывается следующая информация о курсовых разницах:

– о величине курсовых разниц, отнесенных на счет учета финансовых результатов организации;

– о величине курсовых разниц, отнесенных на другие счета бухгалтерского учета;

– об официальном курсе Центрального банка России на дату составления бухгалтерской отчетности .

Введение

2 Учет денежных средств на предприятии и его нормирование

1Учет движения наличных денежных средств

2Учет операций по расчетным счетам

3Учет операций по специальным счетам

4Учет переводов в пути

5Информация о движении денежных средств в бухгалтерской отчетности

Заключение

Список литературы

Приложение

Введение

Учет происходит вместе с человеческой цивилизацией много лет назад. И становление учета имело огромное значение для истории. Совершенствование учета было спровоцировано потребностями жизни. Учет так же активизировал рост таких аспектов развития культуры, как письменность и математика.

Примерно в конце XV века образовалась теория бухгалтерского учета, который был основан на двойной записи. Данный прием определяется как основной и в настоящий момент времени. По сей день используются такие термины как, калькуляция, котировка, дебет, кредит, баланс и др. Выдающийся итальянский математик Лука Пачоли (1445-1515) написал одну из первых книг по бухгалтерскому учету, где был описан метод ведения двойной записи.

Финансово-хозяйственная деятельность организации, предприятия и учреждения является предметом бухгалтерского учета. В процессе деятельности организации возникает кругооборот хозяйственных средств. Кругооборот включает в себя три процесса: производство, снабжение и реализация. В учете данные процессы изображены как отдельные хозяйственные операции. Такие операции, как оплата транспортных расходов по их доставке, поступление материалов от поставщиков, отпуск материалов в производство принимаются в расчет в процессе снабжения. Так же уделяется внимание и начислению заработной платы, начислению амортизации (износа) и т.д. Поступление выручки от реализации на расчетные счета, списание производственной себестоимости, расчет прибыли учитываются в процессе реализации продукции на предприятии.

Учет денежных средств является одним из важных объектов, которые обеспечивают хозяйственную деятельность организации.

Денежные средства - это свободные денежные средства на расчетном, валютном и других счетах в банке, сумма наличных денежных средств в кассе предприятия, ценные бумаги.

Следовательно, можно отметить, что операции с денежными средствами являются основой бухгалтерской деятельности.

В ходе хозяйственной деятельности организация ведет расчеты с поставщиками за приобретенные основные средства, товарно-материальные ценности и оказанные услуги, материалы; с покупателями за купленные товары; с кредитными учреждениями по ссудам и другим финансовым операциям; с налоговыми органами по различным платежам, с бюджетом, с различными предприятиями по разным хозяйственным операциям.

Поэтому основным в вопросе благополучия организации является своевременность денежных расчетов, точно поставленный учет кредитных и расчетных операций.

Цель бухгалтерского учета - контроль за правильностью и эффективностью использования денежных средств, за соблюдением кассовой и расчетной дисциплины, гарантия безопасности денежных средств и кассовой документации.

В условиях рыночной экономики бухгалтер должен исходить из принципа, что умелое использование денег и денежных средств само по себе может приносить предприятию дополнительный доход. Поэтому нужно постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли (в депозиты банков, акции и облигации сторонних предприятий, инвестиционные фонды и т.д.).

Глава 1. Определение денежных средств организации

1.1 Понятие денежных средств организации

Денежные средства предприятия - это совокупность денег, которые находятся в кассе, на банковских расчетных, валютных, специальных и депозитных счетах, в чековых книжках, выставленных аккредитивах, переводах в пути и денежной документации.

В ходе хозяйственной деятельности предприятия производят денежные расчеты. Они ведутся в виде безналичных платежей или наличными деньгами. Применение наличных денег при расчетах регулируется положением о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации, порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным Центральным банком РФ, и др.

Сумма денежных средств предприятия формирует общую платежеспособность организации.

Денежные средства находятся в непрерывном движении. Ими рассчитываются с покупателями, с поставщиками и подрядчиками, с бюджетом и внебюджетными фондами, с заказчиками, с работниками, с банками, с различными юридическими и физическими лицами. Платежеспособными организации денежных средств для расчетов текущим обязательствам.

В число денежных средств организации входят:

это организации, которые обладают достаточным количеством расчетные счета;

·текущие счета;

·касса предприятия;

·депозиты;

·валютные счета;

·ценные бумаги.

Денежные средства представляют собой составную часть оборотных активов. Они поступают на счета предприятий от покупателей и заказчиков за проданные товары и оказанные услуги, от банков в виде ссуд, от учреждений и организаций в порядке временной помощи и др. Хозяйственные взаимоотношения предприятия с различными организациями и учреждениями и хозяйственные взаимоотношения, связанные с реализацией работ, услуг и осуществлением других хозяйственных операций являются базой денежных средств. Денежные средства организации находятся в кассе в виде денежных документов, наличных денег, на счетах в банках, в выставленных аккредитивах, открытых особых счетах.

Главными задачами бухгалтерского учета денежных средств являются:

·своевременное и полное отражение операций в учете;

·проверка правильности оформления, законности документов;

·обеспечение своевременности, полноты и правильности расчетов по всем видам платежей;

·обеспечение сохранности денежных средств, денежных документов в кассе предприятия и других местах хранения;

·своевременное проведение инвентаризации денежных средств и отражение ее результатов в учете;

·изыскание возможностей наиболее рационального вложения свободных денежных средств как источника финансовых инвестиций, приносящих доход.

Для учета кассовых операций используются такие типовые межведомственные формы, как формы первичных документов и учетных регистров: приходный кассовый ордер (форма N КО-1), расходный кассовый ордер (форма N КО-2), журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (форма N КО-3), кассовая книга (форма N КО-4), книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма N КО-5). Эти формы утверждены постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998г. N 88 по согласованию с Министерством финансов России и введены в действие с 1 января 1999г.

Приток денежных средств в кассу и выдачу денег из кассы регистрируют приходными и расходными кассовыми ордерами. Подчистки, коррективы и исправления, хотя бы и заранее оговоренные, в таких документах не принимаются. Прием и выдача денежных средств по кассовым ордерам должны производиться непосредственно в день их составления.

Кассы выдают заработную плату, пособия по временной нетрудоспособности, пенсии, премии, стипендии выдают из кассы не по кассовым ордерам, а по платежным или расчетно-платежным ведомостям, подписанным руководителем организации и главным бухгалтером.

Приходные и расходные кассовые ордера или подменяющие их документы до передачи в кассу оформляются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов.

Все операции по поступлению и расходованию денег кассир записывает в кассовую книгу, которая в свою очередь должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана. Количество листов заверяется подписями руководителей организации и главного бухгалтера. В конце рабочего дня кассир подсчитывает в кассовой книге итоги операций за день и выводит остаток денег в кассе на следующий день. Записи в кассовой книге ведут шариковой ручкой или чернилами через копировальную бумагу на двух листах. Один лист книги отрывной, его сдают в конце дня со всеми приходными и расходными документами в качестве отчета по кассовым операциям под расписку в кассовой книге. Подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге запрещаются. Сделанные исправления заверяются подписями кассира и главного бухгалтера организации.

2Учет денежных средств на предприятии и его нормирование

Денежные средства - это средства в отечественной и иностранной валютах, которые находятся в кассе, на расчетном, валютном и других счетах в банках на территории страны и за рубежом, в легко реализуемых ценных бумагах, а также в платежных и денежных документах. Денежные средства определяют начальную и конечную стадии кругооборота хозяйственных средств. Эффективность всей предпринимательской деятельности организации характеризуется скоростью движения.

Абсолютно платежеспособными считаются организации, которые обладают определенным количеством денежных средств необходимых расчетов по имеющимся у них текущим обязательствам. Помимо этого, предприятию обязательны достаточные запасы резервных денег для оплаты потенциальных непредвиденных обязательств и для реализации внезапных выгодных инвестиций. Но чрезмерные запасы денежных средств могут привести к задержке их оборота, то есть к падению результативности их использования, а в условиях инфляции - к прямым потерям за счет их обесценивания. Благодаря этому мастерство управления денежными потоками состоит не в том, чтобы накопить как можно больше денег, а в оптимизации их запасов, в готовности к такому планированию денежных потоков, чтобы к каждому очередному платежу по обязательствам предприятия ему было обеспечено поступление денег от покупателей или дебиторов при сохранении обязательных резервов. Этот подход может позволить сохранить повседневную постоянную платежеспособность и добывать дополнительную прибыль за счет инвестиций свободных денег. Эти аспекты придают важное значение учету денег как основному инструменту управления денежными потоками, контроля сохранности, законности и результативности использования денежных ресурсов, поддержания постоянной платежеспособности организации.

