Сообщение на тему история развития бухгалтерского учета. Краткая история развития бухгалтерского учета

История возникновения бухгалтерского учета

Считается, что хозяйственный учет возник примерно 6000 лет назад. Материальные предпосылки становления учета - распад родового строя, появление семьи и частной собственности. Собственнику было необходимо систематически пересчитывать свое имущество для обеспечения его сохранности, рационального использования и приумножения.

Как известно, числа не безмолвны, они велеречивы и немногословны, правдивы и лукавы, точны и неверны, и по этой причине выдающиеся ораторы Афин и Рима, в частности Демосфен (384 - 322 гг. до н.э.) и Цицерон (106 - 43 гг. до н.э.), использовали бухгалтерские документы для того, чтобы их выступления выглядели более убедительными.

Наиболее организованной была вначале система учета в Египте, Греции и Риме, где хозяйственный учет обеспечивал фиксацию фактов хозяйственной жизни, которая предполагала осуществление контроля за действиями принимающей решения администрации по управлению организацией. Изначально контроль осуществлялся посредством инвентаризации, позволявшей выявлять реальное положение дел, и документации, служившей их письменным, информационным, как бы мы теперь сказали, обоснованием. Многие положения, связанные с хозяйственным учетом, можно найти в кодексе Юстиниана.

Со средневековья начинается непосредственное регулирование хозяйственных операций при помощи бухгалтерского учета. В период правления Альфонса Мудрого в Кастилии (Испания) в 1263 г. был издан специальный закон об обязательном ежегодном составлении отчетности управляющими государственных предприятий. В это же время складываются три основные системы хозяйственного учета: простая (униграфическая) - объектом учета выступают наличие и движение ценностей; камеральная (сметная, бюджетная) - учитывается выполнение сметы расходов и доходов; двойная (диграфическая) - все факты хозяйственной жизни непременно фиксируются дважды в одинаковой сумме.

Все эти три системы сохранились до наших дней: простая система применяется малыми предприятиями, перешедшими на упрощенную систему учета и отчетности, камеральная система существует во всех организациях, не ставящих целью получение прибыли, - это так называемые бюджетные организации; двойная система принята во всех коммерческих организациях. Их основное отличие состоит в том, для организаций первого типа получение денег признается доходом, а их выплаты - расходом. Например, куплен компьютер - возник расход. Для организаций второго типа покупка компьютера не признается расходом и понимается как изменение структуры имущества: были деньги - появился компьютер.

Во второй половине XV века в трудах Бенедетто Котрульи (1458 г.) впервые говорится о бухгалтерском учете как о науке. Бенедетто Котрульи положил начало рассмотрению бухгалтерского учета как орудия управления отдельным предприятием, с одной стороны, и как универсальной методологической науки - с другой.

Известный немецкий философ Оскар Шпенглер (1880 - 1936 гг.) полагал, что три великих человека - Колумб, Коперник и Пачоли - изменили мир. Упоминание последнего имени особенно дорого людям, занимающимся бухгалтерским учетом, так как служит лучшим доказательством причастности бухгалтеров к прогрессу человеческой мысли и успехам экономического развития.

А все началось с того, что в Венеции в 1494 г. францисканский монах Лука Пачоли (1445 - 1517 гг.) опубликовал книгу, одна из частей которой называлась "Трактат о счетах и записях". Это было первое описание двойной бухгалтерии. На протяжении свыше пятисот лет идеи Луки Пачоли оказывали и все еще оказывают влияние на развитие учета как науки.

По словам Луки Пачоли, необходимо выполнять три условия всякому, кто желает в исправности вести торговлю:

первое и самое главное - иметь наличные деньги и разного рода другие ценности, без помощи которых трудно вести торговлю;

третье - вести свои дела в должном порядке и как следует, чтобы без задержки получить всякие сведения как относительно долгов, так и требований.

Третье и последнее условие имеет весьма существенное значение, так как никто не в состоянии вести свои дела, если не будет соблюдать должный порядок в записях, и при этом душа его будет в постоянной тревоге.

Величие Луки Пачоли в том, что он не только научно истолковал двойную запись и создал теоретическое обоснование бухгалтерской методологии, но и заложил основы бухгалтерской этики.

Однако Лука Пачоли не был единственным в области бухгалтерского учета. Предшественником Луки Пачоли был Бенедетто Котрульи, а последователями "отца бухгалтерии" стали Г. Грамматеус, Д. Манчини, Я. Импин, В. Швайкер, В. Менгри, А. Пиетро.

1. Он дал теоретическое истолкование двойной записи (без употребления терминов "дебет" и "кредит"), создал персоналистическую модель учета и заложил основы для его юридического истолкования, что было подтверждено в работах Э. Дегранжа и Дж. Чербони.

2. Персоналистическая модель учета привела к возможности самостоятельного рассмотрения таких абстрактных бухгалтерских категорий, как дебет и кредит. Тем самым создавались условия для выделения бухгалтерского учета в самостоятельную науку.

3. Бухгалтерский учет рассматривался им как самостоятельный метод, основанный на применении двойной записи и применяющийся для отражения хозяйственных процессов.

4. Он ввел двойную запись на счетах, которые рассматриваются как система (план) учета. По его мнению, организация системы (плана) не могла быть постоянной, а должна была зависеть от цели, преследуемой администрацией.

5. Впервые в бухгалтерский учет введено моделирование, основанное на комбинаторике, что позволяет построить общую модель, в рамках которой любая учетная задача истолковывается как частный случай.

Идеи Луки Пачоли были развиты его последователями. В результате сформировалась такая наука, как бухгалтерский учет.

В 1941 г. Американский институт присяжных бухгалтеров дал следующее определение бухгалтерского учета: «учет есть искусство записи, классификации и обобщения счетов путем регистрации в денежных единицах сделок и событий, которые, по крайней мере в какой-то части, имеют финансовый характер, а также интерпретации полученных результатов», а в 1970 г. этим институтом было заявлено, что функция учета – «обеспечить количественную информацию, главным образом финансового характера, о хозяйствующих субъектах в целях использования этой информации для принятия управленческих решений».

Бухгалтерский учет служит связующим звеном между хозяйственной деятельностью и людьми, принимающими решения. Он измеряет хозяйственную деятельность путем регистрации данных о ней для дальнейшего использования, обрабатывает полученные сведения, сохраняя до нужного момента, и перерабатывает их таким образом, чтобы они стали полезной информацией, передает посредством отчетов информацию тем, кто использует ее для принятия решений. Иначе говоря, данные о хозяйственной деятельности являются входом в систему бухгалтерского учета, а полезная информация для лиц, принимающих решения, - выходом из нее.

