С определением конкретной амортизационной группы. Именно от нее зависит срок, в течение которого стоимость ОС будет учитываться в расходах по налогу на прибыль. При отнесении того или иного объекта имущества к амортизационной группе компания должна руководствоваться Классификацией основных средств, согласно Постановлению Правительства РФ № 1 от 1 января 2002 года. А этот документ в свою очередь основывается на Общероссийском классификаторе основных фондов (ОКОФ), утвержденном Постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 года № 359. В этом огромном документе были представлены, пожалуй, все возможные виды объектов, которые только могли иметь значение для ведения учета компании на момент введения документа в действие. Тем не менее, данный классификатор в текущем виде очень скоро потеряет свою актуальность. В действие вводятся новые коды ОКОФ с 2017 года.

Об основных изменениях в ОКОФ

В ныне действующем классификаторе кодировка основных фондов имела 9-значное значения вида XX XXXXXXX. В новом ОКОФ с 2017 года она будет представлять собой цифровое обозначение формата XXX.XX.XX.XX.XXX. Это новшество довольно ощутимо изменило саму структуру классификатора.

Некоторые позиции старого классификатора были фактически удалены, а в новом ОКОФ их заменили обобщающими наименованиями. Например, вместо уникальных видов различного ПО, прописанных отдельными строками в ОКОФ-1994 (операционные системы и средства их расширения, программные средства управления базами данных, сервисные программы, прикладные программы для проектирования и т.д., всего более десятка наименований ПО) появится такой объект, как «Информационные ресурсы в электронном виде прочие». В то же время в ОКОФ-2017 найдутся немало объектов, аналогов которым в прежней редакции установлено в принципе не было, в том числе и в силу фактического отсутствия подобного оборудования в 90-х годах прошлого века

Среди изменений ОКОФ с 2017 года можно также отметить новое местоположение отдельных основных средств относительно той или иной амортизационной группы. Фактически это означает введение иных сроков полезного использования отдельных объектов ОС, а стало быть и изменение того периода, в течение которого первоначальная стоимость такого имущества традиционно списывалась в налоговом учете до сих пор.

Переход на новый ОКОФ с 2017 года

Вместе с тем следует отметить, что новый справочник ОКОФ с 2017 года будет применяться лишь в отношении тех основных средств, которые фирма будет вводить в эксплуатацию с 1 января будущего года. Проще говоря, определять заново амортизационную группу ОС, приобретенного ранее, не потребуется, даже если согласно ОКОФ-2017 с расшифровкой и группой, срок полезного использования такого объекта должен был бы измениться.

Учитывать амортизацию по «старым» основным средствам нужно будет в прежнем порядке , то есть без изменения первоначально определенного срока списания расходов.

Для того имущества, с которым компании будут работать после нового года, разработаны специальные инструменты, позволяющий относительно безболезненно совершить переход на новые ОКОФ с 2017 года. Это так называемые прямой и обратный переходные ключи между редакцией Общероссийского классификатора основных фондов образца 1994 и ОКОФ-2017. И амортизационные группы с расшифровкой вы получаете из этого документа сразу по обеим редакциям.

Они представлены в Приказе Росстандарта от 21 апреля 2016 года № 458. Документ предлагает сравнительную таблицу, в которой сопоставлены конкретные объекты фондов. С помощью этой таблицы можно относительно легко подобрать новую кодировку для того или иного объекта. Кстати говоря, если код по-прежнему ОКОФ был прописан в карточке учета основного средства, то его следует обновить. Однако в типовой форме ОС-6 указание такого кода не было обязательным. Соответственно, если фирма не пользовалась кодировкой из ОКОФ при оформлении инвентарной карточки, то и вносить в нее новый код не потребуется.

Каждое предприятие использует в своей работе различные основные средства, являющиеся его собственностью и использующиеся в производстве товаров, оказании услуг, выполнении работ. Для принятия их к учету определяется первоначальная стоимость. Учет во время использования ведется по остаточной стоимости.

