Как правильно отразить данную операцию в учете?

При страховании имущества в лизинге возникает много вопросов у организаций. Как правильно отразить в учете расходы на страхование лизинга - читайте в статье.

Вопрос: Организация приобретает в лизинг автомобиль. По договору авто находится на балансе лизингополучателя. Плательщиком ОСАГО и КАСКО является лизингополучатель. Страхователем по ОСАГО является лизингополучатель, Страхователем по КАСКО является лизингодатель.Лизингодатель выставил счета на оплату страховых полисов по ОСАГО и КАСКО лизингополучателю через своего брокера (другую организацию). Как правильно отразить данную операцию в учете?

Ответ: В данном случае лизингополучатель имеет право учесть в составе расходов только расходы на страхование по ОСАГО.

Для этого необходимо, чтобы сам полис ОСАГО был оформлен на лизингополучателя. По договору страхователем является лизингополучатель. Тот факт, что сумма операции проводится через третье лицо значение не имеет.

А вот признать расходы по КАСКО нельзя. Ведь по условиям договора лизингополучатель выступает только плательщиком, но не страхователем. Такие платежи отражаются так:
Дебет 91-2 Кредит 76
– отражены расходы по компенсации затрат на страхование лизингодателя по КАСКО.

Обоснование

К ак лизингополучателю отразить в бухучете и при налогообложении компенсацию расходов лизингодателя на страхование лизингового имущества

Порядок учета подобных расходов зависит от условий договора: включают компенсацию в лизинговые платежи или нет.

Если включают, то компенсацию расходов на страхование нужно учитывать как лизинговый платеж. В противном случае учесть подобные расходы при расчете налога на прибыль не получится. Но давайте обо всем по порядку. Сначала разберемся, почему компенсацию можно признать лизинговым платежом.

Дело в том, что под лизинговыми платежами понимают общую сумму выплат по договору лизинга за весь срок его действия. В них включают:

• плату за пользование имуществом;
• выкупную цену предмета лизинга;
• возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей имущества лизингополучателю.

К последнему пункту можно отнести и компенсацию затрат лизингодателя на страхование лизингового имущества. Объяснение тут простое. Если бы лизингодатель не приобрел имущество для передачи его в лизинг, необходимости страховать актив или возможные риски с ним связанные, не возникло бы.

Налог на прибыль

Тут нужно сразу сказать: если договором лизинга предусмотрено, что страхованием занят лизингодатель, то расходы он должен нести за свой счет. Поэтому если компенсация не включается в лизинговый платеж, о чем сделана запись в договоре, то оснований у лизингополучателя ее учесть при расчете налога на прибыль нет. Ведь такой расход не обоснован (п. 1 ст. 252 НК РФ).

А как учесть компенсацию, которую включили в лизинговые платежи? Независимо от того, кто является балансосодержателем лизингового имущества, сумму возмещенных затрат лизингодателя на страхование включайте в состав прочих расходов как лизинговые платежи. Сделать это при методе начисления можно в момент возникновения обязательства уплатить лизинговый платеж. При кассовом же методе расход признавайте после перечисления компенсации лизингодателю.

Это следует из пункта 1 статьи 252, пункта 1 статьи 264,

В настоящее время объем лизинговых сделок и разнообразие объектов, сдаваемых в лизинг, растут, как следствие увеличивается риск их потери или повреждения. Поэтому страхование лизингового имущества весьма актуально в механизме лизинговых сделок.

Согласно Закону "О финансовой аренде" страхование лизингового имущества может осуществлять лизингодатель или лизингополучатель, и оно не является обязательным. Но, несмотря на это, лизинговые компании обязывают своих клиентов страховать предмет лизинга.

Как уже отмечалось, страхователем по лизинговому договору может выступать как лизингодатель, так и лизингополучатель. И при одном, и при втором случае есть ряд факторов, которые следует учитывать при страховании.

Если страхователем лизингового имущества является собственник, то есть лизингодатель, то все расходы, которые понесла лизинговая компания в связи со страхованием, она относит на лизинговые платежи, которые в свою очередь облагаются НДС. Во втором же случае, когда страхователь - это владелец объекта лизинга, лизингополучатель оплачивает страхование из собственных средств.

