Страхование строительных рисков. Страхование строительно-монтажных рисков

Заявления-вопросники

Презентации

Мы считаем, что страхование строительных проектов - одно из самых сложных и, если так уместно выразиться, творческих видов страхования. В России оно развито ещё недостаточно - очень много строек обходятся без полноценного страхования и пользуются только обязательными его видами, или вообще на нём экономят. Привычку пользоваться полноценным страхованием демонстрируют иностранные подрядчики (особенно турецкие), крупные российские, государственные компании - и подрядчики, и заказчики. Основная же масса строителей пользуется страхованием выборочно - прежде всего, через саморегулирующиеся организации СРО).

В строительно-монтажном страховании (так называется эта отрасль в целом) требования к страхованию предусмотрены в контракте (договоре подряда).

Участниками договора страхования строительно-монтажных работу могут быть несколько заинтересованных сторон - участников строительного проекта:

• Заказчик;
• Инвестор (может совпадать с заказчиком);
• Банк-кредитор;
• Генподрядчик;
• Субподрядчики;
• Проектировщик.

По существу основным страхователем должен быть генподрядчик - именно он ведёт строительство, отвечает за его сохранность и несёт ущерб при страховых случаях. Остальные участники выступают как выгодоприобретатели, влияющие на саму страховую программу.

Объекты строительно-монтажного страхования:

Особенность строительно-монтажного страхования в том, что здесь объектами являются все имущественные интересы, которые существуют на строительной площадке в течение всего периода строительства:

• Строительные, монтажные и пусконаладочные работы;
• Послепусковые гарантии - то есть ответственность за ущерб, который может быть нанесён готовому объекту в период действия этих гарантий (обычно от 12 месяцев или 60 месяцев);
• Ответственность при строительно-монтажных работах;
• Материалы для строительства;

• Оборудование для монтажа;
• Строительная техника - передвижная и стационарная;
• Существующая на момент начала строительства на площадке недвижимость;
• Временные сооружения (например, жилгородки строителей, склады для материалов).

Застрахованным может быть всё, что находится на стройплощадке, причём в любой стадии использования. Например, строительные материалы, сначала привозятся транспортом, разгружаются, потом хранятся на складе, затем используются в самом строительстве и, наконец, превращаются в часть строящегося объекта - и на всех этих этапах они застрахованы.

Риски и состав страховой защиты в страховании строительно-монтажных работ:

• Мы обеспечиваем страхование строительно-монтажных работ на условиях «от всех рисков». При этом в состав рисков входит очень важный риск ошибок персонала при строительно-монтажных работах (предусматривается возмещение ущерба от ошибок строителей). Кроме того, мы выделяем риски повреждения недостроенных объектов строительной техникой, столкновения этой техники между собой, её опрокидывание, ущерб от затопления котлованов при дождях, повреждение фундаментов при движении почвы.

• Страхование ответственности перед третьими лицами, прежде всего, защищает от повреждений соседних зданий, сооружений, коммуникаций. Кроме того, к третьим лицам по сложившейся практике приравнивают и субподрядчиков, так что возмещается и ущерб, причинённый субподрядчиками друг другу. Страхование ответственности при СМР пишется на основании классических правилах страхования гражданской ответственности за вред причиненный жизни, здоровью имуществу третьих лиц. Так что сюда можно отнести любой ущерб третьим лицам, который может быть причинен в результате реализации строительного проекта.

• Страхование послепусковых гарантий возмещает стоимость ремонта или замены частей объекта при нарушениях и повреждениях, выявленных или проявившихся в после окончания строительно-монтажных работ. Этот риск особенно серьёзен при промышленном строительстве, когда в период гарантий проводятся испытания смонтированного оборудования.

• Страхование строительной техники на строительной площадке защищает технику от хищения и повреждений, завала, а так же залива и пожара.

• Страхование ответственности в рамках СРО возмещает ущерб от ошибок в проектировании и выборе материалов для строительства, проявившийся в период строительства и послепусковых гарантий.

Страховые суммы и лимиты ответственности в строительно-монтажном страховании:

Основной страховой суммой по договору страхования строительно-монтажных работ является стоимость по договору подряда, то есть готового объекта без земельного участка, включающую стоимость строительно-монтажных работ, проектирования, материалов и монтируемого оборудования (с доставкой).

Для страхования гражданской ответственности страховая сумма определяется либо требованием заказчика, либо рациональной оценкой реального риска исходя из возможного максимального убытка в рамках текущего масштаба строительства.

Стоимость страхования строительно-монтажных работ зависит от:

• Страховой суммы по договору;
• Состава рисков в договоре страхования;
• Длительности строительства. Поскольку договор страхования заключается не на год, а на весь период строительства, а он может различаться очень сильно, от полугода до 10 лет;
• Сложности строительства. При этом особо сложными и рискованными являются проекты высотного, подземного и особенно подводного или берегового строительства; промышленное строительство всегда сложнее и рискованнее гражданского (жилищного, офисного);
• Опыта и репутации подрядчика. Субъективный фактор, но здесь он играет роль.

Перестрахование строительных рисков:

Вы наверняка можете себе представить масштабы ущерба в частности в денежном выражении, если не раз сталкивались с заголовками новостей наподобие:

• 18 июля 2017 года в 10.35 по Московскому времени пожар вспыхнул в доме №17 на Новом Арбате. Это один из домов-книжек, расположенный недалеко от станции метро «Арбатская» .

К слову, площадь пожара составляла около 200 кв. метров. Известно, что в 17-й доме на Новом Арбате велись строительные работы. Из здания были эвакуированы около 80 рабочих, никто не пострадал.
или что-то вроде

• Ураган, прошедший в Москве 29 мая, опрокинул башенный кран на стройке в подмосковных Люберцах.

Инцидент произошел на стройке ЖК «Люберецкий», который принадлежит ГК «ПИК».

В данной статье мы рассмотрим основной инструмент нивелирования последствий таких непредвиденных случаев. Да, речь пойдёт о страховании строительно-монтажных рисков и обо всех нюансах, связанных с этим видом страхования, включая достаточно важный аспект - тарифы.

Страхование СМР

Страхование строительно-монтажных работ представляет собой комплексный вид страхования. В страхование строительно-монтажных работ входит страхование имущества и ответственности.

В рамках страхования СМР рисков под имуществом понимается стоимость работ, оборудования и строительных материалов на площадке. Под страхованием ответственности при строительно-монтажных работах подразумевается страхование ответственности подрядчика перед третьими лицами.

Страхование СМР компании используют не только при строительстве крупных объектов, таких как: мосты, дороги, стадионы, заводы, аэропорты, плотины, метро, но также для более мелких объектов, таких как: отделочные работы в магазине торгово-развлекательного центра или монтаж оборудования в здании бизнес центра.

Страхование СМР рисков используется организациями, которые занимаются ремонтными работами, реставрациями, реконструкциями, реновациями и монтажом различного промышленного и производственного оборудования. А также изыскательскими геодезическими, геологическими, экологическими, геотехническими, гидрометеорологическими работами.

Часто договор страхования строительно монтажных рисков является обязательным требованием в тендере на проведение работ и указывается отдельным пунктом в техническом задании и договоре подряда наряду с требованием предоставления банковской гарантии.

Также со страхованием СМР часто требуется страховать другие сопутствующие виды: страхование грузов от складов до места проведения работ, страхование строительной техники, страхование от несчастных случаев работников: строителей, инженеров, геодезистов и прочих рабочих.

