Счет фактура при выполнении работ. Как правильно оформить счет-фактуру на услуги? Подробная инструкция и образец заполнения

Снова об идентификаторе

Совсем недавно Постановлением Правительства РФ от 26.05.2017 № 625 в шапку счета-фактуры была введена строка «Идентификатор государственного контракта на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг), договора (соглашения)».

Но в ней отсутствуют слова «при наличии», хотя этого требует пп. 6.2 п. 5 ст. 169 НК РФ . А ведь список обязательных реквизитов счета-фактуры содержится именно в указанной статье Налогового кодекса, правительство должно лишь утверждать и корректировать форму счета-фактуры с учетом требований НК РФ. Но в отношении данной строки правильную корректировку с первого раза ему сделать не удалось и теперь это будет исправлено.

К тому же, действительно, названный идентификатор применяется в ограниченном количестве сделок и только в отношении государственных контрактов. В других случаях он отсутствует и данная строка не требует заполнения.

Нашлось место и для кода вида товара

В пункт 5 ст. 169 НК РФ был также введен еще Федеральным законом от 30.05.2016 № 150‑ФЗ другой реквизит: код вида товара в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза. Сведения, предусмотренные пп. 15 , указываются в отношении товаров, вывезенных за пределы территории РФ на территорию государства - члена Евразийского экономического союза.

Дело в том, что хотя согласно пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ налогоплательщик обязан составлять счета-фактуры, вести книги покупок и продаж при совершении операций, признаваемых объектом обложения НДС, от этой обязанности он освобождается в отношении операций, не подлежащих налогообложению в соответствии со ст. 149 НК РФ .

Однако это освобождение не распространяется на операции по реализации товаров, вывезенных за пределы территории РФ на территорию государства - члена ЕврАзЭС (пп. 1.1 п. 3 ст. 169 НК РФ , также введенный Федеральным законом № 150‑ФЗ ).

При оформлении соответствующих счетов-фактур как раз надо указывать названный код вида товара. С этой целью в табличной части счета-фактуры появилась графа «Код вида товара» с номером 1а. При отсутствии данных об этом коде в ячейке ставится прочерк.

Получается, что эта графа должна размещаться сразу вслед за графой 1, в которой указывается наименование товара (работ, услуг), имущественных прав. Ранее чиновники оставляли на усмотрение налогоплательщика решение, где в счете-фактуре размещать информацию о коде товара (см. письма Минфина России от 14.11.2016 № 03‑07‑09/66475 , от 14.10.2016 № 03‑07‑13/1/59916 , ФНС России от 17.08.2016 № СД-4-3/15118@ ).

Оба указанных изменения, конечно, внесены и в форму корректировочного счета-фактуры. Только графа для кода вида товара имеет номер 1б.

Как указать номер из таможенной декларации?

И еще одно изменение внесено в форму счета-фактуры, но оно теперь не вызвано поправками в НК РФ. В результате этого изменения графа 11 вообще будет немного отличаться от того, что требует Налоговый кодекс.

Ведь в пп. 14 п. 5 ст. 169 НК РФ говорится, что в счете-фактуре указывается номер таможенной декларации. А графа 11 теперь будет называться «Регистрационный номер таможенной декларации».

Ранее ФНС в Письме от 30.08.2013 № АС-4-3/15798 указывала, что при заполнении этой графы надо отражать в ней два значения, разделяя их знаком дроби (/):

• собственно регистрационный номер таможенной декларации. Он присваивается должностным лицом таможенного органа РФ при принятии таможенной декларации и указывается должностным лицом таможенного органа РФ в первой строке графы «A» основного и добавочного листов таможенной декларации;
• порядковый номер товара, он отражен в графе 32 основного или добавочного листа таможенной декларации (если при декларировании вместо добавочных листов использовался список товаров, то рассматриваемый номер находится в соответствующем списке).

Налоговики при этом ссылались на п. 1 Приказа ГТК России № 543, МНС России № БГ-3-11/240 от 23.06.2000 «О формировании номера грузовой таможенной декларации после выпуска товаров».

Правда, например, в Определении ВАС РФ от 22.03.2010 № ВАС-3272/10 по делу № А-32-26629/2008‑29/465‑34/197 суд признал правильной иную позицию: положения пп. 14 п. 5 ст. 169 НК РФ не предусматривают обязательное указание номера ГТД с порядковым номером товара из графы 32 основного или добавочного листа ГТД, обозначенным через знак дроби после номера ГТД. Суд пришел к выводу, что отсутствие упомянутого порядкового номера в счете-фактуре не может являться основанием для отказа к принятию вычета НДС.