Бухгалтерский учет на современном этапе - это финансовый центр управленческой информационной системы, позволяющий как администрации, так и внешним пользователям иметь полную картину хозяйственной деятельности предприятия.

История бухгалтерского учета насчитывает почти шесть тысяч лет и относится к IV веку до н.э. Появление учета связано с хозяйственной деятельностью человека.

В течение первых тысячелетий развивался униграфический учет (простая бухгалтерия), который воспроизводил факты хозяйственной жизни в тех единицах измерения, в которых они возникали. Простая бухгалтерия развивалась в пять этапов:

• инвентарный учет ;
• контокоррент ;
• деньги, выступающие объектом учета ;
• деньги как объект учета слились с учетом расчетов ;
• деньги и контокоррент поглотили учет инвентаря .

Простая бухгалтерия представляла собой систему сплошного и систематического наблюдения за ходом хозяйственного процесса. Она позволила создать единую систему учета и взять под контроль все материальные и денежные средства, а также расчеты.

Но эта система имела ряд недостатков: в учете отсутствовало зеркальное отражение; использовался принцип приблизительности; учет носил регистрационный характер; не раскрывался юридический и экономический смысл всех приводимых в нем фактов; не применялись учетные средства для определения прибыли; отсутствовали итоги, позволяющие контролировать правильность учетных записей.

476 г. - начало Средневековья . Традиции римской бухгалтерии продолжали сохраняться. Росту точности и юридической обоснованности учетных записей способствовала концепция римского права и возникновение торгового (хозяйственного) права.

Во втором тысячелетии купцами стали создаваться посреднические суды. Они вырабатывали определенные требования к записям: хронологический порядок записей, отсутствие пропусков в бухгалтерских книгах между записями, каждая операция подтверждается документально и т.д.

В эпоху средневековья формируются два основных направления учета: камеральная и простая бухгалтерия.

Камеральная исходила из того, что основным объектом учета признавалась касса, ожидаемые поступления, а также выплаты из нее. Регистрации подлежали все поступления и выплаты денежных средств, а доходы и расходы устанавливались заранее.

Простая бухгалтерия предполагала учет имущества, включая кассу, а доходы и расходы становились для бухгалтера искомыми. Все имущественные счета велись по принципу дебет - кредит, но в информационную учетную систему еще не включались счета собственных средств.

В эпоху Возрождения простые отметки римлян уже не удовлетворяли новых потребностей торговли: в банках появляются и изучаются новые формы счетов, к записям стали применяться новые комбинации.

Новые формы впервые нашли применение у итальянских купцов, так как Италия в то время была не только интеллектуальным центром, но и центром всемирной торговли.

Развитию бухгалтерии способствовало и великое изобретение XV столетия - книгопечатание.

Переходом к новому этапу учета послужило возникновение двойной (дебетово-кредитовой) записи. Научная разработка закона двойной записи хозяйственных операций и разных способов его применения возникла в средние века.

В 1494 г. систему двойной записи описал ученый-математик, францисканский монах, друг Леонардо да Винчи - Лука Пачоли в одиннадцатом трактате "О счетах и записях" девятого отдела сочинения "Сумма арифметики, геометрии, учения о пропорциях и отношениях". Позже система получит название "староитальянской".

В трактате "О счетах и записях" Лука Пачоли путем анализа хозяйственных операций и уже существовавших способов ведения книг - мемориала, журнала, Главной книги и инвентарной книги описал закон двойной записи и показал, что, основываясь на нем, в любом хозяйстве можно построить целесообразную систему счетов и книг.

В настоящее время все историки сходятся во мнении, что двойная запись в бухгалтерском учете возникла не во времена Луки Пачоли, а гораздо раньше. Лука Пачоли только описал уже сложившуюся до него систему.

Сегодня достоверно известно, что первая книга, в которой описывалась система двойной записи - книга Бенедетто Котрульи "О торговле и современном купце", написанная от руки в 1458 г., но напечатанная только в 1573 г. Поэтому книга Луки Пачоли признается всеми историками науки как первая печатная работа, давшая толчок развитию новой системы бухгалтерского учета.

Двойная запись в более удобном и полном виде отражала хозяйственный процесс. Система счетов простой бухгалтерии дополнилась счетами собственных средств, а материальные счета получили денежную оценку, вследствие чего все факты хозяйственной жизни стали отражаться дважды.

Появление операционных счетов, которые в условной форме фиксировали изменения и движения средств, позволило установить систематическое наблюдение за такими величинами, как капитал и прибыль. Счета дали бухгалтерам возможность перейти от простого денежного учета к учету всех объектов и операций в денежном выражении.

Двойная запись, став неотъемлемой частью бухгалтерского учета, превратила весь учет в стройную систему, облегчающую контроль как за сохранностью ценностей, так и за управлением ими.

История зарождения учета уходит корнями в далекое прошлое, примерно IV век до н.э., точнее определить период его появления достаточно сложно. Зарождение учета помнит времена, когда все необходимые о хозяйственной деятельности сведения помещались в голове одного человека. Первобытное общество характеризовалось довольно примитивным ведением хозяйства, чем-то напоминающим современные домашние подворья, в связи с чем необходимые сведения отмечались без записи.

Общество развивалось, а вместе с ним развивалась и хозяйственная деятельность. Появление письменности и арифметики создали базу для зарождения учета в письменном виде. Исследователи выделяют следующие факторы, оказавшие влияние на зарождение учета:

• необходимость существования арифметики и письменности;
• совершенствование производственной деятельности до заметных размеров.

Развитие арифметики и письменности являлись базой для появления учета. В Древнем Мире первыми учетными приемами были инвентаризация и учет расчетов. Археологи отмечают первые следы появления учета в долинах рек Евфрат и Тигр – Вавилония, реки Нил – Древний Египет.