Оперативность в оформлении договора страхования СМР рисков очень важна, так как большинство заказчиков и владельцев объектов, на которых должны проводится работы, не допускают подрядчика до работ пока у того не будет оформлен полис страхования СМР рисков . Именно поэтому по страхованию СМР рисков стоит работать с опытными менеджерами.

Комплексное страхование строительно монтажных рисков сегодня представлено практически во всех страховых компаниях. Существуют страховые компании, которые специализируются на страховании СМР. Такие компании как правило имеют в своём штате сотрудников с большим опытом работы в сфере строительства. Страхование смр относится к сложным техническим рискам и для оценки этих рисков требуются серьёзные специалисты. Часто андеррайтерами по страхованию СМР выступают бывшие инженеры и директора крупных строительных компаний. Их опыт и компетенции позволяют верно оценить риски при страховании строительно монтажных работ.

Страховые риски при СМР

Под страховой случай при страховании СМР рисков попадает любое непредвиденное событие, которое привело к повреждению застрахованного имущества, или событие, при котором был нанесен ущерб здоровью и имуществу третьих лиц, имеющее причинно-следственную связь, и не попадающее ни под одно исключение из страхового покрытия.

Страхование СМР действует только в том случае, если не были нарушены строительные, технические или другие нормы. К примеру, в черте города, строительная площадка обязательно должна быть огорожена. Допускаемые до строительно-монтажных работ компании должны иметь все необходимые для этого лицензии и разрешения. Сотрудники должны обладать необходимой квалификацией для проводимых работ.

В страховании СМР также можно включить страхование послепусковых гарантийных обязательств. Обычно это страхование распространяется на срок 3 года после окончания строительных работ, но бывают случаи, когда требуется страхование на срок 5 лет и более.

Страхование СМР тарифы

При страховании СМР тарифы могут сильно отличаться в зависимости от сложности работ и объекта, а также от опыта компаний подрядчиков.

Тарифы по страхованию СМР могут варьироваться от 0,1 до 5%

Даже в компаниях одного уровня страховой тариф по страхованию СМР может отличаться в разы. Особенно если речь идёт о крупном и сложном объекте. Тариф может варьироваться в зависимости от сложившейся ситуации в самой страховой компании, убыточности по виду. Таким образом схожий объект, который полгода назад страховался за один тариф, может стоить в полтора раза дороже.

Для расчета страховки СМР и оформления договора страхования строительно монтажных рисков требуется: договор подряда, график работ, смета, разрешение на строительные или иные работы.

Позвоните нам, и наши специалисты рассчитают Вам стоимость страхования, опираясь на тарифы более 30 страховых компаний.

Правила страхования строительно монтажных рисков

Правила страхования строительно-монтажных рисков необходимы для того чтобы разъяснить все термины, прописать все тонкости урегулирования убытков, указать риски, возможные страховые случаи и исключения из страхового покрытия. Любой договор страхования оформляется на основании каких-либо правил страхования.
Правила страхования СМР в каждой компании свои, поэтому стоит заранее уделить время на изучение их положений. Также стоит ознакомиться с положениями правил страхования СМР исключающие определенные события. Приложения к правилам страхования - общие исключения и оговорки. В зависимости от формулировок в правилах страхования строительно монтажных рисков той или иной страховой компании, риски могут отличаться.
Таким образом При выборе страховщика необходимо ознакомиться не только с текстом договора страхования, но и с текстом правил страхования строительно-монтажных рисков, а также с приложениями к правилам страхования в"Оговоркив".

Договор страхования строительно-монтажных рисков

Договор страхования СМР регулирует гражданско-правовые отношения между субъектами страхования. Страхователем (клиентом), выгодоприобретателем и страховщиков (страховой компанией). В договоре страхования СМР можно указать несколько выгодоприобретателей и даже страхователей.

В договоре страхования устанавливаются основные положения страхования. Указываются страховые суммы, франшизы, объекты страхования, строительные работы и прочие детали.

Обычно договор страхования имеет преимущественную силу перед правилами страхования СМР. Об этом говорит отдельная оговорка в договоре страхования. Это значит, что положения договора имеют верх над положениями правил страхования. То есть основной документ при страховании СМР - это договор страхования.

Обычно в форму договора страхования строительно монтажных рисков входит два раздела: 1-ый Страхование имущества, 2-ой страхование ответственности. Каждый из этих разделов имеет свои страховые суммы и риски и отвечает за свою часть страхования. По факту это два договора в одном.

Страхователем по договору страхования строительно монтажных рисков может выступать как застройщик, так и подрядчик. Таким образом застройщик может сам страховать риски, связанные со строительными работами, а может передать эту функцию подрядчику.

Заказчик или собственник объекта, на котором проводятся работы, может требовать от подрядчика страхование СМР и страхование ответственности при СМР . Таким образом заказчик защищает себя и своё имущество от рисков, связанных со строительными работами.

Если страхование СМР производится по требованию заказчика или по требованию владельца объекта на котором производятся работы, то страхования компания выдаёт подрядчику полис смр страхования. В полисе СМР указывается срок страхования, страховая сумма, на которую производится страхование, и данные застрахованного лица.

Полис смр страхования

Полис страхования СМР выдаётся страхователю в подтверждение страхования. Часто полис смр страхования требует заказчик работ или собственник объекта, на котором происходят работы.

Полис ни в коем случае не заменяет договор страхования. Страхование всегда происходит на основании договора страхования. Полис - это стандартизированная форма договора с минимальным количеством данных в нём. По факту в полисе присутствует лишь самая важная информация: страхователь, выгодоприобретатель, страховая сумма и другие общие данные. Полис обычно помещается на одном листе. Договор страхования СМР может быть на десятках страниц. Чем сложнее работы, чем больше рисков необходимо покрыть, чем больше нюансов необходимо указать, тем больше договор.

Страхование ответственности смр

Под страхованием ответственности СМР подразумевают страхование ответственности компании (ЮЛ или ИП) перед третьими лицами. Страхователем может выступать: компания генеральный подрядчик, иные подрядчики, инженерные компании, компании, которые производили изыскания, геодезические и прочие работы.

Под третьими лицами подразумевается любое юридическое или физическое лицо. За место третьих лиц в договор страхование я СМР можно внести ответственность перед определенными компаниями, к примеру юридическими лицами, которые владеют и распоряжаются объектом, на котором производятся ремонтные работы.

Страхование ответственности при строительно-монтажных работах такая же важная часть финансовой защиты компании, как и страхование самих работ. Зачастую ущерб, нанесённый третьим лицам при строительно монтажных работах, сопоставим или даже превышает стоимость самих работ, материалов и оборудования на строительной площадке. Поэтому так важно включать в страховое покрытие страхование ответственности при СМР. Также это часто является обязательным требованием в договоре подряда и без договора страхования ответственности при СМР компанию не допускают к работам.

Большинство строительных компаний застрахованы по данному виду по умолчанию, если они занимаются строительными, проектными и изыскательскими работами, влияющими на безопасность объектов капитального строительства. Такие компании обязательно должны входить в СРО (саморегулируемая организация) и одно из требований вступления и нахождения в СРО является наличие договора страхования ответственности. Поэтому многие строительные компании изначально имеют договор страхования ответственности. Но страховые суммы по этим договорам могут отличаться в зависимости от требований той или иной СРО. И указанные в договорах страховые суммы могут сильно отличаться от сумм, установленных требованием заказчика. Поэтому строительные компании имеющие договора страхования ответственности при СРО, на крупные проекты оформляют отдельные договора страхования ответственности.

Почему требуется страховать ответственность при строительно-монтажных работах?

