Списание основных средств при усн доходы минус расходы. Бухгалтерский учет: учет основных средств при УСН

Упрощенная система налогообложения (УСН) имеет ряд особенностей, одна из которых - налоговый учет основных средств. Расходы по основным средствам на УСН признаются по правилам, которые совершенно не похожи ни на бухгалтерский учет, ни на налоговый по прибыли. И конечно же, в этих правилах важную роль играет оплата. Кассовый метод никто не отменял!

Стоит признаться, что методика признания расходов очень выгодная и позволяет не растягивать удовольствие в виде начисления амортизации на многие годы, а учесть их сразу в году приобретения основного средства. Поэтому давайте разберемся с учетом ОС при применении УСН более подробно.

1. Лимит основных средств на УСН и другие критерии

2. Первоначальная стоимость ОС при УСН

3. НДС по основному средству на УСН

4. Проводки на УСН по основному средству при покупке

5. Расходы по основным средствам на УСН

6. Особенности учета ОС, приобретенных в рассрочку

7. Нужно ли на УСН начислять амортизацию ОС

8. Организация продает основное средство на УСН

9. Основные средства на усн в 1С 8.3.

1. Лимит основных средств на УСН и другие критерии

При УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы» налогоплательщики могут учесть в составе расходов затраты на приобретение и создание ОС, их реконструкцию, доработку, другие аналогичные затраты (статья 346.16 НК РФ). При объекте налогообложения «доходы» учесть затраты на приобретение ОС, к сожалению, нельзя.

В качестве ОС при УСН используются активы, которые признаются амортизируемым имуществом по правилам главы 25 НК РФ (Налог на прибыль). Расходы на изменение, совершенствование ОС определяются в соответствии с пунктом 2 ст. 257 НК РФ.

Основные критерии ОС в налоговом учете на упрощенке те же самые, что и для общей системы:

1. ОС принадлежит организации на праве собственности (за исключением иных случаев, предусмотренных законодательством),
2. ОС используется для предпринимательской деятельности (получении дохода),
3. срок полезного использования ОС более 12 месяцев, его первоначальная стоимость - более 100 000 руб.

При этом необходимо помнить, что перейти на УСН с 2018 года могли организации, у которых остаточная стоимость ОС, находящихся на балансе по состоянию на 01.10.2017 года, не превышала 150 млн.руб. по данным бухгалтерского учета. Согласно недавним разъяснениям чиновников, это ограничение распространяется и на ИП.

Пример 1

5 июня 2018 г. приобретено оборудование стоимостью 80 тыс. руб. Определить порядок отражения оборудования для целей УСН.

В бухгалтерском учете оборудование отражается как ОС. В налоговом учете лимит основных средств на УСН, установленный главой 25 НК РФ — стоимость 100 000 руб., не соблюден, поэтому в качестве ОС оборудование не учитывается, а отражается в составе материальных расходов.

В Книге учета доходов и расходов при УСН (КУДиР) расход отражается в разделе I, а раздел II, предназначенный для отражения расходов на приобретение ОС, не заполняется.

Необходимо учесть, что раз ОС классифицируются согласно правилам главы 25 НК РФ, то при УСН нельзя включать в состав ОС и расходов имущество, которое не признается амортизируемым по главе 25 НК РФ. Это, например, земельные участки, объекты, переданные в безвозмездное пользование и некоторое другое имущество.

2. Первоначальная стоимость ОС при УСН

Если ОС приобретаются уже при применении УСН, то их стоимость определяется по правилам бухгалтерского учета (ПБУ 6/01).

Если учетной политикой для целей бухгалтерского учета определен упрощенный порядок учета ОС, то первоначальную стоимость ОС при УСН при приобретении их за плату составят затраты на покупку ОС и его монтаж (для случаев, когда монтаж не входит в цену покупки). При сооружении ОС - это суммы оплаты по договорам подряда и аналогичным договорам, связанным с сооружением ОС.

Прочие затраты, связанные с приобретением ОС, при упрощенном способе в составе первоначальной стоимости не учитываются.

