Тмз расшифровка в бухгалтерии. Учетная политика

Одним из необходимых элементов производственного процесса любого предприятия являются предметы труда, представляющие собой готовые природные или предварительно обработанные материальные ресурсы: сырье и материалы, полуфабрикаты, топливо, запасные части и др. В процессе производства они выступают в качестве объектов воздействия человека с помощью имеющихся средств труда в целях создания продукта для потребления.

В отличие от основных средств материальные ресурсы в процессе производства участвуют однократно и переносят свою стоимость на вырабатываемый продукт (услугу) полностью. Поэтому после каждого процесса производства их приходится заменять новыми экземплярами того же вида.

На предприятиях материальные ресурсы в себестоимости выпускаемых изделий (оказываемых услуг) занимают значительный удельный вес. Поэтому их учет, хранение и рациональное использование в процессе производства имеют важное значение в повышении эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Учет товарно-материальных запасов на предприятиях организуется в соответствии со стандартом бухгалтерского учета № 7 «Учет товарно-материальных запасов», в котором определена сфера действия стандарта, изменение товарно-материальных запасов, их себестоимость и оценка, признание расхода, раскрытие в отчетности.

Товарно-материальные запасы – это активы в виде:

Запасов сырья, материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, топлива, тары и тарных материалов, запасных частей, прочих материалов, предназначенных для использования в производстве или при выполнении работ и услуг;

Незавершенного производства;

Готовой продукции, товаров, предназначенных для продажи в ходе деятельности предприятия.

Для правильной организации учета товарно-материальных запасов важное значение имеет их научно-обоснованная классификация, оценка и выбор единицы учета.

По функциональной роли и назначению в процессе производства все запасы подразделяются на основные и вспомогательные.

Основные – это материалы, которые вещественно входят в изготовляемую продукцию, образуя ее материальную основу.

Вспомогательные – это материалы, которые входят в состав вырабатываемой продукции, но, в отличие от основных материалов, не создают вещественной основы производимой продукции. Эти материалы применяют в качестве компонентов к основным материалам для придания продукции необходимых качеств (краски, лак, клей).

В отдельные группы выделены: топливо, запасные части, которые по своей роли являются вспомогательными материалами, но, учитывая, что они имеют значительный удельный вес, они выделяются в отдельную группу.

Топливо в производстве подразделяются на энергетическое (горючее) и технологическое, а также для хозяйственных нужд.

Запасные части используются для ремонта основных средств и имеют, как правило, строго целевой характер. Они нужны для поддержки оборудования в рабочем состоянии.

Указанные классификации используют для построения синтетического и аналитического учета, а также составления синтетического отчета об остатках, поступлении и расходовании сырья и материалов в производственно-эксплуатационной деятельности.

Товар материальное изделие, предлагаемое рынку с целью приобретения, использования или потребления. Для учета приобретенных товаров применяются активные инвентарные счета 222 «Товары приобретенные» и 223 «Прочие товары», которые используются в основном торговыми предприятиями, предприятиями общественного питания, снабженческо-сбытовыми, посредническими, внешне-экономическими организациями, а также промышленными, строительными и сельскохозяйственными предприятиями, если они, наряду с производством продукции, осуществляют торговые операции.

Товарно-материальные запасы оцениваются по наименьшей оценке их себестоимости и чистой стоимости реализации. Чистая стоимость реализации используется, когда себестоимость не может быть восстановлена по причине: данные товарно-материальные запасы были повреждены, или они частично или полностью устарели, или их продажная цена снизилась.

Себестоимость товарно-материальных запасов включает: затраты на приобретение материалов, транспортно- заготовительные расходы, связанные с их доставкой к месту хранения и приведением в надлежащее состояние. Затраты на приобретение товарно-материальных запасов включают в себя цену покупки; пошлины на ввоз; комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим, посредническим организациям; транспортно- заготовительные и прочие расходы, прямо связанные с приобретением запасов. Торговые скидки, возвраты переплат и прочие подобные поправки вычитаются при определении затрат на приобретение.

Сырье, материалы, покупные полуфабрикаты, топливо, запасные части и другие материальные запасы в балансе показывают по их фактической себестоимости. По этой же оценке ценности учитывают в синтетическом учете; в аналитическом учете – по твердым учетным ценам.

7.2.Методы оценки ТМЗ при периодической системе учета: ФИФО, ЛИФО, средневзвешенной стоимости и специфической идентификации

В стандарте бухгалтерского учета № 7 предприятиям рекомендовано применять следующие методы оценки себестоимости товарно-материальных запасов:

Метод специфической (сплошной) идентификации;

Метод средневзвешенной стоимости;

Метод оценки запасов по цене первых покупок («ФИФО»);

Метод оценки запасов по цене последних покупок («ЛИФО»).

При этом необходимо иметь в виду, что предприятие в течение всего отчетного года может применять только один из перечисленных выше методов, который фиксируется в его учетной политики.

Метод специфической (сплошной) идентификации – применяется в тех случаях, если есть возможность четко организовать партийный учет товарно- материальных запасов. Этот метод предполагает расчет себестоимости единиц товарно-материальных запасов, которые обычно не являются взаимозаменяемыми, товаров и услуг, производственных и предназначенных для специальных проектов или заказов.

Метод средневзвешенной стоимости. В течение отчетного месяца материальные ресурсы, независимо от того, по каким ценам они приобретались, учитываются и списываются на производство, как правило, по твердым учетным ценам. В конце месяца сюда же списывается соответствующая доля отклонений фактической себестоимости материальных ресурсов от стоимости их по учетным ценам. При этом методе предполагается, что стоимость материальных запасов – это средняя стоимость имеющихся в наличии запасов на начало месяца (периода) плюс стоимость поступивших в течение этого месяца (периода).

