Система бухгалтерских счетов и двойная запись. Отражение в балансе активно-пассивных счетов

МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА И ПРОДОВОЛЬСТВИЯ

РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

ГЛАВНОЕ УПРАВЛЕНИЕ ОБРАЗОВАНИЯ, НАУКИ И КАДРОВ

УЧРЕЖДЕНИЕ ОБРАЗОВАНИЯ

«БЕЛОРУССКАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ

СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННАЯ АКАДЕМИЯ»

З. Н. Кулько

СИСТЕМА СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ДВОЙНАЯ

ЗАПИСЬ

Лекция

Для студентов специальности 1-25 01 08 – бухгалтерский учет

Горки 2007

УДК 657.2 (075.8)

ББК 65. 052 Я 7

Одобрено методической комиссией факультета бухгалтерского учета

Кулько З. Н.

Система счетов бухгалтерского учета и двойная запись: Лекция. – Горки: Белорусская государственная сельскохозяйственная академия, 2007. 46 с.

Рассмотрены сущность и назначение основ бухгалтерского учета и двойственного отражения хозяйственных операций на счетах. Дана подробная характеристика синтетических и аналитических счетов, отражено их назначение и взаимосвязь, рассмотрена также структура, назначение и порядок составления оборотных ведомостей по счетам бухгалтерского учета.

Для студентов специальности 1-25 01 08 – бухгалтерский учет, анализ и аудит

Таблиц. Библиограф.

Рецензенты: А. Г. ЕФИМЕНКО, доцент кафедры экономики и организации производства Могилевского государственного университета продовольствия; Е. Н. КЛИППЕРТ зав. кафедрой бухгалтерского учета в сельском хозяйстве.

УДК 657.2 (075.8)

ББК 65. 052 Я 7

 З. Н. Кулько, 2007

 Учреждение образования

«Белорусская государственная

сельскохозяйственная академия», 2007

1. ПОНЯТИЕ О СЧЕТАХ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА,

ИХ СУЩНОСТЬ И НАЗНАЧЕНИЕ

В бухгалтерском учете баланс служит основой для получе­ния сведений о состоянии имущества (активов) организации и источни­ков его образования (пассивов). Однако хозяйственные операции в нем отражают­ся лишь своими конечными итогами. Суммы хозяйственных операций, т.е. хозяйственные обороты, в балансе не показыва­ются, но вместе с тем они имеют большое зна­чение для управления организацией. Показатели движения хо­зяйственного имущества характеризуют процессы, совершаемые в организации. По ним можно судить о поступивших материалах, начисленной и выданной заработной плате и т. д. Такие сведения необходимы для управления хозяйственной деятельностью. Именно на их основе подготавливаются и принимаются соответствующие управленческие решения, т.е. важнейшим элементом информационной системы бухгалтерского учета, предназначенным для группировки и хранения данных о хозяйственных операциях, выступает бухгалтерский счет. По отношению к другим элементам системы (множеству счетов) бухгалтерский счет считается классификационным признаком, позволяющим ответить на вопрос: что(какой объект бухгалтерского наблюдения) учитывается на счете.(В британо-американском учете бухгалтер самостоятельно разрабатывает систему счетов и присваивает им условное (сокращенное) обозначение, которое называется «фолио». В отечественном учете названия счетов и их коды определяются Планом счетов бухгалтерского учета, разрабатываемым централизовано Министерством финансов РБ. Аналогично строится номенклатура бухгалтерских счетов в странах континентальной школы (Германия, Франция и т.п.)

Для получения показателей деятельности организации используются счета, как один из элементов метода бухгалтерского учета. Они служат для отражения состояния имущества, наблюдения за ходом хозяйственных процессов совершаемых в организации, и получения необходимых данных об их повседневном движении. Таким образом, при помощи счетов осуществляется текущее отражение имущества организации и хозяйственных операций и одновременно экономическая группировка однородных объектов учета, обеспе­чивающая получение сводных показателей. Кроме того, счета дают возможность вести оперативный контроль за ходом хозяй­ственной деятельности.

Отсюда счета бухгалтерского учета − это способ текущего отражения, экономической группировки и оперативного контроля за имуществом организации и хозяйственными операциями . Графи­чески счета представляют собой таблицы, в которых делаются учетные записи.

Записи на счетах ведутся в различных измерителях − нату­ральных, трудовом и денежном − в зависимости от характера учитываемых объектов. Однако наряду с выражением тех или иных данных в натуральном или трудовом измерителях все дан­ные на счетах обязательно показываются и в денежном измери­теле. Это необходимо для получения обобщающих, итоговых пока­зателей.

Движение хозяйственных средств приводит к увеличению или уменьшению соответствующей балансовой статьи. Например, движение наличных денег в кассе характеризуется либо поступле­нием их в кассу (увеличение статьи «Касса»), либо выдачей из кассы (уменьшение статьи «Касса»); движение расчетов с постав­щиками- это возрастание задолженности организации поставщи­кам (увеличение статьи «Поставщики») или ее погашение (умень­шение статьи «Поставщики»).

Счет является классификационным признаком, позволяющим идентифицировать объекты бухгалтерского учета. Он представляет собой двустороннюю таблицу в виде буквы Т" ("Т-счет"). Увеличение имущества, как и источников его, удобнее показывать отдельно от их уменьшения – для облегчения подсчетов общих сумм на счете. Поэтому счет и делится на две части: левую и правую. Модель счета включает такие элементы, как название, номер, левая часть - дебет, правая часть - кредит и выглядит следующим образом:

Счет______________________

(название) Дебет___________________________________________ Кредит

Рис.1.1.Схема бухгалтерского счета

На практике применяется и другая форма строения счета, в которой дебет и кредит расположены рядом. Схема такого счета следующая:

Счет________________________

(название)

Рис.1.2.Схема бухгалтерского счета

Название счета, как правило, пишется с заглавной буквы.

Обозначение сторон счета "Дебет" (сокращенно Д-т) и "Кре­дит" (сокращенно К-т) соответствует его сторонам, но никак не свидетельствует об увеличении или уменьшении объекта учета

(Дебет- от латинского «debet»- он должен, кредит- от латинского «credit»- он верит). Эти термины были введены в бухгалтерский учет на ранней стадии его развития, когда основным его содержанием было отражение расчетных и кредитных отношений. В настоящее время эти термины утратили свое буквальное значение и используются как условное обозначение сторон счетов).

Итоги записей сумм хозяйственных операций по дебету или кредиту счета за определенный период (как правило за месяц) без начального сальдо называется оборотом. Сумма по дебету счета соответственно называется дебетовым оборотом, а по кредиту – кредитовым.

Разница между дебетовым и кредитовым оборотами представ­ляет собой сальдо (остаток), сокращенно «С» или «S», которое свидетель­ствует о наличии имущества или источников на определенную дату.(Сальдо - от итальянского «saldo», что означает расчет. Применяется для обозначения разницы между дебетом и кредитом). Сальдо на счетах на начало месяца называется начальным, а на конец месяца - конечным. Следовательно, текущий учет на сче­тах ведется в течение месяца, а затем в конце месяца подсчитываются итоги, т.е. выводятся остатки, которые переносятся на сле­дующий месяц во вновь открываемые счета по объектам учета. Остатки могут быть дебетовыми или кредитовыми- в зависимости от того, превышает ли дебет кредит или наоборот. Для определения нового остатка сначала складывают оборот, отражающий увеличение имущества, с суммой начального остатка, после чего вычитают оборот, отражающий его уменьшение

Открыть счет - это значит дать ему название, проставить код (согласно плану счетов бухгалтерского учета) и записать началь­ное сальдо, если оно есть(запись начального остатка должна быть подчеркнута, чтобы сумма не была включена в дебетовый или кредитовый оборот). Открываются счета по отдельным видам активов и пассивов организаций: денежным средствам в кассе, денежным средствам, находящимся в банке, основным средствам, товарам, материалам, уставному фонду (капиталу), прибыли, деби­торской и кредиторской задолженности и т.д.