Во всех других случаях прочие расходы, связанные с приобретением ОС, будут входить в его первоначальную стоимость. Примерами таких расходов могут быть расходы на информационные и консультационные услуги, вознаграждения посредникам в покупке ОС, таможенные пошлины и сборы.

Для ОС, которые были приобретены при применении других систем налогообложения, при переходе на УСН действуют особые правила, установленные статьей 346.25 (пункты 2.1 и 4) НК РФ.

Основные правила приведены в таблице 1.

Таблица 1.

Первоначальную стоимость ОС необходимо определять и индивидуальным предпринимателям, применяющим УСН, хотя они и имеют право не вести бухгалтерский учет.

3. НДС по основному средству на УСН

Особенностью учета расходов на покупку ОС является то, что НДС по основному средству на УСН, уплаченный при покупке, в таком случае в отдельный расход не выделяется, а учитывается в стоимости ОС.

Это обусловлено тем, что невозмещаемые налоги согласно п. 8 ПБУ 6/01 включаются в первоначальную стоимость ОС. Отдельным расходом НДС в таком случае не признается.

Кроме того, соответствующие положения содержит и НК РФ:

• главой 21 НК РФ предусмотрено, что неплательщики НДС учитывают предъявленные поставщиками суммы НДС по основным средствам в их стоимости (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ),
• главой 26.2 НК РФ определено, что при УСН стоимость ОС формируется по правилам бухгалтерского учета (п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

4. Проводки на УСН по основному средству при покупке

Бухгалтерские проводки на УСН по основному средству при покупке такие же, как и приобретении ОС при любых других системах налогообложения (за исключением учета НДС).

Таблица 2.

В дальнейшем (с месяца, следующего за месяцем ввода ОС в эксплуатацию) в бухгалтерском учете по ОС начисляется амортизация. Бухгалтерский учет основных средств напрямую влияет на расчет налога на имущество, о нем вы можете .

В налоговом учете на УСН расходы по основным средствам учитываются в особом порядке, определяемом положениями главы 26.2 НК РФ. Об этом — далее.

5. Расходы по основным средствам на УСН

Расходы по основным средствам на УСН признаются при соблюдении следующих условий:

1. ОС должно быть введено в эксплуатацию,
2. ОС должно использоваться в предпринимательской деятельности,
3. покупка ОС должна быть оплачена,
4. при покупке ОС, подлежащих государственной регистрации, необходимо документально подтвердить факт подачи документов на регистрацию,
5. расходы на приобретение ОС должны быть экономически обоснованы, документально подтверждены и направлены на получение дохода.

Обратите внимание, оплата основного средства является одним из условия признаний расходов на его приобретение. Поэтому учесть в расходах стоимость ОС, полученных в качестве вклада в уставный капитал организации, не получится.

Расходы по основным средствам на УСН учитываются равномерно в течение оставшегося до окончания налогового периода срока. Отражаются эти расходы на последнее число отчетного периода (письмо Минфина РФ от 27.03.2012 № 03-11-11/103). Это правило действует для случая, когда ОС приобретается уже при применении ОС.

Пример 2. ОС стоимость 300 тыс. руб. (включая НДС) приобретено в мае 2018 г. Определить, как будут отражены расходы по основным средствам на УСН. Расход на покупку ОС необходимо отразить 3 частями по 100 тыс.руб. на 30 июня, 30 сентября, 31 декабря 2018 года.

Расходы по ОС, приобретенным до начала применения УСН, признаются по-разному, исходя из срока полезного использования ОС.

Таблица 3.

Срок эксплуатации (срок полезного использования) при УСН может быть определен в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы (утверждена постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1).

6. Особенности учета ОС, приобретенных в рассрочку

Если ОС приобретено в рассрочку, то расходы по такому ОС необходимо отражать частями, в размере оплаченных сумм (письмо ФНС РФ от 06.02.2013 № ЕД-4-3/1818).

Пример 3

Воспользуемся условиями примера 2. Предположим, что ОС приобретено в рассрочку с оплатой 100 тыс. в мае 2018 года, еще 100 тыс. в ноябре 2018 года, а окончательный расчет будет произведен в апреле 2019 года. Определим порядок отражения расходов при УСН.