Метод «ЛИФО» - метод оценки запасов по ценам последних покупок, базируется на той предпосылке, что себестоимость товарно-материальных запасов, приобретенных последними, используется для определения стоимости запасов, израсходованных в первую очередь, а себестоимость запасов на конец месяца (периода) рассчитывается по себестоимости запасов, приобретенных первыми.

Метод «ФИФО» - метод оценки запасов по ценам первых покупок, основан на предположении, что фактическая себестоимость запасов, приобретенных в первую очередь, должна быть отнесена к израсходованным материалам. Себестоимость запасов на конец месяца относится к последним поставкам, а их выбытие к более ранним поставкам. При данном методе применяют правило: первым пришел, первым ушел. Это означает, что независимо от того, какая партия материалов отпущена в производство, сначала списывают материалы по цене (себестоимости первой закупленной партии, затем по цене второй партии и т.д. в порядке очередности, пока не будет получено общее количество израсходованных материалов за месяц.

Применение указанных методов оценки товарно-материальных запасов ориентирует предприятия на организацию аналитического учета материалов не только по их видам, но и по отдельным партиям.

Метод «ФИФО» целесообразно использовать организациям, планирующим осуществление капитальных вложений за счет собственных средств.

Таким образом, метод «ФИФО» является самым выгодным.

На счетах подраздела 20 «Материалы» учитывают следующие виды ценностей:

202 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия» - покупные полуфабрикаты и готовые комплектующие изделия, приобретаемые для укомплектования производимой продукции и требующие затрат по обработке или сборке. К счету 202 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия» открыты следующий субсчет:14-«Хозтовары и моющие средства».

203 «Топливо», на котором учитывают нефтепродукты, твердые и другие виды топлива. К нефтепродуктам относятся все виды горючих и смазочных материалов, используемых для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства, выработки энергии и отопления.

205 «Запасные части» - запасные части, предназначенные для производства ремонтов, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и других видов техники.

206 «Прочие материалы» - отходы производства, неисправимый брак, ценности, полученные от ликвидации основных средств, изношенные шины, утильная резина.

7.3.Система непрерывного учета ТМЗ, сравнение методов.

Все операции, связанные с поступлением, перемещением и отпуском товарно-материальных запасов, должны оформляться первичными документами. По учету движения товарно-материальных запасов разработаны типовые межведомственные документы, своевременная выписка и правильное оформление которых позволяет организовать надлежащий учет и контроль за сохранностью и правильным использованием этих запасов. Главный бухгалтер обязан организовать правильный документооборот, применение типовых документов, разработать и довести до всех исполнителей графики их составления, проверки и приема. В деле рациональной организации учета большое значение имеют разработка и доведение до всех лиц, связанных с хранением и учетом запасов, номенклатуры – ценника. В нем сгруппированы в определенной последовательности все материальные запасы, находящиеся у предприятия. В зависимости от их физических свойств и экономического назначения группировка проводится по группам, подгруппам, видам и размерам товарно-материальных запасов. В основу построения учетных номенклатур положена классификация материальных запасов и их учет на соответствующих счетах подразделов 20 «Материалы» и 22 «Товары».

Все операции, связанные с движением товарно-материальных запасов, оформляют документами, которые выписываются в максимальном количестве экземпляров. Поступившие документы (счета-фактуры, платежные требования-поручения, товарно-транспортные накладные), связанные с получением товарно-материальных запасов, передают в отдел снабжения или в бухгалтерию для проверки и акцепта (приема к оплате). Здесь их регистрируют в Журнале учета поступающих грузов (ф.№ М-1), который предназначен для контроля за поступлением и оприходованием запасов, а также для оперативного контроля за сроками оплаты счетов или отказа от акцепта.

Поступление товарно-материальных запасов контролирует экспедитор, который руководствуется менеджером по поставкам и следит за выполнением поставщиками договорных обязательств, предъявляет им претензии по качеству и недостачам материалов, разыскивает грузы, если они своевременно не прибыли на предприятие. Материалы на склад доставляет также экспедитор.

Лекция 8-9:Учет долгосрочных активов.

Товарно-материальные запасы - это активы в виде:

• · запасов сырья, материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий (деталей), топлива, тары и тарных материалов, запасных частей, прочих материалов, предназначенных для использования в производстве или при выполнении работ и услуг;
• · незавершенного производства;
• · готовой продукции, товаров, предназначенных для продажи в ходе деятельности субъекта.

Товарно-материальные запасы учитываются на счетах 2 раздела подраздела 1300 «Запасы» плана счетов.

Товары приходуются по фактической себестоимости, включая все затраты по приобретению (цену покупки, пошлины на ввоз, комиссионные вознаграждения). Оценка себестоимости товарно-материальных запасов производится методом специфической идентификации (по ценам приобретения). Метод специфической (сплошной) идентификации - применяется в тех случаях, если есть возможность четко организовать партийный учет запасов.

По методу средневзвешенной стоимости может рассчитываться себестоимость подобных единиц товарно-материальных запасов (болты, бензин, дизтопливо, уголь), имеющиеся на начало отчетного периода и приобретенных в течении данного отчетного периода. При этом методе предполагается, что стоимость материальных запасов - это средняя стоимость имеющихся в наличии запасов на начало месяца (периода) плюс стоимость поступивших в течение этого месяца (периода).