Произвести запись в левой части счета - это значит дебето­вать счет, а в правой - кредитовать его.

Счета связаны с бухгалтерским балансом: они открываются на основании статей баланса и соответственно подразделяются на активные и пассивные

Запись на счетах начинается с указания начального остатка (начального сальдо) хозяйственных средств или источников их образования. При этом в активных счетах начальное сальдо за­писывается в дебет, а в пассивных - в кредит.

Активные счета предназначены для текущего контроля за со­стоянием и изменением имущества предприятия (счета «Основ­ные средства», «Касса», «Расчетный счет» и т.д).

Схема активного счета

Дебет_________________________________________________________________Кредит

Начальный остаток(сальдо)

Увеличение имущества (+) Уменьшение имущества (-)

(оборот по дебету) (Оборот по кредиту)

Конечный остаток (сальдо)

Рис 1.3. Схема активного счета

Для того, чтобы вывести остаток на конец отчетного периода по активному счету необходимо к начальному дебетовому остатку прибавить дебетовый оборот и вычесть кредитовый оборот.

Остаток имущества и по активному счету может быть только дебетовый. По дебетовой стороне счета отражается все хозяйственные операции по поступлению данного вида имущества, по кредиту – все хозяйственные операции по его выбытию.

Пример: По состоянию на 1 ноября 200… г. в кассе организации было 800 тыс.руб. За месяц в кассу предприятия поступило:

Из отделения ОАО «Белагропромбанка»- 1400 тыс. руб.

От гл. инженера Савич М.Т.(возврат неиспользованных подотчетных сумм)- 20 тыс.руб.

За месяц из кассы было выдано:

материальная помощь работнику- 90 тыс. руб.

аванс на командировочные расходы- 120 тыс. руб.

премия работникам – 650 тыс. руб.

Счета являются важным элементом СНС. Они используются для регистрации экономических операций, осуществляемых институциональными единицами, т. е. предприятиями, учреждениями и организациями, домашними хозяйствами и др., которые являются резидентами данной страны. Регистрируемые операции включают также операции между резидентами данной страны и резидентами остального мира.
Записи в счетах относятся не к каждой отдельной экономической операции, а к обобщающим числовым характеристикам соответствующих групп экономических операций, например, потребление, накопление, экспорт. Некоторые записи в счетах представляют собой не экономические операции (предполагающие добровольное взаимодействие двух или более институциональных единиц), а отражают изменение активов в результате экстраординарных событий (пожара, стихийного бедствия, войны и др.).
Наконец, отдельные записи в счетах - это аналитические обобщающие показатели различных аспектов экономического процесса. Большая часть этих показателей, например, добавленная стоимость, сбережение, первичный доход, исчисляются балансовым методом, т. е. как разница между суммой записей в ресурсах и суммой записей в использовании. Как было отмечено выше, наиболее важные показатели, относящиеся к экономике в целом, называются агрегатами (например, ВВП, национальный доход, национальное богатство).
По своей форме счета СНС сходны со счетами бухгалтерского учета, Они имеют Т-образную форму. Существует два метода балансировки счетов. Некоторые счета балансируются с помощью балансирующей статьи, т. е. балансовым методом. Балансирующая статья становится затем исходной статьей следующего счета.
Другие счета балансируются «по определению». Это означает, что ни одна из статей счета не определяется балансовым методом, а балансировка счета достигается благодаря тому, что между записями, относящимися к ресурсам и к использованию, должно существовать равновесие для гармонизации определений этих элементов. Таким счетом, который балансируется «по определению», является счет товаров и услуг. Он отражает ресурсы и использование товаров и услуг на различные цели: потребление, накопление и др. В этом счете отсутствует балансирующая статья. Однако если статьи определены точно, счет будет автоматически сбалансирован. Наличие балансовой неувязки (если она есть) свидетельствует о том, что при определении размеров отдельных статей допущены ошибки.
В счетах СНС различают две стороны: ресурсы и использование (но не дебет и кредит, как это принято в бухгалтерском учете). Важно подчеркнуть, что в каждом счете сумма записей, относящихся к ресурсам, равна сумме записей, относящихся к использованию.
В СНС существует четкая классификация"счетов. Различают следующие группы счетов:
счета для секторов экономики;
счета для отраслей экономики;
счета для отдельных экономических операций;
счета для экономики в целом (консолидированные счета).
Счета для секторов экономики в свою очередь подразделяются на следующие группы:
текущие счета;
счета накопления;
балансы активов и пассивов.
Текущие счета включают:
счет производства;
счет образования доходов;
счет распределения первичных доходов;
счет вторичного распределения доходов;
счет использования располагаемого дохода;
счет перераспределения доходов в натуральной форме;
счет использования скорректированного располагаемого дохода.
Счета накопления включают:
счет операций с капиталом;
финансовый счет;
счета прочих изменений в активах:
а) счет прочих изменений в объеме активов;
б)счет переоценки.
Балансы активов и пассивов включают:
баланс активов и пассивов на начало периода,
баланс активов и пассивов на конец периода.
Рассмотрим теперь более подробно каждый текущий счет.
I. Счет производства

Счет производства предназначен для описания и анализа результатов, производства. Выпуск, который регистрируется на правой стороне счета, представляет собой начальную точку в измерении результатов производства. В широком смысле выпуск - это стоимость всех произведенных товаров и услуг. При его исчислении не исключается стоимость товаров и услуг, израсходованных в процессе производства. В связи с этим выпуск содержит повторный счет стоимости.
Существуют значительные различия в методах расчета выпуска в различных отраслях и секторах экономики. Например, выпуск сектора нефинансовых предприятий определяется по следующей формуле:

где Р - выпуск;
R - стоимость реализованной продукции;
S - прирост запасов готовой, но не реализованной продукции, ; включая прирост незавершенного производства.
Прирост запасов готовой, но не реализованной продукции можетбыть определен по следующей формуле:
S = S1 –S0 (6.10)
где Sl - стоимость запасов на конец периода;
S0 - стоимость запасов на начало периода.
Следует отметить, что в СНС существует важное правило, согласно которому выпуск должен быть оценен в ценах, которые существуют на момент производства, а не на момент реализации продукции. В условиях высокой инфляции разница между этими ценами может быть весьма значительной. Для того чтобы обеспечить оценку выпуска в ценах на момент производства, в СНС прирост запасов готовых, но не реализованных продуктов в условиях высокой инфляции определяется по следующей формуле:

где L - стоимость продукции, направленной в запасы в течение периода в оценке по ценам, которые существуют на момент направления товаров в запасы;
М - стоимость товаров, изъятых из запасов в оценке по ценам, которые существовали на момент изъятия товаров из запасов.
Если вместо формулы (6.10) применить формулу (6.11), то можно получить оценку выпуска в ценах на момент производства в условиях высокой инфляции.
Пример (цифры условные). Предположим, что предприятие произвело 100 единиц продукции в период, когда цена за единицу была равна 5, а реализовало продукцию позднее, когда цены выросли в 2 раза, т. е. реализация продукции составила 1000 (100x10). Заметим, что в этом примере у нас нет запасов продукции на начало и конец периода. Подсчитаем теперь выпуск по формуле (6.9), используя, однако, формулу (6.11) для определения прироста запасов готовой, но не реализованной продукции:
S" = 500 - 1000 = -500;
Р= 1000 + (500 - 1000) = 500.
Таким образом, прирост запасов готовой, но не реализованной продукции, исчисленный по формуле (6.11), представляет собой в нашем примере отрицательную величину. Действительно, предприятие направило в запасы продукцию на 500, а изъяло из запасов на 1000, когда цена за единицу достигла 10. Другими словами, прирост запасов готовой, но не реализованной продукции S\ представляет собой прирост стоимости товаров за время их нахождения на складе, но с обратным знаком. Поэтому при расчете прироста запасов по формуле (6.11) можно исключить из объема реализации указанный прирост стоимости запасов, называемой холдинговой прибылью. В нашем примере холдинговая прибыль равна 500. Она должна быть исключена из объема реализации для того, чтобы выпуск был оценен в ценах на момент производства.
Отметим также, что в нашем примере весь прирост запасов готовой, но не реализованной продукции равен холдинговой прибыли с противоположным знаком.
Определим теперь, какими были бы результаты расчета выпуска, если бы для исчисления прироста запасов готовой, но не реализованной продукции была применена традиционная формула (6.10). В этом случае прирост запасов равен 0, так как запасы продукции на начало и конец года не предусмотрены. В результате выпуск составил бы: Р= 1000 (т. е. он был бы равен объему реализованной продукции), однако эта сумма включает холдинговую прибыль, равную 500, а она должна быть согласно рекомендациям СНС исключена из расчета выпуска.
Отметим, что если цены не изменяются в течение года, то прирост запасов готовой, но не реализованной продукции, рассчитанный по формулам (6.10) и (6.11), будет идентичным.
Формула (6.9), однако, не применяется для расчета выпуска нерыночных услуг, оказываемых учреждениями государственного управления и некоммерческими организациями, обслуживающими домашние хозяйства. Дело в том, что в этих секторах нет ни реализации, ни прироста запасов готовой, но не реализованной продукции. Поэтому для этих секторов выпуск определяется как сумма затрат на производство, которая включает:
затраты на приобретение товаров и услуг для промежуточного потребления;
оплату труда;
другие налоги на производство;
потребление основного капитала.
В некоторых случаях организации и учреждения, оказывающие нерыночные услуги, могут взимать частичные платежи со своих клиентов или в небольших размерах продавать товары. Например, детские дошкольные учреждения взимают частичные платежи с родителей или музеи иногда продают открытки. Тем не менее общий выпуск этих организаций и учреждений принимается равным общей сумме затрат на производство. В этом случае стоимость нерыночных услуг исчисляется как разность между общей суммой затрат и платежами за рыночные товары и услуги.
Формула (6.9) также не применяется для исчисления выпуска финансовых учреждений. Так, выпуск банков определяется по следующей формуле:

где Р - выпуск банков;
Т} - проценты, получаемые банками за размещение привлеченных ресурсов;
Т0 - проценты, выплаченные банками за привлечение свободных финансовых ресурсов.
Отметим, что проценты, полученные банками за предоставление займов и кредитов из собственных ресурсов, не учитываются в формуле (6.12), так как оценка выпуска финансовых учреждений предполагает «по определению» оценку посреднической деятельности банков, которая состоит в нахождении свободных финансовых ресурсов, привлечении и предоставлении их инвесторам. Таким образом, банки - это посредники между теми, кто сберегает ресурсы, и теми, кто их инвестирует.
Следует отметить, что выпуск финансовых учреждений включает также платежи клиентов за такие услуги, как хранение ценностей в сейфах, консультации по вопросам инвестирования, обмен валюты и т. д.
Выпуск страховых компаний исчисляется по следующей формуле:

где R - страховые премии, уплаченные страховым компаниям;
К - страховые возмещения, выплаченные страховыми компаниями;
Q - проценты, полученные страховыми компаниями от инвестирования страховых технических резервов в ценные бумаги или другие ликвидные финансовые инструменты;
N - прирост страховых технических резервов.
Промежуточное потребление - это стоимость товаров и услуг, израсходованных в процессе производства, например, стоимость израсходованных в производстве сырья, материалов, топлива, энергии, инструментов, а. также платежи за услуги рекламных агентств, юридических консультаций, транспортных агентств и т.д. Важной статьей расходов на промежуточное потребление являются платежи за аренду помещений, оборудования и машин. К промежуточному потреблению не относится, однако, потребление основного капитала.
Стоимость промежуточных товаров рассчитывается в ценах конечного потребления, включая все торгово-транспортные наценки. Налог на добавленную стоимость (НДС) не включается в том случае, если он вычитается из суммы НДС, начисленной на продукцию, реализуемую предприятием. Однако некоторые производители освобождены от выплат НДС, и в этом случае их расходы на промежуточное потребление рассчитываются в ценах, включая НДС.
Важно иметь в виду, что промежуточное потребление должно оцениваться в фактических ценах, которые существуют на момент, когда приобретенные товары используются в производстве, а не в тех ценах, которые были уплачены за товары. Разница между этими ценами может быть весьма значительной в условиях высокой инфляции. Например, известно, что в России в 1992 г. накануне либерализации цен предприятия накопили значительные запасы сырья и материалов, приобретенных по сравнительно низким ценам (до либерализации цен). Однако в производстве эти товары расходовались 2-3 месяца спустя, когда цены выросли в 2-3 раза. В результате предприятия получили холдинговую прибыль, которую СНС рекомендует исключить из оценки результатов производства.
Валовая добавленная стоимость (ВДС) - важный показатель экономической деятельности. ВДС является балансирующей статьей счета производства, т. е. она исчисляется как разность между выпуском и расходами на промежуточное потребление. Если выпуск оценен в основных ценах, т. е. в ценах, из которых вычитаются налоги на продукты, но в которые включаются субсидии на продукты, то считается, что ВДС также оценена в основных ценах. Если выпуск оценен в ценах производителя (т. е. включая налоги на продукты, но без НДС), но без учета субсидий на продукты, то ВДС оценена в ценах производителя. В широком смысле сумма ВДС всех секторов или отраслей экономики равна валовому внутреннему продукту (ВВП). На практике, однако, из-за особенностей в оценке ВДС и ВВП соотношение между ними выглядит следующим образом:
VA + N - S = GDP, (6.14)
где GDP - валовой внутренний продукт;
VA - валовая добавленная стоимость в основных ценах всех секторов экономики;
N - сумма всех налогов на продукты;
S - сумма субсидий на продукты.
Однако если ВДС рассчитана в ценах производителя, соотношение между ВДС и ВВП примет следующий вид:
VA + VAT + Y = GDP, (6.15)
где VA - валовая добавленная стоимость всех секторов экономики в ценах производителей;
VAT - налог на добавленную стоимость;
Y - налог на импорт за вычетом субсидий на импорт.
Показатель ВДС называется валовой добавленной стоимостью, так как из него не исключены расходы на потребление основного капитала. Теоретически это следовало бы сделать, однако на практике их не всегда можно определить строго в соответствии с требованиями СНС. Напомним, что данные бухгалтерского учета о потреблении основного капитала не удовлетворяют требованиям СНС, так как они, как правило, оценены по так называемой первоначальной стоимости, а не по восстановительной, как это рекомендовано в СНС.
Если статистические органы смогут правильно определить расходы на потребление основного капитала (для этого применяется так называемый метод «непрерывной инвентаризации»), то можно более точно исчислить такие показатели экономической деятельности, как чистая добавленная стоимость (НДС) чистый внутренний продукт (ЧВД).
II. Счет образования доходов