1. 30 июня 2018 года будет учтено в расходах 33 333,33 (100 000,00 / 3 квартала).
2. 30 сентября также будет учтено в расходах 33 333,33.
3. 31 декабря в расходах будет учтено 133 333,33 (100 000,00 /3 квартала + 100 000,00 / 1 квартал).
4. Итого за 2018 года отражено в расходах 200 000,00
5. 31 марта 2019 в расходах учесть нечего.
6. 30 июня, 30 сентября. 31 декабря 2019 года в расходах будет учтено по 33 333.33 (100 000,00 / 3 квартала).

7. Нужно ли на УСН начислять амортизацию ОС

Зачастую у бухгалтера возникает вопрос - нужно ли на УСН начислять амортизацию ОС.

В бухгалтерском учете — нужно. В налоговом учете на УСН амортизация не начисляется, расходы отражаются по правилам, рассмотренным нами выше. Не путайте пожалуйста с налоговым учетом в целях расчета налога на прибыль (там есть амортизация)!

Но рассчитывать амортизацию для целей НУ при УСН иногда приходится, например, при продаже ОС, этот случай мы рассмотрим далее.

8. Организация продает основное средство на УСН

Если организация продает основное средство на УСН, ей надо учесть возможные налоговые последствия такой продажи. Основная особенность при УСН заключается в том, что если продается ОС, срок полезного использования (СПИ) которого не истек, то для целей налогового учета необходимо сравнить величину расходов по ОС, уже отраженных при УСН с величиной возможной налоговой амортизации по ОС (если бы ОС использовалось не при УСН, а при ОСНО).

Если расходы при УСН окажутся больше, чем начисленная амортизация, то налоговые расходы при УСН в некоторых случаях придется пересчитать.

В каких случаях делается пересчет:

Таблица 4.

Итак, вы определили, что вам необходимо делать пересчет. Как действовать:

1. Рассчитать амортизацию ОС по правилам 25 главы НК РФ. Амортизация может рассчитываться как линейным, так и нелинейным способом, определенным для налогового учета. Расчет можно оформить бухгалтерской справкой.
2. Сравнить величину начисленной амортизации с величиной расходов по ОС, учтенных за налоговый период.
3. Если величина учтенных ранее расходов окажется больше начисленной амортизации, сумму их превышения над суммой начисленной амортизации придется исключить из налогового учета.
4. Сдать уточненную декларацию по УСН.
5. Доплатить в бюджет налог УСН.
6. Рассчитать и уплатить пени по налогу.

Пункты 4-6 лучше выполнить одновременно (в один день).

Отметим, что такой порядок действует и в отношении ОС, приобретенных до перехода на УСН.

Пример 4

ООО «Пример» применяет УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы» с момента регистрации юридического лица (01.07.2017). В августе 2017 был приобретено, оплачено и введено в эксплуатацию оборудование стоимостью 400 тыс. руб. (в том числе НДС). Срок полезного использования – 4 года. 17 апреля 2018 года ООО «Пример» продает основное средство на УСН. Предположим, что доходы в 2017 г. каждый квартал составляли по 500 тыс. руб., прочие расходы каждый квартал по 200 тыс. руб.

Исходные и расчетные данные будем отражать в Таблице 5.

Таблица 5.

Оборудование продано в апреле 2018 года, с момента признания расходов на покупку оборудования прошло менее трех лет, — возникла необходимость пересчитать налог УСН за 2017 год.

Для пересчета определим налоговую амортизацию за каждый период. Предположим, что расчет ведется исходя из линейного способа амортизации. Так как оборудование введено в эксплуатацию в августе 2017 года, амортизация начисляется с сентября 2017 года.

Суммы амортизации:

1. Ежемесячно – 400 /48 = 8,33 тыс. руб.
2. За 9 месяцев 2017 года – 8,33 * 1 = 8,33 тыс. руб.
3. За 2017 год – 8,33 * 4 = 33,33 тыс.руб.