Все операции, связанные с движением материальных запасов, оформляют документами, которые выписываются в минимальном количестве экземпляров. Поступающие документы (счета-фактуры, платежные требования-поручения, товарно-транспортные накладные), связанные с получением материальных запасов, передают в отдел снабжения или в бухгалтерию (на небольших предприятиях) для проверки и акцепта (приема к оплате).

Уценка товарно-материальных запасов производиться в случаях их порчи или потери качеств, при этом разница в ценах списывается на результаты хозяйственной деятельности.

Учет материальных запасов на складах ведут материально ответственные лица либо, с их согласия, учетчики (операторы) в карточках учета материалов. На каждый номенклатурный номер запаса открывается отдельная карточка, которая из бухгалтерии на склад передается в полузаполненном виде.

Поступившие со складов при реестрах приемки-передачи документы передают на таксировку, предварительно скомплектовав их в пачки и снабдив сопроводительными ярлыками. Первые экземпляры документов используют для дальнейшей учетной обработки, а вторые - остаются в местах хранения материалов, расположенные по группам ценностей и номенклатурным номерам. Они используются для справочных целей и выверки данных учета на складе и в бухгалтерии.

После таксировки данные документов группируются по установленным на предприятии учетным группам (металлы, метизы, лесоматериалы и т.п.) в Накопительной ведомости синтетического учета материалов, которую ведут по приходу и расходу товарно-материальных ценностей по синтетическим счетам подраздела 1300 «Материалы» и группам материалов.

Корреспонденция счетов по учету движения материалов:

Поступили и оприходованы на склады материальные запасы:

Дт 1300 Кт 3310

Оприходованы материалы, полученные от ликвидации основных средств: Дт 1316 Кт 6280.

Оприходованы материалы, полученные от брака в производстве, отходы производства, возврат материалов из производства на склады:

Дт 1310-1316 Кт 7210, 8111, 8211, 8311, 8411

Оплачены (приняты) расходы по транспортировке, погрузке и разгрузке, хранению материалов на складах, не принадлежащих данному предприятию:

Дт 1300 Кт 3310, 1030, 1011, 3350,3390,

Приобретено топливо с оплатой из кассы:

Дт 1313 Кт 1011

Перечислено с текущего банковского счета за запасные части прочим кредиторам:

Дт 3390 Кт 1315

В результате инвентаризации выявлен излишек товаров:

Дт 1330 Кт 6010

Списывается фактическая себестоимость предназначенных для продажи товаров:

Дт 7010 Кт 1330

Отгружен покупателям товар.

Товарно-материальные ценности - это предметы труда, участвующие в процессе производства единожды и переносят свою стоимость полностью в себестоимость производимой продукции. И становятся материальной основой произведенной продукции. Например: мука перешла в хлеб. Все, муки нет, есть хлеб. Но хлеб из чего? Из муки.

В процессе производства участвуют разные материалы. Полностью потребляемые в производственном процессе- это сырье, материалы и полуфабрикаты и есть и такие, которые также входят в состав себестоимость продукции, изделий посредством изменений своей формы, как например: эмульсии, смазочные материалы и лакокрасочные материалы. А есть и такие, которые не меняются ни внешне, ни внутренне, а только помогают (способствуют) изготовлению изделий, это - (инструменты, спецодежда и др.).

По своему назначению и роли участия в производстве все материальные запасы можно подразделить на основные – это материалы, вещественно, полностью входящие в состав новой продукции, становясь ее материальной основой, та же мука при выпуске хлебобулочных изделий.

И на вспомогательные материалы- они также входят в состав выпускаемой и производимой продукции. Конечно, они не составляют вещественную (материальную) основу произведенной продукции, но они используются для приобретения качества. В основном они идут как компоненты к основным материалам. Но это деление на основные и вспомогательные материалы очень и очень условно. Это надо знать теоретически, а на практике это распределение надо рассматривать в каждом конкретном случае. Например, та же мука. Для хлебопечения – это основные материалы, а для приготовления рыбных блюд- вспомогательный материал.

В процессе производства наряду со средствами труда участвуют предметы труда, которые выступают в качестве производственных запасов.

В отличии от средств труда, предметы труда участвуют в процессе производства только один раз и их стоимость полностью включается в себестоимость производимой продукции, составляя ее материальную основу.

ТМЗ- это активы в виде:

1)запасов сырья, материалов, покупных полуфабрикатов, и комплектующих изделий, конструкций и деталей, топлива, тары и ратных материалов, запасы частей и прочих материалов предназначенных для использования в производстве или выполнения работ и услуг;

2)незавершенное производство, работ и услуг;

готовой продукции и товаров предназначенных для продажи в ходу деятельности субъекта.

По функциональной роли и назначению в процессе производства ТМЗ подразделяются на:

1)основные –это материалы которые вещественно входят в изготовление продукции, образуя ее материальную основу (мука при выпечке хлеба);

2)вспомогательные- это материалы которые входят в состав вырабатываемой продукции, но в отличии от основных материалов не создают вещественной основы производственной продукции. Эти материалы применяют в качестве компонентов к основным материалам для придания продукции необходимых качеств (лаки, клей)

Учет всех видов ТМЗ ведется на основных, активных, синтетических, инвентарных счетах 1310-1350. По каждому счету хоз. субъекту и открыть необходимое количество субсчетов и аналитических счетов по учету материалов. ТМЗ оценивается по наименьшей оценке из себестоимости и чистой стоимости реализации. Фактическая себестоимость ТМЗ состоит из учетной цены и транспортно-заготовительных расходов. Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по их фактической себестоимости, которая по ценностям, приобре­тенным за плату, определяется исходя из затрат на приобретение (без учета НДС и других возмещаемых налогов).