Счет образования доходов предназначен для того, чтобы показать, каким образом распределяется ВДС на составляющие элементы. Основные элементы ВДС приведены на левой стороне счета.
Оплата труда состоит из двух компонентов: заработной платы и отчислений на социальное страхование. Оплата труда включает выплаты как резидентам, так и нерезидентам, принимавшим участие в производстве ВДС (например, заработная плата, выплаченная иностранным рабочим, временно работающим в данной стране).
Другие чистые налоги на производство - налоги на отдельные факторы производства: землю, здания, транспортные средства, фонд оплаты труда. Эта статья регистрируется на чистой основе, т. е. за вычетом других субсидий на производство.
Потребление основного капитала характеризует сумму износа основного капитала в оценке по восстановительной стоимости.
Прибыль - балансирующая статья для корпораций, т. е. она появляется в счетах образования доходов нефинансовых и финансовых корпораций.
Смешанный доход-балансирующая статья для некорпорированных предприятий, т. е. она появляется в счете образования доходов сектора домашних хозяйств, в состав которого, как было отмечено выше, включены также некорпорированные предприятия, находящиеся в собственности домашних хозяйств (мелкие фермы, мелкие мастерские, рестораны и магазины, принадлежащие отдельным семьям, в которых они сами работают, и пр.).
III. Счет распределения первичных доходов
Счет распределения первичных доход

ов предназначен для того, чтобы показать поступление доходов, полученных в секторах - производителях добавленной стоимости в виде первичных доходов, к секторам-получателям. На правой стороне счета приведены основные виды полученных первичных доходов, на левой - выплаченные доходы от собственности и балансирующая статья счета - сальдо первичных доходов.
Прибыль/смешанный доход- первичный доход корпораций (нефинансовых и финансовых), а также мелких некорпорированных предприятий.
Доходы от собственности - первичные доходы, получаемые всеми секторами экономики: проценты, дивиденды, рента, реинвестируемые доходы от прямых зарубежных инвестиций. Однако арендная плата за жилые и нежилые помещения не является доходом от собственности, а рассматривается как платежи за услуги.
Чистые налоги на производство и импорт - первичный доход органов государственного управления. Отметим, что налоги на доходы и собственность не рассматриваются как первичные доходы, а трактуются как перераспределительные платежи.
Оплата труда - выплаты заработной платы резидентам данной страны, участвующим в производстве ВВП в данной стране и за рубежом. Таким образом, оплата труда в этом счете не совпадает с оплатой труда в счете образования доходов, где она относится к выплатам, произведенным предприятиями резидентам и нерезидентам, участвующим в производстве ВВП данной страны. Ясно, что потоки оплаты труда, зарегистрированные в счете образования доходов и в счете распределения первичных доходов, могут совпасть (арифметически) только случайно.
Сумма первичных доходов (сальдо) для всех секторов экономики образует следующий важный агрегат СНС - национальный доход.
Национальный доход представляет собой сумму первичных доходов, получаемых резидентами данной страны. Национальный доход может быть определен на валовой и чистой основе, т. е. до и после вычета потребления основного капитала. Национальный доход, рассчитанный на валовой основе, называется валовым национальным доходом (ВНД). Национальный доход, определенный на чистой основе, называется чистым национальным доходом (ЧНД).
Как отмечено выше, ВНД отличается от ВВП на сальдо первичных доходов, полученных резидентами данной страны из-за границы. Как правило, ВНД развитых в экономическом отношении стран больше их ВВП, тогда как ВНД развивающихся стран меньше их ВВП. Это связано с тем, что развитые страны получают относительно больше доходов от их зарубежных и н вести ци и.
IV. Счет вторичного распределения доходов Счет вторичного распределения дохо

дов предназначен для описания процесса перераспределения доходов в денежной форме. Начальная статья счета - это балансирующая статья предыдущего счета, т. е. сальдо первичных доходов. Доходы перераспределяются с помощью перераспределительных платежей, которые в СНС называются трансфертами.
Трансферты - это экономические операции, в результате которых одни институциональные единицы передают другим институциональным единицам безвозмездно товары, услуги, активы.
Другими словами, трансферты - это такие операции, в результате которых потокам товаров, услуг, активов в одном направлении не противостоят компенсирующие потоки эквивалентной стоимости в противоположном направлении.
Трансферты бывают текущими и капитальными, в денежной и натуральной форме. В счете вторичного распределения доходов регистрируются текущие трансферты в денежной форме:
текущие налоги на доходы, имущество и др.;
отчисления на социальное страхование;
социальные выплаты;
страховые премии и возмещения;
прочие перераспределительные платежи (штрафы, пени, пожертвования и т. д.).
Текущие трансферты, полученные отечественными секторами экономики, как правило, не равны текущим трансфертам, выплаченным ими, так как часть трансфертов выплачивается за границу, а часть трансфертов, полученных отечественными секторами экономики, поступают изт за границы. Таким образом, текущие трансферты, выплаченные отечественными секторами экономики, могут быть равны текущим трансфертам, полученным отечественными секторами экономики, только случайно, т. е. только тогда, когда сальдо текущих трансфертов, переданных за границу или полученных из-за границы, равно нулю.
Понятно также, что сальдо текущих трансфертов, выплаченных и полученных каждым отдельным сектором, также, как правило, не равно нулю. Обычно оно бывает положительным в секторе домашних хозяйств и отрицательным в секторе корпораций (финансовых и нефинансовых). Можно ожидать, что это сальдо близко к нулю в секторе государственного управления, так как трансферты, поступающие в этот сектор, предназначены для передачи трансфертов в другие сектора.
Балансирующей статьей счета является располагаемый доход. Этот показатель может быть получен на валовой и чистой основе, т. е. до и после вычета потребления основного капитала.
Сумма располагаемого дохода, полученного всеми секторами экономики, равна национальному располагаемому доходу (валовому или чистому), который также, как и ВВП и ВНД, является важным агрегатом СНС.
Валовой национальный располагаемый доход (ВНДР) больше ВНД на сальдо текущих трансфертов, полученных из-за границы.
V. Счет использования располагаемого дохода

Счет использования располагаемого дохода предназначен для регистрации операций, связанных с использованием располагаемого дохода. Как известно, к расходам на конечное потребление относятся:
а) расходы на конечное потребление домашних хозяйств;
б) расходы на конечное потребление государственного управления;
в) расходы на конечное потребление некоммерческих организаций, обслуживающих домашние хозяйства.
Все эти расходы регистрируются в счетах соответствующих секторов. Схема счета, приведенная выше, содержит стандартный набор статей.
Сбережение - балансирующая статья счета. В результате сложения сбережений всех секторов экономики образуется еще один агрегат СНС - национальное сбережение.
Следует отметить, что доходы перераспределяются не только с помощью трансфертов в денежной форме, но и с помощью трансфертов в натуральной форме, т. е. путем бесплатного предоставления услуг социально-культурного характера или товаров (например, бесплатное предоставление инвалидам лекарств, инвалидных колясок, автомашин и т. д.).
Процесс перераспределения доходов в натуральной форме отражается в СНС с помощью специального счета. Его схема приведена ниже.
VI. Счет перераспределения доходов в натуральной форме