Расчет пени

С суммы доплаты УСН (недоимки по УСН) необходимо начислить пени. Доплата по авансовому платежу и налогу УСН, а также оплата пени была произведена 20 апреля 2018 года. Пени авансовому платежу за 9 месяцев 2017 составит:

28 750 * 4 дня * 8,5% * 1/300 +

28 750 * 26 дней * 8,25% * 1/300 +

28 750 * 23 дня * 8,25% * 1/150 +

28 750 * 56 дней * 7,75% * 1/150 +

28 750 * 42 дня * 7,5% * 1/150 +

28 750 * 25 дней * 7,25% * 1/150 =

32,58 + 205,56 + 363,69 + 831,83 + 603,75 + 347,40 = 2 384,81 руб.

Пени авансовому платежу за 2017 составит:

26 250 * 17 дней * 7,25% * 1/300 = 107,84 руб.

9. Основные средства на усн в 1С 8.3

Основные средства на УСН в 1С 8.3 отражаются с соблюдением следующих рекомендаций. Для ОС, не требующих монтажа и сразу после поступления передаваемых в эксплуатацию, оформляется один документ – «Поступление (акт, накладная)», вид операции «Основные средства».

Для ОС, не требующих монтажа, но передаваемых в эксплуатацию не в тот же день, когда поступили, придется оформить 2 документа:

1. Документ «Поступление (акт, накладная)», вид операции «Оборудование». Этим документом записи для налогового учета при УСН не производятся.
2. Документ «Принятие к учету ОС». После проведения этого документа (ОС отражается на счете 01 «Основные средства»), расходы на ОС при УСН могут быть учтены.

На закладке «Налоговый учет (УСН)» необходимо отразить:

• в поле «стоимость (сумма расходов УСН)» — сумму расходов на приобретение ОС при УСН (включая сумму НДС при ее наличии),
• в поле «дата приобретения» — дату приобретения объекта ОС,
• в поле «срок полезного использования (УСН)» — срок полезного использования ОС при УСН,
• в поле «порядок включения стоимости в состав расходов» — «включить в состав амортизируемого имущества». Это самое важно поле для налогового учета ОС при УСН. И хотя наименование поля в программе 1С может смутить, но именно при выборе такой формулировки расходы на приобретение ОС будут учитываться в налоговом учете при УСН ежеквартально равными долями.
• в поле «Оплата» — по выбранному ОС вводится дата и сумма оплаты, если на дату документы ОС было оплачено полностью или частично.

Признание расходов на ОС отражается в учете концом квартала при выполнении регламентной операции закрытия месяца «Признание расходов на приобретение ОС для УСН».

При проведении этой регламентной операции записи о расходах на покупку основных средств попадают в регистры налогового учета «Книга учета доходов и расходов (раздел I)» и «Книга учета доходов и расходов (раздел II)».

В нашей статье мы рассмотрели особенности учета основных средств при УСН. Если у вас остались вопросы, или какие-то моменты хотелось бы уточнить, оставляйте свои комментарии ниже.

Расходы по основным средствам на УСН — как учитывать

Покупая и продавая основные средства, налогоплательщики на УСН с объектом «доходы минус расходы» сталкиваются с некоторыми сложностями. Не совсем понятно, как отразить в учете введенный в эксплуатацию, но не оплаченный объект. При «ранней» реализации есть вопросы относительно того, как пересчитать облагаемую базу и можно ли включить в расходы остаточную стоимость. Мы рассмотрели все нюансы и подготовили практические рекомендации.

Покупка основного средства

Налоговый кодекс содержит довольно четкие инструкции относительно того, как налогоплательщик на УСН с объектом «доходы минус расходы» должен учитывать приобретенные основные средства. Списать стоимость объекта можно в том налоговом периоде (то есть в том календарном году), когда он введен в эксплуатацию. При этом учитывать всю величину сразу не нужно: ее следует равномерно распределять по отчетным периодам (п. 3 ст. 346.16 НК РФ). В книге учета доходов и расходов данные суммы следует отражать на последнее число каждого отчетного периода в размере уплаченных денежных средств (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

При этом в Кодексе нет ясного алгоритма на случай, когда ОС уже введено в эксплуатацию, но еще не полностью оплачено. Другими словами, не совсем понятно, как списать расходы, если за «упрощенщиком» числится кредиторская задолженность, связанная с покупкой объекта.