К фактическим затратам на приобретение материально-производ­ственных запасов относятся:

Суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (про­давцу);

Затраты на информационные и консультационные услуги, вознаграж­дения посреднической организации;

Таможенные пошлины и др., а также невозмещаемые налоги;

Затраты по заготовке и доставке материально-производственных запа­сов до места их использования, включая расходы по страхованию (в т.ч. затраты по содержанию заготовительно-складского аппарата, за услуги транспорта по их доставке до места использования (когда они не вклю­чены в договорную цену), затраты по оплате процентов по кредитам поставщиков (коммерческий кредит), а также по оплате процентов по заемным средствам (если они связаны с приобретением запасов и на­числены до принятия к их учету) и т.п. затраты;

Затраты по доведению запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях (по подработке, сортиров­ке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных за­пасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг);

Иные затраты, непосредственно связанные с приобретением матери­ально-производственных запасов.

Чистая стоимость реализации ТМЗ равна предполагаемой продажной цене в ходе обычной хозяйственной деятельности минус издержки на комплектацию и организацию их продажи.

Чистая стоимость реализации используются, когда себестоимость не может быть восстановлена по причинам:

Данные ТМЗ были повреждены;

Частично или полностью устарели;

Снизилась продажная цена.

Корреспонденция счетов:

Дебет Кредит

3310 приобретены ТМЗ от поставщиков

3310 на сумму НДС

1310-1350 1250 приобретены материалы на подотчетные суммы

1310-1350 6220 безвозмездно полученные ТМЗ

8110 1310 списаны материалы в основное производство

7210 1310 списаны материалы на административные расходы

3310 1030 перечислено поставщикам за приобретенные ТМЗ.

Для определения наименьшей величины из себестоимости и чистой стоимости реализации ГП, будет ниже ее себестоимости и чистой стоимости реализации.

Для определения наименьшей величины из себестоимости и чистой стоимости реализации ТМЗ могут быть использованы следующие методы:

1)Постатейный метод, при котором выбирается наименьшее значение из балансовой стоимости и чистой стоимости реализации каждого наименования МТЗ;

2)метод основных материальных групп, при котором выбирается наименьшее значение из балансовой стоимости и чистой стоимости реализации группы ТМЗ;

3)Метод общего уровня запасов – выбирается наименьшее значение из балансовой и чистой стоимости реализации всех ТМЗ.

Например: Компания занимается продажей телевизоров. Запас составляет 6 телевизоров, которые делятся на 3 типа. Телевизоры типа «А» стало трудно продавать, т.к. по новым технологиям такие телевизоры считаются устаревшими. На основе указанной стоимости и чистой стоимости реализации отразим правильный остаток телевизоров0, которые нужно отразить в бух.балансе по выше перечисленным методам

Самый лучший, то есть реально отражающий ситуацию первый метод, но он трудоемкий; наиболее подходящий второй.

Методы измерения себестоимости товарно-материальных запасов: 1) Метод специфической идентификации - предполагает расчет себестоимости единиц товарно-материальных запасов, которые обычно не являются взаимозаменяемыми, и товаров и услуг, произведенных и предназначенных для специальных проектов или заказов.

2) Метод средневзвешенной стоимости - себестоимость товарно-материальныхзапасов рассчитывается определением средней стоимости подобных единиц, имеющихся на начало отчетного периода и приобретенных в течение данного периода.

3) Метод оценки по ценам первых покупок (ФИФО) - в первую очередь на себестоимость товарно-материальных запасов списывается стоимость запасов, приобретенных или произведенных первыми.4) Метод нормативной стоимости– на себестоимость товарно-материальных запасов списывается нормативная стоимость запасов, в конце отчетного периода выявляются отклонения.

Поступление оформляется на основании счетов – фактур, товарно-транспортных накладных, накладных на перевозку груза и т.д. Списание оформляется накладными, актами на списание и т.д. Синтетический учет ведется в ведомости по учету движения товарно-материальных запасов в денежном выражении.

Лекция 7. Учет основных средств (МСФО 16).

Долгосрочные активы - это основные средства и нематериальные активы: имеющие срок полезной службы более одного года;используемые для производственных, административных целей или для сдачи в аренду;не предназначенные для перепродажи.

Основные средства (материальные активы): активы длительного пользования, имеющие физическую натуральную форму: земля, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства, природные ресурсы и пр, которые:

используются компанией для производства или поставки товаров и услуг; для сдачи в аренду другим компаниям, или для административных целей; и которые

предполагается использовать в течение более чем одного периода.

Материальные активы разбиваются на три группы:

Подлежащие амортизации (здания, сооружения, оборудование, мебель,приспособления);

Подлежащие истощению (залежи полезных ископаемых, лесные угодья);

Земля, не подлежащая амортизации или истощению.

Главными вопросами в учете основных средств являются:

а) Условия признания активов.

Объект основных средств должен признаваться в качестве актива, когда:

с большой долей вероятности можно утверждать, что компания получит связанные с активом будущиеэкономические выгоды, и

себестоимость актива для компании может быть надежно оценена.

b)Определение балансовой стоимости и амортизационных отчислений

Балансовая стоимость - сумма, в которой актив отражается в бухгалтерском балансе, т.е. первоначальная стоимость за вычетом суммы накопленного износа.

Амортизация - это систематическое уменьшение амортизируемой стоимости актива на протяжении срока его полезной службы.

Амортизируемая стоимость - себестоимость актива или другая сумма, отраженная в отчетности вместо себестоимости, за вычетом ликвидационной стоимости.