До 1 января 2002 года лизинговые компании старались переложить страхование имущества на лизингополучателя, так как для лизингодателей было не выгодно, что при осуществлении страхования собственными силами они могут отнести на себестоимость только 2% от этих затрат. В противном случае лизингодателям приходилось закладывать в лизинговые платежи повышенную маржу. Но после принятия и введения второй части НК РФ перекладывать обязанность по страхованию на лизингополучателя стало необязательным, так как статья 253 главы 25 предусматривает, что расходы на страхование относятся на себестоимость в обоих случаях, что снижает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Поэтому теперь при определении того, кто будет страхователем лизингового имущества, главными являются два критерия. Первый - это возможность лизингополучателя вычесть в своей деятельности дополнительно возникающий налог на добавленную стоимость при страховании имущества лизингодателем. А второй - это доверие лизинговой компании к лизингополучателю, если страхователем будет выступать второй, так как при просрочке страхового платежа лизингополучателем на долгий срок значительно увеличиваются риски сторон по лизинговой сделке.

Еще один важный фактор при страховании лизингового имущества - это определение выгодоприобретателя при заключении договора. Чаще всего выгодоприобретателем является лизинговая компания. Тогда при возникновении страхового случая лизингополучатель возмещает лизинговой компании все расходы по ремонту или оплачивает услуги организации, способной произвести этот ремонт.

Иногда выгодоприобретателем по страхованию объекта лизинга является лизингополучатель. Тогда при страховом случае все компенсации направляются лизингополучателю. Для лизингодателя же главное, чтобы клиент продолжал оплачивать лизинговые платежи или компенсировал ущерб, понесенный лизинговой компанией. Так что в этом случае у лизинговой компании возникает риск невыплаты лизингополучателем платежей за объект лизинга по договору.

Также возможен случай, когда страховая компания на разные типы рисков назначает разных выгодоприобретателей. Так, например, по страхованию АВТОКАСКО по риску "Угон" выгодоприобретателем будет лизингодатель, а при риске "Ущерб" - лизингополучатель. Данное решение является своего рода компромиссом, но стоит заметить, что не все страховые компании пойдут на разделение рисков.

Более того при определении выгодоприобретателя стоит обратить внимание на тот факт, что некоторые лизинговые страховые компании придерживаются мнения, что лизингодатель не может быть выгодоприобретателем в соответствии с ГК РФ. В данном случае страховая компания боится, что если лизингодатель переложит все риски на лизингополучателя, то он престанет заботиться о сохранности объекта лизинга.

Еще одним важным аспектом страховых отношений при лизинге является страхование риска гражданской ответственности в результате причинения вреда третьим лицам. В страховании этого риска заинтересован в первую очередь лизингодатель, так как, если у лизингополучателя, причинившего вред предметом лизинга третьему лицу, каким-то образом получиться уйти от уплаты компенсации по этому риску, то страховая компенсация по этому риску может направиться в адрес лизингодателя. Поэтому лизинговые компании стараются учесть в договоре лизинга страхование риска гражданской ответственности.

Таким образом, следует отметить, что существует несколько типов рисков, от которых, как правило, страхуется предмет лизинга:

• 1. риски, связанные с повреждением объекта лизинга;
• 2. риски, связанные с угоном или кражей имущества;
• 3. риски, связанные со страхованием гражданской ответственности.

Кроме того, существуют следующие финансовые риски, за страхование от которых в России почти никто не берется:

• · риск финансовой несостоятельности лизингополучателя и, как следствие, невозможность выполнять свои обязательства по договору лизинга. В связи с этим может возникнуть риск задержки платежей лизингодателем коммерческому банку. Методом снижения данного риска является тщательный аудит лизингополучателя.
• · риск финансовой несостоятельности лизингодателя и связанной с этим невозможностью выплачивать кредит коммерческому банку. Возможным методом снижения данного риска является выбор только проверенных лизинговых компаний.

В заключении хотелось бы отметить, что страховые компании снижают риски лизинговой деятельности для лизингодателей тем, что страхуют лизинговое имущество от рисков, связанных с угоном или порчей имущества. Но самыми актуальными и сложными рисками в лизинговой сделке остаются финансовые риски, связанные не с повреждением или хищением имущества, а с невозможностью лизингополучателя производить лизинговые платежи по договору. В этом случае лизинговая компания получает назад низколиквидное имущество и несет при этом финансовые потери, поскольку вынуждена платить кредит коммерческому банку. Одним из возможных путей решения этой проблемы было бы создание объединения страховых компаний, которое страховало бы от финансовых рисков низколивидных активов.

Страхование имущества, сданного в лизинг

Как правило, для выполнения своих обязательств по договору лизинга стороны заключают обязательные и сопутствующие договоры, одним из которых является договор страхования. Рассмотрим особенности отражения в учете лизингодателя операций по страхованию имущества, сданного в лизинг.

