Сколько организаций составляет консолидированную отчетность. Понятие консолидированной бухгалтерской отчетности

Одной из наиболее перспективных тенденций в развитии бизнеса в нашей стране и за рубежом является приобретение одними компаниями пакетов акций других, создание дочерних обществ, слияние и объединение компаний другими способами. Все это приводит к появлению группы взаимосвязанных организаций, называемых за рубежом концернами или холдингами, которые начинают играть все большую роль в экономике той или иной страны.

Этот процесс обусловлен экономическими причинами: благодаря созданию концернов и холдингов входящие в них общества получают возможность стать более конкурентоспособными, получить доступ к новым технологиям, расширить сферу своей деятельности, развить деловые связи, поднять рентабельность и технологический уровень производства, привлечь новых опытных работников, приобрести кредитные и другие преимущества и т. д. Кроме того, создание группы взаимосвязанных организаций открывает широкие возможности для проведения операций, направленных на экономию финансовых ресурсов, оптимизацию налогообложения, координацию финансовых и материальных потоков в масштабах группы.

Чтобы руководство компаний, владельцы, инвесторы, кредиторы и прочие пользователи могли оценить и проанализировать то, как функционирует группа (концерн), возникает необходимость в составлении особой, а именно – консолидированной отчетности.

Консолидированная отчетность представляет собой финансовую отчетность Группы взаимосвязанных организаций (концерна), рассматриваемых как единое хозяйственное образование. Она характеризует имущественное и финансовое положение группы на отчетную дату, а также результаты ее деятельности за отчетный период.

Консолидированная отчетность имеет несколько особенностей.

Во-первых, это отчетность особого образования – группы взаимосвязанных организаций. При этом под группой взаимосвязанных организаций понимается особая форма объединения предприятий, которые находятся в определенных финансово-хозяйственных взаимоотношениях, определяемых посредством системы участия, финансовых связей и договоров. Группа организаций включает в себя, таким образом, общества, являющиеся самостоятельными юридическими лицами, но сама, в отличие от них, самостоятельным юридическим лицом и участником гражданского оборота не является.

Во-вторых, консолидированная отчетность составляется на основе данных отчетности членов группы при помощи специальных учетных процедур. Членами группы являются основное или головное хозяйственное общество (материнская компания), дочерние и зависимые общества. Зависимые общества для целей консолидации разделяются на собственно зависимые и совместные (совместно контролируемые) общества. Это разделение зависимых обществ связано с требованиями международных стандартов.

Основой для деления обществ на дочерние, совместные (совместно контролируемые) и зависимые является степень контроля или влияния, которое оказывает головная компания на то или иное общество. Под контролем для целей консолидации понимается возможность оказывать влияние на финансовую и оперативную деятельность предприятия с целью получения экономической выгоды финансового или нефинансового характера. Необходимо проводить различие между решающим влиянием и контролем, который обеспечивает безоговорочное принятие тех или иных решений в хозяйственной деятельности дочернего общества, диктуемых материнской компанией, и значительным влиянием, которое не может обеспечить обязательного принятия таких решений зависимым обществом. Особый вид представляет собой совместный контроль, если речь идет об общей (долевой) собственности.

Решающее влияние и, следовательно, отнесение того или иного общества к дочерним обществам определено в ГК РФ.

К дочерним обществам , согласно ГК РФ относят общества, в которых головная организация (материнская компания) имеет более 50% голосующих акций, либо владеет более 50% уставного капитала.

К зависимым обществам, согласно ГК РФ,относят общества, в которых головная организация владеет более 20% голосующих акций, либо более 20% уставного капитала (но менее 50%, иначе общество будет отнесено к дочерним).

Основными нормативными документами по порядку составления и представления сводной (консолидированной) бухгалтерской отчетности являются следующие:

Порядок ведения сводных (консолидированных) учета, отчетности и баланса финансово-промышленной группы (постановление Правительства РФ 09.01.1997г. № 24).

Итак, сводная бухгалтерская отчетность – это система показателей, отражающих финансовое положение на отчетную дату и финансовые результаты за отчетный период группы взаимосвязанных организаций и сформированная в соответствии с Методическими рекомендациями.