Срок полезной службы:

ожидаемый (расчетный) период использования активов компании, или

количество единиц, которое компания предполагает произвести с использованием актива.

c)Определение ипорядок учета прочего изменения балансовой стоимости

Переоценка, модернизация, прирост (дополнения).

МСФО 16 «Основные средства»: Объект основных средств, который может быть признан в качестве актива, должен быть оценен по фактической стоимости.

Фактическая стоимость объекта основных средств включает покупную цену, в том числе импортныепошлины и невозмещаемые налоги на покупку, а также любые прямые затраты по приведению актива врабочее состояние для использования по назначению; любые торговые скидки вычитаются при определениипокупной цены.

Примерами прямых затрат являются:

а) затраты на подготовку площадки (фундамента);

б) первичные затраты на доставку и разгрузку;

в) затраты на установку;

г) стоимость профессиональных услуг, таких как работа архитекторов и инженеров.

МСФО 16: Первичные операционные убытки, понесенные до достижения показателей эксплуатации основного средства, признаются как расход.

Стоимость основных средств, произведенных компанией, определяется на основе тех же принципов, что и при приобретении активов. Если компания производит аналогичные активы для продажи в ходе своей деятельности, стоимость актива обычно равна его себестоимости. Таким образом, любая внутренняя прибыль при расчете стоимости таких основных средств исключается.

Принцип соответствия требует, чтобы затраты по приобретению ОС были отсрочены и удерживались на счетахактивов до получения дохода. Как только активы были запущены в эксплуатацию и стали играть свою роль вполучении дохода, стоимость приобретения начинает приводиться в соответствие с доходами посредствомамортизации.

Общие принципы оценки активов не зависят от обстоятельств или способа приобретения основных средств.

Основные средства могут быть приобретены несколькими способами:

за денежные средства;

в кредит;

в обмен на акции капитала приобретающей компании;

в качестве дара от другого субъекта;

путем строительства;

в обмен на другие активы.

Учет основных средств независимо от организационно-правовой формы собственности предприятия организуется в бухгалтерии по классификаци­онным группам в разрезе инвентарных объектов. Под инвентарным объек­том понимается законченное устройство, предмет или комплекс предме­тов со всеми приспособлениями и принадлежностями к нему для выполнения функций, приписанных данному объекту.

Каждому инвентарному объекту присваивается инвентарный номер, что обеспечивает контроль за сохранностью основных средств.

Основные средства на предприятии образуются в ре­зультате:

* строительства производственных и жилых зданий, сооружений, переда­точных устройств;

* приобретения машин, оборудова­ния, мебели;

перевода молодняка животных в основное стадо;

зачисления в основные средства многолетних насаждений;

безвозмездного поступления от других субъектов и физических лиц;

долгосрочно арендованных объек­тов (после полной оплаты договор­ной стоимости);

от учредителей в качестве вкладов в уставный капитал;

в результате товарообменных опе­раций.

Поступающие основные средства принимает комиссия, назначаемая руководителем организации. Для оформления приемки комиссия составля­ет в одном экземпляре акт приемки-передачи основных средств (ф. ОС-1) на каждый объект в отдельности.

Акт составляется на каждый объект, к нему прилагается техническая документация на данный объект, которая после открытия бухгалтерией инвентарной карточки (ф. ОС-5) передается в соответствующий отдел, цех предпри­ятия по месту эксплуатации.

Зарегистрированные карточки помещают в картотеку основных средств.

В местах использования основных средств ответственные лица ведут ин­вентарные списки основных средств (ф. ОС-9), в которых приводятся крат­кие сведения об объектах основных средств и учет их изменений.

На арендованные основные средства в бухгалтерии арендатора инвентар­ные карточки не открывают. Для аналитического учета поступивших ос­новных средств используют копии инвентарных карточек арендодателя или же выписки из инвентарной книги.

Выбытие основных средств оформляют актом (при этом может быть также использован акт на списание основных средств формы ОС-4) и от­ражают в инвентарной карточке, а затем ее изымают из картотеки. Причи­нами выбытиямогут быть:

Ликвидация инвентарного объекта полностью при разборке или демон­таже в силу ветхости и износа, а также при стихийных бедствиях;

Ликвидация части инвентарного объекта в связи с перестраиванием, переоборудованием, модернизацией;

Передача основных средств другим предприятиям при реализации или безвозмездной передаче;

Недостача основных средств.

Учет основных средств ведется на активных счетах группы 2410 «Основные средства». По дебету этих счетов отражаются наличие и новое поступление основных средств, а по кредиту - выбытие, списание.

Основные средства предприятия в процессе производства постепенно изнашиваются. Износ - стоимостной показатель потери объектами основ­ных средств физических качеств или утраты технико-экономических свойств, а вследствие этого – стоимости.

В соответствии с одним из наиболее важных основных бухгалтерских принципов, принципом соответствия, себестоимость основных средств распределяется на периоды, в течение которых предприятие получает выгоды от их использования, посредством начисления износа. Какой бы метод начисления износа не был бы выбран, он должен привести к систематическому и рациональному распределению себестоимости актива (за вычетом его ликвидационной стоимости) на протяжении всего срока полезной службы актива.

При определении срока полезной службы во внимание должны приниматься многие факторы, такие как технологические изменения, нормальное ухудшение качеств, действительное физическое использование, юридические и другие ограничения на способность использовать актив. Метод начисления износа определяется как функция времени (например, технологических изменений или нормального ухудшения качеств) или как функция действительного физического использования.

Так как учет начисления износа подразумевает стратегию распределения затрат, он не обязательно должен отражать изменение ценности амортизируемого актива. Таким образом, за исключением земли, срок полезной службы которой бесконечен, все основные средства должны подвергаться начислению износадаже если (как это иногда случается, особенно в периоды общей инфляции) их номинальная или реальная цена повышается.