Все имущественные объекты с течением времени изнашиваются, амортизируются: часть их стоимости переносится на себестоимость. Амортизация производится на всем периоде их полезного использования.

В зависимости от СПИ все основные средства классифицируются по определенным амортизационным группам. Для этого используются Классификатор ОС и ОКОФ. В 2019 году группировка основных средств претерпела значимые изменения, которые необходимо знать для правильного ведения учета.

Главные нюансы

По общему правилу предприятия амортизируют активы в течение сроков их полезного использования (СПИ). Они определяются по Классификатору ОС (таблица).

Группировка ОС по Классификатору:

Подтверждение даты ввода в работу ОС осуществляется путем составления об этом отдельного акта. Он необходим для начисления имущественного налога, вычетов НДС, начала амортизации, а также для подтверждения начальной стоимости имущества, срока его службы, амортизационной группы, установленных для него.

Последние изменения

Ранее кодировка основных фондов шифровалась 9-значными значениями, имевшими формат ХХ ХХХХХХХ. С 2019 года новая кодировка представляет собой вид ХХХ.ХХ.ХХ.ХХ.ХХХ. Такие изменения значительно преобразовали структуру ОКОФ.

Некоторые наименования, содержавшиеся в старом классификаторе, удалены, а в ОКОФ-2017 заменены обобщающими позициями. К примеру, теперь нет отдельных строк по уникальным видам различного ПО, а появился общий объект «Информационные ресурсы в электронном виде прочие».

Одновременно классификатор ОФ содержит новые объекты, аналогов которым в ранее действовавшей версии не было. К ним относится и оборудование, которого не существовало в прошлом веке.

В числе изменений оказалось новое расположение некоторых ОС по отношению принадлежности к амортизационной группе. Это свидетельствует о введении для них других эксплуатационных сроков, а, следовательно, изменении периода списания их первоначальной стоимости в налоговом учете.

Новшества применяются только к ОС, вводимым в действие с 1 января 2019 года. Повторно определять амортизационную группу основных средств, имеющихся у предприятия, не требуется. Амортизация по ним будет осуществляться в прежнем порядке.

Для нового имущества предусмотрены специальные инструменты для удобного перехода на новый ОКОФ – переходные ключи между редакциями (прямой и обратный). ОКОФ-1994 и 2019 имеются в приказе Росстандарта № 458 от 2019 года. Они представлены в виде сравнительной таблицы с сопоставлением конкретных имущественных объектов. С его помощью просто подбирается новая кодировка.

Важные замечания

Какового назначение

Независимо от формы собственности фирмы, ее размеров и видов деятельности вопрос эффективности использования основных фондов является одним из первостепенных. От нее зависит конкурентоспособность производимой компанией продукции, позиция в промышленном производстве, финансовое состояние организации. Поэтому особо важно использование ОКОФ.

Основные задачи, которые позволяет решить классификатор ОС:

• возможность повышения экономической эффективности использования имущества;
• доступ к подробным, удобно сгруппированным сведениям о работе компании;
• появление возможности принятия максимально выгодных управленческих решений;
• упрощение ведения налогового и ;
• снижение вероятности ошибок в учете.

Проверке правильности ведения бухгалтерского учета, особенно ведущегося одновременно с налоговым учетом, контрольные органы посвящают максимум внимания. Поэтому важно знать все нюансы и новшества в отражении основных средств в отчетных документах. Это избавит от риска ошибочного заполнения и получения штрафов.

Ошибочное отражение ОС становится причиной многих проблем для предприятий. Важный термин, используемый в их учете «основные фонда», которые включают два вида имущества: материального и нематериального. Основные средства являются материальными активами компании. Этот вывод сделан на основе понятий, закрепленных законодательными нормами.

Классификационные признаки

Цель бухгалтерского учета заключается не только в отражении наличия, состояния и движения ОС фирмы, но и в правильном распределении амортизационных отчислений по затратным статьям. Для ее достижения используются разные способы классификации основных средств.