Первые записи о совершении фактов хозяйственной деятельности много лет назад египтяне делали на папирусе. Свитки, на которых велся учет представляли собой папирус длиной 4-5 метров. Записи на нем делались черной и красной тушью: месяц и день отмечали красным цветом, а год черным. Кроме того, черным цветом отмечали частные числа, а красным выделяли итоги. На папирусах в форме таблицы оформляли итоги проведения инвентаризации, это были первые в то время инвентаризационные описи. Инвентаризация имущества проводилась один раз в два года, позднее вместо инвентаризации осуществлялся текущий учет. Главная цель учета заключалась в проверке отражения получения и выдачи серебра и натуральных продуктов. Фиксирование фактов хозяйственной деятельности оформлялись тремя лицами: первый отмечал ценности, предназначенные для отпуска, второй отражал фактически отпущенное количество, а третий сравнивал данные первых двух и отмечал отклонения продольной чертой на документах, который проверил. Позднее со склада ценности отпускались лишь при наличии подписи соответствующего лица. Кладовщиками ежедневно составлялись отчеты о движении материальных ценностей. Вручную определялись остатки материалов на конец дня. Учет материалов предполагал регистрацию сметных назначений и фактических данных, что позволяло выявлять отклонения и осуществлять контрольную функцию. Документы велись в 2-3х экземплярах, а записи изначально делались на черновиках. Таким образом основной концепцией Древнего Египта являлся натуралистический учет, задача которого заключалась в максимально точном отражении данных о движении учета.

Древний Вавилон характеризовался учетом на карточках в виде пластин. Данные карточки делали из размягченной глины размером 30х40 сантиметров. Поверхность карточек смачивали водой и делали записи тростниковой палочкой, после этого их сушили на солнце и обжигали. Для обеспечения сохранности и конфиденциальности документов, большинство из них хранились в глиняных конвертах или кувшинах, при этом на крышке ставилась печать и делалась надпись о содержании, исполнителе и времени составления. Данные велись в двух экземплярах.

Со временем в Вавилоне стали использовать в учете таблицу умножения и таблицы с формулами для расчета сложных процентов. При отражении фактов хозяйственной деятельности заполнялись следующие реквизиты:

1. дата;
2. сведения о получателе;
3. сведения об отправителе;
4. количество и наименование ценностей.

Среди первых документов, сохранившихся до наших дней, отмечают наряды на выполнение работ, документы, отражающие начисление заработной платы и распределение по объектам выполнения работ. Работы оценивались в человеко-днях для нормирования зданий в зависимости от вида работы и работника выполняющего ее. Строгого соблюдения сроков составления отчетности не было, некоторые отчеты, дошедшие до нас, имеют период составления 3-4 года, некоторые 15 лет. Учет материалов подразумевал раздельное отражение данных о поступлении и расходовании материалов по номенклатурным группам. Определялись итоги за день и выводился остаток на конец дня, который сопоставлялся с фактическими данными. Данные о расхождениях отражались в специальных карточках с указанием причин и счета, на который относилась недостача. Так зарождался аналитический и синтетический учет, согласно найденным Законам Хаммураби купцы самостоятельно вели учет, а учет государственный вели храмы, передача денег без расписок считалась недействительной.

Появление учета в Персии приходится на 522-486 гг. д.н.э., на времена правления царя Дария. Многонациональная империя обладала огромными размерами и большой армией, которая требовала наличия жесткого контрольного аппарата. В связи с этим, учетные работники вели не только фактический учет, но и тайный. Основным учетным документом при этом был не только регистр фактов хозяйственной деятельности, сколько журнал анонимных писем. А сам учетный работник при этом неофициально носил название «глаза и уши царя».

Оплата выполненных работ осуществлялась в то время частично деньгами, частично натуральными продуктами. Работник получал «требование-наряд» на получение денег, передавал его казначею, который делал отметки в платежной ведомости. По такому же документу выдавались и натуральные продукты.

В целом можно говорить о том, что в Персии учет имел первостепенную важность так как он велся не только с целью отражения фактов хозяйственной деятельности, но и выполнял контрольную функцию.

История учета в Древнем Китае насчитывает около 8 тыс. лет. Развитая система учета материальных ценностей в Китае сложилась к VII – XIII векам н.э. Учетная работа велась в трех отделах, где отражались данные о поступлении и расходовании ценностей. Первый и второй отдел занимались работой по отражению данных о движении ценностей, третий отдел занимался инвентаризацией и определением фактического остатка, не зная при этом количества согласно учетных данных. Это позволяло получать данные о фактическом расположении дел. Учет материальных ценностей в Древнем Китае представлял из себя четырехколонную систему:

П – поступление материальных ценностей;

Р – расходование материальных ценностей;

Ок – остаток на конец периода;

Он – остаток на начало периода.

Данное уравнение является уравнением материального баланса. Заполнение требовало, чтобы оформление движения ценностей подтверждалось актом. Данные акты заносили в красные списки, при этом один экземпляр отправлялся в управление для проверки. Занимать должность работника склада в Китае можно было только три года, после проводилась инвентаризация и ценности передавались в течении 15 дней. Складское хозяйство было организовано так, что материалы отпускали по принципу первая партия материалов получена – первой она отпускалась в расход, что свидетельствовало о четко налаженной системе учета. Кроме того, среди складских работников были осведомители, которые выполняли контрольную функцию.

Древняя Греция – место зарождения монетных денег, приходится на VII в до н.э. Разные народы при осуществлении купли-продажи в качестве эквивалента использовали товар (хлеб, металл, соль и др.). Но именно появление монет стало настоящим прорывом в развитии торговли и учета. При осуществлении обмена прибегали к услугам менял-трапезит («человек за столом»). Это люди, которые помогали осуществлять обмен за определенную плату, также они давали имеющиеся у них деньги в долг под определенный процент. Трапезиты это прародители современных банкиров. Банкиры в Греции выходили из семей рабов, т. к. в отличии от Древнего Египта в Греции осуществление финансовой работы не считалось престижным занятием. Банковская деятельность в Древней Греции не регулировалась, в связи с чем это вызывало банкротства и наказания. Операции у менял-трапезит велись по принципу приходно-расходной книги. Именно тогда впервые был использован термин «имеет», что в переводе с латинского означает «кредит».

Древний Рим в отличии от Древней Греции предпочтение отдавал не теоретическим, а практическим знаниям. Больше внимания здесь уделялось области права, в связи с чем осуществление хозяйственных операций получили правовое обеспечение. Развитие банковского дела происходило ускоренными темпами и совершаемые сделки приобрели юридическую защищенность. Бухгалтерский учет Рима пошел путем совершенствования на основе достижений предшественников, данное обстоятельство послужило тому, что основу терминологии бухгалтерского учета составляют римские слова («депозит», «дебет», «кредит», «алименты», «акцепт», «таблица», «коммерция, «операция», и т.д.).