Такой алгоритм предложила Федеральная налоговая служба в письме от 06.02.12 № ЕД-4-3/1818 . По мнению авторов письма, учитывать нужно каждую сумму, перечисленную поставщикам основного средства. Соответствующий платеж списывается равными долями в течение отчетных периодов, оставшихся до конца года. Отсчет введется с периода, в котором деньги переведены поставщику.

Пример

ООО «Фабрика» применяет УСН с объектом «доходы минус расходы».

Во втором квартале 2015 года «Фабрика» приобрела и ввела в эксплуатацию оборудование стоимостью 295 000 руб. Оплата поставщику произведена двумя частями. Первый платеж в размере 236 000 руб. сделан во втором квартале. Второй платеж в размере 59 000 руб. сделан в третьем квартале.
Доставка оборудования осуществлялась силами сторонней транспортной компании, стоимость перевозки составила 35 400 руб. Эта сумма перечислена на счет перевозчика в четвертом квартале.

Бухгалтер «Фабрики» определил, что стоимость основного средства равна 330 400 руб.(295 000 + 35 400).

По итогам полугодия в расходы списана сумма 78 666,66 руб. (236 000 руб.: 3 периода).

По итогам девяти месяцев в расходы списаны суммы:
- 78 666,67 руб.;
- 29 500 руб.(59 000 руб.: 2 периода)
Итого по итогам девяти месяцев списана сумма 108 166,67 руб.(78 666,67 + 29 500).

По итогам года в расходы списаны суммы:
- 78 666,67 руб.;
- 29 500 руб.;
- 35 400 руб.

Итого по итогам года списана сумма 143 566,67 руб.(78 666,67 + 29 500 + 35 400).

Таким образом, в течение 2015 года «Фабрика» полностью списала в расходы стоимость приобретенного и оплаченного оборудования (78 666,66 + 108 166,67 + 143 566,67 = 330 400).

Продажа основного средства

По общему правилу при продаже объекта ОС «упрощенец» не должен корректировать расходы. Но из этого правила есть исключение. Оно предусмотрено для ситуации, когда основное средство продано до истечения трех лет с момента учета расходов на его приобретение (для объектов со сроком полезного использования свыше 15 лет — до истечения десяти лет). При подобных обстоятельствах нужно пересчитать облагаемую базу за весь период пользования ОС. При пересчете необходимо применять положения главы 25 НК РФ, посвященной налогу на прибыль. Это правило закреплено в подпункте 3 пункта 3 статьи 346.16 НК РФ.

На практике у бухгалтеров возникает немало вопросов относительно того, как правильно сделать пересчет. Для удобства всю процедуру мы условно разделили на четыре этапа.

Первый этап — это аннулирование расходов, учтенных при покупке объекта. От бухгалтера требуется задним числом пересчитать облагаемую базу за прошлые периоды, в которых были отражены расходы на приобретение ОС.

Второй этап — это начисление амортизации за все время использования объекта. Амортизацию нужно начислить так, как это делают налогоплательщики на общей системе. Полученные суммы следует учесть в затратах тех периодов, к которым они относятся. Приведем пример. Допустим, ОС введено в эксплуатацию в августе 2014 года, а продано в ноябре 2015 года. Тогда амортизацию за сентябрь, октябрь, ноябрь и декабрь 2014 года необходимо списать на уменьшение облагаемой базы 2014 года. Амортизация за январь-ноябрь 2015 года уменьшит базу 2015 года.

Третий этап — определение новой суммы единого налога или авансового платежа за прошлые периоды. Новая сумма получается из-за того, что расходы на покупку были аннулированы, а амортизация начислена. Скорее всего, новая сумма окажется выше, чем первоначальная. Разницу между первоначальной и увеличенной суммой, а также соответствующие пени, необходимо заплатить в бюджет. Если пересчет базы затронул прошлые годы, придется подать «уточненки». Если же пересчету подверглась база текущего года, достаточно скорректировать записи в книге учета доходов и расходов за этот год. В любом случае все вычисления лучше зафиксировать в отдельной справке-расчете.