Во-первых, компания подрядчик и в частности генеральный директор по ГК РФ отвечают за проведение работ и безопасность на строительной площадке. Но ни один руководитель не может быть на 100% уверен в порядочности и компетентности своих работников. Тем более не все работники проходят личное собеседование с руководителем.

Во-вторых, заказчик не может быть на 100% уверен в том, при проведении строительно монтажных работ не произойдет возгорания, повреждения труб, несущих конструкций или обрушения, которые могут произойти по вине сотрудников компании подрядчика.

Почему требуется страхование работников от несчастного случая при проведении строительно-монтажных работ?

Компания и лично генеральных директор по трудовому кодексу Российской федерации отвечают за работника на протяжении всего времени, пока работник выполняет свои должностные обязанности, а также отвечают за безопасность на строительной площадке и вблизи её на основании многочисленных технических норм при строительстве.

Если работник получает повреждение по вине работодателя в ходе своих должностных обязанностей в связи неосуществлением работадателем норм безопасности на строительной площадке, то он вправе получить компенсацию на медицинские расходы, свой средний заработок за время отсутствия из-за травмы, моральный вред в зависимости от степени тяжести полученных травм, а также компания и ответственное лицо получат штраф от компетентных органов (главный инженер и генеральный директор). Также возможно компания получит очередную внеплановую проверку её деятельности и соблюдение ей нормативов безопасности при проведении строительно монтажных работ от компетентных органов.

Частично всех этих внеплановых расходов можно избежать, если застраховать своих работников по страхованию от несчастного случая. Компетентные органы как правило более лояльны к компаниям, которые страхуют своих работников. Страхование сотрудников говорит о том, что компания заботится о своих кадрах и ведет свою деятельность в рамках законодательства с соблюдением всех норм строительства.

Страхование строительных рисков как часть строительного инвестиционного процесса позволяет на всех его стадиях от разработки технико-экономического обоснования до пуска объекта в эксплуатацию не только компенсировать страхователю внезапные и непредвиденные убытки, возникшие при строительстве, но и защищать капиталовложения в строительство. Страхование позволяет экономить финансовые средства за счет отказа от создания резервных фондов на случай возникновения ущерба, что дает возможность подрядчику использовать эти средства в качестве работающего капитала. При наступлении страхового случая восстановление объекта может быть произведено значительно быстрее за счет компенсации страховщиком дополнительных расходов, связанных со срочной доставкой стройматериалов, техники и сверхурочных работ.

Страхование строительных рисков - это сложный вид страхования, который включает в себя, как возмещение вреда при ущербе, который связан с утратой строительных материалов, оборудования, другого имущества, используемых при строительстве (страхование имущества), так и причинение вреда третьим лицам в результате проведения СМР (страхование ответственности). Страхование строительно-монтажных рисков обязательно лишь в том случае, если это указано в федеральных законах. Это определено пунктом 2 статьи 927 ГК РФ «Добровольное и обязательное страхование» и пунктом 4 статьи 935 ГК РФ «Обязательное страхование». В настоящее время законодательно предусмотрено лишь страхование ответственности строительных организаций.

В соответствии с пунктом 1 статьи 9 и пункта 1 статьи 15 Федерального закона от 21 июля 1997 года №116-ФЗ «О промышленной безопасности опасных производственных объектов» (далее - Закон №116-ФЗ) организация, эксплуатирующая опасный производственный объект, обязана страховать свою ответственность. К последним относятся объекты, перечисленные в Приложении 1 к указанному Закону №116-ФЗ (пункт 1 статьи 2 Закона №116-ФЗ). В частности, к таким объектам относятся строительные площадки, на которых используются установленные грузоподъемные механизмы и эскалаторы (пункт 3 Приложения 1 Закона №116-ФЗ).

Зачастую обязанность страховать строительно-монтажные риски предусматривается и в договоре строительного подряда. Статьей 742 ГК РФ предусмотрено страхование объекта строительства. Указанной статьей предусмотрена обязанность стороны, на которой лежит риск случайной гибели или случайного повреждения объекта строительства, материала, оборудования и другого имущества, используемых при строительстве, либо ответственность за причинение при осуществлении строительства вреда другим лицам, застраховать соответствующие риски. Иными словами страхователями выступают подрядчики или субподрядчики.

Сторона, на которую возлагается обязанность по страхованию, должна предоставить другой стороне доказательства заключения ею договора страхования на условиях, предусмотренных договором строительного подряда, включая данные о страховщике, размере страховой суммы и застрахованных рисках. Отметим, что страхование не освобождает соответствующую сторону от обязанности принять необходимые меры для предотвращения наступления страхового случая.

Если иное не предусмотрено ГК РФ, иными законами или договором строительного подряда, риск случайной гибели или случайного повреждения материалов, оборудования, иного имущества, используемых при строительстве несет предоставившая их сторона, риск случайной гибели или случайного повреждения результата выполненной работы до ее приемки заказчиком несет подрядчик. На это указывает статья 705 ГК РФ. Если же объект строительства до его приемки заказчиком погиб или поврежден вследствие предоставления заказчиком некачественного материала, оборудования, либо указаний о способе исполнения работы, то подрядчик вправе требовать оплаты всей предусмотренной сметой стоимости работ. При этом подрядчиком должны быть выполнены обязанности, предусмотренные статьей 716 ГК РФ.

На основании статьи 716 ГК РФ подрядчик обязан немедленно предупредить заказчика и до получения от него указаний приостановить работу при обнаружении:

· непригодности или недоброкачественности предоставленных заказчиком материала, оборудования, технической документации или переданной для переработки (обработки) вещи;

· возможных неблагоприятных для заказчика последствий выполнения его указаний о способе исполнения работы;

· иных, не зависящих от подрядчика обстоятельств, которые грозят годности или прочности результатов выполняемой работы либо создают невозможность ее завершения в срок.

Заказчик может выступить в роли страхователя при страховании переданного подрядчику имущества, являющегося собственностью заказчика, например, оборудования.

Страховая защита, предусмотренная договором страхования, распространяется на территорию, указанную в договоре страхования, обычно ею является строительная площадка. Действие договора страхования, при условии уплаты страхового взноса, начинается непосредственно после начала работы или после разгрузки застрахованных объектов на строительной площадке, но не ранее оговоренной в договоре страхования даты. Действие договора страхования прекращается по тем застрахованным объектам, которые приняты или пущены в эксплуатацию, с момента подписания акта сдачи-приемки законченного строительством объекта. Это положение действует во всех случаях, кроме тех, когда заключено особое соглашение о страховании послепусковых гарантийных обязательств.

Страховая сумма - это сумма, в пределах которой страховая организация обязуется выплатить страховое возмещение. Размер страховой суммы зависит от размера действительной стоимости СМР согласно проектно-сметной документации. От размера страховой суммы зависит размер страховой премии (платы за страхование). Так, например, в среднем тариф при осуществлении страхования СМР в городе Москве составляет от 0,4 до 1,1%, причем на выбор тарифа влияет конкретный вид риска. В зависимости от степени риска страховщик может применять понижающие или повышающие коэффициенты.

Размер ущерба определяется страховщиком путем проведения экспертизы на основе стоимости пострадавшего имущества на момент наступления страхового случая. Экспертиза может проводиться за счет страховщика. Страховое возмещение выплачивается в размере, не превышающем прямого ущерба, причиненного объекту СМР и застрахованному оборудованию строительной площадки. Размер ущерба определяется:

· при хищении застрахованного имущества - в размере его стоимости на момент страхового случая за вычетом износа;

· при гибели застрахованного имущества - в размере его стоимости на момент страхового случая за вычетом стоимости имеющихся остатков, пригодных для дальнейшего использования;

· при повреждении застрахованного имущества - в размере затрат на его восстановление до состояния, которое было до момента наступления страхового случая.