Использование наличных денег при расчетах определяются положением о правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ, утвержденных центральным банком РФ и др. Эта нормативная документация предусматривает: наличие специально оборудованного помещения кассы, которое оснащено охранной организацией; ведение кассовой книги и другой документации установленной формы; прием наличных денег организациями при выполнении расчетов с населением осуществляется с обязательным применением контрольно кассовых машин; сбережение свободных денежных средств в учреждениях банков; трата наличных денег, которые были получены из банка, только на цели, указанные в чеке; хранение наличных денег в кассе в границах нормы, которая установлена обслуживающим банком после согласования с руководством предприятия. Исключением являются денежные средства, которые взяты в банке для пособий по социальному страхованию, выплаты заработной платы и стипендий. Денежные средства, выделенные на данные цели, хранятся в кассе организации в течение трёх рабочих дней, включая день принятия денег в банке. Любое предприятие обязано гарантировать сохранность денег, как в помещении кассы, так и при доставке их из банка или при сдаче в банк. Администрация несет полную ответственность в том случае, если по её вине не были созданы определенные условия по транспортировке и сохранности денежных средств.

Основными задачами учета денежных средств и расчетов являются:

·верное и своевременное составление документов для операций по движению денежных средств и расчетов;

·проверка сохранность и денежных средств и ценных бумаг в кассе предприятия; применение денежных средств по их целевому назначению, своевременность расчетов с поставщиками, покупателями, банками, органами социального страхования, рабочими и служащими; своевременный контроль расчетов с дебиторами и кредиторами для предупреждения просроченной задолженности.

Предпринимательская деятельность в настоящий момент в большей мере зависит от экономических данных. От качества информации зависит получение прибыли в результате принятых решений, в том числе определения круга клиентов, поставщиков и возможных партнеров. В этом случае основное значение придается обстоятельности и надежности информации. Одним их самых распространенных источников такой информации является бухгалтерская отчетность. Для целей анализа, контроля налогообложения, а также для принятия управленческих решений нужно периодически формировать сводные данные об имущественном положении организации и финансовых результатах ее деятельности собственников. Тем самым, объясняется неизбежность формирования бухгалтерской отчетности, которая нужна не столько для управления в организации, сколько для внешних пользователей. Внешние пользователи бухгалтерской отчетности располагают деловыми отношениями не с одной, а с несколькими организациями. Для того чтобы отчетная информация была соизмерима, она должна быть сформирована по единым нормам и правилам. Только так вероятный инвестор сможет оценить интересующие его параметры такие, как прибыльность, коммерческий риск, независимо от специфики конкретной организации. При этом предприятия должны придерживаться определенной системы нормативного регулирования бухгалтерского учета, представляющей собой объединение нормативных актов.

Огромное значение для системы нормативного регулирования бухгалтерского учета определяет учет денежных средств. Это обусловлено тем, что в рыночной экономике целью любого коммерческого предприятия является получение прибыли, которая представляет собой полученный им доход, уменьшенный на величину произведенных расходов. Научно обоснованное составление учетной информации о доходах и расходах предприятий служит наиболее важным фактором роста результативности его деятельности, поиска и мобилизации резервов ее увеличения, обеспечения финансовой устойчивости и формирования более стабильной базы для создания доходной части государственного бюджета.

Нормативное регулирование бухгалтерского учета определяют четырьмя уровнями:

·законодательный. Он состоит из законов и других законодательных актов: указы президента, постановления правительства, которые регулируют ведение учета в организации. Важное место уделяется Федеральному закону "О бухгалтерском учете", в котором закреплены обязанности предприятий по ведению постоянного бухгалтерского учета, установлены главные правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, в том числе и ряд норм прямого действия, непосредственно указывающим предприятиям оценивать приобретенные активы. К документам этого уровня, которые регулируют бухгалтерский учет неявно, можно отнести Гражданский Кодекс РФ, являющийся главным документом гражданского законодательства, определяющим отношения между лицами, реализующим предпринимательскую деятельность, или с их участием. Предпринимательская деятельность (по Гражданскому Кодексу РФ) - это независимая, осуществляемая на свой риск деятельность, которая направлена на постоянное получение прибыли от продажи товаров, пользования имуществом, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке;

·положения по бухгалтерскому учету. На этом уровне суммируются принципы, в том числе основные правила, за счет которых образуется бухгалтерский учет.

·методологические указания и рекомендации по ведению бухгалтерского учета. Главным документом нормативного регулирования учета на этом уровне является План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению. Этот документ состоит из списка активных и пассивных счетов, помогающих вести бухгалтерский учет материальных и финансовых средств предприятия. При помощи ведения учета с применением плана счетов предприятия контролируют потоки доходов и расходов.

·рабочие документы организации, которые формируют направленность ведения бухгалтерского учета в методическом, техническом и организационном вопросах.

Огромную роль для предприятий играет и учетная политика. Учетная политика - это совокупность способов ведения бухгалтерского учета, которая включает в себя начальное наблюдение, стоимостное измерение, данную группировку и итоговый результат фактов хозяйственной деятельности. При составлении учетной политики предприятия имеют право выбирать один определенный элемент из каждого способа ведения бухгалтерского учета, допускаемый нормативной документацией о бухгалтерском учете в РФ.

Способы ведения учета разделяют на:

·группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности,

·погашение стоимости активов,

·ведение документооборота,

·инвентаризацию,

·способы применения счетов бухгалтерского учета,

·системы регистров,

·обработку информации и другие способы и приемы.

И даже в этом случае степень свободы предприятия в составлении учетной политики законодательно ограничена нормативным регулированием бухгалтерского учета, в котором представлен перечень методик и учетных процедур в разрезе их допустимых альтернативных вариантов.

При проработке учетной политики предприятия должны быть отмечены такие аспекты, как:

·образование рабочего плана счетов бухгалтерского учета;

·формулировка форм первичных документов, которые применяются организацией для отображения фактов хозяйственной деятельности;

·проработка форм документации для внутренней отчетности;

·выбор средства оценки активов и обязательств организации;

·контроль порядка осуществления их инвентаризации;

·формирование правил документооборота и технологии обработки учетной информации;

·определение порядка контроля совершения хозяйственных операций;

·выработка других решений, которые учитывают специфику финансово-хозяйственной деятельности организации.

Учетная политика - это конкретный инструмент управления предприятием, так как на ее основе формируется финансовое и налоговое планирование деятельности организации любого вида, что позволяет принципиально снижать налоговое бремя, увеличить гибкость, результативность и оперативность принимаемых управленческих решений.

Глава 2. Основы учета денежных средств

1 Учет движения наличных денежных средств

Касса организации необходима для сбережения и выдачи наличных денежных средств и денежных документов (облигаций, вексельных марок и почтовых марок).

Процедура хранения расхода и учета денег в кассе регламентируется Инструкцией ЦБ РФ от 4 октября 1993 г. 18 "Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации" и Приказом ЦБ РФ от 05 января 1998г. 14-П "Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации". Управление процедурой хранения, поступления и выдачи денежных средств из кассы предупреждает нецелесообразное и противоправное их расходование. С этой же целью определяется ограничения по сумме хранения денежных средств в кассе организации.

Норма остатка денежных средств в кассе определяется банком ежегодно на основе согласования с хозяйствующим субъектом, который имеет кассу и производит налично-денежные расчеты. Для определения ограничения денег в кассе организация передает в обслуживающий банк расчет по форме "Расчет на установление предприятию лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных средств из выручки, поступающей в его кассу".

Норма остатка кассы организации определяется нулевым значением, если она не обратилась в обслуживающий банк за определением лимита остатка кассы. В этом случае организация должна ежедневно передавать всю денежную наличность в банк.

Все денежные средства выше определенного ограничения нужно сдавать в банк и зачислять на счета, которые предназначены для учета денежных средств.

Наличные деньги хозяйствующие субъекты сдают в кассы учреждений банка, инкассаторам, в объединенные кассы в организациях, в отделения связи. Превышение ограничений по сумме наличных денежных средств позволяется в течение трех рабочих дней в период выплаты заработной платы, в кассе премий, пособий по социальному страхованию.