Правовые основы отношений финансовой аренды или лизинга установлены ГК РФ и Федеральным законом от 29.10.98 г. № 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" (далее - Закон № 164-ФЗ).

Согласно п. 1 ст. 21 Закона № 164-ФЗ предмет лизинга может быть застрахован от рисков утраты (гибели), недостачи или повреждения с момента поставки имущества продавцом и до момента окончания срока действия договора лизинга, если иное не предусмотрено договором. Стороны, выступающие в качестве страхователя и выгодоприобретателя, а также период страхования предмета лизинга определяются договором лизинга.

Страхование лизингового имущества является добровольным. При этом, как правило, лизинговые компании всегда включают в договоры условие о страховании лизингового имущества, так как это позволяет снизить риски по сделке.

Сторонами по договору имущественного страхования являются страховщик, страхователь или иное лицо (выгодоприобретатель), в пользу которого заключен договор страхования.

При заключении договора лизинга в нем должны быть указаны лицо, осуществляющее страхование лизингового имущества (лизингодатель или лизингополучатель) и выгодоприобретатель.

Если для приобретения предмета лизинга привлекались банковские ресурсы, то в качестве выгодоприобретателя по такому договору страхования, как правило, указывается финансирующий сделку банк (на весь период действия кредитного договора о привлечении средств на покупку лизингодателем лизингового имущества). Обычно банк устанавливает перечень страховых организаций, которые с ним сотрудничают. При этом выбор страхователем страховой организации из указанного банком перечня является одним из неформальных условий получения кредита на финансирование лизинговой сделки.

В случае, когда для приобретения предмета лизинга были привлечены небанковские средства, то выгодоприобретателем по договору страхования является лизингодатель. В некоторых ситуациях выгодоприобретателем может быть лизингополучатель, который при наступлении страхового случая исполняет свою обязанность по уплате лизинговых платежей за счет суммы полученного страхового возмещения.

Согласно п. 1 ст. 929 ГК РФ по договору имущественного страхования одна сторона (страховщик) обязуется за обусловленную договором плату (страховую премию) при наступлении предусмотренного в договоре события (страхового случая) возместить другой стороне (страхователю) или иному лицу, в пользу которого заключен договор (выгодоприобретателю), причиненные вследствие этого события убытки в застрахованном имуществе либо убытки в связи с иными имущественными интересами страхователя (выплатить страховое возмещение) в пределах определенной договором суммы (страховой суммы).

Под страховой премией понимается плата за страхование, которую страхователь (выгодоприобретатель) обязан уплатить страховщику в порядке и в сроки, установленные договором (п. 1 ст. 954 ГК РФ). При установлении размера страховой премии, подлежащей уплате, страховщик вправе применять разработанные им страховые тарифы, определяющие премию, взимаемую с единицы страховой суммы, с учетом объекта страхования и характера страхового риска (п. 2 ст. 954 ГК РФ).

Договор страхования заключается в письменной форме, несоблюдение которой влечет за собой его недействительность, за исключением договора обязательного государственного страхования (п. 1 ст. 940 ГК РФ).

В случае выбора страхователем по договору страхования имущественных рисков либо лизингополучателя, либо лизингодателя расходы по оплате страховой премии страховщику ложатся на лизингополучателя напрямую или опосредованно через включение в общую сумму подлежащих уплате лизинговых платежей уплаченной лизингодателем страховой премии.

Согласно п. 2 ст. 21 Закона № 164-ФЗ стороны договора могут застраховать свои предпринимательские риски в связи с заключением договора лизинга. Лизингополучатель вправе отдельно застраховать свою ответственность по договору в пользу лизингодателя (п. 4 ст. 21 Закона № 164-ФЗ).

Статья 22 Закона № 164-ФЗ предусматривает порядок распределения рисков между сторонами в соответствии с соглашением сторон в договоре лизинга. Ответственность за сохранность предмета лизинга от всех видов имущественного ущерба, а также за риски, связанные с его гибелью, утратой, порчей, хищением, преждевременной поломкой, ошибкой, допущенной при его монтаже или эксплуатации, и иные имущественные риски с момента фактической приемки предмета лизинга несет лизингополучатель.

Договором лизинга на ту сторону договора, которая выбрала продавца предмета, могут быть возложены риски невыполнения продавцом обязанностей по договору купли-продажи предмета лизинга и связанные с этим убытки, а также риск несоответствия предмета лизинга целям его использования.