Обычно страховыми компаниями не возмещается ущерб, возникший вследствие:

· повреждений или гибели застрахованного имущества в период полного или частичного прекращения работ;

· несоблюдения страхователем инструкций, ошибок в проектировании;

· повреждений, непосредственно вызванных постоянным воздействием эксплуатационных факторов;

· предъявления к страхователю требований о возмещении неустойки в результате некачественного или несвоевременного выполнения СМР, расторжения или неисполнения договоров;

· гибели, уничтожения, повреждения: планов, чертежей, фотографий, ценных бумаг, денег, бухгалтерских и других документов;

· телесных повреждений, болезни или смерти работников страхователя или другой организации, занятой производством СМР;

· повреждений, которые существовали в момент заключения договора страхования и были известны страхователю или его представителям.

Страховая премия, оплаченная подрядчиком, в бухгалтерском учете строительной организации отражается как затраты по обычным видам деятельности. Так как согласно пункту 11 ПБУ 2/94, затраты подрядчика складываются из всех фактически произведенных расходов, связанных с выполнением подрядных работ по договору на строительство. Согласно пункту 9 ПБУ 10/99 на базе этих расходов формируется выполненных строительных работ.

В соответствии с пунктом 18 ПБУ 10/99 расходы в виде страховой премии признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств.

Страховая премия учитывается организацией на основании пункта 65 Приказ №34н в составе расходов будущих периодов. Для отражения в бухгалтерском учете расходов в виде страховой премии Планом счетов бухгалтерского учета предназначен счет 97 «Расходы будущих периодов» с последующим списание на счета учета затрат в порядке, предусмотренном организацией (равномерно, пропорционально объему продукции) в течение периода, к которому они относятся. Расходы по страхованию строительно-монтажных рисков и ответственности списываются подрядной организацией со счета 97 «Расходы будущих периодов» ежемесячно равными долями в дебет счета 20 «Основное производство» .

Для учета расчетов со страховой организацией применяется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 76-1

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 253 НК РФ и пункта 1 статьи 263 НК РФ в целях налогообложения прибыли расходы на страхование рисков, связанных с выполнением СМР, являются расходами, связанными с производством и реализацией. Согласно пункту 3 статьи 263 НК РФ указанные расходы включаются в состав прочих расходов в полном размере. Пунктом 6 статьи 272 НК РФ определены особенности включения в расходы страховых премий организациями, определяющих доходы и расходы в целях налогообложения прибыли методом начисления. В случае если срок действия договора страхования заключен на срок более одного налогового периода и по условию договора страхования страховой платеж уплачен единовременно, то расходы в виде страховой премии признаются в налоговом учете равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

Предположим, что произошло событие, на случай которого производилось страхование. Поступления в виде страхового возмещения, возникающее как последствие чрезвычайных обстоятельств (пожар, авария, стихийное бедствие и так далее) отражается в бухгалтерском учете как прочие доходы на основании пункта 9 ПБУ 9/99.

В соответствии с пунктом 13 ПБУ 10/99 расходы, возникающие у организации как последствия чрезвычайных обстоятельств отражаются в составе прочих расходов.

Согласно пункту 11 ПБУ 9/99 и пункту 15 ПБУ 10/99 прочие доходы и расходы списываются на счет прибылей и убытков, если правилами бухгалтерского учета не установлено иное.

Отметим, что факт наступления страхового случая фиксируется страховой компанией страховым актом. Потери по страховым случаям списываются в дебет счета 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» с кредита счетов учета основных средств, МПЗ и других.

Суммы страховых выплат, получаемых организацией от страховой компании в соответствии с договорами страхования, отражаются по дебету счетов 51 «Расчетные счета» и 52 «Валютные счета» и кредиту счета 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию».

Пример 1.

В результате стихийного бедствия пришел в негодность строящийся объект, затраты по строительству которого составили 1 500 000 рублей, а также материалы на сумму 280 000 рублей, находящиеся на строительной площадке.

В бухгалтерском учете организации это отражено следующими бухгалтерскими записями:

Окончание примера.

В целях налогообложения прибыли страховое возмещение признается внереализационным доходом (пункт 3 статьи 250 НК РФ).

Затраты на страхование работников включаются в расходы организации по оплате труда (пункт 16 статьи 255 НК РФ). Однако здесь учитываются только расходы по договорам:

1) долгосрочного страхования жизни, если такие договоры действуют не менее пяти лет и не предусматривают выплат в пользу работника (за исключением страховки в случае смерти);

2) пенсионного страхования или негосударственного пенсионного обеспечения (в этих договорах должно быть указано, что деньги выплачиваются только после того, как застрахованный работник получит право на государственную пенсию);

3) добровольного личного страхования работников (когда договоры заключаются на срок не менее одного года и предусматривают оплату медицинских расходов застрахованного работника);

4) добровольного личного страхования, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей.

Платежи по данным договорам, которые организация может учесть в целях налогообложения прибыли, строго нормированы. Так, сумма платежей по первым двум договорам не должна превышать 12% от суммы расходов на оплату труда, а норма взносов по третьему виду договоров равна 3% от суммы таких расходов. Норматив установлен и для договоров добровольного личного страхования, заключаемых на случай смерти застрахованного или утраты им трудоспособности: платеж за одного работника не может превышать 10 000 рублей.

Как и в случае страхования имущества, если организация использует метод начисления, то расходы по страхованию работников уменьшают налогооблагаемую прибыль в том отчетном периоде, в котором перечислен взнос. Если договор заключен на срок свыше одного налогового периода и платеж разовый, то страховые платежи признаются в качестве расходов равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

Более подробно с вопросами, касающимися лицензирования строительной деятельности, форм учета и отчетности в строительстве Вы можете ознакомиться в книге ЗАО «BKR-ИНТЕРКОМ-АУДИТ» «Строительство ».

Строительно-монтажными рисками (далее - СМР) называются риски случайной гибели или повреждения объекта строительства, составляющего предмет договора строительного подряда на новое строительство, капитальный ремонт, реконструкцию, расширение или техническое перевооружение, включая пусконаладочные работы. СМР в узком смысле включают в себя технические риски. В широком смысле СМР кроме технических рисков включают в себя риски возникновения гражданской ответственности перед третьими лицами, иные имущественные риски.

Законодательные основы страхования СМР

Получило широкое распространение в Европе в конце 40-х гг., когда после окончания Второй мировой войны осуществлялась известная программа Маршалла по восстановлению экономики и жилья в участвовавших в войне европейских странах (European Recovery Program). Для обеспечения гарантий экономической защиты вкладываемых в восстановление Европы средств инвесторы стали требовать включения в контракты на строительство условий об обязательном страховании строящихся объектов от всех рисков.

В России развитию рынка способствовали инициативы, которые шли не от частных инвесторов, а от государства. В советское время и в начале 90-х гг. возмещение ущерба в строительстве осуществлялось за счет средств заказчика путем включения в строительную смету затрат на непредвиденные расходы, которые могли достигать более 10% от сметной стоимости объекта. В 1996 г. была принята часть вторая Гражданского кодекса РФ (ГК РФ), в соответствии с положениями которой риск случайной гибели или повреждения объекта строительства, составляющего предмет договора строительного подряда, до приемки этого объекта заказчиком несет подрядчик. Также было предусмотрено страхование объекта строительства, то есть договором строительного подряда можно обязать сторону, на которой лежит риск случайной гибели или повреждения объекта строительства, застраховать соответствующие риски. Данные законодательные нововведения дали мощный импульс развитию отечественного рынка страхования СМР.