Важным признаком группы взаимосвязанных организаций является наличие единого контроля над активами и операциями всех входящих в нее обществ. В данном случае под контролем в группе понимается возможность оказания решающего влияния на финансово-хозяйственную деятельность общества, возникающая вследствие распоряжения контрольным либо достаточно крупным пакетом его акций. Это дает право назначать часть руководства общества и влиять на принимаемые им решения с целью извлечения экономической выгоды из результатов его деятельности.

Сводная бухгалтерская отчетность составляется путем объединения (свода) данных бухгалтерской отчетности организаций, входящих в состав одной группы, т.е. происходит суммирование показателей бухгалтерской отчетности головного предприятия и отчетности дочерних и зависимых обществ.

когда доля голосующих акций (доля в уставном капитале) дочернего или зависимого общества приобретены на краткосрочный период с целью последующей перепродажи, либо в случае, если головная организация не может определять решения, принимаемые дочерним обществом (п. 1.5);

если данные о дочернем или зависимом обществе не оказывают существенного влияния на формирование представления о финансовом положении и финансовых результатах деятельности группы; либо включение бухгалтерской отчетности дочернего или зависимого общества противоречит требованию рациональности (п. 1.6);

дочернее общество, которое выступает в свою очередь головной организацией по отношению к своим дочерним обществам, не составляет сводную бухгалтерскую отчетность, если 100% ее голосующих акций (уставного капитала) принадлежит другой головной организации, которая не требует составления сводной бухгалтерской отчетности; либо 90% или более голосующих акций (уставного капитала) принадлежит другой головной организации, и остальные акционеры (участники) не требуют составления сводной бухгалтерской отчетности (п. 1.8);

стоимостная оценка участия головной организации в дочернем обществе, являющемся банком или иной кредитной организацией, может отражаться в сводной бухгалтерской отчетности в порядке, установленном для отражения вложений в зависимое общество (п. 1.7);

при наличии у головной организации только зависимых обществ (п. 1.8).

5.2. Назначение сводной бухгалтерской отчетности. Основные отличия консолидированной отчетности от сводной

Сводная годовая бухгалтерская отчетность составляется по унитарным предприятиям и по акционерным обществам (товариществам), часть акций (долей, вкладов) которых закреплена в федеральной собственности (независимо от размера доли).

Составление сводной бухгалтерской отчетности осуществляется путем построчного суммирования соответствующих данных, отраженных в формах годовой бухгалтерской отчетности организаций и унитарных предприятий.

В российских нормативных документах для определения консолидированной отчетности зачастую используется название «сводная бухгалтерская отчетность».С этим отождествлением не согласны некоторые ученые и практики, занимающиеся данной проблемой, в частности, Козлова Т.В. (МГУ), Плотникова Л.К. (Саратовский государственный социально-экономический университет), Якубовская Л.В. (НК ОАО «Лукойл») и т.д. По их мнению, это определение недостаточно точное. Оно больше подходит для обозначения отчетности, составляемой методом свода, или суммированием данных теми организациями, которые имеют производства, хозяйства и иные структурные подразделения, выделенные на отдельный баланс и не являющиеся юридическими лицами.

Таким образом, сводная бухгалтерская отчетность составляется в рамках одного собственника или для статистического обобщения.

Консолидированная бухгалтерская отчетность в отличие от сводной составляется несколькими собственниками по совместно контролируемому обществу и имеет другую цель – показать, прежде всего, инвесторам и другим заинтересованным лицам результаты финансово-хозяйственной деятельности группы взаимосвязанных организаций, юридически самостоятельных, но фактически являющихся единым хозяйственным целым.

Основная особенность составления консолидированной отчетности заключается не в своде, а в элиминировании отдельных показателей организаций, входящих в группу, в целях исключения повторного счета в консолидированном отчете группы.

Согласно международным стандартам ведения бизнеса, крупные объединения хозяйствующих субъектов, а также компании, занимающиеся определенными видами деятельности, обязаны помимо стандартной бухгалтерской и налоговой отчетности, предусмотренной для всех юридических лиц, отдельно формировать консолидированную финансовую отчетность. Стандарты этого вида отчетности установлены Комитетом по международной финансовой отчетности (МСФО), который является частной некоммерческой организацией со штаб-квартирой в Лондоне.