По функционирующим нормативным документам произведение кассовых операций поручено кассиру, который несет полную материальную ответственность за безопасность доверенных ему наличных денежных средств. Кассир как материально ответственное лицо должен исполнять действующее положение по осуществлению кассовых операций. Кассиру запрещается предоставлять доступ в помещение кассы лицам, которые не связанны с его деятельностью. После окончания рабочего дня все ценное имущество должно быть убрано в сейф, а сейф, в свою очередь, - опечатаны сургучной печатью.

В субъектах малого предпринимательства с малым количеством работающих и малосущественными оборотами наличных средств кассовые операции разрешается проводить главному бухгалтеру или другому работнику, если заключается договор о полной материальной ответственности.

Обязательство за соблюдение процедурой ведения кассовых операций поручается руководителю организации, главному бухгалтеру и кассиру.

Кассовые операции регистрируются типовыми межведомственными формами первичной учетной документации для предприятий и организаций, утвержденными Госкомстатом РФ по согласованию с ЦБ РФ и МФ РФ.

Поступление денежных средств в кассу организации регистрируется приходным кассовым ордером форма КО-1(Приложение 1). Приходной кассовый ордер содержит основание получения средств, от кого и какая сумма получена. Квитанция с подписями главного бухгалтера и кассира, заверенная печатью предприятия предоставляется лицу, внесшему денежные средства в кассу. Поступление денежных средств в кассу организации в бухгалтерском учете отражается проводкой Д50 К62;51.

Организации и индивидуальные предприниматели, получающие наличные денежные средства за товары (работы, услуги), должны обязательно использовать кассовые аппараты. В соответствии с Федеральным законом РФ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" от 22.05.03г. № 54-ФЗ все расчеты с населением обязаны производиться с применением ККТ.

Регистрируются эти расчеты с использованием ККМ. В результате приема денежных средств через ККМ плательщику (покупателю) отдается чек с номером ККМ и чек со списком и численностью купленных товаров. На выданном покупателю чеке обязаны отображаться такие реквизиты, как:

·наименование и ИНН организации, осуществляющей деятельности;

·порядковый номер чека;

·заводской номер ККМ;

·стоимость покупки (услуги);

·дата и время покупки (оказания услуги);

·признак фискального режима.

Другими словами, использовать кассовые аппараты необходимо, если одновременно выполняются два условия:

) фирма (индивидуальный предприниматель) реализует товары, исполняет работы или оказывает услуги;

) их оплата осуществляется наличными денежными средствами.

Денежная наличность из кассы организации может выдаваться по расходному кассовому ордеру форма КО-2 (Приложение 2). Денежные средства из кассы могут выдаваться по платежным ведомостям, заявлениям на выдачу денег, счетам с обязательным наложением на этих документах штампа с реквизитами расходного кассового ордера. Выдача денежных средств из кассы отображается в проводке Д10;60;71;70 К50.

Вся приходная и расходная кассовая документация до передачи их кассиру для исполнения операций по ним оформляются бухгалтером в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов форма КО-3. Такой журнал применяется для контроля за обстоятельностью и точностью выполнения кассиром операций по кассе.

В каждом приходном и расходном документе необходимо присутствие записей таких должностных лиц, как: распорядитель кредитов, главный бухгалтер, кассир. Для борьбы со всевозможными нарушениями все кассовые документы после формирования на их основе операций погашаются штампом специального назначения "Оплачено" или "Получено" с простановкой официальной даты. Никакие исправления, даже если они оговорены, не допускаются.

Кассир предприятия каждые поступления и выдачу денег из кассы по определенным документам формирует в кассовой книге форма КО-4.

Хозяйствующий субъект должен вести одну кассовую книгу в количестве двух экземплярах, оформленных с помощью копировальной бумаги. Книгу необходимо прошнуровать и опечатать сургучной печатью, нумерация всех страниц обязательна. Руководитель бухгалтерии обязан поставить запись на последней странице о количестве листов в кассовой книге. Подпись главного бухгалтера заверена печатью.

По любому приходному и расходному документу кассир должен произвести запись при выполнении каждой операции. Исправления и неоговоренные корректировки в данном регистре не допускаются. После окончания рабочего дня в книге определяется остаток денег. Второй экземпляр листа кассовой книги, а так же подобранные документы под расписку в кассовой книге должны передаваться в бухгалтерию. Бухгалтер после завершения сверок документации с отчетом кассира должен указать необходимую корреспонденцию счетов.

При автоматизированном учете отдельные листы кассовой книги формируются в виде двух регистров: "Вкладной лист кассовой книге" и "Отчет кассира", соответствующие форме кассовой книги.

Для учета движения денег по кассе применяется активный синтетический счет 50 "Касса", к которому иногда могут открываться субсчета:

·субсчет 1 "Касса организации";

·субсчет 2 "Операционная касса";

·субсчет 3 "Денежные документы";

·субсчет 4 "Касса в валюте".

В кассе помимо наличных денег может храниться еще разнообразная денежная документация. К таким документам можно отнести почтовые марки, путевки, вексельные марки, собственные акции, выкупленные у акционеров. Для учета данных документов применяют субсчет 3 "Денежные документы". Аналитический учет формируется по любому отдельному виду документов. Бланки строгой отчетности используют на забалансовый учет. Для этого ведется забалансовый счет 006 "Бланки строгой отчетности".

2.2 Учет операций по расчетным счетам

Хозяйствующие субъекты, которые имеют собственные оборотные счета и самостоятельный баланс могут открыть расчетные счета. Владелец расчетного счета имеет право выбрать определенное количество расчетных счетов, которые необходимы для выполнения хозяйственных операций.

Договор банковского счета необходимо заключить с банком при открытии расчетного счета. Такой договор должен регламентировать отношения между банком и клиентом. Ставку на услуги банка следует отражать в дополнительном приложении к данному договору. Идентификационный номер счета присваивается после подписания договора по облуживанию данного счета.

Структурные единицы производственных и научно-производственных объединений, которые обособлены территориально, в банке могут открыть субсчета. Руководители этих единиц не являются самостоятельными распорядителями кредитов.

Субсчета необходимы для выполнения операций по выдаче наличных денег, зачислению денежных средств с расчетного счета ведущей организации для выдачи заработной платы, командировочных и др. При получении разрешения от банка с этих счетов возможно получить денежные средства для реализации производственных задач.

Если нужно открыть текущий счет, то необходимо предоставление устава, утвержденного головной организацией. Вышестоящая организация в данном случае должна заверить подписью и печатью банковские карточки.

Бюджетные и общественные организации могут открыть свои текущие счета. Они используются для отдельного хранения и употребления целевых средств.

На основании статьи 23 Налогового Кодекса РФ, организация обязана в течение 10 дней уведомить об открытии или закрытии банковского счета в налоговую инспекцию. Если организация не сообщала об открытии или закрытии счета, то на нее, вероятно, будет наложен штраф.

Помимо этого, в соответствии с пунктом 1 статьи 86 НК РФ, банки обязаны уведомить об открытии и закрытии счетов, принадлежащих организациям и индивидуальным предпринимателям, в налоговую инспекцию по месту учета в течение 5 дней со дня открытия или закрытия счета.

На основании приказа предприятия владельца расчетного счета или с его согласия (акцепта) выдача денег, а также безналичные перечисления с расчетного счета осуществляются банком. Если на расчетном счете недостаточно средств для списания, то устанавливается очередность:

·по исполнительным документам, удовлетворяющим требования о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также о взыскании алиментов;

·исполнительным документам для расчетов по выплате выходного пособия, оплате труда лиц, работающих по трудовому договору, выплате вознаграждений по авторским договорам;

·исполнительным документам на перечисление и выплату средств на оплату труда лиц, работающих по трудовому договору, отчислениям в Пенсионный фонд РФ, в Фонд социального страхования РФ, фонды обязательного медицинского страхования;

·платежным документам, предусматривающим перечисление средств в бюджет;

·исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных претензий. Все остальные списания производят в порядке календарного поступления документов в банк.

Платежи, не внесенные в срок в бюджет, внебюджетные фонды, фонды социального страхования, пенсионные фонды, за таможенные процедуры, по исполнительным листам судебных органов должны списываться в первом порядке. Без согласия (распоряжения) владельца должны оплачиваться счета за электроснабжение, теплоснабжение, в водопроводно-канализационные организации.