Однако согласно ст. 933 ГК РФ застраховать риски по лизинговым платежам может исключительно лизингодатель, так как по договору страхования предпринимательского риска может быть застрахован предпринимательский риск только самого страхователя и только в его пользу. Договор страхования предпринимательского риска лица, не являющегося страхователем, ничтожен.

Утрата предмета лизинга или утрата предметом лизинга своих функций по вине лизингополучателя не освобождает его от обязательств по договору лизинга, если этим договором не установлено иное (ст. 26 Закона № 164-ФЗ).

Бухгалтерский учет

Согласно Плану счетов расчеты со страховой организацией по страхованию имущества, переданного в лизинг, отражаются на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию".

Договор страхования, если в нем не предусмотрено иное, вступает в силу в момент уплаты страховой премии или первого ее взноса (п. 1 ст. 957 ГК РФ).

Следовательно, если в договоре страхования не предусмотрена дата вступления договора в силу иная, чем день уплаты страхового взноса, то в момент уплаты взноса страхователь (лизингодатель) делает в учете следующую запись: Д-т 76-1, К-т 51.

Согласно п. 5 приказа Минфина России от 6.10.08 г. № 106н "Об утверждении положений по бухгалтерскому учету" (вместе с "положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), положением по бухгалтерскому учету "Изменения оценочных значений" (ПБУ 21/2008)") суммы страховых платежей, относящиеся в соответствии с условиями договора страхования к отчетному периоду, согласно допущению временной определенности факторов хозяйственной деятельности отражаются следующей записью:

Д-т 20, 23, 25, 26, 44, 91, К-т 76-1.

В случае повреждения застрахованного имущества списание расходов на его восстановление отражается записями:

Д-т 76-1, К-т 23 - произведен ремонт поврежденного имущества силами вспомогательного подразделения организации;

Д-т 76-1, К-т 60, 76 - произведен ремонт поврежденного имущества силами сторонних юридических или физических лиц.

Если застрахованное лизинговое имущество было уничтожено, то в учете лизингодателя делаются следующие записи:

Д-т 02, К-т 03, субсчет "Выбытие доходных вложений в материальные ценности" - отражена сумма начисленной амортизации на месяц выбытия имущества амортизации;

Д-т 03, субсчет "Выбытие доходных вложений в материальные ценности", К-т 03, субсчет "Доходные вложения в материальные ценности в эксплуатации" - отражена сумма первоначальной (восстановительной) стоимости утраченного лизингового имущества;

Д-т 76-1, К-т 03, субсчет "Выбытие доходных вложений в материальные ценности" - отражена сумма остаточной стоимости лизингового имущества.

Одновременно в связи с прекращением договора страхования уничтоженного предмета лизинга остаток не учтенной в расходах страховой премии списывается на счет учета прочих расходов:

Д-т 99, К-т 76-1, субсчет "Расчеты по имущественному и личному страхованию".

Сумма страхового возмещения, полученная лизингодателем от страховой компании в соответствии с договором страхования, отражается по дебету 51 и кредиту 76-1.

Как было упомянуто, в договоре страхования может быть предусмотрено, что выгодоприобретателем является банк. В такой ситуации получение страхового возмещения от страховщика засчитывается банком в счет погашения лизингодателем кредита и (или) начисленных на дату получения возмещения процентов. Одновременно с погашением задолженности перед банком лизингодатель отражает в учете погашение задолженности лизингополучателя по уплате лизинговых платежей в результате наступления страхового случая и получения выгодоприобретателем страхового возмещения.

Указанные операции будут отражаться в бухгалтерском учете лизингодателя следующими записями:

Д-т 66, субсчет "Расчеты по краткосрочным кредитам", субсчет "Проценты по краткосрочным кредитам", 67, субсчет "Расчеты по долгосрочным кредитам", субсчет "Проценты по долгосрочным кредитам", К-т 62.

Налоговый учет страховых взносов

Согласно ст. 263 НК РФ расходы на обязательное и добровольное имущественное страхование включают страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также по следующим видам добровольного имущественного страхования:

добровольное страхование средств транспорта (водного, воздушного, наземного, трубопроводного), в том числе арендованного, расходы на содержание которого включаются в расходы, связанные с производством и реализацией;

добровольное страхование грузов;

добровольное страхование основных средств производственного назначения (в том числе арендованных), нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства (в том числе арендованных);

добровольное страхование иного имущества, используемого налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода;

другие виды добровольного имущественного страхования, если в соответствии с законодательством Российской Федерации такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком своей деятельности.