Особенности данного вида отчетности

Отчетность по МСФО, в отличие от других видов отчетности, составляется не для предоставления в ИФНС или другие государственные органы, а с чисто аналитическими целями для сторонних пользователей. Она позволяет оценить общую картину деятельности всей группы компаний, а не отдельных организаций, входящих в нее. Эта документация наглядно демонстрирует результат работы и финансовое положение объединенных компаний.

В соответствии с 208-ФЗ от 27.07.2010 консолидированную отчетность обязаны формировать следующие категории юридических лиц:

• Кредитные организации;
• Страховые компании;
• Предприятия, акции и/или облигации которых участвуют в торгах на бирже;
• Иные группы компаний, финансовая отчетность которых в соответствии с законодательством подлежит обязательной публикации.

Необходимо отметить, что данный вид отчетности подразумевает ее сведение в единый документ по двум и более хозяйствующим субъектам. При этом в группе компаний существует головное предприятие и дочерние компании, связанные с ней на отношениями зависимости. Это может быть филиальная сеть, концерн, холдинг или иные виды объединений обособленных субъектов. Такие отношения возникают при наличии у головной организации доли в дочерних фирм, управляющего пакета их акций, составляющего не менее 20% от общего объема, или же возможность иным образом влиять на принятие решений в этих компаниях, например, на основании договоров и соглашений.

Категории

Как уже было сказано, отчетность составляется для внешних пользователей . Их можно разделить на несколько категорий, в соответствии с которыми выбирается способ предоставления.

Первая группа – собственники концерна: учредители, акционеры, совет директоров. Они получают отчетность в первую очередь – на общем собрании управляющего органа, которое должно состояться не позднее, чем через 120 дней после окончания отчетного периода, но до созыва общего годового собрания акционеров.

Государственные органы также являются получателями консолидированной отчетности. Кредитные организации направляют ее в Центральный Банк РФ электронно с использованием усиленной . Остальные организации направляют информацию в уполномоченный законодательством орган исполнительной власти.

И третья группа – прочие сторонние пользователи. К ним могут относиться кредиторы, инвесторы, контрагенты и другие заинтересованные лица. Для них эта информация должна быть размещена на общедоступном интернет-ресурсе и/или опубликована в СМИ таким образом, чтобы каждый заинтересованный пользователь имел возможность ее получить. Публикация должна осуществляется в срок не позднее 30 дней с момента предоставления.

Если Вы еще не зарегистрировали организацию, то проще всего это сделать с помощью онлайн сервисов, которые помогут бесплатно сформировать все необходимые документы: Если у Вас уже есть организация, и Вы думаете над тем, как облегчить и автоматизировать бухгалтерский учет и отчетность, то на помощь приходят следующие онлайн-сервисы, которые полностью заменят бухгалтера на Вашем предприятии и сэкономят много денег и времени. Вся отчетность формируется автоматически, подписывается электронной подписью и отправляется автоматически онлайн. Он идеально подходит для ИП или ООО на УСН , ЕНВД , ПСН , ТС , ОСНО.
Все происходит в несколько кликов, без очередей и стрессов. Попробуйте и Вы удивитесь , как это стало просто!

Законодательное регулирование

Законодательную базу, регламентирующую составление отчетности по МСФО, составляют следующие документы:

1. Федеральный Закон №208-ФЗ от 27.07.2010 «О консолидированной финансовой отчетности»;
2. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организаций»;
3. ОП-4-2013 Разъяснения Министерства Финансов «Обобщение практики применения МСФО на территории РФ»;
4. МСФО 10 «Консолидированная финансовая отчетность».

А также МСФО 3 «Объединения бизнеса», МСФО 9 «Финансовые инструменты», МСФО 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах», МСФО 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность», МСФО 28 «Учет инвестиций в ассоциированные компании», МСФО 31 «Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности».

Порядок составления

Формирование консолидированной отчетности производится путем объединения отчетности каждой организации, входящей в группу, в единый документ.

Главный принцип объединения заключается в том, что оно осуществляется не построчным суммированием одноименных статей баланса, а с соблюдение определенных принципов.