В 1999 г. Межведомственная комиссия по подрядным торгам при Госстрое России утвердила Методические рекомендации по составлению договоров подряда, которые, в частности, предусматривали раздел "Страхование объекта строительства". Впоследствии принимаемые федеральные законы о государственных контрактах, о концессиях, а также многие распоряжения правительств Москвы, Санкт-Петербурга, местных органов власти других регионов были направлены на использование страхования СМР и ответственности строителей для защиты государственных, частных инвестиций и обеспечения социальной ответственности субъектов строительного бизнеса. При этом страхование СМР всегда было и продолжает оставаться добровольным видом страхования. Государственные, муниципальные заказчики могут как закладывать, так и не закладывать расходы на страхование в строительные сметы.
Анализируя политику последних лет в сфере строительства, можно сделать вывод, что государство выбрало страхование в качестве наиболее эффективного инструмента управления финансовыми рисками в строительной отрасли. На практике объекты, которые финансируются из государственного бюджета, застрахованы в 70 - 80% случаев, по муниципальным объектам страхование охватывает около 60% строящихся объектов. Что касается инвестиционного строительства без участия иностранного капитала, то страхуется менее 50% объектов.

Специфика страхования строительных рисков

В соответствии с ГК РФ страхование СМР относится к имущественному страхованию. По договорам имущественного страхования может быть застрахован риск утраты (гибели), недостачи или повреждения определенного имущества. Международная практика страхования строительных рисков предусматривает страховое покрытие CAR (Contractors" All Risks) - не от отдельных рисков, включенных в договор страхования, а от всех рисков, которые могут произойти на строительной площадке, в частности: от стихийных бедствий, ошибок персонала при проведении работ, ошибок проектирования, злоумышленных действий третьих лиц, террористических актов, поджогов и т.д.
Наряду со страхованием СМР могут быть застрахованы риски гражданской ответственности строителей за причинение вреда третьим лицам при проведении строительно-монтажных работ. Данный вид страхования также является добровольным и регулируется ГК РФ. Страхование гражданской ответственности в сфере строительства существует на российском рынке с 1997 г. Это достаточно востребованный вид страхования, который обычно применяется в комплексе со страхованием объекта строительства. Он позволяет защитить строительные организации от непредвиденных расходов, связанных с необходимостью возмещения ущерба третьим лицам. При этом важно учитывать, что ответственность строителя, деятельность которого связана с повышенной опасностью для окружающих, наступает без вины. Согласно практике САО "ГЕФЕСТ" в 70% случаев выплаты страхового возмещения происходят по страховым случаям, возникшим в результате повреждения кабелей, инженерных коммуникаций в условиях плотной городской застройки. Страховая сумма при данном виде страхования определяется по соглашению сторон. Однако страховые компании практикуют тщательный расчет размера страховой суммы с целью наиболее полного покрытия ущерба, причиненного третьим лицам.

Кроме того, существует страхование послепусковых гарантийных обязательств. В соответствии с положениями ГК РФ подрядчик несет ответственность за недостатки (дефекты), обнаруженные в пределах гарантийного срока. Однако на практике велик риск того, что некачественно выполненные работы по договору подряда и, как следствие, разрушение или повреждение объекта строительства не будут устранены подрядчиком, поскольку у последнего нет достаточных средств, а максимально допустимый предел ответственности часто ограничен только размером его уставного капитала, который зачастую составляет всего 10 тыс. руб. Если есть страховой полис, предусматривающий страхование послепусковых гарантийных обязательств, то расходы на устранение выявленных недостатков и дефектов будут возмещены страховой компанией. Кроме того, затраты на страхование послепусковых гарантийных обязательств можно включать в контрактную стоимость.

Также может быть застрахована строительная техника, которая становится все более совершенной и высокопроизводительной, а значит, и дорогостоящей. В связи с этим убытки и дополнительные расходы на ее ремонт, восстановление или замену тоже бывают очень крупными. Поэтому данный вид страхования востребован у строительных компаний.

Вмененное страхование ответственности

В 2008 г. были приняты поправки в Градостроительный кодекс РФ (ГрК РФ), которые предусматривали отмену лицензирования и введение института саморегулирования в строительной отрасли. До 1 января 2010 г. строительные организации были обязаны вступить в саморегулируемую организацию (далее - СРО), чтобы продолжать свою деятельность на рынке. Членам СРО были предложены два инструмента, направленные на возмещение вреда, причиненного вследствие недостатков произведенных ими работ. Первый - формирование компенсационного фонда: внесение членом СРО взноса в такой фонд в размере 1 млн руб. для строительных компаний и 500 тыс. руб. для проектировщиков и изыскателей. Второй - страхование гражданской ответственности члена СРО за вред, причиненный вследствие недостатков работ, влияющих на безопасность объектов капитального строительства, и формирование компенсационного фонда. Однако в случае наличия полиса страхования гражданской ответственности за вред, причиненный вследствие недостатков таких работ, взнос в компенсационный фонд сокращался до 300 тыс. руб. для строителей и до 150 тыс. руб. для проектировщиков и изыскателей.

27 июля 2010 г. Федеральным законом N 240-ФЗ "О внесении изменений в Градостроительный кодекс Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" были введены дополнительные требования к размеру взносов в компенсационный фонд для членов СРО, имеющих свидетельство о допуске к работам по организации подготовки проектной документации и организации строительства. Аналогично общему правилу на размер взноса в компенсационный фонд влияет наличие заключенного договора страхования гражданской ответственности за вред, причиненный вследствие недостатков таких работ.

Помимо сокращения расходов на взнос, страхование позволило использовать компенсационный фонд только в исключительных случаях - когда ущерб катастрофичен и превышает лимиты по страховому полису. Это давало возможность снизить затраты членов СРО на пополнение компенсационного фонда.

Все российские СРО из двух предложенных законодателем вариантов выбрали второй вариант, предусматривающий страхование. Но в Законе не были прописаны параметры и условия страхования, и это дало право СРО самостоятельно устанавливать требования к страхованию, в том числе к страховой сумме и рискам, включаемым в покрытие, к финансовой устойчивости страховщиков, работающих с членами СРО. При этом недобросовестные страховые компании начали предлагать строительной отрасли "номинальное" страхование - с минимальными страховыми лимитами и почти гарантированным отсутствием страховых выплат. Все это дало возможность представителям власти и строительной отрасли говорить о том, что нужно исключить страхование из схемы гарантий возмещения вреда и обязать всех платить полный взнос в компенсационный фонд. Строители, не имея опыта нормотворческой деятельности в страховании, обратились к страховщикам за помощью. В 2009 г. была создана рабочая группа при Всероссийском союзе страховщиков (ВСС) по развитию страхования ответственности и взаимодействию со строительными СРО. Задачей группы стала выработка единых национальных стандартов "строительного ОСАГО" и согласование позиций со строительными СРО и регулирующими органами. Итогом деятельности было создание Методических рекомендаций по страхованию ответственности членов строительных СРО совместно с Национальным объединением строителей (НОСТРОЙ). В Методических рекомендациях были предусмотрены условия страхования, установлен минимальный лимит ответственности для членов строительных СРО - не менее 5 млн руб. Также были рекомендованы срок страхования по договору - "на годовой базе" - и применение ретроактивного периода. Кроме того, были четко указаны рекомендуемые определения страхового случая.