Сложные активы, такие как здания, состоящие из нескольких элементов, могут иметь разные сроки полезной службы и поэтому должны учитываться на разных счетах и сроки начисления износа на каждый из элементов должны определяться отдельно.

В МСФО № 16практически в полном объеме вклю­чены все методы начисления амор­тизации:

1) Метод равномерного (прямоли­нейного) начисления амортиза­цииобъекта предполагает равно­мерное списывание (распределе­ние) на издержки производства или обращения его стоимости в течение срока службы. Метод основан на том положении, что износ зави­сит от длительности срока службыобъекта.

Сумма амортизационных отчислений для каждого периода рассчитывает­ся путем деления амортизируемой стоимости (первоначальная сто­имость объекта минус его ликвида­ционная стоимость) на число отчет­ных периодов эксплуатации объек­та. Норма амортизации является по­стоянной.

2) Метод начисления по суммечисел - кумулятивный метод(от латинско­го - увеличение, скопление) определя­ется суммой лет срока службы объек­та, являющегося знаменателем в расчетном коэффициенте.

При данном методе сумма износа (амортизации) резко увеличивается в первые годы использова­ния станка и снижается в последующие.

3) Регрессивный метод дает возмож­ность начислить большую часть амортизации в первые годы функци­онирования основных средств, одна­ко их амортизационный период затягивается до бесконечности. При ликвидации объекта неамортизиру­емая часть будет выражать ликвида­ционную стоимость (стоимость ме­таллолома, годных запасных частей и др. материалов). Предприятия должны оприходовать годные запча­сти, материалы, металлолом в оцен­ке возможного использования и реализации. Иногда регрессивный ме­тод может сочетаться с равномер­ным. За первые годы амортизация начисляется по регрессивному методу, а затем по пропорциональному методу.

3А) Метод двойной регрессии. Приэтом методе применяется удвоенная норма износа по сравнению с нор­мой, которая используется при пря­молинейном (равномерном) методе. При методе уменьшающего остатка с удвоенной нормой списания норма амортизации будет равна 20% (2x10). Это фиксированная ставка (20%) от носится к остаточной стоимости (пер­воначальная за минусом износа) в конце каждого года.Предполагается, что ликвидационная стоимость не принимается в расчет при подсчете износа, за исключением последнего года, когда сумма износа ограниче­на величиной, необходимой для по­гашения стоимости.

3Б) Метод начисления амортизации пропорционально объему выпол­ненных работ (производственный)основан на том, что износ является толь­ко результатом эксплуатации и отрезки времени не играют никакой роли в про­цессе ее начисления. Стоимость каж­дой единицы продукции, работ и услуг, производимых на предприятии, "впи­тывает" в себя равное количество сто­имости объектов основных средств, с по­мощью которых производились продук­ция, работы и услуги.

Для учета износа основных средств применяется пассивные счета 2420 «Амортизация основных средств». По кредиту отражаются суммы накопленного износа и начисленный износ в отчетном периоде, а по дебету – списание износа по выбывшим основным средствам.

В процессе эксплуатации основные средства могут ремонтироваться, модернизироваться и т.д., в результате чего возникают затраты, которые называются последующими. Такие затраты могут учитываться одним из следующих способов:

Признаются в качестве расхода

Капитализируются

Признаются в качестве сокращения накопленного износа

Затраты могут быть добавлены к балансовой стоимости соответствующего актива только тогда, когда с большей долей вероятности можно определить, что будущие экономические выгоды, превышающие те, которые первоначально ожидались от актива, будут получены предприятием.

Последующие затраты, связанные с объектом основных средств, признаются в качестве актива только тогда, когда они улучшают состояние актива, повышая его производительность сверх первоначально рассчитанных нормативов. Примерами улучшений, которые ведут к увеличению будущих экономических выгод, являются:

1. модификация объекта основных средств, увеличивающая срок его полезной службы, включаяповышение его мощности;

2. усовершенствование деталей и узлов машин для достижения значительного улучшения качества выпускаемой продукции; и

3. внедрение новых производственных процессов, обеспечивающих значительное сокращение ранее рассчитанных производственных затрат.

Затраты на текущий ремонт и обслуживание являются текущими расходами. Для учета таких затрат используются два метода: с образованием и без образования резервного фонда.

МСФО 16 "Основные средства" содержит условия, позволяющие предприятиям переоценивать основные средства. Два варианта учета основных средств:

1. Стандартный порядок учета : После первоначального признания в качестве актива основные средства учитываются по их первоначальной стоимости за вычетом накошенного износа, с учетом требования по частичному списанию стоимости актива до его возмещаемой суммы.

2. Альтернативный порядок учета: После первоначального признания в качестве актива основные средства учитываются по переоцененной стоимости, являющейся их справедливой стоимостью на дату переоценки, за вычетом амортизации, накопленной впоследствии. Переоценка является допустимой альтернативой, однако если активы однажды были переоценены, они должны подвергаться этой процедуре каждый раз, когда их реальная цена отличается от их учтенного значения.

Переоценки должны проводиться достаточно регулярно, чтобы балансовая стоимость существенно не отличалась от справедливой стоимости на отчетную дату.

Справедливая стоимость земли и зданий - это обычно их рыночная стоимость длятекущего пользования, которое предполагает непрерывное использование актива в том жеили аналогичном виде хозяйственной деятельности. Эта стоимость определяется путемоценки, обычно выполняемой профессиональными оценщиками.