Подпункт 14 п. 5 ст. 169 НК РФ не требует указания порядкового номера и сейчас. Но теперь в самом счете-фактуре закреплено, что надо указывать лишь регистрационный номер таможенной декларации, названный подпункт имеет в виду именно его.

И еще немного поправок в форме счета-фактуры

Самая, очевидно, незначительная поправка из внесенных Постановлением Правительства РФ № 981 в форму счета-фактуры (в том числе корректировочного) касается возможности подписания этого документа вместо индивидуального предпринимателя иным уполномоченным им лицом.

Такая возможность предоставляется налогоплательщикам п. 6 ст. 169 НК РФ . Но форма счета-фактуры этого не допускала, в ней предусматривается место только для подписи индивидуального предпринимателя. Но теперь это несоответствие Налоговому кодексу будет устранено.

Кроме того, для формы корректировочного счета-фактуры сделано еще одно уточнение. Согласно п. 9 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по НДС (далее - ), налогоплательщик вправе указывать в дополнительных строках и графах первоначально составленного счета-фактуры дополнительную информацию, в том числе реквизиты первичного документа, при условии сохранения формы счета-фактуры.

Но Правила заполнения корректировочного счета фактуры, применяемого при расчетах по НДС , такой возможности до сих пор не допускали. То есть формально в корректировочном счете-фактуре нельзя было указывать дополнительные показатели, не предусмотренные Постановлением Правительства РФ № 1137 .

Однако теперь в данные правила внесен п. 8 , согласно которому дополнительные показатели можно указывать и в корректировочном счете-фактуре.

Не ошибитесь с адресом

Для всех налогоплательщиков теперь конкретизировано, как заполнять строки 2а и 6а счета-фактуры, в которых указываются адреса соответственно продавца и покупателя (пп. «г» и «к» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры ). Теперь понятно, что это не местонахождение налогоплательщика, как было до сих пор, а именно адрес (для юридических лиц), указанный в ЕГРЮЛ, в пределах места нахождения юридического лица, место жительства (для индивидуальных предпринимателей), указанное в ЕГРИП.

Аналогичная поправка сделана для комиссионеров (агентов), приобретающих товары (работы, услуги), имущественные права от своего имени. Они должны указывать адрес продавца, отраженный в ЕГРЮЛ, в пределах места нахождения юридического лица, место жительства индивидуального предпринимателя, указанное в ЕГРИП (а не их местонахождение).

Комитенты (принципалы), составляющие счета-фактуры и выставляющие их комиссионеру (агенту), реализующему товары (работы, услуги), имущественные права от своего имени, должны теперь указывать адрес покупателя, отраженный в ЕГРЮЛ, в пределах места нахождения юридического лица, место жительства индивидуального предпринимателя, указанное в ЕГРИП.

Было установлено, что по‑особому указывают адрес налоговые агенты, перечисленные в п. 2 и 3 ст. 161 НК РФ , - как место нахождения продавца (согласно договору с налоговым агентом), за которого налоговый агент исполняет обязанность по уплате налога.

Но теперь в точности такой порядок сохранился только для налоговых агентов, предусмотренных п. 2 ст. 161 НК РФ , то есть при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг) у иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков.

В пункте 3 ст. 161 НК РФ речь идет об аренде и покупке государственного имущества. При этом налоговая база определяется налоговым агентом отдельно по каждому арендованному объекту имущества. Налоговыми агентами признаются арендаторы этого имущества. Указанные лица обязаны исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога.

В этом случае налоговый агент (арендатор или покупатель названного имущества) должен указывать адрес, отраженный в ЕГРЮЛ, в пределах места нахождения юридического лица (согласно договору с налоговым агентом), за которого налоговый агент исполняет обязанность по уплате налога.

Сохраняйте счета-фактуры

Скорректирован порядок хранения счетов-фактур и некоторых других документов, связанных с расчетами по НДС. С этой целью Правила заполнения счета-фактуры дополнены п. 10 и 11 .

Первоначальные, корректировочные и исправленные счета-фактуры, подтверждения оператора электронного документооборота, извещения покупателей о получении счета-фактуры (в том числе корректировочного, исправленного) хранятся в хронологическом порядке в зависимости от даты:

Выставления счета-фактуры в общем случае;

Его составления, в том числе исправления, если он не подлежит направлению покупателю либо если направлен продавцом, но не получен покупателем;

Получения упомянутых подтверждения оператора и извещений покупателей.

Из Письма ФНС России от 19.07.2017 № СД-4-3/14079 следует, что счета-фактуры, выставленные в электронном виде, не распечатываются (такой обязанности для налогоплательщика не пре­дусмотрено), поэтому к ним упомянутый хронологический порядок не относится и не требуется фиксировать в сшиве счетов-фактур, выставленных на бумажном носителе, соответствующие пропуски в хронологии (см. также Письмо Минфина России от 13.01.2016 № 03‑03‑06/1/259 ).