Если на расчетном счете недостаточно средств или денежные средства совсем отсутствуют, то документы, которые не были оплачены в надлежащий срок, переходят в картотеку 2 и оплачиваются при первом же поступлении наличных средств на расчетный счет. В первичных документах регистрируются движения денежных средств по расчетному счету.

Первичные документы, осуществляющие платежи с расчетного счета, состоят из:

·денежных чеков

·платежных поручений и требований).

Денежный чек - это согласие (распоряжение) владельца расчетного счета на выдачу банку определенную сумму наличных денежных средств на назначенные цели. Данный чек должен быть выписан от руки чернилами (шариковой ручкой) в одном экземпляре с указанием суммы, даты выдачи, наименования получателя. Чеки должны подписывать лица, которые имеют право первой и второй подписи, и заверяются печатью организации. Корректировки и исправления в них не приемлемы.

Платежные поручения - распоряжение владельца расчетного счета банку о перечисление средств на расчетные счета получателей.

Требование кредитора по договору к плательщику об уплате денежных средств через банк называется платежным требованием. Списание денежных средств с расчетного счета плательщика по платежным требованиям может производиться с согласия и без согласия владельца счета.

В пределах свободного остатка средств платежи могут производиться и по обязательствам за подписями руководителя и главного бухгалтера.

Прием наличных денег на расчетный счет (остаток не выданной заработной платы, выручка от продажи материальных ценностей, внесенная в кассу организации, и др.) осуществляется на основе письменного приказа владельца счета "Объявление на взнос наличными", выписывается в одном экземпляре, с обязательным указанием источника наличных денег.

Активный синтетический счет 51 "Расчетные счета"для организации необходим для учета различных операций по расчетному счету. Записи по активному синтетическому счету 51 производятся на основании первичной документации, которая приложена к выписке банка из расчетного счета.

Выписки - это копии открытых в банке лицевых счетов. К выписке прикладывается первичная документация, на основании которой банк может совершать списание или зачисление денежных средств на расчетный счет.

В выписке необходимо указывать дату совершения операций, номера документов, на основании которых совершаются операции, суммы по операциям, остаток средств на расчетном счете. Бухгалтерия организации обязана осуществлять контроль поступающих документов и проводить записи в системе синтетических счетов. Если во время сверки документации бухгалтер обнаружит суммы, неверно зачисленные банком на его расчетный счет, то на счетах необходимо внести запись: дебет счета 51 "Расчетные счета" и кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по претензиям".

При разнообразных формах учета данные о движении средств на расчетном счете выводятся по различным методам.

При применении журнально-ордерной формы учета употребляют журнал ордер 2 (кредитовые обороты по счету) и ведомость 2 (дебетовые обороты).

При применении в учете компьютерных технологий регистром бухгалтерского учета может быть карточка счета 51 "Расчетные счета". В этом регистре отражается сальдо по счету на начало и конец месяца, текущее сальдо. Записи в регистр заносятся на основании первичной документации с указанием корреспонденции счетов.

Для правильности использования средств на расчетном счете периодически проводится проверка операций по данному счету. Исследуется верность и рациональность совершения операций.

2.3Учет операций по специальным счетам

При учете операций по движению денежных средств в банке можно открыть активный синтетический счет 55 "Специальные счета в банках". На данном счете может отображаться движения денег на счете и в российской, и в иностранной валюте, независимо от того, где средства находятся, т.е. на территории России или за ее пределами.

К счету 55 "специальные счета в банках" открывают другие субсчета, такие как:

Субсчет 1 "Аккредитивы";

Субсчет 2 "Чековые книжки";

Субсчет 3 "Специальный карточный счет".

При процедуре открытия аккредитива по мере зачисления денежных средств на счет дебетуется счет 55 "Специальные счета в банках", субсчет "Аккредитивы", а кредитуются различные счета, в зависимости от источников его открытия: кредит 51 "Расчетные счета" и 52 "Валютные счета", если аккредитив открыли за счет собственных средств, и кредит счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" в случае привлечения денежных средств.

С помощью выставленного аккредитива организация направляет средства на погашение долгов перед поставщиками за полученную от них продукцию и услуги (дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками").

При неиспользовании аккредитива или при выявлении остатка средств после закрытия аккредитива денежные средства должны списываться на счет 51, 52 или 66 в зависимости от того, за счет каких именно средств этот аккредитив был открыт.

Аналитический учет необходимо вести по любому отдельно выставленному аккредитиву. В том случае, если аккредитив открывается в иностранной валюте, то процедура учета движения средств формируется в рублях и иностранной валюте.

Банк регулирует процедуру формирования расчетов чеками. Движения денежных средств, которые числятся в чековых книжках, должны учитываться на счете 55-2 "Чековые книжки".

Предприятиям, которые имеют чековые книжки, следует часть средств депонировать для их приобретения: дебет счета 55-2 "Чековые книжки", кредит счетов 51,52,66.

Записи по кредиту счета 55 "Специальные счета в банках", субсчет "Чековые книжки", формируется за счет выписок банка, т.е. после оплаты выданных предприятияем чеков: кредит счета 55-2 "Чековые книжки", дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Необходимо, чтобы остаток (сальдо) по субсчету 2 "Чековые книжки" соответствовал выписке банка. Если чековую книжку полностью использовали, ее необходимо возвратить в банк: дебет счетов 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета" и кредит счета 55, субсчет "Чековые книжки".

Аналитический учет формируется по любой чековой книжке.

По счету 55 "Специальные счета в банках" рассматриваются денежные средства для приобретения пластиковых карт (дебет счета 55, кредит счета 51). На основании выписок, которые были получены из банка и первичной документации, применение средств с пластиковых карт отображается в записи: дебет счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами" и кредит счета 55 "Специальные счета в банках", субсчет "Пластиковые карты". После утверждения авансовых отчетов подотчетных лиц об использовании средств с пластиковых карт следует сделать запись по дебету счетов материальных ценностей и затрат и кредиту счета 71.

Вместе с пластиковыми картами клиент банка принимает от банка слип, который содержит показатели держателя карты и операции, выполняемые по ней. Слип может содержать коды авторизации и может использоваться для подтверждения наличия средств на карте. Бухгалтерии владельца карты следует составлять реестры выданных слипов в двойном экземпляре. Банку на основании данного реестра разрешаетсявыполнять операции по оплате товаров и услуг поставщиков.

Бухгалтерия ведет развернутый учет пластиковых карт в разрезе эмитентов, видов карт и подотчетных лиц.

Регистром синтетического и аналитического учета по счету 55 "Специальные счета в банках" является журнал-ордер 3. Записи в журнале-ордере 3 необходимо осуществлять на основании выписок банка.

При использовании бухгалтерских программ регистрами бухгалтерского учета по счету 55 "Специальные счета в банках" считается карточка счета или оборотная ведомость. В зависимости от количества операций по счету 55 используются несколько вариантов регистрации записей.

Так, при открытии более одного субсчета и при наличии нескольких аналитических счетов к каждому из них на каждый субсчет следует открывать отдельные регистры аналитического учета, данные которых затем обобщаются в соответствующем регистре синтетического учета.

2.4Учет переводов в пути

Бывают случаи, когда некоторые организации не могут позволить себе сдать в обслуживающий банк денежные средства в течение рабочего дня.

Тогда это организации должны согласно заключенным договорам вносить заранее подготовленную денежную наличность в кассы кредитных организаций, сберегательные кассы или кассы почтовых отделений, по большей части, пользуясь услугами инкассаторов банка и отделения связи.

С момента передачи денежных средств инкассаторам или непосредственно кредитным организациям, сберегательным кассам или в кассы почтовых отделений сданные денежные средства отражаются на активном синтетическом счете 57 "Переводы в пути". Основанием для принятия денежных средств на учет по счету 57 может быть квитанция кредитной организации, сберегательной кассы или почтового отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам или другая подобная документация.

Суммы наличных денежных средств, которые сданы кредитным организациям, сберегательным банкам или почтовым отделениям, списываются в дебет счета 57 с кредита счета 50 "Касса".

С кредита счета 57 денежные средства списывают в дебет счета 51 "Расчетные счета" (согласно выписке банка) или других счетов в зависимости от их использования (50, 52, 62,73).