Основная суть сведения заключается в том, что из итогового финансового результата исключаются все доходные и расходные операции, произведенные между участниками концерна. То есть инвестирование, кредитование, купля-продажа, выплата дивидендов и т.д., совершенные между головной и дочерней компаниями или дочерними между собой не включаются в документ. Учету подлежат только сделки с третьими лицами, не входящими в объединение. Это позволяет оценить работу концерна по отношению к внешней среде, исключив все внутренние взаиморасчеты, которые могут исказить итоговый результат.

Следует отметить, что сведению подлежит не вся бухгалтерская документация, а только (форма №1) и (форма №2).

Отдельно необходимо оговорить, что финансовые показатели каждой отдельной дочерней компании подлежат включению в отчет полностью только в том случае, если у головной организации имеется контрольный пакет голосующих акций, либо доля участия в уставном капитале более 50%. Если же это процентное соотношение меньше указанных значений, то показатель отчетности включается в итоговый отчет пропорционально доле участия, то есть его значение необходимо умножить на коэффициент, соответствующий значению этой доли.

Таким образом, обязательство включения зависимого предприятия в отчетность возникает начиная от 20% доли участия. С 20% до 50% суммы включаются пропорционально, от 51% и выше – полностью.

Помимо финансовых показателей в консолидированной отчетности указывается дополнительная информация об участниках : перечень входящих в объединение организаций, место регистрации, доля участия головной организации.

Особенности оформления

Вся документация составляется в рублях и на русском языке за исключением случаев, когда использование иностранной валюты или иностранного языка предусмотрено учредительными документами.
Достоверность указанной информации обеспечивает руководитель головной организации и подтверждает ее своей подписью на готовом документе.

Составленная отчетность должна быть подкреплена заключением внешнего аудитора. Такой аудит проводится в обязательном порядке, без него отчет будет недействителен. Разъяснения Минфина допускают совпадение дат на отчетности и заключении аудитора, поскольку согласно законодательству, во время проверки аудитор обязан информировать руководство предприятия о выявленных несоответствиях, чтобы оставалась возможность принятия необходимых мер по их устранению. Таким образом, технически проверка может быть закончена одновременно с окончанием работы над составлением отчетности.

При выборе аудитора необходимо обратить внимание на дату получения им квалификационного аттестата, поскольку если он был выдан до 31.12.2010 (до даты утверждения стандартов МСФО) и после этого аудитор не проходил дополнительной аттестации, то он не может быть допущен к проведению проверки.

Пошаговая инструкция

Таким образом, процесс работы над консолидированной отчетностью состоит из следующих этапов :

• Составление итоговых документов;
• Подписание руководителем;
• Внешняя аудиторская проверка;
• Предоставление общему собранию собственников;
• Направление в уполномоченный государственный орган;
• Публикация.

Обязательному составлению и публикации подлежит только годовая отчетность . Предоставление промежуточной отчетности осуществляется только в тех случаях, когда это предусмотрено учетной политикой или учредительными документами.

Различие сводной от консолидированной отчетности

На практике часто возникает путаница между сводной и консолидированной отчетностью, поэтому необходимо отметить их характерные отличительные признаки .

Консолидированная отчетность:

• Составляется по группе взаимосвязанных хозяйствующих субъектов, принадлежащих разным собственникам;
• Финансовые операции внутри группы не учитываются;
• Формируются только баланс и отчет о прибылях и убытках.

Сводная отчетность:

• Включает показатели по предприятиям одного собственника;
• Формируется простым построчным суммированием;
• Должна состоять из всех форм отчетности.

Анализ полученных сведений

Как уже говорилось, смысл составления описываемой отчетности состоит в упрощении анализа материального положения и финансового результата группы компаний как единого целого, то есть эффективность работы объединения как экономической единицы, не имеющей статуса юридического лица, состоящей из отдельных обособленных юридических лиц.

Цели анализа отчетности – оценка эффективности работы, достижение общих для группы целей, экономический смысл объединения. Эффективной считается деятельность объединения, если имеет место так называемый синергетический эффект. Это значит, что результат работы группы компаний как единого целого должен быть выше, чем сумма результатов входящих в него отдельных экономических единиц.