Чиновники здесь, правда, ссылались на п. 14 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по НДС (далее - Правила ведения журнала учета ). В нем в прежней редакции Постановления Правительства РФ № 1137 говорилось о порядке хранения счетов-фактур. Но данное разъяснение налоговиков и в новой редакции своей актуальности не потеряло. Новый п. 10 Правил заполнения счета-фактуры практически полностью соответствует п. 14 Правил ведения журнала учета в прежнем изложении.

При этом указанный пункт утратил силу, как и п. 15, в котором говорилось о сроках хранения полученных счетов-фактур и других документов, связанных с расчетами по НДС. Пункту 15 Правил ведения журнала учета теперь соответствует п. 11 Правил заполнения счета-фактуры, но между ними есть заметные отличия (прежде всего, для экспедиторов и застройщиков). В новой норме говорится о сроках хранения документов, на основании которых заполняется не только журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур (далее - журнал), но и книги покупок и продаж.

В пункте 13 Правил ведения журнала учета , п. 24 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по НДС , п. 22 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по НДС , указано, что журнал, книги покупок и продаж, дополнительные листы к ним хранятся не менее четырех лет с даты последней записи (в бумажной и электронной форме).

В течение этого же срока должны храниться и документы, перечисленные в п. 11 Правил заполнения счета-фактуры:

Как заполнять счета-фактуры? Это не так просто выяснить из сухих положений Налогового кодекса. Проанализируем основные аспекты законодательства РФ и разберемся, как же должна выглядеть такая документация в 2019 году.

Правила заполнения счетов-фактур необходимы не только плательщикам НДС, но и лицам, которые добровольно выставляют такие бланки своим контрагентам. Рассмотрим, какого порядка формирования документа следует придерживаться.

Базовые сведения

Выясним, что такое счет-фактура и перечислим главные его особенности.

Характеристики документа

Счет-фактура – документ, при наличии которого можно применить по налогу на добавленную стоимость.

Такой бланк составляется плательщиками НДС на (грузоперевозки), реализацию товара, .

Покупателю нужно получить от продавца счет-фактуру, который в дальнейшем станет основанием для использования вычета. При этом составленный документ не станет подтверждением того, что товар передано, а услуги предоставлено.

Такие документы помогут вести налоговый учет выданных счетов, но влиять не складской запас не смогут. Установлен срок составления счета-фактуры – в течение 5 дней с того времени, когда:

Отсчет начинают со следующего дня после выполнения операции. Счет-фактуру не нужно выставлять в таком случае:

Нет необходимости составлять счета и тогда:

Придерживайтесь такого порядка:

Если товар передается на безвозмездной основе, необходимо поставить прочерк в пункте 4, 6, 6а, 6б. Далее нужно переходить к табличным данным.

Рассмотрим графы, с заполнением которых чаще всего возникают трудности. Отражают:

Плательщиком могут вноситься дополнительные графы, о чем говорится в документе от 8.04.2002 № 03109/918/14Н443.
Как выглядит заполненный счет-фактура (пример)

Особенности ведения документации

Не всегда получается придерживаться общепринятых правил. Разберемся, какие особенности составления счетов-фактур предусмотрены для обособленных подразделений, налоговых агентов и индивидуальных предпринимателей.

Для налогового агента

В Налоговом кодексе нет указания на то, что налоговый агент обязан выписать счет-фактуру и отражать сведения таких документов в Книге покупок и продаж.

Но именно такая документация является основой для формирования декларации по , для расчета сумм НДС, которая подлежит вычету. А вычет, в свою очередь, возможен при наличии счета-фактуры.

Чтобы не возникло вопросов у инспектора, при исполнении обязательств по по стоит формировать счета-фактуры в 2 экземплярах (один передается, второй остается у налогового агента, который и будет основанием для возмещения налога из бюджета).

Обособленное подразделение

Обязанность выставлять счета-фактуры обязаны выполнить плательщики налога: компании, ИП, что продают товар, а также осуществляют иные действия, что облагаются НДС ().

Обособленное и структурное подразделение не относится к плательщикам. А значит, такие фирмы не могут от себя выдать счет (нормативный акт от 4.05.2006 № 03-04-09/08).

В связи с этим, если продукция продается предприятием через подразделение, то счета по отгруженному товару могут быть выписаны покупателю подразделением, но в бланке отражаются реквизиты головной фирмы.

При заполнении счета-фактуры стоит вписать:

Подпись в бланке должна ставиться руководством, главным бухгалтером компании. Чтобы начальство обособленного подразделения имело право подписывать документацию такого рода, стоит иметь .