Понятно, что не все сектора экономики являются получателями и плательщиками социальных трансфертов в натуральной форме. Получателем является сектор домашних хозяйств, а плательщиками - сектор государственного управления и сектор некоммерческих организаций, обслуживающих домашние хозяйства. Корпорации (нефинансовые и финансовые) не являются ни получателями, ни плательщиками социальных трансфертов в натуральной форме. Для экономики в целом социальные трансферты, полученные в натуральной форме (домашними хозяйствами), равны социальным трансфертам, выплаченным в натуральной форме (учреждениями государственного управления и некоммерческими организациями, обслуживающими домашние хозяйства).
Если к располагаемому доходу домашних хозяйств добавить социальные трансферты, полученные ими в натуральной форме, то можно получить еще один важный агрегат СНС - скорректированный располагаемый доход домашних хозяйств. Этот поток охватывает все поступления домашним хозяйствам, которые отражают их возможности потреблять и осуществлять сбережение. Таким образом, показатель скорректированного располагаемого дохода необходим для анализа изменений в уровне жизни населения, особенно в условиях коммерциализации экономики, когда доля бесплатных социально-культурных услуг неуклонно сокращается и, следовательно, динамика располагаемого (денежного) дохода может ввести в заблуждение относительно изменений в уровне жизни.
Скорректированный располагаемый доход сектора государственного управления равен разности между денежным располагаемым доходом этого сектора и социальными трансфертами в натуральной форме, переданными домашним хозяйствам. По такой же схеме исчисляется скорректированный располагаемый доход некоммерческих организаций, обслуживающих домашние хозяйства.
Таким образом, скорректированный располагаемый доход всех секторов экономики равен сумме их денежного располагаемого дохода. Использование скорректированного располагаемого дохода отражается в специальном счете, схема которого приведена ниже.
VII. Счет использования скорректированного располагаемого дохода

Фактическое конечное потребление включает расходы на конечное потребление и социальные трансферты в натуральной форме (полученные/ переданные).
Фактическое конечное потребление домашних хозяйств определяется как сумма их расходов на конечное потребление и социальных трансфертов в натуральной форме, полученных от государственного управления и некоммерческих организаций, обслуживающих домашние хозяйства.
Фактическое конечное потребление государственного управления равно разности между их расходами на конечное потребление и социальными трансфертами в натуральной форме, переданными домашним хозяйствам. Другие сектора не имеют фактического конечного потребления. Сектора корпораций (финансовых и нефинансовых) вообще не имеют расходов на конечное потребление (это не их функция). Сектор некоммерческих организаций, обслуживающих домашние хозяйства, производит расходы на конечное потребление, однако, как было отмечено выше, все они рассматриваются как расходы на индивидуальное конечное потребление. Это означает, что фактическое конечное потребление этих организаций равно нулю.
Отметим также, что сумма фактического конечного потребления сектора домашних хозяйств и сектора государственного управления равна сумме расходов на конечное потребление этих двух секторов и.расходов на конечное потребление некоммерческих организаций, обслуживающих домашние хозяйства. Другими словами, для экономики в целом сумма расходов на конечное потребление равна сумме фактического конечного потребления.
Балансирующая статья счета - сбережение. Она совпадает с балансирующей статьей счета использования располагаемого дохода.
Перейдем теперь к рассмотрению счетов накопления. Первый счет этой группы - счет операций с капиталом. Его схема приведена ниже.
VIII. Счет операций с капиталом

Счет операций с капиталом предназначен для того, чтобы показать источники финансирования капитальных затрат и их использование на различные виды капитальных затрат.
Основной источник финансирования капитальных затрат - сбережение (переходит из счета использования располагаемого дохода, где сбережение является балансирующей статьей). Другой источник финансирования - капитальные трансферты, т. е. единовременные перераспределительные платежи (например, безвозмездное финансирование капитальных вложений предприятий из государственного бюджета, передача капитала в процессе приватизации, прощение задолженности за прошлые годы и др.).
Валовое накопление основного капитала состоит из стоимости построенных зданий и сооружений, а также приобретенных машин, оборудования, транспортных средств и других видов основных фондов.
Прирост запасов материальных оборотных средств - это прирост стоимости запасов сырья, материалов, топлива, инструментов, незавершенного производства, готовой, но не реализованной продукции и т. д.
Чистое приобретение ценностей включает покупки (за вычетом продаж) таких ценных предметов, как ювелирные изделия, произведения искусства, антиквариат, золото и другие драгоценные металлы, которые обладают способностью сохранять стоимость в течение длительного периода. Ценности приобретаются как юридическими, так и физическими лицами не для производства и потребления, а для защиты активов от инфляции.
Чистое приобретение непроизведенных нефинансовых активов включает наряду с приобретением земли приобретение нематериальных непроизведенных активов (патентов, лицензий, авторских прав и т. д.).
Чистое кредитование/чистое заимствование - балансирующая статья счета, которая отражает объем финансовых ресурсов, передаваемых одним сектором экономики другим секторам в возмездной и возвратной формах для финансирования капитальных затрат. Она также может показывать объем финансовых ресурсов, временно заимствованных на возмездной основе данным сектором в других секторах экономики для финансирования капитальных затрат.
Следующий счет этой группы - финансовый счет. На правой стороне этого счета регистрируются операции, связанные с принятием финансовых обязательств, а на левой - операции, связанные с приобретением финансовых активов. Схема финансового счета имеет следующий вид:
IX. Финансовый счет

Важно подчеркнуть, что в финансовом счете регистрируются не сами финансовые активы или финансовые обязательства, а их изменения за определенный период. Некоторые операции с финансовыми инструментами отражаются в различных статьях ресурсов и использования, например, полученные займы, регистрируемые на правой стороне счета, могут повлечь корреспондирующие записи на левой стороне счета по статье «Депозиты» (прирост). С другой стороны, некоторые операции отражаются в статьях на одной и той же стороне финансового счета, например, предоставление ссуд, регистрируемое на левой стороне счета, может повлечь корреспондирующую запись на этой же стороне счета - о сокращении депозитов.
Наконец, третий счет этой группы - счет прочих изменений в активах - предназначен для характеристики изменения стоимости активов и обязательств по причинам экстраординарного характера: катастрофы, войны, пожары и т. д. Схема этого счета имеет следующий вид:
X. Счет прочих изменений в активах и пассивах

Рассмотрим далее схему баланса активов и пассивов, который составляется на начало и конец периода и характеризует величину и структуру имеющихся ресурсов (активов), финансовые обязательства, а также чистую стоимость, капитала.
XI. Баланс активов и пассивов на начало периода

Чистая стоимость капитала - это балансирующая статья этого счета. Если сложить чистую стоимость капитала всех секторов экономики, то можно получить еще один важный агрегат СНС - национальное богатство.
Составление баланса активов и пассивов на конец и начало года позволяет выявлять увеличение (уменьшение) национального богатства, а также изменения в структуре активов и пассивов. Например, эти данные свидетельствуют об изменении доли нефинансовых или финансовых активов в общем объеме активов.
Понятно, что финансовые активы одних секторов экономики являются финансовыми обязательствами других секторов (кроме монетарно-го.золота), и если абстрагироваться от связей с другими странами, эти статьи взаимно погашают друг друга на уровне экономики в целом, однако на самом деле некоторые финансовые активы могут быть пассивами нерезидентов и, наоборот, некоторые обязательства резидентов могут быть финансовыми активами нерезидентов. Таким образом, национальное богатство определяется как сумма нефинансовых активов и превышения финансовых активов (являющихся обязательствами других стран) над финансовыми обязательствами резидентов данной страны перед резидентами других стран.
Как было отмечено выше, помимо секторных счетов в СНС предусмотрены счета для отраслей экономики.
Для каждой отрасли составляют только два счета: счет производства и счет образования доходов. Они составляются по схеме, аналогичной той, которая используется для секторальных счетов.
Наконец, в СНС предусмотрена группа счетов для наиболее важных экономических операций, таких, как счет товаров и услуг и счет сектора «остального мира». Рассмотрим краткое содержание этих счетов.
XII. Счет товаров и услуг

На одной стороне этого счета регистрируются все ресурсы товаров и услуг (выпуск и импорт), а на другой - отражается использование ресурсов на различные цели.
Данные счета товаров и услуг позволяют исчислить ВВП двумя методами: методом конечного использования и производственным методом.
По методу конечного использования ВВП определяется как разность между суммой всех статей конечного использования и импортом, т. е. из суммы конечного потребления, валового накопления и экспорта вычитается импорт.
ВВП, подсчитанный по производственному методу, равен разнице между выпуском и промежуточным потреблением плюс чистые налоги на продукты. В схеме счета предполагается, что выпуск оценен в основных ценах. Однако если выпуск оценен в ценах производителя, статья 3 трансформируется в статью «НДС и налоги на импорт за вычетом субсидий на импорт». В этом случае ВВП, исчисленный по производственному методу, равен разнице между выпуском (в ценах производителя) и промежуточным потреблением плюс НДС и налоги на импорт за вычетом субсидий на импорт.

по курсу Бухгалтерский учет и аудит

по теме: Система счетов бухгалтерского учета. Двойная запись

1. Содержание и строение бухгалтерских счетов

Для отражения суммы в составе имущества собственного капитала и обязательств используются счета бухгалтерского учета. В каждом счете на основании первичной документации отражаются лишь однородные хозяйственные операции, для которых этот счет предназначен. При этом, такие операции увеличивают или уменьшают учитываемые показатели. Таким образом, счет бухгалтерского учета – это специальный способ текущего отражения, экономической группировки и оперативного контроля за изменениями отдельных однородных объектов бухгалтерского учета.

На каждом счете учитывается один объект или группа однородных экономических объектов. Изменения объектов, учитываемых на счетах, происходит в двух направлениях : в строну увеличения и уменьшения .

Рассмотрим схему строения бухгалтерского счета.

Дебет и кредит являются терминами для обозначения взаимопротивоположных сторон в делении имущества, собственного капитала и обязательств отражаемых на счетах. Для учета имущества, которое отражается в активе баланса, предназначены активные счета.

Строение активного счета

Сальдо конечное активного счета = Сальдо начальное + Оборот по дебету – Оборот по кредиту

Для учета собственного капитала и обязательств организации предназначены пассивные счета.

Строение пассивного счета

Сальдо конечное пассивного счета = Сальдо начальное + Оборот по кредиту – Оборот по дебету

С.к. пассивного счета = С.н. + О кт - О дт

При открытии счетов запись остатка в активных счетах производится по дебету счета (схема 2), в пассивных – по кредиту счета (схема 3). Для отражения остатка используется сальдо , которое может быть начальным или конечным . Сумма записей увеличения и уменьшения имущества и его источников называется оборотом .

Оборот – это сумма текущих записей по каждой стороне счета. Оборот по дебету называется дебетовым, по кредиту – кредитовым . В активных счетах оборот по дебету означает увеличение, а по кредиту уменьшения. В пассивных счетах оборот по кредиту означает увеличение, а по дебиту – уменьшение. В теории бухгалтерского учета применяется возможность ведения активно-пассивных счетов.

Например: счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Строение активно-пассивного счета

Активно-пассивные счета применяются для учета расчетов.

В них могут одновременно отражаться суммы как дебиторской, так и кредиторской задолженности. Сальдо по этому счету определяется по данным аналитического учета.

Вывод: вся совокупность записей на счетах бухгалтерского учета представляет собой специфическую процедуру, подразделяющуюся на 4 составляющие:

1. Открытие счетов, то есть присвоение определенному виду имущества или источнику его образования соответствующего его экономического содержания счета бухгалтерского учета с записью сальдо начального.

2. Записи на счетах, то есть идентификация объекта, подлежащего учету с определением в зависимости от этого соответствующих сторон корреспондирующих счетов для осуществления записи хозяйственных операций.

3. Подсчет оборотов на счетах, то есть определение суммы записей по соответствующим операциям на счетах.

4. Определение сальдо конечного – формализация и подсчет показателей с целью определения точного состояния имущества и источников по его формированию.

2. Сущность двойной записи

Каждая хозяйственная операция вызывает изменения одновременно двух объектов. Объекты хозяйственных средств и их источников учитываются на бухгалтерских счетах. Взаимосвязь между счетами, обусловленная хозяйственной операцией, называется корреспонденцией счетов , а сами счета – корреспондирующими. Указание счетов, которые взаимодействуют в хозяйственной операции, называется бухгалтерской проводкой или бухгалтерской записью . Чтобы правильно составить бухгалтерскую проводку необходимо четко представлять экономическую сущность хозяйственной операции и определить корреспонденцию счета. Запись на счетах производится по правилу двойственного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета (правило двойной записи). Двойная запись – это способ фиксирования хозяйственной операции, с помощью которых два экономических явления отражаются на двух счетах в одинаковой сумме. Причем обязательно на дебете одного и кредите другого счета. Рассмотрим взаимодействия и функционирования активного счета 51 «Расчетный счет» и счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» на примере осуществления хозяйственных операций.

Операция первая:

Предприятие получило в кредит сумму 4000,0 рублей. В результате на расчетный счет предприятия поступили денежные средства в сумме 4000,0 рублей. Увеличение средств отражается по дебету счета 51. Но также у организации появились обязательства по краткосрочным кредитам на счете 66, в сумме 4000,0 рублей. Увеличение обязательств отражается по кредиту счета 66.

Операция вторая:

Предприятие с расчетного счета частично погасило краткосрочный кредит в сумме 2000,0 рублей. В результате на расчетном счете уменьшилась сумма денежных средств на 2000,0 рублей. Уменьшение средств отражается по кредиту счета 51 «Расчетный счет». Одновременно произошло уменьшение краткосрочных обязательств предприятия на сумму 2000,0 рублей. Уменьшение обязательств, то есть их погашение отражается по дебету счета 66.

Данный пример представлен на схемах 5 и 6.

Активный счет 51 «Расчетный счет»

Пассивный счет 66 «Краткосрочные кредиты»

Можно четко выделить 3 критерия, присущих двойной записи:

1) Сумма хозяйственной операции отражается на счетах дважды

2) Бухгалтерская запись отражается по дебету одного счета и по кредиту другого счета

3) Запись на обоих взаимосвязанных счетах отражается в одной и той же сумме.

Бухгалтерские записи в виде корреспондирующих счетов, т.е. бухгалтерской проводки делятся на: простые и сложные. Простые – в которых один счет дебетуется, а другой кредитуется. Сложные – отражение сумм по дебиту нескольких счетов, а по кредиту одного счета или наоборот.

3. Хронологическая и систематическая запись

Корреспонденции счетов составляются в момент совершения хозяйственной операции в хронологическом порядке.

Хронологическая запись осуществляется в специальных регистрах, которые называются журналами регистрации хозяйственных операций, который приведен в таблице 3

Таблица 3. Журнал регистрации хозяйственных операций

На основании корреспондирующих счетов, записанных в журнале производятся записи на счетах бухгалтерского учета, чем достигается систематизация операций в соответствии с их экономическим содержанием.

Таким образом, систематизация записей на счетах бухгалтерского учета совершается по определенной системе, которой характерна определенная последовательность действий. Значение записи заключается в том, что она позволяет контролировать полноту записи на счетах бухгалтерского учета. При систематизации записи контролируется правильность экономического содержания записей, но не проверяется её полнота. Хронологическая запись позволяет восполнить данный пробел. Для этого проводится сверка итогов журнала регистрации хозяйственных операций с итогами оборотов по дебету и кредиту всех счетов, на которых были совершены бухгалтерские записи.

Вывод: Регистрация хозяйственных операций в бухгалтерском учете фиксируется и отражается первый раз в системе хронологических записей (журналами регистрации хозяйственных операций), второй раз в системе счетов в виде бухгалтерских проводок по счетам.

4. Синтетические и аналитические счета. Субсчета

В зависимости от степени детализации информация делится на сводную, характеризующую группы объектов учета (общее количество материалов, общая кредиторская задолженность, общая сумма кредитов и т.п.), и индивидуальную, характеризующую отдельные объекты учета (номенклатурные номера определенного материала, конкретные должники и т.п.). В соответствии с таким делением информации различают синтетический и аналитический учет, который ведется на соответствующих счетах. Синтетические и аналитические счета . Между двумя видами счетов существует тесная взаимосвязь. К одному синтетическому счету может открываться несколько аналитических счетов.

Синтетические счета (греч. syntetikos – сводный, обогащенный, объединенный) содержат информацию о хозяйственных средствах, источниках их образования и хозяйственных процессах по экономически однородным группам объектов только в денежном измерителе. Аналитические счета (греч. analytikos – разложение, расчленение, разбор) содержат более детальную информацию, раскрывающую содержание синтетических счетов.

Рассмотрим пример : на счете 10 «Материалы» ведется учет всех материалов организации, поэтому к нему открывается большое количество аналитических счетов по видам материалов.

В организации используются два вида материалов: материал А и материал Б. На начало учетного периода материала А – 900 штук, цена за 1 штуку – 5 рублей, материала Б – 400 штук, цена за 1 штуку – 10 рублей. За учетный период произошли следующие хозяйственные операции по движению материалов:

1) поступили материалы: А – 600 штук, Б – 500 штук;

2) израсходовано на производство продукции в первую половину учетного периода: материал А – 500 штук, материал Б – 300 штук;

3) израсходовано на производство продукции за вторую половину учетного периода: материал А – 700 штук, материал Б – 250 штук

Строение аналитических счетов отличается от строения синтетических. Аналитический счет имеет больше колонок по дебету и кредиту, так как он отражает больший объем информации, чем синтетический счет.

Таблица 1. Материал А (цена 5 рублей за 1 штуку)

Таблица 2. Материал Б (цена 10 рублей за 1 штуку)

Общее начальное наличие материалов является суммой начальных остатков всех видов материалов. Начальный остаток материала А, как видно из аналитического счета «Материал А», составляет 4500 рублей, материала Б – 4000 рублей.

Таким образом, общая стоимость разных видов материалов на начало учетного периода составляет 8500 рублей (4500 рублей + 4000 рублей). Эта информация отражается на синтетическом счете 10 «Материалы» (Таблица 3)

Таблица 3. Активный счет 10 «Материалы»

3000 рублей + 5000 рублей = 8000 рублей

Выводы:

Начальный остаток на синтетическом счете должен быть равен сумме начальных остатков на его аналитических счетах;

Оборот по дебету синтетического счета должен быть равен сумме дебетовых оборотов на аналитических счетах;

Оборот по кредиту синтетического счета должен быть равен сумме кредитовых оборотов на аналитических счетах;

Конечный остаток на синтетическом счете должен быть равен сумме конечных остатков на аналитических счетах.

Аналитические счета открываются не ко всем синтетическим счетам. Они необходимы в тех случаях, когда объект учета является разнородным, имеет большую номенклатуру, что позволяет контролировать и вести учет движения каждого конкретного материала. К счетам, на которых отражается состояние расчетов (задолженностей предприятия или предприятию), также открывают аналитические счета, чтобы вести подробный учет по видам должников.

Учет на аналитических счетах ведется, как правило, в двух измерителях: в натуральном и денежном. Тогда как на синтетических счетах, только в денежном измерителе. Субсчета. Назначение субсчетов – дополнительная группировка и обобщение информации экономически однородных аналитических счетов. По отношению к аналитическим счетам субсчета выступают как сводные, т.е. они являются промежуточным (вспомогательным) звеном между аналитическими и синтетическими счетами. Например, субсчета открываются к тем синтетическим счетам, на которых учитываются объекты с большой номенклатурой: активные счета – счет 10 «Материалы», счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и другие; активно-пассивные счета – счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», счет 99 «Прибыли и убытки»; пассивные счета – счет 98 «Доходы будущих периодов», счет 96«Резервы предстоящих расходов» и другие счета. Учет на субсчетах ведется только в денежном выражении, так как они собирают и укрупняют информацию аналитических счетов, на которых могут учитываться объекты в разных измерителях. Часть синтетических счетов – счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами», не имеет субсчетов, информация на них формируется на основе аналитических счетов.

Между синтетическими счетами, относящимися к ним субсчетами и аналитическими счетами существует определенное единство:

Относящиеся к активному синтетическому счету аналитические счета и субсчета являются активными;

Относящиеся к пассивному синтетическому счету аналитические счета и субсчета являются пассивными;

Аналитические счета, субсчета, синтетические счета имеют одинаковую основу построения: они состоят из двух частей – дебета и кредита, оборотов и остатков;

Итоги оборотов аналитических счетов равны оборотам субсчета, а итоги оборотов субсчетов равны оборотам синтетического счета. Аналогичное равенство наблюдается и по остаткам на счетах.

Пример взаимодействия синтетических счетов, субсчетов и аналитических счетов, представлен на рисунке.

Взаимосвязь синтетического счета, субсчетов и аналитических счетов

Рис. 1. Три группы счетов

Каждая организация самостоятельно решает, какие субсчета использовать для бухгалтерского учета. По усмотрению главного бухгалтера к синтетическому счету могут открываться дополнительные субсчета, которых нет в плане счетов, или меняться их названия.

Количество и наименования аналитических счетов предприятие также устанавливает самостоятельно, что должно быть отражено в его учетной политике.

5. Обобщение данных текущего учета

Обобщение данных бухгалтерского учета по счетам дает возможность наблюдать за движениями активов и пассивов. Но этого не достаточно для того, чтобы проследить за изменением состава актива и пассива и получить сводную информацию.

Такое обобщение данных текущего учета можно произвести в процессе составления оборотной ведомости, представленной в таблице 4.

Таблица 4. Оборотная ведомость по синтетическим счетам за период с 1.01.2009г. по 31.01.2009г., в тыс. руб.

Для каждого синтетического счета в оборотной ведомости присутствует отдельная строка.

В оборотной ведомости записывается:

1. Наименование счета

2. Сальдо на начало месяца

3. Оборот за месяц

4. Сальдо на конец месяца

В итоговой строке данных оборотной ведомости имеется 3 пары равных итогов:

1. По дебету и кредиту – на начало месяца.

2. По дебету и кредиту – оборотов за месяц.

3. По дебету и кредиту – сальдо на конец месяца.

Равенство итогов 1-й пары определяется равенством итогов Актива и Пассива баланса.

Равенство итогов 2-й пары вытекает из сущности двойной записи, когда оборот по дебету всех счетов равен обороту по кредиту всех счетов.

Равенство итогов 3-й пары определяется равенством предыдущих итогов.

На основании сальдо конечного формируется бухгалтерский баланс. При этом на основании показателей дебетовой части ведомости – актив баланса; а кредитовой – пассив баланса. Иногда оборотная ведомость называется динамическим балансом.

Контрольное значение оборотно-сальдовой ведомости заключается в том, что её составление позволяет проверить полноту и правильность записей на синтетических счетах. О правильности свидетельствует равенство итогов по дебету и кредиту всех частей оборотной ведомости.

Полнота записей определяется путем сверки показателей сальдо начального в оборотной ведомости с показателями начального баланса.

Оборот по дебету и кредиту сравнивается с итогом журнала регистрации хозяйственных операций. Неравенство указанных итогов свидетельствует о допущенных ошибках.

Литература

1. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. - М: ИНФРА-М, 2006.

2. Куттер М.И. Теория бухгалтерского учета, 3-е изд., пререраб. и доп. Учебник. Изд-во Финансы и статистика. 2008.

3. Лабынцев Н.Т. Бухгалтерский учет: теория. Кн. 1 Учебник. Изд-во Финансы и статистика. 2008. – 192 с.

4. Лабынцев Н.Т. Бухгалтерский учет: финансовый и управленческий. Кн. 2 Учебник. Изд-во Финансы и статистика. 2008. – 800с.

Репетиторство

Нужна помощь по изучению какой-либы темы?

Наши специалисты проконсультируют или окажут репетиторские услуги по интересующей вас тематике.
Отправь заявку с указанием темы прямо сейчас, чтобы узнать о возможности получения консультации.

Группа взаимодействующих объектов, выполняющих общую функциональную задачу. В ее основе лежит некоторый механизм связи. [ГОСТ Р МЭК 61850 5 2011] система Набор элементов, которые взаимодействуют в соответствии с проектом, в котором элементом… … Справочник технического переводчика

Системы, ж. [греч. systema, букв. целое из составных частей]. 1. Порядок, обусловленный правильным, закономерным расположением частей в определенной связи. Привести в систему свои наблюдения. Строгая система в работе. Расположить книги на полках… … Толковый словарь Ушакова

Система - множество элементов, находящихся в отношениях и связях друг с другом, которое образует определенную целостность, единство. Следует отметить, что это определение (взятое нами из Большой Советской Энциклопедии) не является ни единственным … Экономико-математический словарь

- (греч., целое, состоящее из многих частей). Собрание принципов, верно или ложно связанных вместе так, что образуют нечто целое: известное учение, известную школу. Расположение частей целого, ход чего либо в последовательном, связном порядке.… … Словарь иностранных слов русского языка

система - ы, м. système m., нем. Systema <лат. systema <гр. systema соединенное, составленное из частей. 1. Порядок, обусловленный правильным расположением чего л. в определенной связи. БАС 1. Система. Слово греческое (по русски назвать бы можно… … Исторический словарь галлицизмов русского языка

- (от греч. целое, составленное из частей; соединение), совокупность элементов, находящихся в отношениях и связях друг с другом, которая образует определ. целостность, единство. Претерпев длит. историч. эволюцию, понятие С. с сер. 20 в.… … Философская энциклопедия

См. способ … Словарь синонимов

СИСТЕМА, ы, жен. 1. Определённый порядок в расположении и связи действий. Привести в систему свои наблюдения. Работать по строгой системе. 2. Форма организации чего н. Избирательная с. С. земледелия. 3. Нечто целое, представляющее собой единство… … Толковый словарь Ожегова

Система - Система ♦ Système Упорядоченное соединение элементов, каждый из которых необходим для поддержания целого и в то же время зависит от него. Именно в этом смысле мы говорим о нервной системе, о Солнечной системе, об информационной системе и т.… … Философский словарь Спонвиля

Жен., греч. план, порядок расположенья частей целого, предначертанное устройство, ход чего либо, в последовательном, связном порядке. Солнечная система, солнечная вселенная. Ботаническая система Линея, распределенье, распорядок. Система ученья,… … Толковый словарь Даля

- (от греч. systema целое, составленное из частей; соединение), совокупность элементов, находящихся в тесных отношениях и связях между собой, которая образует определенную целостность, единство. Претерпев длительную историческую эволюцию (начиная с … Экологический словарь

Книги

• Система , Саркисов Александр Ашотович. Сборник "Система" составлен таким образом, что хронологически охватывает жизнь целого поколения офицеров ВМФ от первых курсантских шагов до пенсионных горестей и радостей. Впрочем, флотская…

Для группировки однородных по содержанию средств предприятия и их источников применяются соответствующие регистры.

Они называются счетами, движение каждого вида материальных активов, расчетов, капиталов представляется в них за определенный временной промежуток.

Бухгалтерские счета служат для обобщения сведений о конкретном виде актива (источника) за определенный промежуток времени, на их основании заполняются все существующие регистры учета (оборотно-сальдовая или мемориальная, шахматная ведомость, баланс с приложениями).

Запись хозяйственных операции на соответствующий счет производится на основании первичного документа.

Их обработка заключается в формировании итога (сальдо) или закрытии регистра.

После этого информация со счетов переносится в при соблюдении его основного правила – соответствия значений активной части и пассивов.

План счетов бухгалтерского учета

Группировка, объединение всех объектов бухгалтерского и налогового типа учетов согласно их характеристикам применяется на каждом предприятии.

Данная классификация утверждается законодательно и является обязательной к применению для всех налоговых резидентов на территории РФ.

Приказом Министерства Финансов РФ №94н утвержден и создана инструкция по их применению.

Всего перечень счетов содержит 99 позиций синтетического учета, к ним можно открывать аналитические расшифровки, которые дают более точную картину работы, функционирования организации.

Используется 60 позиций, остальные 39 составляют резерв, который может быть задействован при изменении или оптимизации бухгалтерского законодательства.

3. Собирательно-распределительные, открываются для формирования затрат, не относящихся к процессу основного производства, но включаемые в себестоимость путем распределения пропорционально какому-либо признаку (счета , , 25,).

4. Затратные или калькуляционные, предназначены для формирования себестоимости готовой продукции (счет ).

Активные счета бухгалтерского учета

Перечислим основные активные счета:

Структура активных счетов

Активные счета бухгалтерского учета имеют остаток (сальдо) на начало периода или его конец только по дебету.

По кредиту активного счета отражаются операции, связанные с расходом материальных (оборотных) запасов предприятия, денежных средств или уменьшением стоимости внеоборотных активов.

По дебету активного счета происходит их увеличение.

Сальдо активных счетов может быть только дебетовым.

Оно рассчитывается по формуле:

Остаток на конец периода = Остаток на начало + Оборот по дебету – Оборот по кредиту.

Сальдо отражается в балансе, в активной его части, и обозначает фактическое наличие материального ресурса в денежном выражении.

Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме .

Активный счет: подробности для бухгалтера

• Основы классификации счетов бухгалтерского учета

  И активно-пассивные счета. Основные активные счета применяются для учета и контроля... этом контрарный активный счет (контрактивный) используется для уточнения остатка основного активного счета, уменьшает его... на сумму своего остатка. Дополнительные активные счета увеличивают на сумму своего сальдо... остаток основного активного счета, дополнительные пассивные счета увеличивают соответственно...