2.5Информация о движении денежных средств в бухгалтерской отчетности

Бухгалтерская отчетность обязана раскрывать, по крайней мере, следующую информацию о движении денежных средств предприятия:

·об остатках денежных средств на начало отчетного периода;

·о поступлении и направлениях использования денежных средств;

·об остатке денежных средств на конец отчетного периода.

Основная форма отчетности, которая отражает объем денежных потоков организации, называется отчет о движении денежных средств. В таком отчете отражается движение денежных средств конкретно по всем видам деятельности организации (текущей, инвестиционной и финансовой).

В рекомендованной форме бухгалтерского баланса отображается общий объем денежных средств организации, но организации могут ее детализировать и в свободных строках вписывать остатки на начало и конец отчетного периода по наличным средствам, по средствам, хранящимся на расчетных, специальных и валютных счетах. Кроме того, в бухгалтерской отчетности должна раскрываться информация по операциям, которые выражены в иностранной валюте. В объем этой информации включаются:

·величина курсовых разниц, отнесенных на финансовые результаты деятельности организации (Отчет о прибылях и убытках), расшифровка отдельных прибылей и убытков);

·величина курсовых разниц, отнесенных на иные счета бухгалтерского учета (Отчет об изменениях капитала);

·курс Центрального банка РФ, действовавший на дату составления бухгалтерской отчетности.

Заключение

Бухгалтерский учет денежных средств имеет важное значение для правильной организации денежного обращения, в эффективном использовании финансовых ресурсов. Умелое распределение денежных средств само по себе может приносить организации дополнительный доход. Поэтому нужно постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли.

Излишний объем запасов денежных средств снижает показатели их оборачиваемости, а в современных условиях хозяйствования приводит к потерям за счет их обесценивания. Управление денежными запасами - это умение их оптимизировать. Поэтому учет денежных средств - это один из элементов управления денежными потоками, их контроля и рационального использования.

В данной курсовой работе были рассмотрены: правила ведения учета денежных средств, состав первичной документации по учету денежных средств, методологические основы аналитического и синтетического учета денежных средств, направления контроля за правильностью использования и ведения операций по движению денежных средств.

денежный учет бухгалтерский отчетность

Список литературы

Гражданский кодекс РФ (ч. I и II) от 30.11.1994 N 51-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.10.1994),(ред. от 18.12.2006 с изм. и доп., вступившими в силу с 08.01.2007).

Налоговый Кодекс РФ ч.1,2 от 05.09.2000г. № 117-ФЗ. (ред. от 27.07.2006).

Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21 ноября 1996 года № 129. (ред. от 03.11.2006 N 183-ФЗ).

Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов. М.: ОАО ИЭМЗ "Финстатинформ", 2006.

Гусева Т.М., Шеина Т.Н, Нурмухамедова Х.Ш. Бухгалтерский учет: учебно-практическое пособие. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Проспект, 2008.

Шишкоедова Н.Н. Учет денежных средств: учеб. Пособие - М.:ООО "Вершина", 2009.

Приложение 1

Приложение 2

Репетиторство

Нужна помощь по изучению какой-либы темы?

Наши специалисты проконсультируют или окажут репетиторские услуги по интересующей вас тематике.
Отправь заявку с указанием темы прямо сейчас, чтобы узнать о возможности получения консультации.

Нормативная база

ФЗ «О бухгалтерском учете» № 129 от 21.11.96г. Гражданский Кодекс РФ, Налоговый Кодекс РФ

План счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению. (Приказ МФ от 31 октября 2000 г. N 94н)

Приказ МФ от 13 июня 1995 г. N 49 Методические указания о инвентаризации имущества и финансовых обяз ательств

Письмо ЦБ России от 22 cентября 1993 г. N 40 "Порядок ведения кассовых операций в РФ"

Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ от 05.01.1998 г. № 14 П (утв. Советом директоров банка России от 19.12.1997 г. № 47).

О безналичных расчетах в РФ. Положение Центрального банка РФ от 03.10.2002 № 2-П.

Приказ МФ от 10 января 2000 г. N 2н «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2000

Приказ МФ от 29 июля 1998 г. N 34н Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ

Порядок ведения и отражения в учете кассовых операций Предприятие при осуществлении предпринимательской деятельности выполняет операции с наличными деньгами через кассу. К кассовым операциям относятся прием, хранение и выдача наличных денег. Кассовые операции осуществляются в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в РФ. Для осуществления расчетов наличными деньгами (выдачи заработной платы, денег на командировочные расходы и т.п.) предприятие должно иметь кассу.

Кассовые операции выполняет отдельный работник предприятия - кассир. После издания приказа о назначении кассира на работу руководитель предприятия обязан под расписку ознакомить его с Порядком ведения кассовых операций, после чего с кассиром заключается договор о полной материальной ответственности. При небольшом объеме движения денежных средств в кассе обязанности кассира целесообразно возложить на одного из работников в порядке совмещения.

Предприятие может иметь наличные деньги в кассе в пределах, устанавливаемых банком, по согласованию с его руководителем. Наличные деньги в размерах, превышающих, установленные банком пределы могут храниться только во время выплаты заработной платы, но не свыше трех дней.

Кассовые операции проводятся в следующем порядке: 1) оформление первичных документов по приходу и расходу; 2) регистрация первичных документов в журнале регистрации; 3) записи в кассовую книгу (под копирку в двух экземплярах), ежедневное подведение остатка по кассовой книге; 4) сдача в бухгалтерию (бухгалтеру) отчета кассира (2-й экземпляр кассовой книги) с приходными и расходными документами под расписку в кассовой книге.

Прием наличных денег в кассу производится по приходным кассовым ордерам , выдача наличных денег - по расходным кассовым ордерам или по другим документам. Такими документами могут быть платежные ведомости, заявления на выдачу денег, счета и т.п. Сдача наличных денег в банк происходит по объявлениям на взнос наличными. Приходные ордера подписывает главный бухгалтер, а расходные ордера - руководитель организации и главный бухгалтер.

Оплата труда, выплата пособий по социальному страхованию и стипендий производится кассиром по платежным (расчетно-платежным) ведомостям без составления расходного кассового ордера на каждого получателя. На титульном листе платежной (расчетно-платежной) ведомости делается разрешительная надпись о выдаче денег за подписями руководителя и главного бухгалтера. В аналогичном порядке могут оформляться и разовые выдачи денег на оплату труда (при уходе в отпуск, болезни и др.), а также выдача депонированных сумм и денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, нескольким лицам.

Разовые выдачи денег на оплату труда отдельным лицам производятся по расходным кассовым ордерам.

Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов.

Все поступления и выдачи наличных денег предприятия учитывают в кассовой книге. Каждое предприятие ведет кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана печатью. Записи в кассовой книге ведутся в 2-х экземплярах через копировальную бумагу чернилами или шариковой ручкой. Вторые экземпляры листов должны быть отрывными и служат отчетом кассира. Первые экземпляры листов остаются в кассовой книге. Первые и вторые экземпляры листов нумеруются одинаковыми номерами.

Подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге не допускаются. Сделанные исправления заверяются подписями кассира, а также главного бухгалтера.

Записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу после получения или выдачи денег по каждому ордеру или другому заменяющему его документу. Ежедневно в конце рабочего дня, кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге.

Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера предприятия.

Учет кассовых операций ведется на счете 50 “Касса”. К счету 50 "Касса" могут быть открыты субсчета: 50-1 "Касса организации", 50-2 "Операционная касса", 50-3 "Денежные документы"(почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другие денежные документы) и др.

Денежные документы учитываются на счете 50 сумме фактических затрат на приобретение. Аналитический учет денежных документов ведется по их видам.

По дебету 50 отражается поступление денежных средств и денежных документов в кассу организации. По кредиту 50 отражается выплата денежных средств и выдача денежных документов из кассы организации. Перечень типовых хозяйственных операций по кассе представлен в таблице 1 (дт-дебет; кт-кредит):

Таблица 1. Типовые хозяйственные операции с кассовой наличностью

Безналичная форма расчетов. Учет операций по расчетным счетам в организации. В соответствии с п.3 статьи 861 ГК РФ безналичные расчеты производятся через банки, иные кредитные организации, в которых открыты соответствующие счета. Каждая организация вправе открывать в любом банке расчетные и другие счета для хранения денежных средств и осуществления всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций

Для открытия расчетного счета организация должна представить в учреждение выбранного ею банка следующие документы: заявление на открытие счета установленного образца; нотариально заверенные копии устава организации, учредительного договора и регистрационного свидетельства; справку налогового органа о регистрации организации в качестве налогоплательщика; карточку с образцами подписей руководителя и главного бухгалтера с оттиском печати организации по установленной форме и др. В случае отсутствия в организации должности главного бухгалтера на карточке ставится подпись только руководителя организации.