В письме от 11.05.06 г. № 03-03-04/1/440 Минфин России отмечает, что расходы на добровольное страхование основного средства, предназначенного для передачи в лизинг, понесенные до ввода этого основного средства в эксплуатацию, уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.

Расходы по обязательным видам страхования (установленные законодательством Российской Федерации) включаются в состав прочих расходов в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством Российской Федерации и требованиями международных конвенций. В случае, если данные тарифы не утверждены, расходы по обязательному страхованию признаются в составе прочих расходов в размере фактических затрат.

Отметим, что возможность включения страховых взносов в состав расходов для целей налогообложения прибыли не зависит от того, кто указан выгодоприобретателем по договору страхования (банк, лизингодатель или лизингополучатель), поскольку в любом случае данные расходы отвечают требованию ст. 252 НК РФ экономической оправданности, так как произведены во исполнение договора лизинга, а он заключается сторонами исключительно в целях получения дохода.

Порядок признания расходов по любым договорам страхования зависит от порядка уплаты страховых взносов (п. 6 ст. 272 НК РФ). Если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страхового взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

На практике может возникнуть ситуация, рассмотренная в письме Минфина России от 16.08.10 г. № 03-03-06/1/548. Уплаченные лизингодателем суммы страховых взносов по договору страхования предмета лизинга (страховая премия) были включены в состав лизинговых платежей, т.е. фактически возмещены лизингополучателем и включены у лизингодателя в состав выручки от реализации.

При досрочном выкупе имущества лизингополучателем происходит переход права собственности на застрахованное имущество, а также права требования к страховщику сумм страхового возмещения по договору страхования от лизингодателя к лизингополучателю. Можно ли оплаченную, но не учтенную (в связи с принципом равномерного отнесения расходов в течение срока действия договора страхования) лизингодателем часть страховой премии единовременно включить в состав расходов для целей исчисления налога на прибыль в периоде расторжения договора лизинга (затраты были документально подтверждены и осуществлены для деятельности, направленной на получение дохода, т.е. возмещены лизингополучателем в составе лизинговых платежей)?

Поскольку право требования к страховщику страхового возмещения по договору страхования переходит от лизингодателя к лизингополучателю в связи с досрочным выкупом застрахованного имущества лизингополучателем, то часть страховой премии за период с момента перехода указанного права требования до окончания срока действия договора страхования является расходом, осуществленным за третье лицо (лизингополучателя).

Вывод финансового ведомства таков: указанная часть страховой премии не может быть учтена лизингодателем в расходах для целей налогообложения прибыли организаций в силу требований ст. 252 и 272 НК РФ.

Налоговый учет страхового возмещения

В целях налогообложения прибыли к внереализационным доходам налогоплательщика относятся доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба (п. 3 ст. 250 НК РФ).

По мнению Минфина России, страховое возмещение, полученное по договору добровольного имущественного страхования при наступлении страхового случая, включается в состав доходов, учитываемых при налогообложении прибыли (письма от 1.02.10 г. № 03-03-06/2/17, от 1.02.10 г. № 03-03-06/2/14, от 1.02.10 г. № 03-03-06/2/21, от 1.02.10 г. № 03-03-06/2/15). В указанных письмах разъяснено, что в ст. 251 НК РФ приведен исчерпывающий перечень доходов, не учитываемых при налогообложении прибыли. Суммы страхового возмещения, полученные налогоплательщиком по договору добровольного имущественного страхования при наступлении страхового случая, в указанном перечне не поименованы.

Следовательно, доходы, полученные в виде сумм страхового возмещения убытков или ущерба, учитываются в целях налогообложения прибыли в соответствии с положениями ст. 250 НК РФ в составе внереализационных доходов.

Аналогичный вывод сделан финансовым ведомством в письме от 30.07.09 г. № 03-03-06/1/501. Если условиями договора страхования и правилами страхования, на основании которых заключен договор страхования, предусмотрена возможность компенсации ущерба путем восстановления предмета лизинга непосредственно страховой компанией без привлечения страхователя, у последнего не возникает обязанности формирования доходов для целей налогообложения прибыли в сумме страхового возмещения. У страхователя не должно быть в этом случае и расходов в сумме ущерба, связанной с наступлением страхового случая.

Если выгодоприобретателем по договору страхования назван банк, то у него наряду со страховыми выплатами доходом может быть признана и страховая премия. Поэтому банки будут вынуждены сделать совершенно неожиданный пересчет налоговой базы по налогу на прибыль.