Совместная работа стала одним из первых примеров, когда стандарты качества страхования в такой масштабной и социально значимой отрасли, как строительство, разрабатывались на общественных началах и внедрялись на добровольной основе. Методические рекомендации были одобрены Министерством регионального развития РФ и предложены к применению в страховании ответственности членов строительных СРО. Впоследствии аналогичные рекомендации были разработаны и совместно с Национальным объединением проектировщиков (НОП).

Законодательные нововведения

1 июля 2013 г. вступает в силу новая редакция ст. 60 ГрК РФ, которая изменит систему возмещения вреда и, соответственно, методику страхования.

Вред, причиненный, по сути, ввиду недостатков работ строителей, проектировщиков, изыскателей, будет возмещаться застройщиком или собственником, в то время как сейчас ответственность, а следовательно, и обязанность по возмещению вреда лежит на лице, чьи недостатки в работе повлекли причинение вреда. Застройщик и собственник, возместившие вред потерпевшим, будут иметь право регресса к лицу, чьи недостатки в работе повлекли причинение вреда, а также солидарно к другим лицам, в числе которых и саморегулируемая организация, выдавшая свидетельство о допуске на соответствующие виды работ. Получается цепочка: потерпевший - собственник/застройщик - член СРО, СРО. Данная схема распространяется на порядок возмещения вреда, причиненного вследствие разрушения или повреждения объекта незавершенного строительства, нарушения требований безопасности при строительстве, разрушения зданий и сооружений, за исключением многоквартирных домов.

Сейчас появились мнения специалистов о том, что достаточно в существующие Методические рекомендации по страхованию ответственности внести новые формулировки, предусматривающие, что предъявление страхователю регрессных требований со стороны собственника, застройщика также будет покрываться страхованием. Однако по сути это уже не страхование ответственности членов СРО, а страхование их финансовых рисков. Вместе с тем на процесс формирования компенсационного фонда по-прежнему будет влиять наличие именно полиса страхования ответственности. Мы уже неоднократно говорили, и это вполне очевидно, что страхование ответственности не может быть без ответственности, возложенной в соответствии с действующим законодательством. Закрывать на это глаза нельзя.

Вступление в законную силу поправок, вероятнее всего, приведет к удорожанию страхования имущественных интересов членов СРО, поскольку вводятся повышенные суммы возмещения за вред, причиненный личности гражданина. Так, помимо сумм, исчисленных в соответствии с гражданским законодательством, родственникам погибшего выплачивается 3 млн руб., за причинение тяжкого вреда здоровью - 2 млн руб., за причинение вреда средней тяжести - 1 млн руб., притом что сейчас у большинства членов СРО страховая сумма полиса не превышает 5 млн руб. Очевидно, что даже при некрупной аварии этих денег не хватит.

Помимо повышения стоимости полиса для строителей, изыскателей, проектировщиков данные поправки могут привести к "размытой" схеме возмещения. Можно предположить такой вариант развития событий: заказчики не будут собирать документы, подавать в суд и требовать возмещения их расходов в порядке регресса. Они пойдут другим путем - просто не доплатят подрядчикам те деньги, которые пошли на выплату убытков.

Заказчикам, собственникам также будет трудно получить с виновников потраченные на возмещение средства. Не секрет, что на строительном рынке большое количество компаний, которые имеют минимальный уставный капитал в несколько тысяч рублей и не обладают значительными собственными средствами. Поэтому в случае причинения вреда вследствие недостатков в работе таких компаний, повлекших крупные выплаты со стороны застройщика или собственника, им выгоднее будет закрыть свою фирму, чтобы не компенсировать расходы застройщика в регрессном порядке. Таким образом, заказчик или собственник могут остаться "у разбитого корыта".

Не лучшим образом скажутся данные поправки и на самой СРО, поскольку она несет солидарную ответственность со своими членами. Требования о выплате могут быть предъявлены непосредственно СРО, и она будет обязана произвести выплату из компенсационного фонда. После осуществления выплаты из этого фонда члены саморегулируемой организации должны его пополнять до прежнего размера, а это "страшный сон" для руководителей любой СРО.

Сейчас в сообществе строителей, проектировщиков, изыскателей с привлечением страховщиков начали активно обсуждаться поправки в условия страхования гражданской ответственности за причинение вреда вследствие недостатков работ, оказывающих влияние на безопасность объекта капитального строительства, поскольку, как известно, договоры страхования заключаются на год, и у некоторых компаний подходит время пролонгации страхового полиса. В настоящее время появилась информация о том, что Минфин России считает необходимым уточнить положения ГрК РФ о страховании в строительстве.

Судебная практика по договорам страхования в строительстве

Стоит отметить наличие случаев, когда суды отождествляют предмет договора страхования гражданской ответственности при строительно-монтажных работах и договора страхования гражданской ответственности за причинение вреда вследствие недостатков работ, которые оказывают влияние на безопасность объектов капитального строительства.

Если в целях осуществления страховщиком страховой выплаты третьему лицу по договору страхования гражданской ответственности при строительно-монтажных работах необходимо установление предусмотренного ст. ст. 15, 1064 и 1079 ГК РФ состава деликта, включающего в себя факт причинения потерпевшему вреда, размер вреда, а также причинно-следственную связь между деятельностью, представляющей повышенную опасность для окружающих, и причиненным вредом, то для производства страховщиком страховой выплаты по договору страхования гражданской ответственности члена СРО в дополнение к указанным обстоятельствам необходимо установить наличие недостатков в осуществляемых работах, а также включение данного вида работ в число тех, при осуществлении которых застрахован риск гражданской ответственности строительной организации.

Таким образом, существенным отличием договора страхования гражданской ответственности члена СРО от страхования такой ответственности при строительно-монтажных работах является производство страховщиком страховой выплаты при наступлении страхового случая, обусловленного именно недостатками, допущенными страхователем (застрахованным лицом) при выполнении работ, которые указаны в договоре страхования в качестве застрахованных.

В случае отсутствия документов, подтверждающих наличие недостатков в осуществляемых членом СРО работах, но наличия самого факта причиненного третьим лицам вреда его возмещение осуществляется либо самой строительной организацией, либо страховщиком при наличии заключенного договора страхования, в соответствии с которым застрахован риск гражданской ответственности строительной организации при осуществлении ею строительно-монтажных работ.

Определенную сложность представляет также разрешение судом вопроса об установлении тех видов работ (соответствующий Перечень утвержден Приказом Министерства регионального развития РФ от 30.12.2009 N 624), при осуществлении которых лицом, застрахованным по договору страхования гражданской ответственности члена СРО, был причинен ущерб третьим лицам.

Правильное решение данного вопроса имеет существенное значение, поскольку лишь факт указания соответствующих видов работ в договоре страхования в качестве застрахованной деятельности может обусловливать возникновение у страховщика обязательства по осуществлению страховой выплаты.

Сентябрь 2012 г.

"Финансовая газета. Региональный выпуск", 2006, N 26

Страхование строительно-монтажных рисков - достаточно новый вид страхования в России. Поэтому оно характеризуется недостатком методических подходов для определения уровня риска и, как следствие, отсутствием четкой методики расчета страховых тарифов.

Преимущества страхования

Сущность страхования строительных рисков заключается в том, что на всех стадиях строительства от разработки технико-экономического обоснования до пуска объекта в эксплуатацию остается возможность не только компенсировать страхователю внезапные и непредвиденные убытки, но и защищать капиталовложения в строительство.

При этом предприятие получает возможность планировать свои будущие расходы; распределять средства согласно финансовому плану; предотвращать непредсказуемо высокие потери, которые могут возникнуть вследствие нанесения ущерба, что способствует защите частных предприятий от банкротства и обеспечивает их конкурентоспособность.

Владелец полиса страхования СМР обладает следующими преимуществами.

