Сформирован финансовый результат убыток проводка. Каковы функции прибыли в рыночной экономике? Как производится анализ финансовых результатов

Завершающей операцией за отчетный период в бухгалтерии считается определение финансового результата, от размера которого всегда зависит жизнеспособность компании. В математическом смысле он представляется итогом, полученным от разности между доходами и затратами фирмы, и может быть как положительным значением, т. е. прибылью, так и отрицательным, т. е. убытком. Разберемся, как рассчитывается финансовый результат на практике.

Каким бывает результат работы фирмы

Этот показатель зависит от объема реализации товаров/услуг, продуктивности имущества фирмы, доходов от сделок, не связанных с продажами и многих других показателей. Финансовый результат может быть выражен так: предприятие получает либо доход, либо убыток. Поэтому деятельность предприятия рассматривается как:

• Прибыльная, если полученные доходы покрывают понесенные затраты;
• Убыточная, когда затраты (производственные и прочие) превышают доходы.

Однако анализировать деятельность компании начинают, уже получив итоги работы. Мы же рассмотрим, как посчитать финансовый результат.

Финансовый результат: формула

Итог работы фирмы в рассматриваемом периоде отображается как выручка от реализации произведенного продукта, а конечный финансовый результат - как прибыль и чистая прибыль. Именно на размер чистой прибыли, являющейся окончательным итогом, ориентируется экономист. Расчет осуществляется поэтапно, поскольку прибыль – понятие неоднозначное и существует несколько ее видов:

• Валовая;
• От реализации;
• До налогообложения;
• Чистая.

Приступая к расчету, бухгалтер оперирует следующими формулами:

1. Валовая прибыль (ВП) = В пр - С рт, где В пр – выручка от реализации, С рт – себестоимость реализованных товаров;
2. Прибыль от реализации (П р) = ВП – КР – УР, где КР и УР – коммерческие/управленческие затраты;
3. Прибыль до налогообложения (П дон) = П р + Д во – Р во, где Д во и Р во - операционные/внереализационные расходы и доходы;
4. Чистая прибыль (ЧП) = П дон – Н, где Н – налоги и налоговые обязательства.

Как определить финансовый результат в бухучете

В расчете задействуют счета продаж (90), прочих доходов и затрат (91). Бухгалтер ежемесячно производит расчеты итоговых значений, обобщая обороты по этим счетам и перенося их на результативный счет прибылей и убытков – 99.

Счет 90 применяется для учета итогов, полученных от основной деятельности фирмы. Все операции генерируются на нем по определенным субсчетам. Выручка аккумулируется по кредиту сч. 90/01. Эта сумма уменьшается на обобщенные затраты:

• Себестоимости реализованных продуктов (сч. 90/02);
• Затрат от реализации (сч.90.07);
• Управленческих трат (90.08);
• НДС/акцизов (90.03);
• Таможенных сборов, если компания осуществляет экспортные операции (90.05).

Итоги расчетов выводятся на субсчете 90.09. При закрытии месячного периода сумма корреспондируется со сч. 99, а на конец года весь счет обнуляется.

Бухгалтерский учет результатов, полученных фирмой от прочей деятельности, осуществляется на сч. 91. Подобные доходы аккумулируются по К-ту сч. 91/01. Например, это могут быть:

• Поступления от переданного в аренду имущества;
• Проценты, полученные по вкладам, размещенным в банках;
• Поступившие на счета компании штрафы, уплаченные партнерами по обязательствам разного рода и др.

По Д-ту сч. 91/02 фиксируют прочие затраты непроизводственного толка: начисленные контролирующими органами штрафы, пени, налоги, выплаченные контрагентам суммы штрафных санкций и другие затраты.

По окончании месяца вычисляют результат от перечисленных операций и отображают его на субсчете 91/09, а затем корреспондируют со сч. 99 счет. В конце года счет закрывают.

На сч. 99 чистая прибыль рассчитывается, как конечный итог по всем видам деятельности за год. По К/ту счета отражают прибыль, по Д/ту – суммарный убыток. Помимо этого, счет 99 используют для отражения чрезвычайных доходов и затрат, а также санкций налоговиков и налога на прибыль.

Обобщенные данные ежемесячно генерируются на сч. 99. Сопоставлением его оборотов исчисляется величина прибыли или убытка, т. е. финансового результата. Кредитовое сальдо отражает размер прибыли, а дебетовое – убытка. По окончании года вычисленное сальдо по сч. 99 переходит на счет нераспределенной прибыли - 84, и все указанные счета (90,91,99) закрываются. Эта операция носит название реформации баланса.

Основные бухгалтерские проводки будут следующими:

Операции
От основной деятельности фирмы:
получена прибыль
допущен убыток
От прочих операций:
получена прибыль
допущен убыток
По окончании года при реформации баланса выведен результат:
чистая прибыль
чистый убыток

Приветствую! В этой статье мы расширим понятие формулы финансового результата и поговорим о налогах предприятия. В общем, мы уже знаем столько, что можно делать выводы, «играть с информацией». Этим мы и займемся.

Финансовый результат в бухгалтерском учете - немного теории

Начнем мы с того, что вспомним нашу формулу финансового результата. Вот так она выглядит.

Результат = Выручка от деятельности(Доходы) - Расходы на осуществление деятельности

• если Результат > 0, тогда Прибыль
• если Результат < 0, тогда Убыток.

Эта общая формула в терминах бухгалтерского учета. Сейчас мы ее перепишем, используя счета. Предлагаю сделать это самостоятельно. Выполнение этого задания - ничто иное, как проверка вашего понимания работы бухучета и знания основных бухгалтерских счетов. Перепишите предыдущую формулу, используя счета и затем сравните ответ с моим.

Формула, которую мы только что успешно вспомнили показывает результат от всей деятельности фирмы. А мы, разумеется, на протяжении ряда статей встречали упоминание, что у фирм есть деятельность основная и не основная . Что же это такое? И как это отражается в формуле?

Для начала вспомним понятия основная и не основная деятельность предприятия.

Основная деятельность предприятия - это деятельности (т.е. может быть не одна), которые указаны в момент регистрации фирмы. Это деятельности, по которым предприятие планирует работать и зарабатывать. Названий этих деятельностей много, но все они группируются в 4 вида: торговля товарами, производство продукции, выполнение работ, оказание услуг.

Учет основной деятельности происходит на счетах:

• 90.1 - выручка(доход) от деятельности
• затраты/расходы на счетах - 90.2….90.8, 26, 44

Не основная деятельность - это ситуации на предприятии в результате которых, предприятие получает доход. Такой доход учитывается на 91.1 счете. Что это могут быть за ситуации?

Несколько таких ситуаций мы уже знаем - это продажа материалов и продажа основных средств. Изначально реализация этих ТМЦ не предусматривается, поскольку они используются для работы самого предприятия. Поэтому, когда такое случается, мы относим это к не основной деятельности и все записываем через 91 счет.

Еще ситуация . Банк выдал нашей фирме кредит. Для этого банк открыл для нас расчетный счет, на который положили деньги. Пока деньги лежат, т.е. наше предприятие не сразу все использует, на них начисляется процент по вкладу. Вот эта набежавшая сумма процентов по вкладу будет для фирмы доходом. и этот доход относится к не основной деятельности.

Еще ситуация может быть, когда предприятие получает неустойки, штрафы от поставщиков или покупателей в случае нарушения договоренностей на поставку или оплату.

В общем, встречается много разных ситуаций, где фирма получает доход, который относится к не основной деятельности. Многообразие таких ситуаций - дело опыта и изучение налогового кодекса, чтение журналов по бухучету, консультации с аудиторами.

Итак, наша формула финансового результата распадается на две: для основной и не основной деятельности . Попробуйте самостоятельно написать их, задействовав 90 счет для основной деятельности, а 91 - для не основной.

А где же налоги в финансовом результате бухгалтерского учета?

Давайте разберемся с этим вопросом. Мы знаем три группы налогов:

• налоги с ФОТ,
• налоги с прибыли
• налоги, не зависящие от прибыли (Имущество, Земельный, Транспортный, НДС и др.)

Налоги с фонда оплаты труда (ФОТ)

К налогам с фонда оплаты труда мы относим налоги в Пенсионный фонд (ПФР), социальное страхование (ФСС) и медицинское страхование (ФФОМС). Эти налоги платит предприятие за свой счет и имеет полное право поставить их на затраты/расходы. Поэтому налоги с ФОТ находятся на счетах затрат/расходах, а именно на 20, 23, 25, 26, 44. Появляются эти налоги на бухгалтерских счетах в момент «закрытия месяца» и при условии, что есть заработная плата сотрудникам. Т.е. есть начисление заработной платы в текущем месяце. (имеется Кредитовый Оборот по 70 счету)

Налоги, не зависящие от прибыли

Транспортный, Имущество и Земельный - это самые распространенные налоги. Они учитываются, как расходы. Но в отличие от налогов с ФОТ, учитываемых на счетах затрат/расходов (20, 25, 26, 44), эти суммы налогов сразу идут на 91.2 счет.

Транспортный, Имущество и Земельный налоги рассчитывается раз в квартал. Для каждого такого налога делается по одной проводке раз в квартал в Дб 91.2 счета с Кр 68.х(свой субсчет).

Налог НДС, находящийся в группе не зависящих от прибыли налогов, учитывается по-другому. НДС это налог за то, что сделана наценка на товар, продукцию, услугу или выполнение работы. НДС так и расшифровывается - налог на добавленную стоимость. Т.е. цена реализации каждого товара или услуги содержит в себе некоторую сумму налога НДС (если, конечно, предприятие обязано платить этот налог). Эта сумма НДС, каждый раз, как вы оформляете реализацию, пойдет:

Прибыль

А этот налог нельзя поставить в формулу финансового результата. Этот налог - расход самого бизнеса, т.е. за свой счет. Его нужно заплатить, как результат от успешной деятельности.

Налог на прибыль высчитывается после того, как мы определим знак «Результат». Помните формулу, с которой мы начинали статью? Если «Результат» > 0 у нас «Прибыль», а если меньше - тогда «Убыток».

Для каждого счета, будь то 90 (основная деятельность ) или 91 (не основная деятельность ), высчитывается "результат". Затем через проводку с 99 счетом этот "Результат" переносится на 99 счет, а 90 и 91 счета в целом дают нулевое конеченое сальдо на конец периода (это механизм "закрытия месяца").

Получается из двух видов деятельности (основной и не основной) все соберется на 99 счете. Вот пример, как это выглядит, когда собирается (закрывается) 90 и 91 счета.

Если 99 счет показывает ПРИБЫЛЬ (КО 99 больше ДО 99), тогда от разницы между КО99-ДО99 берется "Налог на прибыль".

Полученная сумма "Налога на прибыль" добавляется проводкой (начисляется) в Дебет 99. И вот после этого на 99 счете останется чистая прибыль предприятия. Т.е. ПРИБЫЛЬ, после всех Расходов (сами расходы и основные налоги) и "Налога на прибыль".

Финансовый результат в бухгалтерском учете - первичные документы

Подведение финансового результата называется "закрытие месяца". Происходит это ежемесячно следующим образом:

• действия для сбора всех расходов (амортизация, закрытие 26, 25, 23, 20, 40, 44)
• начисление налогов с фонда оплаты труда (налоги с ФОТ)
• подсчет налогов, не зависящих от прибыли (1 раз в квартал) (Транспортный, Имущество, Земельный)
• окончательный подсчет финансового результата (закрытие 90 и 91 счетов. "переброс итоговых цифр на 99")
• начисление налога на прибыль (1 раз в квартал)

Все описанные шаги, кроме «подсчета налогов, не зависящих от прибыли » делаются в конце месяца, в момент «Закрытия месяца». А подсчет «налогов, не зависящих от прибыли », нужно сделать ручной проводкой, до момента «закрытия месяца», поскольку эти суммы влияют на финансовый результат. Поэтому они должны попасть на 91 счет до того, как он начнет закрываться на 99.

Дополнительно

Вы заметили, что в формуле финансового результата, я записывал расходную часть так [ 90.2….90.8 + 26, 44 ]. При этом я выделял жирным счета затрат. Заметили? Я хотел обратить ваше внимание на это и вызвать у вас пару вопросов. Какие?

• почему здесь нет 20, 25 счета, когда есть 26?
• почему эти счета выделены?

Давайте разберемся по порядку.

Почему здесь нет 20, 25 счета, когда есть 26

Наличие 20 и 25 бух счетов характерно для производственных фирм. А 26 счет имеется у всех фирм, кроме торгующих. Когда наступает процедура "закрытия месяца" у производственных фирм, то счета 26 и 25 закрываются на 20, а 20 закрывается на 40.

А вот 40, если есть отклонения между фактической ценой из производства и плановой ценой, по которой приходила продукция на склад, частично пойдет в расходы на 90.2 для проданного товара и на 43. Вероятно, получилось сложное предложение. Для его полного понимания необходимо будет подробно разбирать производство. Эта задача других материалов.

У производственных предприятий для получения себестоимости производимой продукции все расходы собираются на 20 счет. А что же попадает в формулу финансового результата? Попадает только себестоимость проданной продукции в момент ее реализации. А также расходы с 44 счета.

Тогда о чем нам говорит 26 счет в формуле финансового результата? Наличие 26 счета, переносящего свои суммы на 90 счет, характерно для фирм, оказывающих услуги.

Почему эти счета выделяете в формуле?

Потому что этих счетов не существует в формуле! Вот как! Я их писал для того, чтобы у вас появился ответ на вопрос «Куда пойдут и где окажутся суммы со счетов, хранящих затраты/расходы». Эти суммы будут в формуле финансового результата, но перейдут туда на соответствующие субсчета.

Суммы с затратных/расходных счетов перейдут на субсчета:

• 90.7 «Расходы на продажу». Сюда придут суммы с 44 счета (производственно-торговая деятельность, выполнение работ)
• 90.8 «Управленческие расходы». Сюда придут суммы с 26 счета (деятельность по оказанию услуг)

На этом я закончу эту статью. Вам остается проработать ее, понять закономерности, основные ситуации и условия. Этих знаний достаточно, чтобы каждый раз оформляя первичный документ, подумать, как сделанная проводка повлияет на финансовый результат бухгалтерского учета.

Бухгалтерские счета, используемые в бухучете, группируются по определенным признакам. К одной из таких групп относится список счетов затрат. О том, что такое затратные…...

Начнем изучение основ бухучета с участка денежных средств. Одним из его представителей является учет денежных сресдтв на расчетном счете. Пожалуй, это самый простой…...

Доходы организации – это увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств или иного имущества) и (или) погашение обязательств , приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Доходы подразделяются на:

1. доходы от обычных видов деятельности – выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг . Если предметом деятельности организации является предоставление за плату во временное владение и (или) временное владение и пользование своих активов по договору аренды , то выручкой считается арендная плата.

   В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретение и др. видов интеллектуальной собственности , выручкой считаются лицензионные платежи.

   При участии организации в уставных капиталах других организаций выручкой считаются поступления в связи с этой деятельностью.

2. прочие доходы.
   • операционные:
     • поступления, связанные с предоставлением за плату во временное владение и (или) временное владение и пользование активов организации;
     • поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения и других видов интеллектуальной собственности ;
     • поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;
     • прибыль , полученная в результате совместной деятельности;
     • поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных (кроме иностранной валюты);
     • проценты за пользование денежными средствами организации, находящимися на счетах в банке , и др.
   • внереализационные:
     • активы, полученные безвозмездно;
     • поступления в возмещение причиненных организации убытков;
     • мприбыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
     • суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой истек срок исковой давности ;
     • курсовые разницы;
     • сумма дооценки активов и др.
   • чрезвычайные – поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, наводнения):
     • страховое возмещение;
     • стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов.

Расходы организации – это уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных или иного имущества) и (или) возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Расходы подразделяются на:

1. расходы по обычным видам деятельности – расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг.

   Расходами организации по обычным видам деятельности признаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью, если ее предметом является:

   • предоставление за плату во временное владение и (или) временное владение и пользование своих активов по договору аренды;
   • предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретение и других видов интеллектуальной собственности;
   • участие в уставных капиталах других организаций;

   Расходами по обычным видам деятельности считается также возмещение стоимости амортизируемых активов (основных средств, нематериальных активов), осуществляемое в виде амортизационных отчислений.

   Расходы по обычным видам деятельности формируются из двух составляющих:

   • расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материальных производственных запасов (Дебет счетов 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей);
   • расходы, возникающие непосредственно в процессе производства продукции (Дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы»), счетов продажи товаров (44 «Расходы на продажу»), управления (26 «Общехозяйственные расходы»);
2. прочие расходы:
   • операционные:
     • расходы, связанные с предоставлением за плату во временное владение и (или) временное владение и пользование активов организации;
     • расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения и других видов интеллектуальной собственности;
     • расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;
     • расходы, связанные с выбытием основных средств и иных активов, отличных от денежных (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;
     • проценты за пользование денежными средствами организации;
     • расходы, связанные с оплатой услуг кредитных организаций ;
     • отчисления в оценочные резервы (по сомнительным долгам , под обесценение вложений в ценные бумаги и др.);
     • налоги (на рекламу , имущество) и др.;
   • внереализационные:
     • штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
     • возмещение причиненных организацией убытков;
     • убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году;
     • суммы дебиторской задолженности , по которой истек срок исковой давности ;
     • курсовые разницы;
     • сумма уценки актива;
     • перечисление средств, связанных с благотворительной деятельностью, расходы на спортивные мероприятия, отдых, развлечения, мероприятия культурно-просветительского характера, иные аналогичные мероприятия и др.;
   • чрезвычайные – расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийных бедствий, пожаров, наводнений).

Признание доходов и расходов

Доходы от основной деятельности (выручка) признаются в бухгалтерском учете

• организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное другим образом;
• сумма выручки может быть определена;
• имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Такая уверенность имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;
• право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло к организации-покупателю или работа была принята заказчиком (услуга оказана);
• расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

• расход производится в соответствии с конкретным договором, требованиями законодательных и нормативных актов , обычаями делового оборота;
• сумма расхода может быть определена;
• имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

Порядок определения финансового результата от продаж

При признании в бухгалтерском учете сумма выручки отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90. Одновременно в дебет счета 90 списываются:

• с кредита счета 43 «Готовая продукция » (41 «Товары») – себестоимость проданной продукции (товаров), если переход права собственности на продукцию совпадает с ее отгрузкой;
• с кредита счета 40 «Выпуск продукции» – если продукция учитывается на счете 43 по нормативной (плановой) себестоимости;
• с кредита счета 45 «Товары отгруженные» – себестоимость проданной продукции (товаров), если переход права собственности на продукцию отличается от обычного (т. е. не в момент ее отгрузки);
• с кредита счета 20 «Основное производство» – себестоимость реализованных работ, услуг;
• с кредита счета 44 «Расходы на продажу» – расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ, услуг;
• с кредита счета 26 «Общехозяйственные расходы» – управленческие расходы, если в соответствии с учетной политикой эти расходы включаются в себестоимость реализованной продукции;
• с кредита счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» – НДС , находящийся в составе выручки и подлежащий начислению в бюджет (если для целей налогообложения выручка определяется «по отгрузке»);
• с кредита счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами » – НДС, находящийся в составе выручки и подлежащий начислению в бюджет (если для целей налогообложения выручка определяется «по оплате»).

Путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов по счету 90, т. е. путем сравнения доходов и расходов, определяется финансовый результат от основной деятельности за месяц – прибыль или убыток.

Финансовый результат списывается проводкой:

• Дебет счета 90 Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» – прибыль;
• Дебет счета 99 Кредит счета 90 – убыток.

Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на окончание месяца не имеет.

Особенности учета на субсчетах счета 90 «Продажи». Закрытие субсчетов по окончании отчетного года. К счету 90 «Продажи» могут быть открыты субсчета:

• 90-1 «Выручка» – поступления, признаваемые выручкой;
• 90-2 «Себестоимость продаж» – себестоимость продаж, по которым на субсчете 90-1 признана выручка;
• 90-3 «НДС» – суммы НДС, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика);
• 90-4 «Акцизы» – суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров);
• 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» – предназначен для выявления финансового результата (прибыли или убытка) от продаж за отчетный месяц.

Записи по субсчетам производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2, 90-3 и 90-4 и кредитового оборота по субсчету 90-1 определяется финансовый результат (прибыль или убыток) за отчетный месяц.

Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 на счет 99. Таким образом, синтетический счет 90 сальдо на конец месяца не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9:

• Дебет счета 90-1 Кредит счета 90-9;
• Дебет счета 90-9 Кредит счета 90-2;
• Дебет счета 90-9 Кредит счета 90-3;
• Дебет счета 90-9 Кредит счета 90-4.

Порядок определения финансового результата по прочим видам деятельности

Счет 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах (операционных и внереализационных) отчетного периода (за исключением чрезвычайных), а также для определения финансового результата по ним. По кредиту счета 91 отражаются прочие доходы, а по дебету – прочие расходы.

К счету 91 могут быть открыты субсчета:

• 91-1 «Прочие доходы»;
• 91-2 «Прочие расходы»;
• 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

На субсчете 91-1 учитываются поступления активов, признаваемых прочими доходами (за исключением чрезвычайных), на субсчете 91-2 учитываются прочие расходы (за исключением чрезвычайных).

На субсчете 91-9 выявляется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Записи на субсчетах 91-1, 91-2 производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 и кредитового оборота по субсчету 91-1 определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается на счет 99 «Прибыли и убытки»:

• Дебет счета 90-9 Кредит счета 99 – прибыль;
• Дебет счета 99 Кредит счета 90-9 – убыток.

Таким образом, синтетический счет 91 сальдо на конец месяца не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 (кроме субсчета 91-9), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9:

• Дебет счета 91-1 Кредит счета 91-9;
• Дебет счета 91-9 Кредит счета 91-2.

Учет продажи внеоборотных активов , производственных запасов и прочих активов. При продаже активов (отличных от денежных) по кредиту счета 91-1 в корреспонденции с дебетом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») отражается задолженность за покупателем за реализованное имущество. При этом по дебету счет 91-2 корреспондирует:

• с Кредитом счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств», 04 «Нематериальные активы» – остаточная стоимость внеоборотных активов (основных средств и нематериальных активов);
• Кредитом счета 10 «Материалы» – списывается фактическая себестоимость материалов;
• Кредитом счета 10, 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда », 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др. – расходы, связанные с реализацией активов;
• Кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (счет 76, соответствующий субсчет) – начисление НДС в бюджет.

Учет прочих операционных доходов и расходов. Операционные доходы отражаются по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы», в корреспонденции с дебетом счета 76. К таким доходам относятся:

• поступления, связанные с поступлениями за плату во временное пользование активов организации;
• арендная плата;
• поступления, связанные с участием в уставном капитале других организаций, включая проценты и иные доходы по ценным бумагам;
• прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности;
• проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на банковских счетах .

Операционные расходы отражаются по дебету счета 91, субсчет 2 «Прочие расходы», в корреспонденции с кредитом разных счетов:

• расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации, – с кредитом счетов 02 «Амортизация основных средств », 05 «Амортизация нематериальных активов », 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда » и др.;
• расходы, связанные с участием в уставном капитале других организаций, – с кредитом счета 76;
• проценты, уплачиваемые организацией за предоставленные ей в пользование денежные средства (кредиты, займы), – с кредитом счетов 66 «Краткосрочные кредиты и займы», 67 «Долгосрочные кредиты и займы»;
• расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными учреждениями, – с кредитом счета 51 «Расчетные счета », 76.

Учет внереализационных доходов и расходов. Внереализационные доходы отражаются по кредиту счета 91, субсчет 1 «Прочие доходы»:

• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров (принимаются в сумме признанных или присужденных): дебет счетов 60 «Расчеты с поставщиками
  • штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров: кредит счетов 60, 76;
  • суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности: дебет счета 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов», кредит счетов 62, 76;
  • курсовые разницы: кредит счетов 50, 52, 58, 60, 62, 76 и т. п.;
  • суммы уценки активов, за исключением внеоборотных: кредит счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»;
  • прочие внереализационные расходы (недостачи при инвентаризации: кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»).

  Порядок отражения операций по формированию финансового результата на счетах бухгалтерского учета

  Счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году. Конечный финансовый результат складывается из финансового результата от обычных видов деятельности, прочих доходов и расходов (включая чрезвычайные). По дебету счета 99 отражаются убытки и потери, а по кредиту – прибыли и доходы. Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывается конечный финансовый результат отчетного периода – прибыль или убыток.

  На счете 99 в течение отчетного года отражаются:

  • Прибыль (убыток) от обычной деятельности – определяется как разница между доходами и расходами от обычной деятельности:
    • Дебет счета 99 Кредит счета 90-9 – убыток; Дебет счета 90-9 Кредит счета 99 – прибыль.
  • Прибыль (убыток) от прочих операций – определяется как разница между (операционными и внереализационными) доходами и (операционными и внереализационными) расходами:
    • Дебет счета 99 Кредит счета 91-9 – убыток; Дебет счета 91-9 Кредит счета 99 – прибыль.
  • Расходы и доходы от операций, возникающих как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности, – определяются как разница между чрезвычайными доходами и чрезвычайными расходами.

    Чрезвычайные доходы – это поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т. п.) : страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т. п. Оформляются бухгалтерскими записями по дебету счетов 51 «Расчетные счета», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т. п. и кредиту счета 99.

    Чрезвычайные расходы – это расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности. Оформляются бухгалтерскими записями по дебету счета 99 и кредиту счетов 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие», 10 «Материалы» и пр. (либо при дополнительном использовании счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»).

  • Налог на прибыль и платежи по перерасчету по этому налогу: дебет счета 99 и кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на прибыль».
  • Штрафы, пени в бюджет: дебет счета 99 и кредит счета 68, соответствующий субсчет.

  По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 в кредит либо дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Начиная с 2013 года, все организации (включая организации, применяющие УСН и ЕНВД) обязаны вести бухучет , составить и предоставить в налоговые органы и в РОССТАТ обязательный экземпляр бухгалтерской отчетности за 2018-й год: бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах.

Сдавать баланс малого предприятия необходимо в два адреса, места. Обязанность сдать обязательный экземпляр бухгалтерской (финансовой) отчетности в орган государственной статистики (Росстат ) по месту государственной регистрации возникает согласно закона о бухгалтерском учете 402-ФЗ.

А вот второй экземпляр бухгалтерской отчетности - бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах необходимо сдавать в налоговую инспекцию - ФНС РФ. Эта обязанность возникает согласно . Где сказано в п/п 5 п.1 , что налогоплательщик обязан представлять в налоговый орган по месту нахождения организации годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность не позднее трех месяцев после окончания отчетного года.

Примечание : За исключением случаев, когда организация в соответствии с Федеральным законом от 6 декабря 2011 года № "О бухгалтерском учете" не обязана вести бухгалтерский учет. К ним, в частности, относятся ИП - предприниматели.

Перед составлением бухгалтерской отчетности за год бухгалтеру необходимо подвести итоги деятельности организации и закрыть счета бухгалтерского учета, по данным которых определяется финансовый результат деятельности организации.

В работе также необходимо руководствоваться , положениями НК РФ и данными налоговых регистров организации.

к меню

Как в бухучете закрывать отчетные периоды и определять финансовые результаты в течение года

Понятно, что это для новичков дело непривычное и сложное, поэтому мы кратко и в доступной форме опишем этот процесс.

Чтобы определить финансовый результат деятельности организации, нужно закрыть отчетный период. В бухучете отчетным периодом признается месяц (п. 48 ПБУ 4/99).

Все счета, связанные с отображением затрат на производство, выручкой (доходами), и формированием финансового результата для составления бухгалтерского баланса малого предприятия, условно могут быть разделены на три группы:

1 . Счета, которые в соответствии с Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению", не имеют остатка на конец месяца – 25 «Общепроизводственные расходы» 26 «Общехозяйственные расходы».

2 . Счета, которые, в большинстве случаев имеют остаток – незавершенное производство, но могут быть и полностью закрыты (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»)

3. Счета, которые в целом остатка на конец месяца не имеют, но имеют остаток по каждому субсчету – 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы».

к меню

Списание затрат по счетам расходов

Списание затрат по счету 26 «Общехозяйственные расходы»

Порядок закрытия счета 26 зависит от выбранной учетной политики, а точнее – метода формирования себестоимости продукции.

Себестоимость может формироваться: 1) по полной производственной себестоимости; или 2) по сокращенной производственной себестоимости.

Примечание : Для малых предприятий удобнее второй вариант.

При выборе учетной политики «по полной производственной себестоимости » затраты ежемесячно могут быть списаны проводками:
Дебет 20 «Основное производство» Кредит 26
Дебет 23 «Вспомогательные производства» Кредит 26
Дебет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» Кредит 26

При выборе учетной политики «по сокращенной производственной себестоимости » общехозяйственные расходы можно в полном объеме отнести на себестоимость:

Д 90.2 «Себестоимость продаж» Кредит 26.

Списание затрат по счету 25 «Общепроизводственные расходы»

Счет 25 закрывается ежемесячно путем списания суммы затрат со счета следующими проводками:

Дебет 20 «Основное производство» Кредит 25

Дебет 23 «Вспомогательные производства» Кредит 25

Дебет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» Кредит 25

в зависимости от того, с какой деятельностью связаны эти затраты.

Списание затрат со счета 44 «Расходы на продажу»

Списание затрат со счета 44 «Расходы на продажу» происходит ежемесячно полностью или частично проводкой:

Дебет 90.2 «Себестоимость продаж» Кредит 44 – списаны расходы на продажу.

Закрытие счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство» , 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»

По итогам месяца счета 20,23,29 могут быть закрыты проводками:
Дебет 90.2 «Себестоимость продаж» Кредит 20
Дебет 90.2 «Себестоимость продаж» Кредит 23
Дебет 90.2 «Себестоимость продаж» Кредит 29

Полностью закрывать эти счета (не оставляя на остатке счетов незавершенное производство) могут организации сферы услуг.

к меню

Закрытие счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы»

По окончании каждого месяца организации определяют финансовый результат от осуществляемой деятельности (прибыль или убыток).

Финансовый результат деятельности организации определяется так:

Сумма выручки организации (Оборот по Кредиту счета 90.1) минус Себестоимость продаж (суммы оборотов по счетам 90.2, 90.3,90.4,90.5).

Если разница между Выручкой (за минусом НДС и др. аналогичных платежей) и Себестоимостью положительная, то организация получила прибыль в отчетном месяце.

Сумма прибыли отражается проводкой:

Дебет 90.9 Кредит 99 – отражена прибыль по итогам месяца.

Если разница – отрицательная, то организация получила убыток.

Сумма убытка отражается проводкой:

Дебет 99 Кредит 90.9 – отражен убыток по итогам месяца.

Таким образом, субсчета счета 90 «Продажи» имеют остаток на конец каждого отчетного месяца, но сам счет 90 сальдо на конец месяца иметь не должен.

По итогам года все субсчета счета 90, которые имеют остаток, должны быть закрыты.

Закрытие субсчетов осуществляется следующими проводками:
Д 90.1 К 90.9 – закрытие счета 90.1 «Выручка» по итогам года.
Д 90.9 К 90.2 – закрытие счета 90.2 «Себестоимость продаж» по итогам года.
Д 90.9 К 90.3 – закрытие счета 90.3 «Налог на добавленную стоимость» по итогам года.
Д 90.9 К 90.4 – закрытие счета 90.4 «Акцизы» по итогам года.
Д 90.9 К 90.5 – закрытие счета 90.5 «Экспортные пошлины» по итогам года.

Закрытие счета 91 «Прочие доходы и расходы»

По окончании каждого месяца организации определяют финансовый результат по счету 91 «Прочие доходы и расходы».

Сальдо прочих доходов и расходов – это разница между оборотом по Кредиту счета 91.1 «Прочие доходы» и оборотом по Дебету счета 91.2 «Прочие расходы». Если остаток по счету кредитовый – организация получила прибыль, дебетовый – убыток.

Финансовый результат по прочим доходам и расходам отражают следующими проводками:

Дебет 91.9 Кредит 99 - отражена прибыль от прочих видов деятельности;
Дебет 99 Кредит 91.9 - отражен убыток от прочих видов деятельности;

По итогам года все субсчета счета 91 закрываются проводками:

Дебет 91.1 Кредит 91.9 - закрыт субсчет 91.1 по окончании года.
Дебет 91.9 Кредит 91.2 - закрыт субсчет 91.2 по окончании года.

к меню

Закрытие счета 99 «Прибыли и убытки» по итогам года

Если по итогам года организация получила прибыль , то формируется проводка:
Дебет 99 Кредит 84 - отражена чистая прибыль отчетного года.

если убыток , то проводка:
Дебет 84 Кредит 99 - отражен непокрытый убыток отчетного года.

к меню

Простая форма ведения бухгалтерского учета микропредприятий

Вправе вести учет по группам статей бухгалтерской отчетности, не применяя при этом двойную запись по счетам.

Самый простой способ организовать бухучет - не применять двойную запись совсем , то есть вообще не делать никаких проводок. Правда, таким способом могут воспользоваться лишь микропредприятия (п. 6.1 ПБУ 1/2008). И только если он не исказит информацию о компании, то есть позволит составлять бухгалтерскую отчетность.

Статья поможет составить баланс, рассмотрены подробно остатки и обороты, по каким счетам составляют Бухгалтерский баланс и Отчет о финансовых результатах для субъектов малого предпринимательства (Форма КНД 0710098). Скачать бланки баланса и отчета о финансовых результатах. Упрощенная бухгалтерская отчетность для малых предприятий. Скачать программу Налогоплательщик версии 4.45.2

Отчетность через интернет. Контур.Экстерн

ФНС, ПФР, ФСС, Росстат, РАР, РПН. Сервис не требует установки и обновления - формы отчетности всегда актуальны, а встроенная проверка обеспечит сдачу отчета с первого раза. Отправляйте отчеты в ФНС прямо из 1С!

0

Финансовый результат представляет собой прирост или уменьшение стоимости собственного капитала организации, образовавшийся в процессе ее предпринимательской деятельности за отчетный период. В бухгалтерском учете он определяется показателем прибыли или убытка.

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации «бухгалтерская прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат (прибыль или убыток), выявленный за отчетный период на основе бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса».

Основными показателями прибыли (убытков) являются:

Валовая прибыль, определяемая как разница между выручкой от продажи товаров, продукции (работ, услуг) (за минусом НДС, акцизов и других обязательных платежей) и себестоимостью проданных товаров, продукции (работ, услуг);

Прибыль (убыток) от продаж, определяемая как разница между валовой прибылью и управленческими расходами и расходами на продажу;

Прибыль (убыток) до налогообложения, определяемая как сумма прибыли (убытков) от продаж и прочих доходов, уменьшенных на сумму прочих расходов;

Чистая прибыль (убыток) отчетного периода, определяемая как разница между прибылью (убытком) до налогообложения и налоговыми и другими обязательными платежами из прибыли.

Все эти показатели содержатся в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

В бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного периода как самостоятельный показатель не отражается, а является составной частью показателя нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), рассчитанного за весь период деятельности организации.

Для формирования финансовых результатов деятельности организации используются счета 90, 91, 99.

Счет 90 «Продажи» предназначен для учета доходов и расходов от обычных видов деятельности.

Счет 91 «Прочие доходы и расходы» используется для учета доходов и расходов от прочих операций.

Счет 99 «Прибыли и убытки» применяется для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году.

Этот результат слагается из следующих показателей:

Финансового результата от обычных видов деятельности в корреспонденции со счетом 90;

Финансового результата прочих доходов и расходов в корреспонденции со счетом 91;

Начисленного условного налога на прибыль (постоянных налоговых активов и обязательств), а также сумм причитающихся налоговых санкций в корреспонденции со счетами 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

По дебету счета 99 в течение отчетного года отражаются убытки (потери, расходы), по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов счета 99 за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 закрывается. Заключительной записью декабря сумму чистой прибыли (убытка) отчетного года списывают со счета 99 на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Построение аналитического учета по счету 99 должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

Приведем схему счета 99.

Счет 99 «Прибыли и убытки»

Убытки от продаж (с кредита субсчета 90-9 «Продажи») Убыток от прочих доходов и расходов (с кредита субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов») Условный расход по налогу на прибыль, постоянное налоговое обязательство (с кредита счета 68 «Расчеты по налогам и сборам») Налоговые санкции за нарушение действующего законодательства (с кредита счетов 68 и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению») Сальдо - непокрытые убытки

Прибыль от продаж (с дебета субсчета 90-9) Прибыль от прочих доходов и расходов (с дебета субсчета 91-9) Условный доход по налогу на прибыль, постоянный налоговый актив (с дебета счета 68) Сальдо - чистая прибыль

Пример 1. Организация за рассматриваемый период получила прибыль от продажи продукции в размере 30 000 руб.; выявлены излишки материалов при инвентаризации -3500 руб.; оплата услуг банка составила 13 800 руб.; списана депонентская задолженность с истекшим сроком исковой давности в сумме 1300 руб.

Будут сделаны следующие бухгалтерские проводки.

Финансовый результат отчетного периода - прибыль до налогообложения, равная 21 000 руб.

Учет доходов будущих периодов

Доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе как доходы будущих периодов. Они списываются на финансовые результаты при наступлении отчетного периода, к которому относятся.

Для учета доходов, полученных (начисленных) в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, предназначен счет 98 «Доходы будущих периодов». К этому счету могут быть открыты следующие субсчета.

Субсчет 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов». По кредиту субсчета в корреспонденции со счетами учета денежных средств или расчетов с дебиторами и кредиторами отражаются арендная или квартирная плата, плата за коммунальные услуги, абонентская плата за пользование средствами связи, выручка за перевозки пассажиров по месячным и квартальным билетам и другие доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам.

Субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления». По кредиту субсчета отражается рыночная стоимость активов, полученных безвозмездно.

Суммы, учтенные на этом субсчете, списываются в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»:

По безвозмездно полученным основным средствам и нематериальным активам - по мере начисления амортизации;

По иным безвозмездно полученным материальным ценностям - по мере списания на счета учета затрат на производство (расходов на продажу).

Субсчет 98-3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы». По кредиту субсчета в корреспонденции со счетом 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» отражаются суммы недостач, выявленные за прошлые отчетные периоды (до отчетного года), признанные виновными лицами, или суммы, присужденные ко взысканию судом. Одновременно на эти суммы кредитуется счет 94 в корреспонденции с субсчетом 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

По мере погашения задолженности по недостачам кредитуется субсчет 73-2 в корреспонденции со счетами учета денежных средств при одновременном отражении поступивших сумм по кредиту счета 91 (прибыли прошлых лет, выявленные в отчетном году) и дебету субсчета 98-3.

Субсчет 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью по недостачам ценностей». По кредиту субсчета в корреспонденции с субсчетом 73-2 отражают разницу между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающие материальные и иные ценности и стоимостью, числящейся в бухгалтерском учете организации. По мере погашения задолженности соответствующие разницы списывают с субсчета 98-4 в кредит счета 91.

Типовые проводки по учету финансовых результатов приведены в табл. 1.

Таблица 1. Корреспонденция счетов по учету финансовых результатов

5. Списаны доходы будущих периодов на доходы отчетного периода
6. Выявлены в отчетном году суммы недостач за прошлые годы:-одновременно по мере погашения задолженности-одновременно
7. Отражена разница между суммой, взыскиваемой с виновного лица за недостачу или порчу имущества, и его балансовой стоимостью по мере погашения задолженности:-одновременно
8. Относится ежемесячно сумма прибыли от прочих доходов и расходов, выявленная на конец отчетного месяца, на счет прибылей и убытков
9. Относится ежемесячно сумма убытков от прочих доходов и расходов, выявленная на конец отчетного месяца, на счет прибылей и убытков
10. Закрыты субсчета по учету общих доходов и расходов заключительными проводками в конце отчетного года:-списаны обороты по учету прочих доходов-списаны обороты по учету прочих расходов
11. Начислено постоянное налоговое обязательство
12. Начислен постоянный налоговый актив
13. Начислены условный расход по налогу на прибыль, налоговые санкции за нарушение действующего законодательства
14. Начислен условный доход по налогу на прибыль
15. Закрыт счет 99 «Прибыли и убытки» заключительными проводками в конце отчетного года на сумму:-чистой прибыли-убытка

Используемая литература: Бочкарева И. И., Левина Г. Г.
Бухгалтерский финансовый учет: учебник/ И. И. Бочкарева, Г. Г. Левина;
под ред. проф. Я. В. Соколова. - М. : Магистр, 2010. - 413 с.