В. АВДЕЕВ, эксперт

Лизингодатель, получивший страховку за украденный предмет лизинга, должен включить ее сумму в доходы. Одновременно можно признать в расходах часть страховки, которую надо перечислить лизингополучателю. Определяется она как оставшаяся невыплаченной сумма лизинговых платежей. Но НК не проясняет, как определять расход, если стороны решили изменить условия лизингового договора с учетом обстоятельств.

Следим за судьбой страхового возмещения

Как правило, лизинговое имущество страхуется на случай повреждения, хищения и уничтожения. И страхует его часто лизингополучатель за счет собственных средств, однако выгодоприобретателем является лизингодател ьп. 1 ст. 21 Закона от 29.10.98 № 164-ФЗ (далее - Закон № 164) . Если предмет лизинга похищен, страховку получит лизингодатель. Разберем эту ситуацию на примере угона лизингового автомобиля.

При подтверждении страхового случая и вынесении решения страховой компанией о выплате возмещения лизингодатель должен отразить:

• в бухучете - прочий дохо дп. 16 ПБУ 9/99 ;
• в налоговом учете - внереализационный дохо дп. 3 ст. 250 НК РФ ; Письмо Минфина от 18.03.2013 № 03-03-06/1/8154 .

Однако в договоре лизинга, как правило, указывается, что часть полученного возмещения лизингодатель должен перечислить лизингополучателю. Она определяется как разница между страховым возмещением и суммой еще не выплаченных лизингополучателем лизинговых платежей. Смысл такой: лизингодатель должен получить в рамках договора лизинга ту сумму, на которую рассчитывал. А деньги, полученные от страховой компании сверх этого, надо перечислить лизингополучателю, чтобы были соблюдены и его интересы.

Разница между суммой страхового возмещения и суммой не уплаченных лизингополучателем платежей признается внереализационным расходом лизингодател яПисьма Минфина от 18.03.2013 № 03-03-06/1/8154 , от 19.01.2012 № 03-03-06/1/21 . И в бухгалтерском, и в налоговом учете его надо отразить на дату получения денег от страховой компани иподп. 20 п. 1 ст. 265 , п. 1 ст. 272 НК РФ .

При заключении договора лизинга сумма лизинговых платежей формируется с учетом того, что они будут выплачиваться периодически в течение определенного времен ип. 1 ст. 28 Закона № 164-ФЗ . Если лизингополучатель досрочно выкупает предмет лизинга, общая сумма лизинговых платежей, как правило, пересчитывается: она уменьшается на кредитную составляющую. Ведь лизингодатель получает оставшиеся деньги сразу и лизингополучателю нет необходимости платить за рассрочк уп. 2 ст. 28 Закона № 164-ФЗ . В ситуации, когда лизингодатель получает сразу все деньги в виде страхового возмещения, стороны тоже могут заключить соглашение, снижающее общую сумму лизинговых платежей, оставшихся невыплаченными.

Пример. Определение суммы, подлежащей перечислению лизингополучателю после получения страхового возмещения за украденный предмет лизинга

/ условие / На дату наступления страхового случая невыплаченной осталась сумма лизинговых платежей в размере 300 000 руб. По условиям договора они подлежали выплате в течение 2 лет. После кражи автомашины и получения лизингодателем страховки в сумме 1 000 000 руб. стороны согласовали, что общая сумма лизинговых платежей, оставшаяся не выплаченной на дату поступления страхового возмещения лизингодателю, составляет 250 000 руб. (за вычетом изначально предусмотренных процентов).

/ решение / Лизинговая компания должна вернуть лизингополучателю 750 000 руб. (1 000 000 руб. – 250 000 руб.).

Может ли лизинговая компания признать в расходах именно эту сумму (в нашем примере - 750 000 руб., а не 700 000 руб., рассчитанных исходя из первоначальных условий)? Да, может: эта сумма закреплена в дополнительном соглашении к договору, являющемся его неотъемлемой частью. И снижение общей суммы лизинговых платежей экономически обоснованно. Специалист Минфина придерживается такой же позиции.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

Советник государственной гражданской службы РФ 3 класса

“ В описанной ситуации лизингодатель может учесть в составе расходов полную сумму, перечисленную лизингополучателю, то есть 750 000 руб. Поскольку по условиям договора оставшаяся невыплаченной сумма включала в себя и проценты за оплату в рассрочку, то при наступлении страхового случая и, соответственно, при единовременных расчетах между лизингодателем и лизингополучателем невыплаченная сумма была правомерно уменьшена на сумму процентов. Поэтому у лизинговой компании в расходах учитывается фактически выплаченная лизингополучателю сумм а” .