История науки – отражение многовекового развития познавательной деятельности человечества. Она позволяет показать процесс становления проблем и пути их решений, научить довольно объективно оценивать новое.

Степень развития науки, несомненно, определяется степенью изученности истории. Теоретики имели разные подходы к ответу на вопрос о возникновении бухгалтерского учета. Одни утверждали, что он появился 5–6 тыс. лет назад, именно тогда, когда началась целенаправленная регистрация фактов хозяйственной жизни, основным учетным способом была инвентаризация. Другие следовали мнению, что бухгалтерский учет появился более 500 лет тому назад, в 1494 г., когда вышла в свет книга итальянского монаха Луки Пачоли (1415–1517) «Сумма арифметики, геометрии, учение о пропорциях и отношениях». Имеются данные, что бухгалтерский учет появился 100 лет назад, именно тогда, когда возникли первые теоретические элементы учета. Конечно, связано это было с развитием науки и новыми подходами к пониманию бухгалтерского учета. Объектом учета стали выступать не факты хозяйственной жизни, а информация о них.

Бесспорно, учет появился одновременно с человеческой цивилизацией тысячи лет назад. Развитие его было вызвано, несомненно, потребностями жизни.

Актуальность данной темы вызвана тем, что в настоящее время процессы возникновения и развития бухгалтерского учета, реформирования российского учета, его гармонизации с мировым опытом приводят, несомненно, к осознанию насущной необходимости иметь устойчивые исторические ориентиры при выборе вариантов дальнейшего развития, так как история – это наше настоящее и основа развития нашего будущего.

Возникновение учета и его развитие в странах Древнего мира. Считается, что рождение учета, его первые опыты утаены от нас. Все, что мы можем сказать, так это то, что учет возник не сразу. В первобытном обществе хозяйство было не труднее нашего домашнего, все, что можно было отметить, запоминали без записи. Все факты приходилось запоминать вождю племени. Важно отметить, что древний бухгалтер не подвергал ни сомнению, ни анализу свои мыслительные способности.

Несколько тысяч лет назад люди научились делать папирус. К этому времени восходят и истоки учета, и регистрация фактов хозяйственной жизни на свитках папируса. Главным учетным приемом была инвентаризация. Она проводилась раз в два года. Факт хозяйственной жизни оформлялся тремя лицами – один отмечал на папирусе число ценностей к отпуску, второй проставлял рядом фактический отпуск, а третий сравнивал числа и делал отметки о выявленных отклонениях. «Кладовщики» по окончании дня составляли отчет. Главным моментом материального учета было ежедневное выведение остатков. Документы нередко составляли в двух или трех экземплярах, а записи разделяли на черновые и беловые.

Вавилония стала родиной «учета на карточках». «Карточки» делали из глины. На влажной поверхности глины тростниковой палочкой делали надписи факте хозяйственной жизни, после чего документ сушился на солнце или обжигался. На одной стороне таблетки фиксировалось количество принимаемых ценностей, а на обороте записывался итог. Неверные записи стирались. Если надо было уничтожить документ, его разбивали. Позднее первичные документы стали составлять в двух экземплярах.

Учет материальных ценностей осуществлялся так: приходные и расходные документы группировались раздельно, информация внутри этих групп учитывалась в разрезе наименований отдельных ценностей, по оборотам выводилось «сальдо», которое складывалось с начальным остатком, так выводился конечный результат, сопоставляемый с фактическим наличием ценностей. Здесь мы сталкиваемся с зарождением синтетического и аналитического учета. Вавилония – страна, где впервые возникло законодательство об учете – Законы Хаммураби (1790–1752 гг. до н.э.).

Учет велся на дощечках, выбеленных гипсом. Греция – родина первого счетного прибора – абака . Здесь впервые появляются деньги в виде монеты. Деньги выступали поначалу как самостоятельный объект учета, в дальнейшем – как средство в расчетах, и, в конце концов, в функции меры стоимости они стали измерять весь инвентарь.

На должность материально ответственного лица назначались исключительно обеспеченные люди, так как греки рассматривали кражу исключительно как вред материальный. Они создали такие условия, что государству были выгодны недостачи у ответственных лиц. Текущий учет осуществлялся в виде хронологической записи.

Финансовый контроль находился в руках 10 лиц, которые выбирались населением. Они вели учет всех доходов и расходов государства, учет храмового имущества, а также занимались проведением инвентаризаций имущества. Отчетность носила публичный характер.

Записи в учете выполнялись на дощечках, папирусе и пергаменте. Здесь велись учетные книги, также существовала развитая система учетных регистров. Первой книгой была Adversaria , которая предназначалась для ежедневной записи фактов хозяйственной жизни. В дальнейшем она будет называться памятной, или Мемориалом. Это была просто черновая книга. Codex accept et expensi и Codex rationum domesticorum – книги для беловой записи. В кодексе не должно было быть исправлений ранее сделанных записей.

В Риме в значительной степени развивался бюджетный учет в масштабе всего государства. Учет государственных финансов был сосредоточен в руках квесторов, контролировавшие операции, связанные с движением денег. Была создана специальная налоговая полиция, сотрудники которой прибегали к пыткам для получения сведений об укрываемых от обложения доходах и имуществе. Главный отраслью производства было сельское хозяйство.

Основные факторы развития учета в Средневековье, по мнению А.М. Галагана, ‒ знаменитого бухгалтера , специалиста по теории и практике счётных наук: возросшее влияние церкви и ее обогащение; крестовые походы; хозяйственный строй и уклад жизни раннего Средневековья.

Усиление контрольной функции потребовало проведения и контроля качества учетной информации. Это привело к появлению профессии аудиторов. Англии первое упоминание об аудиторах относится к 1299 г.

Учетными приемами являлись инвентаризация и отчетность. Данный факт привел к появлению инструкций по организации хозяйства и формированию отчетов. Низкий уровень грамотности той эпохи отрицательно повлиял на уровень учетных записей. Затрудняло ведение учета применение римских цифр. А арабскими цифрами было запрещено пользоваться при записях в счетные книги законом.

Двойная запись впервые была изложена в работе католического монаха Луки Пачоли «Совокупность арифметики, геометрии, пропорций и отношений» (1493 г.). Он сформулировал два базовых постулата:

1. Сумма дебетовых оборотов всегда тождественна сумме кредитовых оборотов той же системы счетов.
2. Сумма дебетовых сальдо всегда тождественна сумме кредитовых сальдо той же системы счетов.