Наиболее укрупненные классификации:

• по функциональному назначению;
• по степени задействованности в работе;
• по имущественно правовой принадлежности;
• по способам воздействия на предметы труда.

Более подробная классификация ОС предполагает разнесение их по отраслевым группам. Часто этот признак недооценивается, хотя вместе с функциональностью, помогает относить амортизационные отчисления по затратным статьям. Он обязателен в учете, анализе и составлении отчетности (главным образом статистической) и особо важен в многопрофильных структурах.

Основным признаком классификации ОС в учете и налоговой отчетности является срок эксплуатации (службы). Законодательством разрешено фирмам самостоятельно относить свое имущество к той или иной амортизационной группе, исходя из интенсивности его использования, особенностей хозяйственно-производственных процессов и иных факторов, позволяющих определить период полезной службы.

Наиболее широко распространена практика использования общего стандарта, основанного на разделении ОС по единым группам амортизации. Самая подробная классификация, логически связанная с группировкой по возрастному признаку, — по натурально-вещественной принадлежности называется классификацией по ОКОФ.

Постановка на учёт

Ставить на учет основные средства следует пошагово в определенной последовательности.

Сначала необходимо определить, относится ли объект к ОС. Срок службы актива в налоговом учете должен быть более 12 месяцев и иметь стоимость от 100 тысяч рублей (п. 1 ст. 256 НК РФ). При соответствии данным критериям относить стоимость имущества на затраты единовременно нельзя. Нужно выбрать для него подходящую группу и срок полезного использования. После этого можно осуществлять его списание через амортизацию.

На следующем этапе производится выбор амортизационной группы. Начинать его необходимо с классификации. Если в ней не нашелся вид имущества, стоит обратиться к ОКОФ. В первую очередь определятся код вида основного средства, состоящий из 9 цифр. Группа находится по первым 6 обозначениям, которые должны совпасть с кодировкой Классификатора.

Основные средства, имеющиеся в Классификаторе:

Следующим шагом будет установление срока полезного использования ОС. Допускается выбор любого числа лет в установленных пределах. Для имущества стоимостью более 100 тысяч рублей желательно установить одинаковый срок в налоговом и бухгалтерском учете во избежание расхождений.

Иногда необходимого средства не имеется ни в Классификаторе, но в ОКОФ. В таком случае его определить можно по рекомендациям изготовителя или техническим документам. Другие варианты – направление запроса производителю или обращение к разъяснениям Минэкономразвития.

На заключительном этапе нужно провести срок службы ОС по документации – внести сведения в инвентарную карточку. При установлении разных сроков для налогового и бухгалтерского учета это необходимо отразить.

Классификация ОС согласно ОКОФ:

Алгоритм установления

Для правильного отнесения имущественного объекта к ОС необходимо проверить, имеются ли у него признаки:

• способность принесения собственнику экономической выгоды в будущей деятельности;
• фирма не планирует его дальнейшую перепродажу;
• возможно длительное использование (более 12 месяцев).

При соответствии имущества всем обозначенным признакам оно принимается в учет в качестве основного средства.

Все ОС классифицируются на группы с отличительными особенностями в зависимости от срока полезной эксплуатации, под которым понимается время, в течение которого объект может служить достижению целей компании в хозяйственно-производственной деятельности.

В бухгалтерском и налоговом учете используется Классификация ОС. Стоимость уже учтенного имущества, использование которого продолжается, в текущем году не пересматривается.

Как определить срок полезного использования

Первоначально устанавливается амортизационная группа и срок полезного использования по Классификации, утвержденной Правительством РФ. Пункт 2 статьи 258 НК РФ делит все основные средства на 10 групп. Срок эксплуатации плательщик определяет самостоятельно в установленных для каждой группы пределах (письмо МФ РФ № 03-05-05-01/39563 от 2019 года).

Расшифровка групп имеется в ОКОФ. Он используется при отсутствии имущества в Классификаторе ОС. Поиск осуществляются одним из двух способов: по кодировке подкласса и по коду класса имущества.