Частота проведения переоценок зависит от изменений в справедливой стоимостиосновных средств. Когда справедливая стоимость переоценки активов существенноотличается от их балансовой стоимости, требуется дополнительная переоценка.

Когда производится переоценка объекта основных средств, накопленный износ на датупереоценкикорректируется пропорционально изменению первоначальной стоимости актива так, что после переоценки балансовая стоимость в конечном итоге равнялась справедливой стоимости. Этот метод часто используется, когда актив доводится до восстановительной стоимости с учетом износа путем индексирования; : или списывается на первоначальную стоимость актива, а чистая величина переоценивается. Этот метод используется, например, для зданий, которые переоцениваются до их рыночной стоимости.

Если производится переоценка отдельного объекта основных средств, то переоценке также подлежит вся группа основных средств, к которой относится данный актив. Переоценка производится одновременно с целью исключения возможности: избирательной переоценки активов;

представления в отчетности статей, являющихся суммой основных средств, оцененных по фактической стоимости и по переоцененной стоимости на разные даты.

К товарно-материальным запасам относятся средства (активы) предприятия, обладающие следующими признаками:

1. Назначение. Средства используются в целях обеспечения деятельности предприятия, как основной, так и любых сопутствующих (например, офисные принадлежности). Могут быть предназначены для перепродажи, использования в производственном процессе, или для потребления самим предприятием в процессе деятельности.

2. Срок использования. Планируемый срок полезного использования обычно не превышает одного года.

3. Стоимость. Для товарно-материальных запасов не устанавливается стоимостных границ.

Виды ТМЗ:

1. Товары или материалы, предназначенные для перепродажи (не подвергаемые обработке, изменяющей их себестоимость для предприятия)

2. Сырье и материалы, используемые в производственном цикле для создания продукции предприятия, предназначенной для продажи или внутреннего использования.

3. Незавершенное производство.

4. Готовая продукция.

5. Товары или материалы, непосредственно используемые в процессе функционирования предприятия и учитываемые в процессе использования в качестве затрат.

Специфика учета ТМЗ:

1. Первоначальная стоимостная оценка. Определяется вариантами поступления (покупка, внесение в уставный капитал, обмен, изготовление, дарение и т.д.) и соответствует фактической стоимости, себестоимости, рыночной стоимости и т.д.

2. Переоценка. Если текущая учетная стоимость (документальный остаток) ТМЗ не соответствует их реальной стоимости (например, рыночной), организация может производить переоценку ТМЗ для более реального отражения в отчетности.

3. Амортизация. Учитывая небольшой срок полезного использования ТМЗ (в сравнении с основными средствами и НМА), амортизация на ТМЗ не начисляется, а отрицательные изменения стоимости (например, удешевление товаров из-за их устаревания) учитываются с помощью переоценки.

4. Реализация. При продаже товаров или собственной продукции предприятия, их остаточная стоимость списывается на себестоимость продаж (затраты).

5. Использование в производственном процессе. Остаточная стоимость списывается на себестоимость продукции (остаточная стоимость продукции) в соответствии с правилами, принятыми на предприятия для калькуляции СС.

6. Использование для нужд предприятия вне основного производственного процесса. В случае, если какие-либо ТМЗ не являются непосредственно объектом реализации (перепродажи) и их использование (списание) не может быть отнесено на себестоимость производства (включена в калькуляцию) конкретных видов продукции, их остаточная стоимость при использовании списывается на затраты периода в соответствии с классификацией счетов затрат, принятой в учетной политике предприятия.

7. Списание. В случае если ТМЗ повреждены, потеряны, или потеряли какую-либо ценность для предприятия и не могут быть использованы или реализованы с прибылью, их учет прекращается, а остаточная стоимость списывается на затраты предприятия.

7.1 Цели учета ТМЗ

Товарно-материальные запасы являются основным (после денежных средств) оборотным активом большинства предприятий, относящихся к торговой и производственной сфере. Поскольку ТМЗ являются основной материальной составляющей производственного цикла, их учет исключительно важен для всех уровней учета и его пользователей. В большинстве отраслей ТМЗ также являются основной составляющей прямых материальных затрат, отдельно учитывающихся как себестоимость продукции или себестоимость продаж.

Любое предприятие ведет свою деятельность с целью получения материальных (или каких-либо иных) выгод. Для определения выгодности данного вида деятельности в первую очередь необходимо знать объем средств, истраченных на производство продукта или услуги. Также, несомненно, важной является информация о наличии на складах товаров или материалов, необходимых для функционирования предприятия. За исключением денежных средств, ТМЗ являются самыми ликвидными активами предприятия, и, таким образом, реальные остатки ТМЗ и их стоимость являются ключевыми показателями для расчета стоимости предприятия в целом.

В большинстве случаев именно товарно-материальные запасы являются основной составляющей себестоимости продукции, которая показывает эффективность данного вида деятельности как такового, а также действенность управленческих усилий. Для торговых и производственных предприятий детальный учет ТМЗ является наиболее важным. Для предприятий, оказывающих консультационные услуги, более важным будет учет ТМЗ, используемых для поддержания функционирования офиса и консультантов. Данные ТМЗ относятся к косвенным затратам фирмы в целом.

Правильный учет ТМЗ также очень важен вследствие существенного влияния правильности расчета товарных запасов на финансовую отчетность и финансовый результат компании в целом. Существует мнение, что основной целью учета ТМЗ является именно точное определение прибыли (и, как следствие, оценки собственного капитала), а не фактической стоимости запасов. Большинство инвесторов и кредиторов принимают свои решения именно на основе размеров прибыли, указанной в финансовой отчетности, и оценки запасов ТМЗ, а также четкости соблюдения их учета.