Допускается также выполнение действий на основании Приказа, выданного головной фирмой. Номер в счете следует ставить по возрастанию нумерации по всему предприятию.

Подразделение может резервировать номера или присваивать составные номера, где есть индекс подразделения (Документ от 6.07.05. № 03-1-04/1166/13@).

То есть фирма может выбрать — отражать номер 1 – 1000 или использовать комбинацию цифр и букв. Но в учетной политике стоит прописать правила присвоения номеров.

При составлении документа стоит следовать . Если фирма проводит большое количество операций (а при филиальной структуре такое часто встречается), счета-фактуры могут поступать с опозданием.

В таком случае организация станет перед выбором:

1. Подать уточненный вариант декларации, если счета поступают в том периоде, за которые подается отчетность.
2. Принять к вычету налог по полученным счетам в периоде, когда они поступали.

Такие правила касаются российских компаний, что имеют обособленные подразделения. Если же головной фирмой является иностранное предприятие, то филиал будет иметь больше полномочий, так как считается самостоятельной компанией.

Часто задаваемые вопросы

Какие вопросы чаще всего возникают у продавцов и покупателей?

Составление соглашения о невыставлении

С начала октября 2019 года фирмы имеют право не выставлять счет-фактуру организациям, применяющим .

Но для этого стоит составить соглашение, в котором будет оговорено, что бланки не будут формироваться. Руководствоваться необходимо подпунктом «а» .

Приведем пример такого соглашения:

Если на возврат товара поставщику

Разберемся, какие правила составления возвратного счета-фактуры. Возврат товара осуществляется часто. При проведении такой процедуры у бухгалтеров возникает масса вопросов.

Разберемся, относится ли возврат товара ненадлежащего качества к продажам. Мнения Министерства финансов РФ и налоговых структур разошлись.

Работники первой инстанции уверены, что возврат не нужно относить к продажам, а значит необходимо выставить новый счет, в котором будут отражаться данные о части проданного товара, которые не возвращается.

Информация о другой части не фиксируется. Стоит провести перерасчет НДС.

Сумму же того налога, что предъявлялся покупателям и перечислялся продавцами принять к вычетам при отказе от продукции в соответствии с .

Основные требования:

• налог уже был уплачен;
• в бухучете проведено корректировку в связи с тем, что лицо отказывается от товара;
• не окончился год с момента отказа от продукции.

При возврате товара фирма регистрирует в свой счет, который являлся основанием для начисления НДС ранее.

На размер возврата необходимо сторнировать операции по продаже продукции, уменьшая сумму задолженности покупателей перед продавцами. Будет сторнировано в учете выставленные счета-фактуры, если продукция по сделке возвращена в полном объеме.

При частичном возврате в документ стоит внести правки согласно нормам законодательства. Теперь рассмотрим позицию Налоговой инспекции .

По мнению инспекторов, когда осуществляется возврат товара поставщикам, переходит и право собственности, а значит, операция считается реализацией ().

Покупатель, который желает вернуть приобретенные товары, должен выставлять счет-фактуру, который отражается в Книге продаж.

Когда на предоплату?

В том случае, когда продавцы получают сумму предоплаты, необходимо составлять счета-фактуры.

Если покупателями перечисляются суммы по разным счетам в один день, используя несколько , то на каждую сумму выписывается продавцом отдельный счет-фактура.

Составляется только один экземпляр, который регистрируют в Книге продаж.

Доверенность на подписание

В соответствии со ст. 169 НК компании имеют право выдать или , который позволит ставить подпись на счетах-фактурах.

Точнее, такого запрета в Налоговом кодексе не содержится. Главное – подпись должна подтверждаться данными свидетельств о регистрации.

Доверенность может оформляться и на физических лиц, о чем говорится в .

А значит, если подпись поставлена лицом, которое действовало по доверенности, налог может приниматься к вычетам, так как не возникает препятствия идентификации продавцов.

НДС может быть принят к вычету только при правильно заполненном счете-фактуре. Поэтому стоит строго следовать прописанному в законодательстве порядку формирования бланка.

Счет-фактура относится к категории учетной документации. Целью ее оформления является обеспечение контроля в правильности начисления НДС, подлежащего уплате в регламентированные сроки в государственную казну. Документ имеет унифицированную форму, заполнение которой вменено законом поставщику. Отраженная в нем информация подтверждает свершившийся факт проведения финансовой операции по договору за оказание услуг или отгрузку товара, а также идентифицирует участников сделки соответствующими реквизитами.

Счет-фактура

На основании общих и финансовых сведений бумаги, оформляется книга покупок субъектами, получившими ее, или заполняется книга продаж представителями компаний, выдавших ее. От правильности оформления документа зависят финансовое благополучие компании, поскольку допущенные неточности или ошибки могут стать причиной отказа в вычете, а в некоторых ситуациях и в начислении штрафов и изменения налоговых ставок. Какие правила заполнения счета-фактуры, и каким нормативно-правовым актом они регламентированы?