При отсутствии объекта и в Классификаторе ОС, и в ОКОФ, срок определяется по техническим документам или рекомендациям изготовителя (п. 6 ст. 258 НК РФ, письмо МФ РФ № 03-03-06/1/36323 от 2019 года).

Особенности включения в амортизационные группы

Основные средства распределяются по 10 амортизационным группам в зависимости от срока их службы: от 1 года. Первая группа включает недолговечные объекты сроком эксплуатации 1-2 года. Далее идет имущество, эксплуатируемое 2-3 года (вторая группа), 3-5 лет (третья группа), 5-7 лет (четвертая группа), 7-10 лет (пятая группа). Остальные группы отличаются пятилетним сроком полезного использования.

Классификацию ОС, подлежащих включению в амортизационные группы, утверждает Правительство РФ. Для учета амортизируемые основные средства принимаются по первоначальной стоимости.

Приметы имущества по ОКОФ

ОКОФ основан на признаке натурально-имущественной принадлежности имущества и объединяет ОС по следующим группам:

• Здания – промышленные и административные строения, корпуса, склады, где ведется хозяйственная деятельность.
• Сооружения – инженерно-строительные конструкции для выполнения технологических и технических функций: туннели, мосты, очистные сооружения, скважины, шахты и т.д.
• Передаточные устройства – предназначены для передачи различных энергетических ресурсов, транспортировки газа, жидкостей: продуктопроводы, тепло- и электросети.
• Машины и оборудование – оборудование и станочно-приборный парк (силовые и рабочие машины, регулирующие и измерительные риборы, вычислительная техника). Это самая крупная группа.
• Транспортные средства.
• Инструмент.
• Инвентарь и принадлежности.
• Прочие ОФ – входят категории имущества, не включаемые в другие группы.
здесь .

Налоговый консультант

Организация приобретает своим сотрудникам мобильные телефоны, а также дополнительные аксессуары к ним. Несмотря на всю банальность этой операции, при ее учете у бухгалтера могут возникнуть сложности. Ему следует иметь в виду, что порядок учета купленных телефонов зависит от их стоимости, а аксессуаров – не только от стоимости этих аксессуаров, но и от их функционального назначения.

Телефоны телефонам рознь

В бухгалтерском учете независимо от стоимости приобретенный организацией сотовый телефон должен учитываться в составе основных средств, поскольку срок его полезного использования больше одного года (п. 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»). Зато цена телефонного аппарата будет влиять на то, как будет списываться его первоначальная стоимость на затраты.

Если телефон стоит не более 10 000 руб.*, его первоначальную стоимость можно включить в состав затрат единовременно по мере ввода в эксплуатацию (п. 18 ПБУ 6/01). Если же он стоит дороже 10 000 руб., его первоначальная стоимость должна списываться на затраты постепенно через амортизационные отчисления (п. 17 ПБУ 6/01).

Аналогичный подход применяется и в налоговом учете. Телефон стоимостью менее 10 000 руб. относится в составе материальных расходов в уменьшение налоговой базы единовременно в момент ввода в эксплуатацию (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). Телефон же стоимостью более 10 000 руб. признается амортизируемым имуществом и по нему начисляется амортизация (п. 1 ст. 256 НК РФ).

Мобильные телефоны в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в (утверждена постановлением Правительства РФ от 01.01.02 № 1) относятся к третьей амортизационной группе как имущество со сроком полезного использования свыше 3 и до 5 лет включительно, или 37 – 60 месяцев (код 14 3222135). Конкретный мобильного телефона и в бухгалтерском, и налоговом учете организация вправе установить самостоятельно.

Антенны, чехлы, сумочки…

Порядок учета приобретаемых организацией аксессуаров, прежде всего, зависит от того, влияют ли они на технические характеристики телефона или нет.

Сначала рассмотрим те аксессуары, которые влияют на технические характеристики телефона. Типичным примером таких аксессуаров может быть внешняя антенна к мобильному телефону (автомобильная или стационарная направленная наружная антенна повышенной мощности для работы в зонах неуверенного приема).