НДС-вопросы при получении страховки за угнанное авто

Полученная сумма страхового возмещения не облагается НДС, так как она не связана с расчетами по оплате реализованных товаров, работ или услу гп. 1 ст. 39 НК РФ ; Письма Минфина от 18.03.2011 № 03-07-11/61 , от 24.12.2010 № 03-04-05/3-744 .

Также не возникает каких-либо НДС-последствий при перечислении лизингополучателю части полученной страховки.

Восстанавливать входной НДС по украденному предмету лизинга тоже не требуется. Ведь в Налоговом кодексе приведен закрытый перечень случаев восстановления НДСп. 3 ст. 170 НК РФ .

Пример. Учет лизингодателем страховки за угнанный лизинговый автомобиль

/ условие / Воспользуемся условиями ситуации, приведенной в предыдущем примере.

/ решение / В бухучете операции по получению страхового возмещения и перечислению его части лизингополучателю будут отражены так.

Существуют различные подходы к определению страховой стоимости и страховой суммы предмета лизинга в зависимости от страхователя и срока действия договора.

Страховая сумма может быть согласована как абсолютная сумма по договору в целом и как сумма на один застрахованный объект.

Если страхователем является лизингодатель, то для него действительной стоимостью имущества является цена договора купли-продажи с поставщиком. В большинстве случаев в лизинг передается новое оборудование, и поэтому проблем с определением страховой суммы в договоре страхования в данном случае не возникает. Она соответствует стоимости по договору купли-продажи. При приобретении оборудования, бывшего в эксплуатации, страховая сумма определяется в соответствии с проведенной оценкой стоимости оборудования .

Наиболее сложным случаем является определение страховой суммы, когда страхователем является лизингополучатель, для которого действительной стоимостью предмета лизинга является цена договора лизинга, превышающая рыночную стоимость лизингового имущества. В стоимость договора лизинга включаются стоимость оборудования; расходы, понесенные поставщиком по транспортировке имущества к месту его эксплуатации; расходы по монтажным и пусконаладочным работам; таможенные пошлины; расходы по обучению специалистов для работы на оборудовании, сдаваемом в лизинг; плата за кредитные ресурсы, а также комиссионное вознаграждение лизингодателя; дополнительные услуги. В этом случае страховая сумма, определенная на основе договора лизинга, может превысить страховую стоимость за счет расходов по обучению специалистов, платы за кредитные ресурсы, комиссионного вознаграждения лизингодателя, дополнительных услуг, что неправильно.

Поэтому правильнее назначать страховую сумму равной стоимости по договору купли-продажи при покупке нового оборудования и рыночной стоимости по отчету об оценке при покупке подержанного оборудования.

Ряд проблем возникает при определении страховой суммы на второй и последующие годы действия договора лизинга. Если договор лизинга заключен на срок более года, то и договор страхования необходимо заключать на соответствующий срок. Поэтому при страховании лизингового оборудования, возникает вопрос - что брать за основу страховой стоимости и суммы на второй год действия договора, так как за год балансовая стоимость будет уменьшена с учетом механизма ускоренной амортизации.

Целесообразно при страховании на второй и последующие годы действия договора страхования устанавливать страховую сумму в размере первоначальной стоимости предмета лизинга по договору купли-продажи с учетом годового износа при норме амортизации, определяемой для конкретного вида имущества, без учета механизма ускоренной амортизации. Это позволит при наступлении страхового случая полностью восстановить поврежденное имущество. А в случае назначения страховой суммы на второй год действия договора равной балансовой стоимости, уменьшенной с учетом механизма ускоренной амортизации, страховой выплаты может не хватить для восстановления предмета лизинга .

Размер тарифных ставок устанавливается в зависимости от условий страхования, выбранных рисков, а также срока страхования. В среднем они составляют от 0,1 до 2,2% от страховой суммы. В зависимости от конкретных условий содержания имущества (например, при наличии современных систем пожарной безопасности и охраны) размер страхового платежа может быть существенно изменен. Система льгот, практикуемых в ряде компаний, предусматривает также оплату страховой премии в рассрочку, тарифные скидки при безубыточном страховании в течение нескольких лет, учет льгот, полученных страхователем в других страховых компаниях, и иные формы поощрения страхователей, обеспечивающих сохранность застрахованного имущества. Кроме того, в договоре страхования можно оговорить размер минимального не компенсируемого страховщиком убытка - франшизы. Ее включение в договор может значительно удешевить страховой взнос .