Что такое консолидированная отчетность и особенности ее составления рассмотрены в следующем вебинаре:

Понятие «консолидированная отчетность» - это что такое? Так обозначают совокупность отчётных документов для контролирующих органов, которую ведут и сдают предприятия и их дочерние структуры. На базе этих документов руководство организации может делать прогнозы экономического развития, планировать работу и принимать стратегические решения. Что входит в КФО, какие требования предъявляет к ней закон и какими методами она формируется?

Закон о консолидированной финансовой отчетности

Законодательство регулирует данную сферу с помощью федерального закона №208-ФЗ. На основании этого нормативного акта, сводная отчетность - это данные, вычисленные, отобранные и систематизированные на принципах достоверности и единства для отображения финансового состояния структуры и финансовые показатели её работы в отчётном периоде.

Составление такой отчётности строго регламентировано этим и другими законодательными актами. Среди наиболее важных требований можно отметить такие:

1. Консолидированная бухгалтерская отчетность (КБО) и консолидированная финансовая отчетность (КФО) оформляются исключительно на базе федерального закона «О бухгалтерском учёте».
2. При подготовке отчётов составители учитывают международные требования к документации, принятые в данной области.
3. Документы составляются на русском языке, в расчётах используется российский рубль, все бумаги подписывает генеральный директор.
4. Отчётность получают акционеры и учредители, Центробанк.
5. Годовая КФО публикуется в общедоступных СМИ в течение 30 дней.
6. Подлежит обязательному аудиту, итоги которого публикуются наравне с КФО.
7. Не включает дублирующих сведений, например, информацию о финансовых операциях между материнской компанией и дочерними офисами. Все данные об активах и финансовые обязательства нескольких самостоятельных хозяйственных единиц объединяются в общую систему.
8. Подготовка документации заканчивается в один день на всех предприятиях.
9. Сведения - достоверные непротиворечивые, не дублируются, не искажаются.

КФО регулируется федеральным законом №208-ФЗ и международными стандартами

Такую отчётность предоставляют все организации, которые:

• имеют структуру зависимых организаций и ответственны за проведение стратегической политики в них;
• имеют более 51% акций АО или 51% уставного капитала ООО;
• имеют иностранные филиалы (их отчётность также готовится на русском языке, в расчётах - российский рубль).

Также для корректного составления отчётности нужно знать трудовой, налоговый и гражданский кодексы, тематические приказы министерства финансов, в частности № 112 от 30 декабря 1996 года. Важно знать, что нормы и правила регулярно обновляются, поэтому важно отслеживать актуальные версии документов. Применение ряда международных стандартов в подготовке документации направлено на улучшение её качества.

Отчётность содержит:

• бухгалтерский баланс, со всеми сводками и пояснениями;
• отчёт об убытках и прибыли;
• информация обо всех участниках системы, схема подчинённости (полный список, адреса регистрации, доля главной организации в акциях или уставном капитале).

Сроки и цели предоставления сводного отчета

Консолидированная отчётность разделяется на годовую и промежуточную. Сроки их сдачи установлены 7 частью 4 статьи 208-ФЗ. Годовая отчётность предоставляется до проведения общего годового собрания акционеров, но не позднее 120 дней после завершения отчётного года. Для промежуточной КФО отчётным периодом чаще всего является полугодие. Документация должна быть предоставлена в течение 60 дней после завершения отчётного периода.

То есть, крайний срок сдачи КФО за 1 полугодие - 29 августа. Если в качестве периода выбран квартал, срок подготовки бумаг также остаётся равен 60 дням.

Какую цель преследует предоставление сводного отчёта? Главная цель - полноценное информирование акционеров, инвесторов, кредиторов и контролирующих государственных органов о финансовом положении компании и результатах работы за отчётный период. Также КФО последовательно решает ряд задач:

• контроль главной организации за структурой дочерних предприятий;
• анализ эффективности взаимодействия между всеми участниками структуры;
• выявление ошибок, неточностей, уязвимостей в работе системы;
• презентация позитивной информации о работе для укрепления позиций на рынке и привлечения новых инвесторов;
• наработка базы для стратегического планирования и управленческих решений в следующем периоде.