Следует отметить, что в Италии двойная запись применялась задолго до выхода книги Луки Пачоли.

Исследования ученых показывают, что развитие теории и практики бухгалтерского учета в современном понимании происходило в зависимости от темпов развития промышленности, торговли и товарноденежных отношений. Поэтому, в разных странах образовывались свои школы бухгалтерского учета: ита льянская; французская; германская; англоамериканская и российская школы .

Итальянская школа считала, что контрольная функция является основной в бухгалтерском учете. Ведь цель учета – это контроль за деятельностью лиц, участвующих в хозяйственных процессах. Поэтому, учету придавался юридический аспект.

Французская школа имеет экономический аспект. Цель учета – выявление эффективности хозяйственных процессов. Бухгалтер становится экономистом, одним из организаторов хозяйственной жизни предприятия.

Германская школа воплощала собой процедурный аспект бухгалтерского учета. Она считала, что учетная процедура – это и цель, и предмет, и метод бухгалтерии. Научная сторона сводится к максимально возможной формализации учетной процедуры, что превращает ее в своеобразный математический язык хозяйственного процесса. Истоки бухгалтерского моделирования находятся в германской школе. Именно здесь положено начало алгоритмизации учета. Двойная запись интерпретируется как математическое следствие баланса.

В англоамериканской школе развивался информационный подход к бухгалтерскому учету. Здесь родилась идея создания теории бухгалтерского учета. В. Э. Патон предложил найти общие положения и из них вывести теорию. В дальнейшем уже самые значимые положения стали называть постулатами, а правила, которые вытекают из них, ‒ принципами. Патон – автор первых стандартов бухгалтерского учета, изданных американской ассоциацией бухгалтеров в 1936 г. Это была первая попытка объединить идеи теоретиков и повседневные проблемы практиков.

Родоначальниками русской школы бухгалтерского учета считают К.И. Арнольда (различал теорию и практику бухгалтерского учета, популяризировал немецкую форму, использовал для объяснения двойной записи математику), И. Ахматова, Э.А. Мудрова и И.С. Вавилова. Здесь обсуждалась необходимость создания института бухгалтеров; организовывались курсы бухгалтеров, коммерческие училища и школы; появилась возможность высшего экономического образования.

Отметим, что отечественная учетная мысль развивалась в условиях внедрения иностранных методик. Поэтому в России она позволила выделить четыре этапа развития бухгалтерского учета.

В допетровскую эпоху текущий учет осуществлялся на пергаменте, досках, берестяных грамотах. Учет развивался преимущественно в государственном секторе. Здесь двойная бухгалтерия еще не применялась. Существенный вклад в развитие учета на русской земле внесли монастыри. Монастырские хозяйственные книги дифференцировались по двум направлениям: по назначению и по стадии учетного процесса.

В Российской Империи наметилась тенденция регламентации основных подходов к ведению учета в государственном секторе и в торговле. Главным пользователем данных было государство, именно на его потребности и ориентировались при составлении отчетов. Порядок составления и представления бухгалтерской отчетности не был достаточно регламентирован. Единого отчетного периода установлено не было. На предприятиях оптовой торговли и отраслей народного хозяйства стали применять систему двойной записи. Осуществлялось ведение трех книг: товарной, кассовой и расчетной. Выделились главные (мемориал, кассовая, журнал, главная) и вспомогательные (ресконтро, фактурная) книги.

За годы советской власти в результате последовательной разработки и практической реализации системы исследовательских программ сложилась качественно новая парадигма, обусловленная конкретными историческими условиями, ‒ советский бухгалтерский учет. Эта парадигма была продолжением традиций русской бухгалтерии – ее творческого духа. За этот же период в развитии учета были достигнуты впечатляющие результаты:

• созданы всесторонние методологические концепции учета (Рудановский, Галаган); унифицирован план счетов и типизированы формы отчетности;
• спроектированы и получили распространение новые формы счетоводства – мемориальноордерная и журнальноордерная;
• вошел в жизнь нормативный учет;
• внедрена вычислительная техника;
• возникла широчайшая сеть подготовки кадров.

Начало четвертого этапа развития бухгалтерской отчетности можно отнести ко времени распада СССР и более интенсивной ориентации на рыночные образцы хозяйствования. В конце ХХ в. происходит сокращение бухгалтерской отчетности и приближение ее состава и содержания к требованиям международных стандартов.

Стремление привести национальную систему бухгалтерского учета к МСФО повлекло за собой реформирование всей системы учета . Раньше основным потребителем финансовой информации в России было государство. Благодаря реформам бухгалтерская информация стала доступной для внешних и внутренних заинтересованных пользователей. Применение правил МСФО открывает доступ российским компаниям на международные рынки капитала. Проблемой является несовместимость МСФО с российскими стандартами и практикой ведения бухгалтерского учета, отсутствие ряда бухгалтерских счетов, проводок, форм первичных документов и регистров отчетности. Но все российские организации должны перейти к новым стандартам подготовки отчетности, чего требует нынешняя мировая экономика.

Бухгалтерский учет служит связующим звеном между хозяйственной деятельностью и людьми, принимающими решения. Он измеряет хозяйственную деятельность путем регистрации данных о ней для дальнейшего использования, обрабатывает полученные сведения и передает посредством отчетов информацию заинтересованным пользователям.

В ходе экономического развития и политических преобразований меняет свою форму современная теория бухгалтерского учета . Изучение возникновения и развития бухгалтерского учета помогает специалистам объективно оценить факты хозяйственной жизни и освоить технику научного прогнозирования.

Бухгалтерский учет на современном этапе – это финансовый центр управленческой информационной системы, позволяющий как администрации, так и внешним пользователям иметь полную картину хозяйственной деятельности предприятия.

Проводя итог всем изменениям в системе российского учета и отчетности, происшедшим в течение последних лет, можно сделать вывод, что большинство задач решены, но нельзя на этом останавливаться, ведь для реформирования бухгалтерского учета в соответствии с МСФО еще многое, что предстоит сделать. Хотя и сам процесс реформирования значительно отстает от запланированных сроков, что является причиной многих отрицательных моментов в бухгалтерском учете.

Для устранения этих недочетов необходимо как можно быстрее и качественнее совместить МСФО с российскими стандартами и практикой ведения бухгалтерского учета.