Во-первых, основная задача подобного страхования - получение застройщиком или строительной компанией (покупателем полиса) быстрой финансовой компенсации убытков при повреждении или разрушении части здания, сооружения или даже возведенного строения, для того чтобы строительство объекта было завершено без больших задержек. Таким образом, отпадает необходимость в формировании резервных фондов на случай ущерба. Получая возмещение от страховщика, строительная компания не прерывает финансирования строительства.

Во-вторых, если риски были застрахованы (и перестрахованы), то страховщик может после проверки соответствующих документации и фактов сразу оплатить причиненный ущерб. Зачастую это помогает минимизировать последующие убытки, так как у страхователя появляется возможность незамедлительно предпринять необходимые действия, например, по консервации объекта и др.

В-третьих, страховщик может консультировать страхователя по вопросам защиты и выбора эффективных предупредительных мероприятий, а в случаях наступления опасностей - предложить меры по сокращению убытков. Данные рекомендации даются на основе мирового опыта строительства тех или иных объектов, их можно получить уже на ранней стадии строительства. Поэтому приглашение страховщика на этапе проектировочных работ является очень эффективным. Он может, например, рекомендовать произвести монтаж необходимых защитных сооружений - систем сигнализации и пожаротушения и пр. В случаях монтажа страхователь гарантированно получит скидки при заключении договора.

Следует заметить, что страхование создает дополнительную материальную заинтересованность (к интересу застройщика добавляется еще интерес страховщика) в осуществлении бесперебойного и качественного строительства: оно позволяет снижать убытки, контролировать работу. Конечно, страховщики не отвечают за качественное проектирование или деятельность государственного строительного надзора, но у них есть возможность осуществлять контроль над процессом строительства и требовать соблюдения определенных правил и требований к нему.

В развитых странах страхование строительно-монтажных рисков является обязательным условием участия в тендерах и заключения строительных контрактов. В нашей стране это пока исключительно добровольное дело.

Недостаточные финансовые возможности большинства российских страховщиков сдерживают развитие страхования финансовых рисков в строительстве. По оценкам специалистов, занимающихся страхованием строительно-монтажных рисков, реальные цены страхования строительно-монтажных рисков в России еще долгое время будут высокими.

Обязательным страхование строительно-монтажных рисков может стать лишь в том случае, если на это будет прямо указано в федеральных законах. В настоящее время законодательно предусмотрено лишь страхование ответственности строительных организаций. Как следует из п. 1 ст. 9 и п. 1 ст. 15 Федерального закона от 21.07.1997 N 116-ФЗ "О промышленной безопасности опасных производственных объектов", любая организация, эксплуатирующая опасный производственный объект, обязана страховать свою ответственность. А к таким объектам относятся в том числе площадки, на которых используются стационарно установленные грузоподъемные механизмы и эскалаторы.

Довольно часто обязанность страховать строительно-монтажные риски предусматривается в договоре строительного подряда. Страхователем выступает та сторона договора, на которой лежит риск случайной гибели или повреждения объекта строительства, материала, оборудования и другого имущества, используемого при строительстве, либо ответственность за причинение вреда другим лицам (п. 1 ст. 742 ГК РФ). Иначе говоря, страхователями выступают подрядчики или субподрядчики.

Строительно-монтажные риски предполагают несколько видов страхования:

страхование возможных имущественных потерь в результате непредвиденных природных явлений, техногенных аварий и катастроф;

страхование ответственности строителей перед третьими лицами - причинения вреда здоровью или имуществу физических лиц, организаций, находящихся в зоне влияния строительной площадки;

страхование от несчастных случаев на производстве;

страхование послепусковых гарантийных обязательств строителей.

Однако следует иметь в виду, что страхование - не решение всех проблем строительной компании, так как по обычным правилам страхования не подлежит возмещению ущерб, возникший вследствие:

любого рода военных действий и их последствий, террористических актов, гражданских волнений, забастовок и локаутов, конфискации и реквизиции, прерывания работы, ареста, уничтожения или повреждения имущества по распоряжению гражданских или военных властей, принудительной национализации, введения чрезвычайного или особого положения, мятежа, бунта, путча, государственного переворота, заговора, восстания или революции;

стихийных бедствий, если территория страхового покрытия объявлена зоной стихийного бедствия до момента заключения договора страхования;

воздействия ядерной энергии в любой форме;

умышленных действий или грубой неосторожности страхователя, его сотрудников или его представителей;

повреждений или гибели застрахованного имущества в период полного или частичного прекращения работ;

невыполнения страхователем правил техники безопасности во время проведения строительно-монтажных и других работ на застрахованных объектах.

Страховые платежи по договору страхования

Как правило, страховая премия по договору страхования рассчитывается от сметной стоимости определенного этапа строительных работ. В бухгалтерском учете страховая премия, оплаченная подрядчиком, отражаются как затраты по обычной деятельности. Порядок их учета регламентируется Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н.

В целях налогообложения прибыли такие расходы принимаются в полном размере (пп. 4 п. 1 и п. 3 ст. 263 НК РФ). Однако если организация применяет метод начисления, а договор страхования заключен на срок более одного отчетного периода по налогу на прибыль, то порядок включения в расходы страховых премий имеет свои особенности. Они закреплены в п. 6 ст. 272 НК РФ.

Так, в состав расходов включаются только оплаченные страховые премии. К примеру, если договор страхования заключен, а оплата премии не произведена, то расходы по такому договору в целях налогообложения прибыли не принимаются.

Если же срок действия договора страхования приходится на несколько отчетных периодов, а премия уплачивается одним платежом, то расходы на страхование признаются равномерно в течение срока действия договора. Причем срок действия договора рассчитывается в днях.

Пример 1 . Подрядчик заключил договор страхования строительно-монтажных рисков по возведению нулевого цикла жилого комплекса. Страховая премия составила 900 000 руб., уплачена единовременно. Срок действия договора страхования - с 20 ноября 2004 г. по 20 июня 2006 г., т.е. 578 дней.

В соответствии с ПБУ 10/99 платежи по добровольному страхованию относятся к расходам по обычным видам деятельности как прочие затраты. Страховые платежи отражаются на счете 97 "Расходы будущих периодов".

В бухгалтерском учете производятся записи:

Д-т 76, субсчет "Расчеты по имущественному и личному страхованию", К-т 50, 51 - 900 000 руб. - перечислен страховщику страховой платеж;

Д-т 97, К-т 76, субсчет "Расчеты по имущественному и личному страхованию" - 900 000 руб. - сумма страхового платежа отражена в составе расходов будущих периодов.

Расходы, учтенные на счете 97, в течение периода действия договора страхования списываются на счета учета затрат на производство равномерно, пропорционально объему продукции или в другом порядке, предусмотренном организацией (Д-т 20 "Основное производство" (23, 25, 26, 44), К-т 97).

В состав расходов 2004 г. могут быть отнесены затраты на страхование за 42 дня. Таким образом, сумма расходов 2004 г. составит:

900 000 руб. : 578 дн. х 42 дн. = 65 397,92 руб.

За 2005 г. в расходы будут равномерно включены затраты на сумму 568 339,1 руб. (900 000 руб. : 578 дн. х 365 дн.).

Оставшаяся часть страховой премии в размере 266 262,98 руб. (900 000 - 65 397,92 - 568 339,1) будет учтена при налогообложении в 2006 г.

При наступлении страхового случая, предусмотренного договором страхования, причиненные организации убытки полностью или частично компенсируются суммой страхового возмещения. В этом случае сумма страховых взносов, учтенная на счете 97, списывается в дебет счета 99 "Прибыли и убытки".