Когда организация приобретает антенну, происходит дооборудование телефона. Дооборудование – это дополнение основных средств новыми (дополнительными, а не взамен существующих) частями, деталями и другими механизмами, которые будут составлять с этим оборудованием единое целое, придадут ему новые функции или изменят показатели его работы. Вследствие дополнения антенной телефон наделяется новыми функциями и качествами, улучшаются его технические характеристики.

Следовательно, если телефон стоил более 10 000 рублей и по нему начисляется амортизация, стоимость антенны и в бухгалтерском, и в налоговом учете должна увеличивать его первоначальную стоимость (п. 14 ПБУ 6/01, п. 2 ст. 257 НК РФ). А амортизация по телефону должна начисляться исходя из его оставшегося срока полезного использования, поскольку при дооборудовании нельзя изменять срок полезного использования объекта как, например, это можно делать при реконструкции или модернизации (п. 20 ПБУ 6/01, п. 1 ст. 258 НК РФ).

А как быть, если телефон стоил менее 10 000 рублей и в момент ввода в эксплуатацию был списан в бухгалтерском учете на затраты, а в налоговом – в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль?

Здесь может быть два варианта. Первый – первоначальная стоимость телефона плюс расходы на дооборудование составят менее 10 000 руб. Второй – они превысят этот порог.

В первом случае телефон по-прежнему не будет амортизироваться и в бухгалтерском и в налоговом учете. Поэтому расходы на дооборудование должны списываться единовременно.

Во втором же случае, когда стоимость дооборудованного телефона превысит 10 000 руб. возникает проблема с учетом.

В бухгалтерском учете, несмотря на то, что стоимость телефона была списана, он продолжает числиться основным средством, но только по нулевой стоимости. Поэтому после проведения его дооборудования, следует увеличивать его первоначальную стоимость. Но при этом, конечно же, не надо восстанавливать уже списанную стоимость телефона. Новая стоимость после дооборудования будет состоять из произведенных затрат на это дооборудование. Она же и будет амортизироваться, так как стоимость приобретения телефона уже списана на расходы в момент ввода его в эксплуатацию. Амортизация же в этом случае должна начисляться исходя из оставшегося срока полезного использования телефона, который был установлен ему при включении его в состав основных средств.

В налоговом учете будет все по-другому. Дело в том, что изначально телефон не был признан амортизируемым имуществом и соответственно основным средством. А, если не было основного средства, то не может быть его дооборудования. Поэтому в этой ситуации расходы на приобретение антенны должны относиться в уменьшение налоговой базы единовременно как материальные расходы (если ее стоимость до 10 тыс. руб.).

Однако хотим предупредить, что некоторые налоговики на местах придерживаются мнения, что в этой ситуации и в бухгалтерском, и в налоговом учете необходимо восстанавливать списанную стоимость телефона. Поскольку в обоих учетах остается числиться основное средство по нулевой стоимости: согласно статье 257 НК РФ телефон стоимостью до 10 000 рублей является основным средством, хотя и не амортизируемым. Однако напомним, что статья 257 кодекса называется "Порядок определения стоимости амортизируемого имущества". Остается открытым вопрос: можно ли нормы этой статьи использовать в отношении неамортизируемого имущества? Предлагаем здесь вспомнить о пункте 7 статьи 3 кодекса и протрактовать данную неясность в пользу налогоплательщика.

Но если же вы хотите избежать споров, то можно поступить следующим образом. Во-первых, восстановить первоначальную стоимость телефонного аппарата после дооборудования. Во-вторых, рассчитать исходя из установленного срока его эксплуатации амортизационные отчисления, которые можно было учесть за прошедший срок исходя из первоначальной стоимости и срока полезного использования телефона.

На их сумму следует уменьшить новую стоимость аппарата. В-третьих, рассчитать новый размер амортизационных отчислений, исходя из новой остаточной стоимости (с учетом дооборудования) и оставшегося срока полезного использования аппарата. И исходя из этого нового размера амортизационных отчислений досписывать стоимость основного средства в течение оставшегося срока полезного использования.