Наука о бухгалтерском учете достаточно многогранна и не ограничивается лишь набором правил, которые изложены в инструкциях и стандартах. Представления о теории бухгалтерского учета, несомненно, расширяются при изучении различных взглядов на сущность современных бухгалтерских категорий с учетом исторического аспекта.

Развитие учета - это развитие бухгалтерской мысли. Суть эволюции бухгалтерской мысли можно представить как последовательное восхождение от конкретного ко все более абстрактному пониманию хозяйства, что позволяет более эффективно управлять им. Занимаясь теорией бухгалтерского учета, необходимо представлять его как развивающуюся идею совершенствования процессов управления хозяйственной деятельностью. Но чтобы лучше управлять, надо совершенствовать и сам инструмент управления - методологию бухгалтерского учета.

Методология бухгалтерского учета прошла шесть главных этапов:

1. Натуралистический (4000 до н.э. - 500 до н.э.). Мысль бухгалтера достаточно примитивна, он хочет отразить в учете то, что видит, с чем работает. Так возникает центральное понятие бухгалтерского учета - факт хозяйственной жизни. В самом общем виде факт хозяйственной жизни - это то, что должен согласно программе наблюдения (инструкции) зарегистрировать бухгалтер. Любая единица имущества, находящаяся в организации, должна быть зафиксирована в учете. Так рождается инвентаризация и вместе с ней материальные (инвентарные) счета.

Каждый факт хозяйственной жизни, порождающий обязательства сторон, тоже должен быть отражен в учете, и это приводит к такому методу учета, как коллация (сверка взаимных расчетов), а в самом учете для ее фиксации возникают счета расчетов. Все факты делятся на факты состояния, действия и события. Факты состояния предопределили и первые учетные приемы - инвентаризацию - констатацию того, что есть, и коллацию - установление, кто кому и что должен. Факты действия (обычная работа) и факты события (форс-мажорные) отражались там же в порядке констатации.

Для регистрации фактов хозяйственной жизни появились первые счета: инвентарные (материальные) и счета расчетов (контокоррентные).

2. Стоимостный (500 до н.э. - 1300). Появление денег (первые монеты возникли в V в. до н.э.) привело к возникновению нового приема - оценки, которая проводилась во всех случаях, когда деньги выступали в функции меры стоимости. С этого момента объект учета (факт хозяйственной жизни) раздвоился, ибо сначала он отражался в натуральном измерении, а потом (или одновременно) в денежном.

Появление денег имело еще одно следствие: деление учета на патримональный и камеральный. В первом упор делался на учет имущества, во втором - на отражение прихода и расхода денег. В патримональном учете деньги выступают в функции меры стоимости, в камеральном учете - как средство платежа. На этом этапе развития учета счета велись и в натуральном, и стоимостном измерении.

3. Диграфический (1300 - 1850). Желание и необходимость выявлять финансовый результат хозяйственной деятельности привели к разделению патримонального учета на униграфический (простая запись) и диграфический (двойная запись).

Обе ветви бухгалтерского учета существуют и в наши дни, но в целом диграфический учет (основан на двойной записи) получил гораздо большее развитие. Тем не менее, распространение малых предприятий и появление компьютерной техники явно оживили возможности и униграфического учета, основанного на простой записи.

В плане счетов произошла революция, так как появились условные счета (счета порядка и метода); счета собственных средств - счет капитала и дополнительный к нему счет прибылей и убытков.

4. Теоретико-практический (1850-1900). Дальнейшее развитие диграфического учета шло по двум направлениям. Одни бухгалтеры пытались истолковать факты хозяйственной жизни с позиций юриспруденции, другие рассматривали их как экономические, при этом возникал вопрос о приоритете формы (право) над содержанием или содержания (экономика) над формой.

Другие бухгалтеры, а их было большинство, значительное внимание уделяли учетной процедуре, что привело к дифференциации счетов, их классификации, развитию различных форм счетоводства.

Происходит возникновение условных категорий (баланс, прибыль, себестоимость, издержки производства и обращения и т.п.), и практика учета еще более отдалилась от конкретной реальной действительности, но с тем, чтобы лучше понять и эффективнее воздействовать на нее. Это нашло отражение в новой дифференциации счетов.

Теперь наряду со счетами «собственными» (материальные, расчетов), полууставными (счета собственных средств) появились совершенно условные «метафизические» счета (результатные и контрарные), и бухгалтерский учет стал приобретать вид уже не фотографии, а нечто подобное рентгенограмме.

5. Научный (1900 - 1950). Много веков бухгалтерский учет существовал как практическая деятельность (счетоводство). Она включала набор процедур, выбор между которыми делался методом проб и ошибок. В середине XIX в. были заложены основы бухгалтерской науки (счетоведения), сформулирован и обоснован ее категорийный аппарат.

До конца XIX в. преобладала юридическая интерпретация учета, с начала XX в. получило признание экономическое его понимание. Оба научных направления сосуществовали, время от времени влияние одного усиливалось, другого ослабевало, но ни одна из доктрин не имела господствующего значения, и ни одна из них не исчезала. Но в определенный момент возникла необходимость в их осмыслении. Оно началось через истолкование центральной категории - баланса.

Одни понимали его как следствие двойной записи (динамическая трактовка), другие - как упрощенную инвентарную опись (статическая трактовка). Последняя требовала подтверждения, что привело к возникновению современного аудита.

Существенное значение на этом этапе получают учет затрат и калькуляция себестоимости работ и услуг. По учету затрат патримониальное счетоводство связано с камеральным. Последнее фиксировало затраты в соответствии со сметой, первое - по мере возникновения.

Теория калькуляции себестоимости возникла в начале XX в. Она предполагала расчет полной себестоимости, т.е. включение в нее как прямых, так и косвенных затрат. Дальнейшее влияние камерального учета создало систему стандарт-костс, предусматривающую предварительную калькуляцию и жесткое нормирование предстоящих расходов. Это был переворот в учете.

К середине 30-х годов были сформулированы принципы директ-костинга - метода, при котором в состав себестоимости включаются только прямые затраты, что позволяло расширять объемы производства, снижая отпускные цены до исчисленной частичной себестоимости.

В начале 50-х годов был предложен метод учета затрат по центрам ответственности, т.е. учет затрат по местам их фиксации. И наконец, уже в конце XX в. возникает метод ABC - исчисление затрат по каждой функции управления. В дальнейшем это направление привело к возникновению управленческого учета.