Общая информация

Основным документом при учете налога на добавленную стоимость, является счет-фактура.

Его форма, назначение, порядок оформления, использования и учета, зафиксированы в НК РФ. Документ числится в числе проверяемой налоговой документации и используется для предъявления НДС к вычету. Его выписка производится продавцом при совершении оптовых закупок покупателем или при документально оформленном заказе.

С юридической точки зрения, счет-фактура не может служить доказательством факта передачи товара продавцу или уже оказанной услуги. Для этих целей оформляется товарная накладная или акт-передачи материальных средств. Документы актуальны только в комплексе с платежными бумагами, которыми могут быть кассовые чеки или платежное поручение. В счет-фактуре отражается информация:

• наименование продукции или услуги, и их количественная и стоимостная характеристика;
• величина начисленного НДС для перечисления в бюджет;
• величина вычета, на которую вправе претендовать покупатель, поскольку ее оплата возлагается на продавца.

Для чего оформляется счет-фактура?

Покупатель, приобретая продукцию или получая услугу, автоматически уплачивает НДС, ввиду включения его в общую стоимость покупки продавцом. Положения нормативно-правовых источников определяют возможность продавца получить вычет по налогу и сохранить в бюджете компании немаленькие суммы.

Сумма денежного возврата определяется в счет-фактуре, на основании внесенной в него финансовой информации в сфере проведения расчетов по сделке. Неправильно заполненная бумага может стать причиной проблем с Налоговой Службой, обусловленных отказом в вычете и проведения дополнительных разбирательств, последствия которые могут быть неприятны для руководителя компании.

Отстоять свое право на возврат денег при некомпетентно оформленном документе, у продавца получится только в судебном порядке. При этом делопроизводство может отнять у предпринимателя много времени, а также потребовать от него внесения судебных издержек для его обеспечения.

Несмотря на четко отраженные правила в налоговом законодательстве и наличие доступных к пониманию разъяснительных писем, неправильно заполненная счет-фактура занимает лидирующие позиции в списках судебных разбирательств в налоговой сфере.

Для минимизации рисков некомпетентного оформления важного документа, можно использовать образец заполнение счета-фактуры на услуги или на продажу товара. Использование возможностей интернета, позволяет оформлять электронную документацию по шаблону, что значительно упрощает процедуру.

В каких ситуациях не нужно оформлять счет-фактуру

Порядок оформления счет-фактуры

Не всегда необходимо оформление счет-фактуры. В некоторых случаях составление документа не актуально или обстоятельства могут требовать подтверждения сделки другими документами. Его необязательно составлять в ситуациях, когда:

• сделка не подлежит налогообложению;
• субъект предпринимательства передает товар или оказывает услугу на безвозмездной основе;
• предприниматель осуществляет деятельность, к которой применимы специальные налоговые режимы;
• товар продается в розницу за наличные средства покупателям, имеющим статус физических лиц.

Читайте также: Заявление о прекращении деятельности ИП

Виды

В зависимости от обстоятельств сделки, при которых выписывается налоговый документ, он может быть нескольких видов. Если поставка товара или оказание услуги происходит одновременно с оплатой по выставленному исполнителем счету, то оформляется стандартный счет-фактура. Авансовый документ составляется в случае внесения заказчиком авансового платежа или предоплаты. Корректировочная бумага актуальна в ситуациях, когда в базовом документе были совершены ошибки.

Авансовая счет-фактура

Не всегда условиями сделки является оплата услуг в момент их оказания. В некоторых ситуациях продавец желает подстраховать себя внесенным покупателем авансовым платежом, являющимся гарантией принятия услуг и оплаты их в полном объеме после выполненных условий, согласно требованиям договора. После поступления денег, имеющих авансовый статус, на счет исполнителя, заполняется счет-фактура на поступившую сумму. Процедура должна быть оформлена на протяжении пяти дней со дня перечисления денежных средств. При нарушении регламентированных сроков возможны неприятности с уполномоченными органами.

Авансовый документ является основанием для принятия заявленной к вычету суммы НДС. Он оформляется в двух экземплярах для передачи покупателю и хранения в книге продаж. После выполнения исполнителем обязательств в полном объеме, заполняется еще один документ с аналогичными к нему требованиями.

Отличие от счета

Счет-фактура в 1С

Счет-фактура оформляется продавцом продукции или поставщиком услуг только в случае, если обе стороны соглашения являются плательщиками НДС. Выдача счета обязательна для всех субъектов предпринимательства, относящихся к категории поставщика или исполнителя.

Счет-фактура необходим продавцу для получения вычета и для отражения порядка проведения его расчетов в отчетной документации. Счет требуется покупателю для проведения финансовой операции по сделке за приобретенные товары или услуги.

Оба документа могут быть связаны с совершением одной и той же сделки. Возможно их одновременное оформление по одному договору сотрудничества.

Отличие от накладной

Счет-фактура и налоговая накладная применяются для одной сделки, однако они различаются по назначению и по форме заполнения. Первый документ всегда оформляется на унифицированном бланке. Он создается с целью получения вычета НДС.

Налоговая накладная может быть оформлена в произвольной или регламентированной нормативно-правовым актом форме. Ее заполнение актуально только при уже состоявшейся отгрузке товара или уже оказанных услугах. Документ подтверждает факт передачи продукции или оказания услуги заказчику. Его заполнение проводится при получении регламентированного договором результата деятельности. При невыполнении обязательств поставщиком, заказчик может предъявить претензии по налоговой накладной. Счет-фактура в данной ситуации не играет никакой роли.

Как заполнять счет-фактуру образец

Структуризация документа позволяет ориентироваться в нюансах ее оформления на интуитивном уровне, однако заполненный пример счет-фактуры дополнительно упростит проведение операции.

Документу необходимо присвоить идентифицирующий номер, соответствующий дате его составления. Все аналогичные бумаги регистрируются в специальном журнале. Для их номеров должна быть характерна возрастающая линия по отношению к предыдущим документам, однако нарушение нумерации не подлежит разбирательствам и наказанию. Дата должна соответствовать любому дню в пятидневный период после выполнения обязательств по договору.

Счет-фактура - это документ строго установленного образца, который выписывается продавцом покупателю после отпуска товара и служит основанием для принятия к вычету или возмещению налога на добавленную стоимость.

В соответствии со ст. 169 НК РФ налогоплательщик обязан составлять счета-фактуры и вести на их основе журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и продаж, если операции подлежат налогообложению. Типовая форма счета-фактуры и Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур при расчетах по НДС утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации от 2.12.2000 г. № 914. Законодательство допускает изменение внешнего вида бланка счета-фактуры, но при этом не должны нарушаться последовательность расположения и числа показателей, указанных в его типовой форме.

Пункт 5 ст. 169 Налогового Кодекса РФ строго регламентирует содержание счета-фактуры.

Бланк счета-фактуры должен отражать:

1). Порядковый номер и дату выписки счета-фактуры;

2). Наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;

3). Наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;

4). Номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);

5). Наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения (при возможности ее указания);

6). Количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг) исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности ее указания);

7). Цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, с учетом суммы налога;

8). Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав без налога;

9). Сумма акциза по подакцизным товарам;

10). Налоговая ставка;

11). Сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок;

12). Стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав с учетом суммы налога;

13). Страна происхождения товара;

14). Номер таможенной декларации.

Графы 13 и 14 заполняются в случае, если Россия не является страной происхождения товара. Продавец, реализующий эти товары, несет ответственность только за совпадение информации в его счетах-фактурах тем сведениям, которые указаны в сопроводительных документах на данный товар.

Заполненный бланк счета-фактуры должен быть заверен подписями руководителя и главного бухгалтера или других уполномоченных на то лиц.

Индивидуальный предприниматель, выставляя счет-фактуру, должен помимо своей подписи поставить под ней реквизиты своего свидетельства о государственной регистрации. Однако, следует помнить о том, что в случае, когда организация работает по упрощенной системе налогообложения (не является налогоплательщиком НДС), составление счета-фактуры не требуется.

Счет-фактура является документом, который применяется исключительно для целей налогового контроля, поэтому желательно строго соблюдать установленный для счета-фактуры образец - иначе не избежать проблем с налоговыми органами.

См. также:

На сегодняшний день одним из острейших вопросов для большинства налогоплательщиков налога на добавленную стоимость(НДС)остается: как правильно оформить и представить счет-фактуру? Действующее законодательство предъявляет довольно строгие требования к порядку оформления счетов-фактур в связи с тем, что в соответствии с п. 1 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом сумм налога к вычету .

Дата составления счета-фактуры

Налогоплательщики должны составлять счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) или со дня передачи имущественных прав (п. 3 ст. 168 НК). При этом согласно п. 3 ст. 169 НК РФ, налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж: при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения НДС, в том числе не подлежащих налогообложению; в иных случаях, определенных в установленном порядке.

Обратите внимание!

Действующая форма счета-фактуры утверждена Постановлением Правительства Российской Федерации от 26 мая 2009 г. №451.

Правила оформления счет-фактуры

Рассмотрим наиболее острые вопросы, возникающие у налогоплательщиков при оформлении счетов-фактур.

Заполняем реквизиты продавца и покупателя

По строкам счета-фактуры «Продавец (Покупатель) » вносится полное и сокращенное наименование продавца в соответствии с учредительными документами. Обращаем внимание на то, что в том случае если используется сокращенное наименование хозяйствующего субъекта, оно в обязательном порядке должно быть зафиксировано в учредительных документах. После наименования продавца и покупателя указывается «адрес » данных организаций. При заполнении данного реквизита указывается место нахождения продавца и покупателя согласно их учредительным документам.

Особенности составления счет-фактуры обособленным подразделением

Обособленные подразделения организаций налогоплательщиками налога на добавленную стоимость не являются. Если товары реализуются организацией через свои подразделения, счета-фактуры по отгруженным товарам (работам, услугам) могут выписываться этими подразделениями покупателям только от имени организации . При этом при заполнении счетов-фактур по товарам, реализованным подразделениями указанной организации, в строке 2б «ИНН/КПП продавца» указывается КПП соответствующего подразделения (письмо Минфина от 20.04.2007 г. № 03-07-11/114).

Порядок оформления счета-фактуры организацией, состоящей на учете в налоговом органе в качестве крупнейшего налогоплательщика

При реализации товаров (работ, услуг) организацией, состоящей на учете в налоговом органе в качестве крупнейшего налогоплательщика, в строке 2б «ИНН/КПП продавца» счета-фактуры указывается КПП организации, который содержится в уведомлении о постановке на учет в налоговом органе в качестве крупнейшего налогоплательщика. Соответственно, при приобретении товаров (работ, услуг) такой организацией в счете-фактуре в строке 6б «ИНН/КПП покупателя» указывается КПП организации, который содержится в указанном уведомлении, а при приобретении товаров (работ, услуг) подразделениями организации по строке 6б «ИНН/КПП покупателя» — КПП соответствующего подразделения.

Заполняем реквизиты грузоотправителя и грузополучателя

По строке «Грузоотправитель и его адрес » раскрывается полное или сокращенное наименование грузоотправителя в соответствии с учредительными документами. Если продавец и грузоотправитель одно и то же лицо, то по данной строке может содержаться запись «он же». В противном случае указывается почтовый адрес грузоотправителя (Приложение 1 к Правилам ведения журналов учета полученных и выствленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость). Следует отметить, что Правила не закрепляют возможности использования записи «он же» при заполнении одноименной строки в отношении грузополучателя. Аналогичной точки зрения придерживаются чиновники налогового ведомства, которые в своем письме МНС России от 26 февраля 2004 г. № 03-1-08/525/18 констатировали: «указанный метод заполнения счета-фактуры продавцом не распространяется на заполнение им соответствующих строк счета-фактуры, касающихся информации о покупателе, являющемся одновременно грузополучателем». Таким образом, при заполнении строки 4 «Грузополучатель и его адрес» счета-фактуры продавцом указывается полное или сокращенное наименование грузополучателя в соответствии с учредительными документами и его почтовый адрес, а в строке 6 «Покупатель» указывается полное или сокращенное наименование покупателя.

Обратите внимание!

Заполнение строк «грузоотправитель» и «грузополучатель» необходимо только по операциям, предусматривающим реализацию материальных ценностей. В случае оказания услуг (выполнения работ) понятия «грузоотправитель» и «грузополучатель» отсутствуют, поэтому связи в выставляемых счетах-фактурах в строках 3 и 4 проставляются прочерки. При этом следует отметить, что проставление в счетах-фактурах в указанных случаях тех же данных, что и в строках «Продавец» и «Покупатель», не может являться причиной для отказа в вычете сумм налога на добавленную стоимость, указанных в таких счетах-фактурах.

Отсутствие реквизитов платежно-расчетных документов

Организации будет отказано в праве применения вычета по входящему НДС в том случае, если в счете-фактуре не будет заполнена строка 5 «К платежно-расчетному документу». При этом пп. 4 п. 5 ст. 169 НК РФ, установлено, что данный реквизит счета-фактуры заполняется только в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг). Следует отметить, что Приложением 1 к Правилам, предусмотрено указание по строке 5 реквизитов (номер и дата составления) платежно-расчетного документа или кассового чека (при расчете с помощью платежно-расчетных документов или кассовых чеков, к которым прилагается счет-фактура). В связи с этим налог на добавленную стоимость, указанный в счетах-фактурах, выставленных при реализации товаров за наличный расчет в которых отсутствуют указанные реквизиты, к вычету не принимается (письмо Минфина РФ от 24 апреля 2006 г. № 03-04-09/07).

В каком случае заполняется страна происхождения товара?