Тарифные ставки при страховании предпринимательских (финансовых) рисков обычно достаточно велики и могут составлять от 2 до 30% страховой суммы. Такие высокие ставки определяются достаточно большими рисками страховщика, связанными с высокой вероятностью мошенничества по этому виду страхования. С другой стороны, большинство лизинговых компаний неплохо знают своих клиентов. Когда появляются новые клиенты, тщательно проверяется их платежеспособность и лишь после этого заключается договор лизинга. Если возникают сомнения в платежеспособности клиента, рассматривается такой механизм снижения финансовых рисков, как ограничение суммы сделки или заключение договора поручительства (гарантии) за лизингополучателя в пользу лизинговой компании с банком или вышестоящей организацией.

Стоимость страхового полиса рассчитывается как произведение страхового тарифа и страховой суммы. Размер тарифа зависит от вида страхования, вида имущества, назначения, условий эксплуатации и размера собственного участия страхователя в убытках .

Механизм выплат возмещения при страховании лизинговых операций имеет свою специфику. Дело в том, что лизингополучатель выплачивает стоимость лизингового имущества в составе арендных платежей по частям. Чем ближе срок окончания договора аренды, тем меньшую сумму он должен заплатить лизингодателю. В зависимости от условий договора страхования, в случае гибели этого имущества страховщик должен выплатить страховое возмещение лизингодателю в размере оставшихся неуплаченных арендных платежей по договору лизинга, а лизингополучателю -- оставшуюся страховую сумму с учетом нормального износа имущества. Однако зачастую вторую часть страховщики не планируют выплачивать, что, естественно, отражается на стоимости страховки.

Как правило, страхование лизингового имущества осуществляется по максимально возможному набору рисков, так как лизинговая компания желает иметь защиту от всех возможных рисков. Стандартный срок страхования -- один год, но в некоторых случаях он достигает двух-трех лет.

Рассмотрим пример расчета тарифной ставки по страхованию лизинговых платежей. Тарифная ставка (брутто-ставка) состоит из двух частей: нетто-ставки и нагрузки:

где Тb -- брутто-ставка;

Тп -- нетто-ставка;

В настоящее время используется следующая формула для расчета нетто-ставки по 100 руб. страховой суммы:

Тп=Р(А)*К* 100,

где Тп -- тарифная нетто-ставка;

А - страховой случай;

Р(А) - вероятность страхового случая;

К- коэффициент отношения средней выплаты к средней страховой сумме на один договор.

Стоимость страховки в каждом конкретном случае рассчитывается отдельно. Размер страхового тарифа зависит от стоимости лизингового имущества, степени его износа, условий эксплуатации и выбранной программы страхования. На стоимость страховки влияют также финансово-экономические показатели деятельности лизингополучателя и регион использования лизингового имущества. Дело в том, что при использовании арендуемой техники вдали от крупных городов возникают трудности с восстановлением достоверной картины страхового случая. В отдаленных районах качество сервисного обслуживания часто оставляет желать лучшего. А качество ремонта, естественно, влияет на срок службы арендуемого имущества.

Страховая стоимость для имущества -- его действительная стоимость в месте его нахождения в день заключения договора страхования. Возникает вопрос: какова будет страховая стоимость предмета лизинга в случае страхования его лизингополучателем?

Для лизингополучателя действительной стоимостью предмета лизинга является цена договора лизинга, превышающая рыночную стоимость лизингового имущества. В данном случае страховая стоимость предмета лизинга будет определяться по соглашению со страховщиком. Однако всегда остается вероятность того, что при рассмотрении какого-либо спора в судебном порядке договор страхования будет признан ничтожным в той части страховой суммы, которая превышает рыночную стоимость данного имущества .

При страховании предмета лизинга размер тарифа составляет 0,1-7%. В отдельных случаях он может достигать 12%. Финансовые риски страхуются по тарифам от 2 до 8% от страховой суммы. Между тем страховщики, опрошенные корреспондентом «Бизнес-журнала», отмечают, что если страховая сумма установлена в размере действительной стоимости имущества и не уменьшается по мере выплат арендных платежей, то страхование предмета лизинга ничем не отличается от классического имущественного страхования. Если же страховая сумма уменьшается, то тариф оказывается на 25--40% меньше, чем при «классике». Это связано с тем, что страхователь уплачивает страховой взнос, как правило, сразу на весь срок аренды или на 3-5 лет.

Из вышеизложенного следует, что стоимость страховки в каждом конкретном случае рассчитывается отдельно. Размер страхового тарифа зависит от стоимости лизингового имущества, степени его износа, условий эксплуатации и выбранной программы страхования.