Безналичные расчеты осуществляются в соответствии с Положением о безналичных расчетах в РФ. Безналичные расчеты осуществляют посредством перечислений по расчетным текущим и валютным счетам клиентов в банках, системы корреспондентских счетов между различными банками, а также с помощью векселей и чеков, заменяющих наличные деньги.

С расчетного счета банк оплачивает обязательства, расходы и поручения предприятия, выдает средства на оплату труда и текущие хозяйственные нужды. Операции по зачислению на счет или списания с него банк производит на основании письменных распоряжений или согласия владельца. Исключение составляют платежи, взыскиваемые в бесспорном порядке (не внесенные в срок налоги, платежи по исполнительным листам, счета энерго- и теплоснабжающих организаций).

Платежным поручением является распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку, оформленное расчетным документом, перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств, открытый в этом или другом банке. Платежное поручение исполняется банком в срок, предусмотренный законодательством, или в более короткий срок, если это установлено договором банковского счета.

Платежными поручениями могут производиться: перечисления денежных средств за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги; перечисления денежных средств в бюджеты всех уровней; перечисления денежных средств в целях возврата / размещения кредитов (займов) / депозитов и уплаты процентов по ним; перечисления по распоряжениям физических лиц или в пользу физических лиц (в том числе без открытия счета); и др. Также, платежные поручения могут использоваться для предварительной оплаты товаров, работ, услуг или для осуществления периодических платежей.

Учет операций по расчетному счету ведется на счете 51 “Расчетные счета”. Счет 51 предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации на расчетных счетах организации, открытых в кредитных организациях.

По дебету счета 51 отражается поступление денежных средств на расчетные счета организации. По кредиту счета 51 отражается списание денежных средств с расчетных счетов организации. Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет расчетного счета организации и обнаруженные при проверке выписок кредитной организации, отражаются на счете 76 (субсчет "Расчеты по претензиям").

Операции по расчетному счету отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок кредитной организации по расчетному счету и приложенных к ним денежно - расчетных документов. Аналитический учет по счету 51 ведется по каждому расчетному счету. Типовые бухгалтерские записи по операциям на расчетном счете представлены в таблице 2:

Таблица 2 Типовые записи на счетах синтетического учета по операциям на расчетном счете

Виды и порядок открытия специальных счетов . К счету 55 "Специальные счета в банках" могут быть открыты субсчета: 55-1 "Аккредитивы"; 55-2 "Чековые книжки"; 55-3 "Депозитные счета" и др.

На субсчете 55-1 "Аккредитивы " учитывается движение средств, находящихся в аккредитивах.

Аккредитив представляет собой условное денежное обязательство, принимаемое банком (банк - эмитент) по поручению плательщика, произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлении последним документов, соответствующих условиям аккредитива, или предоставить полномочия другому банку (исполняющий банк) произвести такие платежи.

Каждый аккредитив должен содержать указание на его вид (депонированный, отзывной). Аккредитив предназначен для расчетов с одним получателем средств. Порядок расчетов по аккредитиву устанавливается в договоре. Платеж по аккредитиву производится в безналичном порядке путем перечисления суммы аккредитива на счет получателя средств. Допускаются частичные платежи по аккредитиву.

Зачисление денежных средств в аккредитивы отражается по дебету 55 и кредиту 51, 52 "Валютные счета", 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и др.

Принятые на учет по счету 55 средства в аккредитивах списываются по мере использования их (согласно выпискам кредитной организации), как правило, в дебет счета 60 . Неиспользованные средства в аккредитивах после восстановления кредитной организацией на тот счет, с которого они были перечислены, отражаются по кредиту 55 в корреспонденции со счетом 51 или 52 . Типовые записи на счетах по учету средств в аккредитивах представлены в таблице 3:

Таблица 3 Типовые записи на счетах по учету средств в аккредитивах

На субсчете 55-2 "Чековые книжки " учитывается движение средств, находящихся в чековых книжках.

Чек - это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю. Чекодателем является лицо (юридическое или физическое), имеющее денежные средства в банке, которыми он вправе распоряжаться путем выставления чеков, чекодержателем - лицо (юридическое или физическое), в пользу которого выдан чек, плательщиком - банк, в котором находятся денежные средства чекодателя.

Чек оплачивается плательщиком за счет денежных средств чекодателя. Для осуществления безналичных расчетов могут применяться чеки, выпускаемые кредитными организациями. Чек должен содержать все обязательные реквизиты, установленные ГК РФ. Форма чека определяется кредитной организацией самостоятельно.

Депонирование средств при выдаче чековых книжек отражается по дебету 55 и кредиту 51, 52, 66 " Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и др. Суммы по полученным в кредитной организации чековым книжкам списываются по мере оплаты выданных организацией чеков, т.е. в суммах погашения кредитной организацией предъявленных ей чеков (согласно выпискам кредитной организации), с кредита 55 в дебет счетов учета расчетов (76 и др .). Суммы по чекам, выданным, но не оплаченным кредитной организацией (не предъявленным к оплате), остаются на счете 55 ; сальдо по субсчету 55-2 "Чековые книжки" должно соответствовать сальдо по выписке кредитной организации. Суммы по возвращенным в кредитную организацию чекам (оставшимся неиспользованными) отражаются по кредиту 55 в корреспонденции со счетом 51 или 52 .

Оценка в бухгалтерском учете операций в иностранной валюте. Стоимость активов и обязательств (денежных знаков в кассе организации, средств на счетах в кредитных организациях, денежных и платежных документов, финансовых вложений, средств в расчетах, включая по заемным обязательствам, с юридическими и физическими лицами, основных средств, нематериальных активов, материально - производственных запасов, а также других активов и обязательств организации), выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли.

Пересчет стоимости активов и обязательств, выраженной в иностранной валюте, в рубли производится по курсу ЦБ РФ для этой иностранной валюты по отношению к рублю.

Для целей бухгалтерского учета указанный пересчет в рубли производится по курсу ЦБ РФ, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте.

Учет курсовой разницы. Курсовые разницы возникают в случае наличия у предприятия имущества, стоимость которого выражена в иностранной валюте (наличной и безналичной валюты, ценных бумаг, денежных документов и т.д.), а также обязательств в иностранной валюте при условии, что расчеты по таким обязательствам будут осуществляться также в валюте. Положительные курсовые разницы увеличивают, а отрицательные уменьшают налогооблагаемую прибыль.

Счет 52 "Валютные счета" предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах организации, открытых в кредитных организациях на территории РФ и за ее пределами.

По дебету счета 52 отражается поступление денежных средств на валютные счета организации. По кредиту счета 52 отражается списание денежных средств с валютных счетов организации. Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет валютных счетов организации и обнаруженные при проверке выписок кредитной организации, отражаются на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по претензиям"). Операции по валютным счетам отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок кредитной организации и приложенных к ним денежно - расчетных документов. К счету 52 "Валютные счета" могут быть открыты субсчета: 52-1 "Валютные счета внутри страны", 52-2 "Валютные счета за рубежом".

Аналитический учет по счету 52 ведется по каждому счету, открытому для хранения денежных средств в иностранной валюте.

Поступления в иностранной валюте в пользу юридических лиц, включая выручку от реализации за иностранную валюту на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности), подлежат обязательному зачислению на счета в уполномоченных банках

Перечень типовых отражений на счетах при операциях с иностранной валютой представлен в таблице 4:

Таблица 4 Типовые записи на счетах при операциях с иностранной валютой

Вопросы для самоконтроля:

• 1. Виды и порядок открытия специальных счетов.
• 2. Синтетический учет расчетных операций по чеку.
• 3. Документальное оформление операций по кассе.
• 4. Учет кассовых операций на синтетических счетах бухгалтерского учета.
• 5. Особенности оформления расчетов платежными поручениями.
• 6. Понятие и особенности учета курсовыой разницы.
• 7. Виды безналичных расчетов в РФ.
• 8. Особенности отражения операций на валютном счете.