И в заключении об аксессуарах, которые не улучшают и не изменяют рабочих качеств телефона, не являются неотъемлемой его принадлежностью (то есть без них телефон может функционировать). К таким аксессуарам, например, относятся чехлы, сумочки для телефонов, системы «hands free» и т. д. Их следует учитывать отдельно от телефонов как материалы или (в зависимости от срока полезного использования – в бухучете, а также стоимости – в налоговом учете).

Кроме того, в налоговом учете не нужно забывать еще и о требованиях пункта 1 статьи 252 НК РФ – об экономической оправданности расходов на приобретение тех или иных аксессуаров. Скажем, если организация покупает систему «hands free» не водителю, а своему бухгалтеру, предприятию стоит позаботиться об обосновании данных затрат.

––––––––––––––––––––––––––––––––––

* В учетной политике организация может закрепить иной лимит стоимости основных средств, списываемых единовременно на затраты (п. 18 ПБУ 6/01)

Об амортизации в налоговом учете мы рассказывали в и указывали, что для расчета суммы амортизации основных средств (ОС) необходимо установить не только метод амортизации, но и определить срок полезного использования (СПИ) того или иного объекта. Этот срок по общему правилу определяется утвержденной Правительством Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы. Подробнее о Классификаторе расскажем в нашей консультации.

10 амортизационных групп Классификатора

Классификация ОС, включаемых в амортизационные группы, утверждена Постановлением Правительства от 01.01.2002 № 1 .

С 01.01.2017 действует обновленный Классификатор (п. 2 Постановления Правительства от 07.07.2016 № 640). Необходимость его изменения была вызвана вступлением в силу с 01.01.2017 . Напомним, что в налоговом Классификаторе виды ОС разнесены по амортизационным группам в соответствии с их кодами ОКОФ.

Затем изменения в Классификатор были внесены Постановлением Правительства РФ от 28.04.2018 N 526 . И хотя утверждены они были только в апреле, распространяются они на правоотношения, возникшие с 01.01.2018.

Действующая Классификация основных средств по амортизационным группам также предусматривает распределение объектов ОС по 10 группам. Приведем эти группы с указанием соответствующих им сроков полезного использования и примеров относящихся к таким группам объектов ОС.

Чтобы определить СПИ конкретного объекта основных средств, необходимо найти в Классификаторе, утв. Постановлением Правительства от 01.01.2002 № 1 , амортизационную группу, к которой относятся ОС этого вида, и выбрать любой срок в месяцах в пределах допустимого диапазона.

К примеру, животные зоопарков и подобных учреждений, служебные собаки отнесены к 3 амортизационной группе основных средств по Классификатору 2019. Это значит, что СПИ по таким объектам - свыше 3 лет до 5 лет включительно. Поэтому к любому из указанных объектов ОС срок может быть установлен, к примеру, 37 месяцев или 55 месяцев.

Аналогично, 4 амортизационная группа основных средств по Классификатору 2019 предполагает, что срок полезного использования по ОС, относящимся к этой группе, составляет свыше 5 лет до 7 лет включительно. Поэтому, к примеру, по телефонным факсимильным аппаратам СПИ может быть установлен в диапазоне от 61 месяца до 84 месяцев. А ОС со сроком полезного использования 85 месяцев уже отнесены к 5 амортизационной группе основных средств по Классификатору. Соответственно, к примеру, по сухогрузным судам смешанного плавания «река-море» может быть установлен СПИ от 85 месяцев до 120 месяцев включительно.

Если объекта ОС в классификаторе нет

В том случае, если основного средства нет в Классификаторе ОС по амортизационным группам 2019, организация определяет срок полезного использования объекта ОС на основании технических условий или рекомендаций изготовителя (

Амортизационные группы основных средств в 2016 году и классификация включенных в них активов утверждены постановлением Правительства РФ от 01.01.02 № 1. Ориентируясь на эти сведения, компании определяют срок полезного использования основных средств.