Четвертый этап — это учет доходов от продажи основного средства. Отразить доходы необходимо в тот момент, когда выручка поступит на расчетный счет или в кассу. Такой вывод прямо следует из пункта 1 статьи 346.17 НК РФ, и его подтвердил Минфин России в письме от 07.08.13 № 03-11-06/2/31781 .

Можно ли списать остаточную стоимость?

Особняком стоит вопрос о том, вправе ли «упрощенец», пересчитавший налогооблагаемую базу при реализации ОС, учесть в расходах его остаточную стоимость. На этот счет существуют две противоположные точки зрения.

Первой традиционно придерживаются чиновники и инспекторы. Они ссылаются на закрытый перечень расходов, разрешенных при УСН (он приведен в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ). Такие затраты, как остаточная стоимость реализуемого основного средства, в списке отсутствуют. Следовательно, ее нельзя списать при продаже. Об этом неоднократно сообщали специалисты финансового ведомства (см., например, письмо от 03.03.14 № 03-11-11/8833 ; « »).

Приверженцы второй точки зрения напротив полагают, что остаточную стоимость можно включать в затраты. При этом они рассуждают следующим образом: раз «упрощенщики» обязаны пересчитывать облагаемую базу по нормам главы 25 НК РФ, они могут применять все без исключения положения данной главы. В том числе, НК РФ, позволяющую списать на расходы остаточную стоимость. Значит, налогоплательщики на УСН при пересчете облагаемой базы вправе не только начислить амортизацию, но и учесть остаточную стоимость объекта.

Арбитражная практика пока складывается в пользу «упрощенщиков». Судьи подтверждают, что остаточная стоимость уменьшает доходы от продажи основного средства (см., например, постановление ФАС Уральского округа от 22.08.12 № Ф09-7690/12). И все же, как нам кажется, идти на конфликт с инспекторами довольно рискованно, ведь нельзя исключать, что другие похожие споры закончатся победой ИФНС. Поэтому если величина остаточной стоимости незначительна, лучше избежать споров и не включать ее в затраты.

Учет основных средств при УСН в 2016 году (при объекте «доходы за минусом расходов») отличается от учета в 2015 году только одним: изменился стоимостной критерий для признания объекта основным средством. А в 2017 году учет основных средств при УСН по сравнению с 2016 годом не изменился.

УСН: стоимость основных средств

С 2016 года в качестве ОС признается объект (п. 4 ст. 346.16 , п. 1 ст. 256 НК РФ):

• на который к упрощенцу перешло право собственности;
• который используется для извлечения дохода;
• срок полезного использования которого превышает 12 месяцев;
• затраты на приобретение (получение) которого превышают 100 000 руб. До 2016 года основными средствами являлись объекты стоимостью более 40 000 руб.

Как применять новый лимит

Новый лимит стоимости нужно применять к тем объектам, которые вводятся в эксплуатацию, начиная с 1 января 2016 года. Но, безусловно, для включения стоимости ОС в расходы это ОС должно быть оплачено.

Таким образом, если объект оплачен и введен в эксплуатацию, к примеру, в начале января 2016 года и его стоимость составляет 100 000 руб. и меньше, то расходы на покупку этого объекта будут единовременно уменьшать налоговую базу I квартала 2016 г.

Если же стоимость объекта более 100 000 руб., то его нужно признать основным средством. Напомним, что расходы на приобретение основного средства уменьшают налоговую базу при объекте «доходы минус расходы» равными частями на конец каждого квартала до конца текущего календарного года (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Основные средства в бухучете

А вот лимит стоимости основных средств, применяемый в бухучете, не изменился. То есть по-прежнему основным средством признается имущество, которое используется для извлечения дохода, служит организации более года и стоит более 40 000 руб.

Реализация основного средства - дело хлопотное и вызывает множество вопросов и проблем. Проблемы могут возникнуть не только со стороны нерадивого покупателя, но самое главное от налоговиков. Так как необходимо помнить, что организации, применяющие УСН, учитывают доход от реализации основного средства с учетом ряда особенностей. Дело в том, что в случае реализации ОС организации на УСН придется пересчитать налоговые обязательство. Обо всем этом в данной статье.