Целью и основной задачей существования любой коммерческой структуры является получение максимально высокого уровня дохода, который измеряется в денежном выражении. При этом для начала функционирования хозяйствующего субъекта необходим стартовый (первоначальный) капитал (собственный, заемный). Денежные средства инвестируются в оборотные и внеоборотные активы будущего предприятия. В процессе осуществления деятельности начальные вложения проходят соответствующие преобразования, результатом которых является получение прибыли - денежных средств. Цикл является замкнутым и непрерывным, а его скорость и эффективность влияют на показатели рентабельности и прибыльности компании.

Определение

Денежные средства предприятия - это наиболее ликвидная доля его оборотных активов. Источник их формирования зависит от правовой формы организации и вида ее деятельности. При всем многообразии размещения денежные средства отражаются только в активе баланса предприятия. Взаимоотношения с государственными налоговыми структурами, контрагентами (поставщиками и покупателями), внебюджетными фондами, сотрудниками компании, ее партнерами, собственниками и учредителями основываются на денежных расчетах. Надежность и платежеспособность организации зависит от правильного перераспределения финансовых потоков и наличия определенного свободного объема собственных денежных активов.

Виды

В зависимости от направления деятельности размещаются по типам хранения и использования все денежные средства организации. Частота использования определенного вида активов должна соответствовать его размеру в общей массе. Как правило, данные показатели регламентируются уставными и внутренними документами компании, законодательством РФ. Денежные средства, входящие в состав оборотных активов, могут распределяться по следующим видам:

• наличные;
• безналичные;
• денежные документы (эквиваленты денежной массы).

На современных предприятиях одновременно применяются все существующие формы, это дает возможность их быстрого распределения и включения в финансово-хозяйственную или инвестиционную деятельность.

Безналичные средства

Более 75% взаиморасчетов происходит с участием банковской системы. Безналичные денежные средства на сегодняшний день являются наиболее распространенным и безопасным видом хранения и перемещения финансовых ресурсов любого юридического лица. Для этого в кредитном учреждении предприятие (по утвержденной процедуре) открывает расчетный, специальный или валютный счет в зависимости от производственной необходимости. По письменному распоряжению клиента банк производит перечисление средств на указанные реквизиты контрагента. При помощи безналичных средств осуществляются расчеты с поставщиками, организациями-подрядчиками, оплата процентов и сумм задолженности по заемным (кредитным) договорам, налоговые платежи в бюджеты различных уровней и т.д. На расчетный счет предприятия зачисляются суммы от реализации готовой продукции, услуг, работ, товаров и прочие поступления. При необходимости предприятие может открывать специальные счета в банке, на которых аккумулируются денежные средства определенного назначения (аккредитивы, накопительные и резервные фонды). Осуществление внешнеэкономической деятельности предполагает работу организации с различной валютой. Для выполнения договорных обязательств и требований законодательства РФ при работе с иностранными денежными единицами предприятие обязано открывать валютный счет.

Наличные

Лимитированная часть денежных активов организации может присутствовать в кассе. Источниками поступления наличных является выручка от реализации, снятие части активов со счетов компании, возврат подотчета и т.д. Также в сейфе предприятия может храниться некоторая часть наиболее ликвидных денежных документов и ценных бумаг, которые будут использованы в ближайшее время. Для каждого хозяйствующего субъекта объем данных оборотных активов регламентируется внутренними документами и текущими потребностями. Наличные денежные средства чаще всего используются на неотложные нужды, командировочные траты, выдачу заработной платы, компенсационные и отпускные выплаты. Некоторые договорные обязательства в связи с небольшими объемами или условиями контрагента могут обеспечиваться необходимым количеством наличности на конкретную дату. Количество денег в кассе может превышать допустимый уровень в течение трех дней, затем неиспользованная наличность сдается на расчетный счет. Суммы оплаты труда, не выданные в срок, депонируются, не реализованные денежные документы передаются в банковский сейф. Для работы с наличностью и денежными документами помещение кассы оснащается с учетом требований безопасности, а кассир или назначенный приказом бухгалтер несет полную ответственность за материальные ценности.

Эквиваленты

Часть собственных оборотных активов, не задействованных на текущий момент в производственных процессах, может быть переведена организацией в денежные документы (быстро реализуемые), ценные бумаги (векселя, акции, опционы, облигации), размещена на депозитных счетах, инвестирована в другие компании (в том числе дочерние). Денежные средства в этом случае могут потерять часть ликвидности за счет срока обналичивания, но при этом сохранят (в некоторых случаях увеличат) свою первоначальную стоимость. Хранение эквивалентов оборотных активов регламентируется внутренними документами предприятия. Самым распространенным и безопасным методом является размещение их в банковской ячейке, при этом наиболее ликвидные можно хранить в кассе организации.

Заемные

Наиболее часто предприятия нуждаются в дополнительных оборотных активах, это связано с длительным производственным циклом, непогашенной своевременно дебиторской задолженностью, форс-мажорными обстоятельствами и т.д. В этом случае собственники компании принимают решение о привлечении такого актива, как чужие денежные средства. В зависимости от объема, сроков и платы за их использование существует несколько возможностей займа. Активы в акционерных обществах привлекаются путем дополнительной эмиссии ценных бумаг, муниципальные и федеральные предприятия финансируются за счет бюджета, дочерние компании используют ресурсы головного предприятия. Организации любой правовой формы собственности могут привлечь денежные средства банка или другого кредитного учреждения в качестве ссуды, займа. При этом источник получения денег и начисленные проценты по договору отражаются в пассиве баланса, а принятые средства - в составе активов. По договоренности с кредитующей стороной денежные средства могут быть перечислены на расчетный счет, в кассу предприятия или передаваться в качестве денежных документов, ценных бумаг, долговых обязательств третьих лиц (договор цессии).

Учет

Денежные средства в составе имущества организации контролируются особенно тщательно. Все процессы, связанные с хозяйственной деятельностью, документируются и отражаются в соответствующих реестрах бухгалтерского учета. Для контроля и анализа всех видов активов организации существует ряд регламентирующих законодательных актов. Учет денежных средств производится на основании ФЗ «О бухгалтерском учете», Гражданского, Налогового и Трудового кодексов, ПБУ и плана счетов. В качестве части оборотных активов денежные средства всех видов учитываются в активной части баланса. Для контроля и обобщения информации о движении финансовых потоков предусмотрен ряд бухгалтерских регистров, которые отражены в разделе №5 плана счетов. Общей характеристикой для них является порядок ведения записей, расчет конечного и промежуточного остатка, формирование оборотов такого актива, как денежные средства. Счет №50 «Касса» предназначен для учета наличных расчетов, он является активным, по дебету фиксируется увеличение, по кредиту - расход. Остаток (сальдо) начальное и на конец периода отражается только в дебетовой части счета, рассчитывается (на определенную дату) по формуле: С н + О д - О к = С к. Аналогичную структуру имеют все регистры, предназначенные для учета и контроля денежных активов.

1. №51 «Расчетный счет» используется для обобщения всей информации о безналичных средствах предприятия.
2. №52 «Валютный счет» применяется при безналичных расчетах в валюте других стран (внешнеэкономическая деятельность).
3. №55 «Специальные счета в банках» наиболее часто используется при аккредитивной (безналичной) форме расчетов.
4. №57 «Переводы в пути» учитывает денежные документы, используется при проведении операций в валюте.

По мере необходимости к каждому счету открывается несколько аналитических субсчетов, на которых информация детализируется, что значительно облегчает учет. Денежные средства могут размещаться на нескольких расчетных счетах, при валютных операциях обязательно ведется раздельная запись поступления и расходования валюты и т.д.

Документирование

Для отражения перемещения денежных средств по каждому счету предусмотрены утвержденные формы регистров. Документы должны содержать ряд обязательных реквизитов и быть подписаны ответственными лицами, которые назначаются внутренним приказом по предприятию. Для учета наличных средств в кассе применяются документы:

• приходный ордер;
• расходный ордер;
• кассовая книга;
• журнал ПКО и РКО (регистрации и нумерации);
• кассовые чеки (при применении ККМ).

При движении безналичных активов, использовании специальных и валютных банковских счетов используются документы:

• платежное поручение;
• платежное требование;
• объявление на взнос наличными;
• выписка банка по расчетному (специальному, валютному) счету;
• чеки;
• аккредитивы.