Таким образом, подготовка годовой и промежуточной версий КФО последовательно решает ряд внешних и внутренних задач. К внешним относятся все, которые связаны с презентацией результатов работы акционерам и контролирующим органам. К внутренним - все, которые связаны с подготовкой базы для планирования финансовой политики.

Схема основных принципов составления консолидированной отчётности

Методы формирования КФО

Консолидированный отчет может быть подготовлен с помощью одного из существующих методических подходов. Выбор методики подготовки документации основывается на организационно-правовой форме группы предприятий. Её выбирает главное (материнское) предприятие. Среди распространённых находятся:

• полная консолидация;
• долевое участие;
• объединение интересов;
• комбинированная отчётность;
• пропорциональная консолидация.

Полная консолидация

Такой метод составления КФО используют для консолидации отчётов главной компании от всей структуры зависимых предприятий. Показатели складываются из одноимённых статей бухгалтерского баланса с разностью внутренних расчётных операций (чтобы избежать дублирования данных и завышения показателей). Упрощённо последовательность составления можно описать следующим образом:

• редакция положений учётной политики всех предприятий и главной организации для подведения к унифицированным методикам учёта, соответственно редакция отдельных отчётов;
• расчёт дополнительных показателей (доли меньшинства, гудвилла);
• подготовка итоговой КФО.

Долевое участие

Данный метод консолидации применяется, когда есть инвесторы, имеющие долю капитала организации, но не состоящие в ней в качестве членов. В отчётности отражается объём инвестиций в зависимые предприятия и доля прибыли (убытков) инвесторов пропорционально их вложениям. Порядок расчёта представляет собой следующую последовательность действий:

• определение доли инвестиций;
• расчёт гудвилла зависимых компаний;
• расчёт нераспределённой прибыли (убытков);
• подготовка КФО.

Алгоритм расчётов при подготовке КФО

Объединение интересов

Объединение интересов используется когда несколько организаций владеют и управляют предприятием наравне, без выделения материнской компании. В таком случае каждая организация готовит отчётность для своей дочерней структуры.

Совместное контролирование осуществляется на базе договорённости, где распределяются зоны ответственности между участниками. Совместно контролируемая компания ведёт единый учёт бухгалтерии и готовит финансовую отчетность. В её бухгалтерском балансе фиксируется доля общих средств и займов, за которые предусматривается коллективная ответственность.

Комбинированная отчетность

Предположим, что группа компаний без главной организации принадлежат по факту одному собственнику, но никаких юридических связей и прямой соподчинённости не фиксируется. Тогда составляется комбинированная отчётность - изначально составляются отчёты каждого предприятия, их показатели суммируются, затем все внутренние расчёты исключаются.

Пропорциональная консолидация

Если предприятия составили соглашение о совместной деятельности в рамках простого товарищества, при КФО они будут использовать метод пропорциональной консолидации. В соглашении должны быть указаны все права и обязанности сторон. Объединение возможно для совместной деятельности по компаниям, операциям или средствам. В отчётность включаются все операции и обязательства, которые контролируются совместно.

Заключение

Подготовка консолидированной финансовой отчётности - обязанность ряда фирм, работающих по схеме «главное предприятие - зависимые компании» в любой из возможных вариаций. Эта документация составляется с соблюдением требований законов РФ на принципах открытости, достоверности и непротиворечия. Цель КФО - отображение реального финансового положения компании для акционеров, инвесторов и контролирующих органов.

Капитал в своем развитии следует фундаментальным законам экономической теории. Одним из таких правил является его стремление к централизации: управлять финансами проще из единого центра. Базой для такого вида управления является консолидированная отчетность. Итак, что представляет собой консолидированная (сводная отчетность) и как ее правильно составить?

Консолидированная отчетность (сводная бухгалтерская отчетность) – это сводка финансовой информации по всем субъектам, входящим в то, или иное объединение.

Фирма, развиваясь, меняет свою структуру и форму: появляются новые подразделения, выделяется головная компания. Консолидированная отчетность служит базой для принятия управленческих решений по организациям, субъекты которых являются юридически независимыми, но связанными общим капиталом.