В соответствии с п. 4 ст. 346.16 НК РФ, а так же главой 25 НК РФ, организации, применяющие УСН, в состав основных средств включают имущество, которое признается амортизированным.

Амортизированным имуществом в свою очередь признается средство, отвечающее следующими признаками (ст. 256 НК РФ):

1. срок полезного использования, которого более 12 месяцев;
2. первоначальная стоимость имущества в текущем году - более 100 000 руб.;
3. используется для получения дохода;
4. находящееся в собственности налогоплательщика.

В соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ, расходы понесенные на приобретение основных средств учитывают в составе затрат с момента их ввода в эксплуатацию. Данные расходы в течение налогового периода распределяются равными долями по отчетным периодам.

Расходы на приобретение основных средство отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм (п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Эти расходы учитываются только по основным средствам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности (пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Бывает так, что основное средство приобретается до момента перехода на УСН, следовательно, учесть при переходе на УСН, организация с может только остаточную стоимость объекта на дату перехода. Остаточной стоимостью является разница между ценой объекта и суммой амортизации, которая была начислена. Принятие остаточной стоимости зависит от срока полезного использования основного средства.

Если срок полезного использования составляет три года, то всю стоимость основного средства включают в расходы в течение первого года применения УСН и данные расходы распределяются равными долями по отчетным периодам в течение налогового периода.

А если срок полезного использования ОС от 3 до 15 лет, то расходы учитываются в течение первых трех лет применения УСН, причем в первый год в расходы включаются 50% стоимости, во второй год - 30% от стоимости и в третий год - 20% стоимости.

Остаются основные средства со сроком полезного использования свыше 15 лет, в этом случае их стоимость учитывается в расходах равными долями в течение 10 лет (пп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

При принятии решения реализовать основное средство у организации, применяющей УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы, в некоторых случаях возникает обязанность в корректировки налогового учета. Это зависит от двух показателей:

1. срока полезного использования объекта;
2. момента приобретения ОС, принятия расходов.

И если с момента учета стоимости которого в составе расходов прошло менее трех лет, и если срок полезного использования объекта меньше 15 лет, либо с момента приобретение ОС, которого прошло менее 10 лет - при сроке полезного использования объекта свыше 15 лет, то плательщику необходим пересчет налоговой базы по УСН, за весь период с момента учета стоимости объекта в составе расходов до даты продажи.

В соответствии с абз. 14 п. 3 ст. 346.16 и ст. 81 НК РФ, «упращенщику», придется:

1. уплатить дополнительную сумму налога и пени;
2. подать уточненные декларации за предыдущие периоды.

Но есть и исключения, так если три года прошло по объектам со сроком полезного использования до 15 лет либо десять лет по объектам со сроком свыше 15 лет, то пересчитывать размер налоговой базы не нужно.

Документальное оформление пересчета

Фискалы рекомендуют результаты исправления расходов за налоговые (отчетные) периоды не вносить в разд. I и II книг учета доходов и расходов за указанные предшествующие налоговые периоды (Письмо ФНС России N 02-6-10/233@).

Отразить по данной справке начисленные пени, а так же привести расчет налога.

Справка необходимо приложить к книгам учета доходов и расходов за налоговые периоды - начиная с года, в котором были учтены в расходах затраты на приобретение проданного основного средства, и заканчивая годом, предшествующим году, в котором основное средство было продано.

Рассмотрим пример пересчета налоговой базы при досрочной реализации ОС на УСН с объектом Доходы минус Расходы.

ООО «Стальные нервы» принимает упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы минус расходы. В июле 2015 г. Фирма приобрела основное средство стоимостью 400 000 руб., со сроком полезного использования - 62 месяц. Расходы на приобретение учтены в затратах при УСН в 2015 г. (в III квартале 2015 г. -200 000 руб. и 200 000 руб. - в IV квартале 2015 г.). Организация принимает решение о реализации основного средства. Продажа ОС оформлена в сентябре.