С середины XIX в. распространение акционерных обществ и изменения в налогообложении привели к резкому усилению налогового законодательства. В ряде европейских стран (Германия, Франция, Швеция, Бельгия, Дания, Люксембург и т.д.) вводится жесткая и весьма детальная регламентация бухгалтерского учета, которая породила в обществе ожидания появления специальной отрасли права - бухгалтерского.

6. Современный (с 1950) этап привел к развитию динамической и статической трактовок баланса и к попыткам их некоторого синтеза.

Динамическая трактовка и эволюция методов калькуляции привели к рождению управленческого учета, а статическая трактовка предопределила возникновение международных стандартов финансовой отчетности - МСФО и национального счетоводства. Обе трактовки оказывают влияние на формирование налогового учета.

В целом меняется природа счетов, происходит переход от учета предприятий к учету всего народного хозяйства; счета перестают отражать довольно точные юридические явления и начинают концентрировать движение информации, каждый счет становится «черным ящиком», имеющим вход (дебет) и выход (кредит). На этом этапе было осознано, что учет ведется в интересах различных групп, участвующих в хозяйственных процессах, и единый бухгалтерский учет предстает в различных видах: налоговый учет ведется в интересах государства, финансовый - для актуальных и потенциальных собственников, управленческий - вследствие нужд администрации. Однако бухгалтерский учет - один во всех лицах.

Появление учета относят к периоду около 3600 г. до нашей эры. Подтверждение этому нашли археологи, расшифровавшие шумерское письмо на глиняных таб­личках, получившее название «клинопись». Самые ран­ние записи клинописью принадлежат храмовым чинов­никам Междуречья, которые должны были считать, сколько зерна, масла и мяса произведено в хозяйстве, сколько выдано работникам на пропитание, сколько осталось в распоряжении храма.

Развитие счетоводства было вызвано потребностями жизни и происходило параллельно развитию экономи­ческих отношений.

Материальными предпосылками становления учета явились распад родового строя, появление семьи и час­тной собственности. Для сохранности и рационального использования индивидуального хозяйства собственник стремился к систематическому пересчету имущества.

Дальнейшее развитие учет получил при возникнове­нии обмена. Из товарного мира стихийно выделился продукт труда, постоянно пользующийся большим спро­сом. Товаром, который выразил стоимость всех других товаров и на который все они обменивались, стали день­ги. Деньги при обмене позволили соизмерить товары и исполнили роль всеобщего эквивалента. Они исполь­зовались для обобщения сведений об имуществе. С по­явлением денег весь товарный мир разделился на два полюса: товар и деньги. И с этого момента в учете стали применяться два измерителя – натуральный и денежный.

В середине XV в. было изобретено книгопечатание, и одной из первых печатных книг и первым теоретичес­ким исследованием в области бухгалтерского учета счи­тается трактат XI «О счетах и записях». Этот трактат является частью труда францисканского монаха, уче­ного, математика с мировым именем Луки Пачоли (1445-1517) «Сумма знаний по арифметике, геометрии, отно­шениям и пропорциональности» (1487 г.), изданный в Венеции в 1494 г.

В этом трактате был описан способ двойной записи для ведения учета торговых операций и применения бухгалтерского баланса.

Пачоли в своей работе сформулировал цели учета, главными из которых он считал получение информа­ции о состоянии дел и определение финансового резуль­тата совершаемых сделок.

Трактат «О счетах и записях» итальянца Пачоли содержал все, что знали о бухгалтерском учете в этот период, и эти знания стали распространяться по дру­гим странам и способствовали дальнейшему развитию теоретической мысли.

Таким образом, первые ступени развития бухгалтер­ский учет прошел в Италии. Именно с этих времен зак­репились многие термины бухгалтерского учета, кото­рые имеют итальянское (латинское) происхождение и переводятся как: дебет - «он должен»; кредит - «ссу­да, долг»; сальдо - «расчет, остаток»; жиро - «обо­рот, обращение»; калькуляция - «счет, подсчет»; делькредо - «на веру» и др.

С развитием бухгалтерского учета связаны имена ита­льянцев: счетовода Николо д"Анастасио (созданная им система обеспечивала жесткий контроль за движением средств); теоретика и юриста Франческо Вилла (опреде­лил цель учета в контроле за движением хозяйственных ценностей с начала периода и регистрации всех доходов и расходов); Джузеппе Чербони (создатель учения по логической записи фактов хозяйственной деятельности, предопределившей классификацию счетов); Фабио Веста (определил учет как науку об экономическом контроле, приводящем в движение ценности отдельного предприя­тия); швейцарского ученого И.Ф. Шера (считавшего, что бухгалтерия – это историография хозяйственной жиз­ни, изложенная как закон о систематизации счетов и деление их на активные и пассивные, а также порядок записи на них); французских ученых Е. Леоте и А. Гильбио (выдвинули доктрину трех функций счета: счетовод­ной, социальной и экономической); английских ученых Джона Стюарта Милля и Герберта Спенсера (выдвинули концепцию, согласно которой в основе бухгалтерского учета лежат не голые процедуры, а некие процессы – механические или органические).

Существенный вклад в развитие теории бухгалтерс­кого учета внесла американская школа счетоводства, одними из представителей различных направлений ко­торой стали И. Фишер и Д. Скотт.

Ирвинг Фишер (1867-1947) – экономист, создатель современной теории денежного обращения, статистик, сформулировавший основные положения теории индек­сов, оказал большое влияние на теорию бухгалтерско­го учета.

В начале XX в. как в Европе, так и в Америке господ­ствовало убеждение в том, что баланс – это центральная категория, объясняющая все детали бухгалтерии и рас­сматриваемая как основа всей финансовой отчетности.

Фишер отводит центральное место в бухгалтерской отчетности не балансу, а отчету о прибылях и убытках. Он меняет представление о капитале, утверждая, что капитал – это запас благосостояния, существующий в конкретный момент времени. Наращивание и поддер­жание производственной мощи капитала должны стать целью предприятий и экономической политики государ­ства. Но достичь этого можно только тогда, когда де­нежная единица будет стабильной. Поэтому все объек­ты бухгалтерского учета должны быть выражены в де­нежных единицах одинаковой покупательной силы, что предполагает постоянную переоценку ценностей, пред­ставленных в учете, посредством индексов, а инфля­ция – это болезнь, которая исчезает при применении индексов.