К денежным документам и переводам в пути относят следующие эквиваленты денежных средств:

• почтовые марки;
• ценные бумаги;
• оплаченные, но не выданные на руки проездные документы (ж/д, авиабилеты);
• путевки и т.д.

Общим требованием к денежным документам является отсутствие исправлений, наличие соответствующих подписей и печатей, корректное заполнение всех необходимых реквизитов. При несоответствии заполненного бланка он считается недействительным, соответственно, операция по перемещению денежных средств не совершается.

Поступление

При создании любого предприятия определяется его основное (текущее) направление деятельности, в результате осуществления которого оно будет получать доход (ПБУ 9/99). Реализация произведенной продукции, купленных товаров, выполняемые работы, оказываемые услуги являются основным источником формирования денежной массы. Параллельно компания может получать прибыль от инвестиционной, финансовой деятельности. Основными каналами увеличения денежных активов любого предприятия являются:

• выручка от покупателей при реализации продукции;
• выручка от реализации внеоборотных и оборотных активов;
• безвозмездные поступления от собственников и третьих лиц;
• целевое финансирование;
• возмещение нанесенного материального ущерба;
• возврат подотчетных сумм;
• полученные займы, ссуды, кредиты;
• реализация ценных бумаг;
• возврат от поставщиков (авансовые платежи, штрафные санкции);
• проценты по займам, предоставленным прочим организациям;
• эмиссия (выпуск) ценных бумаг (для акционерного общества).

Расход

В результате функционирования предприятия, независимо от вида деятельности и правовой формы, происходит отток части денежных средств. Его основными направлениями являются:

• выплата заработной платы сотрудникам;
• налоговые платежи в бюджеты различных уровней и внебюджетные фонды;
• приобретение оборотных и внеоборотных активов, НМА (оплата поставщикам);
• арендные, лизинговые платежи;
• погашение кредитов, займов, полученных ссуд;
• выплаты собственникам, учредителям;
• покупка ценных бумаг, вложения в дочерние предприятия;
• суммы, выданные под отчет;
• оплата штрафных санкций, претензий со стороны покупателей, налоговых органов и т.д.;
• предоставляемые ссуды, займы.

Отток части денежных активов связан с текущей, финансовой и инвестиционной деятельностью предприятия. При этом обязательными являются расходы, связанные с основным направлением работы.

Отчет

Денежные средства предприятия должны находиться под жестким контролем со стороны владельца. Анализ финансовых потоков дает возможность оценить основные показатели работы: ликвидность, рентабельность и платежеспособность организации за исследуемый период времени. Отчет о движении денежных средств, согласно ПБУ 23/2011, является дополнением к бухгалтерскому балансу предприятия и форме о прибылях и убытке. Он составляется с учетом всех видов деятельности предприятия (текущей, финансовой, инвестиционной) и показывает перемещение денежной массы в динамике. На основе данного документа формируется финансовая политика компании на следующий отчетный период. От эффективности использования свободных денежных активов, своевременного и грамотного управления их потоками зависит доходность деятельности всей организации.

В этой статьи разберем, как ведется бухгалтерский учет кассовых операций (наличных денег) и безналичных денежных средств на предприятии, а для этого рассмотрим два счета: 50 Касса и 51 Расчетный счет. Первый предназначен для учета наличных денег, второй – для учета безналичных денег. Проводки по кассовым операциям и по движению безналичных денег вы найдете ниже.

Учет наличных денежных средств на счет 50 – “Касса”

Бухгалтерский счет 50 предназначен для учета движения наличных денежных средств, то есть для учета кассовых операций. Дебет 50 предназначен для отражения поступления наличных средств, кредит 50 - для отражения выбытия наличных.

Документальное оформление кассовых операций

Все поступления и выплаты наличных средств должны быть отражены в кассовой книге уставного образца, её ведение обязательно для каждой организации. Все записи в кассовую книгу делаются на основании первичных документов: приходный и расходный кассовый ордер. Оприходование наличных средств в кассу оформляется приходным кассовым ордером унифицированная форма КО-1, списание наличных денег из кассы – расходным кассовым ордером форма КО-2.

Анализ 50 счета показывает, что счет 50 – активный, предназначен для отражения активов (наличных денег), его сальдо всегда дебетовое. Увеличение актива отражается по дебету, уменьшение – по кредиту.

Операции с наличными денежными средствами обязательно предусматривают применение , за исключением некоторых видов деятельности, по которым можно использовать бланки строгой отчетности, подробнее об этом читайте в .

Для каждой организации устанавливается лимит остатка кассы, то есть та сумма наличных денежных средств, которая может оставаться в кассе на конец дня, сумма сверх лимита сдается в обязательном порядке в банк в конце каждого рабочего дня. При передачи наличности в банк оформляется препроводительная ведомость к сумке. Сверхлимитную сумму наличных можно оставлять только для выплаты заработной платы и пособий, но не более пяти рабочих дней, включая день выдачи денег банком.

В кассе могут храниться не только наличные деньги, но и денежные документы (оплаченные билеты, путевки).

Ведение кассовых операций регулируется определенными нормативными документами, которые необходимо изучить для грамотного учета наличных денежных средств и правильного ведения кассы.

Нормативные документы кассовых операций:

1. Положение “О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации”, утверждено Банком России 12.10.2011 №373П – это основной документ, регламентирующий кассовые операции.
2. Положение по применению ККМ №745 1993г (ред. 08.08.2003г.)
3. Указание банка России от 20.06.2007 № 1843-У «О предельном размере расчетов наличными деньгами между юридическими лицами». На настоящий момент предельная величина наличных расчетов между юридическими лицами ограничено величиной 100 тыс. руб.

Видео-урок. Бухгалтерский счет 50 “Касса”: субсчета, проводки, примеры

В данном видео-уроке эксперт сайта, главный бухгалтер Наталья Васильевна Гандева объясняет бухгалтерский счет 50 “Касса”, рассматриваются типовые проводки по учету и субсчета. Для просмотра нажмите на видео ниже.

Слайды и презентацию вы можете скачать по ссылке.

Проводки по счету 50

Указанные бухгалтерские проводки по учету кассовых операций – это наиболее распространенные типовые варианты, полные список проводок вы найдете в Плане счетов ().

Учет безналичных денежных средств на счет 51 – “Расчетный счет”

Все безналичные расчеты могут осуществляться при наличии расчетного счета. Открывается он в кредитной организации, иначе называемой, банк. Как открыть расчетный счет и какие документы при этом необходимо предоставить, читайте в .

Для учета движения безналичных денежных средств организации предназначен 51 счет бухгалтерского учета.

Активный он или пассивный?

Анализ счета 51 доказывает, что он является активным, на нем ведется учет активов предприятия (безналичных денег), он всегда имеет дебетовое сальдо. Дебет 51 счета предназначен для отражения поступления безналичных денежных средств (увеличение актива), по кредиту счета 51 – списание безналичных денег (уменьшение актива).

В настоящее время организации разрешено иметь несколько расчетных счетов. Бухгалтерский счет 51 () может быть разбит на несколько аналитических, на каждом из которых будет вестись учет по каждому отдельному расчетному счету предприятия.

Первичным документом, подтверждающим факт списания и поступления безналичных денежных средств, является выписка из банка, которая содержит информацию обо всех поступивших и списанных суммах с расчетного счета организации.

Списание денежных средств происходит на основании платежного поручения, которое составляется в 2-х экземплярах и относится в банк, на одном из экземпляре ставится отметка банка о том, что поручение принято, и возвращается обратно. При внесении денег из кассы на расчетный счет оформляется объявление на взнос наличными.

Видео-урок. Счет 51 в бухгалтерском учете: проводки, примеры

В данном видео уроке подробно раскрывается счет 51 бухгалтерского учета. Рассматриваются ключевые проводки и практические примеры по отражению операций.

Типовые проводки по счету 51

Подведем итог:

Организация для взаиморасчетов может использовать как наличные деньги, так и безналичные. Для учета первых используется касса, для учета вторых – расчетный счет. Каждая операция по учету денежных средств в обязательном порядке оформляется первичным документов, а в бухгалтерском учету отражается соответствующая проводка.

Коротко о счете 51 в инфографике

На рисунке ниже представлена все ключевая информация о счете 51 и о его проводках в инфографике.

Все типовые проводки по счету 51 “Расчетный счет”