Таким образом, в учете организации:

1) ООО «Стальные нервы» исключает из расходов 2015 г. затраты на приобретение данного имущества в сумме равной приобретения, т.е. 400 000 руб.;

2) Необходимо учесть в расходах года приобретения амортизацию по данному средству в сумме учитывает в расходах 2015 г. амортизацию по ОС в общей сумме 32 257 руб., в том числе:

• в III квартале 2015 г. - 12 903 руб. (400 000 руб. x (1/62 x 100%) x 2 мес.);
• в IV квартале 2015 г. - 19 354 руб. (400 000 руб. x (1/62 x 100%) x 3 мес.);

3) Организации необходимо доплатить авансовый платеж за 9 месяцев 2015 г., а так же налог за 2015 г. и пени;

4) учесть в налоговой базе по УСН в 2016 г. расходы по амортизации выбывшего основного средства, за 9 месяцев 2016 года (с января по сентябрь 2016 г.), в сумме 51 612 руб. (400 000 руб. x (1/62 x 100%) x 8 мес.).

Таким образом: «Упращенщику» при реализации основного средства необходимо включить в доходы цену реализации ОС, причем списать на расходы ничего не получится, так как организация применяющая УСН с объектом Доходы минус расходы, эти расходы учла в году введения в эксплуатацию или в году оплаты данного ОС средства (п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Необходимо помнить, что придется пересчитать данные расходы, о чем свидетельствует п. 3 ст. 346.16 НК РФ. Данной позиции придерживаются и финансовое ведомство в своих письмах (Письмо Минфина от 29.07.2016 N 03-11-06/2/44660, от 30.12.2015 N 03-11-06/2/77822):

Пересчет расходов происходит:

• если ОС со сроком полезного использования до 15 лет включительно продано до истечения 3 лет с окончания года, когда его стоимость учтена в расходах;
• если ОС со сроком полезного использования свыше 15 лет продано до истечения 10 лет с момента его приобретения.

При этом необходимо, исключить стоимость ОС, ранее учтенную в расходах при расчете "упрощенного" налога. По данному ОС так же необходимо начислить амортизацию в соответствии с гл. 25 НК, и включить ее в расходы. Рассчитать и оплатить налог при УСН, а так пени за год (либо годы), когда расходы на приобретение ОС были учтены по правилам УСН. Представить уточненные декларации за этот год (годы), а также за все остальные годы, в которых в расходы была включена амортизация. Оставшуюся стоимость основного средства в расходах учесть не получится (Письмо Минфина от 30.12.2015 N 03-11-06/2/77822, Письмо Минфина от 13.02.2015 N 03-11-06/2/6557).

На УСН "доходы минус расходы" стоимость основного средства полностью включите в расходы в том году, когда оплатите его и введете в эксплуатацию. В течение года расходы списывайте равными частями на последнее число каждого оставшегося квартала. Амортизацию в налоговом учете начислять не надо. Стоимость ОС определите по тем же , что и в бухучете пп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ .

Пример. Учет расходов на покупку ОС при УСН

В июне организация оплатила и стала использовать автомобиль. Первоначальная стоимость этого ОС - 1 500 000 руб.

В расходах можно учесть 30 июня, 30 сентября и 31 декабря по 500 000 руб. (1 500 000 руб. / 3 кв. = 500 000 руб.).

При продаже ОС учтите доходы, в расходы ничего не включайте. Если продали объект в году покупки или в следующие 3 года (при СПИ больше 15 лет - в течение 10 лет с момента покупки), пересчитайте расходы. Вместо стоимости ОС в расходы включите только , рассчитанную по правилам для ОСН. За год покупки доплатите налог и пени.

В расходах можно учесть и ОС, приобретенные, но недоамортизированные до перехода на УСН. Их налоговую остаточную стоимость списывают постепенно - от 1 до 10 лет в зависимости от Письмо Минфина от 13.02.2015 N 03-11-06/2/6557 .

На УСН "доходы" расходы на ОС учесть нельзя. При продаже ОС учтите только доходы - выручку, полученную от покупателя.

В бухучете начисляйте амортизацию по ОС в . Малым предприятиям можно начислять амортизацию раз в год, на 31 декабря п. 19 ПБУ 6/01 .

Ежедневно мы отбираем важные для работы бухгалтера новости, экономя ваше время.