По той причине, что индивидуальная отчетность не раскрывает полную картину по объединению (в отличие от сводной), для того, чтобы акции организации котировались на фондовом рынке, необходимо публично раскрывать именно консолидированную отчетность.

Метод долевого участия и другие методы составления консолидированной отчетности

Сводная отчетность отличается от обычной тем, что на ее основе можно получить представление о положении дел каждого участника объединения в комплексе.

Для того, чтобы оценить финансовые показатели отдельного участника в разрезе всего объединения в комплексе, необходимо иметь унифицированные оценочные инструменты, стандартизирующие данные бухучета каждого члена объединения. Между тем, форма и количественные параметры участия головной компании в капитале зависимых может различаться.

Исходя из этих предпосылок, можно сделать вывод о том, что общие требования к финансовой отчетности остаются неизменными, когда речь идет о сводной отчетности. Тем не менее, основываясь на доле участия в капитале зависимого юридического лица, руководство объединения может использовать разные методы консолидации (унификации) финансовой отчетности.

Что такое амортизация основных средств простыми словами? Ответ содержится

Основными методами консолидации финансовой отчетности являются:

• Метод долевого участия. Базой для данного метода служит отражение в отчетности величины инвестиций конкретного акционера и количественных параметров по полученным прибылям и убыткам (с учетом доли конкретного инвестора). При данном методе информация о пассивах активах предприятия в сводной отчетности отсутствует.

Поскольку при этом методе консолидации учитываются только показатели капитала, другими словами, обязанность по составлению сводной финансовой отчетности появляется ввиду того, что инвестор обладает какой-то долей капитала фирмы, а реальное членство предприятия в объединении может отсутствовать, операции с другими фирмами, в которых данный инвестор также имеет долю, подлежат учету и отражению в консолидированной отчетности.

• Полная консолидация. Этот метод основывается на том, что финансовые результаты всех участников группы компаний подлежат суммированию (по категориям), корректировке и отражению в сводной отчетности. Корректировке подлежат те категории финансовых результатов, которые связаны с операциями между членами группы компаний.
• Метод пропорциональной консолидации. Базой для данного метода является отражение в консолидированной финансовой отчетности разбитых по категориям видов капитала и расходов в соответствии с тем, какую долю контроля над зависимой фирмой имеет головная компания.

Требования к составлению сводной бухгалтерской отчетности

Выше уже упоминалось, что цели ведения консолидированной отчетности совпадают с целями ведения обычной отчетности, поэтому и требования к сводной отчетности совпадают с требованиями к обычной отчетности.

Специфика сводной отчетности заключается в том, что в ней отражена информация, структурированная в зависимости от строения объединения.

Исходя из данной специфики, можно выделить особенные требования к консолидированной отчетности:

1.Методология учета отдельной категории отчетности едина для каждого субъекта объединения.

2.Отчетные сроки и период времени, выделенный на формирование отчетности, одинаковы для каждого субъекта объединения.

3.Каждая структура объединения отчитывается перед головной фирмой в один и тот же день.

4.Отчетность ведется субъектами объединения на одном и том же языке и в одной и той же валюте.

5.Сводная отчетность должна предоставлять пользователю полную и достоверную информацию о хозяйственной деятельности объединения (детализация видов капитала и расходов по участникам организации).

Как правильно составить бухгалтерскую справку об исправлении ошибки и списании задолженности, вы можете прочесть

Особенности анализа сводной отчетности

Цель любой отчетности – принятие управленческих решений.

Поэтому и в данном случае характеристики и критерии сводной отчетности совпадают с оными при обычной.

Однако, исходя из специфики этого вида отчетности, можно выделить несколько факторов, влияющих на принятие управленческих решений в данном конкретном случае: используемая методика унификации отчетности, количественные параметры взаимозависимости участников группы, условия и дата образования группы.

Таким образом, консолидированная отчетность необходима и обязательна при наличии в структуре объединения зависимых, но юридически обособленных компаний.

Российская экономика находится на стадии перехода на международные стандарты в этой части: международные стандарты приняты и утверждены. Поэтому для РФ касательно данной темы характерны проблемы, присущие стадии накопления опыта

Основные понятия процесса консолидации, а также принципы и методы составления консолидированной отчетности были подробно рассмотрены в следующем видео: