Урок 17. Расчеты по приобретению (бухгалтерский учет). Закупки. План фактный анализ.

На мы рассматривали движения по партиям. Движения по регистру "Журнал проводок (бухгалтерский учет)" мы уже рассмотрели в , как вы, наверное помните, это бухгалтерские проводки, данные по которым можно посмотреть в соответствующих отчетах по бухгалтерскому учету. Поэтому мы переходим к регистру: "Расчеты по приобретению (бухгалтерский учет)":

Вообще то этот регистр предназначен для ведения взаиморасчетов в условных единицах, в конфигураторе он называется "РасчетыПоПриобретениюВУсловныхЕдиницахОрганизации", но, даже если по договору не проставлен признак "Расчеты в условных единицах":

то движения по этому регистру все равно формируются. Все дело в том, что такое наименование в конфигураторе осталось от предыдущих версий УПП. На самом деле этот регистр используется, например, при зачете аванса. Но мы не будет останавливаться на нем подробно, а рассмотрим еще и другие регистры, например, "Закупки":

Где используется этого регистр? Например, в отчете "План фактный анализ закупок". Этот отчет сравнивает движения по двум регистрам: "Закупки" и "Планы закупок". Вот давайте это и проверим. Вообще то в жизни сначала составляется план, а уж потом его сравнивают с тем, что происходит на самом деле. У нас же получилось наоборот. Но да ладно, ведь наша задача - посмотреть, как работает УПП. И так, введем документ "План закупок". В общем интерфейсе его можно найти в меню "Документы" -> "Управление закупками" -> "План закупок":

Во введенном вновь документе заполним заполним количество и цены ТМЦ, которые мы планируем закупить:

Так же нам надо заполнить другие данные: период, на который планируем, например, будущий месяц, подразделение, а так же сценарий планирование. Сценарий планирование - это разделитель бюджетного учета. В бухгалтерском учете у нас есть например, такой разделитель, как организация, так как для каждой организации нужно вести раздельный бухгалтерский учет, потому что каждая организация должна сдавать свой, отдельный, баланс. Бюджетный учет мы ведем в разрезе сценариев, потому что будущее непредсказуемо, и, существует по крайней мере несколько вариантов, как будут развиваться события. Таким образом, сценарий планирования - это предполагаемый вариант будущего.

Ввели документ "План закупок". Теперь смотрим план фактный анализ. В общем интерфейсе он у нас находиться в меню "Отчеты" -> "Закупки" -> "План закупок":

И так, формируем отчет, если вы видите отчет не такой, как на экране, можно воспользоваться кнопочной "настройка":Скриншоты, опубликованные в данной статье, являются цитатами и иллюстрациями в соответствии со ст. 1274 ГК РФ программного продукта "Управление производственным предприятием", авторское право на который принадлежит ЗАО "1С".

Нередко в хозяйственной практике встречаются ситуации, когда организация для взаиморасчетов с контрагентами использует механизм уступки права требования. Особенность этого инструмента расчетов заключается в том, что будучи урегулированным гражданским законодательством, он не получил должного освещения в нормативных актах по бухгалтерскому учету. В связи с этим бухгалтеру необходимо самому разрабатывать методику учета таких операций исходя из общих принципов бухгалтерского учета и накопленного личного опыта. Возможный вариант организации учета приобретения права требования приводит М.Л. Пятов, д.э.н., Санкт-Петербургский государственный университет.

Гражданское законодательство о приобретении права требования

Вопросам, связанным с операциями по приобретению права требования организаций, посвящен параграф 1 "Переход прав кредитора к другому лицу" главы 24 "Перемена лиц в обязательстве" ГК РФ. В соответствии с пунктом 1 статьи 382 ГК РФ право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано другому лицу по сделке (уступка требования).

Специальным правилом в пункте 2 данной статьи устанавливается, что "для перехода к другому лицу прав кредитора не требуется согласие должника, если иное не предусмотрено законом или договором". Это означает, что для совершения сделки по приобретению права требования не требуется никаких документов от должника о его согласии на эту сделку.

Вместе с тем, если должник не был письменно уведомлен о состоявшемся переходе прав кредитора к другому лицу, то новый кредитор - организация, которая приобрела право требования - несет риск вызванных этим для него неблагоприятных последствий (п. 3 ст. 382 ГК РФ). В этом случае исполнение обязательства первоначальному кредитору признается законом как исполнение надлежащему кредитору, то есть тому лицу, которому по первоначальному соглашению должен был быть уплачен долг.

В соответствии со статьей 384 ГК РФ право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права, если иное не предусмотрено законом или договором. В частности, к новому кредитору переходят права, обеспечивающие исполнение обязательства, а также другие, связанные с требованием права, в том числе право на неуплаченные проценты.

ГК РФ устанавливает специальные правила относительно формы операций по уступке права требования. Согласно пункту 1 статьи 389 ГК РФ уступка требования, основанного на сделке, совершенной в простой письменной или нотариальной форме, должна быть совершена в соответствующей письменной форме. Уступка требования по сделке, требующей государственной регистрации, должна быть зарегистрирована в порядке, установленном для регистрации этой сделки, если иное не установлено законом.

Приобретение права требования в бухгалтерском учете

С точки зрения бухгалтерского учета дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, относится к финансовым вложениям организации (п. 3 ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений"). В соответствии с Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н) для обобщения информации о финансовых вложениях организации предназначен счет 58 "Финансовые вложения". К данному счету может быть открыт специальный субсчет 5 "Приобретенные права требования". Согласно плану счетов, финансовые вложения, осуществленные организацией, отражаются по дебету счета 58 и кредиту счетов, на которых учитываются ценности, подлежащие передаче в счет этих вложений.

В соответствии с пунктом 8 ПБУ 19/02 финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.

Таким образом, первоначальной оценкой приобретенной дебиторской задолженности должна служить сумма, уплачиваемая за нее правоприобретателем. На эту сумму в бухгалтерском учете организации-правоприобретателя составляется проводка:

Дебет 58 "Финансовые вложения", субсчет 5 "Приобретенные права требования" Кредит 51 "Расчетные счета" или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

В соответствии с пунктом19 ПБУ 19/02 для целей последующей оценки финансовые вложения подразделяются на две группы:

1. финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость в установленном ПБУ порядке;
2. финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется.

Приобретенные права требования относятся к финансовым вложениям организации, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется. Согласно пункту 21 ПБУ 19/02, они подлежат отражению в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости.

Учет обесценения права требования

Специальными нормами ПБУ 19/02 устанавливаются правила бухгалтерского учета фактов обесценения финансовых вложений, распространяющиеся и на порядок бухгалтерского учета операций по приобретению прав требования.

В соответствии с пунктом 37 ПБУ 19/02 "устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, ниже величины экономических выгод, которые организация рассчитывает получить от данных финансовых вложений в обычных условиях ее деятельности, признается обесценением финансовых вложений". Так как финансовые вложения, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, показываются в бухгалтерском учете в первоначальной оценке, устойчивое существенное снижение их стоимости означает нереальность их бухгалтерской оценки. Это обстоятельство требует формирования резерва под обесценение финансовых вложений. Этот резерв образуется за счет финансовых результатов организации (в составе операционных расходов). В бухгалтерской отчетности стоимость таких финансовых вложений показывается по учетной стоимости за вычетом суммы образованного резерва под их обесценение.

Таким образом, порядок начисления резерва под обесценение финансовых вложений в части вложений в приобретаемые права требования аналогичен порядку начисления резервов по сомнительным долгам (о порядке создания резервов по сомнительным долгам ).

Для отражения резервов под обесценение финансовых вложений предназначен счет 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений".

В соответствии с Инструкцией по применению плана счетов на сумму создаваемых резервов делается запись по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счета 59. При списании с баланса финансовых вложений, по которым ранее были созданы соответствующие резервы, составляется проводка по дебету счета 59 и кредиту счета 91.

Таким образом, финансовый результат по операциям приобретения дебиторской задолженности (права требования) может выявляться в бухгалтерском учете либо в момент прекращения обязательства, либо в момент переуступки права требования.

Учет погашения обязательства и переуступки права требования

Погашение обязательства должником отражается записями по дебету счета 51 "Расчетные счета" и кредиту счета 58 "Финансовые вложения".

В случае если получаемая сумма превосходит цену приобретения права требования, указанная запись делается на сумму первоначальной оценки погашаемого долга. При этом на разницу между суммой погашаемого обязательства и его первоначальной стоимостью составляется проводка по дебету счета 51 и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы". В этом случае также может быть сделана сложная проводка:

Дебет 51 - на фактически полученную сумму, Кредит 58 - на первоначальную стоимость права требования, Кредит 91 - на возникшую разницу.

В том случае, если сумма, получаемая от дебитора, меньше первоначальной стоимости долга, запись по дебету счета 51 и кредиту счета 58 делается на фактически полученную сумму денежных средств. При этом разница между полученной суммой и первоначальной стоимостью права требования списывается со счета 58 в дебет счета 91.

При переуступке права требования сумма, причитающаяся к получению от нового приобретателя долга, отражается записью по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредиту счета 91. Сумма первоначальной стоимости переуступленного права требования списывается в дебет счета 91 записью в корреспонденции со счетом 58.

В том случае, если по переуступаемому праву требования был начислен резерв под обесценение финансовых вложений, на его сумму одновременно с указанными проводками составляется запись по дебету счета 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений" и кредиту счета 91.

Пример 1.

Пример 2.

Пример 3.

Пример 4.

При расчетах по договору уступки права требования организация-цессионарий должна:
- оформить и получить от цедента необходимые документы;
- учесть приобретение права требования у цедента в бухучете, при расчете налога на прибыль или единого налога при УСН, НДС;
- учесть погашение должником приобретенного права требования в бухучете, при расчете налога на прибыль или единого налога при УСН, НДС.

Если цессионарий применяет ЕНВД, то операцию по приобретению права требования и его погашению должником необходимо учитывать в рамках иного режима налогообложения (ОСНО или УСН). Поскольку при получении оплаты от должника в счет погашения приобретенного права требования у цессионария появляется доход от реализации финансовых услуг, не подпадающих под спецрежим в виде ЕНВД.

В зависимости от понесенных расходов отразить цессионарием приобретение права требования у цедента нужно:
- в составе финансовых вложений - при приобретении права требования по стоимости меньшей, чем сумма самой задолженности;

Как денежный эквивалент - при приобретении права требования по номинальной стоимости (т.е. в той же сумме, что и сама задолженность, права на которую уступлены).
Факт приобретения денежного требования у предыдущего кредитора не влечет для цессионария (нового кредитора), применяющего ОСНО, каких-либо налоговых последствий. Поскольку право требования является имущественным правом и затраты, связанные с его приобретением (стоимость его приобретения), признаются при расчете налога на прибыль только в момент отражения дохода от дальнейшей реализации (переуступки) этого права требования либо при прекращении данного обязательства.

При приобретении права требования цессионарий - плательщик УСН вне зависимости от выбранного объекта налогообложения не сможет признать в составе расходов стоимость приобретенного права требования.

Организации с объектом налогообложения в виде доходов по общему правилу расходы при расчете единого налога не учитывают.

Организации с объектом налогообложения в виде разницы между доходами и расходами вправе учитывать только расходы, поименованные в Налоговом кодексе РФ. Перечень этих расходов является закрытым, и расходы в виде стоимости права требования в нем не поименованы.

Вместе с тем организация с объектом налогообложения в виде разницы между доходами и расходами вправе при соблюдении определенных условий учесть при расчете единого налога расходы, связанные с приобретением (реализацией) права требования.

Более подробная информация по данному вопросу доступна