Мы составили удобную шпаргалку - таблицу

Амортизационных групп основных средств 2016.

Амортизационные группы основных средств 2016

Амортизационные группы основных средств в 2016 году и классификация включенных в них активов утверждены постановлением Правительства РФ от 01.01.02 № 1. Ориентируясь на эти сведения, компании определяют срок полезного использования основных средств. Мы составили удобную шпаргалку - таблицу Амортизационных групп основных средств 2016.

По общему правилу компания амортизирует актив в течение срока полезного использования, который определяет по классификатору (см. таблицу). Если актива нет в перечне, срок можно установить на основании технических условий или рекомендаций изготовителя (п. 6 ст. 258 НК РФ, письмо Минфина России от 24.12.14№ 03-03-06/1/66911). Например, если компания собирает оборудование сама, то она и является изготовителем. А значит, может сама разработать рекомендации, чтобы подтвердить срок эксплуатации актива. Их можно оформить в свободной форме. Например, в виде приказа руководителя об установлении срока службы.

Амортизационные группы основных средств 2016 таблица

Полный список амортизационных групп основных средств в 2016 году и классификацию ОС, утвержденную постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1.

Для подтверждения даты ввода в эксплуатацию основного средства надо составить соответствующий акт. Это необходимо для своевременного начисления налога на имущество, вычета НДС со стоимости приобретения объекта, начала амортизации. А также для подтверждения первоначальной стоимости, срока полезного использования, амортизационной группы и т. д., которые установлены для объекта. Мы привели:

• Документ понадобится для закрепления срока полезного использования основного средства. Исходя из этого срока, будут рассчитываться ежемесячные амортизационные отчисления.

На практике часто возникают сложные ситуации, когда не понятно, к какой амортизационной группе основных средств отнести актив и надо ли уточнять срок службы подержанных активов. Разберем эти вопросы на конкретных примерах.

К какой амортизационной группе основных средств отнести iPhone

По классификации основных средств (утв. постановлением Правительства РФ от 01.01.02 № 1) телефоны относятся к четвертой амортизационной группе со сроком полезного использования от трех и до пяти лет (код ОКОФ 14 3222000 «Средства кабельной связи и аппаратура проводной связи оконечная и промежуточная»). Но в эту группу включены средства проводной связи, то есть стационарные аппараты. Смартфон к таким устройствам не относится.

Если компания не может причислить актив ни к одной из позиций классификатора, то срок эксплуатации определяет сама исходя из технических условий и рекомендаций изготовителя (п. 6 ст. 258 НК РФ). Поскольку смартфон обладает функциями карманного компьютера, то к его назначению наиболее близок код 14 3020000 «Техника электронно-вычислительная». А этот код входит во вторую амортизационную группу со сроком использования от двух до трех лет.

Надо ли уточнять срок службы подержанных активов

Срок полезного использования подержанных основных средств надо исправить, если предыдущий собственник ошибся в этом показателе. Такой вывод следует из решения суда (постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 11.12.14 № Ф04-12840/2014).

Спор возник после того, как компания купила несколько зданий. Предыдущий владелец относил их к седьмой амортизационной группе, и компания менять ее не стала. Но налоговики заявили, что здания относятся к восьмой-десятой группам с более долгим сроком службы. Значит, компания срок занизила, а амортизацию завысила. Ревизоры пересчитали амортизацию. Судьи с ними согласились. По мнению суда, при покупке подержанных активов надо было сверить их характеристики из техпаспортов и актов приема-передачи с Классификацией основных средств (утв. постановлением Правительства РФ от 01.01.02 № 1). Компания этого не сделала, значит, действительно завысила амортизацию.

В других округах компаниям удается доказать, что они не обязаны исправлять ошибки предыдущих собственников в учете подержанных активов (постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 24.10.13 № А65-24092/2012). То есть за завышенную амортизацию из-за чужой ошибки компания не отвечает.