7.2 Методика учета

Учет ТМЗ (даже в рамках МСФО) предоставляет организациям, внедряющим учет, достаточно широкий выбор правил и методик учета. Выбор конкретных пользователей часто зависит от экономических тенденций, существующих в стране, и целей, которые они ставят перед собой при формировании финансовой отчетности. При использовании системы "Капитал" в целях упрощения учета мы рекомендуем методики, наиболее приемлемые для большинства пользователей в СНГ в силу существующей экономической ситуации. В то же время, пользователи, обладающие достаточным опытом в ведении учета, могут выбирать те методы, которые кажутся им наиболее подходящими. Следует заметить, что смена правил, отображенных в учетной политике предприятия, категорически не рекомендуется даже при переходе в следующий учетный период. Такой переход может существенно исказить понимание финансовой отчетности при сравнении показателей соответствующих периодов.

При выборе правил учета необходимо ответить на два основных вопроса:

· Какая часть ТМЗ была израсходована за период и, соответственно, должна быть списана на расходы этого периода?

· Какая часть ТМЗ осталась в собственности предприятия и, соответственно, должна быть отражена на активных счетах?

При использовании базовой схемы учета в системе "Капитал" предлагается придерживаться следующих правил:

· Для использования оценки запасов при списании использовать метод ФИФО. При этом стоимость проданных товаров и использованного сырья определяется стоимостью первых по времени закупок.

· Метод начисления «по отгрузке». Суть метода объясняется в соответствующем разделе Учетной политики.

· Транспортные расходы, понесенные организацией при покупке или продаже товара, учитывать на отдельном счете затрат. В качестве выбора при покупке можно прибавлять их к себестоимости ТМЗ.

· Скидки, полученные от поставщиков при покупке ТМЗ (отличие закупочных цен от указанных в стандартном прайс-листе), учитывать в цене покупки, не выделяя их в качестве дохода.

· В качестве прямой себестоимости указывать только стоимость расходуемых товаров/сырья (для торговых и производственных организаций).

· Учет незавершенного производства (полуфабрикатов) вести по фактической себестоимости использованных сырья и материалов. В зависимости от вида производства и возможности учета и отнесения на себестоимость продукции (полуфабрикатов) других (прямых) затрат включать их в себестоимость корреспонденцией с соответствующими затратными счетами. При этом надо учитывать, что это может нарушить прозрачность финансовой отчетности.

В разделе «Методика учета» для упрощения восприятия указаны только конечные счета всех проводок. Фактически система «Капитал» автоматически использует дополнительные транзитные счета для упрощения составления отчетности и правильного учета взаиморасчетов предприятия с контрагентами. Рекомендуется использование указанных для каждой операции форм для обеспечения корректности автоматического учета взаиморасчетов. Подробная информация о фактическом использовании в программе транзитных счетов находится в разделе "Транзитные счета".

Система «Капитал» предоставляет средства автоматизации учета движения товаров и списания себестоимости «Expert», «Professional». В них также включены отчеты, позволяющие анализировать товарное движение, наценку, остатки, оборачиваемость и т.п.

7.2.1 Приход ТМЗ

Учет операции происходит при переходе права собственности на соответствующие ТМЗ от продавца (поставщика) к предприятию. При при собственном производстве полуфабрикатов/продуктов в момент фактического производства (не надо отождествлять со списанием сырья и материалов).

1. Покупка за наличный или безналичный расчет

3. Получение по договору мены

4. Изготовление полуфабрикатов или продукции на предприятии

5. Безвозмездное получение

Система «Капитал» предоставляет средства автоматизации учета движения товаров и списания себестоимости (см. раздел «Товары» в руководстве пользователя).

7.2.2 Расход ТМЗ

Расход ТМЗ при продаже (реализации) и использовании в производственном процессе

Учет операций (признание расхода) происходит в момент перехода прав собственности от предприятия покупателю в случае продажи (одновременно с учетом операции «Продажа (реализация)», т.е. признанием дохода). В случае расхода сырья/товаров/материалов для изготовления продукции собственного производства рекомендуется учитывать операцию на момент фактического использования соответствующего ТМЗ.

1. Списание товаров при продаже (реализации)

3. Списание продукции собственного изготовления при продаже (реализации)

Система «Капитал» предоставляет средства автоматизации учета движения товаров и списания себестоимости (см. раздел «Товары» в руководстве пользователя).

7.2.3 Списание ТМЗ

Списание ТМЗ на операционные/коммерческие расходы

Часто предприятия содержат сырье/материалы для собственного использования в достаточно больших количествах, что приводит к необходимости учитывать их запасы на активных счетах для списания в соответствующие учетные периоды и даже проводить по ним плановые инвентаризации. Примером могут служить офисные принадлежности, которые могут иметь достаточно высокую стоимость и закупаться относительно редко (реже, чем раз в месяц). В этом случае, запасы данных ТМЗ учитываются на соответствующих активных счетах, их приход оформляется аналогично с другими ТМЗ, а расход учитывается в соответствии с фактическим использованием за учетный период в корреспонденции с соответствующими затратными счетами.

1. Расход сырья/материалов, не включаемых в себестоимость реализованной продукции

2. Выявление недостач при инвентаризации

7.2.4 Отмена операций

1. Возврат товаров поставщику

Система «Капитал» предоставляет средства автоматизации учета движения товаров и списания себестоимости в версиях «Expert», «Professional». В них также включены отчеты, позволяющие анализировать товарное движение, наценку, остатки, оборачиваемость, и т.п. Подробное описание версий см. п. Купить .

7.3 Примеры

7.3.1 Используемые формы