Дейвид Скотт (1887-1954) – социолог, статистик, известный бухгалтер. Скотт считал, что баланс отра­жает весь функционирующий капитал и поэтому яв­ляется причиной отчета о прибылях и убытках, кото­рый отражает следствие использования капитала. Та­ким образом, баланс рассматривается как основная категория, характеризующая хозяйственную деятель­ность и финансовое положение фирмы. Он приходит к выводу, что покупательная сила любой денежной еди­ницы все время колеблется, и никакими индексами это положение исправить нельзя, а инфляция – это есте­ственный спутник экономической жизни, а не случай­ная болезнь.

Он разработал ориентирующие положения, которые должны обеспечить связь практического учета с эконо­мической и правовой средой, в которой приходится ра­ботать бухгалтеру.

Главными из этих положений являются:

­ - истинность – бухгалтерская отчетность должна быть представлена с достаточной точностью и содержать убедительную картину финансового положения фирмы;

­ беспристрастность – бухгалтерская отчетность должна быть составлена нейтрально по отношению к интересам тех или иных участников хозяйствен­ного процесса;

­ адаптация – все правила, процедуры и приемы бухгалтерского учета должны время от времени пе­ресматриваться, приспосабливаясь к меняющимся условиям социально-экономической среды;

­ последовательность – методология учета должна меняться под влиянием объективных причин, а не сиюминутных желаний руководства.

Учет в России формировался и испытывал влияние европейской бухгалтерской мысли. Он велся в монас­тырях, поместьях, домашнем хозяйстве, торговле и ро­стовщичестве, строительстве и промышленном произ­водстве.

В монастырях существовал сложный порядок рас­пределения обязанностей и учета. Для денежных дохо­дов открывалась книга, где указывались дата, источ­ник поступления, расход смотрителем или казначеем. Велись книги сведений об урожае, списании продуктов.

В поместьях учет начинается с XVII в. Объект уче­та – крепостные. Учет крепостных велся как синтети­ческий, а скота, инвентаря – как аналитический. Про­водилась инвентаризация людей и ценностей. Записи велись или на бирках, или в книге. Отработанное на барщине время регистрировалось в табеле.

Кроме табеля велись:

1) хлебная книга;

2) денежная тетрадь;

3) тетрадь учета поборов с мужиков;

4) домашний журнал о жалобах, побегах, сведения о рождении и смерти крестьян.

В домашнем хозяйстве основу учета составляла сме­та. Во второй половине XVIII в. в учете возникло на­правление в создании науки домоводства. Предлагалось ведение ежедневной книги-журнала движения прови­зии с записями о выделении провизии для господ и слуг. По окончании месяца выводились остатки, т. е. подво­дились итоги.

В торговле в средневековой России применялся контокоррент. Он возник в кредитных предприятиях. Контокоррентные счета вели в карточках. В учете това­ров преобладал партионный метод, в розничной тор­говле учет велся по стоимостной схеме.

Начиная с XVI в. проводилась сверка расчетов, а в конце XVI – начале XVII в. появился первый труд о торговле. В 1834 г. бухгалтерский учет уже регламен­тировался законом о порядке ведения купцами торго­вых книг, в которых отражались порядок и форма уче­та в торговле (оптовой, розничной и мелочной).

В учете велись книги:

1) товарная;

2) кассовая;

3) расчетная;

4) документальная, в которой перечислялись акции, векселя и т. д. В оптовых предприятиях необходимо было вести:

1) журнал хронологической регистрации;

2) книги счетов;

3) книги корреспонденции;

4) Главную книгу.

В строительстве и промышленном производстве также велась документация: сметы, приходные и рас­ходные книги денег, книги выполненных работ и т. д.

Значительные изменения в организации учета про­изошли при Петре I, который уделял большое внимание подготовке в специальных школах грамотных людей, знающих счет и умеющих вести учетные книги. Для изу­чения счетоводства по европейскому образцу за границу посылали специальных лиц, переводили на русский язык книги по коммерческому делу. Петр I добивался не толь­ко точного учета государственных доходов и расходов, но и правильного ведения учета на казенных заводах, для чего создается «Ревизион-коллегия».

В XX в. усилились тенденции развития экономичес­ких аспектов учета. Бухгалтерия сблизилась со статис­тикой, и их методы стали взаимно обогащать друг дру­га; стали широко использоваться математические мето­ды и разнообразные средства вычислительной техники.

В немецкой школе на первом месте стояли четыре проблемы: балансоведение, формы счетоводства, учет затрат и применение вычислительной техники.

Французская школа в отличие от немецкой, утра­тившей связи с юриспруденцией, никогда этих связей не порывала. Крупнейшие представители французской школы шли от юридического представления к экономи­ческому.

В 1944 г. французский ученый Жан Батист Дюмарше предложил международ­ный герб бухгалтеров, состоявший из трех фигур: солнца – бухгалтерский учет ос­вещает хозяйственную деятельность; ве­сов – баланс; кривой Бернулли, симво­лизирующей, что учет, однажды возник­нув, будет существовать вечно, и девиза «наука, доверие, независимость».

В 1946 г. Ж.-Б. Дюмарше умер, а Международный конгресс бухгалтеров в том же году утвердил этот герб как интернациональную эмблему счетных работников.

Школа итальянских бухгалтеров в XX в. уже не со­здавала, а старалась сохранять и совершенствовать бо­гатое наследие предшественников.

Англо-американская школа отличалась от европейс­кой сугубо практическим, очень простым по идеям под­ходом к решению бухгалтерских задач, всеобщим запре­том на всякую унификацию, высоким престижем ученой профессии. Все это способствовало широкому распрост­ранению англо-американской бухгалтерии в мире.

Во всей системе учета России вплоть до XIX в. от­сутствуют даже намеки на какое-либо теоретическое осмысление. Развитие капитализма в первой половине столетия приводит к стиранию границ, сложившихся между системами учета различных отраслей народного хозяйства.

Двойная бухгалтерия из торговли стала проникать в другие отрасли хозяйства, проявились преимущества системы промышленного счетоводства перед торговым учетом.

Во второй половине XIX – начале XX в. в России зарождались, формировались новые идеи, которые по­лучили распространение и международное признание. Отечественные достижения в области бухгалтерского учета отвечали уровню мировых стандартов, а во мно­гом и превосходили их. Развитие новых общенаучных направлений оказало глубокое влияние на бухгалтерс­кий учет. Анализ, теория информации, кибернетика, теория управления, использование современных средств вычислительной техники и т. д. во многом способство­вали совершенствованию учета.