Обращаем внимание на то, что страна происхождения товара заполняется только в отношении товаров, страной происхождения которых не является Российская Федерация (пп. 14 п. 5 ст. 169 НК РФ). Если организация все же указала в ней наименование «Россия», то, по мнению специалистов налогового ведомства, это не является нарушением.

Кто должен подписывать счет-фактуру?

Согласно п. 6 ст. 169 НК РФ счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации. При выставлении счета-фактуры индивидуальным предпринимателем счет-фактура подписывается индивидуальным предпринимателем с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации этого индивидуального предпринимателя.

Таким образом, требования, предусмотренные п. 6 ст. 169 НК РФ, считаются выполненными, если при выставлении счета-фактуры он будет подписан руководителем и главным бухгалтером организации — налогоплательщика НДС либо иным лицом, уполномоченным на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации. Следует отметить, что если счет-фактура подписывается иным уполномоченным лицом на основании соответствующего распорядительного документа, то организациям рекомендуется запросить копию приказа или доверенности, т.е. документа, на основании которого действует уполномоченное лицо во избежание возможных проблем связанных с вычетом НДС. Также следует обратить внимание на то, что в данном случае, по мнению специалистов финансового ведомства, вместо фамилий и инициалов руководителя и главного бухгалтера организации необходимо указывать фамилию и инициалы уполномоченного лица (письмо Минфина от 11.01.06 г. №03-04-09/1).

Следует отметить, что организации может быть отказано в праве принять к вычету входящий НДС, если в счете-фактуре отсутствует расшифровка подписи ответственных лиц. Данная точка зрения обусловлена тем, что согласно п. 3.22 Гост Р 6.30-2003 «Унифицированные системы документации. Унифицированная система организационно-распорядительной документации. Требования к оформлению документов», утвержденного постановлением Государственного комитета Российской Федерации по стандартизации и метрологии от 3.03.03 г. №65-ст, в состав реквизита «подпись» входят: наименование должности лица, подписавшего документ; личная подпись; расшифровка подписи (инициалы, фамилия). Таким образом, в состав реквизита «подпись», о котором упоминается в п. 6 ст. 169 НК РФ, включается не только личная подпись, но и ее расшифровка, а именно фамилия, имя, отчество.

Аналогичной позиции придерживаются чиновники налогового ведомства, которые в письме от 12.07.05 г. №03-04-11/154 констатировали: «для идентификации таких лиц в целях устранения возможности неправомерного вычета налога на добавленную стоимость указанные подписи следовало расшифровывать». Исходя из этого, во избежание лишних проблем с вычетом в счете-фактуре целесообразно указать фамилию, имя и отчество ответственных лиц полностью.

Использование факсимильной подписи в счете-фактуре

Часто у налогоплательщиков возникает вопрос о возможности использования факсимильной подписи при оформлении счетов-фактур. Поскольку факсимиле является штампом, пусть даже обеспечивающим точное воспроизведение собственноручной подписи должностного лица, а не его подписью, то использование такого штампа может привести (и приводит) к проблемам с принятием к зачету НДС по оформленным с его использованием счетам-фактурам.

Позиция контролирующих органов по этому вопросу неоднократно изложена и заключается в том, что законодательство о бухгалтерском учете и законодательство о налогах и сборах не предусматривают использование факсимильного воспроизведения подписи при оформлении первичных документов и счетов-фактур. В качестве примеров можно привести письма ФНС России МНС России от 01.04.2004 № 18-0-09/ , от 19.10.2005 № ММ-6-03/ и Минфина России от 26.10.2005 № 03-01-10/8-404.

Комбинированный способ заполнения: приемлем или нет?

Следует отметить, что как статья 169 Кодекса, так и Правила не содержат ограничений в способах заполнения счета-фактуры. Счета-фактуры могут заполняться ручным, компьютерным, и комбинированным способом. При использовании последнего варианта оформления документа, часть его реквизитов вносится от руки, а остальные с помощью компьютера. При этом не должна нарушаться последовательность расположения, содержания и числа показателей, утвержденных в типовой форме счета-фактуры (п. 14 Правил).

Подводя итог всему вышеизложенному, можно констатировать, что на сегодняшний день сохраняется ряд вопросов связанных с порядком оформления счетов-фактур, не имеющих однозначных ответов, что в значительной степени затрудняет жизнь налогоплательщикам. Конечно, можно полагаться на норму п. 7 ст. 3 НК РФ, согласно которой все неустранимые противоречия толкуются в пользу налогоплательщика, однако, как это показано выше, ряда спорных ситуаций можно избежать, следуя приведенным в настоящей статье рекомендациям.

Дудий А.А.

Остались вопросы по составлению счетов-фактур? Отправьте их через форму обратной связи, размещенную ниже.

Бухгалтерская компания «Такскон»