Иногда по договору страхования страховая премия перечисляется не одним (как в нашем примере), а несколькими платежами. Если в договоре установлена одинаковая сумма ежемесячного или ежеквартального платежа, затраты на страхование можно учесть при налогообложении в том периоде, в котором произведена оплата. А если в договоре предусмотрено, что, к примеру, 90% премии уплачивается при заключении договора, а 10% - за месяц до его окончания, то сразу включить оплаченные 90% премии в расходы нельзя, поскольку при этом будет нарушен общий порядок признания расходов методом начисления: в соответствии с п. 1 ст. 272 НК РФ расходы признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся.

Убытки от страхового случая

Допустим, событие, на случай которого проводилось страхование, произошло: у строительной организации возникают убытки от порчи имущества, утраты построенного, но не переданного заказчику объекта и одновременно право требовать у страховщика страховую выплату.

В целях бухгалтерского учета убытки организации от страхового случая рассматриваются как чрезвычайные расходы (п. 13 ПБУ 10/99), а в целях налогообложения прибыли - как внереализационные (пп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ).

Пример 2 . В результате пожара на стройплощадке сгорела часть строящегося объекта, затраты по возведению которого составляли 24 600 000 руб., а также материалы на сумму 1 500 000 руб. и основные средства остаточной стоимостью 350 000 руб.

Общая величина потерь от пожара - 26 450 000 руб. (24 600 000 + 1 500 000 + 350 000).

На сумму ущерба от пожара в учете строительной организации (подрядчика) делаются следующие записи:

Д-т 94 "Недостатки и потери от порчи ценностей", К-т 20 "Основное производство" - 24 600 000 руб. - списана сгоревшая часть строящегося объекта;

Д-т 94, К-т 10 "Материалы" - 1 500 000 руб. - списаны сгоревшие материалы;

Д-т 94, "Недостатки и потери от порчи ценностей", К-т 01, субсчет "Выбытие основных средств" - 350 000 руб. - списаны сгоревшие основные средства;

Д-т 99, К-т 94 - 26 450 000 руб. - отражен общий убыток от пожара.

Полученное от страховщика страховое возмещение отражается в бухгалтерском учете как чрезвычайные доходы (п. 9 ПБУ 9/99).

Следует отметить, что страховые выплаты прямо не указаны в гл. 25 НК РФ как доходы, подлежащие налогообложению. Однако перечень таких доходов не является исчерпывающим. А по своему смыслу страховое возмещение соотносится с понятием "суммы возмещения убытков или ущерба", которое указано в п. 3 ст. 250 НК РФ. Поэтому для целей налогообложения поступившее страховое возмещение признается внереализационным доходом.

При этом если страховая выплата равна или превышает размер ущерба, то все убытки, понесенные организацией в результате страхового события, покрываются страховщиком.

Предположим, в нашем примере выплата по договору страхования составила 26 450 000 руб.

В бухгалтерском учете строительной организации производятся записи:

Д-т 76, субсчет "Расчеты по имущественному и личному страхованию", К-т 99 - 26 450 000 руб. - отражен убыток от пожара на стройплощадке, подлежащий возмещению по договору страхования;

Д-т 51, К-т 76, субсчет "Расчеты по имущественному и личному страхованию" - 26 450 000 руб. - поступило страховое возмещение от страховой компании.

В налоговой декларации по налогу на прибыль сумма 26 450 000 руб. будет показана дважды - в составе внереализационных доходов и внереализационных расходов.

Если же страховая выплата не покрывает всех убытков, у организации возникает отрицательный финансовый результат, который будет учитываться при налогообложении.

Допустим, что договором страхования предусмотрена безусловная франшиза (заранее установленная сумма убытка, не подлежащая возмещению страховщиком) в размере 5% от убытка. Тогда страховщик обязан возместить не 26 450 000 руб., а только 25 127 500 руб. (26 450 000 руб. - 26 450 000 руб. х 5%). В этом случае по счету 99 "Прибыли и убытки" будет выявлен общий убыток от пожара - 1 322 500 руб. (26 450 000 - 25 127 500). Эта сумма уменьшает налоговую базу отчетного периода.

Реже встречается ситуация, когда сумма причитающегося страхового возмещения превышает сумму фактического убытка. Обычно это возможно, если предметом страхования является не фактическая, а договорная стоимость СМР (с учетом прибыли подрядчика). Тогда разница между полученным страховым возмещением и убытком от страхового случая будет формировать прибыль строительной организации.

Пример 3 . стоимость недостроенного объекта, сгоревшего во время пожара, - 5 600 000 руб. По договору страхования возмещению подлежит сметная стоимость работ без учета НДС, которая включает 15%-ную прибыль подрядчика. Тогда сумма страхового возмещения составит 6 440 000 руб. (5 600 000 руб. + 5 600 000 руб. х 15%). При этом в целях налогообложения следует учитывать 840 000 руб. (6 440 000 - 5 600 000).

Часто в договоре строительного подряда предусматривается, что подрядчик сдает заказчику работы поэтапно, при этом стороны подписывают акт о приемке выполненных работ (форма N КС-2) и справку о стоимости выполненных работ и затрат (форма N КС-3). В этом случае риск утраты и случайной гибели сданного объекта (его части) переходит к заказчику.

Если объект сдан заказчику и произошло страховое событие, в результате которого причинен ущерб объекту, несмотря на то что объект застрахован, страховщик может отказать в выплате. Это возможно, когда по договору страхования выплату должен получить подрядчик, но у него отсутствуют убытки, поскольку сдал работы заказчику. Во избежание подобной ситуации в договоре страхования следует установить, что в части работ, сданных заказчику, он выступает выгодоприобретателем. Тогда страховая компания обязана возместить убытки заказчика, которые будут выражены в стоимости утраченной части вложений в незавершенное строительство.

Пример 4 . В результате урагана повреждена часть несущих конструкций и перекрытий строящегося объекта. Причем к этому моменту работы были приняты заказчиком. Затраты на возведение объекта составили 5 900 000 руб. (в том числе НДС - 900 000 руб.), на демонтаж и вывоз строительного мусора - 1 200 000 руб. (в том числе НДС - 183 050,85 руб.), стоимость материалов, подлежащих вторичному использованию, - 450 000 руб.

В учете заказчика будут сделаны записи:

Д-т 94, К-т 08, субсчет "Строительство объектов основных средств" - 5 000 000 руб. (5 900 000 - 900 000) - списан поврежденный объект;

Д-т 94, К-т 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" - 900 000 руб. - списан НДС, уплаченный подрядчику;

Д-т 94, К-т 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 1 200 000 руб. - отражена стоимость работ по разборке, демонтажу и вывозу строительного мусора (с учетом НДС);

Д-т 10, субсчет "Строительные материалы", К-т 94 - 450 000 руб. - оприходованы материалы, пригодные для дальнейшего использования;

Д-т 99, К-т 94 - 6 650 000 руб. (5 000 000 + 900 000 + 1 200 000 - 450 000) - отражены убытки от стихийного бедствия.

По условиям договора страхования все убытки компенсируются заказчику, который является выгодоприобретателем. В бухгалтерском учете заказчика будут сделаны следующие записи:

Д-т 76, субсчет "Расчеты по имущественному и личному страхованию", К-т 99 - 6 650 000 руб. - признаны страховщиком убытки по страховому акту;

Д-т 51, К-т 76, субсчет "Расчеты по имущественному и личному страхованию" - 6 650 000 руб. - получено страховое возмещение от страховой компании.

ст. преподаватель кафедры финансов,

денежного обращения и кредита ГУУ